CUADERNO TRIBUTARIO

5 de septiembre
Temas administrativos:
- Textos: “Textos Legales SII”, Ley de la renta, Ley de Iva, Reglamento de Iva,
Código Tributario.
- Prueba: 2, una de iva, otra de renta, 25% c/u. Examen: 50%.
- Pruebas y examen escrito, rezagos probablemente orales.
- Pruebas y exámenes son con código y reglamento.
Introducción:
El derecho tributario es derecho público, ya que no hay igualdad de condiciones: Está
el Estado como sujeto activo (quien es mucho más poderoso), y el sujeto pasivo es el
contribuyente quien es un subordinado al Estado.
Los contribuyentes aceptan lo que el Estado ordena porque lo dice una ley. La mayoría
de los ciudadanos no querrían pagar impuestos.
Si yo no pago los impuestos el Estado es quien me demandará, ejecutará o intentará que
se me sancione.
La palabra tributo es un genérico respecto de lo que son los impuestos, las tasas y las
contribuciones.
Tributo = impuestos, tasas y/o contribuciones. Estas 3 están incluidas dentro del
concepto “tributo”.
En materia tributaria para que el tributo nazca la ley describe una situación fáctica de
hechos o acciones, y cuando el contribuyente actúa dentro de esta descripción fáctica,
nace la obligación a tributar.
Hecho gravado: Situación fáctica descrita en la ley, que al realizarse, se estará obligado
a tributar.
El hecho gravado tiene que medirse, cuantificarse, esto será la base imponible. Es el
monto al que se le aplicará la tasa.
Tasa o alícuota: Porcentaje que se le aplica a la base imponible y que determina el
monto que se paga.
Principio de reserva legal constitucional del tributo: Al constituyente no puede
establecérsele un impuesto que no esté descrito y determinado en la ley.
Factores de conexión: Aquellos elementos que permiten atribuir jurisdicción para la
aplicación de tributos a un determinado contribuyente. El factor de conexión típico es
el territorio, otros típico por ejemplo son el domicilio o residencia, en algunos otros
países son la nacionalidad.
1
Potestad tributaria: Poder de imperio para poder perseguir tributos. Los factores de
conexión son los que permiten al Estado desarrollar su potestad tributaria.
El tributo nace cuando se verifica el hecho gravado, por ejemplo, con las
declaraciones juradas.
El tributo es una obligación de pago, en dinero.
Resumen Tributo: Tributo es una obligación jurídica que nace por la verificación del
hecho gravado que se mide mediante la determinación de la base imponible y que se
determina con exactitud cuando se opera la tasa a esa base imponible para determinar
la cantidad exacta. Esto normalmente sucede dentro del territorio nacional o alguna de
las circunstancias que establece la ley como factor de conexión para que el Estado
pudiera ejercer jurisdicción sobre los contribuyentes. El más básico factor de conexión
es el territorio, pero hay otros como el domicilio y residencia, otros países utilizaban la
nacionalidad.
El tributo es el género, y dentro de sus especies encontramos:
 Tasas
 Contribuciones
 Impuestos

7 de septiembre
Tasas:
Es el tributo básico. Se obtiene un beneficio directo al pagarlas.
Las tasas son tributos cuyo hecho gravado (hecho generador) corresponde a una
actividad estatal, en general actividades monopólicas del Estado, que no se pueden
reemplazar.
Un ejemplo típico de tasa es lo que uno paga en el registro civil por un certificado, ya
que ahí el único órgano pertinente es el registro civil, nadie más puede darme ese
certificado.
Otro ejemplo son las tasas cobradas por los CBR por sus servicios, ya que por ejemplo
ahí sólo sirve la inscripción del CBR, no hay un sustituto.
Otro ejemplo de tasas, son las cobradas por los notarios en los casos en que hay que
acudir a ellos (no en temas donde los privados los utilizan como ministro de fe
existiendo otras opciones).
Los 3 ejemplos son tasas, pero el tributo en el CBR y el Notario queda en arcas privadas,
en el registro civil queda en arcas fiscales.

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Contribuciones:
Son tributos en que el hecho generador (gravado) es la propiedad inmueble (raíz) o la
utilización de obras públicas por parte de los contribuyentes (por ejemplo, los peajes.
En esto último de la utilización de OP, hay autores que dicen que sería una tasa y no una
contribución).
La contribución a diferencia de los otros tributos tiene un tratamiento constitucional
distinto, ya que la CPR establece que todos los tributos tienen que ir a las arcas
generales de la nación sin un destino determinado, sin embargo, las contribuciones
tienen un % que va a la municipalidad respectiva del inmueble.
Se discute la constitucionalidad de las contribuciones, ya que impuestos internos
determina el avalúo fiscal (que será la base imponible), así no está determinado en la
ley y no cumple con el principio de reserva legal.
No todos los bienes raíces pagan contribuciones, es desde un monto hacia arriba, desde
$37millones en inmuebles habitacionales, y en otros inmuebles son otros montos, pero
también desde un mínimo.

Impuestos:
Impuesto es un tributo cuyo hecho gravado (generador) no está adscrito a ninguna
actividad estatal, es simplemente actividades propias que los contribuyentes realizan,
sin recibir necesariamente nada a cambio.
Los impuestos tienen 2 clasificaciones:
A) Impuestos Directos e Indirectos1:
En estricto rigor no hay impuestos estrictamente directos ni indirectos. Se utilizan
criterios para ver si un impuesto es directo o indirecto, como luces, ya que no son
100% decisorios2:
 Facilidad para trasladar la carga tributaria: Si es fácil trasladar la carga
tributaria se dirá que es indirecto, si es difícil trasladar la carga de impuestos
será directo. Los impuestos indirectos uno los acepta, como cuando compra algo,
no hay opción de negociar el impuesto, así uno paga el impuesto, le traspasan la
carga de pagar el impuesto. Así renta es en general un impuesto directo porque
el trabajador para sus impuestos y el empleador no aceptará pagarlos por él, en
cambio iva es en general un impuesto indirecto. Esto no es absoluto, puede que

1
Renta es el claro ejemplo de impuesto directo. Iva claro ejemplo de indirecto. En ambos puede haber casos
excepcionales. Hay más impuestos directos e indirectos aparte de iva y renta, solo que son los más típicos.
2
Todos los criterios no son absolutos, sino que son por regla general y hay excepciones.

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 en algún caso renta se pueda trasladar (por ejemplo, que Alexis negocie con el
utd que ellos pagarán sus impuestos).
 Si grava manifestaciones mediatas o inmediatas de riquezas: Los impuestos
directos suelen gravar manifestaciones de riquezas mediatas, en el largo plazo,
como trabajar todo un año, pagaré ese impuesto recién en abril del año siguiente.
Los impuestos indirectos suelen gravar manifestaciones de riquezas inmediatas,
en el corto plazo, pago altiro el iva al comprarme algo.
 Si están verificados o identificados en una nómina: Quienes pagan impuestos
directos normalmente están verificados en una nómina, mediante el RUT. Por el
contrario, en los impuestos indirectos no está identificado quien soporta el
gravamen económico al pagarlo.
Renta es típicamente directo, Iva es típicamente indirecto.
B) Impuestos Regresivos y No Regresivos:
Obedece más a un concepto económico que jurídico.
Regresivo sería el impuesto que aplicado a la generalidad de las personas, afecta en
mayor proporción a quien tiene menos recursos.
No regresivo sería el impuesto que grava a las personas según su carga contributiva.
Los impuestos directos (renta) suelen ser no regresivos.
El impuesto regresivo no mide la capacidad contributiva, sino que sólo afecta el
hecho gravado. Quien tiene más o tiene menos pagan igual impuesto por un mismo
alimento. Así, el Iva afecta a quien es más pobre de mayor manera, porque la
proporción entre Iva que paga y sus ingresos es mucho mayor que la de quien es
más rico (por ejemplo, una persona más pobre puede pagar un 15% de sus ingresos
en iva, y quien es más rico gastará un 3% de sus ingresos en iva).
Los regresivos no consideran la capacidad contributiva, los no regresivos sí.
No regresivo no es igual a progresivo.

IVA:

Es un impuesto plurifácico, no acumulativo, financiero y de impuesto contra

impuesto.
 Plurifácico: Grava cada una de las fases o instancias productivas. Hay otros
impuestos indirectos que no son plurifácicos, pero el IVA es siempre
plurifácico.

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  No acumulativo: Todos los integrantes de la etapa productiva pueden
aprovechar como crédito los impuestos pagados en la etapa anterior. En
cambio, cuando el impuesto indirecto es acumulativo, los impuestos pagados
en la fase anterior forman parte de la base imponible siguiente y por lo tanto
se acumulan. Eso lleva a lo siguiente: cuando yo tengo un IVA no acumulativo
favorezco la desintegración de los holdings o integraciones verticales. Cuando
es acumulativo favorezco la integración vertical, por lo tanto, es más antiguo,
más retrogrado que no favorece las economías de libre mercado. El no
acumulativo permite que se diversifiquen las actividades. Ejemplo:

10 de septiembre

Iva=20% Agricultor Curtiembre Fab.de.Zapatos Consumidor

Final
Acumulativo 1.000 + Costo: 1.200 Costo: 2.040. Compra los
IVA = Quiere ganar Quiere ganar zapatos en
1.200 500, entonces 500, entonces 3.048.
1.700 + IVA = 2.540 + IVA =
2.040 3.048

No 1.000 + Al pagar 1.200 Al pagar 1.800 Compra los

Acumulativo IVA = soporta 200 soporta 300 de zapatos en
1.200. de iva, que iva, que 2.400.
Él quedan como quedan como
enterará crédito fiscal. crédito fiscal.
los 200 de Por lo tanto si Por lo tanto si
iva que se ahora quiere ahora quiere
le ganar 500, ganar 500,
pagaron, venderá en venderá en
al fisco. 1.800, donde 2.400, donde
200 se 300 se pagarán
pagarán con el con el crédito
crédito fiscal, y fiscal y tendrá
tendrá que que soportar
soportar 100. 100.
Por eso vende Por eso vende
en 1.800, por en 2.400, por
los 500 que los 500 que
quiere ganar + quiere ganar +
los 100 que los 100 que
está está
soportando. soportando.

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 En el acumulativo finalmente la carga tributaria sería de 1.048, más de 1/3
del precio final.
Así, se daban integraciones verticales para evitar estas acumulaciones de
impuestos.
Este sistema acumulativo se derogó por el no acumulativo, el que produce
una baja en los precios, así una menor recaudación fiscal, pero evita las
integraciones verticales fundadas en temas impositivos.
El consumidor final es el que soporta económicamente el impuesto no
acumulativo, el cual es un impuesto menor pero soportado enteramente por
él. Se dice que es económicamente soportado por él a pesar de que él no
entera nada al fisco, sino porque en cada etapa el vendedor fue reteniendo
parte del impuesto, y se le fue subiendo el precio al producto, por eso esa
diferencia la paga entera el consumidor final.
El crédito fiscal se refiere a que, si yo pagué x por iva en una etapa productiva,
cuando venda, se descontará del iva que tendría que pagar, el iva que ya
pagué en la etapa anterior porque, ese es mi crédito fiscal, pagando sólo la
diferencia (la que finalmente se le suma al precio del producto y se le carga
al comprador final para seguir ganando lo que quería).
Es de base financiera en contraposición a que sea de base económica.
Ejemplo: una fábrica de muebles compró 2.000 kg de madera, a X precio más IVA, por
el cual tiene un crédito fiscal. Cuando hace la mesa, ocupa 200 kg solamente. Si la
compra de los 2.000 kg significó 1 millón de pesos + IVA, tiene $200.000 de crédito
fiscal. El sistema económico consiste en que la utilización del crédito fiscal se hace
proporcional a la cantidad de materia prima que tiene incorporado el producto. Si
ocupé 200 kg de madera, voy a aprovechar solamente $20.000 del crédito fiscal.
En cambio, en Chile es de base financiera. Yo compré los 2.000 kg de madera, y yo tengo
derecho al crédito fiscal aún sin terminar la mesa, vendiéndola anticipadamente.
Aprovecho la totalidad del crédito, aun cuando coupé sólo el 10% de la materia prima
que adquirí. Ello, por un tema de fiscalización. Entrar a determinar qué proporción de
cada insumo está incorporado en el producto es un lío.
En Chile es de base financiera por un tema de fiscalización.
Impuesto contra impuesto: En Chile se aplica el “impuesto contra impuesto” y no el de
“base contra base”, pero como en chile en IVA tenemos tasa pareja, es lo mismo el base
contra base que el impuesto contra impuesto. La forma base contra base cobra
relevancia cuando existen tasas diferenciadas.
Ejemplo: el fabricante de zapatos tiene un débito fiscal de $400 y un crédito fiscal de
$300. Eso es impuesto contra impuesto, tiene que pagar $100. Si fuera base contra base,
si vende en $2.000 y compró en $1.500 (utilizando las bases netas), el 20% de la

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utilidad, que son $500, son los mismos $100. Ahí se ve como en Chile, al tener tasa
pareja, es irrelevante cuál sistema aplicar. ¿Por qué sólo una tasa? Para facilitar la
fiscalización.

12 de septiembre
En principio lo que se grava es la compraventa, es el primerísimo hecho gravado.
El Estado intenta gravar la mayor de hechos posibles, e intenta que los hechos gravados
sean lo más amplios posibles.
El concepto de compraventa como hecho gravado es más amplio que la compraventa
del CC.
También se gravan servicios.
Hoy en día también encontramos como hecho gravado la construcción.
¿Qué define la Ley de IVA como venta?
La definición se encuentra en el art.2° número 1 de la Ley de IVA.
Artículo 2º.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

1º) Por “venta”, toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir
a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

Venta es toda convención, cualquier tipo de convención, no solamente contratos,

independiente de la designación que le den las partes mientras esa convención sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales, excluidos los terrenos
(pelados).
Si yo vendo un % de dominio de un bien corporal o vendo un derecho real constituido
sobre ellos también está dentro de este concepto.
También al final se agrega “todo acto o contrato” que busque transferir el dominio, o lo
que la ley equipare a venta (como por ejemplo en el art.8°).
Esta venta como hecho gravado, tiene que estar hecha por un vendedor, que está definido
también en el art.2°, en el numeral 3.
3º) Por “vendedor” cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros…

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En el art.4° del reglamento del IVA se define lo que se entenderá por habitualidad:
ARTICULO 4º.- Para calificar la habitualidad a que se refiere el Nº 3 del artículo 2º de la ley, el Servicio
considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales
muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue
adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no
adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro
de su giro.

Para determinar el ánimo hay que determinar la naturaleza, cantidad y frecuencia, ánimo
que es importante cuando se adquiere el bien, si es para revenderlo, consumirlo o para
usarlo. El ánimo es un hecho subjetivo. Este art. me da criterios objetivos (naturaleza,
cantidad y frecuencia) para determinar el ánimo que es algo subjetivo.
Ejemplo naturaleza: Un scaner médico, yo no lo compro para uso en la casa, sino para
vendérselo a una clínica.
Ejemplo cantidad: Por más numerosa que sea la familia, no voy a hacer 100 kilos de
ensalada chilena.
Ejemplo frecuencia: Si compro un anillo, y no me caso y lo revendo puede ser, pero
comprar 8 anillos y después revenderlos no tiene sentido.
Tanto la concurrencia de 1 o de los 3, nos puede ayudar a determinar el ánimo. Si se dan
los 3 en conjunto es más fácil demostrarlo.
La habitualidad se mide en el ánimo cuando yo compro, no cuando vendo. Así, por más
que sea una sola operación, podría entrar dentro de la habitualidad.
Cuando la norma dice que el SII calificará “a su juicio exclusivo” la habitualidad no es
cierto, porque la calificación siempre pasa por tribunales.
El numeral 3 del art.2 de la Ley de IVA contiene presunciones de habitualidad (ver del
numeral completo desde la ley).
El sujeto activo nunca va a cambiar, es el fisco.
El factor de conexión le da jurisdicción al fisco, en Chile el factor de conexión es el
territorio. Esto está en el art.4° de la ley de iva:
Artículo 4º.- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo
de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción, matrícula,
patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre
el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.

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El último inciso se refiere a que también están afectas a IVA las mercaderías que están en
tránsito a Chile, cuando se transfiera o endose un Bill Of Lading mientras vienen en
tránsito, aunque quien lo transfiera no se dedique a esto con habitualidad.
Los servicios profesionales hoy en día no están afectos a IVA.

14 de septiembre
Ya vimos los hechos gravados de la compraventa, ahora veremos los hechos gravados en
los servicios.
¿Qué es un servicio? Según el número 2 del art.2 de la ley de IVA es una acción o prestación.
2º) Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Acción o prestación, se entienden en el sentido de realizar algo. El pacto de no competencia

no sería un servicio. El “no hacer” no sería un servicio.
Todos los servicios tienen que ser remunerados para ser hecho gravado.
Los hechos gravados por IVA además de la acción o prestación, y ser remunerados, deben
estar en los números 3 y 4 del art.20° de la ley de la renta, pero en general todos los
servicios están en esos numerales, por lo tanto, muy pocos quedarían excluidos.
3º.- Las rentas de la industria, del comercio3, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras
de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
automático de datos y telecomunicaciones.

4º.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone
el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este
género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión
y esparcimiento.

¿Qué servicios quedarían excluidos de ser hechos gravados entonces?

Los servicios personales, prestados de manera independiente o subordinada, son no
gravados por IVA. Cuándo es servicio personal entonces? Cuando lo principal es el
conocimiento del profesional.
Los servicios agrícolas tampoco están gravados con IVA.
Esto sin perjuicio de que un servicio estando gravado por IVA, sea declarado exento.

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Se entienden dentro de comercio todos los actos de comercio del art.3 del Código de Comercio.

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Todas las declaraciones de exención requieren en forma previa que se haya verificado
el hecho gravado (la descripción fáctica).
Un hecho no gravado, es un hecho que no calza en la descripción fáctica que hace la ley.
En cambio, calzando la descripción fáctica, viene una norma especial que dice que
estando gravado no va a pagar impuesto. Esto sería un hecho (o servicio) exento.
Los servicios para estar gravados con IVA no requieren habitualidad, a diferencia de la
venta que si lo requería.
Factor de conexión: Territorio. Artículo 5º.- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios
prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

También existen hechos gravados especiales, que están en el art.8° de la ley de iva,
estos hechos especiales no requieren habitualidad a diferencia de la venta. Algunos son
redundantes, pero otros no son hechos gravados y si no fuera por esta norma especial
no serían hechos gravados. Veremos uno a uno:
a) Las importaciones de bienes: La importación es el proceso en el que yo declaro
los bienes que traigo ante la autoridad, para su introducción legal en el país, con
todas las consecuencias que ello tiene. La tasa arancelaria en chile (para las
importaciones) para todos los bienes es de un 6%, tasa fija para todos los bienes.
Esta tasa varía por los TLC que tengamos con los países de origen de los bienes.
En Chile tenemos tantos TLC (donde en muchos ni se paga arancel) que la tasa
efectiva está entre el 2% y 3%. Este arancel es además del IVA, se paga aparte
del IVA que va a afectar a las importaciones de bienes. A continuación de la tasa
arancelaria se aplica el IVA y los impuestos específicos a cada bien, si lo hubiese
(como en el cigarro, petróleo, etc.). ¿Esta letra a), sería redundante? ¿Si no
existiera la letra a) las importaciones estarían gravadas con IVA? No sería
redundante, ya que acá no se exige habitualidad, se grava por el sólo hecho de
importar, además de que tampoco exige que luego el bien se venda. No se grava
la compraventa, sino la internalización a Chile, sea que lo quiera vender después
o no.4

24 de septiembre: No habrá clases el viernes 28/9 y el lunes 1/10, hay que ver cuando
se recuperan esas clases.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles e inmuebles para su constitución o modificación, hechos

4
En general, en casi todo el mundo, las importaciones están afectas a IVA y las exportaciones exentas de
IVA, para favorecer al productor nacional.

10
 por vendedores: ¿Esta letra b es redundante con el hecho gravado general, o es
necesaria su existencia? Al entender del profe esta letra b) está demás, sería
redundante con el hecho gravado general. La transferencia a una sociedad es una
venta. La clave está en que quien hace el aporte es un vendedor, lo que no ocurre
cuando hay fusiones o divisiones de sociedades, eso no cabe acá porque ahí no hay
un aporte hecho por un vendedor (las fusiones y divisiones no están afectas a IVA).
Aparte que, si soy vendedor, llevo intrínseco la habitualidad (soy vendedor porque
soy habitual, no puedo ser vendedor sin ser habitual).
c) Las adjudicaciones del giro: De bienes muebles e inmuebles, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Cuando se liquida una
sociedad civil y se adjudican activos de esa sociedad civil, hay un título
declarativo no traslaticio. En una sociedad comercial, la adjudicación si es título
traslaticio. ¿Es redundante la letra c)? No, porque no está comprendida
íntegramente en el hecho general gravado. En la parte de título traslaticio si está
comprendido en el HGG, pero en la parte de título declarativo no estaría
comprendido, lo cual no tendría sentido porque si adquiero bienes que forman
parte del giro es para seguir usándolos en el giro.
d) Los retiros de cualquier bien hecho por un dueño, socio, administrador,
vendedor, etc.: Es una norma fiscalizadora más que señalar un hecho gravado.
Esto se va a dar cuenta cuando se haga el inventario. Los faltantes de
inventario también sería un hecho gravado dentro de esta letra d), teniendo que
explicarse la razón si es que faltase inventario. También entran acá los artículos
retirados a título gratuito para rifas, sorteos, etc. En esta letra, aparte de que esté
gravado con IVA el hecho, no dan derecho al crédito fiscal que se hubiese tenido
en cualquier otro caso, es una sanción para que no se hagan retiros.
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción: ¿Dónde está la diferencia entre este contrato de
especialidad y un trabajador de una empresa? En lo que se compromete. Si se
compromete a la obra en sí es un contrato de especialidad5, si uno se
compromete a construir, por ejemplo, ahí sería recibir un salario o sería un
servicio profesional exento de IVA. Diferencia entre contrato de especialidad y
servicio: en contrato de especialidad contrato la obra completa (e implica la
transferencia de bienes corporales muebles dentro de ese contrato, como cables,
tubos, materiales, etc.), que no es lo mismo que contratar un técnico, ingeniero
o trabajador que hagan asesorías o la mano de obra de instalar las luces. ¿Qué es
un contrato general de construcción? Un contrato que comprende 2 o más
especialidades. El CGC puede ser por suma alzada, o por administración.
26 de septiembre:
f) La venta de establecimientos de comercio y universalidades, que
comprendan bienes corporales muebles e inmuebles de su giro: Cuando

5
Esto no lo entendí, qué es un contrato de especialidad

11
 vendo un establecimiento de comercio y en esa venta hay bienes del giro, eso
estará afecto a IVA. Por ej: si vendo una farmacia, los medicamentos que incluyo
en la venta son bienes del giro, pero el inmueble no.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio: Típico arrendamiento de bienes muebles es el
arrendamiento de autos. Basta con 1 mueble en un inmueble para que esté
dentro del hecho gravado. Por ejemplo, típico caso de evasión de IVA es cuando se
arriendan casas en la playa. ¿Qué es actividad comercial? Se discute mucho, se
habla como criterios las vitrinas, la electricidad trifásica, pero no hay una
decisión únanime, un ejemplo de caso de arrendamientos de inmuebles para
actividad comercial es locales en strip center.
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso
o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o
fórmulas industriales y otras prestaciones similares: Esto es el
arrendamiento de la marca, no la venta de ella.
i) Estacionamientos: Esto es sobre el servicio, y no el arrendamiento de un
inmueble. Si yo arriendo un estacionamiento es otra cosa. Acá hablamos de
pagar por estacionarse en un estacionamiento X. Arrendar un estacionamiento
no está afecto a IVA. Distinto es entrar a un estacionamiento y pagar por un
tiempo, como en los mall, pagando un derecho a estacionarme donde esté
desocupado. En las calles están afectos a IVA donde está designado un lugar para
estacionar, ya que ahí está destinado a estacionarse, si no, y me cobran en un
lugar cualquiera, que no está destinado a estacionarse, ahí no habría que pagar
IVA porque esa calle está destinada a transitar.
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin
perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12: Las cooperativas de
servicios de seguros ya no existen.
k) Derogado.
l) Leasing inmobiliario por vendedor habitual: Pretende que se pague el IVA de
los meses en que se pagaron las cuotas de arriendo (porque si no después al
descontarse las cuotas al pagarse el precio final, se pagaría menos por la venta y
menos IVA, entonces esta norma está para evitar eso).
m) Es una norma básicamente anti elusiva, que quiere decir que cuando se adquiere
un activo fijo, con el cual se aprovecha crédito fiscal, al venderse incluirá IVA. La
venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de
este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción: Compro activo, soporto

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 crédito fiscal, lo vendo, pago IVA. Esta es una norma pro Pyme, porque en el inciso
2do dice que si se le vende luego de 36 meses a una Pyme, ahí no se incluye IVA.

28 de septiembre y 1 de octubre: No hubo clases.

3 de octubre:
¿Cómo la ley establece normas para medir el hecho gravado?
En una compraventa la base imponible es el precio, más los intereses y el reajuste
(art.15 LR).: Yo compro algo en 100 pesos, a plazo de 1 año, con un interés anual de
10%. Los 10 pesos de intereses también van a estar afectos a IVA. El Iva va a ser 20+2.
Esto si el financiamiento (o crédito) me lo da directamente el vendedor. Si el crédito
me lo da un banco (comprar con tarjeta de crédito), esos intereses no van a estar
afectos a IVA.
Siempre los intereses del financiamiento bancario no está afecto a IVA, por otro
lado, los intereses del financiamiento vía leasing si va a estar afecto a IVA.
También forma parte de la base imponible:

 El valor de los envases, el envase es parte del precio.

 Todos los otros impuestos, salvo los de la Ley del IVA. Por ejemplo,
impuestos por importaciones (los aranceles).
La base imponible a servicios, es la remuneración.
La ley establece bases imponibles particulares o especiales, a algunos hechos gravados:
 En importaciones la base imponible está constituida por el valor aduanero, que
es aquel que se consigna como valor para los efectos de importación de un bien,
pudiendo ser este valor el declarado por el importador (en el BL), salvo que éste
sea inferior al establecido en los aranceles de aduana.
 En los aportes a sociedades la base imponible será el valor de los aportes.
 En el caso de los retiros de productos del giro, la BI será el valor que tenga
registrado el contribuyente en su contabilidad, pero en caso de que el valor del
producto en el mercado sea mayor que el de la contabilidad, éste último será el
valor para la base imponible.
 Contratos de especialidad/construcción: la base imponible está constituida por
el valor total del contrato, incluyendo los materiales.
 Rentas de establecimientos de comercio: la base imponible está constituida por
los bienes del giro, pero si no establezco el valor de esos bienes, SII puede tasar
los valores de los bienes muebles e inmuebles, y gravarme según dicha fijación.
 En las ventas de inmuebles usados por vendedores habituales, la base imponible
será la diferencia entre los precios de venta y compra, es decir, la utilidad,

13
 siempre descontando el valor comercial del terreno “pelado”, el que puede ser
tasado por el SII.
 Bases imponibles de otros inmuebles:
o Arrendamiento: La BI es la renta de arrendamiento, descontándose el
11% del avalúo fiscal anual (ese 11% proporcional si se arrienda x menos
tiempo).
o Venta de inmuebles nuevos: La finalidad es que no se afecte con IVA el
valor del terreno. Así para calcular la BI del Iva, del valor de venta, se
rebaja el valor de adquisición del terreno (debidamente reajustado a
cuando se adquirió el terreno). Esto siempre y cuando se hubiese
adquirido hace más de 3 años, sino, el tope es el doble del avalúo fiscal (o
algo así, ver del art.17). Si mi valor de adquisición es tan bajo, puedo
reemplazarlo por el avalúo fiscal (lo que pasa casi nunca). Cuando yo
adquirí el terreno y fue hace menos de 3 años, se puede pedir al SII una
autorización para rebajar el valor de adquisición reajustado igualmente.
Es una petición administrativa.

5 de octubre: Clase Rai Galvez.

 Arriendo con opción de compra de inmuebles: artículo 17 inciso final.
Cuando el leasing del mueble está afecto a IVA, ¿cómo descuento el valor
del terreno? Lo descuento proporcionalmente en cada una de las cuotas
por las cuales se pactó el leasing, con las mismas reglas de 3 años, menos
de 3 años, del caso anterior.
Inciso final del artículo: SII puede tasar de oficio.
 Regla especial para base imponible de permutas: artículo 18. Cada uno de
los permutantes se considera como vendedor de lo que entrega y
comprador de lo que recibe. La base imponible es el valor de los bienes
comprendidos en la permuta, para lo cual tenemos que remitirnos al
contrato de permuta. Pero si no se establece el valor, lo cual es posible, se
considera como precio (según el CC) el valor que le asignan mis registros
de contabilidad, debiendo emitir factura el vendedor por el valor que le
asignan los registros del comprador. Se recomienda que ambas partes
establezcan un valor común.

Crédito y débito fiscal (IVA): Ppt que subió el ayudante.

 Débito fiscal: monto que se le debe pagar al Estado por motivo de una venta de
productos (corporales, muebles o inmuebles) o la prestación de un servicio.
 En el comercio diario, el propietario de la venta ve que, si realiza muchas ventas,
capturó mucho IVA, porque a todas sus ventas les recargó un 19%, asumiendo
un débito fiscal importante. Pero en lo concreto, esos “$19” nunca le

14
 pertenecieron. Según el artículo 69, la ley impone al vendedor imponer el
recargo del débito fiscal al comprador o al beneficiario del servicio. Es una
obligación del vendedor recargar el IVA.
Para rebajar el débito, el vendedor puede no emitir boleta, cuestión sancionada
en el artículo 97 N°10 del Código Tributario.
También puede “comprar IVA”, comprando facturas (precio de mercado: mitad
del 19%) o reclutando personas. Ese IVA comprado, que supuestamente está
pagado, en la realidad no lo está, porque se sustenta generalmente en boletas
falsas.
 El recargo del IVA al comprador no es una opción, es una obligación del
vendedor.
 Débito fiscal: suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios.
 Sustento material: la factura. Pueden ser también liquidaciones de facturas,
como en el caso de ventas por consignación (donde pago IVA según lo que vendo,
y el resto de los productos los devuelvo).
 Si la persona a la cual le estoy vendiendo no es contribuyente de IVA, le emito
una boleta. En caso contrario, le emito una factura. Excepción: la primera venta
de un vehículo, que se emite con factura, ya que se lleva al Registro para
inscribirlo.
 Además, le debemos sumar las notas de débito que se hayan emitido. Es decir,
cualquier circunstancia en virtud de la cual la base imponible del IVA haya
aumentado en un periodo posterior a la venta misma. Por ejemplo, los intereses.
Eso genera un aumento en la facturación, para lo cual, para aumentar el débito
fiscal, se debe emitir una nota de débito. Eso genera, a su vez, un aumento en sus
obligaciones tributarias.
 Al débito fiscal le debo descontar bonificaciones o descuentos otorgados con
posterioridad a la venta o servicio, cantidades restituidas a los compradores en
razón de bienes devueltos, entre otros. Ahí se emite una nota de crédito, que
disminuye el débito fiscal.
 Crédito fiscal: cuando recibo la factura por la compra o importación de un
producto, ese documento me otorga crédito fiscal. Eso significa que yo lo voy a
poder descontar de mi débito fiscal. Esos documentos son facturas de
prestadores de servicios, de proveedores, de compras emitidas (cambio de
sujeto), por contratos de la letra e) del artículo 8, IVA pagado según
comprobante contable de importaciones. IVA recargado en notas de débito
recibidas. Por el contrario, notas de crédito recibidas le implican un mayor
débito fiscal.
 Crédito fiscal procede para el caso del activo realizables, los activos fijos y los
gastos generales. También en el caso de la adquisición de bienes corporales
inmuebles. Las adquisiciones siempre deben estar relacionadas con la actividad
o giro del contribuyente.
 NO dan derecho a crédito fiscal: adquisición de bienes y utilización de servicios
destinados a hechos no gravados (como, por ejemplo, la compra de un vehículo
para el transporte de pasajeros), a operaciones exentas o a hechos que no
guardan relación directa con la actividad del contribuyente (artículo 23 N°2).

15
 Tampoco adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes y otros de
automóviles, station wagons y similares (artículo 23 N°4). Tampoco el IVA
recargado en facturas no fidedignas o falas. Tampoco en el caso de retiros (del
artículo 8 letra d).
 Requisitos para hacer uso del CF: el IVA debe haber sido recargado
separadamente en las facturas. Las facturas o comprobantes de ingreso deberán
ser contabilizadas en los libros especiales (de contabilidad) que indica el artículo
59. Además, debe acreditarse con el original de la factura.
 Artículo 23 y 24 de la ley del IVA.

8 de octubre:
La prueba de IVA va a ser el viernes 19 de octubre.
Hay 3 casos en que hay una utilización distinta del crédito fiscal. Lo normal es usarlo
para pagar el débito fiscal. Estos 3 casos son:
 Artículo 28 Ley IVA: Crédito Fiscal IVA sirve para pagar los impuestos que se
deriven del término del giro, incluso aunque sea impuesto a la renta (esto último
es lo excepcional).
 Artículo 27bis Ley IVA: Esta norma se introdujo para promover la inversión.
Cuando se acumula crédito fiscal x más de 6 meses, en la adquisición de activo
fijo, se podrá pedir la devolución de ese IVA desde el 7mo mes (se adelanta esta
devolución en vez de ir restándose del débito fiscal que se iría generando en el
tiempo). Activo fijo es aquel que me permite generar o producir otros bienes o
servicios (afectos a IVA). Cuando se pídela devolución del IVA tiene 2 efectos: (1)
Por una parte genera el compromiso de mantener el porcentaje que uno se
compromete entre actividades afectas y no afectas. (2) Esa proporción entre
actividades afectas y no afectas no puede disminuir por toda la cantidad de
tiempo necesaria en que mis ventas afectas generen un débito fiscal igual al
monto que me están devolviendo. No hay un tiempo fijo por el cual no se puede
romper esta proporción, pero se señala que hay que mantenerla hasta que el
monto de ventas genere un débito fiscal igual al monto que me devolvieron.
 Artículo 36 Ley IVA: Tiene relación con las exportaciones, las que están exentas
de IVA. Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad
de exportación. Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar
bienes para el mismo objeto. El IVA soportado en el período (1 mes) se recupera
en la misma proporción en que tengo ventas de exportación v/s ventas nacionales,
porque este beneficio es para las exportaciones, no para las ventas nacionales. En
el crédito fiscal de arrastre, se recupera como tope el 20% de las ventas por

16
 exportaciones, teniendo como máximo monto, el monto del crédito fiscal de
arrastre o el 20% de las exportaciones, según cual tope opere.

Continuación clase Viernes, parte Cesar de créditos y débitos fiscales: Apuntes Dan I.
Leer arts. 23 y 24.
Todo lo relacionado con IVA está gravemente sancionado en la ley. Si yo no estoy
pagando el IVA que corresponde, entonces lo que estoy haciendo es apropiación
indebida. Yo capturo el IVA que está pagando otra persona para enterarlo en arcas
fiscales hasta el 12 del mes siguiente.
Sanción de clausura: Tratándose de IVA existe. Tratándose de renta NO.
- Obligación tributaria
o Impuesto directo -> Ej típico, RENTA. Aquí, el contribuyente de hecho
“quien se mete la mano al bolsillo” y el contribuyente de Derecho (el
obligado a pagar el impuesto). Es el mismo.
o Impuesto indirecto -> ej típico IVA. Aquí el contribuyente de hecho es el
comprador. El es quien se mete la mano en el bolsillo. Mientras que el
contribuyente de Derecho es el vendedor.

La ley pone de cargo del contribuyente de Derecho un montón de obligaciones

accesorias.
- Declarar IVA
- Emitir factura.
- Etc. Etc.

Obligación principal en materia tributaria: Pagar el tributo. El que hace esto es el

contribuyente de hecho
Si el débito fiscal es mayor al crédito fiscal, pago esa diferencia.
Si el débito fiscal es menor al crédito fiscal, se acumula al siguiente período.
Si son iguales, no se paga.
Nota de crédito
Si se emite:
- Respecto del emisor, eso produce un menor débito fiscal.
- Si se emite, respecto del receptor, produce un menor crédito fiscal.

17
Nota de débito: Por ejemplo, si hay un aumento del valor del producto. El hecho
gravado es uno, por lo que no tiene sentido emitir una nueva factura. Se emite la nota
de débito.
Si se emite:
- Respecto del emisor, produce mayor debito fiscal.
- Respecto del receptor, produce un mayor crédito fiscal.

Improcedencia del crédito fiscal

Son distintos pasos concadenados. Se va avanzando en caso de que el SII insista en
objetar mi crédito fiscal. Si no cumplo con uno, cague para el siguiente.

El SII emite 2 tipos de documentos:

1. Circulares, que son instrucciones generales.
2. Oficios, que son respuestas a consultas que le ha hecho un contribuyente en
específico.
La factura no fidedigna es una que no da fe, pero no es una que sea falsa ni material ni
ideológicamente.
Emisión de facturas
- Personas obligadas. Están obligados a emitir facturas (sale el art. 53 de alguna
ley).

Acá se vio en específico el art.23 con sus numerales y después harto sobre las facturas,
todo del ppt que subió Cesar.

12 de octubre:
Hay exenciones reales y personales. Las reales atienden a las características del acto,
las personales a las características del sujeto. Esto está en los arts.12 y 13 de la Ley de
IVA.
Art.12: Están exentos de IVA.
A) Venta de:
a. vehículos autorizados usados. El SII entiende que el vehículo usado es el
que se le dio uso para conducción (no por ejemplo el que se usó para
exponerlo, ahí no sería usado y estaría gravado con IVA).

18
 b. Las regalías (cualquier beneficio que se le da a un trabajador, por
ejemplo, regalarle 1kg de pan al panadero). Se ha entendido que esto es
hasta 1 UTM.
c. Hay más pero muy específicos.
B) Importaciones:
a. Equipaje de viajeros.
b. Hay más pero muy específicos.
C) Las especies que se internen:
a. Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su
estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos
para su movilización en el país,
b. Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en
depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera
semejante.
D) Las especies exportadas en su venta al exterior.
E) Algunas remuneraciones y servicios:
a. Acá es importante el número 7, en relación con Renta.
El art.13 se refiere a ciertas empresas o instituciones que están exentas de IVA, relevantes
son los números 2 y 4. El 2 son las agencias noticiosas. El 4 son los establecimientos de
educación.
Las letras del 12 y números del 13 que vimos acá son los que entran en la prueba, los otros
no.
Proporcionalidad del IVA
Una persona o un contribuyente adquiere bienes o recibe servicios que están gravados
con iva, pero resulta que esos bienes y servicios los aplica parcialmente a operaciones a
exentas o no gravadas con iva.
La recomendación es separar en 2 sociedades, una que tenga las gravadas con iva y otra
las exentas, porque aplicar la proporcionalidad del Iva es muy complejo y nunca
funciona.
Artículo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito
fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en
conformidad a las normas siguientes:

3º.- En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo
con las normas que establezca el Reglamento.

La norma del reglamento que establece el cálculo es el art.43 (leerlo del reglamento).
Luego hicimos ejercicios ejemplos de cómo van a ser en la prueba. Hay salieron los
siguientes dos recordatorios:

19
 1. El arrendamiento siempre es un servicio, no una venta.
2. Lo que requiere habitualidad es la venta, el servicio no requiere habitualidad.
3. El siguiente cuadrito:
Emitir Nota de Débito va al Débito Fiscal Sumándose Disminuye el CF
Recibir Nota de Débito va al Crédito Fiscal Sumándose Aumenta el CF
Emitir Nota de Crédito va al Débito Fiscal Restándose Aumenta el CF
Recibir Nota de Crédito va al Crédito Fiscal Restándose Disminuye el CF

10 de octubre: Empezaremos a ver Renta.

Primero se hizo una explicación histórica.
Hasta 1975 se tenía una ley muy poco moderna, con muchas categorías según sector
productivo.
Desde 1975 estas categorías se resumen 2, que son las que tenemos hasta hoy:
1. Rentas del Comercio, empresas o industrias. Hasta el 2015, dentro de esta
primera categoría, estuvo integrado el impuesto global complementario y el
adicional, lo que se está intentando volver a integrar con la nueva reforma.
2. Rentas del Trabajo: Dependiente o independiente.
¿Qué significa integrar? Significa que el impuesto de 1era categoría que pagan las
empresas les sirve de crédito para el impuesto global complementario y adicional.
El global complementario es el impuesto que pagan las personas naturales domiciliadas
o residentes en chile, ingresando todas sus rentas en este concepto.
El impuesto adicional es el que pagan las empresas o personas, domiciliadas o
residentes en el exterior, por rentas de fuente chilena.
La intención cuando se instala en el 83’ la integración, es que el impuesto global
complementario quede dentro de la empresa, y no lo saquen para su uso (porque si
retiraban utilidades se cobraba), porque si quedaba (para reinvertirlo) se ayudaba al
desarrollo de la economía.
Los impuestos de 1ra categoría y de 2da categoría son excluyentes entre sí, de igual
modo son excluyentes el complementario con el adicional entre sí. Pero los de 1ra o 2da
categoría no son excluyentes con el global complementario y el adicional, sino que se
integran.
El global complementario lo pagan todos los que tengan de un monto de renta hacia
arriba.

20
19 de octubre: Continuaremos con renta.
Conseguir apuntes del principio de la clase, me perdí (rai galvez).
El impuesto global complementario es el que pagamos todos los que vivimos en Chile.
El impuesto a la renta en general grava a la renta. Excepcionalmente grava pagos, o el
gravamen es una sanción (prescindiendo de si la persona tuvo utilidad o no).
Definición de renta: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación. (art.2 n°1).
Es decir, todo lo que implique un aumento de patrimonio.
Patrimonio es Activo – Pasivo.
El patrimonio aumenta o: aumentando los activos, o disminuyendo los pasivos, o ambos
en conjutno. Por cualquiera de esas 3 vías obtengo una renta.
El sistema para determinar si hay o no aumento de patrimonio va cambiando según
cada impuesto:
En el de 1ra categoría el sistema puede ser contabilidad completa (regla general),
contabilidad simplificada o presunciones (siendo estas 2 últimas la excepción).
Las rentas presuntas están en el art.34.
La contabilidad simplificada se usa en casos específicos: Arriendamiento de bienes
raíces agrícolas, en la renta del arrendador. Y otro más que no anoté del art.20 n°2
(creo).
Contabilidad completa significa que debo llevar contabilidad según los principios
aceptados de contabilidad, que en Chile es el IFRS.
El resultado tributario es el resultado financiero con ajustes. El resultado
financiero es distinto al tributario. Puede suceder que una empresa, contablemente
tenga pérdidas, pero tributariamente tenga utilidades, y ahí tendría que pagar
impuestos.
La renta presunta es una opción. Si no conviene uno va a optar por la renta líquida
imponible.
Siempre todo esto se parte de los ingresos.

21
INGRESOS:
Un ingreso es un aumento del activo o una disminución del pasivo que mueve la cuenta
de resultado. No tiene que aumentar la cuenta de resultado, puede aumentar o bajar,
pero para ser ingreso tiene que moverla.
Por ejemplo: Tengo en caja 100 pesos, y saco 40 para pagar un pasivo de 40. Eso no es un
ingreso, porque aunque disminuye el pasivo, no mueve la cuenta de resultados.
Si tengo un auto que en contabilidad está en 100, lo vendo en 80 que ingresan a caja. Ahí
si es un ingreso porque aumenta el activo caja, aunque disminuye el activo camioneta, y
mueve la cuenta de resultado.
No todos los ingresos son aumento de patrimonio, pueden ser también disminución de
patrimonio.
Ingresos no renta:
No se tienen que tributar. No se pagan impuestos por los ingresos no renta (esto al igual
que la renta exenta). Pero a diferencia de la renta exenta, el ingreso no renta ni siquiera
se tiene que declarar (la renta exenta si se tiene que declarar, como renta exenta).
El ingreso no renta es ingreso no renta para el sistema tributario completo, la renta
exenta es sobre el bien en específico que se trate.
*Paréntesis: El impuesto que se paga es IDPC6 + IGC (este último puede ser I.Adicional
si el contribuyente no tiene residencia ni domicilio en Chile, domicilio es la definición
del CC, residencia es un término tributario que significa “toda persona natural que
permanezca en chile por más de 6 meses, en 1 año calendario; o que permanezca por 6
meses en chile durante 2 años tributarios consecutivos”7).
Acá me perdí la última diferencia entre el no renta y la renta exenta, conseguir dan o
rai.
Los gastos aceptados se sacan (descuentan) de la base imponible para pagar el IDPC. Si
son rechazados, además de no poder descontarse, se les aplica un impuesto extra al
gasto rechazado.
Los ingresos no renta están en el art.17 de la LDR.
No constituye renta:
1. La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre
que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia

6
Impuesto de primera categoría, el otro es el global complementario.
7
Artículo 2 n° 8 y 9 definición de año comercial y año tributario.

22
 ejecutoriada. Eso hasta llegar al valor del bien cuando lo adquirí, reajustado por
el IPC. Acá dijo algo de deducir del gasto que no anoté, el dan si.

22 de octubre: Clase César. Conseguir apuntes del principio de la clase con dan o rai.
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en
sumas fijas, renta o pensiones. Siempre que los pague una institución
previsional, si lo paga una empresa de buena voluntad, va a ser un gasto
rechazado y si va a constituir renta.
3. Lo que se perciba por un seguro de vida, seguros de desgravamen, seguros
dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato. Un
seguro dotal es un seguro de vida que tiene un componente de ahorro. Esto es
cuando no provienen de una AFP (creo, confirmar esto último)
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de contratos que… Al tener un límite, de ¼ UTM, no tiene ninguna
aplicación este numeral.
5. El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas y el
mayor valor en la colocación de acciones.
24 de octubre:
6. La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades
anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones. La empresa paga el impuesto de primera categoría en el mismo
período tributario en que se genera la renta. Pero los propietarios de la empresa
no pagarán impuestos hasta que se repartan utilidades de la empresa (lo paga
como global complementario). 8 En este numeral estamos en el caso de una
empresa con régimen semi integrado, porque si fuese atribuido se considera que
ya se habrían retirado las utilidades.
Si con esa utilidad o fondo acumulado, se deciden emitir acciones crías o
aumentar el valor nominal de las acciones, se capitaliza la empresa vía
reinversión de capitales, a eso se refiere este numeral.
** La diferencia entre el sistema atribuido y el semi integrado es que en el
primero pago en cada año tributario el IGC de las utilidades (aunque no haya
retiro de utilidades) pero puedo tener el 100% del crédito; mientras que si utilizo
el semi integrado, no pago ese impuesto hasta que haga el retiro, pero sólo podré
utilizar el 65% del crédito.
7. Devolución de capital y sus reajustes.

8
Acá hizo una explicación buena que opazo la anotó, sobre como se pagan impuestos en una empresa,
tanto el IDPC como el IGC.

23
 8. Este numeral se va a ver al final, porque este aplica tributación sobre las
ganancias de capital, entonces para no confundirnos.
9. La adquisición de bienes por accesión de suelo, accesión de mueble a
inmueble, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
10. Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero
hecho de cumplirse la condición que le pone término o disminuye su
obligación de pago, como también el incremento del patrimonio derivado
del cumplimiento de una condición o de un plazo suspensivo de un
derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11. Las cuotas que eroguen los asociados. Eroguen es distribuir bienes o
capitales, esto en general es en asociaciones como clubes deportivos.
12. El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los
objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación.
Nos saltamos del 13 al 18. Esos son los relacionados con el trabajo. El 8 también lo
saltamos que son las ganancias de capital.
19. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
únicamente respecto de éstas.
20. Constitución de un derecho de propiedad intelectual o de constitución o
exploración de una explotación minera. Los ingresos que genera la actividad si
constituyen renta.
21º.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una
concesión o un permiso fiscal o municipal.
22º.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
La única forma que existe en que el Fisco puede condonar deudas es por ley. De una deuda,
lo que no se puede condonar sin ley es el Capital ni los reajustes, pero sí se pueden
condonar sin ley los intereses y las multas.
23°. Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad
de Chile, por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por
el Estado, por una corporación o fundación de derechos público o privado, o por
alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de
galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no
tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los
premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas.
24º.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto
supremo.

24
25°. Operaciones relacionadas con el Fisco, en las cuales el Estado entregó fondos, y todos
los reajustes en esas operaciones serán ingresos no renta.
26º.- Los montepíos a que se refiere la ley número 5.311 (ley de los militarse de la
guerra del pacífico)
27º.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. Estas
son las gratificaciones que se ganan por trabajar en zonas extremas (en
funcionarios públicos).
28°. El reajuste de los pagos provisionales (aportes que hace la empresa todos los
meses).
29º.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto
expreso de una ley.
30º.- La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba de otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como
consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los
gananciales.
31°.- Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia
judicial.

26 de octubre:
Veremos los ingresos no renta que dejamos pendientes la clase pasada.
17 n°8: Se refiere a la tributación de las ganancias de capital. La ganancia de capital es la
que se genera por la diferencia del valor de venta y el costo tributario del activo. Ese mayor
valor (ganancia de capital), en Chile tiene una tributación diferenciada.
Las enajenaciones a que se refiere el presente número se regirán por las
siguientes reglas:
a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por
acciones o de derechos sociales en sociedades de personas:
a. i) No constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia
del valor de aporte o adquisición del bien respectivo, incrementado o
disminuido, según el caso, por los aumentos o disminuciones de capital
posteriores efectuados por el enajenante.
b. ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio
o valor asignado a la enajenación, el valor de costo9 para fines tributarios.

9
El valor del costo es el valor del aporte + aumentos de capital + ipc

25
 c. iii) El mayor valor que se determine conforme a los numerales i) y ii)
anteriores, se afectará con los impuestos global complementario o
adicional, según corresponda, sobre la base de la renta percibida o
devengada, a su elección10.
d. iv) Para el cálculo del impuesto global complementario, los contribuyentes
podrán optar por aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre
la base de la renta devengada:
Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años
comerciales en que las acciones o derechos sociales que se enajenan han
estado en poder del enajenante, hasta un máximo de diez años, en caso de
ser superior a éste. Para tal efecto, las fracciones de meses se considerarán
como un año completo.
La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del
mayor valor obtenido, reajustado en la forma indicada en el párrafo
siguiente, por el número de años de tenencia de las acciones o derechos
sociales, con un máximo de diez.
El número vi) se refiere a cuándo sería ingreso no renta, creo que algo de
10 UTA.
b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto
de tales bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada por personas naturales:
Se aplicarán, en cuanto sea procedente, las reglas señaladas en la letra a) de este
número, con excepción de lo dispuesto en su numeral vi) (lo del ingreso no renta
cuando sea bajo 10 UTA).
Acá conseguir apuntes del final de la clase, me fui antes

29 de octubre:
Continuaremos viendo la determinación de la base imponible en el IDPC.
¿Cuándo un ingreso está devengado legalmente para efectos tributarios?
Cuando se tiene sobre él un derecho, sin perjuicio de que exista plazo pendiente.
Aunque haya un plazo pendiente una condición resolutoria ya se tiene derecho al
ingreso y se reconoce tributariamente (si es condición suspensiva no).
El IDPC es un impuesto anual que va de enero a diciembre. Y se pagan en abril del año
siguiente.

10
La percibida ya ingresó al patrimonio, la devengada me corresponde pero aún no ingresa al patrimonio. El
IDPC se paga sobre la base devengada, independiente de si ingresó al patrimonio ese dinero o no.

26
PPM: Pagos provisionales mensuales. Las empresas pagan, adelantando el impuesto, y
ese ppm se paga según los ingresos brutos. La tasa de PPM se ajusta en todos los abriles.
Siempre el PPM parte en 1% y se va ajustando.
El PPM es una obligación legal de anticipo de impuestos. Que después se descuenta del
pago en abril.
Si estoy en estado de pérdidas, no se hace PPM. Cuando vuelvan a haber utilidades se
vuelve a pagar PPM, partiendo nuevamente de 1%.
Para determinar una base imponible, a los ingresos se le rebajan los costos.
Costos: Desde el punto de vista tributario, costo es: Sacrificio patrimonial que realiza
la empresa para adquirir un activo, sea circulante o fijo.
Si son cosas adquiridas el costo es el valor de adquisición.
Si son bienes fabricados el costo es la materia prima, y la mano de obra directa.
Optativamente, pueden ser costos también seguros y fletes (el contribuyente puede
decidir si es costo o gasto).
Los bienes que no son materia prima, pero que influyen en el proceso productivo (por
ejemplo, en los zapatos el brillo que se le hecha, o la electricidad para la maquina que
hace los zapatos), son gastos.
El costo se rebaja de la BI sólo cuando el bien se vende. En cambio el gasto se rebaja de
inmediato.
Sistema de imputación de costo: Artículo 30.
1. FIFO: First in First out.
2. Promedio Ponderado: Cada vez que hay un ingreso de un activo, se promedia
con toda mi existencia ese costo, y cuando se vende se considera el valor
promedio de toda mi existencia.
3. LIFO: No se acepta en Chile.
Todo lo que no es costo, es gasto.
Los contribuyentes prefieren el gasto que el costo, porque es más simple, se rebaja de
inmediato.
Gastos: (Art.31). Son todos aquellos desembolsos que realiza el contribuyente para
desarrollar su giro, y que cumplen con los requisitos legales.
Requisitos legales:
1. Que no esté considerado como costo (no se puede rebajar 2 veces).
2. Tiene que estar debidamente documentado, o contar con los medios de prueba
necesarios para su prueba.

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 3. Que el gasto sea rebajado en el ejercicio que corresponda rebajarlo, en el
ejercicio que es adeudado.
4. Que el gasto sea necesario para producir la renta (según el profe es el requisito
más importante de este art.31).
¿Qué es necesario? El SII se sigue por la definición de la RAE que dice que necesario es
“obligatorio o indispensable”. Lo racional según el profe es que gasto necesario se
entienda como necesario para desarrollar el giro. El SII rechaza muchos gastos por este
concepto, y hoy en día hay muchos juicios al respecto.
La consecuencia del gasto rechazado, además de que me aumenta el impuesto, es que
me aplican una sanción.

31 de octubre:
INGRESOS (art.29) – COSTOS (art.30) = RENTA BRUTA.
RENTA BRUTA – GASTOS (art.31) = RENTA LÍQUIDA.
RENTA LÍQUIDA con Ajustes positivos o negativos (art.32-33) = RENTA LÍQUIDA
IMPONIBLE (RLI), QUE ES LA BASE IMPONIBLE.
Sobre la RLI (al ser la BI) se aplica la tasa o alícuota, y así se obtiene el IDPC.
IFRS no es igual a contabilidad completa, pero sí IFRS es sinónimo de que no hay
contabilidad simple (esto fue un paréntesis de los sistemas de contabilidad, no era de
la materia de la clase de hoy).
En la clase del lunes vamos a ver gastos rechazados, y hasta ahí va a entrar en la prueba
del viernes, porque el miércoles vamos a hacer ejercicios de renta.
Gastos, art.31.
Continuaremos viendo gastos.
Gasto aceptado: Se rebaja.
Gasto no aceptado: No se puede rebajar.
Gasto rechazado: No se puede rebajar y se aplica sanción.
Los gastos producidos en el extranjero tendrán una prueba especial (inc2)
Van a ser gastos aceptados, en cuanto se relacionen con el giro del negocio (inc3):
1. Los intereses.
2. Los impuestos chilenos, salvo los de la ley de la renta (de primera categoría) y las
contribuciones que fueron aprovechadas como crédito.

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 3. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.
Si yo acumulo pérdidas tributarias las acumulo hacia el futuro, sin límite de tiempo.
Sólo en un caso puedo aprovechar como pago provisional como IDPC, es cuando
una empresa distribuye a la otra dividendo o utilidades de una matriz a una filial11.
Este art. también prohíbe el aprovechamiento de pérdidas cuando ha habido un
cambio de propiedad (dentro del mismo grupo empresarial sí se puede).
4. Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro. Esto se puede rebajar cuando se agoten los medios prudenciales de cobro,
lo que significa que hasta 5-10UF el medio prudencial es realizar gestiones de
cobro sin necesidad de demandar, pero si el monto es mucho mayor, se tienen que
realizar gestiones judiciales (los montos están en una circular de la SII), luego de
eso se puede “castigar”12 la deuda.
5. Las depreciaciones. Son el registro de la pérdida de valor de un activo fijo físico, por
su utilización. La depreciación tributaria es lineal, es decir, si el camión dice que se
deprecia en 8 años, cada año se rebajará 1/8. Las depreciaciones cuando no son
aceptadas se agregan a la base imponible, pero al no ser flujo, no está el castigo de
los gastos rechazados (a pesar de que “sufro” porque el bien pierde valor).
Los activos tienen que tener una vida útil mayor a 3 años, esa cantidad de años se
divide en 3, y en esa cantidad de años me llevo la “depreciación acelerada”. Es un
beneficio porque promueve a que se compre activo fijo.
5 de noviembre:
6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de
servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y,
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las
participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los trabajadores se
aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas
sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios pagados
durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras
normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la
empresa. Lo que es rechazado son los sueldos de personas ligadas a quienes
administran la empresa, y a personas especiales.

11 Esto no lo entendí, está en el inciso que parte “En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente…”
12
Se puede llevar (rebajar) como gasto, para efectos tributarios (y para este número cumplir con las otras
condiciones de este numeral).

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 6.bis: Regula hasta dónde es prudente dar becas. Las becas tienen que darse de
manera general a todos los trabajadores en la misma situación. Además, estas becas
tienen un tope.
7. Las donaciones. En principio en una empresa todas las donaciones son gastos
rechazados, porque no es necesario para producir la renta el que yo donde dinero.
Este numeral permite deducir como gasto las donaciones cuyo único fin sea la
realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional
o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales o las a bomberos, sename, entre
otros.
8. Reajustes.
9. Gastos de organización y puesta en marcha. Son los gastos que se realizan con
motivo del rodaje, cuando está empezando la empresa. Se realizan una serie de
gastos para que la empresa empiece a funcionar, donde no obtengo mucho ingreso,
pero si mucho gasto.
*el Goodwill es la diferencia entre el costo tributario de inversión con el patrimonio
tributario de la empresa absorbida. El goodwill se reparte proporcionalmente entre los
activos, hasta la concurrencia del valor comercial del bien.
** el Badwill es cuando la diferencia entre el costo tributario de inversión con el
patrimonio tributario de la empresa absorbida es negativa, es decir, el costo tributario
es menor al patrimonio de la empresa absorbida. Se puede rebajar el badwill del valor
del activo hasta el valor de mercado. Si el valor de mercado es mayor, esa diferencia se
contabiliza como utilidades y se paga impuestos por esa utilidad.
El artículo 21 tiene una presunción por la utilización de activos en sociedades, donde
se dice que en el caso de los automóviles que no están destinados a la empresa y que es
utilizado por cualquiera de los socios, accionistas, gerentes o sus familiares, el 20% del
valor del vehículo se va a utilizar como presunción de utilidad. Respecto de los
inmuebles se va a ocupar como presunción de utilidad el 11% del avalúo fiscal.
Respecto del resto de los activos se va a ocupar como presunción de utilidad el 10% del
valor del bien.
Si el activo no se ocupa para la empresa, y se identifica qué persona está utilizando el
activo, se le considera a esa persona el castigo a su IGC.
Esta es una norma complementaria al gasto rechazado del art.31.
Para la empresa va a ser un gasto no aceptado, no será rechazado, porque la sanción va
al GC del socio.
Faltó ver los gastos de los números 10-11-12, ver de la ley.

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14 de noviembre:
Los ajustes:
En cada ítem se dan los ajustes, tanto en costos, en gastos y en ingresos.
En el art.32 están las reglas de ajustes para la corrección monetaria (lo que para este
curso no es muy importante).
En el art.33 hay distintos ajustes que sí son importantes para este curso.
Se agregan a la renta líquida (siempre que haya disminuido):
1° Son los ajustes específicos, que la ley dice que hay que agregarlo.
b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan; La jurisprudencia hoy en día dice que uno puede rebajar todos los gastos, aunque el
día de mañana uno tenga ingresos no renta, pero, si ese ingreso no renta depende de
circunstancias personales, se tributará por ese ingreso, es decir, no se considerará como
ingreso no renta (porque uno voluntariamente dedujo el gasto entonces “dijo” que era un
ingreso renta”).
f) Muy largo y específico.
g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de
los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deberá entenderse que el
término "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios
de dichas sociedades.

2° Son las cosas que la ley dice que se rebajan o deducen especialmente de la RL.
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país,
aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas. Esto porque en Chile no hay
doble tributación.

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16 de noviembre: Falté, conseguir apunte.

19 de noviembre:
Conseguir apuntes de casi toda la clase, algo de presunciones o renta presunta.
Artículo 52: Leerlo de la ley, se refiere al IGC, cuándo se paga y qué porcentaje.
El IGC es un impuesto de naturaleza progresiva. Tiene 6 tramos.

21 de noviembre:
El IDPC grava a las empresas.
El IDSC grava el trabajo.
EL IGC es aquel el impuesto que grava a las personas naturales o jurídicas domiciliadas
o residentes en Chile.
EL IA es aquel el impuesto que grava a las personas naturales o jurídicas domiciliadas
o residentes en el extranjero.
El IDSC (impuesto al trabajo) tiene 2 vertientes:
 Cuando una persona tiene sueldo y nada más: Tributa con el impuesto único al
trabajo.
 Si el trabajador además de su renta por trabajo tiene otra renta: Esto se tributa
con el global complementario directamente.
El Impuesto de Segunda Categoría (IDSC).
(Art.42 n°1) Los trabajadores con subordinación y dependencia tributan su IDSC de la
misma manera que el IGC, con la única diferencia que es mensual y el IGC es anual.
Cuando el trabajador dependiente recibe su sueldo el obligado a retener es el
empleador, quien enterará en arcas fiscales el impuesto a nombre del trabajador.
Si el trabajador dependiente no tiene otros ingresos, no pagará IGC.
Si tiene otra renta, tiene que considerar este sueldo en su global complementario.
¿Cuál es la base imponible del impuesto al trabajador dependiente?
Al sueldo se le rebaja lo que vaya a isapres, seguros y afp, con un tope de 60UF.
(Art.41 n°2) Los trabajadores independientes funcionan con contabilidad simplificada,
comparando la plata que entra y la plata que sale. Esta es la primera forma de calcular
la base imponible. Otra forma para determinar la BI es en base a presunciones de gastos.

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Las presunciones de gastos se refieren a que se puede optar a que se considere que el
30% de los ingresos son gastos, con un tope de 15 UTA, si la persona gana más del tope,
la persona rebaja solo las 15 UTA (como 8.500.000).
Las sociedades de profesionales son las que tienen como socios a personas de la misma
profesión o con profesiones afines. Estas sociedades pueden solicitar llevar
contabilidad completa, pudiendo tributar con el sistema semi integrado (esto es
excepcional). Como esto es excepcional, y todas las otras sociedades pueden acogerse a
esto, la verdad es que casi nadie tiene sociedades de profesionales, sino que otro tipo
de sociedades común y corriente.
Los profesionales tienen derecho a rebajar (de la BI) las cotizaciones que hagan como
trabajadores independientes o como empresarios unipersonales, con los mismos topes
y porcentajes que los dependientes.
El depósito convenido:
Institución que persigue que los trabajadores tengan una mejor jubilación.
Cuando un trabajador va a tener una remuneración (no indemnización) extraordinaria,
puede ser depositada en la AFP, y no obstante sobrepasar el tope máximo rebajable, se
podrá descontar de la BI (no paga impuesto).
Este depósito convenido no se puede retirar de la AFP hasta que el trabajador se jubile.
Tiene un tope de 900UF al año.
El depósito convenido es sólo para los trabajadores dependientes, no para
independientes ni empresarios.
APV: Ahorro previsional voluntario.
Objetivo: Mejorar la pensión, con exención tributaria, y siendo flexible.
Es como el depósito convenido, pero se puede retirar.
El límite del APV también son 600UF al año.
El trabajador puede tener distintas instituciones en las cuales ahorrar: AFP, bancos,
compañías de seguros, fondos mutuos.
En los APV si se retira la plata, hay una sanción para quien retira: Se pagará impuestos
por el monto que se retire, siendo la tasa: la de su GC+ un 10% de su GC, más un 3%.

Falté a la clase del 26 de noviembre.

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28 de noviembre:
El impuesto adicional se debe pagar por los no domiciliados o no residentes en Chile,
por sus rentas de origen chileno.
No hay distinción entre persona natural o jurídica al momento de definir si paga o no
impuesto adicional.
La tasa de impuesto adicional es 35%, siempre (en el caso del art.58), no como el CG
que el 35% es el máximo.
No hay sólo un impuesto adicional, hay varios, sujetos a distintas tasas.
En el caso del art.59 la tasa es de 30%.
Los intereses (deudor chileno paga intereses a un acreedor del exterior) se diferencian:
Si el acreedor es un banco o institución extranjera internacional, el impuesto adicional
es sólo de un 4%, con una restricción de endeudamiento de una proporción máxima de
endeudamiento respecto al capital de 3/1, si se exceden tienen una sanción de 35%.
Todo esto es para deudas relacionadas (¿?).
Esto también está relacionado con el límite de los gastos de los incisos finales del art.31.
El inciso primero del art…. (creo que 59) dice algunos pagos en el extranjero que están
exentas de impuesto adicional.

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