Auditoría de

activos intangibles

Auditoría I

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Activos intangibles
Descripción de los componentes
La Resolución Técnica N.° 91 los define como bienes representativos de
franquicias, privilegios y otros similares incluyendo los anticipos para su
adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos. Incluyen, entre otros: los derechos de propiedad
intelectual, las patentes, las marcas, las licencias y los gastos de organización
y desarrollo.

De acuerdo con la Resolución Técnica N.° 172, se considera intangibles a los

activos no materiales adquiridos o desarrollados cuando:

 poseen capacidad de generar beneficios económicos futuros;

 el costo es medible sobre bases confiables.

Se excluyen:

- Las investigaciones para obtener nuevos conocimientos.

- La publicidad y la promoción.
- El entrenamiento, la reubicación y la reorganización.
- El desarrollo interno de valor llave, las marcas, etcétera, que no
puedan diferenciarse del costo normal del negocio.

Si cumplieran las condiciones mencionadas anteriormente, pueden

considerarse intangibles las erogaciones que respondan a:

 Costos para la constitución de un nuevo ente (costos de

organización). 3

1
Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable para Entes
Comerciales, Industriales y de Servicios. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
2 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
3 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR

2
  Costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en
forma previa al inicio de una nueva actividad u operación (costos
preoperativos), siempre que: 4

a. sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y

claramente incrementales de los costos del ente si la nueva
actividad no se hubiera desarrollado, y

b. no corresponda incluir los costos como bienes de uso según

lo establecido en el punto 4.2.6. (Bienes producidos).

Los costos cargados al resultado de un ejercicio o período intermedio por no

darse las condiciones indicadas no podrán agregarse posteriormente al
costo de un intangible. 5

Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se

activarán si: 6

a. puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios económicos

futuros; y

b. pueden ser medidos sobre bases fiables.

Se pueden clasificar en tres grandes grupos:

1) Con protección y regulación legal (se inscriben en la Dirección

Nacional de Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de
Propiedad Intelectual). Incluyen, entre otros:

- Patentes de invención (no renovable). Se otorga por 5, 10 o 15

años dependiendo del mérito del invento y la voluntad del
solicitante. Las transferencias de las patentes están libradas a la
voluntad de las partes, pero deben instrumentarse a través de la
escritura pública.

- Marcas: se utilizan para distinguir productos o servicios (su

duración es por 10 años, pero si se utilizan, se pueden renovar
indefinidamente).

4 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
5 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
6 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR

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 - Propiedad intelectual: el autor de una obra científica, literaria o
artística tiene el derecho de disponer de ella para su publicación
o enajenación (pertenece al autor de por vida y es transmisible
a los herederos, quienes mantienen los derechos durante 50
años).

2) Sujetos a disposiciones contractuales: incluye franquicias y

concesiones, que otorgan el derecho a una explotación por un plazo
fijo o a perpetuidad.

3) Sin vinculación legal: su permanencia en el activo depende

exclusivamente de la posibilidad de generar ingresos futuros y no
existen, en estos casos, plazos rígidos de aprovechamiento. Incluyen:

- Valor llave (es el mayor valor asignado a una empresa por sobre
la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos,
por la capacidad de generar utilidades superiores a las
normales).

- Gastos de organización.

- Gastos preoperativos.

Objetivos y riesgo de auditoría

Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad,

como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su
permanencia en el activo (valor recuperable).

Según las afirmaciones de auditoría, algunos riesgos son los siguientes:

Tabla 1: Los objetivos y afirmaciones del rubro Activos Intangibles, para

riesgos básicos

Objetivos Afirmación Riesgos básicos (ejemplos)

Lo registrado es Existencia de los - Registros fraudulentos: se
real. conceptos incluidos en han incluido activos
el rubro Activos intangibles que en realidad
Intangibles. no existen.

- Gastos de naturaleza no
capitalizable (gastos de
investigación, publicidad,
reorganización,

4
 entrenamiento, etc.) que
se han reconocido
incorrectamente como
activos intangibles.
Lo registrado es Propiedad (derechos y - Se han incluido activos
propio. obligaciones), por intangibles sobre los cuales
parte del ente, de los la entidad no tiene título
conceptos incluidos en de propiedad o derecho de
el rubro activos uso.
intangibles.
Todo lo real está Integridad, no omisión - Registros erróneos:
registrado. de saldos al cierre. adquisiciones o mejoras de
Se han omitido de activos intangibles que se
registrar las contabilizaron como
operaciones. gastos.

- Omisión de registros: no se
han contabilizado
adquisiciones de activos
intangibles, sobre los
cuales la entidad tiene
propiedad o derecho de
uso.

La valuación es Valuación de los - Errores de valuación: la

correcta. componentes del
rubro de acuerdo con
las normas contables y
legales aplicables.
La exposición es Exposición de los - Errores de revelación:
correcta. componentes del
rubro de acuerdo con
las normas contables y
legales aplicables.
metodología de
amortización que se ha
utilizado no es correcta, de
acuerdo con la política
contable de la entidad y las
normas contables de
referencia.
inclusión de conceptos
que, por corresponder a
servicios por recibir, deben
presentarse
conjuntamente con los
créditos del ente.

Fuente: elaboración propia.

Controles clave

Se enuncian, a continuación, los controles clave que debería implementar la

empresa:

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- que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o las bajas;
- que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y, en su caso, que se renueven los
certificados a su vencimiento;
- que estén debidamente custodiados los títulos que representan
derechos o privilegios;
- que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para
contabilizar los valores originales, las actualizaciones y las
amortizaciones acumuladas, y que se mantengan conciliados, en su
caso, con registros auxiliares;
- que un funcionario evalúe periódicamente su calidad de activo en
relación con los probables ingresos de fondos futuros que puedan
producir los activos intangibles;
- que existan normas de contabilidad adecuadas, de modo que se
puedan diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones
que no lo son.

Vinculación del rubro con los flujos de operaciones

Se describe junto a los puntos anteriores.

Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analíticas

En general, dado el limitado número de operaciones que afectan el presente

rubro de los estados contables y la naturaleza de los intangibles, los
procedimientos de auditoría incluirán la totalidad de las operaciones
realizadas. Estos son:
 Para cubrir las afirmaciones de existencia y propiedad:
- Cruzar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del año
anterior y los saldos finales con el balance de saldos objeto de la
auditoría.
- Seleccionar altas y analizar la documentación de respaldo,
constatando la propiedad de estas y determinar si no se han
incluido montos que deban considerarse gastos.
- Seleccionar bajas y verificar que los valores de origen y
amortización dados de baja sean los adecuados. Si existen ingresos
relacionados con bajas (venta de activos intangibles), constatar su
correcta contabilización.
- Determinación de la razonabilidad del mantenimiento del
intangible dentro del activo (en función de la posibilidad de generar
ingresos futuros).

 Para cubrir la afirmación de integridad:

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 - Analizar cuentas de resultados para detectar posibles partidas que
debieron activarse.

 Para cubrir la afirmación de valuación:

- Revisión con documentación de los cargos efectuados y la valuación

de las partidas.
- Evaluación del método de amortización elegido por el ente
auditado (que guarde relación con la generación de ingresos).
Adicionalmente, debe considerarse si existen contratos que
establecen un plazo máximo de explotación del intangible.
- Realizar procedimientos analíticos o pruebas de detalles para
probar la amortización del ejercicio.
- Verificar que exista un respaldo razonable para mantener los
intangibles contabilizados en el activo y que estén de acuerdo con
las normas contables (por ejemplo: la generación de ingresos
futuros suficientes para soportar amortizaciones, las condiciones
futuras sin cambios inesperados, etc.).
- Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que
conduzcan a una reducción del valor de los activos intangibles o, en
el caso extremo, a su baja.

 Para cubrir la afirmación de la exposición, se deben considerar los

siguientes aspectos:

- Segregación de clases significativas de activos (marcas, patentes,

derechos de autor, gastos de organización y desarrollo, etc.).
- Revisar la evolución de las principales cuentas del rubro.
- Revisar la exposición en nota a los estados contables de los criterios
de valuación y amortización aplicados.
- Revisar la exposición en nota de compromisos de compra
significativos u otras contingencias.

Normas de valuación
Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación
acumulada.

Para la amortización de estos, se deberá considerar:

a) El costo.
b) La naturaleza y la forma de explotación (franquicia, patente,
concesión, derecho de autor).

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 c) La fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.
d) Las pérdidas de valor anteriores a su utilización.
e) La capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil
estimada).
f) La existencia de algún plazo legal para la utilización.
g) El valor neto de realización final, que solo se considerará cuando:
- exista el compromiso de adquisición al final de la vida útil por
parte de un tercero;
- se pueda determinar debido a la existencia de un mercado
transparente y que sea probable que este mercado siga
existiendo al final de la vida útil.
h) La capacidad de servicio ya utilizada.

La depreciación se asignará a los períodos de la vida útil del bien sobre una
base sistemática que considere la forma en que se consumen los beneficios
producidos por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicará el método de
la línea recta.

Si del análisis de las cuestiones por considerar para el cómputo de las

depreciaciones resulta que la vida útil de un activo intangible es indefinida,
no se computará su depreciación y se realizará la comparación con su valor
recuperable en cada cierre de ejercicio.

Se presume, sin admitir una prueba en contrario, que la vida económica de

los costos de organización y los costos preoperativos no es superior a los
cinco años.

Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2018). Resoluciones técnicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&s
c=1

Lattuca, A. (2017). Objetivos y procedimientos de Auditoría. Foja Cero.