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Al analizar los diferentes informes contables, nos damos cuenta que son de diferente tipo: financieros,
administrativos, de costos etc. por lo que deducimos que tienen diferentes usuarios y diferentes fines, por lo tanto,
no se podría hablar de un único sistema contable, sino de un conjunto de subsistemas que preparan información
de acuerdo con sus usuarios; se podrán entonces preparar informes de tipo financiero como los balances, estados
de resultados, flujos de efectivo, informes de tipo administrativo como puntos de equilibrio, márgenes de
contribución, e informes de costos, como el estado de costos de productos fabricados y vendidos y así de acuerdo
con cada subsistema de información se prepararán informes útiles para determinados usuarios .
La contabilidad de costos al igual que los dos subsistemas analizados anteriormente, hace parte del sistema
contable y surte información tanto para la contabilidad financiera en lo relacionado a la preparación del estado de
resultados y el balance general, como para la contabilidad administrativa, en el cálculo de puntos de equilibrio,
márgenes de contribución y presupuestos, entre otros.
Por lo que podemos decir que la Contabilidad de Costos se ocupa de la planeación, clasificación, acumulación,
control y asignación de costos. El autor Neuner, señala que “la Contabilidad de Costos es una fase del
procedimiento de contabilidad general, por medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los
detalles de costos de material, mano de obra, cargos indirectos y costos ajenos a la producción necesarios para
producir y vender un artículo”. La contabilidad de costos tiene unos objetivos esenciales que son:
Esencialmente el costo consiste en asignar valores a productos o servicios, con la finalidad de obtener un beneficio
económico que pueda promover la habilidad de generar utilidades a la empresa. Uno de los objetivos primarios
de la contabilidad de costos es la medición significativa de los resultados.
Los costos que se acumulan en las cuentas de la contabilidad sirven para tres objetivos esenciales:
1. Proporcionar informes relativos a costos (Estado de costos de Productos fabricados y vendidos) para determinar
los resultados y valorizar los inventarios (Balance General y Estados de Resultados).
2. Proporcionan información para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control.
3. Proporcionar información que sirve de base a la gerencia para la planeación y toma de decisiones (análisis y
estudios especiales).
Los costos que pueden aplicarse directamente a las unidades producidas se clasifican como costos
inventariables, que se llaman costos de producción. Estos costos son considerados como activos hasta que
son vendidos los artículos a los cuales se les relacionan, aplicándose a los resultados al realizarse los productos
que se asocian a las ventas o sea que un costo incurrido representa un valor de activo o un servicio que puede
realizarse como beneficio en el futuro y cuando se incurre en un gasto este se refiere a un costo del periodo no
inventariable, es decir, la medición de un servicio económico que ha sido utilizado durante un periodo contable,
y que ayudó a generar los ingresos de la empresa durante ese ejercicio contable. La medición de la utilidad
periódica de un ejercicio es el exceso de los ingresos realizados en ese periodo sobre los costos incurridos para
producir esos ingresos.
Para determinar la utilidad de cada ejercicio es necesario asignar costos a las unidades vendidas con el objeto de
lograr la recuperación de estas erogaciones a través de las ventas por lo cual es necesario utilizar la contabilidad
de costos para poder recuperar el costo de los productos que se venden. Las decisiones que priman en la
determinación de los resultados son las siguientes: ¿Qué costos son aplicables al ejercicio contable actual? ¿Qué
costos de los precisados en la decisión anterior son inventariables para aplicarlos en ejercicios futuros?
Otra finalidad importante de los costos es que son la medida monetaria del valor de los inventarios de producción
en proceso y de artículos terminados, información básica para la determinación de las utilidades.
Una empresa industrial lleva tres tipos de cuentas de inventarios:
Inventario de materias Primas
Inventario de producción en proceso
Inventario de artículos terminados.
Cuadro Nº 7 tipos de inventarios
La contabilidad de costos también hace parte del sistema contable, surte información tanto para la contabilidad
financiera en lo relacionado a la preparación del estado de resultados y el balance general, como para la
contabilidad administrativa para calcular puntos de equilibrio, márgenes de de contribución y presupuestos, entre
otros. Así mismo, como los dos subsistemas Contabilidad Administrativo y Contabilidad general tienen diferencias
tan radicales en su funcionamiento, también debe aclararse que aun, cuando producen resultados diferentes pues
sus usuarios tienen diferentes necesidades, ambos parten del mismo sistema de información: la contabilidad de
costos
Sistemas Contables
CONTABILIDAD
DE COSTOS
Fin Interno
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
Únicamente para la Administración
Grafica Nº 1
1.3 Conceptos esenciales: desembolso o erogación, inversión costo pérdida, gasto, amortización o depreciación.
El desembolso o erogación, es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su
incidencia está relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorería. Uno puede comprar un
insumo mediante un pago en dinero (erogación), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que
se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso.
La inversión es el consumo de recursos que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitirá
con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado, es decir, el consumo de recursos, en el cual el
beneficio se obtendrá a lo largo de varios periodos. (Ej. Las inversiones en equipos, instalaciones, muebles y
útiles, etc.; tendrán su incidencia en los costos mediante el cálculo de las depreciaciones que se realicen a lo largo
de su vida útil.
Costo es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo. Es el consumo de
recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la
producción del bien o la prestación del servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se
obtendrá una vez se venda el producto final. Ejemplo: los materiales utilizados para la fabricación del producto,
el salario de los obreros, es decir, los objetivos son aquellos de tipo operativo.
Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una pérdida. La mercadería que se deteriora por
contaminación y queda inutilizada, es una pérdida; porque, a pesar del esfuerzo económico no tiene un objetivo
determinado, o cuando, se consumen unos recursos para la fabricación de un producto pero se comete un error
y el producto sale defectuoso y no puede venderse. El costo es fundamentalmente un concepto económico, que
influye en el resultado de la empresa.
Gasto: Es el consumo de recursos requeridos para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la
prestación del servicio. El sacrificio de estos recursos deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el
cual fueron consumidos, por lo tanto, se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo. El salario del personal
administrativo
También es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados
con el tema que estamos analizando. Por ejemplo: Amortizaciones o depreciación,
Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto
como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboración. Por ejemplo: maquinarias,
equipos, instalaciones, bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina amortización o
depreciación, por un importe que está relacionado con su vida útil, el desgaste, la obsolescencia técnica, etc.; y
se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo
en el pasado. La compra de una máquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte
desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos, produciría una fuerte
distorsión en los mismos. El método de la amortización evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo
largo de todo el período de vida útil del equipo. Por ejemplo:
En la práctica la amortización es el dinero que debemos ir reservando para la renovación de la máquina cuando
se agote su vida útil.
2. LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Cuando estudiamos la contabilidad de costos, los recursos consumidos para fabricar un bien o prestar un servicio
suelen clasificarse en tres grandes agrupaciones, las cuales presentaremos a continuación:
Materiales; Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados
con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Los Materiales para efectos de su
contabilización se han clasificado en dos grupos así:
a. Material Directo O –MPD- (materia prima directa): tradicionalmente se le conoce como primer elemento
del costo, debido a que inicialmente, la contabilidad de costos se desarrolló para empresas
manufactureras donde el consumo de material era el costo más importante. Algunas de las características
que permiten determinar cuando un costo puede clasificarse como material directo son:
b. Material Indirecto o MPI: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen
una relevancia relativa frente a los directos, la mayor parte de las veces son de difícil identificación,
medición y cuantificación.
Mano De Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado para la elaboración de un producto, o la prestación de
un servicio, se clasifica en: directa e indirecta.
a. Mano de Obra Directa –MOD-: Tradicionalmente denominada segundo elemento del costo, aunque
para las empresas de servicios puede convertirse en el elemento más representativo. Está conformada
por los salarios, prestaciones sociales y demás conceptos derivados de la relación laboral de los
empleados, vinculados directamente con la producción, o sea que al hablar de mano MOD nos estamos
refiriendo a la remuneración que ganan los trabajadores que transforman la materia prima en un producto
terminado, la cual se puede identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados.
b. Mano de Obra Indirecta-MOI-: Son los salarios, prestaciones sociales y demás conceptos derivados de
la relación laboral de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede
identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados, o sea, estos trabajadores no actúan
directamente sobre la materia prima para transformarla.
RECUERDA: “Al hablar del COSTO DE LA MANO DE OBRA, nos estamos refiriendo a la remuneración de los trabajadores que
intervienen en la producción de un bien, o en la prestación de un servicio, ya sea en una forma directa o indirecta”.
Costos Indirectos de Fabricación o del Servicio CIF o CIS:, Considerados tradicionalmente como el tercer
elemento de los costos de producción, algunos de ellos, no tienen una relación directa con el producto o servicio
prestado, pero son consumidos en la producción. Entre los costos indirectos de fabricación más representativos
tenemos:
Todo negocio, consiste básicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendiéndole un producto o
servicio por más dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja o beneficio que se obtiene con el precio, se utiliza
para cubrir los costos y para obtener una utilidad.
La mayoría de los empresarios, principalmente de pequeñas empresas definen sus precios de venta a partir de
los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia
inmediata derivada de ésta situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un
elemento clave de la correcta gestión empresarial, para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la empresa
den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa.
Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen
desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa únicamente de la
buena suerte, sino más bien, sea el resultado de un análisis de las posibles consecuencias, cada decisión debe
ser respaldada por tres importantes aspectos:
Como se ve, el cálculo de costo es uno de los instrumentos más importantes para la toma de decisiones y se
puede decir que no basta con tener conocimientos técnicos adecuados, sino que es necesario considerar la
incidencia de cualquier decisión en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El
cálculo de costo, por ende, es importante en la planificación de productos y procesos de producción, la dirección
y el control de la empresa y para la determinación de los precios. Conocidos los tres elementos de costo de
producción, podemos calcular las siguientes formulas, que los combinan, estas son:
Costo Primo: Es el costo del Material Costo de Conversión: Es el costo Costos del periodo o gastos
directo sumado con el costo de la de la Mano de Obra Directa sumado de operación: Es la suma de
mano de obra directa. Como su con los costos indirectos de los gastos de distribución,
fabricación. Representan el costo
nombre lo indica es la suma de los dos administración.
necesario para transformar la
principales costos del producto o materia prima
servicio. GO= GA + GV
CP = MPD + MOD CC = MOD + CIF
Costo de Producción: Es la suma de Costo Total: sumatoria del costo de Precio de Venta: Se
los tres elementos del costo; es el producción más los gastos determina agregando al costo
costo que se carga a las unidades necesarios para fabricar y vender el total el porcentaje de utilidad
producidas. producto. deseado
Cpd = MPD + MOD + CIF CT= Cpd +GO PV= CT + Margen de Utilidad.
Costo de Producción Unitario: Es el Costo Total Unitario: Es el costo Precio de Venta Unitario Es
costo de Producción final de cada Total final de cada unidad el precio de venta final de
unidad producida, resulta de dividir el producida, resulta de dividir el costo cada unidad producida, resulta
de dividir el precio de venta por
costo de producción por las unidades total por las unidades producidas.
las unidades producidas
producidas. CTU = CT / UNIDADES PRODUCIDAS PVu=PV/UNIDADES PRODUCIDAS
CU = Cpd / UNIDADES PRODUCIDAS
Es importante mencionar que para determinar el precio de venta, no solo se considera el costo total del
producto, además se debe considerar, entre otros aspectos, la ley de la oferta y de demanda, la competencia,
la penetración en el mercado, promoción de la línea de productos, fijar precios por `primera vez, etc.
2.2 Control de costos y elección de alternativas (Ver Plan lector)
Encabezado: está conformado por el nombre de la empresa, nombre del documento, período del que se trata y
las unidades monetarias en la que está expresado.
Cuerpo: lo conforman los elementos del costo y su evolución, es decir la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
3.1 Relación del estado de costos de producción y ventas con otros estados financieros:
Existe una relación entre el estado del costo de artículos manufacturados, el estado de Resultados, y el Balance
General que se explica de la siguiente forma: El estado de costos de producción y ventas se relaciona con el
estado de resultados mediante el renglón final “costo de los artículos vendidos” o “costo de ventas”, que constituye
el primer renglón de deducciones a las ventas netas, y el estado de resultados se relaciona con el balance general
mediante el renglón final “utilidad o pérdida neta”, en la sección correspondiente al capital contable.
Lo anterior debido a que el costo de ventas en una empresa industrial comprende los múltiples costos en los que
se han incurrido en el proceso de manufactura, al punto que, el estado de resultados de una empresa industrial
se apoya en el informe de costos de producción y ventas, el cual es elaborado por separado. El valor obtenido del
costo de producción y ventas se resta de los ingresos operacionales en el estado de resultados, para determinar
la utilidad bruta en ventas. A continuación se muestra el estado de resultados de Manufacturas Metálicas Ltda,
con cifras figuradas:
Ingresos operacionales $X
(-)Costo de ventas* X
=Utilidad bruta X
(-)Gastos operacionales:
De administración $X
De ventas X X
=Utilidad operacional $X
Ingresos operacionales $X
(-)Costo de ventas* X
=Utilidad bruta X
(-)Gastos operacionales:
De administración $X
De ventas X X
=Utilidad operacional $X
* El costo de venta a los clientes proviene de los costos de producción incurridos en la fabricación de los productos.
En cuanto a la preparación del balance general de una empresa de manufactura puede ser más compleja que el
de una empresa comercial, ya que una empresa comercial básicamente dispone de un tipo de inventario, el de
mercancías. Por su parte, los negocios industriales incluyen tres tipos de inventarios: bienes comprados que se
van a convertir en productos terminados y que se conocen como materias primas, bienes parcialmente terminados
y que se denominan productos en proceso y bienes terminados en cuanto al proceso de manufactura pero que
aún no han sido vendidos a los clientes, conocidos como productos terminados. Si se compara el activo corriente
de una empresa comercial con el de una empresa industrial, las cuentas de inventario constituyen la única
diferencia en los balances generales de estos dos tipos de empresas.
Por lo demás, los balances de las empresas industriales y comerciales no presentan ninguna diferencia adicional.
Para recordar: La diferencia entre los estados financieros de las empresas comerciales e
industriales solamente es, en las cuentas de inventarios pertenecientes al balance general y el
costo de ventas del estado de resultados.
3.2 Explicación del Estado De Costos de Productos Fabricados Y Vendidos
Recordemos que un artículo fabricado o en proceso de fabricación está determinado por tres elementos que son
material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, la suma de ellos constituye el costo de
producción que representa lo que cuesta producir un artículo, esto puede de tres tipos:
Artículos que vienen en proceso y se van a terminar en este período, artículos que se inician y se terminan en este
mismo período o artículos que inician su proceso de fabricación y no logran ser terminados al culminar el período
contable.
Todos los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se consuman en estos
tres casos, conforman los Costos de Producción.
Al costo de producción se le agrega el inventario inicial de productos en proceso porque es necesario saber lo que
la empresa posee, pero que no ha terminado aún, esto es lo que se conoce como costo de productos en proceso
disponibles.
Al costo de productos en proceso disponibles, le quitamos el inventario final de productos en proceso o lo que
quedó inconcluso, para obtener lógicamente, solo productos terminados (éstos son los fabricados durante el
periodo en curso más los completados del periodo anterior), que es la cuenta costo de productos terminados.
Si a esta cuenta costo de productos terminados, le sumamos el inventarío inicial de productos terminados, que
es lo que se tiene en almacén y fue realizado en el periodo anterior, tendremos todos los productos fabricados
con que cuenta la empresa y que están listos para producir utilidades, es decir el costo de productos terminados
disponibles para la venta, y …..
Si a esta cuenta le quitamos los productos terminados que no se vendieron, inventario final de productos
terminados, tenemos el costo de todos los productos fabricados y vendidos durante un periodo, que es el objetivo
principal de este estado financiero, para luego finalmente analizar si hubo pérdidas o ganancias a través del Estado
de Resultados elaborado por la contabilidad financiera.
El estado de costos tiene dos presentaciones: Resumido: muestra de forma total cada uno de los elementos del
costo y, Detallado: discrimina el consumo de cada uno de los elementos del costo.
A continuación veremos un ejemplo del esquema para cada una de las dos presentaciones:
RESUMIDO:
INDUSTRIAS XY
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS
Periodo
($)
DETALLADO
COMPAÑÍA
Estado de Costo de Productos Manufacturados y Vendidos
Periodo
($)
PARA RECORDAR
El estado de costos de producción y ventas se relaciona con el estado
de resultados mediante el renglón final "costo de los artículos vendidos"
o "costo de ventas", que constituye el primer renglón de deducciones a
las ventas netas, y el estado de resultados se relaciona con el balance
general mediante el renglón final "utilidad o pérdida neta", en la sección
correspondiente al capital contable.
Comentario:
*Los costos directos e indirectos son los que sumados conforman el costo de
fabricación, sobre estos elementos es que recae el estudio de los costos.
*Cuando los costos son pronosticados se les conoce como costos predeterminados,
base fundamental para presupuestar el ejercicio empresarial.