IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 5
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 3
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA ................................................................................................. 4
1. PROFESIONALES, OCUPACIONES LUCRATIVAS, SOCIEDADES DE PROFESIONALES Y OTROS . 4
2. PROFESIONALES INDEPENDIENTES ......................................................................................... 6
3. OCUPACIONES LUCRATIVAS .................................................................................................... 7
4. OTROS CONTRIBUYENTES AFECTOS A SEGUNDA CATEGORÍA................................................ 7
5. SOCIEDADES DE PROFESIONALES............................................................................................ 7
6. SOCIEDADES DE PROFESIONALES QUE OPTAN POR DECLARAR EN PRIMERA CATEGORÍA .... 8
7. CORREDORES QUE NO EMPLEEN CAPITAL .............................................................................. 9
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 10
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 11

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IMPUESTO ÚNICO A LOS TRABAJADORES

INTRODUCCIÓN
Antes de comenzar el estudio del impuesto de segunda categoría es importante señalar que el
término remuneración es utilizado comúnmente para llamar a la retribución económica que recibe
un trabajador por sus servicios personales prestados a una empresa y los términos que son
considerados renta para efectos de ser utilizados en el cálculo de este impuesto.

Según la Ley de Impuesto a la Renta, refiriéndose a las rentas generadas mediante el trabajo,
indica en su Artículo 42 que:

(…) se aplicará, calculará y cobrará un impuesto sobre las siguientes rentas: sueldos,

sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otra

asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios

personales, montepíos, pensiones, exceptuando las imposiciones obligatorias que se

destinen a los fondos de pensiones y las cantidades recibidas por concepto de

representación.

También es importante tener presente para efectos de cálculo de este impuesto que según lo
señalado en el Artículo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta (Decreto Ley 824) no constituye renta
entre otros: asignación familiar, beneficios previsionales, indemnización por desahucio,
alimentación, movilización, alojamiento, etc.

Una vez definidos algunos términos importantes se puede decir entonces que el impuesto único
de segunda categoría a los sueldos, salarios y pensiones es un tributo progresivo que debe ser
calculado y pagado mensualmente por todas aquellas personas que perciben remuneraciones en
el desarrollo de una actividad laboral ejercida en forma dependiente y cuyo monto excede
mensualmente las 13,5 UTM.

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IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA

1. PROFESIONALES, OCUPACIONES LUCRATIVAS, SOCIEDADES DE

PROFESIONALES Y OTROS
El impuesto único de segunda categoría se aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales como
los sueldos, pensiones (exceptuando las de fuentes extranjeras) y rentas accesorias o aquellas que
vengan a complementar las anteriores. Este impuesto es un tributo progresivo que es
determinado a través de una escala de tasas, iniciándose con una tasa del 0% hasta el 40%. Este
impuesto debe ser calculado sobre el salario o las remuneraciones provenientes del trabajo, no
incorporando en este cálculo los pagos que correspondan a seguridad social. Este tributo debe ser
retenido y enterado en forma mensual en arcas fiscales por el empleador o pagador de la renta.

Si se presentase el caso de que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de
mantener la progresividad del impuesto, debe sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el
tramo de tasa de impuesto que corresponda y proceder a la reliquidación anual de este impuesto
en el mes de abril del año siguiente al de la percepción de la renta. Un trabajador dependiente que
tenga un solo empleador no está obligado a presentar su declaración de impuesto anual.

Las personas que perciben ingresos por ejercicio independiente de su profesión o de cualquier
otra profesión u ocupación lucrativa, no corresponden a esta categoría y solo están afectas al pago
de los impuestos global complementario o adicional. Estas personas están sujetas a una retención
o pago provisional del 10% de su remuneración bruta al momento de percibirla, cuyo monto
puede ser rebajado como un crédito en el cálculo del impuesto global complementario que les
afecte o, en su defecto, solicitar la devolución según corresponda.

A continuación se presenta una tabla para el cálculo del impuesto único de segunda categoría,
expresado en forma mensual, quincenal, semanal y diario, según lo establecido por el Servicio de
Impuestos Internos (SII) para este año 2012:

Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría y global complementario

Cantidad a rebajar
(No incluye crédito
Tasa de impuesto
Monto de la renta líquida 10% de 1 UTM
Periodos Factor efectiva, máxima por
imponible derogado por n° 3
cada tramo de renta
Art. único Ley 19.753,
D. O. 28.09.2001)
Desde Hasta
MENSUAL -.- 528.363,00 0,00 -.- Exento
528.363,01 1.174.140,00 0,05 26.418,15 3%

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 Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría y global complementario
Cantidad a rebajar
(No incluye crédito
Tasa de impuesto
Monto de la renta líquida 10% de 1 UTM
Periodos Factor efectiva, máxima por
imponible derogado por n° 3
cada tramo de renta
Art. único Ley 19.753,
D. O. 28.09.2001)
Desde Hasta
1.174.140,01 1.956.900,00 0,10 85.125,15 6%
1.956.900,01 2.739.660,00 0,15 182.970,15 8%
2.739.660,01 3.522.420,00 0,25 456.936,15 12%
3.522.420,01 4.696.560,00 0,32 703.505,55 17%
4.696.560,01 5.870.700,00 0,37 938.333,55 21%
5.870.700,01 Y MÁS 0,40 1.114.454,55 MÁS DE 21%
QUINCENAL -.- 264.181,50 0,00 -.- Exento
264.181,51 587.070,00 0,05 13.209,08 3%
587.070,01 978.450,00 0,10 42.562,58 6%
978.450,01 1.369.830,00 0,15 91.485,08 8%
1.369.830,01 1.761.210,00 0,25 228.468,08 12%
1.761.210,01 2.348.280,00 0,32 351.752,78 17%
2.348.280,01 2.935.350,00 0,37 469.166,78 21%
2.935.350,01 Y MAS 0,40 557.227,28 MÁS DE 21%
SEMANAL -.- 123.284,70 0,00 -.- Exento
123.284,71 273.966,00 0,05 6.164,24 3%
273.966,01 456.610,00 0,10 19.862,54 6%
456.610,01 639.254,00 0,15 42.693,04 8%
639.254,01 821.898,00 0,25 106.618,44 12%
821.898,01 1.095.864,00 0,32 164.151,30 17%
1.095.864,01 1.369.830,00 0,37 218.944,50 21%
1.369.830,01 Y MÁS 0,40 260.039,40 MÁS DE 21%
DIARIO -.- 17.612,10 0,00 -.- Exento
17.612,11 39.138,00 0,05 880,61 3%
39.138,01 65.230.00 0,10 2.837,51 6%
65.230.01 91.322,00 0,15 6.099,01 8%
91.322,01 117.414,00 0,25 15.231,21 12%
117.414,01 156.552,00 0,32 23.450,19 17%
156.552,01 195.690,00 0,37 31.277,79 21%
195.690,01 Y MÁS 0,40 37.148,49 MÁS DE 21%

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Ejemplo de cálculo y utilización de tabla de impuesto único:

2. PROFESIONALES INDEPENDIENTES
Contribuyen en segunda categoría por los honorarios percibidos en el desempeño libre e
independiente de sus respectivas especialidades. Por profesional se entenderá a la persona que
tenga un título o esté capacitado para ejercer una actividad determinada, de acuerdo a las normas
de cada actividad profesional.

El requisito principal para ser contribuyente de segunda categoría, según el Art. 42 n° 2, es ejercer
la actividad profesional en forma independiente, es decir, no estar bajo dependencia o
subordinación, prevaleciendo el esfuerzo físico e intelectual por sobre los dineros percibidos
(capital).

Si un profesional requiere contratar a personal auxiliar o a otros profesionales de su misma

especialidad o de otra profesión complementaria, la situación no cambia siempre y cuando los
ingresos obtenidos sean fruto de la aplicación de los conocimientos que caracterizan su profesión.
Muy por el contrario, si el profesional mencionado obtiene ingresos por las actividades o los
trabajos realizados por las personas que ha contratado, este ingreso pasa a clasificarse en primera
categoría, pues estaría actuando como un intermediario o empresario.

A modo de ejemplo de segunda categoría, se puede mencionar las rentas que obtiene un médico
que explota un laboratorio clínico, en la cual él sea el único dueño. En este caso este está
ejerciendo en forma individual su profesión de médico y no el comercio, pero si este obtuviera
ingresos por actos de comercio como comprar o vender bienes, cambia su clasificación a primera
categoría.

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 3. OCUPACIONES LUCRATIVAS
Dentro de la clasificación de segunda categoría existen las rentas que obtienen personas naturales
que sin ser profesionales, ejercen una actividad mediante la cual reciben ingresos por su trabajo
independiente.

De acuerdo a lo escrito en el inciso 2º n° 2 del Artículo 42 de la Ley de la Renta, se debe cumplir

con los siguientes requisitos para calificar una actividad de ocupación lucrativa en este inciso:

 Ser persona natural.

 Ejercer la actividad en forma independiente.
 Que en su actividad predomine el trabajo personal por sobre el empleo del capital.
 Que el trabajo personal esté basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica.

Por lo tanto, las personas jurídicas, sociedades de hecho o comunidades no pueden acogerse a
esta forma de tributar, pues el trabajo debe ser realizado sin que exista un vínculo de dependencia
o subordinación, el contribuyente es quien debe realizar las prestaciones o trabajos pudiendo
existir el empleo de terceros en labores secundarias.

4. OTROS CONTRIBUYENTES AFECTOS A SEGUNDA CATEGORÍA

Existen otros contribuyentes afectos a tributar en segunda categoría por sus rentas obtenidas
como: auxiliares de la administración de justicia como: procuradores de número, receptores,
archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes raíces, de comercio y de
minas, depositarios, interventores, peritos judiciales, etc.

Del mismo modo, están afectos a esta categoría los ingresos que perciben los corredores, siempre
que sean personas naturales y que estos ingresos emanen únicamente de su trabajo o actuación
personal, sin la utilización de capital. El componente capital no implica el predominio sobre el
trabajo profesional, por consiguiente, el contribuyente puede tener los muebles y las instalaciones
requeridas para el desarrollo de sus labores.

5. SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Según el Artículo 42 n° 2 de la Ley de la Renta, también se clasifican en segunda categoría las
rentas obtenidas por las sociedades conformadas por profesionales que se dediquen solamente a
prestar servicios o asesorías profesionales mediante sus socios o asociados o con la colaboración
de dependientes que, en su conjunto, ayuden a la entrega de estos servicios profesionales.

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Estas sociedades de profesionales pueden contratar los servicios de otros profesionales, de la
misma especialidad de los socios, complementaria o afín con la sociedad.

Para que exista una sociedad de profesionales es necesario que se trate de una sociedad de
personas en que todas cumplan como requisito ser profesionales y cuyo principal objetivo sea la
prestación de servicios o asesorías profesionales.

Conforme a lo prescrito en el Artículo 458 del Código Civil, las personas pueden ser naturales o
jurídicas. Por lo tanto, una sociedad de profesionales puede también estar compuesta por una o
más sociedades, siempre y cuando esta o estas sociedades últimas sean de profesionales. Con esto
quedan excluidos de segunda categoría los ingresos percibidos por una sociedad de profesionales
en los siguientes casos:

 Si todo o parte del capital está orientado a fines distintos a la prestación servicios
profesionales.

 Si uno o más de sus socios (persona natural o jurídica) solo aporta capital.

 Las sociedades anónimas y las sociedades de profesionales en que uno o más de sus socios sea
una sociedad anónima, pues las sociedades anónimas son sociedades de capitales.

 Las sociedades de profesionales que exploten establecimientos como clínicas, maternidades,

laboratorios, etc. según expresa disposición del art. 42 inciso final.

 Las sociedades que exploten laboratorios clínicos pueden ser clasificados como contribuyentes
de primera o segunda categoría según lo expresado en la parte final n° 4 del Artículo 20 y el
inciso final n° 2 del Artículo 42.

6. SOCIEDADES DE PROFESIONALES QUE OPTAN POR DECLARAR EN

PRIMERA CATEGORÍA
Pueden optar por declarar las rentas percibidas en primera categoría las sociedades de
profesionales que presten sus servicios de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 20 n° 5 de la Ley
de la Renta.

El inciso 3º n° 2 del Artículo 42 de la Ley de la Renta señala que aquellas sociedades de

profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, comprendidas
dentro de estas la capacitación como labores complementarias o accesorias a las asesorías como
seminarios referentes a las materias en que se presta servicio profesional, siempre que esta
asesoría no sea permanente (esporádica, y no sea parte de un programa sistemático y esté dirigido

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al grupo de personas que normalmente atienden como clientes, pueden optar por declarar sus
rentas en primera categoría, basándose en lo señalado en la Ley de la Renta.

El resto de sociedades de profesionales que no se encuentren en lo descrito anteriormente y que

se dediquen a las actividades de capacitación, están obligadas a emitir una boleta o factura exenta
del impuesto al valor agregado (IVA) para acreditar sus ingresos.

7. CORREDORES QUE NO EMPLEEN CAPITAL

Un corredor es la persona que se dedica a mediar o relacionar las partes interesadas con el fin de
facilitarles la ejecución de sus contratos o intereses, por lo tanto, no efectúan contratos por
cuenta de terceros.

Para clasificar en segunda categoría los ingresos recibidos por lo corredores deben cumplir los
siguientes requisitos:

 Ser persona natural.

 Las actividades deben ser realizadas exclusiva y personalmente por el corredor, no admite la
intervención de empleados o de terceros en el acuerdo con sus clientes.

 No deben utilizar capital para su actividad profesional. En este punto no se considera capital los
muebles y útiles de oficina.

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COMENTARIO FINAL
En este documento se presentó el impuesto único a los trabajadores, que es un impuesto de
segunda categoría, cuyas características principales que posee son las de ser un impuesto único,
de retención, progresivo y personal. El sujeto de este impuesto afecta a los empleados, obreros,
pensionados principalmente. Con respecto a las remuneraciones que atañe, están los sueldos,
salarios, pensiones, horas extraordinarias, gratificaciones, participaciones, sobresueldos, premios y
dietas, entre otras, que ayudan a determinar la remuneración imponible para su determinación. Es
importante mencionar que como se trata de un impuesto de retención, será el empleador el
responsable de retener, declarar y pagarlo mensualmente en la declaración utilizando el
formulario 29 del SII.

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REFERENCIAS

Código Civil. (1856). Extraído el 5 de diciembre de 2012 de: http://www.chilein.com/l2_ccivil5.htm

Decreto Ley 824 (1974). Ley sobre Impuesto a la Renta. Publicado en el Diario Oficial el 31 de

diciembre de 1974. Chile. Ministerio de Hacienda, Gobierno de Chile.

Moscoso Gutiérrez J. C. (2011). Manual práctico de impuesto a la renta. Chile: Editorial Puntolex S.

A.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Impuesto único a los trabajadores. Impuesto a la Renta. Semana 5.

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