Comptabilitat Financera 2017/18

Prova de seguiment núm.1 (PS1)

Contingut: M1, M2 i M3

Proposta de solució

EXERCICI No 1 - Permutes

ONRA SL té un magatzem que figura a la seva comptabilitat per 440.000​ € ​ i amb una
amortització acumulada de 91.000​ . El magatzem està ubicat sobre un terreny amb un
€​
valor en llibres de 110.000​€​. Aquest magatzem està al centre de la ciutat i desitja
intercanviar-lo per un altre magatzem de l'empresa ENCUS SA, que està situat a les afores.

ONRA SL ha pogut consultar la comptabilitat de ENCUS SA, de la que es desprèn la

següent informació del magatzem propietat de ENCUS: terreny, 240.000​
€​, construccions,
330.000​
€ ​i amortització acumulada 30.000​
€​.

A més, ambdues empreses, a través d'un peritatge, han determinat el valor raonable dels
dos magatzems:

• ​El valor raonable del de ENCUS SA és de 460.000​

€​, dels quals, 120.000​
€
corresponen al terreny.
• ​El valor raonable del d'ONRA SL és de 575.000, del quals 250.000 corresponen al
terreny.

Tots els valors s'han obtingut a la data del 15 de juliol de 2018, data en que es fa efectiva la
permuta dels magatzems.

Es demana:

a) Classifica i justifica el tipus de la permuta. (5%)

b) Registra la permuta a la comptabilitat d'ONRA SL (prescindeix de l'IVA). (5%)

c) Registra la permuta a la comptabilitat de ENCUS SA (prescindeix de l'IVA). (5%)

d) Quina de les dues empreses ha reconegut comptablement un ingrés? Argumenta la

resposta. (5%)

SOLUCIÓ
 a). És una permuta de caràcter no comercial, al tractar-se de dos béns de la mateixa
natura i ús per a l’empresa.

b).

L’element rebut s’ha de valorar d’acord amb el Valor Comptable del bé lliurat a canvi. En
aquesta permuta, però, s'intercanvien dos actius: els terrenys i les construccions.
Valoració inicial del terreny rebut = VNC terreny cedit a canvi = 110.000 ​
€

Valoració construcció rebuda = VNC construcció cedida = 440.000- 91.000 = 349.000 ​€

Hem de comprovar, però, que la valoració atorgada a la construcció rebuda no superi el

​ seu
valor de mercat. Com que el valor de mercat de la construcció serà 460.000 – 120.000 =
340.000​€​, aquesta serà la valoració inicial de la construcció rebuda. La diferència
s'imputarà a pèrdues.

Per la permuta el 15/07/2018:

Codi Compte Deure Haver

(210) 91.000,00
91.000,00
(211)
9.000,00
(281)
9.000,00
(671)
(210)
s
(211)

a de l'Immob. Material

mmobilitzat 110.000,00
110.000,00 110.000,00
110.000,00
440.000,00
340.000,00 440.000,00
340.000,00

c). ​Valoració inicial del terreny rebut = VNC terreny cedit a canvi = 240.000 ​
€
 Valoració construcció rebuda = VNC construcció cedida = 330.000 - 30.000 = 300.000 ​
€ ​En

aquest cas els valors de mercat, tant del terreny rebut per ENCUS SL, com de la
construcció rebuda estan pel damunt de les valoracions inicials. Per tant, en aquest cas no
apareixerà el compte (671) Pèrdues procedents d'immobilitzat.

Per la permuta el 15/07/2018:

Codi Compte Deure Haver

(210) 30.000,00
30.000,00
(211)
(210)
(281)
s (211)

a de l'Immob. Material
240.000,00
240.000,00
240.000,00
240.000,00
330.000,00
300.000,00
330.000,00
300.000,00
d). Ambdues permutes són «no comercials» i, per tant, no pot produir-se un ingrés, perquè
l'element rebut es valora pel valor comptable del bé cedit a canvi. Per tant, si el rebut no es valora
per damunt del cedit, no pot haver-hi benefici.
EXERCICI 2 – R+D
NewExperience, S.A. ​és una empresa que es dedica al dissenys i desenvolupament
d’aplicacions per a visites a museus i monuments, mitjançant la utilització de la realitat virtual i la
realitat augmentada.
A principis de 2015, va iniciar un projecte de R+D, anomenat 3Dsmartphone, que estudiava la
possibilitat de trobar una aplicació que convertís qualsevol smartphone en un aparell de projecció
en 3 dimensions.
Aquest projecte de recerca es va iniciar al gener de 2015, els costos del projecte van ser
concepte ​2015 2016 2017 ​sous i salaris del personal de recerca

60.000,00 ​€

62.000,00 ​€ 6
​ 4.000,00 ​€
compres de materials

10.000,00 ​€ 5​ .000,00 ​€ ​3.000,00 ​€ amortitzacions

​ d'equipaments 2.000,00 ​ 2.000,00 ​
€ ​ €
2.000,00 ​€ ​recerca encarregada a una universitat

40.000,00 ​€ ​0,00 ​€ ​0,00 ​€ Els

​ imports són amb IVA no inclòs.
Al gener de 2016, els responsables de programa comuniquen que s’ha assolit l’èxit i per tant
veuen viabilitat tant tècnica com comercial al projecte.
Durant 2016 continua fase de recerca fins que al gener de 2017 s’inicia la fase de
desenvolupament del producte final que finalitza el 31 de desembre de 2017.
L’empresa inicia els tràmits per aconseguir la patent, que s’assoleix finalment al desembre de
2018 amb uns costos addicionals de 5.000 ​ €​.
Els terminis d’amortització de la recerca i el desenvolupament seran els contemplats en la
normativa comptable.
Es demana.
A – Comptabilitzar totes les operacions d’aquest projecte dels exercicis 2015 a 2018
2015
Desembre 2015
Codi Compte Deure Haver
comptabilització despeses exercici 640 Sous i salaris 60.000,00 602 Compres d'altres
Despeses
aprovisionaments 10.000,00 681 Amortització de l'immobilitzat material 2.000,00 620 ​
en recerca i desenvolupament de

40.000,00 ​
l'exercici ​ 472 Hisenda Pública, IVA suportat 10.500,00
21% de 10.000 + 40.000 = 10.500) 572 Bancs i institucions de crèdit c/c vista, euros 122.500,00
Atès que durant 2015 no s’ha indicat cap assoliment que garanteixi l’èxit tècnic i comercial no
s’han d’activar cap tipus de despeses
2016
Desembre 2016
Codi Compte Deure Haver
comptabilització despeses exercici 640 Sous i salaris 62.000,00 602 Compres d'altres
aprovisionaments 5.000,00 681 Amortització de l'immobilitzat material 2.000,00 472 Hisenda
Pública, IVA suportat 1.050,00
21% de 5.000 = 1.050) 572 Bancs i institucions de crèdit c/c vista, euros 70.050,00
En aquest exercici sí que correspon activar les despeses degut a que hi ha indicis de la viabilitat
del projecte
Desembre 2016
Codi Compte Deure Haver
Treballs realitzats per a l'immobilitzat
Activació despeses recerca 200 Recerca 69.000,00 730 ​
69.000,00 ​
intangible ​ La suma de les despeses desde gener 2016
2017
Desembre 2017
Codi Compte Deure Haver
comptabilització despeses exercici 640 Sous i salaris 64.000,00 602 Compres d'altres
aprovisionaments 3.000,00 681 Amortització de l'immobilitzat material 2.000,00 472 Hisenda
Pública, IVA suportat 630,00
21% de 3.000 = 630) 572 Bancs i institucions de crèdit c/c vista, euros 69.630,00
En aquest cas, també activarem les despeses, però tenint en compte que s’han dedicat a
desenvolupament i no a recerca com en l’any anterior
Desembre 2017
Codi Compte Deure Haver
Treballs realitzats
activament despeses desenvolupament 201 Desenvolupament 69.000,00 730 ​
per a l'immobilitzat

69.000,00 ​
intangible ​ La suma de les despeses desde gener 2017
Finalment queda amortitzar les despeses de recerca activades l’any anterior
Desembre 2017
Codi Compte Deure Haver
Amortització recerca 680 Amortització de l'immobilitzat intangible 13.800,00 2800 Amortització
acumulada de recerca 13.800,00
69.000/5 = 13.800
2018
Primer amortitzem la recerca i el desenvolupament activats en exercicis anteriors
Desembre 2018
Codi Compte Deure Haver
Amortització recerca 680 Amortització de l'immobilitzat intangible 13.800,00 2800 Amortització
acumulada de recerca 13.800,00
69.000/5 = 13.800
Desembre 2018
Codi Compte Deure Haver
amortització desenvolupament 680 Amortització de l'immobilitzat intangible 13.800,00 2801
Amortització acumulada de desenvolupament 13.800,00
69.000/5 = 13.800
Finalment activarem la patent amb el valor del desenvolupament viu (no amortitzat) més les
despeses derivades de la patent.
El desenvolupament viu, té un valor de 69.000, menys una amortització acumulada de 13.800,
igual a 55.200 ​€
Desembre 2018
Codi Compte Deure Haver
Comptabilització patent 203 Propietat industrial 60.200,00
69000-13800+5000=60200 472 Hisenda Pública, IVA suportat 1.050,00
5000 x 21% = 1.050 2801 Amortització acumulada de desenvolupament 13.800,00
201 Desenvolupament 69.000,00 572 Bancs i institucions de crèdit c/c vista, euros 6.050,00
5.000 + 1.050 = 6.050
B – Justificar breument la valoració final de la patent, indicant la normativa comptable en que es
basa la justificació.
La norma de valoració 6a en l’apartat b) indica,
“Propietat industrial, S’han de comptabilitzar en aquest concepte les despeses de
desenvolupament capitalitzades quan s’obtingui la corresponent patent o similar, inclosos el cost
de registre i formalització de la propietat industrial.”
C – Imaginant que a desembre de 2018 no s’hagués aconseguit la patent i que degut a l’aparició
d’una tecnologia més potent el projecte hagués esdevingut inviable, fer els assentaments
corresponents.
En aquest cas tant la recerca com el desenvolupament deixarien de complir les condicions d’actiu
pel que s’haurien de portar a pèrdues.
Desembre 2018
Codi Compte Deure Haver
Pèrdues procedents de l'immobilitzat
Tancament comptes amb registre pèrdua 670 ​
96.600,00 ​
intangible ​ (69.000+69.000-27.600-1.3800) 2800 Amortització acumulada de recerca
27.600,00 2801 Amortització acumulada de desenvolupament 13.800,00
200 Recerca 69.000,00 201 Desenvolupament 69.000,00
EXERCICI 3 - PASSIUS FINANCERS
L’ 01-08-2017, CANSALADARIES PANSER, obté d'una entitat financera un préstec de 50.000​ amb
€ ​
venciment a 3 anys i un interès del 3%. Les despeses de formalització són de 750 ​
€​. El quadre
d'amortització del préstec proporcionat per l'entitat financera és el següent:
Data Quota Interessos (3%) Amortització capital
1/8/2011 17.676,52 1.500,00 16.176,52
1/8/2012 17.676,52 1.014,70 16.661,82
1/8/2013 17.676,52 514,85 17.161,66
Total 53.029,56 3.029,55 50.000,00
Es demana:
Completa la següent taula de valoració comptable del préstec. El tipus d'interès efectiu de
l'operació és el 3,7901291% anual.
CAPITAL
PERÍODE ​
ANUALITAT INTERESSOS A ​
AMORTITZAT ​ PAGAR (INTERÈS
D'AMORTITZAR PENDENT CAPITAL
FINANCERA DESPESA
(INTERÈS EFECTIU)
COST AMORTITZAT NOMINAL)
01/08/2017 ​50.000,00 49.250,00
01/08/2018 ​1.500,00 16.176,52 17.676,52 33.823,48 1.866,64 33.440,12
01/08/2019 ​1.014,70 16.661,82 17.676,52 17.161,66 1.267,42 17.031,02
01/08/2020 ​514,85 17.161,67 17.676,52 0,00 645,50 0,00
• ​Comptabilitza la formalització del préstec l’ 01-08-2017.
Codi Compte Deure Haver
572 Bancs c/c 49.250
170 Deutes a llt amb entitats de crèdit 33.440,12
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit
(49250-33440.12)
15.809,88
• ​Comptabilitza els ajustos que corresponguin a 31-12-2017 i explica quin és el cost amortitzat del préstec
en aquesta data.
Comptabilització dels interessos meritats (5 mesos)
Interès efectiu: 1.866,64 * 5/12= 777.76 ​
€
Interès explícit: 1.500*5/12 = 625 ​
€
Interessos implícits = 777,76 – 625 = 152,76 ​
€
Codi Compte Deure Haver
662 Interessos de Deutes 777,76
527 Interessos ct de Deutes amb entitats de
625
crèdit ​
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit 152,76
El cost amortitzat a 31-12-2017 es calcula de la següent manera:
Valor inicial + Interessos efectius meritats – pagaments = 49.250 + 777,76 – 0 = 50.027,76
• ​Realitza el assentament corresponents a l’any 2018
A 1-1-18 Per la periodificació dels interessos des de l’1 de gener fins a 30-7-18 (7 mesos)
Interès efectiu: 1.866,64 * 7/12= 1.088,87 ​€
Interès explícit: 1.500*7/12 =875 ​€
Interessos implícits = 1.088,87-875 = 213.87 ​ €
Codi Compte Deure Haver
662 Interessos de Deutes 1.088.87
527 Interessos ct de Deutes amb entitats de
875
crèdit ​
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit 213.87
Pel pagament de la quota a 1-8-18
Codi Compte Deure Haver
520 Interessos de Deutes
(15.809,88+152.76+213,87) 16.176,52
​
527 Interessos ct de Deutes amb entitats de
crèdit 1500
​
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit ​
17.676.52
A 31-12-18 Comptabilització dels interessos meritats (5 mesos)
Interès efectiu: 1.267,42 * 5/12= 528,09 ​
€
Interès explícit: 1.014,70*5/12 = 422,79 ​
€
Interessos implícits = 528,09 – 422,79= 105,30 ​
€
Codi Compte Deure Haver
662 Interessos de Deutes 528,09
527 Interessos ct de Deutes amb entitats de
422,79
crèdit ​
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit 105,30
Per últim, a 31-12-18 haurem de fer la reclassificació dels terminis del préstec
Codi Compte Deure Haver
170 Deutes a llt amb entitats de crèdit 16.409,10
520 Deutes a ct amb entitats de crèdit
(33.440,12-17.031,02)
16.409,10
EXERCICI 4 – Actius Financers
L’empresa A sap que properament es farà una emissió de bons de l’Estat, amb les següents
condicions: un tipus d’interès nominal del 2,5% anual pagable cada 1/09 amb retenció del 18% i
tres anys de termini (venciment 31/08/2021).
El gerent s’ha reunit amb l’administrador, i han acordat comprar, l’1 de setembre de 2018, 60
bons a 100​€​/bo (valor nominal) pagant unes despeses derivades de l’adquisició de 50​€​.
L’empresa té la intenció de mantenir els bons fins al venciment.
Es demana:
a) Indica com classificaries aquest instrument financer segons el PGC, i indica els criteris de valoració
inicial i posterior que hi són aplicables. Fes referència la norma i apartat de la norma en que et bases.
Al adquirir els actius financers (bons de l’Estat) amb la intenció de mantenir-los fins al venciment,
d’acord amb la norma de valoració núm. 9, apartat 2.2, s’han de classificar com a ​ actius
financers mantinguts fins al venciment (AFMV).

La valoració inicial serà a valor raonable, és a dir, el valor de la contraprestació lliurada, més els
costos de l’operació.

La valoració posterior és al cost amortitzat i els interessos meritats es porten al resultat de

l’exercici (despeses) i s’han de calcular d’acord amb el mètode d’interès efectiu.

La valoració a cost amortitzat és clau en els AFMV. El mètode del tipus d’interès efectiu
determina un cost total per a tot el període (els tres anys). Això és raonable si l’empresa pensa
mantenir l’actiu durant els tres anys. En els AFMV, no té sentit considerar les despeses inicials
de 50​€ ​com una despesa de 2018, perquè si els actius financers s’han de mantenir fins al
venciment, l’empresa pren la decisió d’invertir d’acord amb una valoració global (utilitzant el tipus
d’interès efectiu). Fixeu-vos, doncs, que el criteri de cost amortitzat, agafa les despeses inicials
(50​€​) i les que es puguin produir al venciment o en altres moments (en aquest exercici no n’hi
ha) i les traspassa a resultats al llarg de tot el període d’acord amb el tipus d’interès efectiu. Dit
d’una altra manera, les despeses inicials addicionals de 50​ € ​no són despesa del primer any,
sinó que es reparteixen al llarg dels 3 anys.

En canvi, si els actius s’haguessin comprat amb la intenció d’obtenir un benefici a curt termini i
no esperar al venciment, s’haurien classificat com a Actius Mantinguts per a Negociar (AFMN).
Els AFMN no es valoren a cost amortitzat sinó a valor raonable. Això vol dir que qualsevol
afectació a resultats s’imputa instantàniament a resultats (de fet, hem comprat l’actiu financer
precisament per alterar el resultat de l’exercici, de manera que qualsevol alteració –sigui
despesa o ingrés- s’imputa immediatament a resultats, perquè demà mateix es podria vendre
l’actiu financer). Així, si fos un AFMN, les despeses inicials de 50​ s’haurien imputat a l’exercici
€ ​
en que s’haguessin produït, sense periodificar-se en 3 anys.

b) Dibuixa el diagrama de fluxos d'efectiu, presenta l’equació i calcula el tipus d'interès efectiu
del període.
 01/09/2018 31/03/2019 31/01/2020 31/01/2012

+150 (*)

= +6.150
-6.000

-50 (*) 6.000*2.5%= 150

=- 6.050
+6.000
El tipus d'interès efectiu de l'operació és el que soluciona la següent equació:
6.050 = 150 / (1+I) + 150 / (1+ I)​2 ​+ 6.150 / (1+ I)​
3

I = 2,2098558%
Informació financera Informació comptable
Període Inversió viva
Interès a cobrar (nominal)
Ingrés Inversió a
financer recuperar
(efectiu)
Cost amortitzat
01/09/2018 6.000,00 6.000,00 6.050,00
31/08/2019 6.000,00 150,00 6.000,00 133,70 6.033,70
31/08/2020 6.000,00 150,00 6.000,00 133,34 6.017,03
31/08/2021 6.000,00 150,00 - 132,97 6.000,00
c) Comptabilitza les operacions realitzades durant el 2018. Argumenta cada assentament, i
relaciona-ho amb els principis comptables.
EL 01/09/2018, per l’adquisició dels bons:
Codi Compte Deure Haver
251 Valors representatius de deute a ll/t
(60 bons x 100 ​
€​/bo + 50​
€​)
6.050,00
572 a Bancs c./c. 6.050,00
A 31/12/2018, aplicant el criteri de cost amortitzat (fixeu-vos la relació amb el principi de
meritament: cal comptabilitzar les transaccions seguint el corrent real de béns i serveis
independentment de quan es produeixi el corrent monetari), imputarem els interessos
transcorregut des de l’1/09 fins el 31/12 (4 mesos), independentment de que s’hagin o no hagin
cobrat.
El 31/12/2018, valoració posterior a cost amortitzat:
Codi Compte Deure Haver
deutes ​
(133,704 * 4/12)
546 Interessos representatius de deutes c/t
44,57
(150,00 * 4/12)
50,00

761 Ingressos de valors representatius de

251 Valors representatius de deute a ll/t 5,43