Professional Documents
Culture Documents
Instrukcija Porezni Odbici Povrati
Instrukcija Porezni Odbici Povrati
INSTRUKCIJA
INSTRUKCIJU
o poreznim odbicima i procedurama za povrat i preknjižavanje pogrešno/više
uplaćenih javnih prihoda
I - POREZNI ODBICI
Prema Poglavlju XIV Zakona o Poreznoj upravi Federacije BiH (član 70., 71. i 72.)
porezni odbici mogu biti:
1. Automatski porezni odbitak postoji kada se iznos preplate poreznog
obveznika umanjuje od iznosa druge porezne obaveze istog poreznog
obveznika. On podrazumijeva preplatu poreznog obveznika po jednoj ili više
vrsta prihoda, dok na drugoj strani postoji dug istog poreznog obveznika po
drugoj ili drugim vrsta prihoda, a sve u okviru istog depozitnog računa.
Ukoliko je preplata poreznog obveznika veća od dugova tog poreznog
obveznika, automatski odbitak se odnosi samo na visinu preplate koja odgovara
visini dugova poreznog obveznika. Ukoliko nisu ispunjeni navedeni uslovi nema
ni automatskog poreznog odbitka. Drugom poreznom obavezom tretiraće se
2
nastala porezna obaveza poreza koja je dospjela za plaćanje i koja treba da se
odbije od preplaćene porezne obaveze, odnosno vrste prihoda.
PRIMJER:
Porezni obveznik ima preplatu na vrsti prihoda 716111- Prihodi od poreza na dohodak
fizičkih lica od nesamostalne djelatnosti, dok na vrsti prihoda 716116 – Prihodi od
poreza na dohodak fizičkih lica od drugih samostalnih djelatnosti iz člana 12. stav 4.
Zakona o porezu na dohodak ima dug. U ovom slučaju, nakon što nadležni zaposlenik
porezne ispostave sravni karticu, utvrdi da su proknjižena sva zaduženja tj., obrazac
2001-Specifikacija uz isplatu plaće za zaposlenika, te utvrdi da postoji stvarna preplata
na vrsti prihoda 716111, preknjižiće uplate, i to:
Ručnim nalogom, Tip naloga:„002- Preusmjeravanje sredstava, Vrsta priloga:
„Preusmjeravanje sredstava sa vrste prihoda na vrstu prihoda u okviru istog poreznog
obveznika“, tako što će uplate tj. utvrđenu pretplatu preusmjeriti sa vp 716111 na vp
716116.
Npr.:
Na analitičkoj kartici poreznog obveznika na vp 716111 za period 2018-10 ima uplata
u iznosu 250,00KM, a zaduženje na ovoj vp za taj period iznosi 200,00KM. Na vp
716116 postoji dug u iznosu 50 KM ili manje (ako postoji veći dug na ovoj vp.
automatski odbitak se može odnositi samo na visinu preplate koja odgovara visini
dugova poreznog obveznika).
Dakle, u ovom slučaju, s obzirom da je utvrđena preplata na jednoj v.p., a dug na
drugoj v.p. u okviru istog uplatnog depozitnog računa, gore navedenim ručnim
nalogom od uplate 250,00KM na vp 716111 uzeće se 50,00KM ili manje i preusmjeriti
na v.p. 716116.
U slučaju da ima više uplata npr, 3 uplate u iznosima 100,00KM, 120KM i 30KM, dakle
ukupno 250,00KM, a zaduženje je 200,00KM, znači preplata je 50,00KM, referent ima
mogućnost da odabere od koje od ove tri uplate će izvršiti preknjiženje.
Međutim, postoji slučaj kada referent neće moći da odabere koju uplatu će preknjižiti,
obzirom da će ista biti zauzeta i vanbilansno iskorištena obrascom MIP-1023, tada u
tom slučaju, nakon što je siguran u utvrđenu stvarnu preplatu, gore navedenim
nalogom od slobodne uplate preknjižiće onaj iznos koliko iznosi preplata.
Ovakav slučaj se često dešava kada se umjesto na vp 712116-Doprinos za
zdravstveno osiguranje iz primitaka od druge samostalne djelatnosti i povremenog
samostalnog rada, uplati izvrši na vp 712111-Doprinos za zdravstveno osiguranje u
okviru istog depozitnog računa ili kada se uplati na vp 712111, a trebalo je na vp
712116.
3
premašuje iznos dugova poreznog obveznika, porezni obveznik može birati da
Porezna uprava preplatom izmiri buduće porezne obaveze ili tražiti povrat tog
iznosa preplate. Kada porezni obveznik pristane da se preplatom izmire buduće
porezne obaveze radi se o poreznim odbicima uz pristanak poreznog obveznika.
Buduća porezna obaveza predstavlja obavezu koja je obračunata i prijavljena
Poreznoj upravi, a tek treba da dospije za plaćanje u narednom periodu.
PRIMJER:
Porezni obveznik ima pretplatu na vp 712116- Doprinos za zdravstveno osiguranje iz
primitaka od druge samostalne djelatnosti i povremenog samostalnog rada, a nema
duga na vp 712111- Doprinos za zdravstveno osiguranje u okviru istog uplatnog
depozitnog računa, u tom slučaju potrebno je pozvati poreznog obveznika da se izjasni
da li želi da mu se ova utvrđena preplata, (naravno nakon sravnjene analitičke kartice,
izvršene provjere svih zaduženja, na svim vrstama prihoda u okviru istog uplatnog
depozitnog računa) prizna za izmirenje buduće porezne obaveze, bilo na vp 712116 ili
na vp 712111 ili da traži povrat tog iznosa pretplate.
Npr.:
Na analitičkoj kartici poreznog obveznika na vp 712116 porezni obveznik ima pretplatu
na uplatnom depozitnom računu, 102-050-00000640-18 (Zavod zdravstvenog
osiguranja i reosiguranja FBiH) za period 2017-10 iznos 58,00KM, za period 2018-05
iznos 40,00KM i za period 2018-11 iznos 27,56KM, dakle ukupno 125,56KM.
U tom slučaju nadležni refernet poziva poreznog obveznika, zajedno sa njim
provjerava da li su svi obrasci AUG-1031 i ASD-1032 zaduženi. Ako se utvrdi da su
svi obrasci zaduženi, kao i da su tačni iznosi zaduženja na svakom, daje se mogućnost
poreznom obveznika da se izjasni da li želi da mu se ukupan iznos utvrđene prizna za
izmirenje buduće porezne obaveze ili će podnijeti zahtjev za povrat više uplaćenih
javnih prihoda.
Također, moguće je obzirom da isti uplatni račun 102-050-00000640-18 (Zavod
zdravstvenog osiguranja i reosiguranja FBiH) ima i na vp 712111, ponuditi poreznom
obveznik da se pretplata preknjiži na vp 712111, pogotovu u slučaju ako je izgledno
da porezni obveznik neće imati više potrebe da predaje obarazac AUG-1031 i ASD-
1032, a obrazac 2001 -Specifikacija uz isplatu plaće za zaposlenika će svakako predati
obzirom da ima prijavljene zaposlrnike.
Međutim ako porezni obveznik ne želi da koristi pretplatu da izmiri buduće porezne
obaveze, svakako ima pravo da ponese zahtjev za povrat više uplaćenih javnih
prihoda.
Napominjemo, da je kod utvrđivanja pretplate potrebno postupiti u skladu s
Procedurama za obradu i jedinstveno postupanje kod unosa podataka u nPIS u
određenim slučajevima, broj:13/08/2-02-1-851/18 od juna 2018.godine, te da svaka
uplata koja se preusmjerava na drugu vrstu prihoda mora imati status transakcije
“otvorena“.
4
Te pretpostavke su:
II-1. Utvrđivanje postojanja preplate poreznog obveznika u poreznom
knjigovodstvu nadležne porezne ispostave ili na temelju validnih dokaza poreznog
obveznika (kopija naloga za uplatu, dnevni izvod promjena po transakcijskom računu,
akt organa kojim je naloženo plaćanje, prekršajni nalog, rješenje i drugi dokazi kojima
se dokazuje uplata),
II-2. Utvrđivanje postojanja druge i/ili buduće porezne obaveze poreznog
obveznika.
Porezna ispostava je dužna obavijestiti poreznog obveznika o preplati porezne
obaveze u roku od 20 (dvadeset) radnih dana od dana otkrivanja da je preplata
izvršena. Obavještenje se dostavlja poreznom obvezniku bez obzira da li se radi o
automatskom odbitku ili odbitku uz pristanak poreznog obveznika.
Obavijest uključuje:
- ukupan iznos preplate,
- iznos preplate koji će se automatski odbiti od buduće porezne obaveze prema
članu 71. Zakona o Poreznoj upravi Federacije BiH,
- iznos preplate koji se može odbiti od buduće porezne obaveze ili se vratiti
poreznom obvezniku.
Porezna ispostava je dužna uputiti poziv poreznom obvezniku da se, ukoliko postoji
bilo kakva greška, o tome izjasni u roku od 7 (sedam) dana od dana prijema obavijesti
sa napomenom da, ukoliko se ne izjasni po tom pitanju smatrat će se da su u obavijesti
tačni podaci o iznosu preplate.
III-1. Shodno članu 72. Zakona o Poreznoj upravi Federacije BiH, ako je ukupni
iznos preplate koji se automatski odbija od druge porezne obaveze veći od te porezne
obaveze, porezni obveznik može birati da Porezna uprava preplatom izmiri buduće
porezne obaveze ili tražiti povrat preplate.
III-2. Iako u poglavlju o poreznim odbicima i povratima nije izričito rečeno,
porezni obveznik ima pravo na povrat više ili pogrešno plaćenog poreza i u slučaju
kada ima duga po drugim vrstama prihoda.
Pored postojanja preplate porezne obaveze potrebno je da su ispunjeni i
sljedeći uslovi:
- da porezni obveznik podnese zahtjev za povrat više ili pogrešno plaćenog
poreza,
- da je zahtjev podnesen u roku od 3 (tri) godine od dana uplate porezne
obaveze. U skladu sa članom 75. Zakona o Poreznoj upravi Federacije BiH
(poglavlje XV - ROKOVI ZASTARE) zastara povrata porezne obaveze nastupa
ukoliko porezni obveznik ne podnese zahtjev za povrat u navedenom roku.
Preplata poreznih obaveza može nastati iz više razloga. Najčešći razlozi nastanka
više plaćenih poreza su:
- preplata po periodičnom ili konačnom obračunu kod akontativnih uplata poreza,
- zbog pogrešnog obračuna,
- po nalogu kontrolnog organa,
- uplata koja je evidentirana na Jedinstvenom računu trezora (riznice) u većem
iznosu od propisane i utvrđene obaveze - više uplaćeni prihod,
5
- uplata koja je evidentirana na Jedinstvenom računu trezora (riznice) u
propisanom i utvrđenom iznosu obaveze, a uplaćena za uslugu koja nije
obavljena od strane nadležnog organa - više uplaćeni prihod,
- uplata koja je evidentirana na Jedinstvenom računu trezora (riznice) u
propisanom i utvrđenom iznosu obaveze, a zahtjev stranke je odbijen konačnim
upravnim aktom - više uplaćeni prihod,
- uplata nastala usljed pogrešnog unosa podataka ovlaštene organizacije za
obavljanje poslova unutrašnjeg platnog prometa prilikom obrade naloga za
uplatu - više uplaćeni prihod,
- uplata koja nije uplaćena na način propisan važećim zakonskim propisima i
drugim aktima kojima se reguliše način uplate i raspodjele javnih prihoda na
nivou Federacije BiH - pogrešno uplaćeni prihod,
- pogrešna uplata usljed tehničke greške ovlaštene organizacije za obavljanje
poslova unutrašnjeg platnog prometa - pogrešno uplaćeni prihod,
- pogrešan depozitni račun - pogrešno uplaćeni prihod.
6
- Pravilnik o procedurama za povrat pogrešno ili više uplaćenih javnih prihoda sa
Jedinstvenog računa trezora Kantona Livno („Narodne novine
Hercegbosanske županije”, broj: 10/04, 7/08 i 7/13),
- Pravilnik o procedurama za povrat i preknjiženje više ili pogrešno uplaćenih
javnih prihoda sa Jedinstvenog računa trezora Unsko-sanskog kantona,
(„Službeni glasnik Unsko – sanskog kantona“, broj: 20/10),
- Pravilnik o procedurama za povrat više ili pogrešno uplaćenih javnih prihoda sa
Jedinstvenog računa trezora Kantona Sarajevo („Službene novine Kantona
Sarajevo“, broj 15/05),
- Pravilnik o procedurama za povrat i preknjiženje više ili pogrešno uplaćenih
javnih prihoda sa Jedinstvenog računa trezora Tuzlanskog Kantona
(„Službene novine Tuzlanskog Kantona“, broj 11/2005, 9/07, 5/08, 12/11),
- Pravilnik o procedurama za povrat više ili pogrešno uplaćenih javnih prihoda s
jedinstvenog računa riznice Županije Posavske („Narodne novine Županije
Posavske”, broj 7/04, 2/10),
- Pravilnik o procedurama za povrat više ili pogrešno uplaćenih javnih prihoda s
jedinstvenog računa riznice Hercegbosanske županije („Narodne novine
hercegbosanske županije”, broj 10/04).
Saglasno članu 15. Pravilnika, povrat pogrešno/više uplaćenih prihoda, koji je nastao
zbog pogrešnog unosa podataka ovlaštene organizacije, prilikom obrade naloga za
uplatu, vrši se po proceduri koja je utvrđena u ovom Pravilniku.
7
U slučaju, pogrešno uplaćenih prihoda koji su nastali zbog tehničkih grešaka banke
prilikom obrade naloga za uplatu, podnosilac zahtjeva za povrat je banka i isti sa
potrebnom dokumentacijom treba predati prema sjedištu pravnog lica, odnosno
prebivalištu poreznog obveznika fizičkog lica, a sa čijeg računa su „skinuta“ sredstva,
a ne prema sjedištu banke.
IV-2. Ukoliko je iznos preplate veći od iznosa druge porezne obaveze koja se
automatski odbija, porezni obveznik može birati da Porezna uprava preplatom izmiri
buduće porezne obaveze ili tražiti povrat preplate. Ukoliko porezni obveznik traži
povrat više ili pogrešno uplaćene porezne obaveze, porezna ispostava će u spisu
poreznog obveznika, u vidu službene zabilješke, konstatovati visinu i vrstu porezne
obaveze i datum uplate te obaveze.
8
IV-8. Povrat poreza na dobit je posebno propisan Zakonom o porezu na dobit
(„Službene novine Federacije BiH”, broj: 15/16) i pripadajućim pravilnikom.
9
V-2. Preknjiženje pogrešno ili više uplaćenog poreza vrši nadležna porezna
ispostava.
VI
Broj:13/01-02-1-1592/18 V. D. D I R E K T O R
Sarajevo, 25.02.2019. godine
Mr. sci. Šerif Isović
10