El Impuesto sobre la Renta

INGRESOS

Universidad Externado de Colombia

2019
 CLASIFICACION DE LOS SUJETOS
PASIVOS

1. Según su naturaleza
2. Según obligación sustancial
3. Según la nacionalidad
4. Según la residencia*
5. Según el régimen de Tributación
6. Según la obligación formal de declarar
7. Según la actividad económica*
 Sujetos Pasivos
Contribuyentes y declarantes:

1. Contribuyente: Es el responsable directo del

pago del impuesto, por haber realizado el hecho
previsto como gravable con el mismo. (ET, art. 2)

2. Declarante: Es el contribuyente o no
contribuyente del impuesto, obligado a cumplir el
deber formal de presentar declaración tributaria.
(ET, arts 591 y 598)
 Sujetos Pasivos
Contribuyentes y declarantes:

3. No contribuyentes: La ley tributaria excluye a

ciertos sujetos de pagar el impuesto de renta, por
razones de política fiscal. Se trata de las
entidades del Estado y otras de carácter privado.
(ET, arts. 22, 23, 23-1 y 23-2)

4. No declarantes: La ley tributaria excluye a

ciertos sujetos de la obligación de presentar
declaración de renta, por razones de eficiencia en
el recaudo. (ET, arts 592 al 594-3)
Determinación de la Base
Gravable
 Estructura de la renta
Total de ingresos período ordinarios y extraordinarios
(Devoluciones, rebajas y descuentos)
-----------------------------------
INGRESOS NETOS GRAVABLES**
(Costos)
-----------------------------------
RENTA BRUTA
(Deducciones)
-----------------------------------
RENTA LÍQUIDA
(Rentas exentas)
----------------------------------
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE (...)
 Estructura de la renta

(..). RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

X tarifa del impuesto (tabla ó 0, ó 9, ó 15, ó 20 ó 34 ó 35%)
--------------------------------------------
IMPUESTO BASICO DE RENTA
(Descuentos tributarios)
----------------------------------------------
IMPUESTO NETO DE RENTA
+ IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
---------------------------------------------------------------
IMPUESTO A CARGO
 Impuesto sobre la Renta
Concepto de renta:

Es sinónimo de “utilidad gravada” y la constituye

todo ingreso realizado, que es susceptible de
provocar un incremento neto en el patrimonio de su
titular, al momento de su percepción.
(ET, art. 26)
Una renta es la utilidad que de acuerdo con la ley
tributaria está gravada con el impuesto, por ser la
manifestación de una capacidad contributiva
vinculada con Colombia.
 Independencia y autonomía
Artículo 21-1. Para la determinación del impuesto
sobre la renta y complementarios, en el valor de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos, los sujetos pasivos de este impuesto
obligados a llevar contabilidad aplicarán los
sistemas de reconocimientos y medición, de
conformidad con los marcos técnicos normativos
contables vigentes en Colombia, cuando la ley
tributaria remita expresamente a ellas y en los casos
en que esta no regule la materia.

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 Independencia y autonomía (22)

Artículo 21-1. (…) En todo caso, la ley

tributaria puede disponer de forma expresa
un tratamiento diferente, de conformidad
con el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009.

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 Reconocimiento y medición

Reconocimiento Medición
Proceso de incorporación, Proceso de determinación
en el balance o en el del importe monetario por
estado de resultados, de el que se reconocen los
una partida que cumpla la elementos de los estados
definición del elemento financieros,. Requiere una
correspondiente, base o método particular
cumpliendo los criterios de medición.
señalados por la técnica
 Criterios de reconocimiento

DEVENGO DEVENGO
CONTABLE FISCAL

21-1 Parágrafo 1°. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,

costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de
acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los períodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un período diferente.
 Devengo

Causación Acumulación

Sinonimia
 Ingresos

Concepto de ingreso:

Un ingreso es todo valor percibido,

“susceptible de provocar un incremento
neto en el patrimonio” de su titular, o que
es potencialmente capitalizable. Por tanto,
los reembolsos de capital no constituyen
ingreso.
 Ingresos
Concepto de ingreso: NIIF

Los ingresos son los incrementos en los

beneficios económicos durante un período
contable, ya sea en la forma de aumentos
de valor de los activos, o bien por
disminuciones de valor de los pasivos, que
resulten en un aumento del patrimonio no
relacionado con los aportes de los
propietarios.
 Ingresos
Realización de los ingresos P.N.:

Un ingreso se entiende “realizado u obtenido”

cuando se recibe efectivamente en dinero o
especie, en forma que equivalga legalmente a un
pago, o bajo otra forma jurídica que implique
extinción de una obligación.
Los ingresos recibidos por anticipado no
constituyen ingreso si no hasta que se realicen
(ET, art. 27)
 Ingresos
Realización de los ingresos:

Los ingresos realizados fiscalmente son los

ingresos devengados contablemente en el
año o periodo gravable

(ET, art. 28)

 Realización Ingresos
Casos especiales de realización de ingresos
• Dividendos de sociedades • Cuando sean abonados en
nacionales y extranjeras. cuenta en calidad de
exigibles.
• Fecha de la escritura
• Venta de bienes
pública.
inmuebles.
• Serán ingreso fiscal cuando
• Ingresos provenientes de
se distribuyan los
la aplicación del método dividendos o cuando se
de participación enajene la inversión.
patrimonial.
 Realización de ingresos
Casos especiales de realización de ingresos
• Transacciones de
financiación que generen
ingresos contables por
intereses implícitos, de
acuerdo con las IFRS.
• Ingresos por la medición de
activos a su valor razonable,
con cambios en resultados.
• Ingresos por reversiones del
deterioro acumulado de los
activos.
• No son fiscales. Solo se
considerará el valor nominal
de la transacción o factura,
que contenga los intereses
implícitos.
• Solo serán ingreso en el
momento de su enajenación o
liquidación.
• No son fiscales, ya que no
han generado un costo o
deducción fiscal en períodos
anteriores.
 Realización de Ingresos
Casos especiales de realización de ingresos
• Ingresos por reversiones de • No son fiscales, ya que no han
provisiones asociadas a pasivos. generado un gasto deducible en
períodos anteriores.
• Son ingresos fiscales a más
• Pasivos por ingresos diferidos tardar en el siguiente período
producto de programas de fiscal, o en la fecha de caducidad
fidelización de clientes. de la obligación, si es menor.

• Ingresos por contraprestación • No son fiscales sino hasta el

variable, sometida a una momento en que se cumpla la
condición (ej: desempeño en condición.
ventas, cumplimiento de metas).
 Realización de ingresos
Casos especiales de realización de ingresos
• Ingresos que según las IFRS
deban presentarse en el ORI.
• Cuando según las IFRS, un
contrato con un cliente no
cumpla los criterios para ser
contabilizado como un ingreso,
pero exista el derecho a cobro.
• Diferencia en cambio según
IFRS se reexpresa
• Solo son fiscales cuando deban
ser presentados en el Estado de
Resultados, o se reclasifiquen
del ORI a otra cuenta del
patrimonio (enajenación, baja o
liquidación del activo o pasivo).
• El ingreso se realiza fiscalmente
en el período fiscal en que surja
este derecho por los bienes
transferidos o los servicios
prestados.
• Son fiscales cuando se realice la
monetización
 Ingresos
Clasificación de los ingresos.

1. Según la naturaleza en que se perciben: Ingresos en

dinero y en especie.
2. Según la regularidad con que se perciben: Ingresos
ordinarios y extraordinarios.
3. Según la fuente: Ingresos de fuente nacional y de
fuente extranjera.
4. Según la realidad del ingreso: Ingresos reales y
presuntos.
 Ingresos
Clasificación de los ingresos.

5. Según sus efectos:

• Constitutivos de la base del impuesto de renta:
gravados o exentos.

• Constitutivos de la base del impuesto de ganancias

ocasionales: Gravados o exentos.

• No constitutivos de renta ni de ganancia ocasional

Ingresos no constitutivos de renta
Definición:

Por razones de política fiscal, en ocasiones la ley

tributaria señala que ciertos ingresos no están gravados
con el impuesto. Técnicamente se les denomina
“ingresos no constitutivos de renta”.
Ingresos no constitutivos de renta

No enriquecen
 Indemnizaciones por daño emergente (Art 45 E.T.)
 Componente inflacionario de los rendimientos
financieros (Art 38 al 41 E.T.)
Ingresos no constitutivos de renta
Exceptuados por Ley

 Dividendos y participaciones (Arts. 48 y 49 E.T.) – modificación

ley 1819 de 2019 - 1943 de 2018

 Utilidad en enajenación de acciones (Art. 36-1 E.T) – parcial

hasta 2016 ley 1819 /16

 Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas (Arts.

36-2, 36-3 parcial hasta 2016 y 50 E.T.)

 Distribución de utilidades por liquidación (Art. 51 E.T)

Ingresos no constitutivos de renta
Exceptuados por Ley

 Recompensas (art. 42 E.T.)

 Utilidad en venta de casa o apartamento de habitación,

según el año de adquisición (Art. 44 E.T.)

 Indemnizaciones o compensaciones por erradicación o

renovación de cultivos o control de plagas (Art 46-1 E.T.)

 Gananciales (Art 47 E.T.)

Ingresos no constitutivos de renta
Exceptuados por Ley

 Donaciones para partidos políticos (Art 47-1 E.T.)

 Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para

financiamiento de sistemas de servicio público de transporte
masivo de pasajeros (Art. 53 E.T.)
Ingresos no constitutivos de renta
Exceptuados por Ley

 Aportes obligatorios a pensiones (Art. 55 E.T.) desde 2017

 Aportes obligatorios salud (Art. 56 E.T.) desde 2017

 Aportes a fondos de cesantías (Art. 56-2 E.T.)

 Subsidios y ayudas en programa AIS (art, 57-1 E.T.)

Ingresos no constitutivos de renta
Exceptuados por Ley

 Ingresos de las madres comunitarias por la prestación de

este servicio social. (Art. 34 E.T.)

 Incentivo a la Capitalización Rural (Art.52 E.T.)

 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados

• Para utilidades obtenidas a partir del año 2013*

• Tomar: La sumatoria de la renta líquida gravable y las
ganancias ocasionales gravables.
• Restar: Sumatoria del Impuesto Básico de Renta, más el
Impuesto de Ganancias Ocasionales, restando el descuento
tributario por impuestos pagados en el exterior sobre los
dividendos y participaciones.
• Subtotal (A)
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Cálculo de dividendos y participaciones no gravados
• Al anterior subtotal (A) se le suma:
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de otras sociedades nacionales.
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de sociedades domiciliadas en países
miembros de la CAN.
• Los beneficios o tratamientos especiales que, por
expresa disposición legal, deben trasladarse a los socios
o accionistas.
• Total (B): Máximo valor susceptible de distribuirse como
ingreso no constitutivo de renta ni G.O. (gravados a socios
P.N a partir del año gravable 2018 X utilidades 2017 y
siguientes)
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Monto máximo distribuible como no constitutivo de

renta:

Renta Líquida Gravable

+ Ganancia Ocasional Gravable
- Impuesto Básico de Renta
- Impuesto de ganancias ocasionales
+ descuentos tributarios*
+ Dividendo recibido como Ingreso no R ni GO
+ Beneficios o tratamientos especiales
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= Monto máximo legal no constitutivo de renta
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Utilidad Máximo valor

La diferencia
comercial del a distribuir
periodo > como no = es gravada
para los socios
respectivo gravado

Utilidad Máximo valor Ingreso no

comercial del a distribuir gravado para
periodo < como no = los socios
respectivo gravado 100%