CONTROL INTERNO GERENCIAL

SESION 14 – CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

VI CICLO

Expositora: Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros

 4. Normas de Auditoría
Generalmente aceptadas (NAGAS)

• Para efectuar una Auditoría, el auditor, debe

guiar su trabajo en base a determinados
criterios, los cuales han sido plasmados en las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS) y en las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA’s). Estas normas nos brindan las
pautas técnicas para desarrollar una auditoría.
 4. Normas de Auditoría
Generalmente aceptadas (NAGAS)

• Las NAGAS son los principios fundamentales

de la auditoría, que deben servir de guía al
auditor, durante el proceso de auditoría.
• Actualmente, se encuentran vigentes en
nuestro país, 10 NAGAS:
 4. Normas de Auditoría
Generalmente aceptadas (NAGAS)

a.) Normas Generales o Personales

 Entrenamiento y Capacidad profesional

Independencia
Cuidado o Esmero Profesional
 4. Normas de Auditoría
Generalmente aceptadas (NAGAS)

b.) Normas de ejecución del trabajo

 Planeamiento y supervisión.
Estudio y evaluación del Control interno
Evidencia suficiente y competente
 4. Normas de Auditoría
Generalmente aceptadas (NAGAS)

c.) Normas de preparación del Informe

 Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Consistencia.
Revelación Suficiente
Opinión del Auditor
 5.- Tipos de Auditoría
5.1.- Por la Independencia del Auditor.-
a.-) Auditoría Interna.- Es una actividad
independiente de los sectores objeto de revisión,
por lo que debe reportar a los máximos niveles
de la organización. Tiene por objeto la revisión
de las operaciones.
 5.- Tipos de Auditoría

5.3.- Por los objetivos que persiguen.-

a.-) Auditoría Operativa.- Para determinar si se

lleva a cabo políticas y procedimientos
aceptables, si se siguen las normas establecidas.

b.-) Auditoría Gubernamental.- Su misión es

cautelar el uso eficiente, eficaz y económico de
los recursos del Estado
 5.- Tipos de Auditoría
5.3.- Por los objetivos que persiguen.-
c.-) Auditoría Tributaria.- Consiste en la investigación
selectiva de las cuentas de Situación Financiera, Estado
de Resultados Integrales, de la documentación y
registros y operaciones efectuadas por una empresa,
para comprobar que las bases afectas a tributos, se
hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas
que regulan la contabilidad y cumpliendo con las
disposiciones tributarias.
 5.- Tipos de Auditoría

5.3.- Por los objetivos que persiguen.-

d.-) Otros tipos de auditoría.- Auditoría de
Sistemas, Auditoría Ambiental, Auditoría Financiera,
Auditoría de gestión, Auditoría de gestión de riesgos,
Auditoría de Control Interno. etc.
 6.- Proceso de Auditoría

En un proceso de auditoría, es usual que se

identifiquen tres etapas básicas:
a.-) Planificación.- Su objetivo es la determinación del
enfoque de auditoría a aplicar, la selección de
procedimientos particulares a ejecutar.
b.-) Ejecución.- Su finalidad es la de ejecutar los
procedimientos planificados con el objetivo de
obtener elementos de juicio para sustentar una
opinión.
 6.- Proceso de Auditoría
En un proceso de auditoría, es usual que se
identifiquen tres etapas básicas:

c.-) Informe de Auditoría.- En esta etapa se

evalúan todas las evidencias de auditoría
obtenidas durante la etapa de ejecución, que
deben permitir formar un juicio o una opinión,
emitiendo el Informe del Auditor.
 SESIÓN 2: AUDITORÍA TRIBUTARIA

• 1. Definición
• 2. Matices de la Auditoria Tributaria
• 3. Clases
• 4. Objetivos
• 5. Razones para hacer una Auditoría Tributaria
preventiva
• 6. Planeamiento
 1.- Definición de auditoría tributaria

• El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edición, elaborado por el

Instituto de Administración Tributaria de la SUNAT, indica que:
• La Auditoría Tributaria, es un control critico y sistemático,
que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en
cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar
y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para
establecer una conciliación entre los aspectos legales y
contables y así determinar la base imponible y los tributos que
afectan al contribuyente auditado.
 2.- Matices de la Auditoria Tributaria

El concepto de auditoría tributaria engloba contenidos diferentes

en función de la persona que realiza la auditoría. Auditor
Independiente / Auditor tributaria – Funcionario Público

Si esta persona es un auditor independiente o un auditor interno, la

auditoría tributaria puede ser entendida, bien como complemento
de auditoría financiera de cuentas anuales o bien como un proceso
independiente con sentido propio.

Si la persona que ejecuta la auditoria es un Auditor Fiscal

(Funcionario Público) la auditoria siempre es un proceso
independiente con sentido propio.

.
3.- Clases de auditoría tributaria
 4.- Objetivos de la auditoría tributaria

• Durante la ejecución de una auditoría tributaria se busca

evaluar el riesgo tributario de la empresa, para lo que
resulta necesario determinar si:

1.- La empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias (

formales y sustanciales ) y todos los impuestos han sido
liquidados y correctamente contabilizados

2.-Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e

impuestos estén debidamente aplicados y sustentados
 4.- Objetivos de la auditoría tributaria

3.-Si la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le

permite la legislación tributaria, en cuanto a los gastos
deducibles y la aplicación de deducciones, créditos y otros.

4.- La aplicación correcta del método del efecto impositivo en el

registro del impuesto a la renta, verificando si las diferencias
temporales y permanentes registradas son correctas, que
están debidamente contabilizadas en las cuentas
correspondientes, y que se ha revelado la información
necesaria en la nota correspondiente de la memoria
"situación tributaria".

5.- Si los saldos de las cuentas representativas de los activos y

pasivos están debidamente clasificados, son legítimos y
razonables, están debidamente valorados y se han
considerado los efectos de la normativa tributaria vigente.
 5.- Razones para realizar una Auditoría
Tributaria Independiente

- Dado que en nuestro país, la permanencia de las normas

tributarias en el tiempo, no es frecuente, origina que los
encargados del área de tributación en las empresas,
cometan errores involuntarios al aplicar las normas
tributarias, más aún considerando que algunos
dispositivos legales tienen una redacción difícil de
interpretar. Ello implica, que la situación tributaria de una
empresa sea incierta. En tal sentido, con los resultados de
la Auditoría podemos conocer la verdadera situación
tributaria de una entidad, con la finalidad de corregir
errores cometidos, de ser posible.
5.- Razones para realizar una Auditoría
Tributaria Independiente

- Otra razón es por la posibilidad de cuantificar

económicamente las contingencias generadas,
determinar qué importe significaría, regularizar
voluntariamente las omisiones, pues se podría
acoger al Régimen de gradualidad de sanciones.
6.- PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
 Planificación del trabajo: estudio del sistema de
control interno y determinación del riesgo de auditoría

• El estudio del control interno establecido por la entidad,

ayuda al auditor a determinar la naturaleza, el alcance y el
momento e ejecución de las pruebas a realizar, sentando las
bases sobre las que razonará la evidencia obtenida

• Durante el proceso de obtención de evidencia, el análisis

detenido del control interno, como la posterior ejecución
de pruebas de cumplimiento y sustantivas conducen a la
formación del juicio profesional.
• Uno de los medios para obtener evidencia de los
controles establecidos de la entidad, es la aplicación
de un cuestionario de control interno - el
cuestionario o guía tributaria – que se aplica a las
personas con responsabilidades en las tareas de
planificación y preparación de las declaraciones
tributarias.
• Estudio de antecedentes, declaraciones tributarias, libros-
registro, documentación-soporte, métodos y legislación
de carácter tributaria; comprensión de la problemática
tributaria de la entidad.

• La información obtenida mediante el cuestionario

tributaria, junto con el archivo histórico o historial
tributaria de la empresa son, en la práctica, las dos
principales fuentes de datos útiles para confeccionar el
programa y seleccionar las pruebas sustantivas.
 Trabajo Preliminar de Auditoria

• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos
• Informe del Trabajo Preliminar.
 Aspectos Generales

ARCHIVO PERMANENTE:

• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales,
Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa,
beneficios, etc.
 Análisis Comparativo
de Los EE.FF.

• Preparación de las Planillas “A” y “B”.

– Comparación Vertical
– Comparación Horizontal
– Comparación con otros Índices.
 Presentación y Visita Informativa

• Evaluación de la naturaleza de la empresa:

* Aspectos Administrativos
* Contexto Económico y Financiero.
* La actividad interna
 Estudio y Evaluación Del Control
Interno

• El control interno comprende el Plan de Organización,

Sistemas, métodos, procedimientos y técnicas orientados al
logro de los objetivos.
• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera
confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las
operaciones
* Adhesión a la política administrativa
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿Existe castigo o provisión para desmedro de
mercaderías?
2. ¿Están debidamente acreditadas (sustentadas) todas las
mermas de existencias?
3. ¿En el caso de retiros debidos a deterioros o mermas,
han sido retirados de la contabilidad a su valor neto en
libro?
4. ¿La destrucción de existencias, para efectos de deducir
los desmedros de las existencias han sido realizadas
ante Notario Público o, ante Juez de Paz a falta de
aquel?
5. ¿El método de valuación de la mercadería es realizado
por el método: PEPS, UEPS, PROMEDIO o algún otro
método autorizado por la SUNAT?

6. En el caso que se hubiera cambiado el sistema de

valuación de inventarios en relación al de ejercicio
anterior, ¿se obtuvo previamente la respectiva
autorización de la SUNAT, en dicho ejercicio anterior?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

7 Si los ingresos Brutos Anuales de la Empresa en el

ejercicio precedente, han sido inferiores a 500 UIT del
ejercicio en curso, ¿se han practicado inventarios físicos
de sus existencias al final del ejercicio?
8. Si dicho ingresos han sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del
ejercicio en curso, ¿se eleva un registro permanente en
unidades?
9. ¿Carece la empresa de un registro de inventario
permanente? (Ingresos brutos mayores a 1,500 UIT)

10. En el caso de llevar registros de inventarios permanentes,

¿se han deducido pérdidas por faltantes de inventario en
base a inventarios físicos, debidamente aprobados por los
responsables de su ejecución, tanto en unidades físicas
como en valores?
11. ¿Están las existencias aseguradas y se cumplen los
requisitos que la aseguradora exige en caso de siniestro
en general?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
12. En los casos de pérdidas por causas de fuerza mayor:

-¿Se ha evitado deducir como pérdidas montos cubiertos

por seguros o indemnizaciones, por las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor o
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros?

-En el caso de pérdida de bienes depreciables, ¿el monto

de la pérdida deducible es el valor aún no depreciado del
bien?
13. ¿Las diferencias de cambio de los pasivos identificados
plenamente con existencias son debidamente
contabilizados?
14. ¿El valor de la mercadería importada no excede del
precio ex fábrica más los gastos , derechos e impuestos
en el país de origen, fletes, seguros, diferencias de
cambio, derechos y otros impuestos a la importación,
gastos de despacho de aduana, y demás gastos
incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenese de la empresa?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
15. ¿Las compras se sustentan con las respectivas facturas?

16. ¿Existen descuentos, rebajas, devoluciones y

anulaciones de compras de mercaderías y se ha
contabilizado adecuadamente, indique con qué
documentos se sustentan?

17. ¿Existen retiros gravados con I.G.V.?

18. ¿Existe retiro de bienes aplicados con bonificacioens o

descuentos y se encuentran gravados con I.G.V.?

19. Las mercaderías que los socios hayan retirado para su

uso o de su familia o que la empresa haya distribuido
dividendos o utilidades en especie ¿han sido
consideradas transferidas a su valor de mercado?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

20. En los casos de ventas:

a) ¿Han sido retirados los inventarios de la

contabilidad a su valor computable: Valor de
adquisición, producción o valor en el último
inventario determinado conforme a ley?
b) ¿Las ventas y demás transferencias de
propiedad han sido realizadas a valores de
mercado, tales como lo define la ley y su
reglamento?
c) ¿En caso de exportación de mercaderías y/o
productos el valor asignado es igual o mayor a su
valor real: el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos de exportación?
21. ¿El registro de compras está actualizado y se puede
cruzar con los asientos contables realizados por la
compañía por adquisición de inventarios?
22. ¿Se ha verificado los procedimientos del ajuste por
inflación?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

23. ¿Existen inventarios entregados o recibidos en

consignación, tienen un control específico?

24. ¿Se han gravado los préstamos de inventarios y están

adecuadamente sustentados?

25. En los casos de donaciones en especie:

a) ¿Comprobó la SUNAT, el valor asignado a todas

las donacioens en especie y aprobó dicha
valorización mediante Resolución, antes del goce
de cualquier beneficio tributario?
b) ¿Se hicieron los retiros a su costo computable
valor por adquisición, producción o valor en el
último inventario determinado conforme a Ley?
 Evaluación de los Costos
• Con relación a los costos:
a. Materias Primas / Costo
de Producción
b. Mano de Obra/
Costo de Producción
c. Gastos de Fabricac./
Costo de Producción
d. Costo de P.en P. /
Costo de Producción
 Con relación a los gastos:
a. Gastos Administ. /
Total de Gastos
b. Gastos Financieros /
Total de Gastos
c. Gastos de Ventas /
Total de Gastos
 Informe del Trabajo Preliminar

• Cuestionario de Impuestos

• Determinación del tipo de contribuyente

• Determinación de las áreas prioritarias

• Alcance del Examen.

 Objetivos del Examen

• Razonable determinación y pago de la O/T declarada

ante la AT.
• Idoneidad de la documentación e información
sustentatoria.
• Suficiencia de la información contenida en las DDJJ y
en los registros contables.
 Alcance del Examen

Siglas Utilizadas:

• A = Análisis
• T = Tabulación
• VP = Verificación Parcial
• VT = Verificación Total
• SF = Saldo Final
• AV = Análisis y Verificación
• VS =Verificación Selectiva
• RM =Resumen del movimiento
 El Auditor Tributario

• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en

aspectos técnicos sino también en su comportamiento personal.

• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario

debe reunir determinadas condiciones:

– Condiciones Personales: Integridad, Independencia de

criterio, Puntualidad, Confidencialidad, Habilidad y
Competencia

– Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento

Técnico
 Técnicas de Auditoria Tributaria

• Son métodos o detalles de procedimientos para

obtener material de evidencia.
• Las técnicas y procedimientos están
estrechamente relacionados.
• Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
• Las técnicas mas importantes son:
– Análisis de saldos y/o de movimientos
– Inspección (Observación)
– Confirmación (cruce con terceros)
– Investigación
– Cálculo
– Verificación Selectiva o Total
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

• Son actos que se realizan en el curso del examen (metodología)

• Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas.

• Dan cumplimiento a las normas.

• Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.

• Indican el curso de acción que debe seguirse para determinar la validez de las

normas (certeza razonable)

• Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas exactas)

• Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes cada año.

• Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las

circunstancias.
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
VALOR DEL ACTIVO 1.-Se encuentran incluidos en el valor computabe de los D.Leg 774 Art. 41°
bienes el costo original, flete, seguro, gastos de Ref.: Art.23 del DS/22-94-EF-
despacho, D°aduaneros, instalación, montaje, comisiones Deducción de Inversión de Bienes
normales y todo otro costo necesario para colocar a los (1/4 UIT podrán considerarse como
activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses. gasto)
DIFERENCIA 2.-Se han activado las diferencias de cambio D.Leg 774 Art. 61° f)
DE CAMBIO provenientes de pasivos en ME relacionados con la Art.34° del DS/122-94-EF inc. d)
adquisición de activos fijos, existentes o en tránsito o con num. 1. Tratándose de cuentas de
otros activos permanentes, a la fecha del B.G. activo se utilizan el TC promedio de
compra SBS
REVALUACION 3.-De haber revaluado voluntariamente la empresa los DS/122-94-EF Art.14° b)-1
VOLUNTARIA bienes de su activo fijo. El mayor valor ha sido En caso por efecto de revaluacíon
contabilizado de acuerdo a lo señalado en el reglamento voluntaria se efectuan reajustes que
excedan el valor por aplicación del
D.L. 627, dicho valor debe ser
contabilizado en cuentas de activo y
depreciación con abono a ER
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
4.-El monto original de la inversión comprende además del D.Leg. 774 Art. 41°
precio del bien, los impuestos efectivamente pagados por Art.24° D.S. 122-94-EF
motivo de su adquisición o importación del mismo, así como Conjunto económico vinculación
derechos, fletes, transportes, acarreos, comisiones sobre económica.
compra.

5.-Con respecto al control de AF: D.S. 122-94-EF Art. 22° f)

a) Se utilizan libros auxiliares u otros sistema de control. Las empresas deberán llevar un
b) En cualquiera de los casos, se registra la fecha de control permanente de los bienes en
CONTROL DE adquisición, costo, incrementos x revaluac. Ajustes libros auxiliares u otros sistema de
por diferencias de cambio, mejoras, retiros, control
ACTIVOS
depreciación, los ajustes por efecto inflación y el VN
de los bienes?

CARGO A 6.-Se ha evitado cargar a resultados, importes por compra de D.S. 122-94-EF Art. 23°
RESULTADO DE activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por D.Leg 774 Art. 41°
BIENES unidad sobrepasa de ¼ UIT

LEASING 7.-En operaciones por arrendamiento financiero, se aplicó la D.Leg 299 Art. 18°; 19°
NIC 17 y se aplicaron las normas tributarias por las cuotas
deduciendo los activos y depreciación
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
8.-En caso de ventas de activos fijos constituidos D.Leg. 774 Art. 21° D.S. 006-96-EF
por bienes inmuebles, se ajustó el costo de la Art.10°
adquisición del terreno y de la construcción. Determinación del costo computable por
VENTAS DE Art.12 DS 122-94-EF
ACTIVOS Limitaciones al costo computable en la
enajenación de inmuebles.
9.-Se ha considerado como ingreso acumulable D.Leg 774 Art. 2° b) segundo párrafo.
el excedente recuperado sobre el valor de los D.S. 122-94-EF Art.1° c)
INGRESOS CASO FORTUITO bienes perdidos por caso fortuito o fuerza mayor,
salvo que el monto de la recuperación se haya
destinado a la adquisición de bienes demeritables
de naturaleza análoga.
TASAS DE 10.-Con respecto a las tasas de depreciación: D.S. 122-94-EF Art.22° a), b), d)
DEPRECIACION a)Se aplican las tasas de depreciación
establecidas por la Ley a todos los bienes del
activo; b) Han sido variadas las tasas de
depreciación en relación con el año anterior de la
SUNAT.
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR
DEPRECIACION 11.-Se han depreciado los activos
adquiridos en el ejercicio a partir
del mes que son utilizadas en la
generación de rentas gravadas
DEPRECIACION 12.-El cargo por depreciación por
DIFERENCIA la diferencia de cambio activada,
CAMBIO es suficiente para extinguir su
monto en la vida útil remenente
del activo
CONTINGENCIA
TRIBUTARIA
D.S. 122-94-EF Art. 22° c)
Las depreciaciones que
resultan se aplicarán a partir
del mes en que los bienes
se han utilizado en la
generación de rentas
gravadas.
 Programas de Auditoria

Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la

finalidad de obtener evidencia suficiente y
competente para dar opinión de los Estados
Financieros
 Papeles de Trabajo

Son los Documentos recolectados y las cédulas

preparadas por el Auditor durante el exámen
realizado.

•Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

•Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria

•Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

 Papeles de Trabajo

• Marcas de auditoria
• Índice
• Referencias
• Archivamiento