UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GERENCIAL I

Modulo # 2

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Código: CGE-0804
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

Objetivos Específicos:
1. Analizar comparar, contrastar y aplicar los conceptos que forman parte de
los pilares de los sistemas de costeo.
2. Desarrollar conceptos que lo lleven a aplicar el costeo por órdenes de trabajo
y el de costeo por procesos, identificará las empresas que aplican cada
método.
3. Determinar los costos de las órdenes de trabajo de una manera oportuna.
4. Preparar el registro contable para el flujo de costos, del material directo, la
mano de obra directo y los costos indirectos de fabricación en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo.

Descripción Breve del Foro:

Foro No 1
¿Por qué considera usted que las empresas utilizan un sistema de costeo por
órdenes de trabajo, Cómo lo utilizan, cite ejemplos y comente cómo se distingue
del sistema de costeos por procesos?

Descripción Breve de Actividades:

1. Lectura de módulo
2. Participación en foro
3. Elaboración de tareas asignadas
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Descripción Breve de Tareas:

El alumno llevará a cabo ejercicios prácticos e investigaciones los cuales desarrollara
en forma individual y grupal.

Descripción de Enlaces
http://www.youtube.com/watch?v=GlUYwwtzbm8

II. Contenido
Introducción
Es justo decir que a nadie le gusta perder dinero, indistintamente de que una
compañía sea un negocio de nueva creación que ofrezca servicios que contribuyan
al marketing o un fabricante bien establecido de motocicletas construidas al gusto
del cliente-saber cómo costear una orden de trabajo-cuánto cuesta elaborar un
producto individualmente- es cuestión de gran importancia si se busca generar una
utilidad. (Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

El tipo de sistemas de costeo usado para determinar los costos unitarios

dependerá en alto grado de la naturaleza del proceso productivo. En general, se
manejan dos sistemas de costeo como respuesta a las variaciones del proceso que
se efectúa. Estos dos sistemas se conocen como costeo por procesos y costeo por
órdenes de trabajo. (Villegas, 2010)
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Costeo Por Órdenes de Trabajo

Conceptos que forman los pilares de los sistemas de costeo.

1. Objeto de costeo.
Es cualquier bien para el cual se desea una medición de los costos; por
ejemplo un producto como una computadora IMac o un servicio, como el
costo para reparar una computadora. Incluye centros de responsabilidad,
departamentos, clientes, productos, etcétera

2. Costos directos de un objeto del costo.

Son los costos relacionados con un objeto del costo específico, que se pueden
atribuir a ese objeto de manera económicamente factible por ejemplo el costo
de comprar la tarjeta principal de la computadora o el costo de las piezas
utilizadas en reparar una computadora. Materiales y mano de obra

3. Costos Indirectos de un objeto de costeo

Son los costos relacionados con un objeto del costeo en particular, que no se
pueden atribuir a ese objeto del costeo de una manera económicamente
factible por ejemplo los costos de los supervisores que vigilan los productos
múltiples, gastos por alquiler, impuestos, seguros, electricidad.
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El seguimiento de los costos es un término específico para la asignación de

los costos indirectos.

Seguimient
Costos Directos o del costo

Objeto del Costo

Aplicación
de costos

Costos Indirectos

4. Grupo de Costos Comunes.

Se trata de una asociación de partidas individualmente de costos indirectos. Los
grupos de costos comunes van de desde conjuntos amplios, como todos los
costos de una planta de manufactura, hasta conjuntos estrechos, como los costos
operativos de las máquinas cortadoras de metal.
Cualquier agrupamiento lógico de objetos de costeo relacionados.

5. Bases para la asignación de los costos.

Una forma de aplicar los costos se basa en el número de horas- máquina que
se usan para elaborar los diferentes productos. Es una forma de sistemática
de vincular un costo indirecto o grupo de costos indirectos con el objeto del
costo.

Por ejemplo:
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Si los costos indirectos de aplicar una para operar una serie de máquinas cortadoras
de metal son de L. 500,000.00 con base en la operación de tales maquinas durante
10,000 horas la tasa de aplicación de los costos seria L. 50.00 ( L. 500,000/10,000
horas) donde las horas máquinas son la base de asignación de los costos. (Horngren,
Srikant , & V Rajan, 2012)

Sistema de Costeo Por Órdenes de Trabajo y Sistema de Costeo Por

Procesos
1. Sistemas de costeo por órdenes de trabajo.
En este sistema el objeto del costeo es una unidad o varias unidades de un
producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo.
Cada orden de trabajo usa diferentes cantidades de recursos. (Horngren,
Srikant , & V Rajan, 2012). El costeo por órdenes de trabajo se usa en aquellas
situaciones de producción en la que muchos productos, diferentes trabajos u
órdenes de producción se efectúan en cada periodo. (Villegas, 2010)

2. Sistema de costeo por procesos.

 En este sistema el objeto del costo en grandes cantidades de unidades
idénticas o similares de un bien o servicio. Ejemplo: Refinación de
petróleo, jugo de naranja, gaseosas.

Estos dos tipos de sistema de costeo se entiende mejor como extremos

opuestos de un continuo; en el espacio intermedio, un tipo de sistema podría
confundirse con el otro hasta cierto punto.
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Sistema de Sistema de costeo por
costeo Por procesos
órdenes de
trabajo Unidades idénticas o
Unidades similares de un bien o
diferenciadas de servicio
un bien o servicio

Sistemas de costeos Ilustrados

Ilustración 4-1

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Costeo Por Órdenes de Trabajo

Orden de Venta

Orden de Producción

• Crear un foro de

Tasa
Predeterminada
Mano de Obra Directa
Materiales

Hoja de Costos

• Crear un foro de

Que sirve de base para calcular los costos unitarios los cuales se usan en los
inventarios finales y en el costo de las unidades vendidas. (Villegas, 2010)

Hay tres categorías amplias de costos involucrados en la manufactura de todo

producto (Villegas, 2010):
1. Materiales Directos
2. Mano de Obra Directa
3. Los Costos Indirectos de Fabricación

Al estudiar la operación de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, se

analiza cada uno de estos elementos y la manera como están involucrados en el
costo de cada unidad de producto.
Enfoque general para el costeo de las órdenes de trabajo
1. Identificar las órdenes de trabajo que sea objeto del costo elegido.
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2. Obtener información
3. Hacer predicciones acerca del futuro
4. Tomar decisiones mediante la elección entre alternativas
5. Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender.

Periodo de tiempo utilizado para el cálculo de las tareas de costos indirectos.

1. Las razón del numerador ( grupo de costos indirectos)
Cuanto más corto sea el periodo, mayor será la influencia de los patrones
estacionales sobre el monto de los costos, por ejemplo: al calcular las tasas
de costos indirectos mensualmente, los costos de calefacción (incluidos en el
numerador) se cargarían a producción tan solo los meses de invierno.
Un periodo anual incorpora los efectos de las cuatro estaciones en una sola
tasa anual de costos indirectos.
La agrupación de todos los costos indirectos durante todo un año y el cálculo
de una sola tasa anual de costos indirectos, ayudan a suavizar algunos de los
saltos erráticos en los costos asociados con periodos más cortos.

2. La razón del denominador (cantidad de la base se asignación del costo)

Otra razón para el uso de periodos más largos consiste en evitar la
distribución de los costos fijos mensuales indirectos, sobre niveles fluctuantes
de producción mensual y sobre cantidades fluctuantes de la base de
asignación de los costos.

Ejemplo: Suponga la siguiente mezcla de costos indirectos variables (como

suministros, alimentos, energía y mano de obra directa de apoyo) la cual varía con
la cantidad de la base de asignación del costo (horas de mano de obra directa
profesional) y costos indirectos fijos (depreciación y apoyo administrativo), los cuales
no varían con las fluctuaciones a corto plazo en la cantidad de base de asignación
del costo.
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Variables Fijos Totales Horas de Tasa de asignación
Mano de por hora de mano de
obra directa obra directa
profesional profesional

Mes de L. 40,000 L. 60,000 L. 100,000 3,200 L. 31.25

alta
producción
Mes de 10,000 60,000 70,000 800 L. 87.50
baja
producción

Enfoque general para el costeo por órdenes de trabajo.

1. Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costeo elegido.
En el ejemplo de la compañía Robinson, el costeo es la orden de trabajo WPP
298, la manufactura de una máquina para la fabricación de papel para Wester
Pulp and Paper en 2011-

2. Identificar los costos directos de la orden de trabajo.

a) Materiales directos
De acuerdo con las especificaciones de ingeniería y los planos que
proporcionó WWP, un ingeniero de manufactura solicitó materiales del
almacén. La orden se coloca usando un documento fuente básico, el
cual se denomina registro de requisición de materiales y contiene
información acerca del costo de los materiales directos que se utilizan
en una orden de trabajo especifican y en un departamento
determinado.
b) Mano de obra directa
El documento fuente de la mano de obra directa es una hoja de tiempo
de mano de obra, la cual contiene información acerca del tiempo de
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mano de obra utilizada para un trabajo específico en un departamento
determinado.

3. Seleccionar las bases de aplicación de costos que habrán de usarse para

asignar los costos indirectos a la orden del trabajo.
Los costos indirectos de manufactura son aquellos que se necesitan para para
el cumplimiento de una orden de trabajo, pero que no se pueden atribuir a
un trabajo específico. Las compañías utilizan bases multiples de asignación
de costos para aplicar los costos indirectos.
En nuestro caso Robinson utiliza: las horas directas de mano de obra de
manufactura como la única base de asignación, para vincular todos los costos
indirectos de manufactura con las órdenes de trabajo.

4. Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicación de

costos.
El caso que nos ocupa, Robinson crea un solo grupo de costos, al cual
denomina costos indirectos de manufactura.
Este grupo de costos representa todos los costos indirectos del departamento
de manufactura que son difíciles de atribuir de una manera directa a las
órdenes de trabajo individuales.
En el caso de Robinson los costos indirectos presupuestados para el 2011
alcanzan un total de L. 1,120,000.00

5. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación del costo usada para
asignar los costos indirectos de a la orden de trabajo.
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Costos Indirectos de manufactura 1,120,000.00
presupuestada
Base Presupuestada de la cantidad anual para la 28,000 horas de mano
aplicación del costo de obra directa

=L. 40.00 por hora de mano de obra

6. Calcular los costos indirectos asignados a la orden de trabajo.

Los costos indirectos de una orden de trabajo se calculan multiplicando la
cantidad real de cada base de aplicación distinta (una base de aplicación para
cada grupo de costos) asociada con la orden de trabajo por la tasa
presupuestada del costo indirecto de cada base de aplicación.
➢ En el caso de Robinson usa 88 horas directas de mano de obra de
manufactura sobre la orden de trabajo Wpp 298.
➢ Los costos asignados a Wpp 298 son:
88 horas X 40 por hora de mano de obra
=3,520.00

7. Calcular el costo total de la orden de trabajo.

Para ello se suman todos los costos directos e indirectos asignados a un
trabajo.
Costos Indirectos de
Manufactura
Materiales Directos 4,606.00
Mano de Obra Directa 1,579.00 6,6185.00
Costos Indirectos de
Manufactura
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( 3,520.00
88horas X 40.00 por hora de
mano de obra )
Costos Totales de 9,705.00
manufactura de la orden de
trabajo Wpp298

En el caso que de análisis Robinson ofreció un precio de L. 15,000.00 por la

orden de trabajo.
Con ese novel de ingresos, el sistema de costos estimados muestra una utilidad
bruta de L. 5,295.00 (15,000.00-9,705.00) con un porcentaje de utilidad bruta de
35.3% (5,295.00 / 15,000.00= 0.353).
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Registro de costos del trabajo: Documentos Fuentes de la compañía
Robinson: Registro de costos de una orden de trabajo
A B C D E
Orden No WPP 298 Cliente: Wester
Pulp and
Paper
Fecha de 7 de Feb de Fecha de 28 de
Inicio 2011 Terminación febrero de
2011

Materiales
Directos
Fecha de Requisición Parte No Cantidad Costo Costos
Recepción de Utilizada Unitario Totales
Materiales
No
7 febrero 2011 2011:198 MB 468-A 8 14.00 112.00
7 Febrero de 2011:199 TB 267-F 12 63.00 756.00
2011

TotaL 4,606.00
Mano de Obra Registro de Empleado Horas Tasa Por Costos
Directa tiempo de Numero Trabajadas Hora Totales
Mano de
Obra
Numero
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Periodo
Cubierto
7-13 Febrero LT 232 551-87- 25 18.00 450.00
2011 3076
7-13 Febrero
2011
LT 247 287-31- 5 19.00 95.00
4671
Total 1,579.00

Gastos
Indirectos de
Manufactura
Fecha Categoría Base de Base de Tasa de la Costos
del grupo aplicación aplicación Base de Totales
de costos Cantidad Aplicación
Usada
31 de Dic. De Manufactura Horas de 88 horas 40.00 3,520.00
2011 MOD

Costo Total de 9.705.00

Manufactura
de la Orden de
Trabajo
(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)
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Costeo Real
Tanto el costeo real como el costeo estimado atribuyen los costos directos a las
órdenes de trabajo de la misma manera, porque los documentos fuentes identifican
las cantidades reales y las tasas de materiales directos y de mano de obra directa
para una orden de trabajo, a medida que se realicen las actividades
correspondientes.

Las única diferencia entre el costeo de una orden de trabajo usando el costeo
estimado y el costeo real es que el primero usa tasas presupuestadas o
calculadas de costos indirectos, mientras el segundo usa tasas reales de costos
indirectos, los cuales se calculan anualmente al final del año.
Real
Total de costos indirectos de manufactura 1,215,000.00
Total de Horas de mano de obra directa 27,000

Tasa Real de costos = costos reales y anuales indirectos de manufactura

Indirectos Cantidad anual real de la base de aplicación
De manufactura de los costos

= 1, 215,000.00
27,000 de horas de mano de obra directa

= L. 45.00 por hora de mano de obra directa

Con el sistema de costeo real

Tasa real de costos indirectos X Cantidad real de horas de mano

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De manufactura de obra directa

= L. 45.00 por hora de mano de obra X 88 horas de mano de obra directa

Directa de manufactura.

= 3,960.00 Lempiras

Costeo Real Costeo estimado

Costos Directos Tasas reales de costos Tasas reales de costos
directos X Cantidades directos X cantidades
reales de insumos de reales de insumos de
costos directos costos directos
Costos Indirectos Tasas reales de costos Tasas presupuestadas
indirectos X cantidades de costos indirectos X
reales de las bases de cantidades reales de
aplicación de los costos bases de aplicación de
los costos

Costos directos de manufactura

Materiales directos L. 4,606.00

Mano de obra directa 1,579.00 6,185.00
Costos indirectos de manufactura
(L. 45.00 por hora de mano de obra directa X
88 horas reales de mano de obra directa) 3,960.00
Total de costos de manufactura de la orden
De trabajo L. 10,145.00
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Con un sistema de costeo estimado los costos de manufactura de una orden

de trabajo están disponibles en una fecha más temprana. En consecuencia los
gerentes pueden evaluar la rentabilidad de diferentes órdenes de trabajo, la
eficiencia con la cual se efectúan esos trabajos y la fijación de precios de distintos
trabajos conforme estos se completen. Otra ventaja del costeo estimado es que las
acciones correctivas se pueden implementar mucho más rápido. En caso de que sea
de importancia sera necesario hacer ajustes de tal modo que los costos de las
órdenes de trabajo y los costos de diversas cuentas de inventarios se basen en el
costeo real, en vez de basarse en un costeo estimado.

Los materiales directos usados y la mano obra, directa se atribuyen fácilmente a los
trabajos, se vuelven parte del inventario de productos en proceso en el balance
generar, porque la mano de obra directa transforma los materiales directos en otro
activo, el inventario de productos en proceso.

Flujo de costos en el costeo por órdenes de trabajo

Ilustración 4-6

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Sistema de costeo por órdenes de trabajo de manufactura usando un costeo
estimado Diagrama de las relaciones del mayor general para febrero de 2011

1. Compra de materiales directos e indirectos, L. 89,000.00

2. Consumo de materiales directos, L. 81,000.00 y de materiales
indirectos L. 4,000.00
3. Efectivo pagado por la mano de obra directa, L. 39,000.00 y mano de
obra indirecta, L. 15,000.00
4. Se incurre en otros gastos indirectos del departamento de manufactura
L. 75,000.00
5. Asignación de costos indirectos de manufactura, L. 80,000.00
6. Terminación y transferencia a productos terminados L. 188,800.00
7. Costo de ventas, L. 180,000.00
8. Se incurre en costos de marketing y de servicios al cliente por L.
60,000.00
9. Venta, 270,000.00

Sistema ilustrado del ambiente de costeo por órdenes de trabajo en el mayor

general. Ilustración 4-7
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(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

Ilustración 4-8
Mayor General ilustrado en un ambiente de costeo por órdenes de trabajo

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

El saldo deudor de L. 11,200.00 en la cuenta de control de productos en proceso
representa el costo total de todos los trabajos que no se han completado al final del
mes de febrero de 2011. No había trabajos incompletos al inicio de febrero de 2011-
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El saldo deudor de L. 8,800.00 en la cuenta control de productos terminados

representa el costo de todos los trabajos que se han completado, pero que no se
han vendido a finales de febrero de 2011. No había mercancías terminadas ni
vendidas al inicio de febrero de 2011-

Asientos de Diario
 Se hacen asientos de diario cada paso del proceso de producción.
La finalidad es lograr que los sistemas contables reflejen estrechamente el
estado real del negocio y sus inventarios y sus procesos de producción

 Todos los costos de los productos se acumulan en la cuenta de control de los

productos en proceso.
➢ Materiales directos utilizados
➢ Mano de obra directa en que se incurre
➢ Costos indirecots de manufactura asignados o aplicados
 Los costos indirectos reales se acumulan en la cuenta de control de costos
indirectos de manufactura.

1. Compra de materiales directos e indirectos, L. 89,000.00

Control de materiales L. 89,000.00

Control de cuentas por pagar L. 89,000.00

2. Consumo de materiales directos, L. 81,000.00 y de materiales

indirectos, L. 4,000.00

Control de Productos en Proceso 81,000.00

Control de costos indirectos de manufactura 4,000.00
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Control de materiales 85,000.0

3. Nómina de manufactura para febrero: Mano de obra directa, 39,000.00

y mano de obra indirecta, 15,000.00, pagados en efectivo.

Control de productos en proceso 39,000.00

Control de costos indirectos de manufactura 15,000.00
Control de efectivo 54,000.0

4. Otros costos indirectos de manufactura en que se incurrió durante

febrero, L. 75,000.00, los cuales consisten en salarios de supervisión y
de ingeniería, L. 44,000.00 (pagados en efectivo); servicios generales
de planta, reparaciones y seguros, L. 13,000.00(pagados en efectivo)
y depreciación de la planta, L. 18,000.00
Control de gastos indirectos de manufactura L. 75,000.00
Control de efectivo 57,000.00
Control de Depreciación acumulada 18,000.00

5. Asignación de los costos indirectos de manufactura a las órdenes de

trabajo, 80,000.00

Control de Productos en Proceso 80,000.00

Asignación de gastos indirectos de manufactura 80,000.00

Con un costeo estimado, la asignación de los costos indirectos de

manufactura- que también se conoce como aplicación de los costos indirectos de
manufactura-es el monto de los costos indirectos de manufactura asignados a
órdenes de trabajo individuales., con base en la tasa presupuestada multiplicada por
la cantidad real usada en la base de aplicación.
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6. Terminación y transferencia a productos terminados L. 188,800.00

Control de Productos terminados 188,800.00

Control de Productos en Proceso 188,800.00

7. Costo de ventas, L. 180,000.00

Costos de Ventas 180,000.00
Control de Producto Terminado 180,000.00

8. Se incurre en costos de marketing L. 45,000 y costo de servicios al cliente

por L. 15,000.00

Gastos de Marketing 45,000.00

Gastos de Servicio al Cliente 15,000.00
Control de efectivo 60,000.00

9. Ingresos Por Ventas, todos ellos a crédito, L. 270,000.00

Control de Cuentas Por Cobrar 270,000.00
Ingresos Por Ventas 270,000.00

Registros de Materiales por tipo de materiales

El mayor auxiliar de materiales en la compañía Robinson- que se llama registro de
materiales- lleva un registro continuo de la cantidad recibida, la cantidad enviada a
las órdenes de trabajo y los saldos en inventarios para cada tipo de material. Los
documentos fuentes que dan apoyo se escanean en una computadora.
A medida que se usan los materiales directos, se registran como materiales
retirados del almacén, en los registros de materiales.
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Los materiales directos también se cargan a los registros del inventario de productos
en proceso para las órdenes de trabajo.

Registro de mano de obra por empleado

Los registros de mano de obra por empleado, sirven para atribuir la mano de obra
directa a los trabajos individuales, así como para acumular la mano de obra indirecta
en los registros de costos indirectos del departamento de manufactura.
Los registros de la mano de obra se basan en los documentos fuente de la hoja de
tiempo de la mano de obra.

Registros de los costos indirectos del departamento de manufactura

Los registros de los costos indirectos del departamento de manufactura, presentan
los detalles de diferentes categorías de costos indirectos como materiales indirectos,
mano de obra indirecta, supervisión e ingeniería, seguros y servicios generales de la
planta, y depreciación de la planta.

Los documentos fuentes de dichos asientos incluyen las facturas ( de una nota de
servicios generales) y los reportes especiales (por ejemplo, un reporte de
depreciación) provenientes del funcionario contable responsable.

Ejemplo:
Para febrero de 2011, los costos indirectos del departamento de manufactura son
materiales indirectos, L. 4,000; mano de obra indirecta, L. 15,000; y otros costos
indirectos de manufactura, L. 75,000.00

Registro del inventario de productos en proceso por orden de trabajo

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En el sistema de costeo de Robinson, el registro de costos de trabajo para cada
orden individual también se carga con los costos indirectos de manufactura
asignados.

Ejemplo: Registro de costos de trabajo para la orden de trabajo WPP 298

40.00 tasa presupuestada

88 horas reales de mano de obra directa usadas

40X88= 3,520.00

Para 2000 horas directas reales de trabajos usadas para todos los trabajos del
2011, el total de los costos indirectos de manufactura aplicados es igual a 40 por
hora de mano de obra X 2,000 horas de mano de obra directa= 80,000.00 lempiras.

Registros de inventario de productos terminados por orden de trabajo.

La orden de trabajo WPP 298 se terminó con un costo de $. 9,705. En febrero de
2011 el costo total de todos los trabajos completados y transferidos a productos
terminados es de $. 188,800.00
Ilustración 4-9

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Panorama General del costeo de las órdenes de trabajo

Ilustración 4-10

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Bibliografía
Horngren, C. T., Srikant , M., & V Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial.
Méxivo: Pearson.
Villegas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, Un enfoque gerencial. Bogota: Pearson.