pectos relevantes del Criterio 3-2018 Retiros de

fondos efectuados por propietarios de

empresas individuales para gastos personales
Legislación de Guatemala
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Blagmiro_Contreras
mar. '18
Con las reformas del Decreto 37-2017, se incorpora el Artículo 21 “A” al Código
Tributario, el cual contiene entre otros: Derechos del Contribuyente, el numeral 3, el cual
señala:

Ser informado y asistido por la Superintendencia de Administración Tributaria en el

ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Los temas tributarios no siempre son fáciles de digerir, muchas veces las circunstancias
nos obligan a actualizarnos y capacitarnos constantemente, resulta que para cuando
logramos entender una nueva ley tributaria (no me atrevo a decir dominar), surge una
nueva reforma a la ley y las reglas del juego cambian.

En otros escenarios, quizá las normas no han tenido cambios, pero (excepto para los
especialistas o expertos en la materia) para la mayoría de personas, captar la esencia o
contenido de una norma no es fácil de entender, un ejemplo clásico es el Artículo 16 del
Código Tributario (sinceramente aún no he entendido que quiere decir ese artículo).

En términos generales podemos decir, que los contribuyentes deben asesorarse,

informarse, y capacitarse para conocer las leyes tributarias, los hechos generadores,
operaciones afectas y no afectas, las bases de recaudación, la vigencia de las normas
legales, etc., con el objetivo de cumplir (aunque no siempre está disponible
Declaraguate) con las obligaciones formales (hacer o no hacer) y sustantivas (pago de
impuestos) y evitar posibles ajustes.

En forma periódica, la Administración Tributaria ha realizado capacitaciones en aéreas

específicas tanto presenciales como virtuales (ahora que me recuerdo, aun no me han
proporcionado la constancia por haber aprobado el Diplomado del Impuesto al Valor
Agregado que inició el 06 de febrero)

Adicionalmente hemos visto la publicación en el Portal web de la SAT, de varios Criterios

Institucionales.
Criterio
Del lat. tardío criterĭum, y este del gr. κριτήριον kritḗrion, der. de κρίνειν krínein ‘juzgar’.

1. m. Norma para conocer la verdad.

2. m. Juicio o discernimiento.
Fuente: Real Academia Española

Uno de los cuales, que ha llamado mi atención es: (aunque dicho tema ya se abordado
en parte en el foro en el siguiente enlace: Sueldos de Propietarios)

Criterio Tributario Institucional No. 3-2018, Retiro de fondos efectuados por

propietarios de empresas individuales para gastos personales.

El criterio, aclara que de las cuentas bancarias que se encuentran a nombre del
propietario, únicamente se deben registrar en la contabilidad de la empresa, las cuentas
que se vinculen con la actividad mercantil, conforme lo regulan el Código de comercio en
el artículo 368 bis, y los artículos 21 “B” y 93 numeral 5 del Código Tributario.

A parte de lo anterior, podemos hacer un resumen de dicho criterio en dos puntos:

Primer punto:
Según SAT, un propietario (comerciante) no puede pagarse a sí mismo un salario, esos
pagos (retiros) no son gastos del negocio, y afectan el patrimonio.

Segundo Punto:
Dichos retiros están afectos al 3% de timbres, conforme el numeral 2, artículo 2, del
Decreto No. 37-92, Ley del Impuesto de Timbre Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos.

ARTÍCULO 2. De los documentos afectos. Están afectos los documentos que contengan
los actos y contratos siguientes: (…)
6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios,
para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables.

¿Porque en la actualidad es relevante esto?

 Si tomamos en consideración que es una ley que tiene 25 años de vigencia, en
perspectiva quizá el 50% (o más) de los usuarios del Foro de Diamante Contador aún no
habían nacido.

A principios de los años noventa, se dio en Guatemala, el proceso de modernización

financiera (política monetaria, cambiaria y crediticia), tendiente a fomentar una
ampliación y diversificación de los servicios financieros, y también el impulso de
modificaciones reglamentarias y legales, las cuales no pretendían la derogación
completa de las leyes vigentes sino, más bien intentar su adecuación (en esa época) a
las emergentes tecnologías de información y comunicación, pero también se dio una
reforma fiscal y la eliminación de los privilegios fiscales existentes, entre otras leyes
tributarias aprobadas: IVA, ISR, Timbres, etc.

Era una costumbre el uso de efectivo para todo tipo de operación (la clásica Cuenta
contable Caja y Bancos), es decir, era parte de la cultura de esa época, dado que la
población hacia muy poco uso de los servicios bancarios (medios de pago)

Es probable que lo anterior fuera una de las razones por las cuales el Decreto No. 37-92,
Ley del Impuesto de Timbre Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
(numeral 6 del Artículo 2), afecta los recibos o comprobantes de pago por retiro de
fondos de las empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por
viáticos no comprobables.

En contraparte, entre las exenciones, se puede mencionar:

 Los Actos y Contratos exentos, especialmente los indicados en los numerales 4 y 5

(Cheques y títulos de crédito)
 El artículo 12, indica que están exentas las operaciones bancarias y bursátiles.

Anteriormente se denominaba Ley del Timbre y Papel Sellado. El Papel Sellado (las
personas lo utilizaran en las gestiones administrativas de todo tipo) se vendía en
diferentes valores, se dejó de imprimir al entrar en vigencia el Decreto 37-92, pero se
continuo usando el papel sellado hasta agotar las existencias, en su lugar quedo el uso
de timbres fiscales que deben adherirse a las hojas (*) de papel bond, cuando el
impuesto a pagar conforme lo que establece la Ley, sea mayor de tres mil un quetzales
exactos (Q. 3,001.00), deberá pagarse obligadamente en efectivo por medio del
formulario Declaraguate SAT-7130

(*) Numeral 10, artículo 33 del Decreto 37-92, define:

“Hoja” se refiere a hoja de papel tipo bond tamaño carta y oficio, en cualquier actuación,
con un uso máximo de veinticinco o cincuenta renglones o líneas en cada lado, según se
utilice uno o ambos lados de la hoja, con un margen izquierdo mínimo de cuarenta
milímetros.

Es importante hacer notar, que dicho criterio es para las Personas Individuales con
calidad de comerciantes, contribuyentes que poseen una empresa y que se encuentren
obligados a llevar contabilidad completa de conformidad con el Código de Comercio
(este criterio excluye a los profesionales liberales, pequeños contribuyentes, sociedades
mercantiles)

En el Numeral IV de dicho criterio, contiene el: Análisis Doctrinario y Legal.

La SAT desarrolla el Marco Teórico (Normativo, conceptos, definiciones, categorías,
leyes, etc.)

En esencia, se trata del criterio de la Administración Tributaria aplicará en el ejercicio de

las Atribuciones que le confieren las leyes tributarias (tributos internos y de comercio
exterior), consecuentemente, no se trata de criterios jurisdiccionales, en todos los casos,
debe ser en armonía con lo establecido en el artículo 98 del Código Tributario, para
evitar incertidumbres por ajustes y/o sanciones y las correspondientes impugnaciones a
los mismos, a efecto de no vulnerar los derechos que les asisten a todos los
contribuyentes.

ARTICULO 98. * Atribuciones de la Administración Tributaria. La Administración

Tributaria está obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para
los efectos de este Código se entenderá por Administración Tributaria a la
Superintendencia de Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado
a la que por ley se le asignen funciones de administración, recaudación, control y
fiscalización de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administración Tributaria
actuará conforme a las normas de este Código, las de su Ley Orgánica, y las leyes
específicas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicación, fiscalización, recaudación y el control de los tributos.

Según la Administración Tributaria, las utilidades determinadas en un periodo de

imposición comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año pagan el
Impuesto Sobre la Renta, dependiendo la forma (afiliación) del régimen en el que el
contribuyente individual se encuentra inscrito y al gravar con el Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos sobre los documentos que
comprueben los retiros de fondos de los propietarios para gastos personales, no se
configura la doble tributación

Sin embargo, indica que le corresponde a la Corte de Constitucionalidad determinar si

existe o no Doble Tributación

Ahora bien, respecto al sueldo o salario para el propietario, entramos a un campo

subjetivo, y esa es una interpretación de la SAT (no utiliza un argumento tributario sino
una base del Código de Trabajo que regula los derechos y obligaciones de patronos y
trabajadores), y ese es un campo diferente al tributario.

Extrañamente, aunque se mencionan aspectos técnicos contables, no se hace

referencia a las normas técnicas contables, (Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptadas o NIIF para Pymes)

La Administración Tributaria hace un análisis, si un propietario de una empresa puede

asignarse un salario o sueldo mensual para cubrir sus gastos personales, invocando el
artículo 18 del Código de Trabajo, y concluye que al no tener la calidad de empleado (no
 puede pagarse un sueldo a sí mismo), esos retiros de fondos no son gastos del período
en el Estado de Resultados, por lo cual afectan el patrimonio (en el criterio se usan como
sinónimos: Capital y Patrimonio; aunque en las sociedad mercantiles se utiliza el término
Capital –Autorizado, suscrito y pagado, excepto las sociedades no accionadas – , dado
que las aportaciones no pueden ser representadas por títulos o acciones, y para el resto
de entidades privadas se usa: Patrimonio)

En forma sencilla, el capital o patrimonio es (Ecuación Patrimonial): Activo – Pasivo =

Capital, las NIIF Pymes, literal c del Párrafo 2.15 indica:

 ( c ) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos. El párrafo 22.3 contiene una descripción más amplia de patrimonio.

En muchos casos, las empresas individuales son atendidas por el propietario (no tienen
más personas, hay casos que se auxilian del apoyo de familiares en forma eventual o
frecuentemente), en otras palabras, la empresa no existiría sin el trabajo que realiza del
propietario (en la operación y funcionamiento de la empresa es indispensable la
intervención del propietario), evidentemente no se trata de una relación laboral (patrono -
trabajador)

Luego del análisis legal y doctrinario de la Administración Tributaria, de conformidad con

el artículo 16 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos, el impuesto generado por la emisión de documentos mediante los
cuales se compruebe el retiro de fondos de las empresas individuales para gastos
personales de sus propietarios o viáticos no comprobables, debe pagarse en la fecha en
que se materialice un acto gravado, el pago debe realizarse al momento de emitirse los
recibos o documentos que comprueben los retiros referidos, soportando el pago,
mediante la adhesión de timbres o en efectivo cuando el impuesto a pagar sea mayor a
Q3,001.00 (Formulario Declaraguate SAT-7130).

Lo anterior no ha sido recibido con agrado por los contribuyentes, incluso se ha

comentado que podría vulnerar el artículo 243 del Constitución Política de la República
de Guatemala:

Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio
de capacidad de pago.

Se ha observado en los Seminarios o Capitaciones del sector privado sobre temas

fiscales o tributarios, que los asesores o consultes fiscales que los imparten, sugieren
para ese propósito (comprobante de pago) el uso del Cheque Causal:

Como toda norma, hay una excepción (se deben cumplir ciertas condiciones):

Para empezar, no todas las personas individuales o comerciantes bancarizan sus

operaciones, algunos contribuyentes sólo bancarizan una parte de sus operaciones (solo
las operaciones que les convienen), y por aprovechar un beneficio del 3% (por concepto
de gastos personales), podría acarrear un riesgo fiscal mucho mayor, especialmente
para algunos contribuyentes que son un poquito desordenados en su contabilidad o
simplemente no tienen al día su contabilidad (pueden ser fiscalizados dentro del plazo,
antes de la prescripción de la obligación tributaria), la recomendación es que el
propietario pague el 3% de timbres de los comprobantes de retiro de fondos para gastos
personales o por viáticos no comprobables.

Dada la situación económica actual, es probable que, a corto o mediano plazo, se

reformen algunas leyes, para incentivar a los emprendedores o se crea algún tipo de
figura de régimen de incorporación fiscal para no castigar al emprendedor con timbres
por retiro de fondos por concepto de sueldos o salarios, o acaso el Legislador
considera que el emprender trabaja Ad honorem, y en tanto eso suceda:

Para las personas Individuales con calidad de comerciantes (obligados a llevar

contabilidad completa) que tienen sus registros contables al día, que tienen la
documentación legal de respaldo correspondiente, y que bancarizan el 100% de sus
operaciones, deben tomar en cuenta que el Decreto No. 37-92, Ley del Impuesto de
Timbre Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, en el artículo 11, señala:

ARTICULO 11. * Actos y contratos exentos. Están exentos del impuesto, los documentos
que
contengan actos o contratos, en los siguientes casos: (…)
4. Los cheques y certificados de depósito

En el Código de Comercio, el artículo 543, contempla:

ARTÍCULO 543. CHEQUES CAUSALES. Los cheques causales deberán expresar el

motivo del
cheque y servirán de comprobante de pago hecho, cuando lleven el endoso del titular
del titular
original.
Autor: SANDRA REBECA COJON MARROQUÍN: ANÁLISIS JURÍDICO DE LA
NEGATIVA DEL BANCO DEL PAGO DE UN CHEQUE LIBRADO LEGALMENTE

No se trata de incentivar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, solamente

tiene como propósito dar a conocer información a nivel de síntesis sobre el cumplimiento
de las disposiciones legales tributarias vigentes relacionadas, pero también aprovechar
los beneficios que las mismas leyes otorgan. En todos los casos, el contribuyente
será responsable de las posiciones fiscales que decida asumir

Saludos