Dentro de las NIIF para grandes entidades, se encuentra la Norma

Internacional de Contabilidad (NIC) específicamente la 21 denominada

“Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”.
La NIC 21 tiene como objetivo principal establecer el tratamiento contable para
las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de
una entidad. Es decir, busca prescribir como incluir las transacciones en
moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de
una entidad. Uno de los aspectos más importantes que contiene la NIC 21 es
el reconocimiento inicial de la información en moneda funcional, sobre las
transacciones en moneda extranjera, una transacción en moneda extranjera
es toda transacción cuyo importe se denomina, o exige su liquidación, en una
moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad
compra o venda bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda
extranjera.

Según lo establecido en Gaceta Oficial N° 41.350 de fecha 28 de febrero

de 2018, publicado por un Aviso Oficial del Banco Central de Venezuela
mediante el cual se informó que el registro y valoración contable del activo y
el pasivo en moneda extranjera de los sujetos distintos a aquellos que
conforman el sector bancario, asegurador y del mercado de valores, se
efectuará con arreglo a lo indicado a continuación:

A. El registro contable de los activos en moneda extranjera de los

sujetos se efectuará al tipo de cambio de adquisición, en tanto que
el registro contable de los pasivos en moneda extranjera de tales
sujetos se hará al tipo de cambio al cual se haya contraído la
obligación, atendiendo a los distintos mecanismos cambiarios
oficiales; y la valoración de los saldos y las transacciones se hará al
 tipo de cambio oficial al cual pudieran liquidarse, en la fecha en que
se elaboren los estados financieros.
B. El registro y valoración contable de las posiciones activas en
moneda extranjera de las personas jurídicas, adquiridas a través del
Sistema de Tipo de Cambio Complementado Flotante de Mercado
(DICOM) a que se contrae el Convenio Cambiario N° 39 del 26 de
enero de 2018, se efectuará al tipo de cambio de referencia al que
se contrae el artículo 14 de dicho Convenio Cambiario; en tanto que
el registro y valoración contable de las posiciones activas en moneda
extranjera de las personas jurídicas, adquiridas a través del Sistema
de Divisas de Tipo de Cambio Complementario Flotante de Mercado
(DICOM) a que se contrae el Convenio Cambiado N° 38 del 19 de
mayo de 2017, se mantendrá al tipo de cambio de referencia referido
en el artículo 16 de dicho Convenio Cambiario.
C. El registro y valoración contable de las obligaciones en moneda
extranjera asociadas a solicitudes de adquisición de divisas, a que
se contrae el artículo 6 de la Resolución N° 16-03-01 del 29 de marzo
de 2016, se mantendrá al tipo de cambio empleado a tales fines en
la oportunidad correspondiente a su registro y valoración.

De esta manera toda transacción en moneda extranjera se registrará, en

el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio
de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.

En este orden de ideas, se puede decir que la adopción de la NIC 21 en las

empresas del país, genera mucha polémica y controversias, por cuanto no
existe control de libre cambiario desde febrero 2003 lo que trajo por
consecuencia la creación del mercado paralelo no oficial o “mercado negro”,
que en Venezuela se le ha dado el nombre de “Dólar Paralelo”. Lo que genera
un conflicto al aplicar la NIC 21 pero desde una perspectiva legal, es que el
Estado mantiene restringido todo lo referente a la compra-venta de divisas
libremente, los comerciantes solo pueden optar a la compra de sus dólares a
través del mercado paralelo cuando el gobierno se los niega. Ahora bien, esta
situación genera incertidumbre en las empresas, ya que al participar en ese
mercado opcional pudieran ir en contra de las leyes, además al registrar sus
transacciones a esa tasa de cambio si se quiere “ilegal” están cumpliendo con
la normativa contable pero además van en contra de las regulaciones
nacionales, ya que para el gobierno hay solo 1 tasa de cambio legal en el país

En la actualidad se cuenta con un mecanismo que consiste en un sistema

de subastas a través del Banco Central de Venezuela (BCV) que permite a
empresas adquirir divisas, no se refiere a una subasta totalmente libre el cual
se realiza a través del DICOM.

Frente a esta realidad venezolana, sin duda las organizaciones se

encuentran ante una problemática al momento de aplicar la NIC 21, donde los
principales inconvenientes que se presentan en la conversión son la tasa de
cambio o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los
efectos de las variaciones de las mismas en la elaboración y presentación de
los estados financieros. Todos los pasivos que tienen las empresas en moneda
extranjera y que se registraron a la tasa de cambio que estén pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, y que además exista incertidumbre
en cuanto a la tasa de liquidación del pasivo registrado a la tasa oficial

Ejercicios
El 21-09-2018, la empresa Microsei, C.A. realizó una compra de mercancía
por un valor a cancelar de $1.000,°° equivalente a la tasa de cambio del día
DICOM 61,67 Bs. Ese mismo día realizo una venta de mercancía por valor de
$500,°°. Acordando para ambas operaciones como fecha de pago y cobro el
día 19/11/2018

Conversión a tasa DICOM de compra

$ 1.000,°° x Bs. 61,67 = Bs. 61.670,°°
Gasto Financiero de compra a la fecha de pago 19-11-2018 (Tasa DICOM
Bs.70.02)
$ 1.000,°° x Bs. 70.02 = Bs. 70.020,°°
70.020,°° - 61.670,°° = 8.350,°°

Conversión a tasa DICOM de venta

$ 500,°° x Bs. 61,67 = Bs. 30.835,°°
Gasto Financiero de venta a la fecha de pago 19-11-2018 (Tasa DICOM
Bs.70.02)
$ 500,°° x Bs. 70.02 = Bs. 35.010,°°
35.010,°° - 30.835,°° = 4.175,°°

Asiento contable
Fecha Detalle Debe Haber
--------------- 1 ---------------
21-09-2018 Proveedores 61.670,°°
Cuenta por pagar 61.670.°°
-------------- 2 --------------
21-09-2018 Cuentas por cobrar 30.835,°°
Clientes 30.835,°°
--------------- 3 ---------------
19-11-2018 Gastos Financieros 8.350,°°
Cuenta por pagar 8.350.°°
-------------- 4 --------------
19-11-2018 Cuentas por cobrar 4.175,°°
Ingresos Financieros 4.175,°°

La compra realizada en el mes de septiembre establecida a una tasa de

Bs. 61,61 por un total a pagar de Bs. 61.670,°° se le aplicó un ajuste ya que al
momento de emitir el pago de la misma la tasa de cambió sufrió una variación
quedando la deuda a cancelar en Bs. 70.020,°° generando como
consecuencia un Gasto Financiero.

De igual manera ocurrió en la venta que se realizó, pero este caso fue
beneficioso para la empresa ya que desde el momento de facturación hasta el
pago en cambio de tasa incremento generando un ingreso financiero.

CONCLUSION
 Uno de los problemas que se presentan cuando se compra o vende en
moneda extranjera, es su contabilización, ya que para poder registrarlo en los
libros es necesario realizar la conversión correspondiente a la moneda
funcional con la que trabaja la empresa para evitar registros de saldos
equivocados que alteren la condición real de los asientos contables.

Con respecto al término “problemas” que se presentan en la compra o venta

en moneda extranjera, puede mejor describirse como “situaciones” que surgen
como consecuencia de las modificaciones en el tipo de cambio que pueden
reflejar diferencias, ya sean positivas o negativas.

Por lo tanto, una diferencia positiva que beneficia a la empresa, no puede

llamarse problema...

Tanto el conocimiento del tipo de cambio, como el proceso de conversión

son fundamentales para realizar las transacciones, ya que estos determinan
los valores específicos que deben tomarse en cuenta a la hora de registrar las
operaciones contables.

Si estos dos elementos (tipo de cambio - conversión) no se manejan

correspondientemente, sin duda alguna se generaría un problema, afectando
la contabilidad de la empresa.