UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Abanto Lazarte, Sheyla Milagros

Figueroa Quispe, Johana Lizbeth

Callao, 2019

PERÚ
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ......................... 2
ANTECEDENTES – VIGENCIA............................................................................................................ 2
OBJETIVO ......................................................................................................................................... 2
DEFINICIONES.................................................................................................................................. 3
Contrato de construcción y sus tipos. ......................................................................................... 3
TRATAMIENTO CONTABLE .............................................................................................................. 4
Agrupación y segmentación de los contratos de construcción. ..................................................... 4
Ingresos de actividades ordinarias del contrato. ................................................................................ 5
Modificación.................................................................................................................................... 5
Reclamación .................................................................................................................................... 5
Incentivos ........................................................................................................................................ 5
Costos del contrato ............................................................................................................................. 5
Los que se relacionan directamente con el contrato incluirán ................................................... 6
Los que se relacionan con la actividad de contratación general y puedan ser imputados al
contrato incluirán ........................................................................................................................ 7
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el
contrato....................................................................................................................................... 7
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos en contrato .................................... 7
En el caso de contrato a precio fijo, ............................................................................................ 7
En el caso de contrato de margen sobre el costo, ...................................................................... 8
Cuando el resultado de un contrato de construcción NO pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad: (NIC 11 p32)................................................................................................................ 8
Reconocimiento de pérdidas estimadas ............................................................................................. 8
Casuística............................................................................................................................................. 9
CASO 1 – Tratamiento de contratos ............................................................................................... 9
CASO 2 – Método de porcentaje..................................................................................................... 9
CASO 3 – Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. ........................................................ 11
Conclusión ......................................................................................................................................... 12
Referencias ........................................................................................................................................ 13
 INTRODUCCIÓN

Hoy día el mundo gira en torno a la globalización, lo que implica en el campo

contable adoptar estándares de contabilidad. Es así como entonces surge la
preocupación en la mayoría de países por ir a la par en este proceso de
estandarización de las normas contables y por acogerse de la mejor manera,
teniendo en cuenta las falencias que se presentan frente a la economía mundial.

En tal sentido es necesario unificar parámetros para que los países utilicen la
misma estructura financiera, cambiando esquemas tradicionales para facilitar las
negociaciones bajo las mismas condiciones.

La presente obra nos muestra los puntos a tener en consideración a fin de poder
representar la información contable, financiera y tributaria respecto a los contratos
de construcción.

Esta NIC 11 sustituye a la norma establecida en 1978 y debe ser aplicada para la
contabilización de los estados financieros de los contratistas, teniendo en cuenta
que un contrato de construcción puede ser adjudicado para la fabricación de un
solo activo o en su defecto para casos donde varios activos estén vinculados para
un fin en común por ejemplo las refinerías u oleoductos petroleros.

En este documento se entenderá hacia dónde dirigirse con el establecimiento de

la norma, se diferenciará los distintos tipos de ingresos que se pueden dar, al igual
que los costos, y se conocerá los tipos de contratos que pueden existir al igual que
su manejo y ejecución.

1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11: CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN

ANTECEDENTES – VIGENCIA

 La NIC 11 (modificada en 1993 y con actualizaciones posteriores), con

vigencia internacional, tiene vigencia desde el 1 de enero de 1995.
 La NIC 11 (modificada en 1993), vigente en el Perú desde el 1 de enero de
1996, fue aprobada mediante Resolución del CNC No.007-96-EF/93.01.
 La CINIIF15 “Acuerdos para la construcción de inmuebles” (emitida en julio
del 2008) vigente en el Perú desde enero de 2011
 Derogada por la NIIF 15, que entró en vigencia a partir del 01.01.2018

OBJETIVO

El objetivo de esta norma es determinar la contabilización de los contratos de

construcción desde la fecha en que inicia al termino de este, con todo lo que
implica el contrato en cuanto a los ingresos y gastos que este pueda generar, esto
resulta fundamental ya que se llega a contabilizar estos contratos de manera
correcta en los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma
se basa en los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
para la preparación de los Estados Financieros, para poder saber cuándo se
reconocen los ingresos y costos de los contratos como ingresos para su
presentación en el estado del resultado integral. Esta norma se aplica en los
estados financieros de los contratistas.

2
DEFINICIONES

Contrato de construcción y sus tipos

Es un contrato que está relacionado con la construcción de un activo o un conjunto
de activos, que pueden estar relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último
destino o utilización. También pueden estar relacionados con estos contratos
como los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos además
también los contratos para para la demolición o rehabilitación. Se pueden dar dos
tipos de contrato:

1.- Un contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el

contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en
algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los
costos.

Matteucci (2015) afirma que:

A este tipo de contratación se le denomina “contrato de construcción a

suma alzada” o también “contrato de obra por ajuste alzado” y constituye un
sistema a través del cual lo que se acuerda entre las partes contratantes es
que por un lado se ejecute una determinada obra a cambio de una suma fija
como retribución por el servicio y que la obra se realice en un plazo
establecido, también prefijado por las partes contratantes.

2.- Un contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construcción en el que

se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente
en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

3
TRATAMIENTO CONTABLE

Agrupación y segmentación de los contratos de construcción

Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado

para cada contrato de construcción también puede darse como un contrato único,
esto va depender de ciertos requisitos para identificarlos de manera conjunta o
independiente, la cual se menciona en el siguiente cuadro

Se trata como un contrato único cuando: Se trata de manera independiente

cuando:
 Se han presentado propuestas  El grupo de contratos se negocia
económicas diferentes para cada activo como un único paquete
 Cada activo ha estado sujeto a  Los contratos están tan
negociación separada, y el constructor íntimamente relacionados que
y el cliente han tenido la posibilidad de son, efectivamente, parte de un
aceptar o rechazar la parte del contrato único proyecto con un margen de
relativa a cada uno de los activos beneficios global
 Pueden identificarse los ingresos de  Los contratos se ejecutan
actividades ordinarias y los costos de simultáneamente, o bien en una
cada activo. secuencia continua.

4
 Ingresos de actividades ordinarias del contrato.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir. Se deben comprender:

A) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el

Contrato.

B) las modificaciones en el trabajo contratado, así como reclamaciones o

incentivos:

I. En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de

actividades ordinarias.
II. Sean susceptibles de medición fiable.

Modificación

Instrucciones del cliente para modificar el alcance del trabajo que se va a ejecutar
según contrato, como los cambios en especificaciones de diseño o tiempo del
contrato.

Reclamación

Importe que el constructor espera cobrar al comitente o a un tercero por

reembolso de terceros no incluidos en el contrato. Esto se da por demoras, por
errores cometidos.

Incentivos

Importes adicionales reconocidos al constructor siempre que cumpla o sobrepase

determinados niveles de ejecución según el contrato. Se puede dar por la
culminación de la obra antes del plazo de tiempo establecido.

Costos del contrato

Los costos del contrato deben de comprender (NIC 11 p16):

5
  Costos que se relacionan directamente con el contrato específico.
 Costos relacionados con la actividad de contratación y pueden ser
imputados a cada contrato específico.
 Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los términos pactados en
el contrato.

Los que se relacionan directamente con el contrato incluirán

a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también
la supervisión que allí se lleve a cabo.

b) costos de los materiales usados en la construcción.

c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del

contrato.

d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,

planta y equipo desde y hasta la localización de la obra.

e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo.

f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con

el contrato.

g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los

costos esperados de las garantías

h) reclamaciones de terceros.

Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se
haya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato, por
ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las
propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.

6
Los que se relacionan con la actividad de contratación general y puedan ser
imputados al contrato incluirán
a. seguros

b. costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún

contrato específico;

c. costos indirectos de construcción.

Tales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales, que se

aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de
construcción.

Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato
Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar algunos costos
generales de administración, así como costos de desarrollo, siempre que el
reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las
partes.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos

en contrato
Si el resultado de un contrato puede ser estimado, los ingresos y los costos
asociados deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al
estado de terminación. Toda pérdida esperada debe de reconocerse
inmediatamente en resultados del periodo (NIC 11 p22).

En el caso de contrato a precio fijo, el resultado puede ser medido

confiablemente cuando se den las siguientes condiciones: (NIC 11 p23).

7
  Se puede medir razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato.
 La entidad obtendrá beneficios económicos del contrato.
 Los costos que faltan para la terminación del contrato, como el grado de
avance a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente.
 Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos
confiablemente de forma que los costos reales pueden ser comparados con
las estimaciones.

En el caso de contrato de margen sobre el costo, el resultado puede ser

medido confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones: (NIC 11 p24).

 La entidad obtendrá beneficios económicos del contrato.

 Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos
confiablemente.

Cuando el resultado de un contrato de construcción NO pueda ser estimado

con suficiente fiabilidad: (NIC 11 p32)
 Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados
en la medida que sea probable recuperar los costos incurridos por el
contrato; y
 Los costos del contrato deben de reconocerse como gasto en el periodo en
que se incurre.

Reconocimiento de pérdidas estimadas

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.

La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:

 Si los trabajos del contrato han comenzado o no

8
  El grado de realización de la actividad del contrato
 La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos que no
sean tratados como un único contrato de construcción.

Casuística

CASO 1 – Tratamiento de contratos

Un constructor está negociando dos contratos con un único cliente quien tiene la
potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer contrato será por el diseño de una
planta química y el segundo contrato será para la construcción de la planta.

Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseño del contrato de la planta

química será de 20% y el margen de utilidad por la construcción de la planta será
de 10%.

¿Cuál debe de ser el tratamiento de estos contratos?

Solución:

Los dos contratos deben ser considerados como uno sólo y deberán ser
negociados por el constructor como un solo paquete. Esto es debido a que ambos
contratos son relacionados y son una sola secuencia de un trabajo de
construcción.

CASO 2 – Método de porcentaje

La Compañía A firma un contrato con la Compañía B, para la construcción de una

planta de electricidad. El costo de la construcción de la planta fue estimado en

9
US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construcción fue
estimado en US$200,000.

La Compañía A culminará la construcción de la planta dentro de 3 años. Al final

del primer año, la Compañía A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el
cual será cancelado durante los primeros días del año 2 de acuerdo a los términos
del contrato.

¿Cuánto ingreso deberá de reconocerse al final del primer año?

Solución:

La Compañía A deberá de determinar la proporción de costos incurrida al final del

año 1:

US$60,000 / US$150,000 = 40% Año 1

Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000 Monto que la Compañía A deberá

de reconocer como ingresos.

Descripción Año 1 Costos %

Costos estimados $ 150,000 100%
Costos ejecutados $ 60,000 $ 60,000 40%
Costos sin ejecutar $ 90,000 60%
Monto Monto
% avance
Descripción Estimado reconocidos
Ingresos 200000 40% Montos
80000
Descripción Montos % avance
Costos 150000 40% reconocidos
60000
Estimados
Ingresos Utilidad
$ 200,000 $ 80,000 20000
$ 120,000
Costos $ 150,000 $ 90,000 $ 60,000
Utilidad $ 60,000

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CASO 3 – Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.

Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto serán de US$11,500.

Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la
construcción se concluya en 4 años.

Durante el segundo año de construcción, se estimó que el total de costos se

incrementaría a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementará el costo,
US$300 se incurrirán en el año 3 y US$200 en el año 4.

El contratista estima lo siguiente:

¿Cuánto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios reconocidos cada

año?

Solución.

11
 Conclusión

Toda la normativa que engloba el Marco Conceptual sobre las NIIF y las NIC son
de gran relevancia debido a que con ello se consigue que la contabilidad se pueda
dar de una manera correcta, fiable y oportuna con la finalidad de presentar la
información financiera requerida, una de las normas que hemos puesto en estudio
en la presente es la NIC 11 Contratos de construcciones, norma que va orientar y
prescribir normas y políticas contables para registrar los reconocimientos
relacionados con los negocios vinculados a la construcción, las modalidades que
se pueden dar en el contrato, los cambios de este mismo, las estimaciones y
además que en algunas situaciones abarcan más de un periodo. Resulta de suma
importancia conocer y aplicar dicha norma para poder tener una correcta
contabilización en los estados financieros y adecuada información financiera de
las compañías constructoras para que así se pueda dar una gestión óptima en
ellas.

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 Referencias
Matteucci, J. M. (2015). BLOG DE JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. Obtenido de
LAS CLASES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SU AFECTACIÓN
AL IGV: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/12/03/las-
clases-de-contratos-de-construccion-y-su-afectacion-al-igv/

Recuperado de:

https://www.ladersam.com

https://www.mef.gob.pe

https://actualidadempresarial.pe/

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