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CONTADURIA PÚBLICA
2015 - II
I. INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... IV
II. OBJETIVOS ................................................................................................................... V
OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................... V
AGRICULTURA ............................................................................................................ 16
IV. CONCLUSIONES.......................................................................................................... 32
V. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 33
I. INTRODUCCIÓN
Para dar cumplimiento a dicho objetivo, existe la figura de contrato de concesión de trabajo,
por medio del cual el sector público y el sector privado celebran contratos de obras (de
infraestructura comúnmente ya sea construcción o mejoramiento), que, a través de su
ejecución, beneficiarán y contribuirán al desarrollo social y cultural de toda una población o
una facción de ella, a cambio de una cuantía acordada entre el concedente (responsable de
la obra) y el operador (quien ejecuta la obra).
La implementación de esta norma para las empresas que celebran este tipo de contratos,
atraería beneficios comerciales, económicos y financieros, al permitirle a las compañías
entrar a competir en un mercado global, que además de reflejar una realidad financiera de su
situación económica, amplia las posibilidades de entablar relaciones comerciales y de
financiamiento con organizaciones internacionales propias de la actividad y del sector.
II. OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS
- Analizar la economía del país e identificar los sectores económicos en los que la
aplicación de la norma generaría un impacto representativo.
Esta interpretación CINIIF enfoca su atención en aquellos acuerdos en los que un operador
origina un gasto en los primeros años de un acuerdo que busca construir o mejorar una
infraestructura de servicio público.
Lo anterior, atendiendo a la responsabilidad que recae sobre el sector público (en la mayoría
de países), la construcción, la explotación y el mantenimiento de las infraestructuras de
servicios públicos, siendo estos financiados con recursos previamente contemplados en el
presupuesto público.
CARACTERISTICAS DE LOS ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS
- El concedente es el delegado responsable del servicio, éste puede ser un ente del
sector público o privado.
CINIIF 12 establece una distinción entre dos tipos de acuerdo de concesión de servicios.
• En los demás, el operador recibe un activo intangible - el derecho a cobrar por el uso de
los activos del sector público que las construcciones o mejoras. El derecho a cobrar a los
usuarios no es un derecho incondicional a recibir dinero en efectivo porque los importes son
los contingentes en la medida en que el público utiliza el servicio.
CINIIF 12 permite la posibilidad de que ambos tipos de acuerdo pueden existir dentro de un
mismo contrato: en la medida en que el gobierno ha dado una garantía incondicional de pago
para la construcción del sector público activo, el operador dispone de un activo financiero; a
la medida que el operador tiene que confiar en la vía pública utilizando el servicio con el fin
de obtener el pago, el operador tiene un activo intangible
CLASIFICACION DE LOS ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS
La CINIIF 12 establece una distinción entre dos tipos de acuerdo de concesión de servicios:
• En los demás, el operador recibe un activo intangible - el derecho a cobrar por el uso
de los activos del sector público que las construcciones o mejoras. El derecho a
cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional a recibir dinero en efectivo
porque los importes son los contingentes en la medida en que el público utiliza el
servicio.
De igual manera esta interpretación, permite la posibilidad de que ambos tipos de acuerdo
pueden existir dentro de un mismo contrato: en la medida en que el gobierno ha dado una
garantía incondicional de pago para la construcción del sector público activo, el operador
dispone de un activo financiero; a la medida que el operador tiene que confiar en la vía
pública utilizando el servicio con el fin de obtener el pago, el operador tiene un activo
intangible.
Para el desarrollo de esta interpretación y dando alcance a la magnitud del tema a tratar, la
CINIIF se basó en la experiencia de los operadores involucrados en una variedad de
concesiones de servicios en todo el mundo, la investigación y análisis de la misma tuvo lugar
durante el año 2005-2006,y ameritó una consulta pública para asegurar que la aplicación de
la interpretación daría lugar a una presentación razonable de la situación financiera y el
rendimiento financiero de las sociedades concesionarias. La respuesta fuerte y positiva
complació a la Junta.
La fecha de Vigencia de la CINIIF 12 aplica a ejercicios anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2008. De igual manera la norma permitió su aplicación anticipada.
Fuente: Elaboración propia en base a Proyect Plan Ifric 12 – Service concession arrangements:http://www.ifrs.org/Current-
Projects/IFRIC-Projects/IFRIC-12-Service-Concession-
Arrangements/Documents/ServiceConcessionArrangementsProjectPlan.pdf, consultada el 12 de Octubre de 2015
Dentro del amplio conjunto de concesiones de servicios en los que se puede aplicar esta
norma, encontramos:
- Construcción de carreteras
- Tratamiento de aguas
- Servicio de transporte
- Producción de electricidad
- Construcción y explotación de plantas de tratamiento de residuos
- Servicios públicos aeroportuarios
- Construcción y mantenimiento de hospitales
- Generación de energía renovable
- Construcción y explotación de sistemas de transporte público, escuelas, prisiones
La CINIIF 12 es aplicable a los acuerdos de concesión de servicios entre una entidad del
sector público y el privado en los que la concedente controla o regula los servicios prestados
con la infraestructura y sus precios, y controla cualquier derecho residual sobre la
infraestructura, entendiéndose por éste como el valor actual estimado de la infraestructura
como si ésta ya tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las que se espera que
esté al final del periodo del acuerdo.
La naturaleza de los activos que reconoce el operador se verá afectada por el hecho que el
acuerdo de concesión se sitúe o no dentro del alcance de la CINIIF 12. Por ejemplo, un
acuerdo que se encuentre dentro del alcance de la interpretación, el operador no reconoce la
infraestructura de servicio público como propiedad, planta y equipo, ni reconoce una cuenta
a cobrar por arrendamientos financieros por arrendar la infraestructura de servicio público a
la concedente.
La CINIIF 12 no aborda los contratos entre entidades privadas, pero podría ser aplicada a los
mismos por analogía conforme a la jerarquía establecida en los párrafos 7-12 de la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. [CINIIF 12:BC14]
“La CINIIF 12 es una interpretación que está llenando un vacío normativo local. Para las
empresas o Grupos empresariales que se encuentran en el negocio de concesión de
servicios, esta interpretación apoya un manejo contable más cercano a la realidad de sus
negocios. Dado lo reciente de la emisión de esta interpretación aún se generan dificultades
en su aplicación”.
“En varios apartes, el Estándar y las Interpretaciones, van más allá de lo regulado por las
autoridades locales. Por tal motivo, se requerirá de desarrollos legislativos y reglamentarios
que cierren la brecha entre los requerimientos del modelo NIIF y el ordenamiento legal
colombiano”.
Para estos casos, que seguramente abundarán al aplicar las NIIF, el CTCP considera que,
tanto el CTCP, en su papel de normalizador y por lo tanto proponente de los estándares,
como los reguladores, de acuerdo con la facultad conferida en el artículo 6 de la Ley 1314,
pueden facilitar la aclaración de los aspectos prácticos que causen dudas entre las entidades
afectadas.
2. CAPÍTULO 2: IMPACTO ECONÓMICO DE LA CINIIF 12 –
CONTRATO DE CONCESION DE SERVICIOS
Con 47.662.000 habitantes (al cierre del año 2014), Colombia se considerada la cuarta
economía más grande de América Latina situada tras Brasil, México y Argentina; y desde el
panorama internacional se clasifica dentro de las 31 economías más importantes del mundo.
Colombia es el cuarto productor petrolífero, una de las más importantes del continente, en
América latina y el sexto de todo el continente.
De acuerdo a estadísticas de
la Federación Nacional de
Cafeteros de Colombia, para
el año 2014/15 el valor de la
cosecha registrado (12.140
miles de sacos) ascendió a
$5.923.005 millones de
pesos, presentando una
incremento del 30,86% con
respecto al periodo
2013/14(10.886 miles de
sacos), cuyo valor registrado
fue de $4.526.012.
Otros cultivos considerables son: el cacao, la caña de azúcar, arroz, plátano o banano,
tabaco, algodón, yuca, palma africana, flores tropicales y semitropicales. Algunos cultivos
menores están formados por cereales, verduras y una amplia variedad de frutas. También se
cultivan plantas que producen pita, henequén y cáñamo, que se utilizan en la fabricación de
cuerdas y costales.
PESCA Y SILVICULTURA
Privilegiado con dos mares y con cerca de dos mil especies de peces, Colombia posee una
gran riqueza ictiológica (La ictiología es la rama dedicada al estudio de los peces).
En las aguas costeras y en muchos ríos y lagos de Colombia se encuentra una amplia
variedad de peces, de los que destacan: trucha, tarpón, pez vela y atún.
En cuanto a la Silvicultura, cultivo y cuidado de los montes, se puede decir que los bosques
están localizados fundamentalmente en la Amazonía colombiana, en la Costa del Pacífico,
en la zona de Catatumbo (límites con Venezuela) y en algunas zonas de bosque de las
cuencas alta y media de los ríos Magdalena y Cauca. La mayor parte de la madera extraída
en Colombia, es obtenida de forma ilegal.
MINERÍA
En Colombia existen varias refinerías, entre las que se destaca la que se encuentra en
Barrancabermeja. En el golfo de Morrosquillo (Coveñas) y Cartagena se encuentran otras
muy importantes.
INFRAESTRUCTURA
Dichas obras se clasifican de acuerdo a la actividad o al servicio para las que son
construidas, de la siguiente manera:
INDICADORES ECONÓMICOS
El actual Gobierno consideró en su Plan de Desarrollo una inversión de cerca de $44 billones
en su programa de concesiones de cuarta generación (4G); a través de 30 proyectos en los
que se estima construir cerca de 8.170 kilómetros. Adicionalmente su programa considera
otras inversiones en las áreas de infraestructura férrea, portuaria y aeroportuaria, mejorando
de esta manera la comunicación regional interna y contribuyendo a la ampliación de
fronteras y mercados.
La economía colombiana cerró el año 2014 con un crecimiento del 4.6%, con una variación
inferior de 0,3 puntos con respecto al año 2013. Sin embargo, según información publicada
por el director del Departamento Nacional de Estadísticas, Mauricio Perfetti, el sector que
mayor crecimiento tuvo en dicho periodo, fue el de la construcción con una participación del
9,9%, seguida por la rama de servicios (5,5%), actividades financieras e inmobiliarias y
comercio (4,9%) y comercio (4,6%). La única rama que presentó variación negativa fue
explotación de minas y canteras con 0,2%.
INDICADORES FINANCIEROS
Las apropiaciones del sector de transporte para el rubro de inversión, dentro del Presupuesto
General de la Nación, consideraron
una adición presupuestal de $0.4
billones en el año 2015, para un
total de $7.4 billones por
apropiación.
La siguiente tabla describe de forma abreviada los principales requisitos que establece la
interpretación de la norma:
Los costes por intereses incurridos por el operador que sean imputables
al acuerdo se reconocen como gasto en el periodo en que se devengan, a
menos que el operador tenga un derecho contractual a cobrar a los
Costes por intereses en los que
usuarios del servicio público (modelo del activo intangible). En tal caso,
incurre el operador
los costes por intereses imputables al acuerdo deberán capitalizarse
durante la fase de construcción de conformidad con la NIC 23 Costes por
Intereses.
La NIC 39 y la NIIF 9 (en caso de que se haya adoptado) son aplicables
al activo financiero reconocido con arreglo a la CINIIF 12. De conformidad
con la NIC 39, el activo financiero, según se clasifique como préstamo o
cuenta a cobrar, o como un activo financiero disponible para la venta, o se
Tratamiento contable posterior de
designe a su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, se
un activo financiero
medirá posteriormente bien al coste amortizado – en los primeros casos –
, bien a valor razonable – en el último caso. Si se aplica la NIIF 9, el activo
financiero se medirá al coste amortizado o a valor razonable con cambios
en pérdidas y ganancias.
La NIC 38 Activos Intangibles se aplica a los activos intangibles
reconocidos conforme a la CINIIF 12. De acuerdo a NIC 38, los activos
Tratamiento contable
intangibles pueden medirse utilizando el modelo de coste o el modelo de
posterior de un activo intangible
revalorización si existe un mercado activo para los acuerdos de concesión
de servicios.
Fuente: Deloitte, CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios Guía práctica de bolsillo,
http://accounter.co/images/stories/Documento/Boletines/1104_IFRIC12guidees.pdf, consultada el 15 de Noviembre de 2015.
Tipo de activo
Características reconocido por el Motivo
operador
Hospital – el operador recibe un importe Activo financiero • Los ingresos no dependen del uso.
fijo de los ingresos, sujeto a deducciones • Las deducciones reflejan el incumplimiento de
por falta de disponibilidad. determinados requisitos relacionados con la calidad
del servicio.
Carretera de peaje - los importes a cobrar Activo intangible • Derecho a cobrar a los usuarios.
por el operador están sujetos a una • Los importes dependen del uso de la
escasa oscilación en la práctica, ya que infraestructura, independientemente de que en la
las carreteras constituyen rutas práctica se esperen o no oscilaciones en el nivel de
establecidas con un nivel de usuarios uso.
muy predecible.
Carretera de peaje- la concedente Activo intangible • Derecho a cobrar a los usuarios.
garantiza al operador un ingreso mínimo • Los importes dependen del uso de la
que nunca podrá ser inferior a un infraestructura.
determinado nivel. La garantía se lleva a • La compensación del déficit de ingresos está
cabo mediante la ampliación del periodo garantizada por la concedente mediante la
de concesión. ampliación del periodo de concesión y no mediante
el establecimiento de un derecho a percibir efectivo.
Concesión de suministro de agua – la Activo intangible • Derecho a cobrar a los usuarios.
concedente regula los precios que el • Los importes dependen del uso de la
operador puede cobrar a los usuarios o infraestructura.
ajusta la duración de la concesión en
función de una tasa de rentabilidad
determinada.
Concesión de ferrocarril – la concedente Activo intangible y • Derecho a cobrar a los usuarios.
abona al operador cualquier diferencia activo financiero – • Los importes dependen del uso de la
entre el beneficio real antes de intereses Modelo bifurcado infraestructura.
e impuestos obtenido de los cobros a • La concedente garantiza la compensación de
usuarios y un importe mínimo fijado. cualquier déficit de ingresos.
• El activo financiero surge del derecho a recibir un
importe mínimo determinable de efectivo de los
usuarios/ concedente, y el activo intangible se deriva
del derecho a cobrar importes adicionales por
encima de los pagos fijos garantizados.
Puente de peaje – la concedente paga un Activo intangible y La concedente paga al operador.
importe fijo basado en la disponibilidad activo financiero – • Los importes no dependen del uso de la
durante la primera mitad del periodo de Modelo bifurcado infraestructura durante la primera mitad del periodo
concesión y, posteriormente, adopta un de concesión, pero sí lo hacen durante la segunda
mecanismo de pago por uso. mitad del periodo de concesión.
• El activo financiero corresponde al derecho a
percibir efectivo de la concedente durante la primera
parte de la concesión, independientemente del nivel
de uso; el activo intangible corresponde al derecho a
cobrar a la concedente durante la segunda parte de
la concesión en función del nivel de uso.
Fuente: Deloitte, CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios Guía práctica de bolsillo,
http://accounter.co/images/stories/Documento/Boletines/1104_IFRIC12guidees.pdf, consultada el 15 de Noviembre de 2015.
Bajo dichas circunstancias da lugar a un activo financiero, incluso cuando los pagos están
condicionados al cumplimiento de los avances, condiciones o estado convenido.
Los ingresos y costes relacionados con la fase del contrato correspondiente a construcciones
o mejoras se contabilizan de conformidad con la NIC 11. Durante la fase de construcción o
mejora se reconoce un activo financiero y se contabilizan ingresos financieros aplicando el
método de la tasa del interés efectivo al activo financiero, así como los ingresos relacionados
con la construcción o la mejora. Así mismo, el valor del activo financiero se reduce a medida
que se reciben los importes. Los ingresos derivados de la fase de explotación se reconocen
de conformidad con la NIC 18.
La aplicación del modelo de Activo Intangible está condicionada a la adquisición por parte del
operador de un derecho (licencia) a cobrar a los usuarios, o a la concedente (acuerdos
denominados “peaje en sombra” en las que es la concedente y no el usuario quien efectúa el
pago), en función del uso que éstos hagan del servicio público.
Por lo anterior y asumiendo el Operador que la contraprestación por sus servicios en la fase
de construcción es la adquisición de la licencia, éste lo reconocerá incrementando el importe
del Activo Intangible, pero adicional un ingreso por dicha transacción, ya que se trata de un
intercambio de bienes y servicios de diferente naturaleza [NIC 18:12].
MODELO BIFURCADO
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Por otra parte se consideran obras de Mejora en Infraestructura existente aquellas que
prolongan la vida o amplían la capacidad del activo, incluso aunque los ingresos adicionales
obtenidos no sean identificables por separado.
Los costes por intereses atribuibles a un acuerdo de concesión deben capitalizarse durante
la fase de construcción, según lo previsto en la NIC 23, si el operador tiene un derecho
contractual a recibir un activo intangible. Un activo financiero no es un activo apto para
capitalización, por lo que los costes por intereses se reconocen como gasto en el periodo en
el que se incurren. [CINIIF 12:22] Según el modelo del activo financiero, los intereses se
imputan al activo financiero aplicando el método del tipo de interés efectivo. El activo
financiero genera ingresos por intereses, puesto que se contabiliza con arreglo a lo previsto
en la NIC 39 (o la NIIF 9, si se aplica anticipadamente) también durante la fase de
construcción [CINIIF 12:IE8].
Además, el operador debe revelar el importe correspondiente a los ingresos y los resultados
reconocidos en el ejercicio como consecuencia del intercambio de servicios de construcción
por un activo financiero o un activo intangible. [SIC-29:6A]
¿CÓMO LA ADOPCIÓN DE LA CINIIF 12 BENEFICIARIA Y/O MEJORARIA
EL SECTOR DE INFRAESTRUCTURA EN EL PAIS?
Las compañías enfrentan un gran reto a nivel económico y social, ya que todas aquellas
que quieran sobrevivir a este cambio deben tener el compromiso y llevar un seguimiento por
parte de la alta gerencia para llevar a cabo el proyecto de implementación de las NIIF´.
Para lograrlo las compañías deben disponer de recursos económicos, aprovechar las
experiencias que otras compañías les puedan brindar, contar con personal clave dentro de la
organización y asesores experimentados.
Las empresas deben estar preparadas para estos cambios que deben incluir desarrollos en
sus programas tecnológicos, con el fin de que las operaciones las soporten de una manera
eficiente y que se generen los estados financieros bajo las normas locales y normas
internacionales.
- Economía, http://www.colombia.com/colombia-info/informacion-general/economia/
- SIC 29,
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIIF/interpretaci
ones/SIC29.pdf