Comercio Internacional y Aduanas - Maestria URL 2019 PDF

MAESTRIA EN ASESORIA EN TRIBUTACIÓN – COMERCIO INTERNACIONAL Y DERECHO ADUANERO
COMERCIO INTERNACIONAL Y
DERECHO ADUANERO
Maestría en Asesoría en Tributación

Universidad Rafael Landívar – Guatemala
Gemma Patón García

Universidad de Castilla-La Mancha
SUMARIO
1. GLOBALIZACIÓN Y COMERCIO INTERNACIONAL:
CONTRATACIÓN INTERNACIONAL,
INSTITUCIONES Y BLOQUES ECONÓMICOS
2. OMC, PROCESOS DE INTEGRACIÓN Y SISTEMAS
DE PREFERENCIAS EN ACCESO A MERCADOS
3. INSTRUMENTOS JURÍDICOS DE LA
INTEGRACIÓN ECONÓMICA
CENTROAMERICANA Y DIAGNÓSTICO DE PAÍS
GUATEMALA
4. PROCESOS DE INTEGRACIÓN COMPARADOS
(UE Y MERCOSUR)
5. DERECHO ADUANERO
GLOBALIZACIÓN Y COMERCIO
INTERNACIONAL
 Efectos de la globalización: cualquier actor afectado
 Tecnologías de la información: interacción económica y
nuevos modelos de negocio
 Modelo para administrar el proceso de globalización:
“gobernanza económica”  democratización
económica. Objetivos de lucha:
1) Brechas y desarrollo: proceso de socialización pero no
avances en brechas, déficits de inversión y distribución
desigual de la riqueza
2) Uso sostenibles de recursos y propuestas en países en
desarrollo
3) Evasión fiscal: proyecto BEPS OCDE
INTERNACIONAL
 Integración Centroamericana: similitudes históricas con
Europa con diferencias relevantes en condiciones
políticas, económicas, sociales y culturales
 1821 República Federal Centroamericana: intento
federalista frustrado por luchas localistas y guerras
civiles
 Estructura bipolar de guerra fría de bloques económicos:
fin 1989  Estructura unipolar gerenciada por EEUU y
aliados occidentales: surge UE, Japón y Sudeste asiático, TLC
entre EEUU, Canada y México (NAFTA), MERCOSUR, Pacto
Andino, Sistema de Integración Centroamerica
INTERNACIONAL
 Necesidad de los Estados de enfrentar objetivos
comunes a través de cooperación institucionalizada
 Integración necesaria para hacer frente a retos del proceso de
globalización
 Globalizacion: reorganización del capitalismo a nivel mundial,
modificación en la organización y funcionamiento para asegurar
mercados regionales y marcar nuevas pautas de producción y
consumo basados en la libre circulación de bienes, capitales,
servicios y personas
 “Era de la información”: gran interacción entre economías y
sociedades
 Noción de interés común y perspectiva de largo plazo en la acción
de gobierno
Antecedentes Integración Centroamérica

INTERNACIONAL
 SICA: Aspiración al Sistema de integración
centroamericana
Elementos:
 Norma comunitaria con primacía, efecto directo y aplicación
inmediata en derecho interno de los Estados y responsabilidad
de Estado por daños causados a otro Estado miembro
(reparación)
 Deber de impulsar políticas comunitarias: política agraria común,
relaciones exteriores, defensa y seguridad democrática,
cooperación judicial y policía e integración de instituciones
legislativas, ejecutivas y judiciales
 Protocolo de Tegucigalpa, 13.12.1991 crea Corte Centroamericana de Justicia
(Managua) en funcionamiento desde 1995: competencia en derechos
económicos, sociales y culturales (no se extiende a derechos humanos (CIDH)
INTERNACIONAL
 Quinto Informe Estado de la Región 2016. Costa Rica:
seguimiento de tendencias sociales, económicas,
políticas, ambientales, demográficas y de integración
regional en CEN:
Conclusiones: avances en período 2010-2014 pero continuos
desafíos inatendidos:
 Patrones desiguales de distribución de riqueza
 Bajas cargas impositivas
 Uso insostenible de recursos, sistemas productivos de bajo
valor agregado y altos índices de exclusión social
Avanzar hacia decisiones estratégicas y coordinación
interinstitucional
GLOBALIZACIÓN Y PROYECTO BEPS EN LATAM

 Expectativas puestas en el proyecto BEPS:
“paradigma de la tributación internacional”, “inmenso y
nuevo capítulo del DTI”, “acceso a justicia fiscal
mundial”… Postura prudente y realista respecto al
papel del proyecto BEPS
 Miembros OCDE: México, Chile y Colombia
 Costa Rica: en proceso de adhesión
 Perú: Programa País
 Brasil y Argentina: programa de cooperación
 Todos ellos y República
Dominicana, Panamá y Uruguay: miembros del Centro
de Desarrollo de la OCDE.
15 ACCIONES PROYECTO BEPS

DESAFÍOS BEPS PARA PAÍSES EN

DESARROLLO
Debates en reuniones regionales en área LAC Bogotá y
Lima (2015 y 2016)
Temas clave:
 Economía digital: Experiencia limitada en la región,
precisa de mayor sensibilización. La economía digital
plantea problemas que no se circunscriben sólo a
BEPS, sino al nexo y al tratamiento fiscal de los datos.
 Intercambio automático de información: Meras
intenciones de alineación con las disposiciones de la
norma. Preocupación de los países por la capacidad y
competencias administrativas necesarias
ESCENARIO ECONÓMICO REGIÓN LATAM

IED *Fuente CEPAL, datos agosto 2017
Descenso de IED en 2016: 7,9% (Descenso acumulado del 17%
desde el pico máximo de 2011)
CEPAL estima tendencia al descenso del 5% en 2017
bajada del 17% desde el pico máximo de 2011
- Bajada del precio de materias primas
- Crecimiento lento de Brasil y México
- Nuevos modelos de negocio y expansión de economía digital 
concentración de inversiones en las economías desarrolladas
Relatividad de IED al ser un indicador volátil: una gran operación
corporativa –o, por el contrario, una desinversión de calado–
puede provocar grandes cambios en la tendencia

IED
Brasil: recibió la mitad de la IED (ascenso del 6%, recuperación
económica y apuesta de China)
Argentina: país donde más cayó el flujo inversor y arrastre de la
economía nacional (-2,2%) y por un cambio regulatorio que
aceleró la salida de capitales
A mitad de camino México: más de 32.000 millones de dólares de
inversión extranjera, el país norteamericano sufrió una caída del
7,9% pero logró mantenerse en niveles históricamente altos
Colombia: el tercer país por recepción de IED repuntó casi un 16% y
en Chile descendió un 40%
Panamá: economía que apenas depende de la exportación de
materias primas, crecimiento de IED al 16% anual (concentra el
44% de las nuevas inversiones en Centroamérica)

IED
Menor peso de las materias primas: IED en recursos naturales
decreció en línea con el fin del auge de los precios de las
materias primas y aumentó el peso de las manufacturas y los
servicios
Sectores afortunados: nuevas inversiones en energías renovables,
telecomunicaciones e industria automotriz (entre 2005-2010
acelerón inversor patente en Chile y México)
Origen de IED: Europa (53%) y EE UU (20%), grandes actores de la
inversión regional, Incremento de inversión de China no es
suficiente: su posición inversora apenas supera el 1% de la IED
CEPAL: La inversión extranjera directa es una palanca de
crecimiento especialmente relevante en LAC y debe focalizarse la
inversión en telecomunicaciones y de tecnología digital
Análisis para implementación en región LAC
 Aspectos comunes:
 Enfrentar la crisis financiera por la bajada de precios
de materias primas junto a perturbadores conflictos
sociales
 Baja recaudación tributaria y altos niveles de
incumplimiento y evasión fiscal
 Sostenibilidad de economías gracias a importación de
capital
Análisis para implementación en región LAC
 Visión asimétrica de países LAC de recomendaciones

OCDE : coherencia y transparencia al sistema fiscal
internacional y reducir prácticas BEPS
 Recursos de Administraciones tributarias dispares y
ordenamientos jurídicos latinos/anglosajones
 Sectores económicos con difícil definición de precios
(petróleo, agro, banano, etc)
 Información: registros públicos deficientes. Problema:
1) acceso de información; 2) uso de información
 IR: problema de equidad horizontal y asimetrías en
ingresos tributarios que permiten BEPS
ANÁLISIS PARA GUATEMALA

Esfuerzo por ser economía abierta que se plasmó:
1991: Adhesión de Guatemala al Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) y
1995: Adhesión a la Organización Mundial del Comercio
en 1995
En los últimos años, la política de comercio exterior se ha
centrado en la suscripción de Acuerdos Comerciales
como el Acuerdo de Asociación Unión Europea-
Centromérica, y en la profundización en el proceso de
integración económica y comercial a nivel
centroamericano
Análisis Guatemala – Relaciones internacionales

 Miembro OMC
 Miembro SICA desde 1991 (1993)
 Tratado General de Integración Economica CEN (MCCA)
 Miembro OEA
 TLC con Chile, Colombia, EEUU (CAFTA), México,
Panamá, Rep. Dominicana y Taiwan y TLC con
Trinidad y Tobado y Asociación Europea de Libre
Comercio (EFTA)
 Acuerdo de Asociación entre UE y CEN (AdA) 2013
 Acuerdos de alcance parcial, acceso preferencial a
Canadá y acuerdos bilaterales de promoción y
protección recíproca de inversiones (como, España)
Análisis Guatemala
 17 millones habitantes en 2018 (69% < 30 años):
población joven
 Tasa de natalidad: 24,8% y tasa de mortalidad infantil:
18,6% (desnutrición crónica infantil: 46%)
 Tasa de analfabetismo: 20,9% y 24% no escolarizado;
Población indígena: 41%
 Desigualdad: Coeficiente Gini: 52,4 (9º país más
desigual y 4º en LATAM) 1% población acumula
40% de riqueza
 Informe de Desarrollo Humano Mundial 2016 (PNUD):
posición 128 de 188, Índice de Desarrollo Humano
(IDH) de 0,640
Análisis Guatemala
 Mayor economía de América Central, 1/3 PIB regional

y mayor % población en edad productiva
 Informe Doing Business 2018: Guatemala cuarta
economía centroamericana con mayor facilidad para
hacer negocios (tras Costa Rica, El Salvador y
Panamá)
 Perspectivas de crecimiento económico FMI: senda
estable 3,2% en 2017 y previsión del 3,5% en 2018.
Deuda pública: previsión del 28% PIB en 2018
 Mercado en órbita EEUU (competencia con UE y
China)
Análisis Guatemala
INVERSIÓN EXTRANJERA
Ley de Inversión Extranjera (Decreto 9-98): prohíbe todo
acto discriminatorio en contra de un inversor
extranjero o su inversión. Se le reconoce al inversor
extranjero el mismo tratamiento otorgado a los
inversores nacionales en el desarrollo de sus
actividades económicas
IED: Disminuye 3% en 2017 (principales países
inversores se encuentran EE.UU., México, Colombia,
Perú, España, Luxemburgo e Israel)
Análisis Guatemala
GUATEMALA
1. DIAGNÓSTICO DE LA TRIBUTACIÓN
AMBIENTAL EN ESPAÑA
GUATEMALA
Análisis Guatemala
Principales socios comerciales:
2017: destinos de las exportaciones guatemaltecas
fueron: EEUU 33,8%, Centroamérica 28,9%, Eurozona
10% (de los que el 0,8% corresponde a España),
México 4,6%, Panamá 2,6% y Canadá 2,1%.
2017: importaciones guatemaltecas provinieron

principalmente de EEUU cuyas ventas representaron el
39,8% del total seguido de Centroamérica con el 12,0%, la
República Popular China 10,7%, México 10,7% y la
Eurozona 5,7% (de los que el 1,5% corresponden a
España)
* Datos Informe ICEX, actualizado Enero 2019
Análisis Guatemala – Situación económica

Dependencia del ciclo estadounidense por medio de
las exportaciones, la entrada de inversión y de las
remesas provenientes de los emigrantes (tónica de
recuperación del mercado americano permite
crecimiento estable)
Política fiscal conservadora y de endeudamiento
prudente, así como una política monetaria con inflación
(entre el 3% y el 5%), con un tipo de cambio flexible que
facilita el ajuste económico
Solidez macroeconómica, pero el 50% de la
población vive por debajo del umbral de la pobreza,
con tendencia ascendente en los últimos 15 años.
Deuda Pública bruta – Datos CEPAL 2019

CRECIMIENTO DEL PIB: 3,1% en 2016, por debajo al

del año anterior (4,1%) y en 2017 fue del 2,8%
Expansión de la economía gracias a la demanda
interna, la estabilidad de las tasas de interés y la tasa de
cambio, la evolución de los precios internacionales
(sobre todo del petróleo) y la constante llegada de
remesas

Ralentización del crecimiento debida a dos factores:
1) No aplicación pese a ratificación del Convenio 169 de
OIT sobre los derechos de los pueblos indígenas
(consultas no vinculantes entre la población indígena
antes de la ejecución de proyectos que puedan afectar
al territorio)  los tribunales guatemaltecos paralicen
algunos proyectos de inversión y hay retraso, así como
la incertidumbre e impacto negativo sobre la seguridad
jurídica de inversiones
2) las investigaciones de la Comisión Internacional
Contra la Impunidad en Guatemala ha repercutido en
la estabilidad política y han incrementado las dudas de
los inversores internacionales

Crecimiento de exportaciones en torno al 6% en 2017, se
han contraído
Las importaciones registraron un crecimiento del 9,1%
para el mismo periodo de 2018.
El continúo crecimiento en la entrada de remesas (11,7%
interanual a septiembre de 2018) conduce a un superávit
de balanza por cuenta corriente, contrarrestando
totalmente el déficit comercial.
Para 2019 el FMI ha proyectado un crecimiento real del
PIB del 3,3%.
*Informe ICEX, Enero 2019


Constitución Política de la República (1985) y Código de
Comercio establecen la necesidad y la obligación del
Estado de proteger la competencia, prohibiendo los
monopolios y limitando el funcionamiento de
empresas que absorban o tiendan a absorber, en
perjuicio de la economía nacional, la producción en uno
o más ramos industriales o de una misma actividad
comercial o agropecuaria.
En la práctica, son numerosos los casos de

monopolio y oligopolio que se establecen en el país
GUATEMALA ES MIEMBRO
INTERNACIONAL
Globalización implica tener presente: procesos como

la apertura comercial, los Tratados de Libre
Comercio, quitar barreras arancelarias y no
arancelarias, para así hacer cada vez más pequeña
la brecha entre la realidad y la Integración
Económica.
Centroamérica debe mirar hacia otros mercados, con
el fin de tener mayores oportunidades de
negociación y atraer la IED a la región.
LA CONTRATACIÓN INTERNACIONAL
Una transacción entre un comprador y un vendedor

independientes uno del otro, en condiciones de
libre competencia y que tiene por objeto una
prestación a cambio de una contraprestación.
 Perfeccionamiento: Un contrato no necesariamente
debe estar escrito o protocolizado, con solo el acuerdo
verbal entre comprador y vendedor sobre precio y cosa,
se considera perfeccionado un contrato.
Negociación del contrato de compraventa

internacional
 Exportador: cotiza compraventa internacional
 Importador: Acepta el contrato
Elementos a considerar:
 Estudio de prospección de mercado
 Comparación con mercancías similares
 Precio
 Calidad
 Presentación
 Representación del producto
 Publicidad en el país importador
 Participación en ferias y exposiciones
 Empaque interior y exterior
Negociación del contrato de compraventa

internacional
Elementos a considerar:
 Garantía de producto
 Facilidades de  Posición en la
transporte Nomenclatura
 INCOTERMS a  Posición en el arancel
negociar  Valor de las mercancías
 Alternativas de seguro  Origen del producto
 Formas de pago  Riesgo del negocio
 Gastos de
internamiento
 Elección del agente
aduanero
PROBLEMAS COMUNES
No negocian los puntos indispensables
Exceso de confianza
Exportan sin garantía, pierden el pago por no
perder el cliente
No buscan ayuda
No participan en ferias o exposiciones
Se dejan explotar (sector financiero de los países
desarrollados)
SUJETOS PARTICIPANTES EN UNA

COMPRAVENTA INTERNACIONAL
 Transportista internacional
 Entidad Bancaria
 Empresa de embalajes
 Empresas de manipuleo
 Entidades de muellaje
 Comisionistas
 Empresas de Corretajes
 Autoridades de Agricultura,
 Salud, Bancos
 Asesores
INCOTERMS (Internacional Commercial

Terms)
Definición:
 Conjunto de reglas internacionales
 Establecen criterios definidos gastos-riesgos
 Facilitación del comercio y compraventa internacional
Naturaleza Jurídica:
 Carácter facultativo (su uso no es obligatorio)
 Jurídicamente, son una redacción sumaria de la
costumbre internacional
 El texto en inglés es el oficial (diferencias
semánticas conflictivas)
International Chamber of Commerce
Los emite la Cámara de Comercio Internacional

(CCI), con sede en París, Francia.
La última actualización de los INCOTERMS se
efectuó en el año 2010, la publicación se realizó en
Paris el 22 de setiembre del 2010, comenzaron a ser
utilizados a partir de 1 enero del 2011
PRINCIPIOS INCOTERMS
 Definir con precisión las obligaciones de las
partes que intervienen en la compraventa
(comprador y vendedor)
 Establecer las obligaciones mínimas a las que se
pueden añadir e incrementar otras que perfilen
aún más los intereses comunes de las partes del
contrato
 Versar sobre prácticas generalizadas y aceptadas
en el comercio exterior
ELEMENTOS RESUELTOS POR INCOTERMS

 Versar sobre prácticas generalizadas y aceptadas en el
comercio exterior.
 Definir con precisión las obligaciones de las partes que
intervienen en la compraventa (comprador y vendedor).
 Establecer las obligaciones mínimas a las que se pueden
añadir e incrementar otras que perfilen aún más los intereses
comunes de las partes del contrato.
 El lugar y forma de entrega de la mercancía.
 La transmisión de los riesgos y las responsabilidades de
pérdida o daños de la mercancía del vendedor al comprador.
 La distribución de los gastos de la operación indicando los
incluidos en el precio.
RECOMENDACIONES DE INCOTERMS
1. Siempre indicar junto el INCOTERM el lugar de entrega y
versión utilizada, ejemplos:
• CIF Puerto Destino XXXX (INCOTERMS 2010 CCI)
• DAT Terminal XXXX (INCOTERMS 2010 CCI)
2. No se recomienda utilizar los INCOTERMS marítimos FAS,
FOB, CFR y CIF, para el transporte de carga en contenedores
(Unidades de Transporte Intermodal).
Recomendación:
• Utilizar FCA (Free Carrier) en vez de FAS (Free Alonside Ship)
• Utilizar FCA (Free Carrier) en vez de FOB (Free On Board)
• Utilizar CPT (Carriage Paid to) en vez de CFR (Cost and Freight)
• Utilizar CIP (Carriage and Insurange Paid) en vez de CIF (Cost,
Insurange and freight)
CONSEJOS DE UTILIZACIÓN DE INCOTERMS

1. Recuerde que INCOTERMS no son un contrato de venta.
2. Considere los términos apropiados para sus mercancías.
3. Tenga en cuenta las condiciones apropiadas para el
transporte requerido.
4. Decida quién va a organizar el transporte.
5. Decida quién va a organizar el Seguro.
6. Considerar las costumbres locales o prácticas en el puerto
o lugar.
7. Asesórese con expertos.
8. Elija el INCOTERM apropiado.
9. Especifique el lugar con la mayor precisión posible.
10. Incorporar los INCOTERMS 2010 en su contrato.
CONTENIDO DEL CONTRATO
El contrato de compraventa internacional no tiene que

celebrarse ni probarse por medio escrito, ni esta
sujeto a ningún otro requisito o forma, ya que se
puede probar por cualquier medio (telex, cartas, fax,
correo electrónico, entre otros), incluso con la
asistencia de testigos
Asi lo reconocen la mayoría de los sistemas jurídicos y
el articulo 11, de la Convención de las Naciones
Unidas sobre los Contratos de Compraventa
Internacional de Mercancias
CONTENIDO DEL CONTRATO

 No obstante, es recomendable formalizar por
escrito toda contratación de esta naturaleza máxime
en aquellas operaciones de gran envergadura, en
donde en muchas ocasiones esta en juego el
patrimonio de una empresa.
 El 11 de abril de 1980, se adoptó en Viena, Austria, en
el seno de la comisión de las Naciones Unidas para el
Derecho Mercantil Internacional (CNUDMI), la
Convención de las Naciones Unidas sobre los
Contratos de Compraventa Internacional de
Mercancías, a la cual se le conoce como la
Convención de Viena
CONVENCION DE VIENA
APLICACIÓN: La Convención de Viena se aplica a las
compraventas internacionales, es decir, a las que se
realicen entre personas que tengan su
establecimiento en países diferentes.
INTERPRETACIÓN: El articulo 7 de la Convención
establece expresamente que para su interpretación
se tomaran en cuenta su carácter internacional y la
necesidad de promover la uniformidad en su
aplicación y de asegurar la observancia de la buena
fe en el comercio internacional.
PRINCIPALES CLÁUSULAS DEL

CONTRATO INTERNACIONAL
1) Partes 10) Incumplimiento esencial
2) Mercancías 11) Procedimiento pericial
3) Entrega 12) Reducción de los daños
4) Precio 13) Comunicación entre las
5) Pago partes
6) Documentos 14) Legislación aplicable
7) Pago atrasado 15) Solución de
8) Entrega tardía controversias
9) Fuerza mayor
1. PARTES
- Identifique Claramente a las “Partes” (Comprador y
Vendedor).
- ¿Quién es el signatario autorizado?
- Compruebe las direcciones y los datos para
establecer contactos.
2. MERCANCÍAS
- Descripción, datos específicos, cantidades,
comprobación y envase/embalaje.
- Inspección de las mercancías
3. ENTREGA
- Elección del INCOTERM apropiado
- Relación del INCOTERM con la fecha y el lugar de
entrega
- Utilice el término EXW (en fábrica) únicamente como
un INCOTERM de recurso (una cláusula que aplica
únicamente si las Partes no estipulan ninguna otra
cosa)
4. PRECIO
- Moneda de Cuenta o Moneda de Pago.
- Monedas diferentes respecto al precio y al pago:
¿Quién se hace cargo del riesgo que entraña la tasa
de cambio?
5. PAGO
- Cláusula de recurso: pago mediante transferencia
bancaria en un plazo de 30 días desde la fecha de
factura
En pago parcial: compruebe los plazos para el pago de
la cantidad restante.
- Documentos presentados contra pago: regla general
para la remesa documentaria
- Cartas de Crédito: método seguro pero caro y que
requiere una cuidadosa gestión
El vendedor debe considerar la exigencia de
confirmación *Una garantia exigible a primer requerimiento no
es un instrumento de pago (ej. crédito documento irrevocable)
6. DOCUMENTACIÓN
- Compruebe que el vendedor tiene capacidad para
presentar los documentos exigidos.
7. PAGO ATRASADO
- El vendedor puede reclamar interés y rescindir el
contrato (el derecho del vendedor a cobrar intereses
por demora en el pago no afecta a su derecho a
rescindir el contrato en caso de falta de pago).
8. ENTREGA TARDÍA
- La tasa y el importe de indemnización por daños y
perjuicios se pueden modificar.
9. FUERZA MAYOR
- Compruebe que el plazo de 30 días propuesto es
suficiente.
10. INCUMPLIMIENTO ESENCIAL
- La Parte que sea víctima del incumplimiento podrá
rescindir el contrato y obtener indemnización por
daños y perjuicios, y/o vender o comprar las
mercancías.
11. PROCEDIMIENTO PERICIAL

- El nombramiento de un perito puede evitar un pleito
ante los tribunales o un juicio arbitral.
- Elección de un perito independiente.
12. REDUCCIÓN DE LOS DAÑOS
13. COMUNICACIÓN ENTRE LAS PARTES
14. LEGISLACIÓN APLICABLE
- Las reglas aplicables tienen un orden de prioridad, que comienza
con el contrato.
- La Convención sobre compraventa de Viena
- Los principios UNIDROIT
- Importancia de estipular una Ley nacional
15. SOLUCIÓN DE CONFLICTOS
- La opción del tribunal del Estado

- La opción del arbitraje
- Arbitraje de la CNUDMI (Comisión de las Naciones
Unidas para el Derecho Mercantil)
- Arbitrajes respecto a la calidad
- Arbitraje de la CCI

1. OMC – 1995
ANTECEDENTE GATT. DESDE 1948. Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio. Fijación de
reglas de funcionamiento del sistema de comercio
internacional
PRINCIPALES RONDAS DE NEGOCIACIONES
multilaterales. 1994 Ronda de Uruguay. Creación del
OMC
Organización internacional que se ocupa de las normas
que rigen el comercio entre los países y ayuda a los
productores de bienes y servicios, los exportadores y los
importadores a llevar adelante sus actividades
FUNCIONES OMC:
- Administra los acuerdos comerciales de la OMC
- Foro para negociaciones comerciales
- Trata de resolver las diferencias comerciales
- Supervisa las políticas comerciales nacionales
- Asistencia técnica y cursos de formación para los
países en desarrollo
- Cooperación con otras organizaciones internacionales
Análisis “facilitación del comercio” OMC*:

- Valoración de criterios
- ¿Cuál es el beneficio?
?

Análisis “facilitación del comercio” OMC:
- 9ª Conferencia de Ministros OMC - Bali (Indonesia)
2013: Aprobación del Acuerdo sobre la Facilitación del
Comercio sobre la transparencia, previsibilidad y
reducción de costos de transacción, flexibilidad,
tránsito de mercaderías, y cooperación aduanera.
Avances OMC en materia de integración aduanera
- Habilitación de los Procesos de Integración amparados
en el artículo XXIV del GATT, que al establecer
excepciones al “Principio de la Nación más favorecida”
permite la conformación de “Uniones aduaneras”.

Objetivos*:
- Aumentar la productividad de operaciones a escalas y
la búsqueda de la ampliación de los mercados de
consumo
- Mejorar la asignación de los recursos, mediante la
creación de riqueza y la generación de nuevas fuentes
de empleo
- Favorecer la creación de cadenas valor regionales
- Homologación a la baja de los precios de los
productos y servicios para favorecer el consumo
- Constituir plataformas comunes de aprendizaje y
lanzamiento conjunto hacia otros mercados

Principales compromisos se relacionaban con la
eliminación de las trabas al comercio de bienes en la
frontera de acuerdo con los principios de no
discriminación, trato nacional, y transparencia (GATT
y OMC)  Afectación a las leyes aduaneras, medidas
arancelarias o similares
Escenario global de creciente movilidad internacional de
la tecnología, de los servicios y del capital productivo y
financiero: los compromisos que los países asumen en
las negociaciones actuales de la OMC comprometen a
un ámbito mucho más amplio de su legislación interna:
ej. códigos de propiedad intelectual, ambientales, laborales,
de políticas de competencia y defensa del consumidor, etc.

Dinámica interna del mercado impacta con capital
productivo transnacional:
Las empresas transnacionales que tienen su casa matríz
en países desarrollados instalan fuertes dotaciones de
capital en los países en desarrollo.
 En América Latina encontramos dos patrones:


1) México, Centroamérica y el Caribe proliferan
empresas que aprovechan zonas francas
comerciales, financieras, y manufactureras para
invertir grandes capitales en esos rubros; además, se
observa una creciente presencia de capital productivo
en la esfera de los servicios y en especial las
actividades turísticas.
2) América del Sur existen inversiones en actividades
primario-extractivas orientadas al mercado de los
países desarrollados e inversiones manufactureras y
de servicios orientadas a los mercados locales,
nacionales, subregionales, o regionales de esas
naciones.

Paradoja: los países receptores de flujos de inversión no
cambia significativamente la unidad de trabajo, debido a
numerosas Pymes y microempresas que no participan
directamente de estas nuevas inyecciones de tecnología
y capital y operan mayoritariamente para el mercado
interno.
 Dualismo estructural: un número reducido de grandes
empresas genera y capta los beneficios del comercio sin
contribuir significativamente a la creación directa de
empleos, mientras que empresas pequeñas quedan al
margen de esos circuitos transnacionales pero
contribuyen masivamente a generar nuevos empleos.

2. Organización Mundial de Aduanas (OMA)
Organismo intergubernamental independiente. 1950
Fin: asegurar el más alto grado de armonización y
uniformidad, de las prácticas, técnicas y regímenes
aduaneros.
Instrumentos de acción: convenciones,
recomendaciones, resoluciones, estudios de
legislación aduanera comparada, normas aduaneras
internacionales, manuales, estudios y trabajos sobre
diversos aspectos de la materia

Actividad:
1. Sistema Armonizado sobre descripción y clasificación
de mercaderías. Nomenclatura arancelaria con la que
se codifican en la actualidad los productos que se
intercambian en casi todos los países del mundo,
excluyéndose Acuerdos de Integración Económica
que utilizan sistemas propios.
2. Junto con OMC, administra los aspectos técnicos de
los acuerdos sobre la Valoración Aduanera y las
Reglas de Origen

Actividad:
3. Convención Internacional de Asistencia Administrativa
Mutua para la prevención, investigación y represión de
ilícitos aduaneros. Modelo estándar que se utiliza para
la cooperación e intercambio de información.
4. Convención Internacional de la Armonización y
Simplificación de los Procedimientos Aduaneros
(“Convención de Kyoto”). Herramienta internacional
diseñada con el objeto de disminuir las diferencias
existentes entre los regímenes aduaneros que
obstruyen y complican el comercio internacional

Actividad:
5. Recomendaciones de buenas prácticas aduaneras,
aceptadas por los miembros y usada como plataforma
de Cooperación Internacional.
6. Marco Normativo de la OMA para Asegurar y Facilitar
el Comercio (SAFE). Tiene por finalidad crear normas
que garanticen la seguridad y facilitación de la cadena
logística a nivel mundial para promover la seguridad y
previsibilidad, permitiendo el control integrado de la
cadena logística en todos los medios de transporte.
SISTEMA DE PREFERENCIAS EN ACCESO A

MERCADOS
1. TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

2. ACUERDO DE ALCANCE PARCIAL
3. SISTEMA GENERALIZADO DE PREFERENCIAS
4. MEDIDAS ANTIDUMPING
5. SUBSIDIOS
6. OTROS
TRATADO DE LIBRE COMERCIO
TLC: papel relevante tras fin de bloques económicos, los

principales organismos económicos multinacionales
(FMI, OCDE, OMC, Banco Mundial...) iniciaron una
intensa campaña por una mayor libertad de comercio
y de capitales. Tendencia aceptada por todos los
países latinoamericanos en el “Consenso de
Washington”
Tratado de Libre Comercio de América del Norte

(NAFTA): EEUU y México. Liberación arancelaria
casi total en sectores económicos clave como eran los
productos agrícolas, una amplia libertad en la
liberalización de capitales.
EEUU intentó exportar este modelo a toda América
con el impulso del Área de Libre Comercio de las
Américas (o ALCA) , sin embargo se topó con las
reticencias proteccionistas y nacionalistas de
muchos países de Latinoamérica

NAFTA: El acuerdo contemplaba la total eliminación de
barreras aduaneras para el plazo de 15 años, así
como la inmediata eliminación de las barreras para
varios productos como vehículos a motor,
computadoras, productos textiles y agrícolas.
El balance de este acuerdo fue bastante desigual. Es
cierto que este Tratado ha aumentado los
intercambios entre México, EEUU y Canadá, sin
embargo estos intercambios han reforzado la
estructura dependiente por parte de México como
exportador de productos agrarios y poco elaborados,
han provocado la erosión de su base fiscal

NAFTA: Acuerdo de renegociación en septiembre 2018
México: se beneficia de las inversiones de Estados
Unidos, y hay dos posturas en cuanto a si la
participación de México en el Tratado es beneficiosa
en gran medida o solo marginal. El Tratado también
permite la exportación de Estados Unidos hacia
México de autos retirados lo que permite a muchos
mexicanos contar con un automóvil propio
Estados Unidos: importa energía de ambos países y
además, la pertenencia al grupo le facilita el ingreso
de sus productos a estos mercados
ALCA (Área de Libre Comercio de las Américas:

acuerdo multilateral):
Propuesta del llamado “trato nacional” para todas las
empresas del Continente, es decir una progresiva
superación de barreras arancelarias hasta hacer que
el trato de una compañía de un país americano
tuviese el mismo trato dentro de otro país americano
que si fuera una empresa nacional. Suponía una
apertura hacia una libertad de capitales sin
precedentes en todo el Continente.
ALCA prevee una casi total libertad de capitales del

Estado de la Fuente al Estado de Residencia, la
única limitación que podría ser posible plantear a
este respecto es una crisis profunda en la Balanza
de pagos.
Fuerte regulación en torno a los derechos de
propiedad intelectual y a las patentes tecnológicas
e industriales, lo cual favorece a las potencias más
desarrolladas (más medios para I+D+i) y dificultan
la transmisibilidad tecnológica hacía países en
vías de desarrollo

Otro aspecto muy polémico: comercio de productos
agro-alimentarios, sector económico que es una de las
principales fuentes de exportaciones de los países
LATAM
Pese a que el ALCA preveía ciertas medidas anti-
dumping y ciertas compensaciones, promovía una
reducción arancelaria, con efectos negativos para
muchas economías de la zona.
Desconfianzas mutuas y el auge de políticas
proteccionistas dieron al traste con la implementación
del ALCA. EEUU optó por TLC bilaterales o
multilaterales con los países más próximos (el caso de
CEN y Rep. Dominicana en 2005)
ACUERDOS DE ALCANCE PARCIAL
Es un acuerdo comercial básico, ya que sólo incluye

materias arancelarias pero sólo para un grupo de
bienes. Es decir, se liberan o rebajan los aranceles de
algunos de los productos del comercio entre los
países que lo negocian.
Acuerdo Belice-Guatemala, 2010, ampliado su
alcance y beneficios en 2014:
http://www.mineco.gob.gt/acuerdos-de-alcance-parcial-0
4 acuerdos de alcance parcial de Guatemala con Ecuador,

Cuba, Bélice y Venezuela
MEDIDAS ANTIDUMPING
Si una empresa exporta un producto a un precio inferior
al que aplica normalmente en el mercado de su propio
país, se dice que hace “dumping”.
Medidas antidumping: consisten en la defensa comercial
que se aplica cuando un exportador ofrece un bien o
servicio a un precio inferior al precio corriente de
mercado
La investigación acerca del dumping se inicia a través de
un requerimiento de las empresas afectadas
OMC en sus acuerdos no regula las acciones de las
empresas que incurren en dumping sino que se centra
en la forma en que los gobiernos atajan el dumping
MEDIDAS ANTIDUMPING
Procedimiento antidumping
Presentación de la denuncia:
Se presenta una denuncia por escrito ante la Comisión
Europea bien de forma directa o a través de un Estado
miembro y deberá aportar elementos de prueba sobre
el dumping
La Comisión examinará la denuncia y determinará, en un
plazo de 45 días, si existen elementos suficientes para
justificar la apertura de una investigación
Rechazo de queja si la Comisión decide que no hay
evidencia suficiente de dumping o perjuicio o los
denunciantes no representan una proporción del 25%
de la industria comunitaria
MEDIDAS ANTIDUMPING
Procedimiento de investigación: plazo de 15 meses
Con la información que obtiene determinará la existencia
de dumping, el perjuicio causado para la industria
europea y el interés de la UE
Margen de dumping: se calcula como la diferencia entre
ambos, es decir entre el precio de exportación y el
valor normal
Perjuicio causado: Sólo se podrán adoptar medidas
antidumping cuando las importaciones hayan causado
un perjuicio “importante” a la industria de la Comunidad
MEDIDAS ANTIDUMPING
Interés de la Unión Europea:
Antes de adoptar una medida antidumping debe tenerse
en cuenta si su adopción es de interés comunitario. Los
productores, importadores, usuarios y consumidores
pueden presentar sus observaciones sobre la
oportunidad de las medidas.
Medidas antidumping definitivas:
La Comisión deberá proponer derechos antidumping
definitivos. Los exportadores de los terceros países
afectados pueden proponer un compromiso de precios
hasta un nivel que elimine el perjuicio o el dumping.
SISTEMA GENERALIZADO DE PREFERENCIAS

En la UE es un instrumento comercial clave de la política
comunitaria de ayuda al desarrollo.
- Régimen comercial autónomo a través del cual la UE
proporciona un acceso preferencial no recíproco al mercado
comunitario
- Objeto: productos originarios en países y territorios en
desarrollo
- Régimen: exoneración total o parcial de los derechos
arancelarios
- Finalidad: reducir la pobreza en los países en vías de
desarrollo mediante la generación de ingresos adicionales a
través de sus exportaciones, garantizar los derechos
humanos y laborales y promover el desarrollo sostenible y
la gobernanza
Desde 2014 es de aplicación el Reglamento SPG

978/2012 ha supuesto la salida efectiva del sistema de
un número importante de países y territorios, bien por
motivo de los nuevos criterios de renta, o por ser
beneficiarios de otros esquemas preferenciales con la
UE. La nueva regulación se centra en los países más
necesitados.
3 regímenes preferenciales con los que la UE concede
beneficios comerciales que reflejan las diferentes
necesidades comerciales, de desarrollo y financieras
de los países en desarrollo:

(SPG)
a) El régimen SPG general, concede a sus beneficiarios una
exención arancelaria para los productos no sensibles y una
reducción de 3.5 puntos del arancel para los sensibles (siendo la
reducción del 20% para textil y confección).
b) El régimen especial de estímulo del desarrollo sostenible y la
gobernanza (SPG+) concede exención arancelaria para todos los
productos cubiertos por este régimen a aquellos países
considerados como vulnerables, que además ratifiquen y
apliquen efectivamente 27 Convenciones internacionales sobre
derechos humanos, laborales, medio ambiente y buen gobierno.
c) El régimen especial a favor de los países menos
desarrollados (iniciativa EBA (“Everything but Arms”)) concede
exención total de aranceles a todos los productos originarios de
los Países Menos Adelantados (PMAs), salvo las armas.

Mecanismo de graduación: retirada a un país
beneficiario de las preferencias para una determinada
sección (o secciones) de productos si estos son
suficientemente competitivos, un mecanismo de
retirada temporal que permite retirar las preferencias a
todos o un grupo de productos en caso de
incumplimiento de alguna de las obligaciones exigidas
a los beneficiarios
Cláusula de salvaguardia: restablecer los aranceles
normales cuando las importaciones de
algún producto de un país beneficiario puedan causar
perjuicio grave a los productores comunitarios.

Principales novedades del Reglamento SPG 978/2012 vigente:
• Las preferencias se concentran ahora en un menor número de
países (de 176 beneficiarios a 80 en 2017): Utilizando los datos
del Banco Mundial (BM), los países que salieron primero del
sistema por renta media-alta fueron: Argentina, Azerbaiyán,
Bielorusia, Brasil, Botswana, Colombia, Costa Rica, Cuba,
Gabón, Irán, Libia, Malasia, Namibia, Palaos, Panamá, Perú,
Kazajstán, Rusia, Uruguay y Venezuela.
Eliminación del criterio de diversificación para la no exclusión de
países con renta alta: países de renta alta y con exportaciones
poco diversificadas, dejan de beneficiarse (Arabia Saudita,
Omán, Kuwait, Bahrein, Qatar, Emiratos Árabes Unidos y Brunei)
Exclusión de países con acuerdo bilateral con la UE (ALC) si
contiene igual nivel de preferencias
PROCESOS DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA

 Integración económica: proceso de eliminación de
las barreras económicas y obstáculos existentes entre
los mercados de varios países a través de acuerdos
institucionales
 Tipos de barreras económicas:
 Aranceles, cuotas, barreras técnicas y otras políticas
comerciales
 Políticas económicas, monedas diferentes, etc
 Beneficios económicos esperados (+)
 Pérdida de soberanía nacional (-)

Síntesis
Fases:
 Acuerdo comercial preferencial (reducción arancelaria)
 Zona de libre comercio (eliminación aranceles)
 Unión aduanera (arancel externo común)
 Mercado común (libre movimiento factores)
 Unión económica (políticas comunes)
 Unión monetaria (moneda y política monetaria)
PROCESO DE INTEGRACIÓN REGIONAL

Apertura comercial: buscan una eliminación de las
barreras arancelarias que cada uno tiene
establecidas, con lo que se producirá un ingreso de
nuevos productos al mercado local.
Además no se puede pensar solo en un ámbito
regional, sino crear una plataforma de negociación
con las grandes uniones del mundo

Regionalismo abierto (CEPAL): proceso derivado de la
creciente interdependencia de los países de la
región e impulsado por acuerdos
intergubernamentales como por las fuerzas de los
mercados, la apertura unilateral obliga a los países a
reeducar su estructura productiva en función de las
nuevas corrientes comerciales.
Aprovechar las ventajas estáticas de la reasignación
de recursos a usos más eficientes y proporcionar los
medios para incrementar la productividad de los
factores por el acceso a tecnologías avanzadas e
insumos de mejor calidad y de menor costo.

La apertura regional ofrece la ventaja de dar acceso
preferencial a mercados dinámicos de un mercado
regional integrado y la manutención de una
protección moderada con respecto a terceros.
Se cuenta con un trato preferencial que se basa en la
negociación y adaptación de un arancel externo
común (AEC) de moderado nivel de protección. Esto
implica la imposición de aranceles bajos con escaso
grado de dispersión. En consecuencia, el
regionalismo abierto, consistiría en la creación
de una unión aduanera que abarcase el mayor
número de países de la región

Zona de libre comercio si los países no logran
acuerdo sobre arancel externo común
Integración económica: La integración económica es el
resultado de una política comercial de reducir o
eliminar de forma indiscriminada barreras
comerciales entre los países miembros de área de
integración [barreras arancelarias (los impuestos a
las mercancías), y no arancelarias (las trabas al libre
comercio, papeleo, revisiones exhaustivas y
decomisos)]

 Zona de Libre Comercio: Los miembros desaparecen
entre sí obstáculos al comercio pero mantienen frente a
terceros países sus propios aranceles. Para evitar que
terceros países intenten exportar a la zona por medio
de algún miembro que goza de menos protección, se
ha creado el certificado de origen que deben de
presentar las mercancías una vez presente en la
aduana.
 Unión Aduanera: Libre intercambio de mercancías si
son mercancías originarias de la región, administración
aduanera común. Implica la puesta en práctica de un
arancel a terceros países común entre todos los
miembros del bloque.

 Mercado común: Unión aduanera completa con la
libertad de movimientos de capital y mano de obra.
 Unión Económica: Complementa el mercado único
con políticas macroeconómicas coordinadas
(incluyendo materia presupuestaria) y políticas
comunes para favorecer los cambios estructurales y
de desarrollo regional; además exige fijar los tipos de
cambio entre los países miembros o crear una
moneda única.
 Proceso de integración suele ser lento, implica la formación de
instituciones y legislación que controlen esa integración; y que los
procedimientos sean legítimos y eficaces

1960: 1ª etapa de integración Centroamericana: Zona
de Libre Comercio, mediante el Tratado de
Integración Centroamérica
Para lograr una efectiva aplicación de esta primera etapa
de integración, se crea el Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA), 1963. Con esto, los cinco
países de la región Centroamericana obtendrían un
instrumento legal que contenga información común
aplicable a todos los miembros.

1963: nacimiento del Mercado Común
Centroamericano; el establecimiento del
MERCOMUN consolidaría y perfeccionaría la zona de
libre comercio; y se acuerda el arancel externo común
para proteger la producción nacional de las
importaciones de terceros generando un mercado
cautivo.
Base jurídica del MERCOMUN: tratados y protocolos:
1) Tratado General de Integración Económica y
2) Convenio Centroamericano sobre equiparación de gravámenes
a la Importación, el cual tiende a crear una política arancelaria
común todo dentro de un marco de desarrollo hacia adentro;
esto es bajo una protección de mercado, con aranceles altos.

El Mercado Común Centroamericano fue integrado por:
Costa Rica, el Salvador, Guatemala, Honduras y
Nicaragua.
Los principios básicos del mercado fueron el libre
comercio, el arancel uniforme y los incentivos fiscales;
propiciaron un desarrollo industrial en la región y el
surgimiento de empresas industriales dedicadas a
producir una serie de artículos que anteriormente eran
objetos de importación de terceros países, ya que no
eran producidos en Centroamérica.

 Crecimiento del intercambio comercial, la expansión
del sector industrial y la dinamización general de la
actividad productiva.
Sin embargo, no todos los países se vieron beneficiados
por esta unión de mercados, ya que Guatemala, el
Salvador y Costa Rica generaron mayor cantidad de
comercio entre sus productos, por lo que empezaron a
presentarse una serie de problemas que ocasionaron
la salida de Honduras del bloque
Años 80: caída de ventas intrarregionales, depresión económica y
conflictos internos entorpecen el proceso
Medidas unilaterales al margen de los compromisos: fin del MCC

Años 90: nuevo impulso a realidades políticas
comerciales hacia la integración
Protocolo de Tegucigalpa (de Integración
económica) 1991 y creación del SICA
Propósitos, objetivos, y diferentes principios concretos y
estructurados, que aseguran el cumplimiento efectivo
de sus metas. A esto se le suma todo el mecanismo
legal y los acuerdos de comercio.
Más democrática, ya que basa su legitimidad en la
tutela, respeto y promoción de los derechos
humanos y en la vigencia de regímenes
democráticos en Estados de Derecho

Objetivo fundamental SICA: la realización de la
Integración Centroamericana, para constituirla como
región de Paz, Libertad, Democracia y Desarrollo.
Fundamento principal del SICA: la tutela, respeto y
promoción de los Derechos Humanos que constituyen
la base fundamental del sistema de Integración
Centroamericana.

Ordenamiento jurídico del SICA:
- Enmienda del Protocolo de Tegucigalpa
Alianza Centroamericana para el Desarrollo Sostenible
(ALIDES)
- Convenio de Estatuto de la Corte Centroamericana de
Justicia (CCJ)

- Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano
(PARLACEN)
- Protocolo al Tratado Constitutivo del Parlamento
Centroamericano(PARLACEN)
- Segundo Protocolo al Tratado Constitutivo del
Parlamento Centroamericano (PARLACEN)
- Tercer Protocolo al Tratado Constitutivo del Parlamento
Centroamericano (PARLACEN)

Tratado General de Integración Económica
Centroamericana
- Protocolo al Tratado General de Integración Económica
Centroamericana (Protocolo de Guatemala)
- Enmienda al Protocolo de Guatemala al Tratado
General de Integración Económica Centroamericana
- Tratado de Integración Social
Tratado Marco de Seguridad Democrática

Convenios sobre aspectos culturales
- Convenio Constitutivo de la Coordinación Educativa y
Cultural Centroamericana (CECC)
- Convención Centroamericana para la Protección del
Patrimonio Cultural
- Convención Centroamericana para la Realización de
Exposiciones de Objetos Arqueológicos, Históricos y
Artísticos
- Convención Centroamericana para la Restitución y el
Retorno de Objetos Arqueológicos, Históricos y Artísticos
Fuente: http/ www.sieca.org

Organización de integración económica, social, cultural,
ambiental y política mediante cuatro subsistemas
del SICA:
- Subsistema de Integración Económica
- Subsistema de Integración Social
- Subsistema de Integración ambiental
- Subsistema de Integración Política
El SICA y sus subsistemas funcionan por medio de la
coordinación entre los distintos órganos e instituciones
de la integración centroamericana, para cumplir con sus
objetivos y asegurar el cumplimiento de las políticas
comerciales de los países miembros.

Toda esta organización, en secretarías, sistemas,
instituciones y diferentes organizaciones, creada para
realizar una efectiva integración centroamericana,
bajo un sistema ordenado, no han logrado solventar
las dificultades existentes en los países, para así
finalizar la primera etapa de la Unión
• Problema: Diferencias con lo que respecta a la codificación
para una misma mercancía. Ej. En Limón en Costa Rica los
agentes aduaneros, codifican un determinado producto en el
SAC, tomando como base su composición química; mientras
que esa misma mercancía en la aduana de Honduras, le dan
una codificación tomando como base su uso.
• Agilizar el procedimiento en aduanas unificando normas de aplicación
aduanera
INSTRUMENTOS JURÍDICOS DE LA
CENTROAMERICANA
1. TRATADO GENERAL DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA
CENTROAMERICANA 1961
2. PROTOCOLO AL TRATADO GENERAL DE INTEGRACIÓN
ECONÓMICA CENTROAMERICANA (PROTOCOLO DE
GUATEMALA 1993
3. PROTOCOLO DE TEGUCIGALPA A LA CARTA DE
ORGANIZACIÓN DE ESTADOS CENTROAMERICANOS,
ODECA de 1991
4. CONVENIO SOBRE EL RÉGIMEN ARANCELARIO Y
ADUANERO CENTROAMERICANO
5. REGLAMENTO SOBRE RÉGIMEN DE TRÁNSITO ADUANERO
INTERNACIONAL TERRESTRE
Normativa Integración vigente
En los instrumentos jurídicos vigentes se

manifiesta el objetivo de avanzar a niveles
superiores de integración como una unión
aduanera y una unión económica. Así como
el compromiso de avanzar de manera
voluntaria, gradual, complementaria y
progresiva hacia esos objetivos.
PLAN DE ACCIÓN ADOPTADO POR LOS

PRESIDENTES. Marzo 2002
1. NORMATIVA
2. ARMONIZACIÓN ARANCELARIA
3. LIBRE COMERCIO
4. NEGOCIACIONES COMERCIALES
5. FACILITACIÓN DEL COMERCIO
6. UNIÓN ADUANERA
Marco conceptual Unión aduanera

Se trata de un solo
territorio en el que
Creación de un
circularán las
territorio mercancías libremente,
aduanero común incluyendo los bienes
entre los países no originarios de la
región, una vez que se
hayan nacionalizado en
cualquier país del
territorio aduanero
común.
REQUISITOS UNIÓN ADUANERA

• Normativa comercial uniforme
• Reconocimiento mutuo de los registros sanitarios de
medicamentos , en el 2002
• Armonización de la política agropecuaria, en el 2002

• Política externa común, en el 2003
• Libre movilidad de bienes y servicios, en el 2003
• Eliminación de puestos fronterizos , en el 2003

• Administración aduanera común, 2003
Ventajas Unión Aduanera

 Mayor fluidez del comercio.
 Disminución de costos de transporte.
 Disminución de costos en la
administración pública
 Uso racional de la infraestructura
 Fortalecimiento de la posición
negociadora frente a terceros.
AVANCES EN MATERIA DE
NORMATIVA
POLITICA ARANCELARIA
FACILITACIÓN DEL COMERCIO
RECONOCIMIENTO MUTUO DE REGISTRO

Modernización de la Normativa
 Tratado General de Integración Económica, 1961
 Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero, 1985
 Protocolo de Tegucigalpa a la Carta de la Organización de
Estados Centroamericanos, ODECA, 1991
 Protocolo de Guatemala al Tratado General de Integración
Económica Centroamericana, 1993
 Reglamentos
 Mecanismo Centroamericano sobre Solución de
Controversias
Resumen de obstáculos
comercio intrarregional
Resumen denuncias obstáculos por país, septiembre 2003
País
País que denuncia # de obstáculos denunciado # de obstáculos
Costa Rica 8 Costa Rica 0
El Salvador 7 El Salvador 2
Guatemala 3 Guatemala 1
Honduras 0 Honduras 10
Nicaragua 1 Nicaragua 6
TOTAL 19 TOTAL 19
Subgrupos de Trabajo para el

Reconocimiento Mutuo de Registros
 Subgrupo de alimentos y bebidas
 Medicamentos y productos afines
 Medidas de normalización
 Hidrocarburos
 Insumos agropecuarios
 Medidas sanitarias y fitosanitarias

PLATAFORMA DE INCIDENCIAS EN
COMERCIO INTERNACIONAL DE
CENTROAMÉRICA
Novedad: 3 diciembre 2018

Es una herramienta diseñada con el apoyo de la
Secretaría de Integración Económica
Centroamericana (SIECA) que busca facilitar la
identificación y eliminación de incidencias
técnicas al comercio encontradas por los
operadores comerciales.
http://agexporthoy.export.com.gt/agexport/lanzan-
plataforma-de-incidencias-al-comercio-centroamericano/
LEGISLACIÓN ADUANERA
Los procedimientos aduaneros se
encuentran armonizados a nivel
centroamericano:
- Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA)
- Reglamento (RECAUCA)
- Reglamento sobre el Régimen de
Tránsito Aduanero Internacional
Terrestre
¿QUÉ ES EL CAUCA? Código Aduanero

Uniforme Centroamericano
Normas que los países centroamericanos
han negociado para regular, entre otros
temas, el Servicio Aduanero, su estructura y
funciones, regulaciones sobre ciertos
intermediarios y usuarios (agentes
aduaneros, almacenes fiscales,
transportistas, importadores, exportadores)
el ingreso y salida de mercancías de sus
territorios, los regímenes aduaneros.
¿Por qué un nuevo CAUCA?

El CAUCA II insuficiente para implementar
las mejores prácticas internacionales, ya
que respondía a un modelo de aduana ya
superado a nivel internacional.
¿QUÉ ES EL RECAUCA?
El Reglamento al Código Aduanero Uniforme

Centroamericano desarrolla las normas del
CAUCA de forma más específica, con más
detalle.
Su jerarquía normativa derogaria lo que se le

oponga de la Ley General de Aduanas y su
Reglamento.
TEXTOS DEL RECAUCA
CAUCA I. El CAUCA I de 1963 tuvo su

correspondiente Reglamento (RECAUCA).
CAUCA II. El CAUCA II, de 1993, no tuvo Reglamento,

ya que en su negociación se percibió la necesidad
de elaborar un nuevo CAUCA.
CAUCA III. El CAUCA, de 1999, tiene un Reglamento
aprobado a nivel Centroamericano en 2002, y está
vigente en Centroamérica.
CAUCA III: producto de los esfuerzos por

aumentar la competitividad en Centroamérica
Funciones del Sistema Aduanero
Las cuatro funciones
del Sistema Aduanero
Facilitador Generador Centroamericano
Facilitador Generador
del
del de
de
Comercio
Comercio Información
Información
Competitividad Regional • Mejoran el clima de

negocios de la región
Recaudador
Recaudador Controlador
Controlador
• Necesitan de Recursos
del
del del
delTráfico
Tráficode
de y Visión para
Fisco
Fisco Mercancías
Mercancías ejecutarse
apropiadamente
CAUCA III: Modelo de fortalecimiento del

Sistema Aduanero Centroamericano
Sistema Aduanero
Facilitación
Control y Controly
Control
Cobranza
Procesos
Tecnología
Información
Organización
Marco legal de Trabajo
Infraestructura
Equilibrio Facilitación - Control Principios y papel del

Autodeterminación
Transparencia
sector intermediario
Principio Buena Fe y privado
Incorporación Tec. Información
Fortalecimiento institucional de
Papel de los Auxiliares
los Servicios Aduaneros
- Altas obligaciones y
Centroamericanos
Responsabilidades
- Prestación de servicios con Papel del sector privado

mayor valor agregado -Deben sensibilizarse para
consumir inteligentemente
-Requieren información
Principios básicos del CAUCA III

El importador y exportador, a través de su agente
Autodeterminación aduanero, declara y determina sus obligaciones
aduaneras
El uso de parámetros inteligentes para orientar las

Criterios de labores de control y fiscalización, para asignar
Selectividad eficientemente los recursos y evitar obstáculos
y Aleatoriedad innecesarios en las actividades del comercio
Actividades de auditoría que se realizan posteriores

Control a Posteriori al despacho en un plazo de cuatro años.
Complementan las actividades del control inmediato
Principios básicos del CAUCA III

Participación del
Sector Privado
Sector privado asume responsabilidad por
declaraciones aduaneras.
Agentes Aduaneros, Transportistas y
Depositarios pasan a ser auxiliares de la
función pública aduanera
Transmisión
Electrónica
Uso de la tecnología de información para
simplificar las operaciones aduaneras y
mejorar las actividades de control y
fiscalización
CAUCA II CAUCA III

• Todo mundo es sospechoso • Principio Buena Fe
• Sólo el control al ingreso es • Control a Posteriori
efectivo (inspección de todos
los medios de transporte y de • Autodeterminación como
las mercancías) regla
• Procedimientos obsoletos • Reduce discrecionalidad
• Énfasis en trámites • Verificación aleatoria y
selectiva (criterios de
• Aduana determinadora de riesgo fiscal y económico)
obligaciones • Servicio Aduanero
• Alta discrecionalidad de los • Participación de terceros
empleados
• Figura del auxiliar de la
• Cerrada a la participación de función pública
terceros
• Uso tecnología como regla
• Referencia tímida a medios
electrónicos • Deja detalles a legislación
nacional
• Rígida, camisa de fuerza
• Flexible
CONTENIDO DEL RECAUCA

Org. Administrativa
(Servicio Aduanero): Despacho aduanero:
-flexible, funciones amplias (autodeterminación
-enfásis en órganos y pago previo)
fiscalizadores
Auxiliares: agente aduanero,

depositario, courier, transportista Regímenes Aduaneros
-procedimiento registro y (diversas disposiciones)
otras disposiciones
Uso sistema informáticos

(transmisión electrónica de datos) Ingreso, salida de mercancías
-medidas de seguridad y del territorio aduanero
autorización sistemas archivo
LEGISLACIÓN CENTROAMERICANA SOBRE

CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN
ADUANERA
Quien ingrese al territorio aduanero o
extraiga del mismo, mercancías de cualquier
clase, origen, procedencia o valor, afectas o
CONTRABANDO no al pago de tributos, por rutas o lugares
no habilitados, o bien por rutas o lugares
habilitados ocultándolas o eludiendo los
controles aduaneros y otros que
correspondan a las demás autoridades que
tengan competencia. A a la Z casos
especificos.
Quien por acción u omisión elude o

evade, en forma total o parcial el pago de
los tributos correspondientes a las
DEFRAUDACIÓN
mercancías que se someten a los
diferentes regímenes u operaciones
aduaneras, contraviniendo las
disposiciones del régimen jurídico
aduanero.
INFRACCIÓN Contrabando y defraudación con

TRIBUTARIA mercancías de menos valor
VALORACION ADUANERA
Reglamento de origen:
Establece las regulaciones para determinar el origen de
las mercancías, con el fin de otorgarles el régimen de
libre comercio, así como el procedimiento de certificación
y verificación del origen de éstas.
ARANCEL CENTROAMERICANO DE
IMPORTACIÓN
El Arancel Centroamericano de Importación
CONTIENE:
- nomenclatura para la clasificación oficial de las
mercancías que son susceptibles de ser
importadas al territorio centroamericano
- los derechos arancelarios a la importación y las
normas que regulan la ejecución de sus
disposiciones
LEGISLACIÓN CENTROAMERICANA
Objetivo:
 Complementar el Acuerdo de Valor de la OMC
Contenido:
 gastos de transporte y seguro
 intereses
 descuentos deben ser comprobables y cuantificables
y excluye la deducción de los retroactivos
 ”duda razonable”
 declaración del valor exigible mercancías + de $1000
 causales de rechazo del valor de transacción por
no colaboración con la autoridad (contabilidad,
información., etc.
TRÁNSITO
Se han realizado ajustes en los sistemas
informáticos de los cinco países para el intercambio
de información relativa al inicio, traslado y
finalización de los tránsitos en la región.
La Comisión Técnica de Tránsito en coordinación

con la de Legislación, conocerán los problemas de
aplicación del Reglamento sobre el Régimen de
Tránsito Aduanero Internacional, a efectos de
realizar los ajustes necesarios para su aplicación en
la Unión Aduanera.
ANÁLISIS DE RIESGO
Objetivo: Armonizar técnicas del análisis de riesgo y
planes de fiscalización
Realizado:
 Lista de riesgos y posibles soluciones sobre

deficiencias en razón infraestructura inadecuada,
regulación insuficiente, falta de recursos, entre otros
 Definición y aprobación de la estructura básica de una
Unidad de Riesgo.
 Determinación de los datos básicos para el
intercambio de información
 Revisión de los planes de acción para la fiscalización
PENDIENTES EN MATERIA ADUANERA
 Definición autoridad aduanera común

 Definición territorio aduanero común
 Sistema de intercomunicación en línea
entre las administraciones aduaneras
 Eliminación de puestos fronterizos
centroamericanos
MECANISMO DE SOLUCIÓN DE
CONTROVERSIAS TRIBUTARIAS
Fundamento en la enmienda al artículo 35 del Protocolo
de Tegucigalpa a la Carta de la Organización de
Estados Centroamericanos (ODECA), que faculta al
Consejo de Ministros de Integración Económica
(COMIECO) para establecer un sistema de solución de
controversias comerciales para el Subsistema
Económico. El COMIECO aprobó el Mecanismo
vigente mediante la Resolución No. 170-2006
(COMIECO XLIX) del 28 de julio de 2006
HOJA DE RUTA PARA AVANZAR EN LA UNIÓN

ADUANERA 2015-2024. Plasencia (Belice, 2015)
http://web-
sieca.s3.amazonaws.com/integracion%20economica/hoja%20de%20ruta%20ua
%202015%20-
%202024/Hoja%20de%20Ruta%20para%20avanzar%20en%20la%20Uni%D0%
B2n%20Aduanera.pdf?AWSAccessKeyId=AKIAI4MYHTF3E4G6TJAQ&Expires=
1520443144&Signature=EUEJtMwgI75uUtV65Z%2BNVkrQ9Mk%3D
PROCESO DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA

CENTROAMERICANA: AVANCES
*Quinto Informe Estado de la Region 2016.
Entre 2011 y 2014 la institucionalidad regional no
enfrentó sobresaltos como las crisis políticas o la
recesión económica internacional
Contexto favorable pero no hay avances significativos en
el proceso de integración: sin iniciativas políticas
integracionistas
2011 y 2012: balance positivo, hubo diseño de planes
de acción, la definición de premisas para la
reforma institucional y el lanzamiento de la
Estrategia de Seguridad de Centroamérica (ESCA)

Posición de Centroamérica en el contexto global y
dentro de las prioridades de socios estratégicos
como EEUU
2013-2014: el dinamismo anterior decayó, debido a la
contracción en los flujos de cooperación internacional
y un énfasis en sus propias agendas.
Existen procesos exitosos en áreas clave (energía y
pesca, p.ej.) e incluso es difícil identificar alguna
temática en la que no haya un espacio de
coordinación intergubernamental.

Avances demuestran el potencial que tiene la integración
como plataforma complementaria a los esfuerzos y
políticas públicas nacionales.
Déficits que arrastran los órganos del SICA y las
carencias de liderazgo y compromiso efectivo de los
países.
¿Por qué la integración centroamericana no
despega, pese a ser uno de los modelos
integracionistas más antiguos y consistentes del
mundo?

Causas:
1) La integración es un proceso político que descansa
en las acciones de los Estados nacionales, los cuales
deben definir su rumbo, velocidad y alcance, así
como cumplir los compromisos que asumen.
2) Precisa que los Estados se involucren en el diseño
y ejecución de las políticas de más amplio
alcance, en otro caso la institucional regional será
débil en la ejecución de acuerdos.

3) Debido a la falta de involucramiento, las entidades
del SICA han sido poco eficientes para propiciar las
condiciones materiales y políticas que requiere la
concreción de los mandatos aprobados por los países
miembros
* círculo vicioso: baja capacidad logística de los
Estados para cumplir sus acuerdos regionales,
volatilidad política de los cambios de gobierno, la
contracción en los flujos de cooperación internacional
y una institucionalidad regional que queda debiendo
resultados en su gestión.

• Cumbres de presidentes: Europa (66%). Otros
71 mandatos (2011-2014) Donantes: China (Taiwan,
• Muestra de 43 órganos del 12%), EEUU (6%), BID
SICA, el 60% no publico (3%) y Japon (3%).
informes de labores en su • 21 entidades del SICA
portal de internet (faltan cuentan con 1.391
datos y transparencia) funcionarios, la mayoria
• 249 proyectos de con poca estabilidad
cooperacion registrados laboral y asimetrias en
en el Sicor entre 1992 y cuanto a sus beneficios y
2014, la mayoria recibe derechos.
fondos provenientes de

• Entre 2011 y 2014 no se • Diversas resoluciones
creo ninguna instancia confirman la aplicabilidad
regional nueva. del derecho comunitario
• El reconocimiento por parte de tribunales
internacional del SICA se nacionales en Costa Rica,
ha incrementado El Salvador y Guatemala.
mediante la incorporacion Ello faculta al juez
de Estados nacional para actuar
observadores, que en la como juez comunitario
actualidad suman 23. ante la eventual
necesidad de aplicar la
normativa supranacional.
UNIÓN ADUANERA CENTROAMERICANA

 Convenio 2015 Marco General de Trabajos para
Unión Aduanera entre Guatemala, Honduras y
(adhesión de El Salvador [2017]): libre circulación de
mercancías y de personas entre ambos territorios con
posibles excepciones temporales (Normativa
arancelaria común sin incidencia de diferentes tasas en
pago de impuestos
Art. 2 Convenio Marco: Evolución hacia otras etapas:
1. Promoción de libre circulación de bienes y facilitación
del comercio;
2. Modernización y convergencia normativa;
3. Desarrollo institucional
UNIÓN ADUANERA CENTROAMERICANA
 Economía más grande de la región: 52% del

territorio, 58% de población y PIB 73 mil
millones $ y un intercambio comercial > 35 mil
millones $
 Mercado de 32 millones de consumidores
 Beneficios para empresarios e inversores con
menos costos y mayor competitividad, más
actividad económica y mayores niveles de empleo
PROCESOS DE INTEGRACIÓN:
MERCOSUR Y UNIÓN EUROPEA
1991. Tratado de Asunción: los mandatarios de
Brasil, Argentina, Uruguay y Paraguay
Este tratado es generalmente conocido como el
Tratado constitutivo de Mercosur, sin embargo otros
especialistas en Derecho internacional no consideran
este tratado como constitutivo en si final sino como un
instrumento que serviría como punto de partida para
desarrollar sus atribuciones y establecer sus
instituciones.
MERCOSUR
Objetivo: crear un mercado común del sur
«Este Mercado Común implica:
La libre circulación de bienes, servicios y factores
productivos entre los países, a través, entre otros, de la
eliminación de los derechos aduaneros y restricciones
no arancelarias a la circulación de mercaderías y de
cualquier medida equivalente,
El establecimiento de un arancel externo común y la
adopción de una política comercial común en relación a
terceros Estados y la coordinación de posiciones en
foros económico-comerciales regionales internacionales.
MERCOSUR
Objetivo: crear un mercado común del sur
La coordinación de políticas macro-económicas y
sectoriales entre los Estados Partes: de comercio
exterior, agrícola, industrial, fiscal, monetaria, cambiaria
y de capitales, de servicios, aduanera, de transportes y
comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de
asegurar las condiciones adecuadas de competencia
entre los Estados Parte;
El compromiso de los Estados Parte de armonizar sus
legislaciones en las áreas pertinentes, para lograr el
fortalecimiento del proceso de integración»
MERCOSUR
Instrumentos art. 5 del Tratado de Asunción:
- Programa de Liberación Comercial según lo
establecido por el Tratado: consiste en un plan de
rebajas arancelarias progresivas, lineales y
automáticas que tenga como objetivo “llegar al 31 de
diciembre de 1994 con arancel 0, sin restricciones no
arancelarias sobre la totalidad del universo
arancelario”.
Este programa se complementa con un Anexo I donde
se recogen los productos que cada país expone para
que no se les aplique el programa, estos productos
serán conocidos por el nombre de “productos sensibles”
MERCOSUR
-Coordinación de políticas macroeconómicas: esta
debería de realizarse gradualmente y de manera
convergente con el programa de “desgravación”
arancelaria.
Su fin era evitar que el proceso de “desgravación”
arancelaria y armonización fiscal produjesen desajustes
y asimetrías en los diferentes sectores económicos de
los diferentes países miembros.
-Acuerdos sectoriales: base del Proceso de Cooperación
e Integración argentino-brasileño. Su principal objetivo
es optimizar la movilidad de los factores de producción
de los diferentes países
MERCOSUR
En el Tratado de Asunción se delimitaron los siguientes
órganos o instituciones estructura de gobierno del
Mercosur: durante un período de transición que
concluiría con el Protocolo de Ouro Preto en 1994.
Los organismos de transición fueron los siguientes:
-El Consejo de Mercado Común (Ministros de Economía
y Asuntos Exteriores de los países miembros)
-El Grupo Mercado Común (El órgano ejecutivo:
Ministros de Economía y Asuntos Exteriores + directores
de los Bancos Centrales de cada país)
MERCOSUR
Tratado de Ouro Preto: protocolo complementario del
Tratado de Asunción cuya función principal es asignar
personalidad jurídica al Mercosur, así como un Tribunal
Permanente de Revisión que establece los cauces
definitivos para solventar las controversias que surjan de
la interpretación de los tratados.
Este protocolo es un paso importante en el proceso de
integración latinoamericana y de armonización fiscal, y
determina en forma definitiva los organismos y la
estructura institucional del Mercosur, establece un
“Arancel Externo Común” y “zonas libres de aranceles”.
MERCOSUR
Como institución supranacional el Mercosur debe estar
sostenido en fuentes jurídicas con el fin de que dicho
tratado surja efectos en los países miembros.
Artículo 41 del Protocolo de Ouro Preto: señala como las
fuentes jurídicas del Mercosur “El Tratado de Asunción,
sus protocolos y los instrumentos adicionales o
complementarios; los acuerdos y sus protocolos y las
Decisiones del Consejo del Mercado Común, las
Resoluciones del Grupo Mercado Común y las Directivas
de la Comisión de Comercio”.
* Este artículo tiene una importancia grande ya que dota de efectos
jurídicos todas las disposiciones procedentes de los órganos e
instituciones del Mercosur dando a la organización una efectividad
real
MERCOSUR
1995. Inicio etapa Unión Aduanera con el Arancel
Externo Común
- Compuesto de 11 partes alícuotas, para dar una mayor
flexibilidad a la adaptación de los países miembros se
formulaban excepciones referidas a productos
procedentes de sectores productivos estratégicos o
emergentes
- Flexibilidad útil para la integración de varios países en
el proceso, pero la lentitud en el proceso de
armonización de los aranceles de diversos productos
no ha generado avances en aduanas
MERCOSUR
- Política Comercial Común del Mercosur (PCC):
instrumento de los Regímenes Especiales de Comercio.
Su función es que la estructura de criterios de exoneración
de productos con respecto al AEC, se realice bajo un
régimen común superando el anterior proceso que se
basaba en una autoevaluación de cada Estado (todavía
siguen prevaleciendo los regímenes especiales de cada
país)
- Políticas anti-dumping y políticas de incentivos a las
exportaciones en el comercio intra-regional: objetivo 
fomentar el intercambio entre los países de la región y
hacer frente a productos de fuera que puedan suponer
una amenaza competitiva.(no ha habido avances)
MERCOSUR
- La defensa comercial común con terceros es primordial
de cara a avanzar en la construcción de una verdadera
Unión Aduanera y Mercado Común (no hay avances, sólo
aplicación de los principios OMC
- Identificación de socios preferenciales en la región para
establecer unas políticas que refuercen estos lazos
comerciales (desarrollo nulo), sólo avances a nivel
bilateral o multilateral con TLC con EEUU, UE y China
Código Aduanero Común: aprobado en Ouro Preto 1994.
Sólo lo ratificó Paraguay y no se puso en práctica. 2011
aprobación de nuevo Código: sin los elementos de la
Política Comercial Común desarrollada y con la única
internalización de Argentina.
MERCOSUR
Valoración: No hubo convergencia de los países
miembros hacia el AEC. El cumplimiento del AEC ha
sido muy limitado, y el grado de cumplimiento se ha ido
reduciendo, pasando de un 72,10% en 2003 a un 68,8%
en 2010.
 Hito positivo: Creación del Sistema de Intercambio de
Información de los Registros Aduaneros (Sistema INDIRA)
operativo desde 2012, permite conocer los datos de
importación y exportación de las diversas oficinas
aduaneras a través de un sistema informático que
interconecta a todas las administraciones. Este sistema
permite facilitar, prevenir, investigar y castigar todas la
actividades irregulares que se detecten en las aduanas
UNIÓN EUROPEA – Importancia UE (28)

 Importancia del proceso de integración europeo
 Ampliaciones de 6 a 28 (hacia el este)
 Profundización políticas comunes
 Unión Económica y Monetaria (17)
 Importancia en el ámbito internacional
 Dificultades crecientes:  En la profundización del proceso
 Ciclos económicos  Heterogeneidad creciente de 28
 Factores de éxito:
 Intensidad comercio intraregional
 Complementariedad y homogeneidad
 Proximidad histórica, social y cultural
 Proximidad geográfica
UNIÓN EUROPEA – Fases integración europea

Estados miembros UE
ÚNIÓN EUROPEA – Instituciones

UNIÓN EUROPEA – Instituciones clave

UNIÓN EUROPEA – Presupuesto comunitario

UNIÓN EUROPEA – Políticas y competencias

UNIÓN EUROPEA – Política regional y de

cohesión
Retos de la UE
 Profundización de políticas: fiscal, etc
 Convergencia y cohesión interna
 Funcionamiento instituciones y visibilidad
 Competencia europea: saber, innovación y competencia
 Cambio climático y mitigación efectos
 Dependencia energética (20-20-20)
 Demografía interna: envejecimiento e impacto en
finanzas públicas
 Migración internacional e integración
 Política exterior común
UNIÓN EUROPEA – Política regional y de

cohesión
“Estrategia 2020”: Crecimiento inteligente

(competitividad vía innovación, educación y TIC),
sostenible (competitividad + clima, energía y
trasportes) e integrador (empleo y cooperación
internacional):
http://ec.europa.eu/eu2020/index_en.htm
UNIÓN EUROPEA
1. Fuentes formales
1. Distinción de Derecho originario y derivado
2. Interacción con normas de Derecho tributario internacional
2. Articulación entre el ordenamiento comunitario y el interno:
principios de eficacia directa y primacía
3. Aplicación del Derecho europeo
Principio de autonomía institucional y procedimental en la
aplicación del ordenamiento comunitario
• Control de la adaptación del ordenamiento interno al
comunitario
• Control de actos de instituciones
• Recurso por incumplimiento
• Cuestión prejudicial: especial legitimación de TEAs
• Devolución de ingresos indebidos
• Carácter subsidiario o instrumental de la armonización fiscal:
contenido del Derecho fiscal Europeo
ORDENAMIENTO UE
El ordenamiento comunitario regula, coordina y
limita el poder tributario de Estados miembros
 Exclusión de:
Normas y principios sobre recursos propios de
la UE (Arancel aduanero común y gravámenes
agrícolas, impuesto sobre sueldos y salarios de
funcionarios comunitarios)
 Recursos propios no tributarios: transferencias
desde Presupuestos nacionales al Presupuesto
comunitario (participación de IVA o del PNB de
Estados miembros)
Fuentes formales
 Derecho originario: disposiciones contenidas en
los Tratados constitutivos
 Derecho derivado: Actos de instituciones
Política de armonización (normalmente Directivas)
Origen comunitario: Derecho “supranacional” que
emana de instituciones a las que se confiere
competencias por los Estados miembros que
ceden parte de su soberanía
Competencias específicas para incidir en sistemas
tributarios internos de los Estados
Fuentes del Derecho Comunitario. Interacción con

Fuentes del Tributario Internacional
CONVENIOS
DOBLE
IMPOSICIÓN
DTI
DIRECTIVAS ACTOS ATÍPICOS
REGLAMENTOS INSTITUCIONES
DECISIONES EUROPEAS
TRATADOS
UE
PRINCIPIOS
COSTUMBRE
GENERALES
Primacía de Tratados
 Primacía de Tratados frente a restantes normas
comunitarias. Tratados como “Constitución” de las
Comunidades, aunque es cada Estado el que presta
consentimiento para modificación de Tratados según
procedimiento constitucional interno (ej. art. 93 CE)
 Significado: Necesidad de interpretar el Derecho
derivado de acuerdo a los Tratados
 Consecuencia: Nulidad de las normas comunitarias e
internas que sean incompatibles con ellos 
competencia de TJUE para pronunciarse sobre validez
de actos de las instituciones (Tribunales internos deben
plantear cuestión prejudicial al TJUE).
Actos normativos de carácter vinculante

 Actos normativos // actos singulares
Categorías: 1) Reglamentos; 2) Directivas; 3) Decisiones
Reglamentos: disposiciones abstractas para la regulación de
situaciones generales y a destinatarios genéricos. Eficacia
vinculante en todo su contenido, sin precisar medidas
internas de ejecución
Decisiones: Son obligatorias en todos sus elementos pero
dirigidas a destinatarios determinados que serán Estados (si
son particulares: son actos administrativos, sin eficacia
normativa)
Directiva: instrumento normativo utilizado para armonización
fiscal que requiere una medida interna de transposición (en
materia fiscal se exige unanimidad para su adopción)
 “Derecho de veto” que ha ralentizado el proceso armonizador
Otras fuentes: Actos no vinculantes y

actos atípicos
 Recomendaciones
 Invitaciones a actuar en un determinado sentido
 Dictámenes
 Opinión o juicio de valor
No vinculan pero originan una situación de confianza legítima
no desprovista de efectos jurídicos. La Comisión ha optado
por “recomendaciones” para preparar el terreno a Directivas
o para expresar su opinión en materias sobre las que no es
posible la unanimidad necesaria en el Consejo
ACTOS ATÍPICOS: reglamentos de régimen interno de cada
institución o el Presupuesto comunitario
FUENTES
SOFT LAW
Tipos: UE (ECOFIN, Comisión y TJCE)

Nza: carácter de recomendaciones, no legalmente vinculantes,
fuerza moral para representación política
Definición: no son consideradas fuentes legalmente (art. 38 Estatuto
TIJ)
Problemas: extensión de efectos jurídicos y procedimiento de
aprobación
1º) No obligatoriedad jurídica, orientan comportamientos, pero
producen efectos (conversión en “hard-law”)
2º) Déficit democrático: carencia de legitimidad y escasez de
control coercitivo (seguridad jurídica)
Fuentes complementarias
 Decisiones de representantes de Estados
miembros: acuerdos interestatales
Cuando las instituciones no cuentan con
competencias para actuar
 Convenios entre Estados miembros: materias
donde no haya actuado la Comunidad
 Convenios de la Comunidad con otros sujetos de
Derecho internacional: En materias donde las
Comunidades pueden dictar actos vinculantes
también pueden celebrar Tratados con terceros
países
 Costumbre, principios generales del Derecho y
Derecho Internacional general Ej. proporcionalidad,
confianza legítima, etc.
FUENTES DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
COSTUMBRE
Recogida de modo escrito en tratados internacionales:

Convención de Viena. “Práctica general aceptada como
derecho”
No aparece en Tratados de la UE, pero útil para juridificar
actos jurídicos en derecho comunitario
Caracteres: reiteración, uniformidad, opinio iuris
Interacción con Dº comunitario: TJUE ha impuesto respeto a
convenios internacionales por codificación de costumbre
internacional
* Sentencia Racke: claudica la norma comunitaria
frente a costumbre internacional
Constitucionalización de principios
generales del Derecho
El TJUE ha tenido un papel fundamental en identificación de
principios generales del Derecho procedentes de Derechos
comunes de los Estados miembros para soluciones jurídicas a
lagunas normativas de la UE
2 condiciones para consideración como principio general:
1) Uniformidad de aplicación en la mayor parte del territorio estatal
2) Persecución de objetivos de Estados que devienen obligatorios y
necesarios
 La construcción de principios generales del D. comunitario se
hace en razón de criterios funcionales: la implantación de los
principios será directamente proporcional a la participación del
ordenamiento nacional en procedimientos seguidos ante el
TJUE. La apertura del derecho nacional provoca la penetración
de principios generales con vocación armonizadora
Proceso de constitucionalización del Tratado de Roma en el ámbito
comunitario. Los principios constitucionalizados y derechos
fundamentales que son de aplicación al Derecho fiscal europeo
han ganado dimensión comunitaria
 Aludimos al término “constitución” como cuerpo jurídico definido
por su contenido (no sólo por su carácter formal de norma
suprema):
1) Efectivamente percibido y aceptado como norma suprema por
razones de aplicación
2) La defensa de su contenido por el TJUE
 Especial contribución de Trib. Constitucionales nacionales en la
formación del Derecho común europeo y desarrollo de
principios fundamentales de “Constitución financiera europea”
(factor de homogeneización):
Valores comunes a todos los ordenamientos tributarios de los
Estados miembros que tendrán incidencia especial sobre el
Derecho financiero y tributario
 Reconocimiento por el TJUE del principio esencial
comunitario de protección de los derechos fundamentales
(ej. derechos fundamentales con aplicación tributaria como
el derecho a no declarar contra sí mismo, proporcionalidad,
seguridad jurídica)
Declaración del TC 1/2004, de 13 dic: compatibilidad entre la
supremacía jerárquica de Const. Española y art. I-6 Tratado de
Constitución Europea que afirma la primacía del Derecho
comunitario sobre Derecho de Estados miembros
 Diferenciación: supremacía: se sustenta en el carácter jerárquico
superior de una norma// primacía: otorgada a la Constitución
europea, no jerarquía, sino ámbitos de aplicación diferentes de
normas válidas, pero una de ellas desplaza a otras por su aplicación
preferente
Articulación ordenamiento comunitario e

interno
Principios de eficacia directa y primacía del derecho
comunitario sobre derecho interno
Reconocimiento de eficacia directa de disposiciones del
Tratado, salvo las disposiciones programáticas
 Las Directivas sólo obligan al Estado en cuanto al resultado a
alcanzar “dejando a las instancias nacionales la competencia
en cuanto a la forma y los medios” (art. 249 TUE)
 Sin embargo la jurisprudencia ha extendido la eficacia directa
a determinadas disposiciones de las Directivas no ejecutadas
en plazo o incorrectamente:
Permisión a particulares de alegar la Directiva ante
Tribunales internos (sanción frente al incumplimiento del
Estado)
Princ non venire contra factum propium, el Estado no
puede beneficiarse de su propio incumplimiento frente a
particulares (Sentencia Ursula Becker)
Eficacia directa
La eficacia directa alcanza a todas las Directivas de
armonización fiscal que sean incondicionadas y suficientemente
precisas
 En particular: preceptos que establecen una exención o
beneficio fiscal o supuestos de no sujeción, aunque la
Directiva remita a las condiciones fijadas por cada Estado
para evitar todo fraude o abuso, Eficacia directa afecta
sólo a relaciones verticales (Estado y
contribuyente) y juega siempre en beneficio del
particular
 En relaciones horizontales o entre particulares la Directiva no
puede crear obligaciones (sujeto pasivo IVA y repercutido),
pero el TJCE les ha dado importancia como elemento
interpretativo favorable al resultado de la Directiva y en todo
caso obliga al Estado a reparar el perjuicio por no ejecutar la
Directiva
Primacía e inaplicación de normas internas

incompatibles con el Derecho comunitario
Fundamento: Asunto Costa/ENEL y Asunto Simmenthal: los
órganos jurisdiccionales internos están obligados a inaplicar
“por su propia autoridad” (sin esperar derogación o cuestión
de inconstitucionalidad) toda norma interna incompatible
con el Tratado o disposición comunitaria dotada de eficacia
directa
 Inaplicación: solución mínima de incompatibilidad, no se opone
a derogación o declaración de nulidad. El TJCE ha afirmado que
no basta la inaplicación, sino que existe incumplimiento por
mantener formalmente una norma contraria al Derecho
comunitario aunque no se aplique
 Afecta especialmente a Tribunales internos que ven ampliadas sus
competencias para asegurar la aplicación prevalente del Derecho
comunitario sobre el Derecho interno (aunque no podrían declarar la
inconstitucionalidad, reservada al TC)
Primacía e inaplicación de normas internas

incompatibles con el Derecho comunitario
Dudoso alcance de primacía respecto de órganos
administrativos como la Inspección
 Sentencia Costanzo: también los órganos administrativos
han de dejar inaplicadas las normas internas contrarias al
Derecho comunitario
 Matización? Desde la perspectiva del Tratado, sólo los
órganos jurisdiccionales pueden plantear cuestión prejudicial,
y un funcionario no puede “por su propia autoridad” dejar
inaplicada una ley o reglamento interno
 Y podrían dejar inaplicada una norma reglamentaria o ley
incompatible con el ordenamiento comunitario (aunque no se
ha visto así por alguna Resolución del TEAC)
Principio de autonomía institucional y

procedimental en aplicación del ordenamiento
comunitario
 No existe un procedimiento para aplicación del
ordenamiento comunitario por Estados miembros ni se
designa los órganos competentes para proceder a dicha
aplicación
 El ordenamiento comunitario no afecta al reparto interno de
competencias, siempre que no se traduzca en
incumplimiento
 Principio de autonomía conlleva la necesidad de respetar las
normas sobre producción de normas establecidas por la
Constitución en materia tributaria (ej. reserva de ley, no
crear tributos por LGPE o exclusión de Decreto-Ley en
materia del deber de contribuir).
Pero pueden flexibilizarse para asegurar la primacía del
ordenamiento comunitario (ej. Ley de cada tributo autoriza a
introducir modificaciones en LPGE para ejecutar las Directivas)
Control de actos de instituciones

 Actos y omisiones de instituciones comunitarias pueden
ser objeto de recurso de anulación o recurso por
inactividad ante el TJCE (el Consejo o Comisión se
abstienen de pronunciarse en violación del Tratado) (en
Constitución se preveían 3 órganos jurisdiccionales:
Tribunal de Justicia europeo, Tribunal de Gran Instancia y
Tribunales especializados)
 Recurso de anulación:
 Contra actos del Consejo o la Comisión dirigidos a producir
efectos jurídicos, están legitimados los Estados miembros,
Consejo, Comisión y Parlamento (recurrentes
institucionales) y destinatarios del acto impugnado y, en
caso de Reglamentos, quienes se vean afectados por el
mismo.
Recurso por incumplimiento

Mecanismos de reacción frente a incumplimientos de los
Estados (no desarrollar correctamente y dentro de plazo una
Directiva de armonización fiscal) arts. 169 y ss
La sentencia dictada goza de “autoridad absoluta” y puede ser
invocada ante los Tribunales internos para que inapliquen las
disposiciones declaradas incompatibles. Se impone a todas
las jurisdiccionales nacionales y si desean apartarse deben
plantear cuestión prejudicial
Legitimación restringida a Comisión y demás Estados
miembros (la práctica habitual son “denuncias” no recursos)
La Comisión no está obligada a iniciar un procedimiento
de infracción y sólo lo hace en supuestos de especial
transcendencia (el Tribunal ha llegado a amonestar en
obiter dicta a la Comisión por esta actitud)  se estimula
el uso de recursos y cuestión prejudicial especialmente
Cuestión prejudicial
Control de aplicación del Derecho comunitario se efectúa a
través de vías de recurso previstas en cada ordenamiento: rige
el principio de autonomía institucional y procedimental (en
España: recurso reposición, reclam econ-admtvas y recurso
contencioso)
 Los jueces y Tribunales internos se convierten en jueces
comunitarios que aplican la norma comunitaria e inaplican
las normas internas en caso de conflicto (eficacia directa y
primacía)
 Planteamiento de cuestión prejudicial es antiformalista
 Legitimación: art. 234 “sólo órganos jurisdiccionales”, pero el
TJCE predica este concepto de órganos de origen legal y
carácter permanente que deciden en derecho, que tengan “la
condición de terceros respecto a la (autoridad) que haya
adoptado la decisión objeto de recurso  consideración de
los TEA como “órganos jurisdiccionales legitimados para
plantear cuestión prejudicial”
Cuestión prejudicial
El TEAC se considera legitimado para plantear la cuestión
prejudicial pero incompetente para inaplicar una Ley o
Reglamento interno y se niega a plantear cuestiones de
interpretación que llevarían a la incompatibilidad entre una Ley
o reglamento interno y el ordenamiento comunitario
 El planteamiento es facultativo y los TEA no estarán
obligados al planteamiento de la cuestión pues siempre es posible
recurso contencioso. Es obligatoria para órganos jurisdiccionales que
decidan en única o última instancia y “en todos los casos en que se
plantee algún problema de interpretación o validez del ordenam
comunitario”
 La negativa al planteamiento en caso en que se esté
obligado: vulneración de tutela judicial efectiva (art. 24 CE) y recurso
de amparo constitucional (aunque el TC es reacio). Posible
responsabilidad patrimonial del Estado por el funcionamiento de
Admon de justicia
Devolución de ingresos indebidos

 En caso de declaración de incumplimiento el
Estado queda obligado a suprimir con efectos
retroactivos las consecuencias de la infracción
 derecho a devolución de cantidades
ingresadas según normativa interna
incompatible con el ordenamiento comunitario
 La solicitud de devolución debe admitirse aunque no se
haya recurrido en su momento la liquidación
correspondiente. Rechazo en caso de prescripción o
sentencia firme.
 Exclusión por la jurisprudencia comunitaria de negar la
devolución por la firmeza de la liquidación
Carácter subsidiario o instrumental de

armonización fiscal
Principio de subsidiariedad (art. 5 TUE) limita las competencias
comunitarias exigiendo justificar que el objetivo perseguido
con cada actuación no puede alcanzarse por los Estados
Limitar los esfuerzos de armonización fiscal a aquellas materias en que
resultaba imprescindible para hacer efectivas las libertades básicas
consagradas por el Tratado
Clasificación de medidas armonizadoras (D. Fiscal derivado) en función
de la finalidad perseguida:
1) Libre circulación de mercancías: armonización del IVA y de
IIEE (facilita también la libre circulación de personas,
establecimiento y de capitales)
2) Libre establecimiento: fiscalidad de la empresa
3) Libre circulación de capitales: fiscalidad del ahorro
DERECHO ADUANERO
1. ADUANA: CARACTERÍSTICAS Y FUNCIONES
2. DEUDA ADUANERA
3. ARANCEL
4. REGÍMENES ADUANEROS
DERECHO ADUANERO
Derechos de aduanas a la importación y a la
exportación, así como los impuestos de efecto
equivalente entre EM están prohibidos desde 1957
En las fronteras exteriores, las mercancías procedentes
de terceros países se gravan con un arancel aduanero
común (AAC)
Constitución de una zona única de comercio en la que
todas las mercancías —tanto las producidas en la UE
como las importadas— circulan libremente de acuerdo
con las normas del mercado interior y teniendo en
cuenta determinadas disposiciones de la política
comercial común
DERECHO ADUANERO
El espacio aduanero común se asienta sobre el acuerdo
de los seis países fundadores (Bélgica, Francia,
Alemania, Italia, Luxemburgo y Países Bajos) que
permitió completar la Unión Aduanera (1968).
Significación en 4 puntos esenciales:
— Ausencia de derechos de aduana en las fronteras
entre los países miembros de la UE;
— Derechos de aduanas comunes sobre las
importaciones procedentes de fuera de la UE;
— Normas de origen comunes para los productos
importados de fuera de la UE;
— Una definición común del valor en aduana.
DERECHO ADUANERO
Legislación aduanera comunitaria para asegurar la
aplicación de las mismas normas a todas las
importaciones en la UE con 4 ejes: aspectos
sustantivos y formales del gravamen de aduanas
1) la aplicación uniforme del arancel común en todas las
fronteras exteriores de la UE;
2) un enfoque común de los regímenes de depósito
aduanero;
3) la facilitación de los movimientos de mercancías en
«tránsito aduanero» y
4) la sustitución de la amplia variedad de documentos
aduaneros por un documento administrativo único.
DERECHO ADUANERO
Aspectos normativos:
- normas comunitarias que regulan fundamentalmente
aspectos sustantivos —aunque también se dirigen a
modernizar y simplificar los procedimientos
aduaneros—
- normas internas de los Estados miembros podrán
intervenir básicamente en aspectos procedimentales
Gestión tributaria de los derechos de aduanas:
las Administraciones nacionales ejecutan normas
comunitarias y desarrollo normativo nacional
DERECHO ADUANERO
Código Aduanero Modernizado 2008: norma principal
aduanera y revisión del anterior, premisas de la
adaptación a los cambios legales del ámbito
comunitario e internacional, la racionalización de los
regímenes aduaneros y la generalización del sistema
electrónico de gestión aduanera.
Aplicación progresiva hasta 2013.
Código Aduanero de la Unión (CAU) 2013: deroga el
CAM antes de completar su aplicación efectiva,
aunque no es de aplicación inmediata, sino de
aplicación íntegra a partir de 2016.
DERECHO ADUANERO
Normativa interna de cada Estado tiene capacidad
para regular una serie de aspectos
procedimentales no contemplados expresamente
por el acervo comunitario:
1) Las formas de representación en las actuaciones ante las
autoridades aduaneras, con posible reserva a favor de los
Agentes de Aduanas;
2) Determinadas normas de gestión, como el abandono o la
destrucción de las mercancías;
3) La contracción de la deuda o los llamados procedimientos
simplificados;
4) La tipificación de infracciones aduaneras y las sanciones
aplicables a las mismas; y
5) La revisión de los actos de gestión aduanera
DERECHO ADUANERO
AEAT Resolución de 2017, instrucciones para la
formalización del documento único administrativo
(DUA). Esta Resolución incluye dos simplificaciones:
a) General: no se exige DUA de expedición a la salida de
una de las partes del territorio aduanero sino únicamente
DUA de introducción en la otra parte, para envíos
inferiores a 3.000 euros o para envíos sin transferencia de
propiedad, si bien se excluyen mercancías con controles
previstos en normativas específicas;
b) Particular: comercio electrónico y ventas a distancia,
cuando el vendedor se haga cargo de todos los gastos de
envío hasta su entrega en el domicilio del
comprador/destinatario (incoterm DDP)
DERECHO ADUANERO
Ámbito espacial de aplicación: «sin perjuicio del
Derecho y de los convenios internacionales y de la
normativa de la Unión aplicable a otros ámbitos, el
código se aplicará de manera uniforme en todo el
territorio aduanero de la Unión (TAU)»
TAU: territorio político de los Estados miembros
(excepciones: Gibraltar, las Islas Feroe o Groenlandia)
España: fuera del TAU Ceuta y Melilla.
Derechos de aduana:
Incluida (Canarias) excluidos (Ceuta y Melilla)
IVA: Excluidos (Canarias, Ceuta y Melilla)
DERECHO ADUANERO
Objeto de imposición: los derechos de aduana gravan
la circulación de las mercancías al momento de su
paso por la frontera, pero no los bienes —que pueden
contener el valor de las mercancías primarias— ni las
prestaciones de servicios
Arancel de aduanas guarda una estrecha relación con
IVA a la importación: si la mercancía que se importa
por un país comunitario distinto de aquel en que va a
ser consumida, tal mercancía entra en el territorio
aduanero de la Unión en régimen de tránsito y será en
el país comunitario de destino donde se liquidan los
derechos de aduana y el IVA a la importación.
DERECHO ADUANERO
Características de los derechos de aduana:
- impuesto indirecto; real, ya que el hecho imponible
viene determinado por el valor y el tipo de mercancía;
objetivo, pues no tiene en cuenta las circunstancias
del sujeto pasivo para establecer cualquier
exoneración o beneficio fiscal; e instantáneo, en tanto
que su hecho imponible se agota con su propia
realización
- función recaudatoria, finalidad proteccionista que
persigue proteger los productos del TAU frente a la
importación de las mercancías extranjeras
DERECHO ADUANERO
Parte del sistema de «recursos propios» de la
Hacienda comunitaria
Recurso propio consignado en el Presupuesto de la
Unión Europea y que genera los ingresos que cada
una de las Administraciones nacionales se
encargan de recaudar:
Administraciones Tributarias nacionales se deducen un
25% en concepto de gasto de gestión tributaria (art.
2.3 Decisión 2007/436/CE) y transfieren la
recaudación a las instituciones comunitarias
DERECHO ADUANERO
Funciones actuales:
• Garantía del cumplimiento de las normas de
protección del medio ambiente y la salud y seguridad
de los consumidores: p.ej. impidiendo entrada de
alimentos contaminados o aparatos eléctricos
peligrosos.
• Garantía de la legalidad de las exportaciones de
tecnologías sensibles: ej. Uso para fabricación de
armas químicas o nucleares.
• Lucha contra la falsificación y la piratería para
proteger la salud y la seguridad en lo puestos de
trabajo en las empresas fabricantes
DERECHO ADUANERO
Funciones actuales:
• Colaboración con la policía y los servicios de
inmigración a combatir el tráfico de personas, drogas,
pornografía y armas de fuego, fundamentales para la
delincuencia organizada y el terrorismo.
• Protección de las especies amenazadas,
supervisando el comercio de marfil y animales, aves y
plantas protegidos.
• Protección del patrimonio cultural europeo al impedir
el contrabando de obras de arte.
DERECHO ADUANERO
Función tradicional lucha contra el fraude:
1) la falsificación de certificados de origen de las
mercancías procedentes de terceros países que
pretenden beneficiarse de los aranceles más bajos
establecidos para las importaciones de los países
pobres;
2) las declaraciones y pagos del IVA fraudulentos
utilizados por comerciantes que notifican actividades
comerciales ficticias;
3) las evasiones de los impuestos especiales sobre
artículos tales como los cigarrillos, que privan a las
Administraciones nacionales de cuantiosos ingresos
fiscales
DERECHO ADUANERO
Simplificación y eficacia en los controles 
informatización de las declaraciones aduaneras
electrónicas (ágil despacho aduanero e intercambio de
información con bases de datos centralizadas)
1. Sistema de Información Aduanero (SIA): cooperación
entre las autoridades de los Estados y con la Com.EU
para reforzar la lucha contra el fraude y garantizar la
correcta aplicación de la normativa aduanera
2. Estatuto de operador económico autorizado (OEA),
2008: esencial en programa de seguridad aduanera
* Función facilitadora de la actividad empresarial:
prescindir de formularios en papel y ventanilla única
electrónica
DERECHO ADUANERO
Deuda aduanera:
Hecho imponible: derechos de importación y
exportación
«a) A la importación, la entrada definitiva o temporal de las
mercancías en el territorio aduanero, cualquiera que sea
el fin a que se destinen y la persona del importador;
b) A la exportación, la salida del territorio geográfico de la
Comunidad (…) de una mercancía sujeta a tales
derechos».
DERECHO ADUANERO
Deuda aduanera:
Inclusión de mercancías no comunitarias sujetas a
derechos de importación en uno de los regímenes
siguientes:
a) El despacho a libre práctica, incluso con arreglo a las
disposiciones del destino final [art. 77.1a) CAU].
Se puede definir el despacho aduanero de mercancías
como el cumplimiento de las formalidades necesarias
para destinar las mercancías a un régimen aduanero.
Incluye medidas de política comercial, el cumplimiento de
trámites para la importación y la aplicación de los
derechos arancelarios devengados.
DERECHO ADUANERO
Deuda aduanera:
Una vez que las mercancías se han despachado a libre
práctica pueden circular libremente y sin control por el
territorio aduanero de la Unión (art. 201 CAU).
El nacimiento de la deuda aduanera a la importación se
originará aunque la mercancía se someta al régimen de
destino especial que implica un despacho a libre
práctica, pero con exención total o parcial de los
derechos de aduana, en atención al destino específico
de la mercancía (art. 254 CAU).
Despacho a consumo: Si se liquidan los impuestos
indirectos (IVA, IIEE) y dispuesta para introducirse en
circuitos comerciales al consumo sin restricción
DERECHO ADUANERO
b) La importación temporal con exención parcial de

derechos de importación
«destino especial»: consiste en que las mercancías no
comunitarias destinadas a la reexportación podrán ser
utilizadas en el TAU gozando de una exención total o
parcial de los derechos de importación a condición de
que las mercancías no sufran cambio alguno, salvo la
depreciación derivada de su uso y que sea posible
garantizar la identificación de las mercancías incluidas
en dicho régimen.
DERECHO ADUANERO
Prohibición de devolución o de exención de derechos
de importación a mercancías no originarias
utilizadas en la fabricación de productos para los
que se expida o se establezca una prueba de origen
por un acuerdo preferencial entre la Unión y
determinados países o territorios situados fuera del
territorio aduanero de la Unión, o grupos de dichos
países o territorios: nace la deuda aduanera de
importación respecto de dichas mercancías no
originarias mediante la admisión de la notificación de
reexportación relativa a los productos en cuestión
 supuesto de «exención condicionada»
DERECHO ADUANERO
Entrada de mercancías no comunitarias en las zonas
francas: supuesto de no sujeción
Se encuentran sometidas dichas zonas francas al control
de las autoridades aduaneras de los países
comunitarios: «las mercancías de la Unión podrán ser
introducidas, almacenadas, trasladadas, utilizadas,
transformadas o consumidas en una zona franca. En
tales casos, las mercancías no se considerarán
incluidas en el régimen de zona franca».
En zona franca, las mercancías no pertenecientes a la
Unión podrán ser despachadas a libre práctica o ser
incluidas en el régimen de perfeccionamiento activo, de
importación temporal o de destino final
DERECHO ADUANERO
Finalidad de establecimiento de zonas francas:
cuando las mercancías entran en una zona franca para
ser transformadas y luego ser reexportadas o
introducidas en el resto del territorio comunitario, no se
produce el hecho imponible de los derechos de
importación, mientras que si las mercancías son
despachadas a libre práctica o incluídas en un régimen
aduanero del resto del territorio de la Unión entonces
será cuando se liquiden los derechos de importación.
DERECHO ADUANERO
Supuesto de exención de los derechos de importación
para el despacho a libre práctica de los productos
de la pesca marítima y otros extraídos de las aguas
territoriales de un tercer país, capturados por
buques de los EM y productos obtenidos a bordo de
buques factoría
 dudas sobre la sujeción a los derechos de
importación, pues los productos son mercancías de la
Unión —según lo acredita el documento de tránsito T2M
con el que entran tales productos en el territorio
aduanero— y, por tanto, entraría en la órbita de las
operaciones no sujetas
DERECHO ADUANERO
Exportación temporal de las mercancías de la Unión
que pueden salir del TAU Con exención de los
derechos de exportación a condición de que las
mercancías sean reimportadas
Supuesto paralelo al de retorno de mercancías
Diferencia: la reintroducción se prevé en el momento de la
exportación, lo cual puede llevar a pensar que esa
mercancía está en tránsito y por tanto, no se produciría
el hecho imponible, porque no ha adquirido la condición
de mercancía no perteneciente a la Unión. Por ello,
decidimos incluirlo dentro de los supuestos de no
sujeción
DERECHO ADUANERO
Exenciones:
1. Regímenes especiales cuya aplicación permite que
las mercancías puedan circular, ser almacenadas o
transformadas en el TAU sin que se exijan
derechos de aduana o bien puedan ser
despachadas a libre práctica beneficiándose de una
exención total o parcial de los derechos
Con estos «destinos especiales» para las mercancías se
pretende una mejor adaptación al fin proteccionista que
caracteriza a los derechos de aduana.
DERECHO ADUANERO
Exenciones:
2. Contingente arancelario: concede durante un período
de tiempo determinado la posibilidad de importar una
determinada cantidad de mercancía originaria de un
determinado país, sin satisfacer derechos arancelarios o
satisfaciendo derechos arancelarios inferiores a los que
correspondería pagar en una situación normal.
Los contingentes arancelarios desempeñan la función de
salvaguardar el abastecimiento de determinadas
mercancías, mediante la fijación de cantidades de
importación en la UE que se aprovecharán de una
exención temporal de los derechos de aduana.
DERECHO ADUANERO
Exenciones:
Diferencia con cupos o contingentes cuantitativos o
comerciales a la importación: se definen como
cantidades máximas a importar de determinadas
mercancías originarias de los países, en un período de
tiempo concreto.
Diferencia: los contingentes arancelarios expresan rebajas
arancelarias temporales sobre determinadas
mercancías de determinados países —tributos—, los
contingentes cuantitativos suponen limitaciones
cuantitativas a la importación de ciertas mercancías de
determinados países, que no afectan a los derechos
arancelarios a pagar —política comercial
DERECHO ADUANERO
Exenciones:
3. Zonas francas: enclaves dentro del TAU separadas
físicamente, con puntos de entrada y salida, en las que
se pueden introducir mercancías, por tiempo ilimitado,
sin que se exija el abono de derechos de aduana ni se
apliquen medidas de política comercial.
Efecto jurídico: enervación del nacimiento de la deuda
aduanera cuando se cumplen las condiciones de su
concesión, continúan las limitaciones comerciales.
* Motivos diversos: de carácter técnico (documentos, carburantes en vehículos), de
carácter personal (traslado de residencia, matrimonio), de fomento de actividades
económicas (productos agrícolas, mercancías para prospección comercial), de
carácter político-social con fines educativos, científicos o culturales (materiales para
la investigación científica) o razones pragmáticas por tratarse de escasa cuantía
DERECHO ADUANERO
Exenciones:
4. Mercancías de retorno
Las mercancías no pertenecientes a la Unión que fueran
inicialmente exportadas y que se reintroduzcan en el
TAU y se despachen a libre práctica en un plazo de 3
años quedarán exentas de derechos de importación.
Exención rogada: a solicitud del interesado y la verificación
de los requisitos objetivos reseñados
La concesión de la exención se condiciona a que las
mercancías se reimporten en el mismo estado en el que
fueron exportadas, exige comprobación
DERECHO ADUANERO
«Devengo»: el momento en que se entiende realizado el
hecho imponible se regula para cada uno de los
supuestos del hecho imponible. Los derechos de
importación tienen fijado el origen de la deuda aduanera
«en el momento de la admisión de la declaración en
aduana»
«deudor aduanero»: sin distinguir entre sujeto pasivo y
responsables tributarios, así como al representante
aduanero a quien asigna un régimen jurídico «especial»
DERECHO ADUANERO
Declarante es la persona que presenta en nombre propio
una declaración en aduana, una declaración de depósito
temporal, una declaración sumaria, una declaración o
una notificación de reexportación.
Cuando una declaración en aduana relativa a uno de los
regímenes mencionados sea formulada sobre la base
de una información que lleve a no percibir la totalidad o
parte de los derechos exigibles, la persona que
suministró la información requerida para la
realización de la declaración y que supiera o debiera
razonablemente haber sabido que dicha información
era falsa, se considerará también deudor (art. 77.2 y
3 CAU).
DERECHO ADUANERO
Representante
Obligaciones de pago. Modalidad directa o indirecta: a)
Directa, si el representante actúa en nombre y por
cuenta ajena; b) Indirecta, si el representante actúa en
nombre propio pero por cuenta ajena (incluye Agentes y
Comisionistas de Aduanas, con poder de representación.
Establecidos en el TAU, sin perjuicio de que queden
dispensados de ese requisito cuando actúen por cuenta
de personas que no tengan obligación de estar
establecidas en el TAU
Todo representante aduanero estará autorizado a prestar
tales servicios en otro EM, PRECISA estatuto de
operador económico autorizado (OEA)
DERECHO ADUANERO
Incorporación del operador económico autorizado
«OEA»: contemplan dos posibles modalidades de
status de actuación acumulables: a) la autorización
en el ámbito de la «simplificación aduanera»; b) la
autorización en el ámbito de la «seguridad y
protección»
Comprobación de condiciones establecidas referidas
básicamente a su trayectoria cumplidora (fiabilidad),
solvencia económica y profesionalidad en el desarrollo
de los procedimientos aduaneros.
Adquirido el estatus de OEA podrán actuar,
asignándoseles el número de Registro y la identificación
de operadores económicos (EORI)
DERECHO ADUANERO
TS 28/11/2011: Derecho a efectuar declaraciones en

aduana y la figura del representante aduanero. Así, con
la anulación del adjetivo señalado, las personas
jurídicas establecidas en España podrán ser
representantes aduaneros tanto si tienen el estatuto
OEA, sin diferenciación, a toda «persona» -no sólo
“física”- con independencia de que sea física o jurídica.
DERECHO ADUANERO
Base imponible de la deuda aduanera : valor en aduana
de las mercancías (art. 69 CAU), «derechos ad
valorem»
Métodos uniformes de valoración y evitar la utilización de
este elemento de cuantificación con fines
proteccionistas de los productos nacionales
Principios de neutralidad y la uniformidad en la valoración
aduanera insertos en el anterior CAC y el Código de
Valoración del GATT de 1979
Método principal de valoración: valor de transacción y
cuatro métodos secundarios con orden de prelación
DERECHO ADUANERO
Valor de transacción: el precio realmente pagado o que
debe pagarse por las mercancías cuando se vendan
para su exportación al territorio aduanero de la Unión,
una vez ajustado por distintos conceptos (art. 70 CAU)
que son los siguientes:
a) los elementos que deban añadirse al precio
realmente pagado o que puedan excluirse del precio;
b) los elementos que tienen que utilizarse para
determinar el valor calculado;
c) el método de determinación del valor en aduana tras
el uso de la mercancía en régimen especial.
DERECHO ADUANERO
Requisitos de aplicación del valor de transacción:
— Que se produzca la venta de las mercancías con
destino a un comprador localizado en el TAU.
— Que no existan restricciones a la cesión o utilización de
las mercancías por el comprador, salvo las que
impongan o exijan las normas o las autoridades públicas
de la Unión o las derivadas de las limitaciones
geográficas en las que puedan revenderse las
mercancías o que no afecten sustancialmente al valor
de éstas.
DERECHO ADUANERO
Requisitos de aplicación del valor de transacción:
— Que la venta o el precio no estén sujetos a condiciones
o consideraciones que impidan determinar el valor de
las mercancías.
— Que ninguno de los beneficios derivados de la reventa,
cesión o utilización posterior de las mercancías por el
comprador, repercuta directa o indirectamente en el
vendedor, salvo que se pudiera realizar el conveniente
ajuste positivo sobre el valor de las mercancías.
— Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o
la vinculación no tenga influencia en el precio
DERECHO ADUANERO
Métodos secundarios de valoración en forma sucesiva:
1) valor de transacción de mercancías idénticas a aquellas
cuyo valor se desea determinar: 1) mercancías vendidas
para su exportación a la Unión en el mismo momento 2)
cualidades y calidad estandarizados.
2) valor de transacción de mercancías similares, vendidas
para su exportación con destino a la Unión y exportadas
en el mismo momento que las mercancías objeto de
valoración o en un momento muy cercano.
DERECHO ADUANERO
Valor deductivo: consiste en tomar el precio unitario al
que las mercancías importadas se venden en el país de
importación. Se toma el precio unitario al que se venda
en el TAU la mayor cantidad de mercancías importadas
o, en su defecto, otras idénticas o similares, en una
fecha próxima a la importación (deducir gastos de
almacenamiento, transporte, seguro generados dentro
del TAU y un margen razonable de beneficio para el
importador)
Valor «calculado»: que se basa en la contabilidad de
costes del productor de la mercancía que se presenta a
despacho aduanero, lo cual a priori implica un
inconveniente de control sobre los criterios
DERECHO ADUANERO
Cláusula de cierre del sistema de valoración
(estimación indirecta): casos en que por la particular
naturaleza de las mercancías que se han de valorar o
por las circunstancias de las operaciones determinantes
de la importación, no sea posible determinar el valor en
aduana de acuerdo a los anteriores métodos señalados,
la determinación del valor en aduana se efectuará
aprovechando la información disponible en el TAU en
uso de criterios razonables y adecuados y respetando la
normativa comunitaria y los acuerdos internacionales de
valoración. Este tipo de valoración especial es también
denominada «procedimiento del último recurso»
DERECHO ADUANERO
ARANCEL ADUANERO COMUNITARIO:
Nomenclatura arancelaria y estadística
Arancel aduanero común, tiene como objetivo establecer
una nomenclatura combinada que responda a las
exigencias arancelarias y estadísticas de la unión
aduanera y crear un arancel integrado de las
Comunidades Europeas denominado (TARIC)
DERECHO ADUANERO
ARANCEL ADUANERO COMUNITARIO:
Cambios introducidos en la nomenclatura del sistema
armonizado al Convenio Internacional del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de
Mercancías aprobado, en nombre de la Unión, como
Acuerdo de Ginebra sobre el comercio de bananos
entre la Unión Europea y Brasil, Colombia, Costa Rica,
Ecuador, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua,
Panamá, Perú y Venezuela y del Acuerdo sobre el
comercio de bananos entre la Unión Europea y los
Estados Unidos de América, y Acuerdo sobre
Declaración sobre la expansión del comercio de
productos de tecnología de la información (ATI)
DERECHO ADUANERO
Nomenclatura Combinada:
Esta «designación arancelaria» permite recopilar,
intercambiar y publicar de manera óptima los datos
relativos a las estadísticas del comercio exterior de la
UE. Se utiliza también para la recopilación y la difusión
de las estadísticas sobre comercio exterior en el
marco de los intercambios intracomunitarios. La
nomenclatura combinada es el resultado de la fusión
de las nomenclaturas del arancel aduanero común y
del Nimexe
DERECHO ADUANERO
Tipos de gravamen: derechos convencionales y algunos
tipos autónomos del arancel aduanero común
Tipos convencionales: se aplican a los Estados que son
parte del GATT —actual OMC— o a los Estados con los
que la Unión haya concluido un acuerdo que incorpore
la cláusula de nación más favorecida, que asegura a un
determinado país que se le concederá el trato más
beneficioso otorgado por la Unión
Derechos autónomos: aplicables a los países no cubiertos
por el estatus de nación más favorecida, y sólo cuando
sean inferiores a un tipo convencional vienen
especificados mediante una nota al pie
DERECHO ADUANERO
Así pues, el Arancel Aduanero de la Unión es el
auténtico tipo de gravamen de la deuda aduanera
que se aplicará sobre la base imponible y determina
la cuota a satisfacer en concepto de derechos de
aduana. Consiste habitualmente en un porcentaje
sobre el valor en aduana, con la salvedad de las
subpartidas que persisten sujetas a derechos
específicos, cuya imposición se determina en función
de alguna característica física de las mercancías
(unidad de peso, volumen, superficie o por el número
de unidades, etc.).
REGIMENES ADUANEROS
Mercancía presentada en aduana entrará en un
régimen aduanero:
a) despacho a libre práctica;
b) regímenes especiales; y
c) exportación.
Los destinos aduaneros ofrecen un régimen jurídico a las
mercancías específico en función de la utilidad que el
importador desee para aquéllas y que permitirán la
aplicación de las condiciones establecidas para cada
régimen especial.
Regimenes especiales se configuran a modo de supuestos
de no sujeción o de exenciones condicionadas
REGIMENES ADUANEROS
«Despacho a libre práctica»: constituye el destino
aduanero general en tanto se otorga a las mercancías
destinadas al mercado de la Unión o a la utilización o
consumo privados.
El despacho a libre práctica confiere a las mercancías no
pertenecientes a la Unión el estatuto aduanero de
mercancías de la Unión, de manera que respecto de la
mercancía importada, se produce el hecho imponible y
se devengan los derechos de aduanas que gravan esa
importación.
«Despacho a consumo», que supone que las mercancías
pueden permanecer definitivamente dentro del territorio
aduanero de la Unión, y pueden venderse
REGIMENES ADUANEROS
Tránsito externo e interno: las mercancías pueden
circular por el TAU sin que se devenguen derechos de
aduana, ni se modifique su estatuto. En el tránsito
externo las mercancías no comunitarias circulan de un
punto a otro de la Unión. En el tránsito interno las
mercancías de la Unión circulan entre dos puntos de la
Unión pasando por otro territorio no comunitario sin que
su estatuto aduanero se modifique
Regímenes aduaneros económicos
Depósito: Las mercancías pueden ser depositadas en el
territorio aduanero sin estar sujetas ni a los derechos de
importación, ni al IVA, ni a los impuestos especiales
sobre la importación.
.
REGIMENES ADUANEROS
Zonas y depósitos francos
Partes (lugares) o locales del territorio aduanero de la
Unión separados del mismo, en los que se puede
introducir toda clase de mercancías, pudiendo
permanecer por tiempo ilimitado.
Mercancías no pertenecientes a la Unión, no estarán
sometidas a derechos de importación ni a medidas de
política comercial, y si son mercancías de la Unión
agrícolas, para las que una regulación específica lo
prevea, se beneficiarán, por su entrada en dichas
zonas, de las medidas relacionadas en principio con la
exportación.
REGIMENES ADUANEROS
Zonas y depósitos francos
El marco normativo actual contempla por igual a las Zonas
y a los Depósitos francos. La única diferencia que se
aprecia en puramente de matiz terminológico en su
definición, denominando «partes» a las Zonas y
estableciendo la posibilidad de reservar «locales» para
los Depósitos. Actualmente, existen dos tipos: a) Zonas
francas de control de tipo I: donde los controles se
basan principalmente en que estén cercadas; b) Zonas
francas de control de tipo II: donde los controles se
basan en las formalidades efectuadas conforme al
régimen de depósito aduanero.
REGIMENES ADUANEROS
Perfeccionamiento activo
Las mercancías importadas pueden ser sometidas a una
transformación para después ser exportadas sin que se
devenguen derechos de aduana (art. 256 a 258 CAU).
Perfeccionamiento pasivo
Si la mercancía tiene este régimen puede ser exportada
temporalmente fuera del territorio aduanero para ser
objeto de transformación. Una vez perfeccionada, la
mercancía puede ser importada con exención total o
parcial de los derechos de importación (arts. 259 a 262
CAU).
REGIMENES ADUANEROS
Importación temporal
Este régimen se aplica a las mercancías que entran en el
territorio comunitario, y después son reexportadas sin
sufrir variación alguna, salvo las alteraciones derivadas
de su uso. Las mercancías que se encuentran en
importación temporal tienen exención total o parcial de
los derechos de importación (arts. 250 a 253 CAU).
REGIMENES ADUANEROS
Destino final
Las mercancías podrán ser despachadas a libre práctica
con exención de los derechos de importación, o con un
tipo reducido, atendiendo a su destino específico. La
concesión de esta exención implica una vigilancia
aduanera adicional, que finaliza cuando las mercancías
se hayan destinado a sus fines específicos, se hayan
destinado a fines distintos, pero se hayan abonado los
correspondientes derechos de importación, o se hayan
exportado destruido o abandonado en beneficio del
Estado.
REGIMENES ADUANEROS
Otros destinos
reexportación, la destrucción y el abandono
las mercancías no pertenecientes a la Unión pueden ser
objeto de reexportación, con la presentación de una
notificación de reexportación,
Las autoridades aduaneras decidan, con motivos
razonables, la destrucción de las mercancías
presentadas en aduana, en cuyo caso el titular de las
mercancías asumirá el coste de la destrucción
Las mercancías no pertenecientes a la Unión y las
incluidas en el régimen de destino final pueden ser
abandonadas en beneficio del Estado
REGIMENES ADUANEROS
Exportación
Este régimen previsto en el art. 269 CAU permite la salida
de una mercancía comunitaria fuera del territorio
aduanero de la Unión. Exige la realización de los
trámites previstos para la salida de mercancías, la
aplicación de medidas de política comercial y, en su
caso, el pago de derechos de exportación

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