Vehículos destinados a dirección, representación y administración:

A partir del 2020 no son deducibles los gastos vinculados a vehículos cuyo costo de
adquisición supera 26 UIT

Dra. Mery Bahamonde Quinteros[i]

Fecha de elaboración y publicación: 20/06/2019

Como se recordará, a partir del 01 de enero de 2013 entró en vigor el Decreto Supremo
N° 258-2012-EF, el cual estableció que para efectos del impuesto a la renta no son
deducibles los gastos de mantenimiento, funcionamiento, depreciación vinculados a
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades
de dirección, representación y administración de la empresa, cuyo costo de adquisición
sea mayor a 30 UIT (valor de UIT del ejercicio en que se adquirió el vehículo o ingresó al
patrimonio) .

En aplicación de la citada norma, SUNAT en el Informe N° 059-2018-SUNAT y el Tribunal

Fiscal en la Resolución N° 09191-5-2017 precisaron que a partir del ejercicio 2013 cada
contribuyente debe verificar que el costo de adquisición del vehículo cuyos gastos de
funcionamiento y mantenimiento destinados a administración, dirección y
representación no supere las 30 UIT, aun cuando el vehículo hubiera sido adquirido en
el ejercicio 2012 (período en que no se encontraba vigente dicho límite).

Recientemente, el 15 de junio de 2019, mediante Decreto Supremo N° 181-2019-EF, el

legislador modificó el límite referido al costo de adquisición de los vehículos destinados
administración, dirección y representación reduciéndolo a 26 UIT. Cabe señalar que
según la Primera y la Segunda Disposición Complementaria Final la norma entra en
vigencia el 1 de enero de 2020 siendo aplicable para vehículos adquiridos a partir del
16 de junio de 2019.

Conforme se aprecia, el Decreto Supremo N° 181-2019-EF establece un criterio distinto

al establecido por SUNAT y el Tribunal Fiscal detallado en el segundo párrafo de la
presente nota. En ese sentido, a partir del ejercicio 2020 debemos verificar la fecha de
adquisición del vehículo, de tratarse de vehículos adquiridos a partir del 16 de junio de
2019 corresponderá reparar los gastos de mantenimiento y/o funcionamiento,
depreciación, arrendamiento y otros vinculados a vehículos cuando el costo de
adquisición o incorporación supere 26 UIT.

Es necesario recordar que, el inciso w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
en concordancia con el inciso r) del artículo 21° del Reglamento, para la deducción de
gastos vinculados a vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos:
 1. Los vehículos sean estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
2. Número máximo de vehículos aceptados tributariamente según nivel de ingresos
anuales del contribuyente.
3. El costo de adquisición o ingreso al patrimonio no exceda de 30 UIT desde el
ejercicio 2013 al 2019 y 26 UIT a partir del ejercicio 2020.
4. Realizar la “identificación del vehículo(s)” cuya deducción es permitida según
límite cuantitativo en la declaración jurada anual del primer ejercicio a los
vehículos cuyos gastos de mantenimiento se pretende deducir.

Sin perjuicio de lo expuesto, cabe señalar que las actividades que desarrollan los
vendedores, así como las de transporte de personal de la contribuyente no constituyen
actividades de dirección, representación y administración de la empresa, por lo tanto,
los requisitos antes analizados no les resulta de aplicación, criterio recogido en el
Informe N° 097-2013-SUNAT/4B000.

[1] En aplicación de lo previsto en la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario,
según el cual las leyes referidas a periodicidad anual rigen desde el primer día del
siguiente año calendario a su publicación

[i] Abogada por la Pontificia Universidad Católica, Máster en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima, Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. Ex
asesora del Tribunal Fiscal y SUNAT. Para consultas sírvase escribir a la siguiente
dirección electrónica: consultora@merybahamonde.com WhatsApp: 984387333