Professional Documents
Culture Documents
Introducción:
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado
mediante la Ley Nº 28424 y el Decreto Supremo N° 025-2005-EF y grava activos netos como
manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta, así
mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta.
2. Aspectos relevantes:
Son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Régimen General o Régimen MYPE Tributario
que generen rentas de tercera categoría, incluyendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior; así como las personas naturales con
negocio que generen rentas de actividades empresariales; excepto aquellas perciban
exclusivamente rentas de tercera categoría generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
que provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa, cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000), siempre que
hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2018. La obligación incluye a los que
se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, entre otros.
Hasta S/.1´000,000 0%
Asimismo, señala el informe que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos
netos consignados en el balance general más el valor de las depreciaciones y amortizaciones
-ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables- menos el valor de las
depreciaciones y amortizaciones calculado según la legislación del lmpuesto a la Renta. Así,
por ejemplo, la desvalorización de existencias no admitida para el impuesto a la renta y que
reduce también el valor del activo no conllevaría a una adición para efectos de la base
imponible del ITAN.
Como se puede ver la SUNAT toma la postura que el activo neto se determina en función a
los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciación y amortización
admitida tributariamente, así como otras deducciones permitidas por el artículo 5° de la Ley
N° 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medición, debe haberse efectuado
observando estrictamente conforme lo dispuesto en el Marco Conceptual para la
información financiera emitida por el IASB (MARCO CONCEPTUAL) así como las NIIFs, ya que
su inobservancia conllevará para fines impositivos a una indebida determinación de la base
imponible del ITAN.
Para tal efecto, la declaración y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas
por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior se
efectuará a través de la empresa absorbente, empresas constituida o las empresas que
surjan de la escisión, en la proporción de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acreditará contra el pago a cuenta del impuesto a la
renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisión de acuerdo a lo establecido en el artículo 8° de la Ley N° 28424.
Cabe referir que están exceptuados de presentar Declaración Jurada los sujetos siguientes:
– Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, sin considerar las deducciones admitidas, no supere el importe de 1`000,000.
Con respecto, a las formas de pago el ITAN podrá ser pagado de acuerdo a una de las
siguientes modalidades:
Formas de Pago
Contado
Fraccionado
El pago de las 8 cuotas mensuales, se efectuará a través del Formulario Virtual N° 1662. El
Plazo es al vencimiento de los períodos de abril a noviembre.
Cabe indicar que si el pago se efectúa con posterioridad se realizará a través del Formulario
Virtual N° 1662-Guía de Pagos varios, considerando como período tributario 03/2019. El
código de tributo es: 3038-ITAN.
Como orden de prelación, en primera instancia se podrá utilizar contra los pagos a cuenta
mensuales del Régimen General o Régimen Mype del Impuesto a la Renta de los períodos
tributarios de marzo hasta diciembre del 2019, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha
de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso c) del artículo 9° del Decreto Supremo N°
025-2005-EF-Reglamento de la Ley del ITAN-no se puede utilizar como crédito, los intereses
moratorios por el pago extemporáneo del ITAN.
En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si
un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su
aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio
(siguiente) también se encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo
a Favor Arrastrable y luego que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN como crédito.
Ejemplo:
Se presenta la DJ ANUAL del 2018 en marzo del 2019 y resulta un saldo a favor y se produce el
pago de la primera cuota de ITAN. En el pago a cuenta de marzo 2019 primero se debe aplicar
el saldo a favor de renta, si queda un saldo se aplica el ITAN 2019 debidamente pagado.
Solamente se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del
plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el pago del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que
únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual
corresponde.
Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del IR
Si se paga a la fecha de
vencimiento del período marzo. Se aplica a partir del período
marzo (que vence en abril) hasta
el período diciembre.
Si al final del ejercicio, quedara un saldo no aplicado del ITAN que no puede usarse porque se
tiene pérdida tributaria o un menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del
Régimen General o Régimen Mype, el contribuyente podrá optar por solicitar su devolución.
Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentación
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Esta
devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la
solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud-
aplicándose el silencio positivo administrativo-, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad,
emitir las Notas de Crédito Negociables, según lo previsto en los artículos 38º y 39º del Código
Tributario y sus normas complementarias.
6.-Activos Netos:
A efecto de poder determinar la base imponible del ITAN debemos recurrir a las normas
contables, ya que la Ley N° 28424 y su Reglamento no ha definido dicho concepto. En ese
sentido, al remitirnos al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en su párrafo 49
define el término activo como “un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”[3].
Respecto a los bienes intangibles, el párrafo 56 precisa que no solamente los elementos
tangibles como las propiedades, planta y equipo son activos, ya que los patentes y los
derechos de autor también poseen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados por ella.
Ahora respecto a la determinación de la base imponible del ITAN primero debemos determinar
el “activo neto tributario” el cual es el que alude el artículo 4º de la Ley Nº 28424;
posteriormente a ello, debemos obtener “el activo neto tributario imponible”; el cual es el
que se determina luego de la aplicación de las deducciones a las que hace referencia el artículo
5º de la referida Ley Nº 28424.