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INDICE

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ACTIVOS CORRIENTES

COMPONENTES DE ACTIVOS CORRIENTES........................................................................................................ 3
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA .................................................................................................................... 4
Procedimientos alternativos y complementarios ..................................................................................... 5
PRUEBAS DE AUDITORÍA ................................................................................................................................... 5
Pruebas de control o de cumplimento ..................................................................................................... 5
Objetivos de auditoría ............................................................................................................................... 6
Pruebas de auditoría ................................................................................................................................. 6
HOJA DE TRABAJO ............................................................................................................................................. 7
Fuente de datos y llenado de la hoja de trabajo ....................................................................................... 7
Cédula de detalle ....................................................................................................................................... 8
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA ........................................................................................................................ 8

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COMPONENTES DE ACTIVOS CORRIENTES
Recuérdese que las normas de auditoría relativas al personal indican que este debe ser un profesional
competente, lo que en la auditoría de los estados financieros significa que debe ser un profesional con
dominio pleno de la disciplina contable y de los estados financieros, conocimiento sin el cual no podría
actuar en una auditoría de esta naturaleza.

La auditoría de estados financieros comprende el examen del:

• Balance
• Estado de Resultados
• Estado de Flujo de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Notas a los estados financieros

En la clasificación financiera del balance, el primer grupo de activos es el que corresponde a los activos
corrientes, como se aprecia en la figura siguiente:

Balance o Estado de Situación Financiera

Activo corriente Pasivo corriente
-Efectivo y efectivo
equiv. Pasivo no corriente
-Inversiones de corto
plazo
-Cuentas por cobrar
-Existencias
-Cargos diferidos
-Otros activos corrientes

Activo no corriente

Patrimonio

Total de activos Total de pas y pat

Efectivo y equivalente de efectivo. Pertenecen a este grupo los saldos en caja, bancos, y valores e
inversiones que se liquidarán en un periodo no superior a tres meses desde la fecha del balance, tales
como depósitos a plazo, acciones, bonos u otras inversiones de fácil liquidación.

Inversiones de corto plazo. Corresponde a inversiones financieras cuyo plazo de liquidación está entre los
tres meses y un año. Entre ellos: depósitos a plazo, acciones, bonos u otras inversiones de fácil liquidación.
Cuentas por cobrar. Se refiere a las cuentas y documentos por cobrar a clientes, originadas en operaciones
de ventas al crédito, tales como facturas, letras o pagarés.

Existencias. Es el rubro correspondiente a las existencias de mercaderías en una empresa comercial o

productos terminados, productos en procesos y materias primas en una manufacturera. En ciertos
negocios hacen parte de este rubro a las mercaderías en tránsito, entregadas en consignaciones.

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Cargos diferidos. Son inversiones efectuadas en un ejercicio que van a afectar resultados de ejercicios
futuros, tales como primas de seguros, arriendos pagados por anticipado o intereses pagados por
anticipado.

Otros activos corrientes. En este grupo es posible encontrar impuestos por recuperar o pagados por
anticipados (PPM, IVA Crédito, c impuestos de crédito a la capacitación, a compra de activos fijos u otros),
préstamos y anticipos al personal, otras cuentas deudoras.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
El programa de auditoría para los activos corrientes se debe estructurar considerando los resultados de la
evaluación del sistema de control interno efectuada en la visita interina. De ahí se deriva el alcance del
trabajo de auditoría y las pruebas a considerar en el examen de auditoría, lo que permite obtener la
información necesaria acerca de la razonabilidad de la información presentada, así como las evidencias que
respaldarán la opinión del auditor.

Relación entre control interno y procedimientos y pruebas de auditoría

Calidad y
características del Procedimientos y pruebas
sistema de control de auditoría
Interno

Un sistema de control interno sólido, bien estructurado y con controles adecuados a los riesgos requerirá
menos tiempo y pruebas de auditoría que uno sistema de control débil. Algo similar ocurrirá con el tamaño
de la organización auditada y el volumen de sus operaciones.

El cuadro siguiente muestra los principales procedimientos aplicables a los rubros de activo
corriente:

Procedimientos de auditoría en los activos corrientes

Activo corriente
Efectivo y efectivo Arqueo de caja
equivalente
Inversiones de corto plazo
Cuentas por cobrar
Existencias
Cargos diferidos
Otros activos corrientes
Procedimiento de auditoría
Conciliaciones bancarias
Confirmaciones de depósitos
Confirmaciones con entidades de
créditos
Confirmaciones con clientes y
deudores
Inventarios físicos y valuación
Examen de documentos
Examen de documentos
Confirmaciones con deudores

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PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS Y COMPLEMENTARIOS
Los procedimientos señalados para cada uno de los rubros de activo corriente podrían, en ciertos casos,
no ser posibles de aplicar. En tales situaciones, el auditor deberá aplicar procedimientos alternativos para
obtener los resultados previstos en su examen de auditoría.
Por ejemplo, si no fue posible efectuar o presenciar un arqueo de caja, deberá, alternativamente, efectuar
un examen más acucioso de la documentación de los ingresos, egresos y saldos del día en que se debió o
practicó el arqueo, o bien ampliar las pruebas de auditoría a ese rubro.
Un ejemplo de un procedimiento complementario pudiera darse en el caso de las confirmaciones por
cuentas por cobrar a cliente. Si el auditor no satisface el objetivo de auditoría fijado con las respuestas
dadas por los clientes en sus respuestas de confirmaciones, deberá examinar más exhaustivamente la
documentación de ventas y cobros, así como los registros contables y saldos correspondiente. Es decir,
debe ampliar las pruebas de auditoría.

PRUEBAS DE AUDITORÍA
Como se ha dicho las pruebas de auditoría son de dos tipos: a) pruebas de cumplimiento y b) pruebas
sustantivas o especificas. Las primeras se aplican principalmente en las evaluaciones del sistema de control
interno, para verificar si los controles se cumplen y en qué grados, de ahí su otra denominación como
pruebas de control. Las segundas se aplican para verificaciones específicas de saldos, de la documentación
de respaldo, la exactitud de cálculos, según los objetivos de la auditoría.

PRUEBAS DE CONTROL O DE CUMPLIMENTO

Si bien las pruebas de cumplimiento se aplican preferentemente al evaluar el sistema de control interno en
las empresas, el auditor las puede aplicar como una extensión de pruebas para verificar puntos específicos
de control y disminuir o eliminar los riesgos de auditoría.
El cuadro siguiente muestra algunos ejemplos de control y las pruebas típicas de control que les son
aplicables y que durante su trabajo puede aplicar el auditor para fijar el alcance de sus pruebas sustantivas
y disminuir los riesgos de auditoría:

Pruebas de control
Control Prueba de control Resultado
Separar las funciones de Observar e indagar sobre las Existe manual de funciones
cobros con pagos en tesorería. funciones del personal y con segregación para pagos y
cumpliendo en su desempeño. cobros en tesorería.
Revisar la precisión numérica Seleccionar una muestra de De 50 facturas revisadas, hay
de las facturas de ventas, por facturas de ventas y evidencia de revisión por una
parte de un supervisor. examinarlas en busca de segunda persona en 40 de
evidencia de revisión por una ellas, 80 % de cumplimiento.
segunda persona.
Conciliar mensualmente las Revisar una muestra de 100 % de la muestra
cuentas corrientes bancarias. conciliaciones bancariasseleccionada con
durante el año. conciliaciones oportunas,
ajustes efectuados y saldos
correctos.
Utilizar nota de crédito para Seleccionar una muestra de los Falla de control. En 100 de la
ajustes a las ventas y cuentas abonos a clientes por razones muestra no se emplea notas
por cobrar. diferentes a pagos. créditos, se rebaja el ajuste de
facturas posteriores.

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OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Las pruebas sustantivas están siempre en relación directa con los objetivos para el rubro auditado y
establecido previamente en el programa de auditoría. Las pruebas más comúnmente aplicadas al activo no
corriente y sus objetivos se muestran en el cuadro siguiente.

Los objetivos de auditoría dicen relación con la:

• Propiedad, si es propiedad de la empresa.
• Control, si existe control y de qué tipo.
• Existencia, si existe verdaderamente.
• Derechos, si los hay o no los hay.
• Inclusión completa de operaciones, si está toda la información.
• Valuación, si es correcto el valor.
• Exposición, si se presenta adecuadamente.
• Precisión numérica o matemática, si está bien hecho el cálculo.
• Documentos vinculados a las operaciones en revisión, si son los pertinentes.

Por ejemplo, un objetivo en el examen de la propiedad planta y equipo, es verificar la propiedad de los
bienes, ¿cómo verificar?, ¿qué prueba efectuar? En este ejemplo, la prueba puede ser la revisión de si
existe la factura de compra y que esté a nombre de la empresa. Si el objetivo es constatar el valor del
mismo activo, la prueba será contrastar el valor registrado en la contabilidad con el de la factura. Si el
objetivo es verificar su valor en libro, las pruebas consistirán en verificar el costo, calcular la corrección
monetaria, calcular la depreciación y establecer el saldo.

PRUEBAS DE AUDITORÍA
En el recuadro que sigue se pueden observar pruebas de auditoría para diferentes rubros del activo
corriente:

Pruebas de auditoría en activos corrientes

Rubro de activo corriente Pruebas sustantivas
Caja Presenciar arqueo de caja y revisar arqueo.

Ctas. Ctes. de bancos Revisar registro con la confirmación de saldos del banco
y la conciliación.
Cotejar firmas autorizadas con nivel de cargos en el
cliente.

Depósitos a plazo Revisar montos, vencimientos e intereses devengados

de registro con la confirmación de institución
financiera.
Clientes Cotejar saldos de la muestra con respuestas de
confirmaciones de clientes.
Mercaderías Observar toma de inventario físico y anotar
discrepancias.
Calcular monto de acuerdo con procedimiento de
valuación.

Seguros vigentes Cotejar montos de primas en pólizas con valores en

libros y sus vencimientos.

Pagos provisionales Mensuales Verificar montos y cálculos de pagos efectuados con

formularios oficiales de declaración y pago.

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HOJA DE TRABAJO
Al iniciar su trabajo de auditoría el auditor debe armar sus hojas de trabajo con los datos que requerirá
para la partida de su examen y luego agregar en ellas las anotaciones, comentarios y observaciones,
además de adjuntar las evidencias obtenidas en sus exámenes y pruebas cumplidas.

Una de las primeras hojas de trabajo es la que el auditor prepara con los datos comparados de ejercicio
presente y los del ejercicio inmediatamente anterior, para establecer las variaciones por cada un de las
cuentas objeto de su revisión, como se aprecia en el cuadro siguiente:

Hoja de trabajo del activo corriente, en millones de pesos

Cuentas Saldos Variaciones Comentarios
Año 1 Año 2 Montos %
Efectivo y efectivo 120.000 90.000 30.000- (25)
equiv.
Inversiones corto plazo 850.000 740.000 10.000- (12)
Cuentas por cobrar 920.000 880.000 40.000- (4)
Existencias 770.000 520.000 250.000- (32)
Cargos diferidos 110.000 630.000 520.000+ 473 Saldo verificado
correcto, Detalle de
nuevo seguros en
cédula con pólizas
Otros activos ctes. 380.000 320.000 60.000- (16)

Total activo corriente 3.150.000 3.280.000 130.000+ (4)

FUENTE DE DATOS Y LLENADO DE LA HOJA DE TRABAJO

El llenado de las tres primeras columnas lo efectúa con los datos de los estados financieros proporcionados
por el cliente, si es auditoría por primera vez. Si es auditoría recurrente, más de una vez, entonces toma los
datos del año anterior de sus propios papeles de trabajo y los coteja con los de su cliente.
A continuación mediante operaciones aritméticas establece las variaciones para cada una de las cuentas y
el total, las que de inmediato le darán una visión de los principales cambios habidos entre el primer y
segundo ejercicio.

Como se observa en esta hoja de trabajo la variación total no es significativa, sólo de 4 %, pero sí pueden
serlo las partidas que la componen. En este caso, todas las variaciones son de disminuciones no
significativas respecto del periodo anterior, excepto en la cuenta cargos diferidos donde se ve un
incremento de saldo de más de 4 veces superior al del año anterior.

El auditor concentrará su atención de manera preferente en las cuentas de mayor variación para la
investigación de causas o bien pondrá atención en alguna que no tuvo movimiento o registra baja
variación. Ello dependerá de lo previsto en el Programa de Auditoría para el rubro o del criterio del auditor
para hacerse de información a primera vista con estas variaciones.

Para no dejarse influir sólo por los montos de las variaciones, es conveniente establecer también los
porcentajes de las variaciones, pues observadas las variaciones con sus valores relativos se aprecia mejor el
impacto de la misma, como se presenta en la quinta columna de la hoja de trabajo. Es el caso de la cuenta
Cargos Diferidos, cuyo aumento en 520 mill, sea o no una cifra relevante, pero al ver el porcentaje de
aumento de 473 % queda de manifiesto que se trata de un cambio significativo, objeto de verificación.

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CÉDULA DE DETALLE

La secta y última columna queda destinada a los comentarios y observaciones del auditor, y anotaciones de
referencias cruzadas con cédulas de detalle empleadas, como se aprecia en el comentario de la cuenta
Cargos Diferidos.

En realidad cada una de las cuentas de esta hoja tendrá uno o varios niveles de desagregación para el
trabajo del auditor. Por ejemplo, la cuenta efectivo y equivalente de efectivo, tendrá una cédula para la
caja y su arqueo, otra para bancos y sus conciliaciones, otra para el efectivo equivalente y los diferentes
tipos de inversiones bajo este rubro. Y, esta última, a su vez, tendrá los documentos adjunto por las
confirmaciones de depósitos u otras evidencias.

De manera similar, habrá cédulas de detalle para la demás partidas incorporadas a esta hoja de trabajo. En
las cuentas por cobrar estará el desglose de la cartera de clientes y detalles de operaciones con cada uno
de los clientes o grupos de clientes. Las existencias tendrán cédulas para los diferentes productos, grupos
de productos o ubicaciones de los mismos. De ese modo, en las cédulas de detalle va quedando registrado
el trabajo del auditor y las evidencias encontradas.

RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
Los resultados de la auditoría quedan en los papeles de trabajo del auditor en calidad de evidencia
para la opinión que expresará en su informe. Estos resultados pueden ser de tres tipos:

• Los que cumplen totalmente los objetivos previstos.

• Los que cumplen parcialmente los objetivos previstos.
• Los que no cumplen los objetivos previstos.

Estos resultados responden a la secuencia:

Objetivos Prueba Resultado

de auditoría de auditoría de auditoría

Cumple objetivo
Cumple parcialmente
No cumple objetivo

El objetivo expresa lo buscado o deseado, la prueba es el medio para la verificación y el resultado es el

material de evidencia.

Si el resultado es positivo, es decir, se cumple con el objetivo buscado en términos afirmativos, entonces el
auditor tiene información confiable para la opinión que debe emitir. En tal caso su informe será un
informe limpio, sin salvedades. Si se cumple parcialmente, el auditor debe solicitar que se efectúen las
correcciones o ajustes, lo mismo si el resultado es negativo y por tanto, no cumple el objetivo. Si el cliente

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accede a la rectificación o subsana el inconveniente, entonces el resultado pasa a la categoría primera, la
de cumpliendo de objetivo.

Por el contrario, si el cliente no accede a efectuar el ajuste o, a pesar de acceder, no es posible rectificar la
situación problemática, el auditor considerará esa información para su opinión. En tales casos, su informe
será con salvedad o incluso, según la gravedad, podrá negar la opinión.

Los resultados de la auditoría se encuentran en los papeles de trabajo. Según el nivel de detalle estos
quedan registrados en las hojas de trabajo y cédulas de detalle, además de tener adjuntas los documentos
u otras evidencias.

Por lo general, los errores fraudes u otras anomalías dan lugar a cédulas separadas para su acopio y
disponibilidad rápida de la información. La cédula siguiente muestra algunos errores o fraudes y causas
probables de la falta.

Resumen de resultados negativos en activos corrientes

Área
Conciliaciones bancarias
Inversiones en títulos valores Falta de registro de cambios al
Facturación a clientes
Pagos de clientes
Compras a proveedores
Descripción de error o falla Causa efectiva o probable
Se efectúan a destiempo, no Personal poco capacitado en
se hacen los ajustes en el mes. esta función
Manual de contabilidad
cierre del ejercicio en valores inadecuado y personal
de mercado. incompetente.
Ventas efectuadas en el mes No hay procedimiento para el
no han sido facturas. caso ni supervisor que revise
los pedidos con lo facturado.
Depósitos en cuentas Personal de ventas a cargo del
corrientes bancarias por tema, sin intervención de
clientes de regiones sin contraloría interna.
contabilizar.
Compras a proveedores por No existe exigencia de tres
precios mayores a los de cotizaciones ni revisión
mercado. superior al personal encargado
de compras.

Estos ejemplos ilustran resultados negativos determinados en el trabajo de auditoría. La tercera columna
está indicando las causas efectivas o probables de la falla, error, o fraude encontrado. Estas faltas deben
ser informadas al cliente, indicando las recomendaciones correspondientes para evitarlas o subsanar la
falta. Y dependiendo de su gravedad formarán parte de la opinión contenida en el informe de auditoría.

En los casos de ajustes contables para subsanar, errores, reclasificaciones o incorporaciones de

transacciones, el auditor deberá verificar su registro en los libros de contabilidad del cliente y actualizar los
saldos en las cuentas del balance en sus hojas de trabajo, para reflejar la situación corregida.

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