CONFERENCIA INTERNACIONAL “TRIBUTACIÓN

Y ECONOMÍA”

Dr. Francisco Marcos Campos Ambrosio.

Congreso de la República
Lima, Perú
23 de julio de 2019
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CONTENIDO
1. El concepto de “Comprobante Fiscal”

2. Aspectos relevantes sobre los Comprobantes Fiscales en Latinoamérica.

2.1. Historia de los comprobantes fiscales en México.
2.2. Obligaciones en materia de comprobantes fiscales (análisis comparativo).
2.3. Características similares de los Comprobantes Fiscales en países
Latinoamericanos.

3. Los Comprobantes Fiscales como instrumento de fiscalización. (Énfasis a

experiencia en México).
3.1. El CFDI como instrumento de fiscalización.
3.2. Cruces de información del SAT
3.3. #LogrosSAT 2019
3.4. Operaciones simuladas “factureros”
3.5. Contradicción de tesis Contradicción de Tesis 535/2017)
3.6. Desafíos en Latinoamérica
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COMPROBANTE FISCAL
MÉXICO, TESIS: 1A. CLXXX/2013 (10A.)

Concepto Funciones

Es el medio de • Cumplir la obligación del

convicción a través del artículo 29 del CFF y de las
COMPROBANTE FISCAL leyes tributarias particulares.
cual los contribuyentes
acreditan el tipo de • Dejar constancia fehaciente
(documental o por cualquier
actos o las actividades
Requisitos otro medio verificable) de
que realizan para
efectos fiscales. que existió un hecho/acto
No cualquier medio de gravado y determinar la
convicción puede considerarse situación fiscal del
comprobante fiscal, únicamente contribuyente.
los que cumplan con los requisitos • Deducir (ISR) o acreditar
del artículo 29-A del CFF y con los (IVA) determinados
establecidos en las leyes tributarias conceptos para efectos
especiales. tributarios

Fuente: Elaboración propia, con base en la Tesis Aislada “COMPROBANTES FISCALES. CONCEPTO, REQUISITOS Y
FUNCIONES”, de la Novena Época, emitida por la Primera Sala, publicada en el SJF, Tomo XXXII, Noviembre de 2010.
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HISTORIA DE LOS COMPROBANTES FISCALES EN MÉXICO

Historia de los comprobantes fiscales en México (Década de los 90 al día de hoy)

DOF del 05/01/2004: CFF Esquema Comprobante Fiscal Digital (CFD)

DOF 31/05/2004: Anexo 20 de la RMF

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 al día de hoy

Comprobante Fiscal Digital por

Comprobante Fiscal Digital (CFD)
Internet (CFDI)
CFD V 1.0: 2005 a 2007
Comprobantes en CFD V 2.0: 2007 a 2010 Anexo 20 RMF, Guías de llenado;
papel (imprentas CFD V 2.1: 2010 a 2011 Catálogos (Aduanas, unidad de medida,
Proveedor Autorizado “clave Producto/servicio”, forma de pago,
autorizadas y maquinas CFD V 2.2: 2011 a 2013 de Certificación (PAC)
de comprobación método de pago, tipo comprobante, tipo
de CFDI relación, uso CFDI, etc.); documentación
fiscal): 90´s a 2013.
técnica (Esquema del timbre fiscal digital
versión 1.1 xsd, secuencia cadena
original, etc.).
Proveedor Autorizado de Comprobantes Fiscales Digitales (PACFD)

Fuentes: Elaboración propia con base en: “Factura electrónica en América Latina”, CIAT, 2018; Portal del Servicio de Administración Tributaria,
diversas secciones; DOF 05/02/2004 y del 31/05/2004
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TIPOS DE CFDI EN MÉXICO Prestación de servicios
REGULACIÓN VIGENTE Arrendamiento

Ingreso Honorarios
Donativos
Enajenación de bienes

Devoluciones
Descuentos

Egreso Honorarios

Corregir /restar monto de un CDFI Ingreso

Tipos de CFDI Aplicación de anticipos

Sueldos

Egreso Salarios
Asimilados a salarios

Pago Complemento para recepción de pagos

Traslado
Fuente: Anexo 20 “Medios electrónicos” de la RMF 2017, publicado en el DOF del 23/12/2016
OBLIGACIÓN DE EMITIR Y SOLICITAR COMPROBANTES 8

MÉXICO: TESIS: 1A. CLXXX/2013 (10A.); 29 CFF.

Obligado a emitir el comprobante fiscal

Quien solicite un servicio o

El que desempeñe una actividad o intervenga en un hecho por el que
interviene en un acontecimiento que se genera un tributo.
actualiza el hecho imponible por el que
debe enterar una contribución:
a) Obtenga ingresos.
b) Realice actos o actividades.
c) Retenga contribuciones. Obligado a solicitar el comprobante
fiscal

Fuente: Elaboración propia, con base en la Tesis Aislada “COMPROBANTES FISCALES. CONCEPTO, REQUISITOS Y FUNCIONES”, de la
Novena Época, emitida por la Primera Sala, publicada en el SJF, Tomo XXXII, Noviembre de 2010.
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MODELO PAC: PROVEEDORES AUTORIZADOS DE CERTIFICACIÓN

Contribuyente PAC PAC

Captura datos Realiza validaciones Certifica/Timbra CFDI

Utiliza su Certificado de Sello Digital Regresa al Contribuyente y

para avalar su autoría y conformidad envía copia al SAT
con la información capturada para la
emisión de la Factura Electrónica

Fuente: Elaboración propia, con base en “Estudio comparativo de Factura Electrónica en Latinoamérica”. AMEXIPAC. 2016. Disponible en:
http://amexipac.org/assets/estudio-comparativo-factura-electronica-de-latinoamerica-octubre-20162.pdf
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ANALISIS COMPARATIVO EN LATINOAMÉRICA
Aspecto a
Argentina Chile México Perú
revisar
Sí, para los siguientes: Está siéndolo Sí, es obligación de todos Sí, la SUNAT lista a los
Régimen general: progresivamente desde los contribuyentes que, contribuyentes que
• Mono tributistas: 2015 a 2018. cuando las leyes fiscales deberán emitir facturas
categorías H, I, J, K y establezcan la obligación electrónicas, no obstante,
L. Actualmente para de expedir comprobantes quienes no hayan sido
• Responsables grandes empresas y para fiscales por los actos o listados por la SUNAT,
¿Es Inscritos en IVA: pequeñas actividades que realicen, podrán emitirlos.
obligatoria la Todos, exceptuadas y medianas urbanas. Sin por los ingresos que se
emisión de las operaciones a embargo, pueden optar perciban o por las
facturación domicilio y por "ruteo". por emitirlos las micro retenciones de http://orientacion.sunat.g
electrónica?, • Exportadores empresas y empresas contribuciones que ob.pe/index.php/empresa
¿para • Otros Regímenes: rurales. efectúen, los emitan a s-menu/comprobantes-
quiénes? Están obligados través de documentos de-pago-empresas
según la actividad que digitales.
desarrollan, el tipo de
contribuyente o por la
necesidad de acceder
a algunos beneficios
(bienes de capital)

Fuente: “Estudio Comparativo de Factura Electrónica en Latinoamérica”. AMEXIPAC. 2016. Disponible en: http://amexipac.org/assets/estudio-comparativo-
factura-electronica-de-latinoamerica-octubre-20162.pdf
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ANALISIS COMPARATIVO EN LATINOAMÉRICA

Aspecto a
Argentina Chile México Perú
revisar
• Prestación de De acuerdo a • Por los ingresos • Transferencia de
servicios y ingresos anuales, por percibidos. bienes.
¿Qué comercialización ventas y servicios en • Por los actos o
operaciones de bienes por el último año actividades • Prestación de
dan lugar a operaciones en el calendario. realizados servicios
la mercado interno. (enajenación,
emisión prestación de
obligatoria • Operaciones con servicios,
de factura el exterior, importación)
electrónica? exportación de • Por las
bienes y/o retenciones que
servicios. efectúen.
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ANALISIS COMPARATIVO EN LATINOAMÉRICA

Aspecto a revisar Argentina Chile México Perú

¿Es obligatoria la No Sí Sí Sí
emisión
en formato XML?
¿Requiere el uso Sí, cuando la Sí Sí Sí
de certificados autorización se
digitales de firma gestiona mediante
electrónica webservice
obligatoriamente?
Sí, pero no es Si, pero la Sí Sí
obligatoria la responsabilidad
¿Admite la
participación de un recae en el
participación de
proveedor. contribuyente
proveedores de
obligado a emitir
servicios (PAC)?
sus
comprobantes.
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ANALISIS COMPARATIVO EN LATINOAMÉRICA

Aspecto a revisar Argentina Chile México Perú

¿Es un modelo en Sí No Sí En los sistemas de
línea con los contribuyentes
validaciones para no, únicamente en
emisión en tiempo el portal de la
real? SUNAT
¿Es obligatorio el Es obligatorio Si, si el receptor es Sí, quien lleve a Sí, pero solo en el
envío del poner a también cabo el acto debe caso de los
comprobante disposición del contribuyente que emitir el comprobantes con
digital a través de receptor el participa del comprobante. efecto tributario:
medios comprobante. No sistema Facturas y notas
electrónicos al está regulado el De igual forma, el de crédito y débito
receptor del medio de entrega beneficiario deberá asociadas.
comprobante y puede ser digital solicitar el
fiscal? o en papel. comprobante.
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ANALISIS COMPARATIVO EN LATINOAMÉRICA
Aspecto a revisar Argentina Chile México Perú
¿Contiene una cadena Sí Sí, con firma digital. No Sí Sí
original con estampado con estampado de
de tiempo o firma tiempo.
electrónica?
No No Sí No. Se usa estándar
¿Permite uso de
UBL que permite la
complementos al XML
incorporación de
que
información
agreguen información?
no tributaria.
Resoluciones • Ley del IVA. • Leyes fiscales • RS 097-
Generales: • Resoluciones particulares (LISR, 2012/SUNAT y
• 2485/2008; emitidas por Servicio LIVA, LIEPS, etc.) modificatorias.
• 2758/2010; Impuestos Internos • Código Fiscal de la • RS 182-
• 2904/2010; (11, 18 y 45 de Federación y su 2010/SUNAT
Normatividad que • 2926/2010; 2003). Reglamento. • y modificatorias.
fundamenta la • 3067/2011; • Obligatoriedad: Ley • Resolución • RS 300 -
facturación electrónica • 3411/2012; N°20.727 del 31 de Miscelánea Fiscal 2014/SUNAT y
• 3749/2015. enero de 2014. modificatorias.
• Anexos de la
Resolución de
Superintendencia N°
340-2017/SUNAT.
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VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

Comprobante en papel Factura electrónica
Procesos
Procesos ineficientes con actividades que no Procesos eficientes sin actividades adicionales:
generan valor: • Procesamiento automatizado de datos.
• Revisión. • Sellado electrónico mediante sistemas que no
• Captura de documentos. requieren personal ni supervisión.
• Firmas de autorización. • Posibilidad de comunicación entre sistemas de
• Personal adicional requerido emisores y receptores.
• Reducción de tiempos de procesos.
Procesos con carga administrativa adicional Procesos con certeza jurídica al utilizar
por certeza jurídica (validez de documentos). mecanismos que permiten garantizar la validez,
coherencia, no repudio y autenticidad de la
información y sus fuentes.

Fuente: Elaboración propia, con base en “Evolución de la factura electrónica en México”. Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Secretaría de
Economía, Servicio de Administración Tributaria, AMEXIPAC. 2017, disponible en: http://amexipac.org/assets/serviciosfiscalesdigitalesen-mexico-
evolucion-2018.pdf
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VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
Comprobante en papel Factura electrónica
Seguridad
• Empresas dedicadas a la reproducción, • Integridad y autenticidad de la
falsificación y comercialización ilegal de información con el uso de certificados
facturas. digitales, cifrado de información, timbres
electrónicos.
• El cumplimiento de requisitos del • Contribuye a la reducción de fraudes y
comprobante quedaba bajo el ámbito de desaparición del mercado ilegal.
control del emisor y su capacidad o voluntad • El proceso de certificación considera el paso
de entender y cumplir. previo de validar los requisitos y estructura
de la factura electrónica para certificar
únicamente aquellas que cumplen con el
Estándar

Fuente: Elaboración propia, con base en “Evolución de la factura electrónica en México”. Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Secretaría de Economía, Servicio de Administración Tributaria, AMEXIPAC. 2017, disponible en:
http://amexipac.org/assets/serviciosfiscalesdigitalesen-mexico-evolucion-2018.pdf
VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA 17

VENTAJAS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

Comprobante en papel Factura electrónica
Cumplimiento
• Dificultad para controlar y rastrear • Transparencia de las operaciones
facturas. comerciales que da visibilidad a lo que
• Excesivos controles que recaen en se vende y compra.
los contribuyentes para disminuir la • Simplificación de las obligaciones
evasión y la defraudación fiscal. fiscales.
• La autoridad sólo cuenta con datos • Disponibilidad de la información
relativos a los folios aprobados. completa de los comprobantes
emitidos.

Fuente: Elaboración propia, con base en “Evolución de la factura electrónica en México”. Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Secretaría de Economía, Servicio de Administración Tributaria, AMEXIPAC. 2017, disponible en:
http://amexipac.org/assets/serviciosfiscalesdigitalesen-mexico-evolucion-2018.pdf
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CARACTERÍSTICAS SIMILARES DE LOS COMPROBANTES
FISCALES EN PAÍSES LATINOAMERICANOS
Cada país define una única
estructura de comprobante a utilizar
por todos sus contribuyentes emisores
(En México: Anexo 20 RMF)

El contribuyente ya no Formato estándar

debe mantener La generación sistemática y
costosos sistemas de masificada de facturas
administración de electrónicas que el fisco
formatos físicos, sino recibirá y procesará en días
que manejará solo será significativamente mayor
archivos digitales al número de declaraciones y
demás información recibida en
un año.
Aparente liberación La autoridad
de carga administra la
administrativa para totalidad de los
los contribuyentes comprobantes
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CARACTERÍSTICAS SIMILARES DE LOS COMPROBANTES
FISCALES EN PAÍSES LATINOAMERICANOS
El cumplimiento a través de medios
electrónicos implica costos
significativos en contratación de
servicios y especialización del
La experiencia internacional
personal que desarrolle y opere
muestra que, el
dichos sistemas. Las opciones
cumplimiento a través de
gratuitas son muy limitadas.
medios electrónicos solo
se consolida con la Aparente ahorro de
costos para los
obligatoriedad de su uso. contribuyentes A través de una firma digital
(Ejemplos en México: CFDI, del documento electrónico
contabilidad, buzón soportada por la autoridad o
tributario, aplicativo por terceros que la auxilien en
subcontratación, SIROC; dicho proceso (En México:
SIRESO, avisos anti lavado Proveedores Autorizados de
de dinero, etc.). Certificación).

Obligatoriedad de Están firmados

uso electrónicamente
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EL CFDI COMO INSTRUMENTO DE FISCALIZACIÓN
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EL CFDI COMO HERRAMIENTA DE FISCALIZACIÓN
CRUCES DE INFORMACIÓN QUE REALIZA EL SAT

CFDI emitidos Ingresos declarados El SAT valora la viabilidad de ejercer

VS
facultades de comprobación

Declaraciones de
CFDI Nómina El SAT identifica a contribuyentes sin el
retenciones ISR por VS
personal suficiente y valora la
sueldos o salarios
viabilidad de ejercer la facultad prevista
en el artículo 69-B del CFF

“Propiedades planta y
Campo “Uso” El SAT constata si el contribuyente
equipo” VS
(inversiones), en el cuenta con activos suficientes para la
(Estado de Situación
CFDI realización de sus acts, valorando la
Financiera)
viabilidad de ejercer la facultad prevista
en el artículo 69-B del CFF
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EL CFDI COMO HERRAMIENTA DE FISCALIZACIÓN
CRUCES DE INFORMACIÓN QUE REALIZA EL SAT
El SAT identifica a contribuyentes con
Aviso ante el RFC el mismo domicilio fiscal, realiza
Aviso ante el RFC
VS verificaciones de domicilio y valora el
(Domicilio fiscal) (Domicilio fiscal)
ejercicio de la facultad prevista en el
artículo 69-B del CFF.

Aviso ante el RFC Aviso ante el RFC El SAT identifica coincidencias de

(Representantes y VS (Representantes y representantes, socios o accionistas,
socios) socios) considerándolas “empresas
fantasma”.

El SAT: 1) Evalúa si las empresas cuentan

con elementos suficientes para sus acts.;
Resultado de los 2) identifica el esquema de “OPERACIONES
CFDI emitidos VS cruces anteriores SIMULADAS (FACTUREROS)” (expuesto
por la Jefa del SAT en conferencia del
25/06/2019); 3) Crea modelos y
metodologías para la selección de casos.
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EL CFDI COMO HERRAMIENTA DE FISCALIZACIÓN

De 2014 al 20 de junio de 2019, en México se tienen detectadas 8 mil 204 empresas, conocidas
como Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS), para que otras (“Empresas que
Deducen Operaciones Simuladas”, EDOS) las deduzcan en sus declaraciones.
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DENUNCIA A QUIENES VENDAN FACTURAS DE OPERACIONES SIMULADAS

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta-tu-queja-o-denuncia
#LOGROS SAT 2019 26

AVANCES EN EL LOGRO DE OBJETIVOS DEL FISCO MEXICANO

#LOGROS SAT 2019 27

AVANCES EN EL LOGRO DE OBJETIVOS DEL FISCO MEXICANO

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OPERACIONES SIMULADAS “FACTUREROS”
EXTRACTO DE CONFERENCIA DE PRENSA JEFA DEL SAT 25/06/2019

¿En qué consiste la simulación de operaciones a través de “factureros”?

Es la colocación en el mercado de comprobantes fiscales auténticos pero que amparan
conceptos que no se han enajenado o no corresponden al monto facturado.

¿Cómo es una “factura falsa”?

Es válida porque cuenta con los elementos formales y autorizados, pero su contenido es
falso situación que el Fisco comprueba hasta que el Fisco revisa la factura, presumiendo la
inexistencia/simulación de la operación.

¿Qué efectos fiscales tiene esta práctica?

ISR: se erosiona la base gravable, incluso se generan perdidas fiscales.
IVA: Acreditamiento indebido, solicitudes de devolución de un IVA inexistente.

Fuente: Conferencia Matutina del Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, 25 de junio de 2019, disponible
en: https://www.youtube.com/watch?v=tShQEhE0ikk
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OPERACIONES SIMULADAS “FACTUREROS”
EXTRACTO DE CONFERENCIA DE PRENSA JEFA DEL SAT 25/06/2019

OPERACIONES SIMULADAS “FACTUREROS”
EXTRACTO DE CONFERENCIA DE PRENSA JEFA DEL SAT 25/06/2019
Característica de los EFOS
No cuentan con activos, personal ni infraestructura física Por lo general, cumplen con sus obligaciones fiscales.
No se localizan en el domicilio fiscal, o después de un
tiempo lo desocupan sin dar aviso.
Comparten domicilio fiscal con otros contribuyentes,
generalmente en zonas marginadas, virtuales o ficticias.
Socios no cuentan con recursos económicos, no
declaran, son ilocalizables, habitan en zonas
marginadas o fueron empleados.
Abren cuentas bancarias y las cancelan pronto.
Presentan altos montos de facturación y pocos o nulos
gastos.
Objeto social muy amplio, para poder hacer facturas
acordes a las actividades de quien las compra.
Fuente: Conferencia Matutina del Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, 25 de junio de 2019, disponible en:
https://www.youtube.com/watch?v=tShQEhE0ikk
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Características de los EDOS
Esta localizado en el domicilio fiscal que tiene registrado
el SAT.
Tienen una actividad en donde la materialidad es visible.
Los socios generalmente están en la nómina y tienen un
mayor cumplimiento que los EFOS.
Suelen reportar pérdidas fiscales o utilidades
marginales. Generan un mínimo impuesto a cargo.
Genera documentación apócrifa para acreditar la
materialidad de la operación (manuales, asesorías,
capacitación, etc.).
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OPERACIONES SIMULADAS “FACTUREROS”
EXTRACTO DE CONFERENCIA DE PRENSA JEFA DEL SAT 25/06/2019

Fuente: Conferencia Matutina del Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, 25 de junio
de 2019, disponible en: https://www.youtube.com/watch?v=tShQEhE0ikk
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CONTRADICCIÓN DE TESIS CONTRADICCIÓN DE TESIS
535/2017)
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CONTRADICCIÓN DE TESIS CONTRADICCIÓN DE TESIS
535/2017)
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DESAFIOS EN LATINOAMÉRICA
ACCIONES VS “FACTURAS ELECTRÓNICAS APÓCRIFAS”

Tipificación de delito tributario con consecuencias a los involucrados (emisor y receptor).

Inversión de la carga de la prueba sobre la realidad económica de las operaciones sospechosas,

(reconocimiento o no los créditos tributarios y los gastos reportados) y publicación de los contribuyentes que han
utilizado estos mecanismos.

Suspensión de la inscripción como contribuyente.

Caso México: La facturación electrónica ha permitido implementar nuevas medidas de carácter administrativo
ante casos de facturas apócrifas, con el mecanismo de EFOS y EDOS.

Caso Argentina: factura Tipo M, en la que los emisores considerados riesgosos bajo ciertos supuestos bien definidos,
sufren una retención integral del IVA y una retención a cuenta del Impuesto a las Ganancias, lo que, más allá de los
temas financieros disminuye el problema del fraude

Fuente: Elaboración propia, con base en “Facturación Electrónica”. CIAT, BID. 2018
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DESAFIOS EN LATINOAMÉRICA
PROBLEMÁTICAS SOBRE LA DEFICIENCIA EN LA CALIDAD DE DATOS

Los volúmenes de información son tan elevados una vez que inicia el proceso de masificación, que en términos
prácticos resulta imposible corregir los problemas con posterioridad al envío.

Acción #1: Incrementar la cantidad de validaciones, de manera que estas vayan más allá del control de
rangos, dominios y tipos, y se extiendan a la definición de códigos tipo campo valor para diferentes
conceptos de uso recomendado.

Acción #2: Uso de técnicas de análisis de datos para encontrar datos estadísticamente improbables
para los emisores.

Fuente: Elaboración propia, con base en “Facturación Electrónica”. CIAT, BID. 2018
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DESAFIOS EN LATINOAMÉRICA
PROBLEMÁTICAS

Las Administraciones Tributarias

deben mantener la atención a
procesos de control surjan con
la implementación de la factura Las Administraciones Tributarias
electrónica (actualización de requerirán de la implementación de
diversos sistemas de
plataformas, solución de errores,
administración de información.
etc.). Riesgo de Demanda de
inacción servicios Las problemáticas en esta materia
Si la administración falla por son inmediatas y las soluciones, se
períodos largos en reaccionar entiende, deberían ser de igual
ante situaciones concretas se forma.
corre el riesgo de perder el
efecto subjetivo sobre el
comportamiento voluntario de los
contribuyentes.