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ACCESORIOS LTDA.
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DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA LA EMPRESA INDUSTRIAL DE
ACCESORIOS LTDA.
AUTOR:
JUAN SEBASTIÁN JOYA RODRÍGUEZ
Plan de trabajo de Proyecto de Grado para optar por el título de Ingeniero Industrial
DIRECTOR:
ORLANDO LEÓN ORTEGA
Profesor de la Escuela de Estudios Industriales y Empresariales
TUTOR:
JAIRO PINZÓN RUÍZ
Gerente de Industrial de Accesorios Ltda.
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Tabla de Contenido
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7.1. Marco de términos ................................................................................................................. 31
7.2. Marco de Antecedentes ......................................................................................................... 32
7.3. Marco teórico ......................................................................................................................... 34
7.3.1. Generalidades de la contabilidad administrativa............................................................ 34
7.3.2. Clasificación de los costos ............................................................................................... 36
7.3.3. Elementos principales de los sistemas de Costos ........................................................... 38
7.3.4. Clasificación de los sistemas de Costeo .......................................................................... 40
7.3.5. Uso histórico de los sistemas de Costos.......................................................................... 50
7.3.6. Reglamentación colombiana con respecto a los sistemas de costeo ............................. 52
7.3.7. Metodología de toma de Decisiones .............................................................................. 55
8. METODOLOGÍA.............................................................................................................................. 56
9. ESTRUCTURA DEL PROYECTO ........................................................................................................ 57
10. CRONOGRAMA ............................................................................................................................ 58
11. PRESUPUESTO ............................................................................................................................. 61
12. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................................... 62
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1. DEFINICIÓN DEL PROYECTO
1.1. Título: Diseño de un sistema de costos para la empresa Industrial de Accesorios Ltda.
1.2. Modalidad: Práctica Empresarial
1.3. Responsables:
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2. INTRODUCCIÓN
Este trabajo se contempla como un informe de la planeación necesaria para llevar a cabo
el proyecto de implementación de un sistema de costeo para la empresa Industrial de
Accesorios Ltda.
A manera general, el proyecto surge de la observación de la empresa de que la información
contable básica no responde al interrogante de si en verdad su producción está siendo
rentable; por lo que surge la necesidad no sólo de conocer el costo de su producción, sino
de organizar un sistema que permita encontrar focos de mejora con respecto a la
disminución de costes, y realizar cambios en los parámetros y en el proceso para analizar
la incidencia en el costo final de producción. Todo esto a través de una herramienta
informática sencilla, de muy fácil acceso y uso.
La Universidad Industrial de Santander, como ente generador de conocimiento y desarrollo
de la región santandereana, ofrece la posibilidad a sus estudiantes de realizar su proyecto
de grado dando respuesta a un problema real de una empresa del sector. De esta manera,
el proyecto también contribuye al cumplimiento de la misión de la universidad.
Dentro de este informe se ofrece una descripción del problema que se intenta resolver en
la empresa, utilizando herramientas de análisis conocidas por la ingeniería industrial, y se
hace revisión de los objetivos que se pretenden alcanzar al culminar el proyecto.
Posteriormente, se expone un marco conceptual muy completo sobre la implementación de
los sistemas de costeo, que incluye el análisis de proyectos hechos con anterioridad con
respecto al tema, una revisión teórica de los elementos de los sistemas de costeo y de la
clasificación de estos, la descripción de la herramienta a utilizar para la toma sistemática
de la elección del sistema de costeo adecuado, y la reglamentación vigente en Colombia
para la implementación de sistemas de costeo.
Se da a lugar entonces a los aspectos propios de la gestión del proyecto; como lo son la
descripción de actividades necesarias para completarlo, el presupuesto necesario para
ejecutarlo, y el cronograma previsto para su duración.
Como se expuso, de este proyecto se espera obtener, como producto principal, una
herramienta que contenga el sistema de costeo seleccionado, y que permita realizar
variaciones a los parámetros para analizar la incidencia de los cambios en el costo. Se
considera la capacitación de los usuarios y puesta en marcha del sistema por fuera del
alcance de este proyecto.
Finalmente, debido a que se percibe la implementación de costeo como un proceso
necesario para las empresas, y generador de empleo para los ingenieros industriales; se
plantea, tanto este informe como el desarrollo del proyecto, como una guía de consulta, que
responde a la necesidad de tener información sobre sistemas de costeo de fácil consulta.
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3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
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3.1. Revisión de Procesos
3.1.1. Organización de los procesos productivos de la empresa
Acorde al Procedimiento de Ejecución de la Producción (Código PR-PD-02), los pasos para
la fabricación de piezas por parte de la empresa son los siguientes:
PROCESOS DESCRIPCIÓN
Proceso de Recepción de Las materias primas usadas en el proceso de fundición de hierro
Materia Prima se manejan de acuerdo a los siguientes instructivos:
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3.1.2 Organización del talento humano para los procesos productivos
A continuación se hace revisión de los empleados que trabajan en la fábrica, es decir, los
encargados de producción; se describe la actividad que hacen y el proceso al que
pertenece.
Se debe hacer aclaración de que no todos los procesos se realizan durante los 6 días
laborales semanales. A continuación se muestran los días de trabajo, y la cantidad de
empleados de radican en cada proceso. Se adiciona al proceso de recepción de materia
prima, el proceso de apoyo a la producción. Debido a que ambos proceso comparten la
característica de incurrir en costos indirectos de fabricación CIF (Ver sección 7.1).
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Tabla 4: Días en que se realiza cada proceso.
Finalmente, se aclara que la cantidad de empleados por cada proceso no debe coincidir
con la cantidad de empleados en producción, debido a que un mismo empleado puede
hacer varios procesos.
Las 2057 partes consignadas en el sistema son “partes que alguna vez se fabricaron
en la empresa”. Eso no significa que hagan parte de la línea de producción actual
de la empresa.
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El instructivo oficial de la empresa agrupa el proceso de Desmolde y Limpieza como uno solo, sin embargo,
para desmolde solo se usan dos días a la semana, mientras que para limpieza se usan cinco.
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(maquinar) un codo de 20 pulgadas requiere de mucho más tiempo que procesar uno de 2
pulgadas, por lo que, para el sistema de costeo, se consideran como productos diferentes.
Por otro lado, varias referencias pueden organizarse en familias. A continuación, se
describen las familias de referencias, con la cantidad de referencias encontradas por
familia.
FAMILIA CANTIDAD DE
REFERENCIAS
Otros 15
Brida 3
Caja 4
Compuerta 2
Codo 2
Coladera 2
Compuerta 3
guillotina
Compuerta lateral 3
Cruz 2
Niple 3
Reducción 2
Rejilla 6
Tapa 21
Tapón 2
Tee 2
Vaso 2
Ventosa 5
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Tabla 6: Relación de productos representativos y productos totales semanales.
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Tabla 7: Cantidad de piezas de las referencias fabricadas durante las 23 semanas del año.
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Tabla 8: Listado de los productos más fabricados del 2016.
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ARO VALVULA 23 CM 379 “- Material: Hierro Fundido según
norma ASTM A- 126 Clase B
- Acabado: Pintura Bituminosa de
base
Asfáltica
- Tipo: Abisagrada y de cadena
- Apertura: 115º. Abisagrada
Total. Cadena
- Espesor: 14mm.”
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TAPA Y MARCO 20X20 238 “Tapas elaboradas en Hierro Gris
HD según norma ASTM A-126 Clase A
con el texto adecuado a la necesidad
específica del cliente. Al marco se
adhieren cuatro varillas de 1/4” para
su posterior anclamiento en concreto
resistente a 3000 psi.”
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CODO 3” X 90° “- Cuerpo: Hierro Fundido ASTM A-
126 Clase B
Hierro Nodular ASTM A- 536
- Acabado: Pintura Epóxica azul
- Extremo: Liso para PVC
- Presión de trabajo: 150 psi.”
DATO DESCRIPCIÓN
Material Las piezas pueden ser fabricadas en Hierro
Gris (HG), Hierro Nodular (HD) o Hierro
Atruchado (HA)
Piezas/Caja Una caja es un molde donde se vierte el metal
líquido, este dato hace referencia a cuantas
piezas se forman en cada molde
Peso de Pieza Hace referencia al peso en kilogramos de cada
pieza
Peso de Maza La Maza es la parte de metal que sobra al
formar la pieza en el molde. Este residuo se
puede volver a fundir para hacer más piezas.
Este dato indica cuánto pesa este residuo por
cada pieza, en kilogramos.
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Peso total de Consiste en el peso de la pieza, más el peso de
Pieza su maza, en kilogramos
Cuando se produce una pieza compuesta (un ensamble de varias piezas), su peso será
igual al peso de las piezas que la componen; así mismo para el peso de la maza que fue
utilizada para su hechura.
A continuación se hace un estudio preliminar para el posterior desarrollo del proyecto. Para
este plan de proyecto se hizo un estudio preliminar y no un estudio definitivo, debido a las
consideraciones:
Los principales productos no son los que más actividades consumen, por ejemplo,
el mecanizado de las tapas se reduce a un esmerilado, mientras que para un codo
bridado existe roscado y taladrado adicional.
Algunas actividades, como el colado, sólo se realizan los sábados, por lo que el
tiempo necesario para tomar una muestra apropiada es considerable.
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ORTIZ, Néstor. Análisis y Mejoramiento de los Procesos de la Empresa. Ediciones UIS. 1999. P. 143 - 159
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El ciclo de trabajo incluye las actividades de Moldeo, Colado, Desmoldeo, Mecanizado y
Pintura, como se comentó, actividades como el picado del hierro o la fundición del material
son únicas, independientemente del número de piezas que se vaya a producir, o de la
referencia de estas.
d. Determinación del número de observaciones
Debido a que este es un estudio preliminar, se decidió hacer cinco observaciones, en
concordancia con lo recomendado por la guía mencionada (P. 152)
e. Seleccionar el sistema de medición de tiempos
Se escoge el sistema de medición repetitivo o de vuelta a cero
f. Selección de la escala de valoración
Se escoge la escala de valoración de porcentajes
g. Diseño de formato de registro de datos
A continuación se muestra el formato de tiempos a ser llenado.
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h. Registro de datos
A continuación se muestra el formato de tiempos llenado para la fabricación de la rejilla
(tapa) y el marco de la tapa ovalada. Este registro ya cuenta con el cálculo del tiempo
normalizado.
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Tabla 13: Formato de tiempos para el marco de la tapa ovalada (Tiempo en
Minutos : Segundos)
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j. Asignación de suplementos.
A continuación se expone la tabla de suplementos hallada para el ciclo de fabricación
Mala iluminación
Energía muscular
Tensión Mental
Trabajar de pie
Concentración
Elemento
Constantes
Monotonía
Atmósfera
Ruido
Tedio
Total
Moldeo 9 0 9 0 2 2 0 0 0 0 22
Colado 9 2 9 0 2 2 0 1 0 0 25
Desmoldeo 9 2 9 0 2 2 0 0 0 0 24
Mecanizado 9 2 5 0 2 0 2 0 0 0 20
Pintura 9 2 5 0 2 0 0 0 0 0 18
A continuación se muestran los tiempos asignados, una vez tenidos en cuenta los
suplementos, para la fabricación del marco y la rejilla de una tapa ovalada.
Tabla 17: Tiempo asignado para la fabricación del marco de una tapa ovalada
(Tiempo en Minutos : Segundos).
Tiempo Normalizado
Elemento s Tiempo Asignado
Promedio
Moldeo 8:47 0,22 10:43
Colado 0:42 0,25 0:53
Desmoldeo 11:02 0,24 13:41
Mecanizado 2:41 0,2 3:13
Pintura 0:28 0,18 0:34
29:06
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Tabla 18: Tiempo asignado para la fabricación de la rejilla de una tapa ovalada
(Tiempo en Minutos : Segundos).
Tiempo Normalizado
Elemento s Tiempo Asignado
Promedio
Moldeo 6:26 0,22 7:51
Colado 0:40 0,25 0:50
Desmoldeo 10:51 0,24 13:27
Mecanizado 2:35 0,2 3:06
Pintura 0:28 0,18 0:33
25:48
Se analiza entonces que, debido a que la fabricación de los marcos y las rejillas de las tapas
ovaladas se hacen como procesos en serie, y no paralelos (acorde la organización actual
de los operarios de la empresa), se establece que la fabricación de una tapa ovalada tiene
un tiempo asignado de 54: 54 (54 minutos con 54 segundos).
Este estudio de tiempos permitió encontrar que las actividades de colado, desmoldeo,
mecanizado y pintura son, en cuestión de tiempo, similares para el marco y la rejilla de la
tapa. El cambio se genera en la actividad de moldeo, en donde se requiere hacer agregar
más material y establecer un mayor nivel de detalle para el marco, por ende toma más
tiempo.
Finalmente, se tomará a consideración, para la elaboración del proyecto, el uso de la toma
de tiempos por cronómetro, en contraste con otras técnicas para asignar el costo de
maquinaria y mano de obra, como la capacidad normal de maquinaria o la toma de tiempos
por muestreo. Con el objetivo de escoger una forma de asignación del costo de mano de
obra y de maquinaria económica, pero precisa.
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Como alternativa para el desarrollo del proyecto de grado, se considera la posibilidad de
organizar las familias, en sub-familias, que tengan tiempos de procesamiento
estadísticamente similares.
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Con un sistema de costeo eficiente, la empresa puede revisar los precios del mercado, sus
precios actuales, y generar políticas de descuento atractivas para sus clientes, sin sacrificar
su rentabilidad.
Tabla 19: Ganancia sobre materia prima de los principales productos de la empresa
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3.4. Análisis de Requisiciones
A continuación se presenta la síntesis de lo que se espera sea la herramienta ofimática que
ayude a soportar el sistema de costos de la empresa.
Tabla 20: Ítems a tener en cuenta para la desarrollo del sistema de información.
Ítem Elementos
Salario y carga prestacional
de los operarios
Parámetros Precio de los insumos
Gastos de los operarios
Gastos fijos de planta
Cantidad de productos
Referencia de producto
Entradas Material de fabricación
Actividades que utiliza
Tiempos por actividad*
Costo de actividad
Costo unitario
Salidas
Costo del lote de
producción
* La empresa requiere poder usar el sistema para los productos que vaya a fabricar, aunque
sea la misa empresa la que haga estudios de tiempo posteriores al proyecto.
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El sistema debe ser modular, es decir, estar organizado para poder cambiarse
parámetros, como los tiempos de procesamiento del producto, y que el sistema
arroje los resultados de salida
El sistema debe estar organizado por actividades, de esta manera, se escoge que
actividades hacen parte del costo. Se busca que Industrial de Accesorios no sólo
fabrique productos, sino que preste servicios como mecanizado o pintura para
productos de terceros.
El sistema debe ser modificable con facilidad, además de cambiarse aspectos como
tiempos, debe haber un módulo que permita cambiar información como los salarios
de los empleados, el costo de materia prima, entre otros, de manera interactiva para
el usuario.
El sistema debe tener en cuenta las diferencias entre fabricar un producto en hierro
gris, hierro nodular o hierro atruchado. Para algunos productos, los pesos cambian;
así mismo, los materiales que se usan y la cantidad de estos también es diferente.
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4. JUSTIFICACIÓN
La reglamentación colombiana actual exige a las empresas, tanto del sector público como
del sector privado, llevar un control estricto de su contabilidad, con el objetivo de evitar
movimientos malintencionados de dinero, poder hacer revisión del comportamiento de la
empresa durante el periodo, y poder hacer un adecuado cobro de impuestos y rubros
estatales. Sin embargo, el manejo estrictamente contable de la información no ayuda a
resolver interrogantes fundamentales de la empresa, como el hecho de revisar si sus
decisiones están enfocadas a ser rentable o a arrojar pérdida.
Con respecto a lo anterior, la contabilidad financiera se apoya en otras herramientas como
lo son el análisis de procesos y la contabilidad de costos; que sí tienen como objetivo
analizar minuciosamente las actividades y decisiones de la empresa, enfocándose siempre
en que la empresa logre su objetivo de ser rentable.
A partir de lo planteado anteriormente, la empresa Industrial de Accesorios Ltda. percibe la
necesidad de implementar un sistema de costeo para su proceso productivo, esto debido a
que la empresa observa con gran preocupación el no conocer el costo de los productos que
fabrica, y tener que regirse por los precios de mercado, sin saber si son en verdad rentables
o producen a pérdida. Por otro lado, la empresa necesita saber cuáles son los procesos y
actividades en los que están ocurriendo despilfarros, para conocer cuáles son los focos de
mejora.
Si bien la implementación de un sistema de costeo se considera como fundamental para
que la empresa obtenga una diferenciación con respecto a la competencia, Industrial de
Accesorios, como miembro de Asomecsa (Asociación de Metalmecánicos de Santander)
no busca alejarse de las empresas del sector, sino ayudar a sentar las bases para que
Santander se constituya como una región competitiva con respecto a la fabricación de
herramientas metalmecánicas.
Como estudiante de Ingeniería Industrial próximo a obtener su grado, el autor de este
proyecto manifiesta la necesidad de contrastar lo aprendido durante su vida universitaria
con una situación de necesidad real de una empresa del sector. Se entiende que el
Ingeniero Industrial de la Universidad Industrial de Santander debe estar en la capacidad
de ofrecer soluciones creativas y prácticas a los problemas empresariales que tienen las
organizaciones de su entorno, por lo que el desarrollo del proyecto no sólo representa un
reto de conocimiento de procesos para el estudiante, sino un reto del manejo de
herramientas informáticas y de programación para ofrecer soluciones sencillas para la
empresa.
Desde el punto de vista académico, el proyecto está pensado a ser desarrollado como un
referente de consulta práctico para los estudiantes que a futuro planeen desarrollar
sistemas de costos para otras empresas, sin importar que no sean del mismo sector. Esto
debido a que a información con respecto a la implementación de sistemas de costeo no es
muy abundante, y se encuentra dispersa; por lo que se observa la necesidad de una guía
de fácil consulta.
Finalmente, se percibe que la ingeniería industrial tiene una misión social; puesto que,
desde la mejora de los procesos empresariales, se busca generar una mejor condición de
vida para las personas del sector. De esta manera, se aprecia el desarrollo del proyecto
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como una oportunidad para otorgar un beneficio para una empresa que contribuye a la
generación de empleo en Santander, y que busca que las empresas del sector mejoren sus
condiciones y puedan generar a su vez más empleos.
5. OBJETIVOS
A continuación se exponen los objetivos a conseguir con el proyecto. El cumplimiento del
objetivo general se constituye como la suma del cumplimiento de los objetivos específicos
para el proyecto.
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6. RESULTADOS ESPERADOS
Los resultados de este proyecto responden al cumplimiento de los objetivos específicos, de
tal manera que, como se ha mencionado, la sumatoria de resultados esperados constituye
el cumplimiento de objetivo general.
En el capítulo 8 (Metodología) se puede apreciar la relación directa entre los objetivos
específicos, las actividades a realizar y los entregables a generar; por lo que en este
capítulo se hará una explicación general de los resultados que se espera obtener para el
proyecto.
Como primera medida, se debe entregar un informe del diagnóstico realizado en la
empresa; esto debido a que la gerencia tiene una idea general del problema que pretenden
resolver, pero no se ha hecho una revisión a fondo de los componentes de dicho problema.
Posteriormente, se toma como entregable la descripción de los principales sistemas de
costeo y el formato de matriz multicriterio, que se ha de completar en colaboración con la
empresa.
A partir de la decisión tomada, se hallan los parámetros necesarios para el sistema de
costeo; así mismo, se considera como entregable un listado general de los requerimientos
de la empresa con respecto al sistema; esto para que el sistema se acerque lo suficiente a
suplir las necesidades que la empresa con respecto a su método de costeo.
Una vez terminado el sistema base de costeo, se debe comprobar que el sistema funcione
adecuadamente, y que los datos sean representativos al comportamiento real de la
empresa; es decir, el sistema debe ser verificado y validado, por lo que se considera como
entregable el informe de verificación y validación del sistema.
Debido a que la empresa no cuenta con un sistema de costos, dentro de los primeros tipos
de información que ha de obtener la empresa para la toma de decisiones, está la
comparación de los costos obtenidos para los principales productos con el precio al
mercado, para conocer si hay suficiente margen bruto, o, por el contrario, se está
produciendo a pérdida. El informe obtenido a partir de esta información se considera
también como un entregable.
Finalmente, se entrega la herramienta ofimática que contiene el sistema de costeo, y
comandos de fácil uso para hacer modificaciones en parámetros y obtener variaciones en
el costo de producción de manera inmediata. Se hace mención de que este es el principal
resultado esperado por la empresa, pero los demás resultados son necesarios para
garantizar la efectividad de la herramienta.
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7. MARCO DE REFERENCIA
7.1. Marco de términos
A continuación se hace una conceptualización de palabras que han de ser usadas para el
resto de este informe; con el objetivo de que el lector esté al tanto de los términos que se
utilizarán. Muchos de estos términos tienen una descripción más detallada en el marco
teórico, sin embargo, se considera adecuado que el lector llegue a este marco con una idea
general de los conceptos.
TÉRMINO CONCEPTO
Base de Asignación Es una medida para vincular un costo o un grupo de costos a un objeto
de costo
Contabilidad La contabilidad es un sistema de información integrado a las empresas
cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar
e interpretar la información financiera de la organización.
Costo Toda erogación necesaria e indispensable para el desarrollo del
proceso productivo o la prestación de un servicio.
Gasto Toda erogación relacionada con los procesos administrativos, de
ventas y financieros en un periodo para la empresa.
Costos Indirectos de Costos necesarios para la producción de un bien o la prestación de un
Fabricación (CIF) servicio, pero que no pueden ser atribuibles directamente al producto.
Mano de Obra (MO) Costo incurrido en las obligaciones laborales con el personal,
necesarias para la transformación de la materia prima en un bien o
para la prestación de un servicio.
Materia Prima (MP) Recursos materiales utilizados para la fabricación de un producto o la
prestación de un servicio.
NIC/NIIF Normas Internacionales de Información Financiera, que recogen las
antiguas Normas internacionales de Contabilidad.
Objeto de costo Todo aquello para lo que sea necesaria una medida del costo (un
computador, un lote de producción, un servicio, entre otros.)
Presupuesto Conjunto de los gastos e ingresos previstos para un determinado
período de tiempo.
Validación Consiste en revisar que un modelo describa de manera precisa una
situación real, para que a partir de este puedan hacerse cálculos e
inferencias con alto nivel de confiabilidad.
Verificación Consiste en determinar si un sistema opera con la intención que fue
concebido; de tal manera que se intenta remover errores de lógica no
intencionales.
Costo primo Es la unión de costos fácilmente asociables al producto o bien prestado
(Materia Prima Directa y Mano de Obre Directa)
Costo Fabril Consiste en el costo necesario para la transformación de la materia
prima, es decir, costo de mano de obra y costos indirectos de
fabricación.
Grupo de Costos Organización de costos que comparten una característica en común,
como puede ser una misma base de asignación
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7.2. Marco de Antecedentes
Se hizo una revisión de proyectos relacionaos con el áreas a trabajar, en donde se buscaron
dos aspectos en especial. Por un lado, debido a que Industrial de Accesorios es una
empresa del sector metalmecánico, se hizo una búsqueda sobre los sistemas de Costos
aplicados a empresas del sector, con el propósito de evaluar los criterios que se utilizaron
para escoger un sistema de costos adaptado a las necesidades de cada empresa, y de qué
forma se diseñó el sistema de costeo.
Por otro lado, se buscó información de proyectos de sistemas de costos bajo el modelo
ABC; esto debido a que la información que hay sobre este sistema de costos no es
abundante, y no se encuentra modelada de la misma manera que la información para otros
sistemas de costeo. Entonces se busca tanto las referencias teóricas utilizadas en los
proyectos, como la forma en que el sistema de costeo fue implementado en la empresa.
El primer proyecto al que se le hizo revisión fue el de Diseño e Implementación de un
sistema de costos para la empresa Simma Ltda.3 Se escoge este proyecto debido a que se
encuentra muy completo, a diferencia de proyectos de grado de años recientes, que omiten
gran cantidad de sus anexos; además, la empresa Simma limitada también es del sector
metalmecánico, lo que está relacionado con el criterio plantado anteriormente.
Este proyecto escoge el sistema de costos por órdenes de producción, debido a que la
empresa Simma trabaja bajo pedidos únicos de cada cliente, se utilizan varios equipos para
la fabricación de diversos productos, y el proceso de fabricación es indiferente al periodo
contable. Por otro lado, la variedad de productos que fabrica la empresa no es demasiado
grande; por lo que no es complicado hacer una medición de costeo acorde a cada producto
a fabricar.
De esta manera, se hizo una herramienta ofimática que permite escoger entre los distintos
productos de la compañía, y describir la cantidad de productos que se han de fabricar. El
sistema calcula cuanto es el costo primo de producción, y a ello se le asigna un valor
correspondiente a los CIF. Entonces se sabe cuál es el costo de la orden de producción y
la utilidad obtenida sobre la venta.
El valor del CIF se calcula utilizando las horas de producción como base de asignación,
posteriormente se asigna un porcentaje de los CIF a producción y otro a administración, y
se establece una tasa de CIF/HMOD.
De este proyecto, se destaca la metodología para hacer el estudio de tiempos y de esta
manera determinar el costo de MOD y de CIF para los productos.
El siguiente proyecto a ser revisado es el de Diseño e implementación de un Sistema de
Costos para la empresa Penagos Hermanos y Cia. Ltda.4 Se escoge este proyecto debido
3
MENESES, Diana. Diseño e implementación de un sistema de costos para la empresa Simma Ltda.
Bucaramanga. 2011. Trabajo de Grado (Ingeniera Industrial). Universidad Industrial de Santander. Facultad de
Ingenierías Fisicomecánicas. Escuela de Ingeniería Industrial.
4
SÁNCHEZ, Yohanna. Diseño e implementación de un Sistema de Costos para la empresa Penagos Hermanos
y Cia. Ltda. 2013. Trabajo de Grado (Ingeniera Industrial). Universidad Industrial de Santander. Facultad de
Ingenierías Fisicomecánicas. Escuela de Ingeniería Industrial .
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a que Penagos es una empresa reconocido en el sector metalmecánico de Santander, si
bien los productos que fabrica Penagos difieren bastante de los que fabrica IDEA, sobre
todo teniendo en cuenta que Idea se dedica al fabricar piezas a partir de modelado y
fundición, y no a ensamblar componentes para obtener productos, se considera útil analizar
la manera en que la empresa organiza sus elementos del costo y establece su sistema.
De este proyecto se puede destacar la forma en que se seleccionó el sistema de costeo a
implementar. El proyecto esclarece como debe realizarse el análisis multicriterio, y los
elementos que se han de considerar como factores de ponderación. Acorde los resultados
del análisis desarrollado en la empresa, era preferible implementar un sistema de costeo
por órdenes de producción que por el sistema ABC, esto debido a que “el sistema ABC no
estaría alineado con los criterios de sencillez y adaptabilidad al sistema de información
actual de la empresa5”. De esta manera, el proyecto demuestra que no necesariamente
porque el sistema de costeo ABC sea tendencia, significa que responde adecuadamente a
las necesidades de la empresa.
De esta manera, al igual que para Simma Ltda. Se escoge como base de asignación las
horas de manos de obra directa (HMOD), y de esta manera se hace una repartición de los
costos de CIF. Se destaca el análisis de requisiciones que se hizo para suplir las
necesidades de la empresa; esto debido a que la implementación de un sistema de costeo,
es, en esencia, la implementación de un sistema de información; por lo que se debe tener
en cuenta los pasos necesarios y los requerimientos del cliente para implementar dicho
sistema.
Un tercer proyecto de grado revisado fue el de Sistema de costos por órdenes de
producción para la empresa Industrias Acuña6. En donde, al hacer una comparación con
respecto a los otros trabajos consultados, se aprecia la carencia de la implementación de
un sistema de información. Así mismo, se destaca la forma en que son hallados los costos
de uso de uso de la maquinaria; en donde interactúan los costos fijos de cada máquina, y
los costos para la producción de cada proyecto. Se aprecia como el tiempo vuelve a ser la
base de asignación, tanto para prorratear los CIF, como para analizar los costos variables.
Con respecto a la implementación del sistema de costeo ABC, el primer proyecto a evaluar
fue el desarrollado para la empresa Cotaxi (Diagnóstico y formulación de una estructura de
costos para la cooperativa multiactiva de taxistas y transportadores unidos – cotaxi)7. En
donde se encuentra que la empresa no pertenece al sector industrial, sino al de servicios.
La ausencia de un sistema de costeo para esta empresa otorgó la oportunidad de
implementar un sistema basado en actividades. Dentro de los aspectos que diferencian
considerablemente a esta empresa de Industrial de Accesorios está el hecho de no
5
SÁNCHEZ, Yohanna. Op Cit. P.85.
6
CHAPARRO, Sandra. Sistema de costos por órdenes de producción para la empresa Industrias Acuña. 2011.
Trabajo de Grado (Ingeniera Industrial). Universidad Industrial de Santander. Facultad de Ingenierías
Fisicomecánicas. Escuela de Ingeniería Industrial.
7
ROMERO, Luz. Diagnóstico y formulación de una estructura de costos para la cooperativa multiactiva de
taxistas y transportadores unidos – cotaxi. 2014. Trabajo de Grado (Ingeniera Industrial). Universidad
Industrial de Santander. Facultad de Ingenierías Fisicomecánicas. Escuela de Ingeniería Industrial.
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necesitar materia prima para el desarrollo de su misión. A partir de este proyecto se
establece una idea de en qué sectores es más conveniente aplicar el sistema de costeo
ABC.
A manera de conclusión, de cada proyecto consultado se ha de destaca una parte para este
proyecto. Del proyecto de grado de Simma Ltda. Se evalúa la forma en que las horas de
mano de obra directa sirven como base de asignación para los CIF, le proyecto de Penagos
se toma en cuenta la forma de hacer la matriz de decisión multicriterio para escoger el
sistema de costeo que mejor se adapte a las necesidades de la empresa; y del proyecto de
industrias Acuña se hace el aprendizaje de la forma en obtención de los costos asociados
a la maquinaria.
Finalmente, los proyectos consultados permiten vislumbrar una idea del sistema de costos
que mejor se adaptará a la necesidad de Industrial de Accesorios. Como se mencionó
anteriormente, el hecho de que el sistema de costeo ABC sea tendencia, no significa que
vaya a ser el óptimo para la empresa. Sin embargo, esta aún es una apreciación a priori,
que debe ser corroborada con el uso de la matriz de decisión multicriterio.
8
PABÓN, Hernán. Fundamentos de costos. Editorial Alfaomega. 2010.
9
RAMÍREZ, David. Contabilidad Administrativa. Octava Edición. 2008.
10
HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un enfoque Gerencial.
Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007.
11
Ibíd. P.2.
34
De esta manera, la contabilidad administrativa es una herramienta gerencial, enfocada no
a la organización de la información, sino a la toma de decisiones. Esto es muy importante,
porque el hecho de que la información esté entregada, no significa que sea adecuada para
comandar la empresa; así mismo, lo diferentes mandos de las áreas funcionales de la
empresa van a tomar sólo la información que necesitan, y van a requerir información que
no esté en los balances contables.
Consecuentemente, se aprecia la contabilidad de costos como una parte de la contabilidad
administrativa; se puede afirmar que, debido a que la naturaleza de la empresa es ser
rentable, tanto si ha de repartir a no su utilidad, el costeo es una parte esencial de la
administración; entonces la contabilidad de costos está íntimamente relacionada con la
contabilidad administrativa; tanto que en los textos consultados, se toman el privilegio de
nombrar, en muchas ocasiones, a la contabilidad de costos como contabilidad
administrativa.
De esta manera, un sistema de costos es (una herramienta) encargada del registro, la
identificación, clasificación, la acumulación, el análisis y la interpretación de la información12
relativas a la utilización de recursos en la organización.
Posteriormente, se hace un análisis de los criterios que debe cumplir un sistema de costos.
Entendiéndose como criterio un juicio o discernimiento para evaluar que el sistema de
costos cumpla con el propósito de ofrecer resultados veraces y objetivos.13
CRITERIO DESCRIPCIÓN
Relevancia La información suministrada debe ser precisa, confiable y veraz; par que la
administración pueda tomar decisiones coherentes que en verdad estén
sustentadas en el comportamiento de la empresa, y permitan tomar decisiones
para la consecución del nivel competitivo deseado14.
Objetividad La información debe ser presentada de tal manera que los sucesos
fundamentales puedan ser representados de forma totalmente consecuente con
la realidad.
Verificabilidad La información contenida en el sistema de costos debe ser corroborable
mediante métodos experimentales. Esto quiere decir que, por ejemplo; si el
sistema arroja que hay tanto dinero invertido en inventario, al ir a la bodega y
hacer el conteo, se debe ver reflejada esa inversión.
Ausencia de La información contenido en el sistema de costos es, como su nombre lo indica,
Prejuicios información. De esta manera, debe estar libre de cualquier apreciación o sesgo.
Se entiende entonces que la información es la misma, lo que cambia es la
apreciación que cada persona haga de ella.
Para ayudar a una apreciación objetiva existen herramientas estadísticas y de
conteo, sin embargo, en última instancia, el análisis desarrollado a partir de la
información debe ser responsabilidad del analista y no de la información en sí.
Viabilidad Un sistema de costos, como cualquier otro sistema de información, conlleva en
Económica un costo, no sólo de desarrollo, sino para alimentar la base de datos. Es
entonces que se debe evaluar hasta qué punto toda la información obtenida en
12
PABÓN. Op Cit. P. 14.
13
PABÓN, Op. cit. P. 15
14
PABÓN, Op cit. P. 15
35
verdad va a ayudar a tomar decisiones acertadas con respecto al área evaluar,
o simplemente va a ser “información muy costosa”.
Es decir, el sistema de costeo debe ser desarrollado para suplir las necesidades
de información del cliente en el momento oportuno, hacer más de lo que se
necesita es incurrir en un costo innecesario.
Causa - Efecto Cuando se entrega información relacionada a los costos, generalmente se
pueden hacer análisis de en qué punto dos variables (como mano de obra y
materia prima) están altamente relacionadas. Sin embargo, esto no significa que
el aumento de una variable sea causa del aumento de la otra.
El ejemplo de las dos variables mencionadas sirve para explicar que el hecho
de que se requiera más materia prima no significa que se requiera más mano
de obra. Por otro lado, el aumento en el pedido de producción implica tanto un
aumento de materia prima como de mano de obra.
Este criterio es muy importante, porque indica que, el hecho de que dos
variables estén relacionadas, no significa que sea apropiado establecer una
función o una relación entre ellas.
FUENTE: PABÓN, Hernán. Fundamentos de Costos. Editorial Alfa omega. 2010. P. 15-16.
HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un enfoque
Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 336.
CLASIFICACIÓN DE DESCRIPCIÓN
LOS COSTOS
De acuerdo con su Costos fijos: No varían con respecto a la actividad o volumen de producto
comportamiento al cual están vinculados [bajo condiciones establecidas]. Pueden ser
discrecionales, si están sujetos a modificación, como los salarios; o
pueden ser comprometidos, cuando no se espera que varíen en un
horizonte amplio de tiempo, como las depreciaciones o los contratos a
largo plazo.
Costos variables: Son los que varían acorde a la actividad o volumen del
producto al que estén relacionados; no solo se refieren a la producción,
pues también las comisiones por ventas se consideran costos variables.
36
Costos semivariables o mixtos: Tienen un componente fijo y uno
variable; el ejemplo clásico son los servicios públicos, que son cobrados
por actividad o cantidad de uso, pero que, de no ser usados, generan un
cobro mínimo.
De acuerdo con su Costos directos: son los que se identifican plenamente con una
identificación a una actividad, departamento o producto.
actividad, Costos indirectos: No se pueden identificar del todo con una actividad,
departamento o departamento o producto, pero hacen parte de este.
producto
De acuerdo con el Costos del periodo: Son costos utilizados porque se espera beneficien
tiempo en que se los ingresos en un periodo determinado, más no porque puedan ser
cargan o se cargados al producto y utilizados en periodos posteriores. El Estado de
enfrentan a los pérdidas y ganancias los toma como gastos del periodo contable.
ingresos Costos del producto o inventariables: son los costos que se consideran
activos, porque constituyen el costo de mercancía vendida y generan un
ingreso por ventas.
De acuerdo con el Costos Históricos: Se obtienen una vez se han evaluado todos los
tiempo en el que registros contables, al final del periodo en cuestión.
fueron calculados Costos Presupuestados o Estándar: se estiman con base estadística y
sirven para hacer presupuestos.
FUENTE: RAMÍREZ, David. Contabilidad Administrativa. Octava Edición. 2008. P. 38.
Como se explicó anteriormente, la literatura abarca otros tipos de costos, como costos de
calidad o costos de oportunidad, sin embargo, como se considera que este tipo de costos
abarca un alcance mayor al del proyecto, no se han de tomar como referencia.
Consecuentemente, uno de los aspectos que la literatura considera relevantes de revisar
es la forma de evaluar si un costo es fijo, variable, o mixto. Como se ha de apreciar a
continuación, esta clasificación no es del todo uniforme y objetiva, pues depende de
consideraciones previas. A continuación se exponen los criterios a considerar para evaluar
un costo fijo o variable.
CRITERIO DESCRIPCIÓN
Elección de un Acorde al objeto a evaluar, un costo puede ser fijo o puede ser variable. Por
objeto de costo ejemplo, si revisamos un camión de la empresa como objeto de costo, su
mantenimiento preventivo y seguro son costos fijos, pero, si revisamos la
flotilla completa, el costo total de mantenimiento y seguros es proporcional
a la cantidad de vehículos que tenga la empresa.
37
Entre más tiempo pase, más se va a tener que incurrir en estos nuevos
costos que están por fuera del costo de arrendamiento convencional, por lo
que se puede decir que el costo total de arrendamiento es variable con
respecto al tiempo, para periodos muy largos.
Rango relevante Al establecer un costo variable, y establecer la variable dependiente y la
variable independiente. Se debe tener en cuenta que el tipo de relación
producida solo es válido dentro de un rango (de tiempo, de cantidad, etc.).
Por ejemplo, el costo de un elemento de materia prima tiene una relación
lineal con la cantidad de producción, desde una cantidad determinada. Si la
gerencia quisiera comprar dicho elemento para una sola unidad, tanto por
costo de descuento como por costos de transporte y logística, ese valor no
haría parte de la relación lineal.
En otras palabras, las relaciones entre los costos y sus causas están
relacionadas al presupuesto de producción que se haga para ellas, con las
condiciones que la empresa ha definido como estables (tiempos de
proceso, costos de descuento, etc.)
FUENTE: HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un
enfoque Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 335.
Condición Descripción
Identificación El material debe ser fácilmente identificable en el producto final
Valor El material debe tener un valor considerable en el costo total del producto final
Uso El material debe tener un uso e importancia relevante para el producto final.
38
FUENTE: PABÓN, Hernán. Fundamentos de Costos. Editorial Alfa omega. 2010. P. 26.
39
reglamentación vigente, es decir, no sólo los relacionados con servicios públicos,
depreciaciones y mantenimiento, sino el pago de impuestos asociados a la fábrica.
Debido a que, tanto los costos como los gastos son erogaciones asociadas a la actividad
de la empresa, en algunos textos se hace mención de los CIF como Gastos, de esta
manera, en dichos textos se considera indistinto tomarlos como costos o como gastos.
Para finalizar, se denomina a la unión de MOD y MPD como Costo Primo, y a la unión de
MOD y CIF como Costo de Conversión o de Procesamiento, porque es el necesario para
transformar los materiales en producto terminado15.
7.3.4. Clasificación de los sistemas de Costeo
Una vez evaluado el concepto de un sistema de costeo (Numeral 7.3.1.) se hace una
revisión de los principales sistemas de costeo para empresas de Manufactura. A partir de
esta información, se van a plantear los criterios para elegir el sistema más adecuado para
Industrial de Accesorios.
15
PABÓN, Óp. Cit. P.30.
40
Costos Predeterminados y Estándar:
FUENTE: PABÓN, Hernán. Fundamentos de Costos. Editorial Alfa omega. 2010. P. 23.
El sistema de costeo ABC surge como una herramienta gerencial, mas no se clasifica dentro
de los sistemas clásicos de costeo. Se podría afirmar a priori que encajaría en la
clasificación por Modalidad de Proceso Productivo, pero se decidió no incluirlo para no
alterar el orden establecido por el autor.
De esta manera, el sistema de costos completo, para aplicar a la empresa, debe tener
elementos de los tres criterios de clasificación señalados, respondiendo a las siguientes
preguntas:
¿El sistema de Costeo debe ser por orden de producción, por procesos, o ABC?
¿El sistema de Costeo debe utilizar costos históricos o Costos Estándar?
¿El sistema de Costeo debe diferenciar entre costos fijos y variables, o cargar todos
los costos al coto de producción?
41
concordancia con lo propuesto en el libro de Contabilidad de Costos (HORNGREN, et al,
2011)16
Tabla 27: Pasos para implementar un sistema de costeo por orden de producción.
PASO DESCRIPCIÓN
1. Identificar el trabajo o Se define para qué orden o trabajo se va a hallar el costo. No es
la orden que va a ser necesario que el objeto de costo sea un objeto físico puede ser un
objeto de costo. lote de producción, una petición de un cliente, un servicio concreto,
etc. Lo que sí es importante es conocer es cuál es el entregable al
cliente.
16
HORNGREN, et al. Op Cit.
42
que se utilizarán para las más populares (Revisar sección 7.1) se encuentran las horas-
asignar los costos hombre, horas-máquina, y unidades de producción.
indirectos al trabajo
La base de asignación se determina con respecto a la relación que
tiene con las base mencionadas; sin embargo, esto no concuerda del
todo con el criterio de causa – efecto, porque el hecho de que dos
elementos estén altamente relacionados, no significa que uno sea
causante del otro. Bajo puntos de quiebre como el anterior es que
nace el sistema de costeo ABC.
4. Identificar los costos Con respecto a las bases de asignación de costo determinadas, se
indirectos relacionados crean grupos de CIF. Si sólo se toma una base de asignación, no es
con cada base de necesario subdividir los CIF.
asignación del costo
Es necesario tener en cuenta que las bases de asignación no
constituyen la causa de los CIF, puesto que es precisamente por esto
que estos costos se agrupan como CIF, porque no se pueden
relacionar directamente con el producto. De lo contrario, se utilizaría
la base de costo para saber convertir el costo indirecto en costo
directo.
Esto con el fin de hacer una separación entre los costos que van a
mercancía vendida y los costos que van a inventario.
FUENTE: HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un
enfoque Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 97 – 101.
43
Como explica el texto mencionado (HORNGREN, et al.) “la principal diferencia entre el
costeo por órdenes de producción y el costeo por procesos está en el alcance de los
promedios utilizados para calcular los costos unitarios de los productos o servicios”17.
Al igual que para el sistema anterior, antes de abordar los pasos para implementar el
sistema, se ha de recordar el concepto de unidades equivalentes. Debido a que la
contabilidad administrativa tiene una función práctica, para el sistema de costeo por
procesos, 100 unidades con un grado de terminación del 50%, en cualquiera de los
elementos del costo, equivalen a 50 unidades terminadas.
A continuación se detallan los pasos para distribuir los costos en cada proceso.
Tabla 28: Pasos para implementar un sistema de costeo por procesos (para un proceso).
PASO DESCRIPCIÓN
1. Resumir el flujo de Las unidades dentro del proceso pueden venir del proceso anterior,
unidades físicas de unidades terminadas en inventario, de unidades en proceso en
inventario, y de unidades producidas en el periodo actual.
17
HORNGREN, et al. P. 595.
44
elementos del costo la materia prima y los costos de fabricación o
conversión.
5. Asignar los costos Una vez se tiene el costo de las unidades producidas, se debe
totales a las unidades saber el costo de las unidades que tienen diferentes destinos. De
terminadas y a las esta manera. El costo total pendiente a contabilizar, se convierte en
unidades en el inventario costos de unidades terminadas y transferidas, costos de unidades
final de producción en terminadas y retenidas, y costos de inventario de unidades en
proceso proceso
FUENTE: HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un
enfoque Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 97 – 101.
Un sistema de costos por proceso se constituye como la unión de varios procesos, de esta
manera, las unidades a producir en un proceso están relacionadas no sólo con las unidades
en inventario inicial, sino con las unidades que provienen del proceso anterior. Sin embargo,
las reglas estipuladas se aplican de igual forma.
A continuación se expresa una serie de recomendaciones para aplicar el sistema de costeo
pro procesos, teniendo en cuenta el costo con el que vienen las unidades del proceso
anterior.
1. Asegurarse de incluir en los cálculos los costos anteriores de los departamentos
anteriores.
2. Al calcular los costos a ser transferidos sobre una base PEPS, no pasar por alto los
costos asignados en el periodo anterior a las unidades que estaban en proceso al inicio del
periodo actual pero que ahora se incluyen en las unidades transferidas.
3. Los costos pueden fluctuar entre periodos. Por lo tanto, las unidades transferidas pueden
contener lotes acumulados con base en diferentes costos unitarios.
4. Las unidades se pueden medir en diferentes denominaciones en distintos
departamentos. Se recomienda, para hacer un correcto seguimiento a los costos, convertir
las unidades de medida de los departamentos siguientes a una misma unidad de medida
del departamento principal, o del primer departamento.
45
7.3.4.3. Sistema de Costeo por Actividades
El coteo Basado en Actividades, o costeo ABC, surge debido a que los sistemas de costeo
tradicionales no explican cómo los productos utilizan los distintos recursos de la empresa.
Es decir, los sistemas de costeos tradicionales no cumplen apropiadamente el criterio de
causa-efecto. Esto trae como consecuencia que los productos pueden ser subcosteado, o
sobrecossteados; es decir, reportar un costo mucho menor, o mucho mayor la que en
verdad tienen.
Como se comentó en los elementos del costo, los productos tienen costos directos e
indirectos. Los costos directos no tienen ningún problema, debido a que son asignados a
cada unidad de producción, acorde a cuando esta haga uso del recurso. El problema radica
entonces en asignarle un porcentaje de los costos indirectos. Se puede decir entonces, que
la principal ventaja del costeo ABC está en la distribución adecuada de los costos indirectos,
acorde al uso que haga cada producto de los recursos.
De esta manera, el costeo basado en actividades es una herramienta para calcular los
costos de las actividades individuales y asignar costos a objetos del costo, tales como
productos y servicios, con base en las actividades necesarias para producir cada producto
o servicio18
Antes de abordar la sucesión de pasos para establecer un sistema de costeo ABC, se
recomienda revisar las razones por la que se ha optado por este nuevo sistema, sobre
sistemas de costeo tradicionales, como se expone a continuación:
RAZÓN DESCRIPCIÓN
Aumento en la diversidad Las empresas deben ofrecer una gama mucho más amplia de
de productos productos para mantener su competitividad. De esta manera, los
productos dejan de ser uniformes, y se deja de tomar como lógica
la asignación de costos indirectos con base en promedios globales.
Aumento en los costos Los avances en la tecnología originan que las empresas hagan
Indirectos grandes inversiones en automatización, para reducir costos
directos, como el de mano de obra. Estos costos de automatización
van directamente a la planta, y no al producto; por lo que los costos
indirectos crecen, con el propósito de hacer decrecer los costos
directos, y, a mediano plazo, hacer que el costo global sea menor.
Por ejemplo, una vez se ha pagado el costo de maquinaria
automática, el cotos global de producción será mucho menor.
Avances en la tecnología La contabilidad de costo surge como una herramienta práctica.
de Información Anteriormente era muy dispendioso hacer cálculo y seguimientos
de costos para los distintos lotes, de los distintos productos; por lo
que los promedios ayudaban a obtener información más
eficientemente, aunque menos precisa.
18
HORNGREN, et al. OP Cit. P. 145
46
Competencia en los El mercado actual es una competencia constate entre proveedores
mercados de productos de un mismo producto. Una decisión errónea con respecto a la
estimación de parámetros para los productos no sólo ocasiona
problemas internos para la empresa, sino que automáticamente les
da ventaja directa a los competidores para ampliar su cuota del
mercado.
FUENTE: HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un
enfoque Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 143 – 144.
Así mismo, se exhiben las directrices que ha de tomar el sistema de costos ABC para
considerarse más preciso que los sistemas tradicionales.
Organizar los diferentes costos en grupos puede ser una tarea complicada, debido a que
puede haber muchos grupos posibles para el mismo conjunto de costos. Se propone
trabajar con un sistema de jerarquización de costos para organizar estos manteniendo la
mayor relación causa – efecto posible, como se describe a continuación.
JERARQUIA DESCRIPCIÓN
Costos de nivel unitario de Son los costos de las actividades realizadas en cada unidad del
producción producto o servicio. Es decir, son costos que aumentan con el
aumento directo de producción, debido a que una mayor cantidad
de productos origina directamente una mayor incursión de estos
costos.
Costos de nivel de lote Son los costos de las actividades relacionados con un grupo de
unidades de productos o servicios en vez de con cada unidad
47
individual de producto o servicio. Si bien van a aumentar al
aumentar los productos, la causa directa de su incremento es el
aumento en la producción de lotes completos.
Costos de soporte al Son los costos de las actividades emprendidas para apoyar los
producto productos o servicios individuales, cualquiera que sea el número
de unidades o lotes en los que se producen las unidades.
Costos de soporte a las Son los costos de las actividades que no pueden rastrearse en
instalaciones productos o servicios individuales pero que apoyan a toda la
organización.
FUENTE: HORNGREN, Charles. DATAR, Srikant. FOSTER, George. Contabilidad de Costos, un
enfoque Gerencial. Decimosegunda edición. Editorial Pearson Education. 2007. P. 147-148.
Se considera una organización porque lo ideal sería que para cada costo de actividad se
verificara primero si es de producto, si no, si es de lote, y de esa manera hasta considerarla
como soporte a las instalaciones. Como se aprecia, esta jerarquía no sólo ayuda a organizar
los costos, sino a descartar a que grupos no deberían pertenecer, lo que le ahorra a la
empresa muchos errores de análisis y control.
Una vez definidas las directrices y la jerarquización del sistema de costeo ABC, se procede
a establecer el conjunto de pasos para la implementación del sistema de costeo ABC, como
se describe a continuación.
PASO DESCRIPCIÓN
1. Identificar los objetos Identificar los productos a servicios sujetos a la asignación y
del costo elegidos análisis de costos.
2. Identificar los costos Siguiendo la primera directriz, se deben identificar todos los costos
directos de los productos que dependan de cada producto o unidad a producir directamente;
independientemente de que no se de conformidad a los criterios
establecidos en los elementos del costo.
48
Por ejemplo, el salario de un supervisor no sólo se enmarca en las
actividades productivas, sino en las actividades de diseño y de
logística; acorde a la función del supervisor dentro de la empresa.
5. Calcular la tasa unitaria Una vez organizados todos los costos dentro de las actividades, se
de cada base de debe recordar que para cada actividad se definió una base de
asignación del costo Asignación de costos. De esta manera se halla a tasa unitaria para
utilizada para asignar los cada actividad.
costos indirectos a los
productos Como las bases de asignación son diferentes, cada actividad se
maneja por separado, al menos para este paso.
6. Calcular los costos El lote de producción hace uso de las distintas bases de asignación,
indirectos asociados a independientemente de la categoría de la jerarquización de costos
los productos que se haya definido para la actividad.
49
7.3.5. Uso histórico de los sistemas de Costos
A continuación se hace un repaso histórico sobre la utilización de los diferentes sistemas
de costeo, en concordancia con las necesidades que han atravesado las empresas y las
personas. Es de destacar que la historia de los sistemas de costeo dista de la historia de la
contabilidad, puesto que, irónicamente, se viene a descubrir la profunda relación entre ellas
sólo hasta principios del siglo pasado. La contabilidad de costos, como herramienta de
información y decisiones, tiene su propia historia.
Si bien la contabilidad se remonta a las antiguas civilizaciones, y está relacionada con el
nacimiento de la escritura. Debido al sistema preponderante de trueque, la contabilidad
nace como una forma de conteo. Se puede decir entonces que la contabilidad suple la
necesidad básica de conocer cantidades, lo que dio origen a la matemática.
Durante la era renacentista, en Europa comienza a existir una actividad comercial bastante
fuerte. Las grandes familias de Mecenas, famosas por patrocinar pintores y artistas como
Da Vinci, o Miguel Ángel, empiezan a documentar los procesos. Tal es el caso de la familia
Médici, que para el año de 1431 había documentado todo el proceso de fabricación de
paños a partir de lana, controlando los materiales necesarios para cada etapa. Sin embargo,
estos ejemplos no eran muy comunes, puesto que el sistema clásico de producción
consistía en talleres, en donde a los trabajadores se les pagaba con comida y vivienda, o a
“destajo” (acorde al volumen de producción), y los productos artesanales eran vendidos en
las plazas centrales.
El mayor cambio de modelo de pensamiento surge con la Revolución Industrial, la
producción en masa, los costos de llevar a los países del nuevo mundo, y las necesidades
de capital para financiar las grades fábricas; hacen necesario que se dedique personal y
herramientas para el control de mano de obra, de inventarios, fechas de envío y llegada de
material, etc.
Uno de los aspectos de la Revolución industrial que más apoyaron a la contabilidad de
costos fue el desarrollo de vías de Ferrocarril y la Industria del Acero. Se empieza a hablar
entonces de la Utilidad Bruta Operacional y de la rotación de Inventarios, se quería producir
más rápido, satisfacer más demanda, ser más rentables.
En 1885, Henry Netcalfe publica el libro “Costos Industriales”, que introduce al análisis de
los Costos Indirectos de fabricación; esto debido a que el interés de esa época el interés
estaba en encontrar los costos fácilmente identificables. Los CIF se empiezan a analizar,
pero mediante tasas básicas, que utilizan a la mano de obra o a las horas de maquinaria
como base de asignación.
A principio del siglo XX, concretamente en 1910, se unen la contabilidad de Costos y la
contabilidad General, con el objetivo de no sólo conocer los costos asociados al producto,
sino los costos de las áreas de las empresas. Por otro lado, la ingeniería industrial se asoma
a la contabilidad de costos con la Administración Científica de Taylor. Es esencia, ahora se
puede utilizar la estadística para anticiparse a los costos, en vez de esperar a que sean
incurridos, es más, se puede ahora proponer costos metas y orientar a la empresa a
alcanzarlos. De esta manera, se empieza a trabajar con el sistema de costos estándar.
Durante la segunda mitad del siglo XX, hay una integración aún más profunda del área
financiera y de costo en la empresa. Esto debido a que se expone que la producción debe
50
amortizar el costo de adquisición y financiación de equipos y maquinaria. Lastimosamente,
debido a la falta de integración entre las empresas, o la falta de un marco estatal de
cooperación entre empresas y con el estado, muchos de los avances en finanzas y
contabilidad de costos son atribuidos a empresas únicas, y fueron empezados a utilizar de
manera masiva hasta la parte final del siglo XX. Un ejemplo de lo anterior es el índice
DuPont, desarrollado por la empresa DuPont Powder Companý, en 1903; que relaciona el
margen operativo con la rotación de activos, como medida del éxito operacional de una
empresa, que no fue utilizado por otras empresas de forma masiva sino hasta tiempo
después.
A nivel estatal, a mitad del siglo XX aparece el concepto de Contraloría, como el ente
encargado de vigilar y controlar las actividades productivas y financieras de las
organizaciones. De tal manera que empieza a existir interés no sólo de medir, sino de
mantener bajo control la actividad productiva de las empresas, tanto privadas como
públicas.
Durante los años 60 aparece el costeo fijo y variable, el paradigma a cambiar entonces
consiste en que ya no hay un único costo, sino que los costos pueden ser diferentes en
función de la necesidad de información de quien los analice. Por ejemplo: Para las
decisiones de producción a corto plazo, el costo variable es útil, para la valoración de
existencias y costo de mercancía vendida, el costeo total es apropiado.
Durante los años 70’s aparecen los primeros sistemas de información integrados, que no
sólo permiten organizar la información, sino entregar resultados y complejos cálculos para
la toma de decisiones por parte de los directivos de la empresa. Sin embargo, el alto costo
de adquisición de Hardware y Software limite dichos sistemas a las empresas más
pudientes.
La apertura del mercado, las nuevas estructuras de impuestos, y la tecnología, permiten el
análisis de costos en tiempo real; es decir, no se debe esperar al final del periodo contable
para conocer si se alcanzaron los indicadores de desempeño programados. Por otro lado,
la contabilidad de costos adquiere su rol como herramienta para tomar decisiones, debido
a que se expone que la contabilidad financiera no aporta la información suficiente para
hacer análisis de cada área en particular y tomar decisiones tácticas y operativas.
Esta segunda mitad del siglo XX introdujo nuevos conceptos a la contabilidad de costos,
que los gerentes de las empresas no tenían contemplados. Dentro de estos costos se
encuentran los costos de calidad y los costos de responsabilidad Social. Se puede afirmar
que las empresas Norteamericanas empezaron a darle la importancia requerida a los costos
de calidad, cuando, a principios de la década de 1980, se dieron cuenta de que los
productos que llegaban de Japón se vendían a precios más bajos y con mejores
condiciones de calidad.
La década del 80 introdujo el Costeo Basado en Actividades (ABC), promovido por Cooper
Robin y Kaplan Robert, y respaldado por Peter Drucker, el padre de la administración
moderna. El fundamento del costeo ABC está en el criterio de causalidad de los costos, es
decir, se percibía que la forma en que se estaban prorrateando los costos indirectos de
fabricación, con correspondía al proceso productivo real. De esta manera, se propone no
concentrarse en el producto, sino en las actividades necesarias para el desarrollo de este,
y evaluar los generadores de costo para dichas actividades.
51
Por otro lado, los sistemas actuales de costeo afirman que, el no incluir los gastos de
administración y ventas al costo del producto, puede originar una utilidad bruta alta, pero
una utilidad neta mínima o negativa. El hecho de cambiar el enfoque de producto a
actividades, concuerda con la generación de valor, en donde sólo se deben conservar las
actividades, con sus respectivos recursos, que en verdad agreguen valor al producto.
En el entorno actual, la competencia entre empresas es feroz, progresivamente se han
desintegrado los antiguos monopolios que imponían los precios a su antojo, y se habla de
precios impuestos por el mercado.
Por tal razón, la forma actual de garantizar rentabilidad no está en subir los precios, sino en
controlar los costos y los gastos. Por otro lado, los antiguos activos, ahora son considerados
desperdicios. El ejemplo clásico es el del Inventario, hoy en día tener inventario significa
tener dinero estancado, por lo que las empresas buscan políticas de inventario cero. Así
mismo, tener planta y equipo propio está siendo reemplazado por la subcontratación y el
outsourcing.
Lo anterior implica que la contabilidad de costos ha de trabajar de la mano con otras
herramientas, como el Control Total de la Calidad (TQM), la planificación de necesidades
de material (MRP), la aplicación de Justo a Tiempo (JIT), y la evaluación de indicadores y
resultados en el Balanced Score Card (BSC), todo dentro de sistemas de información
integrales.
Finalmente, las empresas ya no pueden trabajar solas, porque una sola empresa no se
encarga de toda la actividad productiva. Se empieza entonces a hacer trabajo conjunto con
proveedores y clientes, para obtener el costo de toda la cadena productiva, desde la
concepción del producto hasta la llegada a las manos del cliente. Así mismo, como la
competencia es a escala mundial, se generan asociaciones y acuerdos entre empresas de
un mismo sector, en donde se comparte información y se forman redes de colaboración
para ser competitivas en conjunto.
19
Ley 1314 de 2009. Artículo 1. Parágrafo
20
Decreto 3730 de 2003. Artículo 3. Numeral 8
52
En la actualidad, según la misma ley 1314 de 2009, el estado colombiano reglamentó la
conformación de un sistema único de contabilidad; de manera que el 22 de Junio de 2011
el Consejo Técnico de Contaduría Pública (CTCP), presentó el direccionamiento estratégico
para crear la normatividad para el sistema de contabilidad con respecto a las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera), expedidas por el IASB (Interntional Accounting
Standards Board).
Entonces, el decreto 2706 de 2012, el decreto 3022 de 2013, y el decreto 2784 de 2012
establecen la aplicación de la nueva normatividad de contabilidad con respeto a las normas
internacionales para las microempresas, empresa medianas, y grandes empresas
respectivamente.
Debido a que las NIIF están relacionadas con la información para todos los tipos de
empresas, se plantea la pregunta: ¿En qué se relacionan las NIIF con la implementación
de un sistema de costeo para una empresa manufacturera?
Acorde al artículo Los Sistemas De Información De Costos Y Su Relación Con Las Normas
internacionales De Contabilidad Nic/Niif21 lo establecido por las normas con respecto a los
sistemas de costeo está relacionado con los siguientes aspectos:
21
OSORIO, et al. Los Sistemas De Información De Costos Y Su Relación Con Las Normas internacionales De
Contabilidad Nic/Niif. Noviembre de 2005.
22
INTERNTIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD. NIIF/NIC 2: 2005.
53
•Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
•Los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las
existencias su condición y ubicación actuales.
•Los costes de venta.
Se percibe entonces que las erogaciones por horas extra de producción y por desperdicio
de materiales, que se tendían a considerar dentro de los CIF, se expresa sean tomados
como gastos del periodo. Se hace la aclaración de que desperdicio de material implica todo
el material que no estaba contemplado en la planificación de la producción; las pérdidas de
material necesarias para el proceso productivo, como el material residual de los moldes o
el aserrín que queda después de transformar la madera, no pueden considerarse como
desperdicio.
Debido a que se establecieron diferentes criterios para clasificar los sistemas de costos, se
establece que la norma hace exigencia en algunos criterios, mientras que en otros hay
libertad para escoger, se ha de analizar cada criterio a continuación:
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Finalmente, es necesario recordar que el sistema de costeo ABC se constituye como una
herramienta gerencial, de esta manera, la contabilidad financiera no exige su
implementación para las empresas; sino que propone tener la información financiera a
presentar al día y, con base en dicha información y en la operación de la empresa,
implementar el sistema de costeo ABC.
PASO DESCRIPCIÓN
1. Identificación del Se debe definir de forma concisa cual es el problema, si es posible, en
Problema una sola oración.
2. Identificación de Los criterios de decisión son los factores de juicio que ha de considerar la
los criterios de empresa para decidir entre una alternativa sobre otra.
decisión
3. Asignación de Una ponderación es una apreciación numérica de que tan importante es
ponderaciones a el criterio para la empresa. Las reglas sobre las ponderaciones no deben
los criterios ser del todo estrictas, es decir, pueden obedecer a un porcentaje, o
pueden obedecer a un valor. Lo importante es que se utilice el mismo
método de valoración para todos los criterios.
4. Análisis de Se evalúa las posibles opciones que tiene la empresa para resolver el
alternativas problema. Las alternativas pueden ser de todo tipo, para el caso de
estudio, las alternativas han de ser los diferentes sistemas de costeo
5. Selección de la Utilizando una escala, se determina qué tanto satisface la alternativa a un
alternativa criterio; para así tomar valores de alternativas pro criterio. Posteriormente
se ponderan dichos valores, utilizando los valores de ponderación del
paso 3, para obtener un valor global de cada alternativa. La alternativa
ganadora será la que mayor valor global tenga
6. Implementación Se implementa la alternativa, desarrollando su acople a cada uno de los
de la alternativa criterios establecidos.
7. Revisión de la Se revisa si la decisión tomada en verdad corresponde a la mejor solución
eficacia de la del problema, o si hay factores imprevistos no considerados que
implementación. originaron una decisión no adecuada.
23
LENIN, Azuaje, et al. Toma de decisiones [En línea]. Consultado 25 de Abril de 2016.
24
SÁNCHEZ, Yohanna. Op Cit. P. 82
55
o se hacen varias matrices multicriterio para escoger los aspectos del sistema de costos
final.
8. METODOLOGÍA
A continuación se plantean las actividades a realizar para dar cumplimiento a los objetivos
del proyecto.
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Establecer una Realización de la verificación y validación del
Listado de criterios de
metodología de sistema, con respecto a su estructura y a que
verificación y validación
evaluación del sistema responda a los requerimientos de la empresa.
cumplidos; listado de
de costos propuesto, Revisión de los costos obtenidos en el sistema,
comparativos entre el
con el propósito de y contraste con los precios de los productos de
costo y el precio de los
determinar el beneficio la empresa, con el objetivo de visualizar el
principales productos
conseguido en la margen de utilidad bruta que aportan en verdad
de la empresa.
empresa. los productos a la empresa.
Desarrollar una Revisión técnica del desarrollo de herramientas
herramienta ofimática ofimáticas acorde al sistema operativo y versión
que apoye la de Office que tenga la empresa.
implementación del Realización de la herramienta ofimática, que no Herramienta ofimática
sistema de costos y sólo permita estimar el costo de producción de funcional entregada a la
genere información un pedido o lote para la empresa, sino establecer empresa.
adecuada acorde a las variación en parámetros para saber el aumento
necesidades de la en el costo.
empresa.
Portada
Contraportada
Hoja de firmas
Tabla de contenido
Lista de tablas
Lista de gráficos
Lista de anexos
Dedicatoria
Introducción
1. Descripción de la empresa
1.1. Reseña histórica
1.2. Actividad económica
1.3. Lineamientos estratégicos
1.3.1. Misión
1.3.2. Visión
1.4. Proceso productivo
2. Planteamiento del problema
3. Justificación
4. Objetivos
4.1. Objetivo general
4.2. Objetivos específicos
5. Marcos referenciales
5.1. Marco conceptual
5.2. Marco teórico
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6. Diagnóstico del sistema de costeo actual
7. Selección del sistema de costeo
8. Diseño del sistema de costeo
8.1. Requisiciones del sistema de costeo
8.2. Parámetros del sistema de costeo
9. Revisión del sistema de costeo
9.1. Verificación del sistema de Costeo
9.2. Validación del sistema de Costeo
9.3. Análisis de margen de utilidad bruta
10. Desarrollo de la herramienta ofimática
11. Conclusiones
12. Recomendaciones
Referencias Bibliográficas
10. CRONOGRAMA
A continuación se expone el cronograma para la realización del proyecto, que empezó el
día 3 de Marzo y se plantea sea terminado el día 29 de Septiembre de 2016. Como anexo
a este documento, se entrega el archivo de Microsoft Project, en donde fue realizado el
cronograma para este proyecto.
58
Tabla 36: Cronograma de Actividades para el proyecto de Grado.
59
Figura 1: Diagrama de Gantt del cronograma del proyecto.
60
11. PRESUPUESTO
A continuación se presenta el presupuesto necesario para el desarrollo del proyecto, y el
responsable encargado de otorgar cada elemento.
61
12. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ACTUALÍCESE. Sistema de costos ABC para costear inventarios en NIIF. [Archivo de
Video]. Consultado 19 de Abril de 2016. Disponible en:
https://www.youtube.com/watch?v=vZnkdo_lb-Q
LENIN, Azuaje, et al. Toma de decisiones [En línea]. Consultado 25 de Abril de 2016.
Disponible en:
http://disenoinstruccional.jimdo.com/toma-de-decisiones/
62
LEXINGTON. Cómo Utilizar El Análisis Dafo Para Mejorar Los Resultados De Tu
Empresa. [En línea]. 15 de Octubre de 2015. Disponible en:
http://www.lexington.es/blog/como-utilizar-el-analisis-dafo-para-mejorar-los-resultados-
de-tu-empresa/
OSORIO, David. DUQUE, Isabel. Gómez, Luis. Los Sistemas De Información De Costos
Y Su Relación Con Las Normas internacionales De Contabilidad Nic/Niif. IX Congresso
Internacional de Custos – Florianópolis, SC, Brasil, 28 a 30 de noviembre de 2005. [En
línea]. Disponible en:
http://www.intercostos.org/documentos/custos_573.pdf
63
REPÚBLICA DE COLOMBIA. MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO.
Decreto 2784 (27 de Diciembre de 2012). Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el grupo 1. Disponible en:
http://actualicese.com/normatividad/2012/12/28/decreto-2784-de-28-12-2012/
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