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  • Guia de Orientacion DG-001-2016 Paraisos Fiscales PDF

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    EL SALVADOR zAzaA———e— —=<== DG-001/ 2016 GUIA DE ORIENTACION GENERAL PARA FACILITAR EL RECONOCIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REG/MENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES Y EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE LES APLICA DIRECCION GENERAL DE IIMPUESTOS INTERNOS SEPTIEMBRE DE 2016 CONTENIDO 1. oBueTo FUNOAMENTO LEGAL -AMBITO DE APLICACION N-OEFINICIONES Estado Terrtorio Regimen Fiscal Preferento, de Nula © Baja Troutacon o Paraiso Fiscal rganizacion para la Cooperacton y ol Desstrolo Econbmicas (OCDE) Grupo de Accin Financier Intemacional sobre e Blanqueo de Captales| (Gary. \V-CONTENIDO ‘A. RECONOCIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O- NULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES, 4. PAISES ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES 2, PAISES 0 TERRITORIOS CLASIFICADOS COMO PARAISOS FISCALES B, NOMINA DE PAISES CON QUIENES SE HAN SUSCRITO CONVENIOS ©. TRATADOS |. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 2. CONVENIOS DE ASISTENCIA MUTUA Y COOPERACION TECNICA ©. TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS OPERACIONES REALZADAS CON SUJETOS DONICILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBICADOS EN PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS CON REGIMENES. FISCALES PREFERENTES, DE BAJA 0 NULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 41. DETERMINAGION DE PREGIOS EN OPERACIONES CON SUJETOS DOMIGILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBIGADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA ‘ONULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 2, DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A SWETOS DONICILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBIGADOS EN PalsES, ESTANOS 0 TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA ONULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 8. NO DEDUCIBILIDAD DE COSTOS ¥ GASTOS EN OPERACIONES CON. SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBICADOS EN PAISES, ESTADOS OQ TERRITORIOS CON REGINENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION © PARAISOS FISCALES VI ALCANCE DE LA GUIA DE ORIENTACION PAGINA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS ‘GUIA DE ORIENTACION No. DG-001/2016 ASUNTO: — Sustittyase la Gula No DG 0901/2015 cemitida en fecha 16 de Septiembre de 2016, que contiene la orientacién general para faciltar el reconocimiento de Paises, Estados 0 Territorios con Regimenes Fiscales Preferentes, de baja o nula tributacién y paraisos fiscales y el tratamiento tributario que les aplica 1 OBJETO La Direccién General de Impuestos Intemos, emite la presente la guia de ‘orientacién general, para faciltar a los contribuyentes el reconocimiento de Paises, Estados 0 Territorios con regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tibutacién ¥ paraisos fiscales, en los cuales se encuentren domicliados, constituides o Uubicados sujetos con los que efectiien operaciones comerciales, los cuales permitian una mejor aplicacién de las disposiciones correspondientes al sistema tributario salvadoreno. 1. FUNDAMENTO LEGAL, Esta guia de orientacién tiene su fundamento legal en los Arts. 1, 3, 4 y6 Lit. d) de la Ley Organica de la Direccién General de Impuestos Internos contenida en el D.L, No, 451 del 22 de febrero de 1990, publicado en ol Diario Oficial No. 56, Tomo 306 del 7 de marzo de 1990; Aris. 2, 22, 23 literal j) y 27 del Cédigo ‘Tributario contenidos en el D.L. No. 230 del 14 de diciembre de 2000, publicado en 1 Diario Oficial No. 241, Tomo 349 del 22 de diciembre de 2000; y Arts. 62-A, 124- ‘A, 158 y 158-A del Cédigo Tributario, contenidos en el D. L. No. 233, del 16 de diciembre de 2008, publicado en el Diario Oficial No. 239 , Tomo 385, del 21 de diciembre de 2009, D. L. No. 668, del 17 de diciembre de’2010, publicado en el Diario Oficial No. 237, Tomo 389, del 17 de diciembre de 2010 y D. L. No. 763, del 31 de julio de 2014, publicado en el Diario Official No. 142, Tomo 404, del 31 de julio de 2014; en relacién con los Arts. 29-A numerales 10) inciso segundo y 14) literales c) y 4), 37, 41, 72 y 74-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ccontenidos en D.L. No. 236 del 17 de diciembre de 2008 y en D.L. No. 957 del 14 de diciembre de 2011, publicados en los Diarios Oficiales No. 239, Tomo 385, del 21 de diciembre de 2009 y Diario Oficial No. 235, Tomo 393, del 15 de diciembre de 2011, respectivamente, ra lL AMBITO DE APLICACION La presente guia esta dirgida para facitar el cumplimiento de las obligaciones reguladas en el Cédigo Tributario y demas leyes tributarias, IV.- DEFINICIONES Para los efectos de la presente guia de orientacién, se establecen las siguientes definiciones: 1Pals Es aquel territorio delimitado geograticamente que engloba a un determinado ‘grupo de poblacién que comparten elementos culturales, palticos y sociales. ‘Se delimita principalmente a nivel geografico, es decir, seftalandose sus limites fisicos y termtoriales de manera més 0 menos clara; por lo que es la forma mas ‘comin y extensamente utlizada para delimtar los teritorios del planeta, 2.Estado Ente juridicamente organizado de manera territorial, duradero, comunitario, delimitado, con caracter Soberano, en cuyo seno, desarrolla ‘funciones de gobernacién, guiada conjuntamente por las ideas de seguridad y funcién social, sobre una poblacién, relativamente homogénea y con fuerte sentido de auto- Pertenencia, con una organizacién institucional eminentemente burocratica, ‘coercitiva, coherente y jerarquizada. ‘Asi mismo, se encuentran enmarcados aquellos Estados que conformen un Estado Federal, las cuales posean gobiernos partculares, legislacion privativa en determinadas materias y una gran autonomia administrativa, pero con respeto de la Unidad Representativa Internacional, confiada a un Organo Elecutivo Federal 0 Nacional Elarticulo 1 de la Convencién de Montevideo sobre Derechos y Deberes de los Estados. de la cual El Salvador es fimante, establece que los Fstadns camo Personas de Derecho Internacional deben reunir los siguientes requisitos: 1. Poblacién permanente. b. Temitorio determinado, . Gobierno, 4d. Capacidad de entrar en relaciones con los demas Estados, 3.-Territorio Extensién de tierra donde habita una colectividad humana con una autoridad definida y delimitada geografica y poliicamente, ya sea que conformen parte de un Estado 0 Pais; en la que se ejerzan facultades juridicas conferidas de manera ‘especial, por las leyes de dichos entes. Constituye la base fisica de instituciones territories, tales como: Comunidad Auténoma, Provincia, Comarca, Municipio, Entidad local menor y es el espacio en. que estas realizan su actividad. Asi pues, el terttorio como un elemento esencial de dichos Entes territoiales, hasta el punto de que, sin él, no puede darse la cexistencia de una organizacién politica significativa, 4. Régimon Fiscal Preferente, de Nula 0 Baja Tributacién 0 Paraiso Fiscal: Son los Paises, Estados 0 Terttorios que aplican un régimen tributario especialmente favorable a los cludadanos y empresas no domicilados, para que copten por el domiciio de dicho Pais, Estado o Teritorio, afin de atraer capitales ylo inversiones. Tipicamente estas ventajas consisten en una exencién total o una reduccién muy significativa en el pago de los principales impuestos, respecto de sus paises de origen; los cuales se dividen en: 4.4 Paises, Estados 0 Territorios de Nula Tributacién: Son aquellos Paises, Estados o Territorios que se caracterizan por no contar dentro sus legislaciones tributarias con un Impuesto sobre la Renta o tributo {general de similar naturaleza; o si aun teniendo regulacién al respecto, conceden u Oofrecen a sujetos no domiciiados, un tratamiento fiscal en el que brindan exencién total respecto de las rentas 0 utlidades que dichos sujetos generen por los capitales que inviertan en el mismo. 4.2 Paisos, Estados o Territorios de Baja Tributacién: Son aquellos Paises, Estados o Tertitorios que aplican en su legislacién tributaria luna tasa de Impuesto sobre la Renta mas favorable respecto de las rentas {generadas por sujotos no domiciiados, diferente de Ia tasa aplicable a sujetos domiciiados; 0 gravan con dicho Impuesto, ya sea que se calcule sobre ingresos bnutos 0 sobre renta neta o imponible, a una tasa inferior al 80% dol Impuesto sobre la Renta que se causaria y pagaria en la Republica de El Salvador, a ‘cualquier clase de sujetos pasivos, ya sean domiciiadas 0 no. 4.3 Paraiso Fiscal de acuerdo a Organismos Internacionales: ‘Son aquellos Paises y Terrtorios que poseen un tratamiento diferenciado respecto de los impuestos de caracter directo a imputar, en relacién a las rentas generadas <; por los sujetos domiciliados y no domiciliados, caracterizandose por la escasa/@' Fula tributacién a que someten a estos dltimos; de igual forma presentan practi ‘administrativas que limitan la transparencia y el intercambio de informacién con ‘otros paises, 5.- Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE) La Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE), es una ‘organizacién de cooperacién internacional, compuesta por 35 Estados, cuyo objetivo es coordinar sus politicas econémicas y sociales. Fue fundada en 1960 y su sede central se encuentra en la ciudad de Paris, Francia, En la OCDE, los representantes de los paises miembros se retinen para intercambiar informacion y armonizar politicas con el objetivo de maximizar su crecimiento econémico y coadyuvar a su desarrollo y al de los paises no miembros. Segin la OCDE", estos cuatro factores clave son los cterios ullizados para determinar si una jurisdiccién es un paraiso fiscal: a, Sila jurisdiccién no impone impuestos 0 éstos son s6lo nominales. Si no hay impuestos directos pero si indirectos, se utlizan los otros tres factores para determinar si una jurisdiceién es un paraiso fiscal, b. _Sihay falta de transparencia. ©. Si las leyes 0 las practicas administrativas no permiten el intercambio de informacién para propésitos fiscales con otros paises en relacién a contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos, 4. Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aun ‘cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pais, El Foro Global para la Transparencia e Intercambio de Informacion para propésitos: fiscales es la continuacién del Foro que fue creado en la década de 2000 en el ‘contexto de los trabajos de la OCDE sobre paraisos fiscales. El titimo listado de jurisdicciones evaluadas por el Foro Global bajo dichos citer, fue publicado en diciembre de 2012, y mostraba la clasificacién siguiente: i. Jurisdicciones que han adoptado sustancialmente los esténdares de intercambio de informaci6n. li, Jurisdicciones comprometidas con los estandares, pero pendientes de la realizacién de al menos doce convenios 0 acuerdos (dentro de este apartado ‘se inclulan los denominados paraisos fiscales) ii. Jurisdicciones que no se adhieren a los crterios de intercambio de Informacién Es de _mencionar, que actualmente los trabajos del Foro Global, se encuentran orientados hacia la transparencia @ intercambio de informacion para propésitos fiscales, razon por la cual las jurisdicciones ya no son clasificadas bajo la denominacién de paraisos fiscales, si no que su clasificacién esta en funcién de su grado de progreso en la adopcién de los estandares. in transparencia ¢ intercambio efectivo de informacion tibutaria wed. org 6. Grupo de Accién Financiera Internacional sobre ol Blanquoo de Capitales (GAFI) EI Grupo de Accién Financiera Internacional (GAF!) es un organismo intergubernamental establecido en 1989. Esta actualmente integrado por 35 paises y dos organismos internacionales. Entre sus miembros se encuentran los principales centros financieros de Europa, América y Asia, Los objetivos del GAFI son establecer normas y promover la aplicacién efectiva de las medidas legales, reglamentarias y operativas para combatir el lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y otras amenazas relacionadas con la integridad del sistema financiero internacional. Por tanto, el GAF! es un "érgano de formulacién de politicas", que trabaja para generar la voluntad politica necesavia para llevar @ cabo las reformas legislativas y reglamentarias nacionales en estas areas, EI GAFI ha elaborado una serie de recomendaciones que son reconocides como fl estindar intemacional para la lucha contia el blanqueo de capitales, la financiacién del terrorismo y la profiferacion de armas de destruccién masiva, Ellos forman la base para una respuesta coordinada a estas amenazas a la integridad del sistema financiero y ayudar a garantizar la igualdad de condiciones, Publicadas por primera vez en 1990, las Recomendaciones del GAFI se revisaron fen 1996, 2001, 2003 y mas recientemente en 2012 para asegurar que se ‘mantengan actualizadas y relevantes, y que estan destinados @ ser de aplicacién universal Periédicamente el GAFI efectta revisiones sobre el grado de cumplimiento de las jurisdicciones y, sobre la base de los resultados de esas evaluaciones, se procede ‘a identficar a jurisdicciones consideradas de alto riesgo y no cooperadoras en dos, documentos pablicos que son objeto de difusién para conocimiento de toda la ‘comunidad internacional, El primer documento piblico se denomina "Declaracién Publica del GAFI’, & identifica ‘+ Jurisdicciones respecto de las cuales se hace un llamamiento a los paises miembros del GAF y otras jurisdicciones para que apliquen medidas efectivas. para la proteccién de eue eoctoree financioros frento a los ricegos omanadeo. de las mismas. ‘© Jurisdicciones respecto de las cuales se hace un llamamiento a los paises miembros del GAFI y otras jurisdicciones para que apliquen medidas reforzadas de diligencia debida proporcionales a los riesgos derivados de la jurisdicein. El segundo documento pablico se denomina “Mejora Global de Cumplimiento’, ¢ identifica ‘+ Jurisdicciones con mejora global de cumplimiento cuyas deficiencias estratégicas se encuentran sometidas a un Plan de Accién, En su titimo plenario, celebrado en Busan, Corea de Sur en junio 2016 el GAFF aprobé a inclusién en las listas denominadas ‘Declaracién Piblica’ y "Mejora Global de Cumplimiento’, de algunas jurisdicciones no cooperadoras, \V. CONTENIDO A. RECONOGIMIENTO DE_PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES. PAISES ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA 0 NULA TRIBUTACION Para determinar si un pais, estado 0 terrtorio contione regimenes fiscales preferentes, de baja o nula triutacién con base a lo dispuesto en el romano | del articulo 62-A del Cédigo Tributario, deberdn considerarse los siguientes criterios de comparabilidad: 1. No Existe Impuesto sobre la Renta, en este caso la tasa impositiva sera del ‘cero por ciento (0%), y exista nula tributacion respecto de la tributacién salvadorefa 2. Existe Impuesto sobre la Renta, en este caso los efectos de comparabilidad de la tasa impositiva del ochenta por ciento (80%), serfa ast: ‘a. En el caso de la tributacién a la Renta Neta de las personas naturales, ‘sucesiones y fideicomisos a las cuales les es aplicable las tasas contenidas en el Art. 37 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se aplicara el ochenta por ciento (80%) sobre el promedio de dichas tasas, por lo que dicha ‘comparabilidad no podrd ser menor al dieciséis por ciento (16%). b. Para el caso de las personas juridicas, uniones de personas, sociedades inregulares 0 de hecho, a las cuales les es aplicable las tasas contenidas en el Art. 41 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se aplicara el ochenta por ciento (80%) sobre el promedio de dichas tasas, por lo que dicha ‘comparabilidad no podré ser menor al veintidés por ciento (22%), ° wun fat gator ©. Para el caso de rentas sometidas a tasas sobre los ingresos, de ‘conformidad a lo regulado en los Arts. 158 y 159 del Cédigo Tributario, la ‘comparabllidad sera aplicando el ochenta por ciento (80%) sobre cada tasa, Con relacién a los citados criterios, contenidos en el romano | del articulo 62-A del Cédigo Tributario, se ha establecido la siguiente némina de paises que pueden calificarse de baja o nula tributacion: PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS DE BAJA TRIBUTACION © Albania © Macao © Andorra © Macedonia © Barbados © Maldivas * Bosnia ~ Herzegovina © Malta * Botswana © Mauricio + Bulgaria © Moldavia © Chipre * Montenegro © Eslovenia © Oman © Estonia = Polonia © Georgia © Qatar © Gibraltar Reino de Arabia Saudita + Hong Kong ‘+ Repiblica Checa © Hungria + Repiiblica de Kazajstan © IManda + Repiiblica del Paraguay + Islandia + Repiiblica de Turquia Islas Azores, Portugal © Rumania = Kuw + San Mi Labuan, Malasia + Serbia * Latvia + Singapur * Libano » Suiza (*) + Liechtenstein + Taiwan © Lithuania © Uzbekistén caren de ined no es coniserogo come toro de bai buts, excplo en ef ca que ‘ubto nesta, costo o uneado en deo tenor, encionte operand bao alo Iss “Squiesepimenes scales.) ConpafasHokings, 0) Socedad Puna, empress Avatars 0 Mas, ‘Empresas de Senses, 8) Sucursles do Franses Poder Finance, Empresas ls cuales Cail (de Claire tar lrgade scenione limes Soko a Rona ans aforenies danamsnascnee ‘Se entonded por "2 Conmpaia Hoking: squads quo obtiene a! menos 22 de sus ingress provenonts de didendos ‘eas parte alo tere por io manas 29 desu sees an seiones de os scedades, la propria establezco fa eptiocin. 2) ‘Secedad Prngpat regimen zal aptcale enyesas ean sede en Suze, que suolon produ an ‘el exanor = través do lo fbrisanie por conta y vender en ef extanjrepor los anise tecaes, ©) Eosas Autos ofits: Empress aur, se apie fas empresas con sede en Gnero que 1 tanen ae cracteaoas de conta yd sociedad hold. Empresas de Servicios: Emprosas cuya iia acided os la prestacon de asitenca Weicn, geetin, mating, pueeldd, astra aaniniat y rancom als empresas extaneras gue oman parte do un grupo de qn empresa de sens es mem 1) Suewsates do Finanzas o Poder Franclrs: Esta estar Sule conten wn Rolfing eurapan ‘can una steel vgiads en Ginebra, gum ua Is fondosoblendos def fina canal pare (nanan aes de Grupo PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS DE NULA TRIBUTACION © Anguila + Islas de Santa Elena y Tristan + Antigua y Barbuda Da Cunha = Aba “© Islas Marshall = Bahamas ‘+ Islas Virgenes Briténicas = Bahrein + Islas Virgenes de los Estados + Belice Unidos © Bermudas + Jersey + Brunei Darussalam © Liberia ‘+ Campione D'ttalia, Italia + Ménaco © Curacao’ + Montserrat ‘© Dakota del Sur (USA) © Nauru ‘© Delaware (USA) * Nevada (USA) © Dominica © Qeshm, Iran # Emiratos Arabes Unidos + Samoa * Florida (USA) + San Cristébal y Nieves * Granada + San Maarten © Guernsey ‘© San Vicente y las Granadinas ‘© Islas Caiman © Santa Lucia ‘© Islas Cook © Seychelles ‘© Isla de Man + Turks & Caicos ‘© Isla de Norfolk © Vanuatu ‘= Wyoming (USA) También se encuentran comprendidas dentio de este apartado y por lo tanto les aplica to ‘estableido en la Prosonte Guta + Las Scciedaces quo se enouenten operando en Luxemburgo bajo ol régimen do Sociedad Gesora de Patnmanio Familiar (SPP) ‘+ Las empresas, soctedaaes y Fieicomisos que se encuenron operand en Manama baja los egimenes siguientes: > Sete de Empresas Mutinaionaes (SEM) segin Ley 41 de 2007 0 aquta que la ‘usta. > Los Fidoicomisos que segin atculo 35 de Ley 1 de 1984, gozan de exencén do Impuasto Sobre La Renta en dicho pals > Las Empresas con las que se colebren Contatos de Avendamiento Financioro Internacional, alos que se hace referencia of aticuo 30 ioral a) de fa Lay 7 de 1090, .aquela que fa susttuya 2, PAISES 0 TERRITORIOS CLASIFICADOS COMO PARAISOS FISCALES 2.1 CLASIFICACION SEGUN LA ORGANIZACION PARA LA COOPERACION Y EL DESARROLLO ECONOMIGOS (OCDE) Actualmente no existe ningun pals clasiticado por la OCDE como Paraiso Fiscal 22 CLASIFICACION SEGUN EL GRUPO DE ACCION FINANCIERA INTERNACIONAL (GAFI) Por el momento no existe ningin pals clasificado por el GAFI como Paraiso Fiscal, B, NOMINA DE PAISES CON QUIENES SE HAN SUSCRITO CONVENIOS 0 TRATADOS, PAISES CON QUIENES SE HA CELEBRADO CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION + Reino de Esparia 2, PAISES CON QUIENES SE HA SUSCRITO EL CONVENIO DE ASISTENCIA MUTUA Y COOPERACION TECNICA ENTRE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS- YY ADUANERAS/-—DE CENTROAMERICA + Costa Rica + Honduras. + Guatemala + Nicaragua ©, TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS OPERACIONES REALIZADAS CON SUJETOS DOMIICILIADOS, CONSTITUIDOS © UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES 1, DETERMINACION DE PRECIOS EN OPERACIONES CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA ONULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES 2 baja o nula tributacién 0 paraisos fiscales, se utllzaran los procedimientos y ‘métodos técnicos contenidos en el Cédigo Tributario y en los. lineamientos sobre precios de transferencia de la Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE). La oientacién correspondiente sobre su aplicabilidad, se detalla en la Gula No. DG-001/2012 emitida en fecha 21 de marzo de 2012 o aquella que la sustituya, 2. DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O'NULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 24, DE LA RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 168-A DEL CODIGO TRIBUTARIO. Las personas naturales 0 juridicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades itregulates 0 de hecho o unién de personas, domiciliados en el pais, deberan Fetener por concepto de Impuesto sobre la Renta, el veinticinco por ciento (25%) ‘como pago definitive, cuando paguen 0 acrediten sumas a personas naturales 0 juridicas, entidad 0 agrupamiento de personas 0 cualquier sujeto, que se hayan ‘onstituido, se encuentren domiciiados o residan en paises, estados o teriterios, ‘con regimenes fiscales preferentes, de baja o nulla tributacién o paraisos fiscales, de acuerdo a este Cédigo, o que se paguen o acreciten a través de personas, entidades 0 sujetos consiituidos, domiciiados o residentes en los referidos paises, estados 0 tertitorios y cuyo pago tenga incidencia tributaria en la Republica de El Salvador. ‘Se exceptiian de lo dispuesto en el parrafo anterior, los casos siguientes’ 2) Las sumas pagadas 0 acreditadas por adquisiciones 0 transferencias de bienes tangibles, b) _ Las sumas pagadas 0 acreditadas a sujotos o entidadles domiciiados en paises centroamericanos que hayan suscrito, y ratificado el Convenio de Asistencia Mutua y Cooperacién Técnica entre las Administraciones Tributarias y ‘Aduaneras de Centroamérica ©) _ Las sumas pagadas 0 acreditadas a sujetos o entidades domiciiados en paises, estados 0 tetfitorios que hayan suscrito, y ratificado y cumplan fefectivamente Convenios de Intercambio de informacién y documentacion de caracter tibutario 0 Convenios para evitar la Doble Tributacién del Impuesto sobre la Renta con la Repiblica de El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4) Las sumas pagadas o acreditadas por rentas beneficiadas con las tasas de retencion reducidas establecidas en el arliculo 158 de este Cédigo, Para os literales a), b) y ¢) antes citados, la retencién aplicable sera la que ‘corresponda legaimente seyiin lo regulado en el Art, 158 del Cédigo Tributario y Convenios Internacionales. 22, DE LA CALIFICACION DE TASA REDUCIDA DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 158 LITERAL c) DEL CODIGO TRIBUTARIO. Las instituciones financieras domiciiadas en el exterior, supervisadas por un ente de regulacién financiera 0 autorizadas o registradas por autoridad competente en sus paises de origen, podrén solictar calificacién de tasa reducida del diez por ciento de retencién del Impuesto sobre la Renta sobre los pagos por servicios de financiamiento. En caso de ser autorizada dicha calificacién, y encontrarse la insttucion financiera solctante domiciiada, constituida 0 ubicada en un Pals, Estado 0 Tertitoro

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