Gribundl Fisead N° o2456-1-2010 EXPEDIENTE N° 2494-2008 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y Multas PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 5 de marzo de 2010 Vista la apelacion interpuesta por contra la Resoluci6n de Intendencia N° 0260140026783/SUNAT de 24 de octubre de 2007, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de ‘Administracién Tributaria ~ SUNAT, en el extremo que declaré infundada la reclamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0024450 a 024-003-0024457 y las Resoluciones de Multa N® 024-002-0065114 a 024-002-0065122, giradas por Impuesto General a las Ventas de setiembre, octubre y diciembre de 2004, enero a marzo de 2005 e Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2005 y Por las infracciones tipificadas en los numerales 1 de los articulos 177° y 178° del Cédigo Tributario. CONSIDERANDO: Que el recurrente sefiala que para que se le considere contribuyente es necesario que realice habitualmente operaciones que generen renta, lo que no sucede en su caso, dado que el inmueble que construyé y transfirié a terceros fue la Unica actividad comercial que realizé en el Perd, por lo que tal ‘operacién no puede considerarse afecta a tributos, por lo que no esté obligado a contar con documentacion y libros contables, Que sostiene que por no contar con la referida documentacion se le determinaron los impuestos sobre supuestos de ingresos y gastos, sin tomar en cuenta los costs del proyecto, los que pueden determinarse facilmente con valores aplicables a actividades de la misma naturaleza. Que alega que la Administraci6n consideré como valor de terreno el importe de S/.80 000,00 cuando lo real es US$ 70 000,00, asimismo, considerd como valor de construccién S/.386 484,00 y no consideré el costo de los materiales de construccién, costo de la licencia, costo del proyecto, costo de los materiales de acabados ni los gastos generales, por lo que los valores materia de impugnacién son imprecisos y no ‘guardan concordancia con otros hechos conocidos. Que por su parte, la Administracién seftala que el recurrente era propietario de un conjunto habitacional de 12 departamentos y 14 estacionamientos que fue edificado por un tercero para su venta, por lo que califica como constructor, conforme lo dispuesto por el inciso e) del articulo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas en concordancia con el numeral 1 del articulo 4° de su reglamento. Que indica que al efectuarse la venta de los referidos inmuebles se estaba frente a contratos sobre bienes futuros, por fo que segiin el articulo 1534” del Cédigo Civil estaban sujetos a la condicion suspensiva de que el bien llegara a tener existencia, por lo que los pagos efectuados con anterioridad a ello se deben considerar como tales sdlo cuando se concrete su existencia, lo que se produjo en el caso de autos en la fecha de entrega de los inmuebles que se realizo entre los meses de setiembre de 2004 y marzo de 2005, no habiéndose, sin embargo, declarado las ventas efectuadas, por lo que requirid al recurrente la sustentacion documentaria correspondiente, no habiendo éste cumplido con ello, por lo que formulé el reparo respectivo. Que seftala que reparé los ingresos no declarados para efecto del Impuesto a la Renta y consideré como componentes del costo computable, el valor del terreno y el valor del servicio de construccién, que se atribuyeron de manera proporcional, toda vez que no se presenté el analisis de la determinacién del costo de ventas de los inmuebles vendidos ni se adjuntaron documentos fehacientes que permitieran determinar su valor. Que agrega que el recurrente no sustent6 con comprobantes de pago los gastos administrativos consignados en su declaracién jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por lo que el reparo se ajusta a lo dispuesto en el inciso j) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, @ v Xu 'Gribunal Fiscal N° o2456-1.2010 Que sostiene que las Resoluciones de Multa N° 024-002-0065115 2 024-002-0085122 han sido emitidas or la infraccién tipiicada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, sobre la base de los feparos que originaron las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0024450 a 024-003-0024457, y ue la Resolucion de Multa N° 024-002-0651 14 ha sido emitida debido a que el recurrente no cumplio con exhibir ia documentacién solicitada mediante Requerimiento N° 0221080005281, habiendo sido tales valores emitidos con arregio a ley. Que se aprecia de autos (fojas 252 a 255 y 781 a 784) que como resultado del procedimiento de fiscalizacion iniciado con Ordenes de Fiscalizacion N° 060023182328 y 060023182329, en el que se emitieron los Requerimientos N° 0221060005281 y 0221080005282, la Administracion efectud reparos al Impuesto General a las Ventas de los meses de seliembre, octubre y diciembre de 2004 y enero a marzo de 2005 por: i) Crédito fiscal no sustentado con comprobantes de pago y anotacion en el Registro de Compras, yi) Ingresos por venta de inmuebles no deciarados; y al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2005 por. i) Ingresos por venta de inmuebles no declarados, il) Costo computable de inmuebles vendios, yi) Gastos de administracién no sustentados con comprobantes de pago, ‘Que como consecuencia de los reparos antes citados se emitieron las Resoluciones de Determinaci6n N° 024-003-0024450 a 024-003-0024457 y las Resoluciones de Multa N° 024-002-0065115 a 024-002- 0065122 por Impuesto General a las Ventas de setiembre a diciembre de 2004, enero a marzo de 2005 e Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2005 y por la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, asimismo, emitié la Resolucién de Multa N° 024-002-0085114 por no exhibir los libros y registros contables. Que conforme a lo expuesto, corresponde analizar la procedencia de los reparos contenidos en las Citadas resoluciones de determinacién, asi como la comisién de las infracciones a que se refieren las mencionadas resoluciones de multa Ingresos por venta de inmuebles no declarados (Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta) y Costo computable de inmuebles vendidos (Impuesto a la Renta) Que de las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0024450, 024-003-0024451, 024-003-0024453 a 024-003-0024457 y anexos respectivos (fojas 822 a 845), emitidas por Impuesto General a las Ventas de setiembre y octubre de 2004 y enero a marzo de 2005, e Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2008, se verifica que la Administracién formul6 reparos con relacién a los citados tributes por no haber Cumplido el recurrente con deciarar los ingresos obtenidos por la venta de inmuebles, Que de acuerdo con el inciso 4) del articulo 1° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N* 055-99-EF,, constituye operacién gravada con dicho impuesto, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, Que el inciso a) del articulo 3° de Ia citada ley, define como venta todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacién que se dé a los contratos 0 negociaciones. que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Que el inciso a) del numeral 3 det articulo 2° del reglamento de la citada ley, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, modificado por Decreto Supremo N° 136-96-EF, establece que se entiende por venta a todo acto a titulo oneroso que conileve la transmision de propiedad de bienes, independiente de la denominacién que le den las partes, tales como venta, propiamente dicha, permuta, dacion en pago, expropiacién, adjudicacién por disolucién de sociedades, aportes sociales, adjudicacién por remate 0 ‘cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Que a su vez, el inciso e) del articulo 3° de Ia citada ley, seftala que constructor es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella 0 que hayan sido Construidos total o parcialmente por un tercero para ella, y que para este efecto se entendera que el inmuebie ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ultimo construya alguna parte del inmueble yo asuma cualquiera de los components del valor agregado de la construccién, itaGribunal Fiscal N° 02456-1.2010 Que por su parte el inciso f) del articulo 4° de la Ley de Impuesto General a las Ventas sefiala que la obligacién tributaria se origina en la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcién del ingreso, Por el monto que se perciba, sea parcial o total Que el numeral 9.2 del articulo 9° de la citada ley, modificado por Decreto Legislative N° 950, establece que tratandose, entre otras, de personas naturales que no realicen actividad empresarial seran Consideradas sujetos del impuesto cuando realicen de manera habitual las operaciones comprendidas dentro del ambito de aplicacion del impuesto, y que la habitualidad se calificara en base a la naturaleza, caracteristicas, monto, frecuencia, volumen’ y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que estableciera el regiamento. Que por su parte, el numeral 1 del articulo 4* del citado regiamento, prevé que en el caso previsto, en el inciso e) de! articulo 3° de la ley, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por 'o menos, dos inmuebles dentro de un perlodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble, y de realizarse en un solo contrato la venta de dos o més inmuebles, se entendera que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Que asimismo precisa que no se aplicard lo antes sefialado, y siempre se encontrara gravada con el impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total 0 Parcialmente, para efecto de su enajenacién, Que conforme con las normas antes glosadas, se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera de venta de inmuebles realizada por sujetos que tengan calidad de constructores, respecto de bienes que hubieran sido edificados o mandados a edificar para efecto de su enajenacién, ain en los casos que la persona natural no tenga la calidad de habitual para efecto del anotado impuesto. Que de acuerdo a lo previsto por el articulo 12° de la citada Ley del Impuesto General a las Ventas, el impuesto bruto correspondiente a cada operacién gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, y el impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario, es fa suma de los impuestos brutos determinados por las operaciones gravadas de ese periodo. Que asimismo, conforme to dispuesto por el inciso d) del articulo 13° de la mencionada ley, la base imponible en la venta de inmuebles, esté constituida por el ingreso percibido, con exclusion del correspondiente al valor del terreno. Que al respecto el numeral 9 del articulo 5° del mencionado regiamento, modificado por Decreto Supremo N° 064-2001-EF, sefiala que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluird del monto de la transferencia el valor del terreno, y Para dicho efecto, se consideraré que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. Que en el caso de autos, mediante el punto 3 del Requerimiento N° 0022070000293 (fojas 240 a 243) y €! punto 2 del Requerimiento N° 0222070000294 (fojas 771 a 74), la Administracién solicit6 al recurrent ue sustentara por escrito y con documentacién fehaciente en original, los ingresos obtenidos por las ventas de departamentos y estacionamientos construidos sobre el terreno de su propiedad ubicado en jirén Hermanos Catari N° 148 y 150 (antes calle Hermanos Catari Manzana H-H Lote 20), San Miguel, efectuadas en los meses de setiembre y octubre de 2004 y enero a marzo de 2005 (fojas 243 y 774). Que seguin se verifica de los puntos 3 y 2 de los Anexos N° 1 a los resultados de los Requerimientos N° 0022207000293 y 0222070000294 (fojas 232 y 762), el recurrente no cumplié con sustentar los ingresos omitidos por la venta de los referidos departamentos y estacionamientos, por lo que la Administracion determind reparos a la base imponible del Impuesto General a las Ventas por los periodos de setiembre y ‘octubre de 2004 y enero a marzo de 2005, Que obra a fojas 141 a 144 el testimonio de escritura publica de compra venta del 17 de mayo de 2004, en el que consta la transferencia de un terreno ubicado en la cuadra 1 de la calle Hermanos Catari, Manzana HH, Lote 20, distrito de San Miguel, Lima, a favor del recurrente, inmueble inscrito en la Partida N° 41041145 del Registro de Propiedad Inmueble de la Oficina Registral Lima de la Superintendencia a YXGut hibunal Fiscal NP o2456-1-2010 Nacional de los Registros Publicos (foja 64). Que de {a revision de los testimonios de escrituras piblicas, de las partidas registrales y demas documentacion cuya copia obran en autos (fojas 4 a 7 y 55 a 64) se constata que el recurrente, en el terreno antes referido, a través de la empresa Inmobiliaria Mejia Contratistas Generales S.A.C. -quien Presto servicios de construccién-, construyé una edificacién conformada por doce (12) departamentos y doce (12) estacionamientos, los que fueron transferidos conforme al siguiente detalle: erica 2008 ‘DeparamentoW | Eetconaniento | Parlda W* [Precio USE [Fop | Fecha Ene | Foe 08 Traseuar | 48 000 168 | sineroe | 166 a 5 Tres8896 y|_—3850000) 151 | —sororone | 19 9868918 [3500.0] 1. 1ase631 [4 00,00 | 8 | SoroooA | T02 Fai fai ‘iesaizsy |—S2s0000| 84 | sartoroos | 82 ‘1aseg26, [~"350000 Ercci 205, Departamento | EvtctonamientoW'| Pariaa W | Precio USE] Fol | Fecha Entrega | Foja 04 11956007 | 4600000 563 | 2a0i2005 | s75 co % ese834y #950000 | 705 | ~a512005 | 708 | ‘1as8028 [350000 wi TYasH639 | ~ 36 500,00 | 57 | ZrO Taos | sow Wa 7 T1es6850y [3750000 67 | 27/005 | 673 ‘teseez0 | ~"3s0000 wT 1956685 | 3550000] =| —DaoTaaOS | Ste ‘vasaeas, | ~38 500.00 642 y | canamo0s y | 637 y mm sya | sr8se925y [350000] ear’ | s2naaos. | 64s 41058828) [~3500,00 : 30r 71B58638—| 49 50,00 | 7oe | —7aiamOS | eas ae “rase@et [37 500,00 |-eo0 | ~tenz005 | 393 Que de los hechos expuestos se puede concluir que los departamentos y estacionamientos fueron edificados por un tercero para el recurrente, por lo que éste titimo calificaba como constructor para efectos del Impuesto General a las Ventas, y dado que dicha edificacién se hizo con la finalidad de su Posterior enajenacion, estas se encontraban gravadas con el Impuesto General a las Ventas, conforme Gon lo dispuesto por el inciso e) del articulo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas en concordancia con el numeral 1 del articulo 4° de su reglamento, Que en tal sentido, y toda vez que el recurrente transfirié la propiedad de los inmuebles en las fechas a que se refieren los cuadros anteriores, realizé la primera venta de bienes inmuebles en dichas fechas Para efecto del impuesto General a las Ventas, por lo que esta arreglado a ley que la Administracién lo haya considerado sujeto del impuesto y gravadas a las mencionadas operaciones, Que asimismo, se encuentra arreglado a ley que la Administracion haya considerado como base imponible del impuesto el total de los ingresos percibidos por el recurrente por la venta de los inmuebles - el total del precio de venta acordado por las partes-, descontando el valor del terreno (50% del valor total de a transferencia), conforme con lo dispuesto por los articulos 12° y 13° de la citada ley y el numeral $ del articulo 5° de su regiamento antes citados, segun se aprecia de los Anexos N° 2 a los resultados de los Requerimientos N° 0022070000293 y 0222070000294 (fojas 230 y 760) Que estando a lo expuesto, toda vez que el recurrente omitié registrar y declarar los ingresos que obtuvo ‘como resultado de las operaciones de venta que efectué en setiembre y octubre de 2004 y enero a marzo de 2005, gravadas con el Impuesto General a las Ventas, el reparo formulado se encuentra arreglado a ley, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo, Que de otro lado, en lo que corresponde al Impuesto a la Renta, de acuerdo con el numeral 2 del inciso b) a vy X'Gribunal Fiscal NP o2456-1-2010 del articulo 3° del Texto Unico Ordenado de la Ley del anotado tributo, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, constituyen rentas gravadas, los resultados provenientes de la enajenacién de inmuebles cuando hubieren sido adquiridos 0 edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacion. Que estando a la norma glosada y toda vez que en el presente caso se ha determinado que os departamentos y estacionamientos fueron edificados para efecto de su enajenacién, se concluye que los ingresos provenientes de las referidas ventas efectuadas por el recurrente en los ejercicios 2004 y 2005 se encuentran también gravados con el Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo. Que con relacién al reparo por ingresos por la venta de inmuebles no deciarados, cabe sefialar que cconforme con lo dispuesto por el articulo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por costo computable de los bienes enajenados al costo de adquisicién, produccién o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ultimo inventario determinado conforme a ley. ‘Que mediante el punto 4 del Requerimiento N* 0022070000293 (fojas 239 y 240) y el punto 3 del Requerimiento N° 0222070000294 (foja 770), la Administracién solict6 al recurrente presentar por escrito 1 andlisis de la determinacion del costo computable por inmueble vendido, adjuntando la documentacion fehaciente en original, tales como: comprobantes de pago de compras, contratos de construccién o de otro tipo, Libros y Registros Contables, entre otros, y precis6 que si no cumplia con presentar lo solicitado, ‘se consideraria como componentes del costo computable del inmueble ubicado en Jirén Hermanos Catari N° 148 y 150 - San Miguel: i) El valor del terreno sobre el cual se construyeron los inmuebles vendidos ‘ascendente a S/.80 000,00, segun informacion obtenida de Registros Publicos y, i) El valor del servicio de Construccion prestado por la empresa Inmobiliaria Mejia Contratistas Generales SAC, ascendente 2 S/.386 484,00, y que el total del costo computable de S/.466 484,00 se atribuiria proporcionalmente al valor de venta de los inmuebles vendidos y al valor venta referencial para los inmuebles que segin Registros Publicos todavia eran de propiedad del recurrente, conforme a lo detallado en los Anexos N° 3 de los referidos requerimientos (fojas 237 y 769). Que segunn se aprecia de los puntos 4 y 3 de los Anexos N° 1 a los resultados de los Requerimientos N° 0022207000283 y 0222070000234 respectivamente (fojas 231, 232 y 762), el recurrente no presenté el andlisis de la determinacién del costo de venta de los Inmuebles vendidos, ni adjunté documentacion fehaciente que permitiera determinar el costo computable, por lo que la Administracién al considerar el costo computable de los inmuebles enajenados tomando como referencia el valor del terreno sobre el cual se construyeron los inmuebles vendidos segin informacién obtenida de la Partida Registral N° 41041145 (foja 64) y el valor del servicio de construccién prestado por Inmobiliaria Mejia Contratistas Generales S.A.C., segun Facturas 001 N° 000013 a 000016 (fojas 4 a 7), actud de conformidad con el Citado articulo 20° de la Ley det Impuesto a la Renta, encontrandose por tanto la determinacién efectuada arregiada a ley, procediendo confirmar la apelada en este extremo. Que en relacién a lo alegado por el recurrente en el sentido que el valor del terreno no asciende a S/.80,000.00 y que la Administracion no ha considerado el costo de los materiales de construccién, de la licencia, de! proyecto, de los materiales acabados, entre otros, cabe indicar que éste, en la etapa de fiscalizacién, no cumplié con desvirtuar lo alegado en relacién al costo del terreno, ni present documentaci6n alguna que sustentaran sus afirmaciones, por lo que Io alegado en sentido contrario carece de sustento. Crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas no sustentado con comprobantes de pago y anotacién en el Registro de Compras Que conforme se verifica de! Anexo N° 3 de las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0024451 y 024-003.0024452 (fojas 837, 845 y 842) la AdministraciOn repar6 el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de los meses de octubre y diciembre de 2004, por no haber cumplido el recurrente con exhibir los correspondientes comprobantes de pago de compras, ni su Registro de Compras, Que de acuerdo con Io dispuesto por el articulo 18° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 055.99-EF,, el crédito fiscal est constituido por a y om!oe hibunal Fiscal N° o2456-1.2010 el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago que respalde, entre otros, la adquisicién de bienes y servicios. Que el articulo 19° de la mencionada ley, establece como requisites formales para ejercer el derecho al crédito fiscal, que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccién, 0 en la nota de débito, que éstos hayan Sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia, y que a su vez hayan sido anotados Poor el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, el que deberd reunir los requisitos previstos en las ormas vigentes. Que los incisos a) y b) del articulo 19° de la Ley de! Impuesto General a las Ventas modificados por las Leyes N* 29214 y N° 29215, establecen que para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el articulo anterior, se cumplirén los ‘siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, 21 contrato de construccién o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas 0 por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el ago del impuesto en la importacion de bienes; los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con fas normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal; y b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y numero de R.U.C. de! emisor, de forma que no permitan confusién al contrastarlos con la informacién obtenida a través de los medios de acceso publico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacién obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habiltado ara emitiios en la fecha de su emisién, Que por su parte, el inciso a) del numeral 2.1 del articulo 6° del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF modificado por Decreto Supremo N° 136-96-EF, indica que el derecho al crédito fiscal se ejercera Unicamente con el original del comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicion en el pais de bienes, encargos de construccién y servicios, o la liquidacién de compra, los cuales deberan reunir las caracteristicas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Que de las normas glosadas, se conciuye que para tener derecho al crédito fiscal debe acreditarse, entre otros aspectos, que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las operaciones realizadas y hayan sido anotados en el Registro de Compras. Que se aprecia de autos que mediante Requerimiento N* 0221060005281 (fojas 253 a 255) la ‘Administracion solicit6 al recurrente la exhibici6n, entre otros, de los comprobantes de pago de compras y del Registro de Compras, verificandose en los resultados del referido requerimiento (fojas 249 a 251), que éste no cumplié con presentar lo solicitado. Que asimismo, mediante el punto 2 del Anexo N° 1 al Requerimiento N° 0222070000283 (fojas 243 y 244) la Administracion le solicité al recurrente sustentar con documentacién fehaciente de fecha cierta (original de las facturas de compras y su correspondiente anotacién en el Registro de Compras) el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2004 consignado en las deciaraciones Presentadas con Formulario 621 N’ 90336293 y 92958558 por los importes de S/.52 516,00 y S/.20 916,00 respectivamente, Que conforme se dejé constancia en el punto 2 del Anexo N° 1 al resultado del Requerimiento N° 0222070000293 (foja 232), el recurrente no cumplié con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras. En tal sentido, al no haberse cumplido con acreditar su derecho al crédito fiscal con la exhibici6n de los comprobantes de pago respectivos y su debida anotacién en el Registro de Compras, el ‘eparo formulado se encuentra arregiado a ley, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo, Gastos de administracién no sustentados con comprobantes de pago (Impuesto a la Renta) Que el articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 179-2004-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduce a Y ol'_ Gribunadl Fiscal N° 02456-1-2010 de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no este expresamente prohibida por ley. Que de acuerdo al inciso j) del articulo 44° de la citada ley, no son deducibles para la determinacion de la renta imponible de tercera categoria los gastos cuya documentacién sustentatoria no cumpliera con los requisitos y caracteristicas minimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Que por otro lado, conforme al inciso b) del articulo 25° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modiicatorias, aplicable al ejercicio materia de acotacién, los gastos a que se refiere el citado inciso j) del articulo 44° son aquellos que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no puedan ser ultlizados para sustentar costo 0 gasto. Que estando a las normas antes glosadas, procede la deduccién de gastos y/o costos en los que se hubiese incurrido en el ejercicio, siempre que sean necesarios para obtener la renta y/o mantener su fuente productora, es decir, que se encuentren vinculados a la generacion de rentas del ejercicio, deducciones que se fundamentan en el principio de causalidad regulado por el articulo 37° de la Ley de! Impuesto a la Renta, siendo que tales deducciones deben estar sustentadas en un comprobante de pago en los casos que exista la obligacién de emitilas, criterio establecido en diversas resoluciones de este ‘Tribunal, tales como las Resoluciones N° 611-1-2001 y 8534-5-2001, Que conforme se aprecia de la declaracién anual del Impuesto a fa Renta del ejercicio 2004 presentada mediante POT 0654 N° 95923132 (fojas 177 a 179), a fin de determinar la renta neta imponible del ejercicio, el recurente efectué a deduccién del importe de S/.11 862,00 por concepto de gastos de administracion (foja 178). Que mediante el punto 5 del Anexo N° 1 al Requerimiento N° 0222070000293 (foja 239), la Administracién solicité al recurrente que sustentara con documentacién fehaciente los anotados gastos de ‘administracion, caso contrario determinaria reparos a la renta neta imponible por el monto referido y aplicaria las sanciones correspondientes, Que de acuerdo al resultado del citado requerimiento (foja 231) el recurrente no cumplié con exhibir la documentacién sustentatoria de tales gastos, Que estando a lo expuesto, toda vez que el recurrente no cumplié con sustentar con la documentacion correspondiente los gastos reparados, no obstante haber sido debidamente requerido para ello el reparo efectuado se encuentra arregiado a ley, procediendo confirmar la apelada en este extremo. Resolucién de Multa N° 024.002-0065114 Que fa referida Resolucién de Multa N° 024-002-0065114 (foja 820) ha sido emitida por la infraccion Prevista en el numeral 1 del articulo 177° del Codigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N? 953, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que solicte la Administracion. Que de acuerdo al numeral 5 del articulo 87° del citado codigo, modificado por el decreto legislative antes anotado, los administrados estén obligados @ faciitar las labores de fiscalizacion y determinacion que fealice la Administracion Tributaria y en especial deberén, permitir el control por la Administracion ‘Tributaria, asi como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segun sefiale la Administracion, las deciaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demas documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, asi como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Que se aprecia de autos, que mediante Requerimiento N° 0221060005281 (fojas 253 a 258), la Administracion solicito al recurrente que presentara y/o exhibiera diversa documentacion contable, a efectos de verificar e! cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2004 Que contorme se advierte del resultado de dicho requerimiento (fojas 249 a 251), el recurrente no exhibid la documentacién solicitada, lo que acredita la comisién de la infraccién tipifiada en el precitado numeral @ eo”Gribunal Fiscal N° o2456-1.2010 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario, por lo que la Resolucién de Multa N® 024-002-0065114, ha sido emitida conforme a ley, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo, Resoluciones de Multa N° 024-002-0066115 a 024-002-0065122 Que las mencionadas Resoluciones de Multa N° 024-002-0065115 a 024-002-0065122 (fojas 843, 841, 835, 830, 828, 826, 821 y 815) han sido emitidas por la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, esto es, por no incluir en las deciaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados 0 tributos retenidos 0 percibidos, 0 deciarar ciftas 0 datos falsos u ‘omitir circunstancias que influyan en la determinacién de la obligacion tributaria Que el monto de la deuda contenida en dichas resoluciones de multa fue calculado en funcién al 50% del tributo omitide establecido en las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0024450 a 024-003- 0024457 emitidas por Impuesto General a las Ventas de setiembre, octubre y diciembre de 2004, enero a marzo de 2005 e Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2005, cuya procedencia ha quedado acreditada precedentemente, por lo que coresponde confirmar las Resoluciones de Multa N° 024-002- 0085115 a 024-002-0065122 Con las vocales Cogomo Prestinoni, Zelaya Vidal, a quien se llamo para completar la Sala, e interviniendo ‘como ponente la vocal Marquez Pacheco. RESUELVE: CONFIRMAR Ia Resolucién de Intendencia N° 0260140026783/SUNAT de 24 de octubre de 2007. REGISTRESE, COMUNIQUESE Y REMITASE a la SUNAT, para sus efectos, wy eas VIDAL : foc. VOCAL