A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Indemnizaciones por siniestro de mercaderías

y activos fijos
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n esta oportunidad se abordará el tema del tratamiento de las pérdidas de bienes por daño fortuito o
causa mayor y las indemnizaciones que se reciben por parte de las empresas aseguradoras como con-
secuencia de la realización del evento asegurado o terceros responsables de la pérdida. A estos efectos, se
considerará el tratamiento dispuesto en los párrafos 65 y 66 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
para este tipo de partidas, y de manera analógica a las existencias, por lo cual se debe reconocer cada evento
por separado: i) la pérdida producida, ii) la indemnización a percibir, y iii) la reposición del bien.

INTRODUCCIÓN En consecuencia, las pérdidas representan Si bien la venta de bienes, incluido

Los bienes de una empresa se encuentran
sujetos a riesgos o pérdidas por caso fortui-
to o fuerza mayor(1) como consecuencia de
siniestros o daños ocasionados por terce-
ros, que generan que el patrimonio de una
empresa decrezca. Asimismo, respecto de
estas pérdidas se pueden producir indem-
nizaciones, consecuencia de la celebración
de un contrato de seguro, entre la empre-
sa aseguradora y el tenedor de la póliza,
por la cual la primera se compromete a
compensar al tenedor si ocurre un evento
futuro incierto; o pueden ser producto de
acuerdos celebrados con un tercero que se
responsabiliza por la pérdida sufrida.
Por consiguiente, en esta quincena se
abordará el tratamiento contable apli-
cable cuando se producen pérdidas en
bienes de la empresa (existencias o
activos fijos) respecto de las cuales se
perciben indemnizaciones, por empre-
sas aseguradoras o terceros.
I. ¿QUÉ ES UNA PÉRDIDA?
decrementos en los beneficios económi-
cos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Consideramos al respecto que debe en-
tenderse como la causa de las referidas
pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable
a la empresa que soporta dicho detri-
mento en su patrimonio.
Asimismo, el párrafo 80 del Marco
Conceptual establece que, entre las
pérdidas se encuentran los siniestros
tales como el fuego o las inunda-
ciones. Al respecto, de acuerdo con
Wikipedia(2), los siniestros pueden
definirse como la avería, destrucción
fortuita o pérdida importante que
sufren las personas o la propiedad,
y cuya materialización se traduce en
indemnización, aplicándose esta ex-
presión también a un evento infeliz,
funesto o aciago o a un accidente o
incidente que ha causado graves da-
ños a personas o a la propiedad.
los retiros de estos bienes constituyen
operaciones gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, existen supuestos
excluidos de la afectación tal como es
el caso de la pérdida, desaparición o
destrucción de bienes por caso fortui-
to o fuerza mayor, así como por delitos
cometidos en perjuicio del contribu-
yente por sus dependientes o terceros
señalados en el numeral 4 del artículo
2) del Reglamento de la LIGV que re-
quiere para tal fin que se acredite con
el informe emitido por la compañía de
seguros, de ser el caso, y con el respec-
tivo documento policial, el cual debe-
rá ser tramitado dentro de los 10 días
hábiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisión
del delito, antes de ser requerido por la
Sunat, por ese periodo. Asimismo, esta
situación se encuentra exceptuada del
reintegro del IGV tomado como crédi-
to fiscal de conformidad con el cuarto
párrafo del artículo 22 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas.

En principio de acuerdo con el apartado
b) del párrafo 70 del Marco Conceptual,
son pérdidas aquellas partidas que cum-
pliendo con la definición de gastos, es
decir, decrementos en los beneficios eco-
nómicos, en forma, entre otras, de salidas
o disminuciones del valor de los activos.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especiali-
zación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.
(1) El artículo 1315 del Código Civil establece que caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso.
(2) En: <http://es.wikipedia.org/wiki/Siniestro>.

B-1 2da. quincena - Agosto 2012

 INFORME ESPECIAL 35

II. ¿QUÉ ES UNA INDEMNIZACIÓN?
De acuerdo con Wikipedia(3), la indemnización de perjuicios o in-
demnización por daños y perjuicios es aquella acción que se le
otorga al acreedor o a la víctima para exigir de parte de su deudor
o bien del causante de un daño una cantidad de dinero equiva-
lente a la utilidad o beneficio que a aquel le hubiese reportado
el cumplimento efectivo, íntegro y oportuno de la obligación
instaurada entre las partes o la reparación del mal causado a la
víctima. Incluye también este concepto a aquellos desembolsos
que realiza una empresa de seguro en cumplimiento del contrato
suscrito con el asegurado o el pago que efectúa el Estado cuan-
do, en ejercicio de su ius imperium, expropia la titularidad de un
individuo con miras a satisfacer una necesidad pública.
A efectos del presente informe, entenderemos como indemni-
zación al importe que tiene derecho el tenedor de un contrato
de seguro (o asegurado) de producirse el evento asegurado (la
compensación, según la NIIF 4), o la suma que bajo el concep-
to de indemnización una persona percibe por los daños sufri-
dos; en este caso sobre bienes de su patrimonio.
La indemnización en el caso de perjuicios puede, en función
de su fuente, clasificarse en:
• Contractual: Es el que debe pagar un deudor en caso de
incumplir un deber contractual, con el fin de resarcir al
acreedor por su incumplimiento.
• Extracontractual: Es el que deriva de la acción u omisión
dolosa o culpable que provoca un daño a otra personas.
Dicha acción puede originarse también con motivo de la
comisión de un delito.
Estas indemnizaciones pretenden restituir el patrimonio afectado,
pero no necesariamente significa que ello ocurrirá, así en la prác-
tica la persona afectada puede recibir un importe menor, igual o
superior al valor en libros del bien afectado.
Esta indemnización se encontraría gravada con el Impuesto a la Ren-
ta por aquella parte que exceda el costo computable del bien repues-
to en la medida que no cumpla con las condiciones para la inafec-
tación referidas a la contratación y reposición del bien dispuestas en
el inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso
f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
III. PROCEDIMIENTO CONTABLE APLICABLE
En el caso específico de inmuebles, maquinaria y equipo, de
conformidad, con el párrafo 66 la NIC 16, se ha señalado que
son hechos separables, el deterioro o la pérdida del activo fijo,
de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros,
así como cualquier compra posterior o construcción de acti-
vos que los reemplacen, por lo que se deben contabilizar en
forma separada los siguientes hechos:
• El deterioro de valor
• La baja en cuenta de los activos fijos retirados
• La compensación de terceros por activos fijos que hubie-
ran deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubie-
ran abandonado. En este caso la compensación se reco-
nocerá en el resultado del periodo.
• El costo de los elementos del activo fijo rehabilitados, adquiri-
dos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados.
En relación con las pérdidas que pudieran producirse sobre
existencias no hay disposición específica en relación con las
compensaciones que pudieran producirse por ellas, pero sí
mención expresa en el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias que
deberá reconocerse en el periodo en que se produzca, cual-
quier rebaja de valor como consecuencia de desvalorizaciones
o cualquier otra pérdida de inventarios.
En este sentido, acorde con el párrafo 10 de la NIC 8 ante la
ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia debe usar
sus juicios, basándose en los requerimientos de las NIIF que traten
temas similares y relacionados, así como los criterios señalados
en el Marco Conceptual. En este orden de ideas, se tiene que lo
previsto en la NIC también sería aplicable para el caso de pérdidas
en bienes que califiquen como existencias de una empresa, por
lo que deberá contabilizarse de manera separada cada hecho.
1 CASO PRÁCTICO
Siniestro de mercaderías por el que se percibe una
indemnización por parte de una empresa aseguradora
Una empresa domiciliada en la ciudad de Ica, dedicada a la
comercialización de harina de maca, debido a un siniestro
pierde parte de sus existencias en el mes de julio 2012. No obs-
tante, habiendo asegurado dichos bienes, en el mes de agosto
2012, luego de la verificación correspondiente, recibe la com-
pensación por parte de la empresa aseguradora por la pérdida
sufrida. ¿Cómo será el tratamiento contable de las situaciones
relacionadas con los bienes siniestrados?
Datos adicionales:
Costo de la mercadería perdida : S/. 700
Monto de la indemnización recibida del seguro: S/. 800
Factura por la nueva compra S/. 1,000 más IGV.
Solución:
Dado que de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Exis-
tencias, los inventarios se reconocerán como gasto en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida, en la fecha
en la que se produce la pérdida la empresa deberá de efec-
tuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión 700
659 Otros gastos de gestión
20 Mercaderías 700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la pérdida de la mercadería.
-------------------------------- x ------------------------------
Por la indemnización recibida deberá efectuar los siguien-
tes asientos:
• Por la indemnización recibida
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 800
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 Otros ingresos de gestión 800
759 Otros ingresos de gestión
(3) En: <http://es.wikipedia.org/wiki/Indemnizacion>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 188 B-2

 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

7592 Reclamos al seguro

2
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la
CASO PRÁCTICO
compañía de seguro.
-------------------------------- x ------------------------------
Siniestro de activo fijo respecto del que se percibe
• Por la recepción de los fondos por parte de la empresa una indemnización de un tercero
aseguradora
Una empresa solicitó los servicios de una empresa de
ASIENTO CONTABLE transporte para que le traslade unas vitrinas (pertenecien-
tes al activo fijo) de una agencia a otra. Sin embargo, al
-------------------------------- x ------------------------------
trasladar las mismas, estas se rompen por un accidente
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 800 que sufre el camión. Luego, de discutir con el proveedor
104 Cuentas corrientes en instituciones del servicio se llega a un acuerdo extracontractual por
financieras el cual la empresa de transporte acepta indemnizar a su
1041 Cuentas corrientes operativas cliente por el daño sufrido. ¿Cómo sería el tratamiento
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 800 contable de estas?
162 Reclamaciones a terceros Datos adicionales:
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnización.
El valor en libros asciende a S/. 7,000 neto de depreciación
ascendente a S/. 3,000
-------------------------------- x ------------------------------
Monto de la indemnización a recibir : S/. 6,180
• Por la adquisición de los nuevos productos
Importe pactado por el servicio de transporte: S/. 1,180
ASIENTO CONTABLE (este no será cobrado sino que se realizará la compen-
sación).
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 1,000 Solución:
601 Mercaderías
Siendo que existen dos partes en esta serie de eventos,
6011 Mercaderías manufacturadas presentaremos los asientos a realizar por cada uno de
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema ellos, empezando por el cliente respecto del cual se origina
de pensiones y de salud por pagar 180 la pérdida del activo fijo.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas Para el usuario del servicio de transporte
40111 IGV - Cuenta propia De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16 Propieda-
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 des, planta y equipo, los activos fijos se dan de baja
421 Facturas, boletas y otros comprobantes cuando, entre otros, no se espere obtener beneficios
por pagar
económicos futuros por su uso, por tanto, la pérdida
surgida al dar de baja se incluirá en el resultado del
4212 Emitidas
periodo, para ello la empresa deberá de efectuar el
x/x Por la adquisición de los nuevos sacos de harina. siguiente asiento:
-------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderías 1,000 ASIENTO CONTABLE
201 Mercaderías manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
2011 Mercaderías manufacturadas
65 Otros gastos de gestión 7,000
20111 Costo
659 Otros gastos de gestión
61 Variación de existencias 1,000
6593 Activos fijos siniestrados
611 Mercaderías
39 Depreciación, amortización y agotamiento
6111 Mercaderías manufacturadas
acumulados 3,000
x/x Por el destino de la cuenta 60.
391 Depreciación acumulada
-------------------------------- x ------------------------------
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180
39134 Muebles y enseres
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,000
por pagar
335 Muebles y enseres
4212 Emitidas
3351 Muebles
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,180
33511 Costo
104 Cuentas corrientes en instituciones
x/x Por la baja de las vitrinas siniestradas.
financieras
-------------------------------- x ------------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la factura.
A su vez por el servicio prestado y la indemnización recibi-
-------------------------------- x ------------------------------
da deberá efectuar los siguientes asientos:

B-3 2da. quincena - Agosto 2012

 INFORME ESPECIAL 37

• Por el servicio prestado: 1622 Transportadoras

ASIENTO CONTABLE x/x Por el cobro de la indemnización.

-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,000 Como se puede apreciar, el importe de la indemnización
631 Transporte, correos y gastos de viaje total será lo que percibirá efectivamente y el importe que
6311 Transporte dejará de pagar por el servicio.
63111 De carga Para la empresa que prestó el servicio
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
En cuanto a la empresa transportista, prestadora de ser-
de pensiones y de salud por pagar 180 vicio, esta debería reconocer el derecho a percibir por el
401 Gobierno central servicio prestado de la siguiente forma:
4011 Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 -------------------------------- x ------------------------------
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,180
por pagar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
4212 Emitidas por cobrar
x/x Por el servicio de transporte. 1212 Emitidas en cartera
-------------------------------- x ------------------------------ 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 180
• Por la indemnización a ser recibida: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
-------------------------------- x ------------------------------ 70 Ventas 1,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 6,180 704 Prestación de servicios
162 Reclamaciones a terceros x/x Por el servicio de transporte.
1622 Transportadoras -------------------------------- x ------------------------------
75 Otros ingresos de gestión 6,180
759 Otros ingresos de gestión De otro lado, deberá reconocer como gasto las erogacio-
7592 Reclamos al seguro nes relacionadas con el siniestro. De esta forma, recono-
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la cerá como gasto, el importe total de la indemnización otor-
compañía de seguro. gada a su cliente de la siguiente forma:
-------------------------------- x ------------------------------ • Por la indemnización efectuada al cliente:
ASIENTO CONTABLE
• Por la cancelación de la operación:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
65 Otros gastos de gestión 6,180
-------------------------------- x ------------------------------ 659 Otros gastos de gestión
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 6594 Indemnización
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,180
por pagar 469 Otras cuentas por pagar diversas
4212 Emitidas 4699 Otras cuentas por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1,180 x/x Por el pago de la indemnización.
162 Reclamaciones a terceros -------------------------------- x ------------------------------
1622 Transportadoras
x/x Por el cobro de la indemnización. • Por la cancelación del derecho de cobro:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
• Por el cobro de la indemnización: -------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,180
469 Otras cuentas por pagar diversas
-------------------------------- x ------------------------------
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,180
104 Cuentas corrientes en instituciones
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
financieras
por cobrar
1041 Cuentas corrientes operativas
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 5,000
x/x Por el pago de la indemnización y el cobro al cliente.
162 Reclamaciones a terceros
-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 188 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Finalmente, por el pago al cliente de la indemnización, • Por la indemnización recibida deberá efectuar el si-
se efectuará el siguiente asiento: guiente asiento:
ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,000 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 45,000
469 Otras cuentas por pagar diversas 162 Reclamaciones a terceros
4699 Otras cuentas por pagar 1621 Compañías aseguradoras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000 75 Otros ingresos de gestión 45,000
104 Cuentas corrientes en instituciones 759 Otros ingresos de gestión
financieras 7592 Reclamos al seguro
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la
x/x Por el pago de la indemnización y el cobro al cliente. compañía de seguro.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------

• Para dar de baja el activo financiero:

ASIENTO CONTABLE
3 CASO PRÁCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 45,000
Siniestro por robo 104 Cuentas corrientes en instituciones
Una empresa dedicada a prestar servicio de gigantogra- financieras
fías e impresiones en general sufre el robo de dos de sus 1041 Cuentas corrientes operativas
máquinas impresoras digitales, cuyo valor en libros es 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 45,000
como sigue: 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
Costo de adquisición Depreciación Valor en libros
x/x Por el cobro de la indemnización.
Máquina 1 32,000 -6,400 25,600 -------------------------------- x ------------------------------
Máquina 2 45,000 -18,000 27,000
Finalmente, por la adquisición de la nueva máquina
Datos adicionales: impresora digital cancelada parte con la indemnización
• La compañía de seguro previa evaluación indemniza a recibida y la diferencia con efectivo:
la empresa por el importe de S/. 45.000.
ASIENTO CONTABLE
• La empresa decide comprar con dicha indemnización una
nueva máquina impresora digital. El importe pagado para -------------------------------- x ------------------------------
adquirir una máquina similar asciende a S/. 59,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 50,000
(incluido IGV), la diferencia se paga en efectivo. 333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
Solución: 33311 Costo de adquisición o construcción
La empresa que sufrió la pérdida de las máquinas debe 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
en primer lugar dar de baja en libros los bienes robados, de pensiones y de salud por pagar 9,000
debiendo efectuar el siguiente asiento: 401 Gobierno central
ASIENTO CONTABLE 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
-------------------------------- x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 59,000
65 Otros gastos de gestión 52,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
659 Otros gastos de gestión
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
6593 Activos fijos siniestrados
x/x Por la adquisición de la nueva máquina impresora
39 Depreciación, amortización y agotamiento
digital.
acumulados 24,400
-------------------------------- x ------------------------------
391 Depreciación acumulada
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 59,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
39132 Maquinarias y equipos de explotación
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 77,000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 59,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3331 Maquinarias y equipos de explotación
1041 Cuentas corrientes operativas
33311 Costo de adquisición o construcción
x/x Por la cancelación de la factura.
x/x Por la baja en libros de las máquinas robadas.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------

B-5 2da. quincena - Agosto 2012