Professional Documents
Culture Documents
3 - المحاسبة في الشركات المساهمة
3 - المحاسبة في الشركات المساهمة
-1الشخصية العاتبارية:
تعتبر الشركة المساهمة شخصية قانونية مستقلة عان حملة أسهمها و هذا يتضمن انفصال شؤون الشركة المساهمة
) تبيع و تشتري بنفسها( ول تتأثر بانتقال ملكية أسهمها من شخص لخر و انفصال كامل عان شؤون ملكها
تكون مسؤولة عان ديونها.
-2إدارة الشركة:
قيد نظام الشركات إدارة الشركات المساهمة عان طريق الجمعية العمومية للمساهمين ) عاادية أو غير عاادية( ,أما
الدارة المباشرة لعامال الشركة فتتم عان طريق مجلس إدارة ينتخبه المساهمون من بين حملة اسهم الشركة و يدير
الشؤون اليومية أحد أعاضاء مجلس الدارة و الذي يسمى )عاضو مجلس الدارة المنتدب(و الذي يعمل كمدير
عاام للشركة و يجوز لمجلس الدارة أن يعين مديرا عااما غير أعاضاء مجلس الدارة بل من غير حملة اسهم الشركة.
الجمعية العمومية للمساهمين
مجلس الدارة
العضو المنتدب) أو المدير العام(
الموظفون
لحاظي أن :المجعية العمجومية للمجساهيم هي أعلى سلطة ف الشركة الساهة
-3سهولة تبادل السهم:
يقسم رأس مال الشركة المساهمة إلى حصص تسمى أسهما هذه السهم قد تكون فئة واحدة أو قد تكون أكثر من
فئة) أسهم ممتازة و أسهم عاادية( .ويتمتع المساهمين ) حملة السهم( بحق تداول اسهم الشركة دون الحاجة إلى
اخذ موافقة الشركة أو الشركاء عالى ذلك .و ينتج عان السهولة في التداول عادة أمور منها:
-1استمرار الشركة و عادم تأثرها بإفلس أو موت حملة أسهمها .
-2قابلية صكوك الشركة أن تكون أداة استثمار قصيرة الجل أو طويلة حسب الرغبة.
-3عادم تأثر الشركة بتغير القيمة بالقيمة السوقية لسهمها
-4العمل في ظل نظام الشركات:
يحتوي نظام الشركات عالى 233مادة خصص منها 100مادة للشركات المساهمة فقد بيين كيفية تأسيس الشركة
المساهمة و شهرها ,إدارة الشركة و جمعيات مساهميها ,كيفية إصدار اسهم و سندات الشركة المساهمة ,إدارة
أموال الشركة المساهمة و دور مراقبي الحسابات ,تعديل راس مال الشركة المساهمة و كيفية انقضائها و
تصفيتها.
36
تكوين الشركات المساهمة
-يتقدم المؤسسين بطلب لوزارة التجارة بتأسيس شركة مساهمة و يبين طلب التأسيس:
-1كيفية الكتتاب في راس مال الشركة-2 .عادد السهم التي اكتتب فيها المؤسسون و عادد السهم
لكل واحد منهم.
و يرفق بالطلب صورة من عاقد الشركة و نظام التأسيس
-قد يكتتب المؤسسون في جميع راس مال الشركة ,و قد يكتتبون في جزء منه و يطرحون الباقي للكتتاب العام.
و إذا طرح جزء من راس المال للكتتاب العام فان دعاوة الكتتاب تنشر في جريدة يومية توزع في المركز الرئيسي
للشركة و يوضح في نشرة الكتتاب المعلومات الخاصة بالشركة:
-1أسماء المؤسسين و محال إقامتهم و جنسياتهم و مهنهم.
-2مقدار راس المال المدفوع و نوع السهم و قيمتها و عاددها و مقدار ما طرح منها للكتتاب العام و ما
اكتتب به المؤسسون و القيود المفروضة عالى تداول السهم.
-3اسم الشركة و غرضها و مركزها الرئيسي
-4المعلومات الخاصة بالحصص العينية و الحقوق المقررة لها
-5المزايا الخاصة للمؤسسين
-6طرق توزيع الرباح
-7تاريخ بدء الكتتاب و نهايته و مكانه و شروطه
-8بيان تقديري لنفقات تأسيس الشركة وتسمى مصاريف التأسيس و هذه المصاريف هي عابارة عان مبالغ
يصرفها المؤسسون عاند تأسيس الشركة مثل العالنات و المطبوعاات و مصاريف كتابة عاقد الشركة.
يظل الكتتاب مفتوحا مده ل تقل عان 10أيام ول تزيد عان 90يوم و إذا لم يتم الكتتاب في راس المال فان فترة
الكتتاب تمدد لفترة ل تزيد عان 90يوم بقرار وزير التجارة .ول يتم تأسيس الشركة إل إذا تم الكتتاب في كل
راس المال.
و بعد أن يتم الكتتاب تعقد جمعية تاسيسية هدفها التحقق من الكتتاب بكل راس المال و من الوفاء بالحد
الدنى منه ثم وضع النصوص النهائية لنظام الشركات ,و تعيين أعاضاء مجلس الدارة و أول مراقب للحسابات ،و
مناقشة تقرير المؤسسين عان العامال و النفقات التي اقتضاها تأسيس الشركة.
و يقدم المؤسسون خلل 15يوم من تاريخ انتهاء الجمعية التأسيسية طلبا لوزير التجارة بإعالن تأسيس الشركة .و
عاندما يصدر قرار وزير التجارة بتأسيس الشركة فإنها تعتبر مؤسسه تأسيسا صحيحا و يترتب عالى قرار إعالن
تأسيس الشركة انتقال جميع التصرفات التي أجراها المؤسسون لحسابها إلى ذمتها كما يترتب عاليه تحميل الشركة
المصاريف التي أنفقها المؤسسون خلل فترة التأسيس بالقيد التي:
من حـ /مصاريف التأسيس
إلى حـ /البنك
نقل مصاريف التأسيس إلى الشركة و تعويض المؤسسون
37
ثم بعد ذلك تسجل الشركة في سجل الشركات بمجلة الشركات في وزارة التجارة و كما تقيد في السجل
التجاري.
-1السهم العادية :هـي النـوع الشـائع من السـهم التي تصـدرها الشـركات المسـاهمة فـي المملكـة و يتمتـع حامـل
السهم العادي بالحقوق التية:
-1حق التصويت في الجمعيات العمومية للمساهمين
-2حق الحصول عالى أرباح عاند تقرير الشركة توزيع أرباح عالى حملة السهم العادية.
-3حق الحصول عالى جزء من نتيجة تصفية الشركة و تحقيق أرباح بعد تسديد الدائنين.
السهم العادية قد تكون:
-1اسمية :اسم مالكها مكتوب في صك السهم .و يتم تداولها عاـن طريـق تقييـدها فـي سـجلت الشـركة و إصـدار
اسهم تحمل اسم المشتري.
-2لحامله :صك ل يحمل اسم لشخص معين .و يتم تداوله بنقل حيازته من البائع إلى المشــتري و يتمتــع بــالحقوق
من يملك السهم.
تجدر الشارة إلى أن جميع السهم التي أصدرتها الشركات في المملكة اسهم عاادية.
-2السهم الممتازة:
نــوع مــن الســهم يعطــي حــامله الحــق فــي التمتــع بميـزات إضــافية عاــن حقــوق حملــة الســهم العاديــة و مــن هــذه
الميزات:
-1يحصل حامل السهم الممتازة عالى نسبه معينه من الرباح قبل أن يحصل حملة السهم العادية عالى شئ.
-2الســهم الممتــازة تكــون مجمعــه للربــاح بمعنــى عانــدما تتحقــق أربــاح فــي ســنه معينــه تكفــي لــدفع النســبة المقــررة
لحملــة الســهم الممتــازة فــان مــا لــم يــدفع لهــم مــن أربــاح ينقــل إلــى العاــوام التاليــة و يــدفع لهــم نصــيبهم مــن الربــاح
السابقة قبل أن يدفع لحملة السهم العادية شئ
-3يعطى لحملة السهم الولوية لسترداد القيمة السمية للسهم في حالة إفلس الشركة و تصفيتها .
في المقابل يحرم حملة السهم الممتازة من بعض الحقوق منها:
-1عادم حضور جمعيات المساهمين و التصويت فيها.
-2توزيــع فــائض الربــاح ) بعــد أن يأخــذ حملــة الســهم الممتــازة نســبتهم( عالــى حملــة الســهم العاديــة .إل إن
تكون من السهم الممتازة مشاركة في الرباح و بذلك تتعادل السهم العادية مع الممتازة.
38
-3حصص التأسيس:
تقدم لمن قدم للشركة عاند التأسيس أو بعد ذلك براءة اختراع أو خدمه معينه)التزام حصل عاليه من شخص
اعاتباري عاام( و تكون هذه الحصص اسميه أو لحاملها و تكون قابله للتداول و غير قابله للتجزئة .و خصائص
حصص التأسيس:
-1ل تدخل في تكوين راس مال الشركة ول يشترك أصحابها في إدارة الشركة ول في حضور جمعيات مساهميها.
-2تمنح هذه الحصص نسبه من الرباح ل تزيد عان %10من رأس المال بعد توزيع نصيب عالى المساهمين بنسبه
ل تقل عان %5من راس المال المدفوع.
-3حصص التأسيس لها الولوية في استرداد الفائض من موجودات الشركة بعد سداد ما عاليها من ديون.
-4للشركة الحق في إلغاء حصص التأسيس بعد 10سنوات من تاريخ إصدارها مقابل تعويض عاادل
39
ب .اكتتاب المؤسسون والمساهمون بجميع أسهم الشركة وبكامل القيمة %100وبدون زيادة في عادد السهم
المكتتب فيها.
مثال :بنفس المثال السابق لو فرضنا أن المؤسسون اكتتبوا بـ %25من السهم وطرح الباقي للكتتاب العام
وطلب تسديد %100من القيمة السمية للسهم وتم ذلك.
الل :
10.000.000رأس الال 10.000.000من ح /البنك
10.000.000إل ح /رأس الال
% 75مساهون 25%مؤسسون
% 75× 10.000.000 25% × 10.000.000
/ 2.500.000بنك مدين /7.500.000بنك مدين
ج .الكتتاب العام زاد عان القيمة المطلوبة )زيادة في عادد السهم المكتتب فيها(
بنفس المثال السابق بفرض أن المؤسسون اكتتبوا بـ %25من السهم وطرح الباقي للكتتاب العام وأن الكتتاب
العام غطى %150من القيمة المطلوبة .
الحل :
الؤسسون يدفعون كامل قيمجة السهم وبدون الزيادة ،أما الساهون ) السهم الت تطرح للكتتاب العام ( قد تكون زائدة عن العدد المطلوب
100.000.000رأس الال 13.750.000من ح /البنك
إل مذكورين
%75مساهون 25%مؤسسون 10.000.000ح /رأس الال
% 75× 10.000.000 25% × 10.000.000 3.750.000ح /فائض الكتتاب
/ 2.500.000بنك مدين سددوا بزيادة % 50 العام
الزيادة= 3.750.000 =% 50 ×7.500.000
الؤسسون سددوا بدون زيادة
الساهون سددوا 3.750.000 + 7.500.000
البلغ الصحمل ف البنك = 11.250.000+ 2.500.000
.2حالة الكتتاب في كل أسهم الشركة بدون زيادة وسداد القيمة عالى أقساط :
40
قد يطلب عاند الكتتاب تسديد جزء من القيمة السمية للسهم المكتتب فيه .ويسدد الجزء الباقي في وقت
لحق تحدده الشركة وقد يتخلف بعض المساهمين عان تسديد القسط الثاني عاندما تطلبه الشركة في هذه الحالة
يتم بيع السهم في مزاد عالني وقد يتم البيع بالقيمة السمية أو أكثر منها أو اقل
ب -عاندما تطلب الشركة تسديد القسط الثاني تواجه الشركة أحد الحتمالت التالية :
-1يقوم جميع المساهمين بسداد القسط المطلوب ) % 50في هذه الحالة (
المؤسسون دفعوا حصتهم بالكامل 2.500.000 3.750.000من ح/البنك
المساهمون دفعوا % 50قسط أول = 3.750.000 3.750.000إلى ح /رأس المال
والن يدفعوا القسط الباقي ) 3.750.000 = ( % 50 تحصيل القسط الثاني
إذا جمعنا مبلغ رأس المال في الخطوة السابقة مع هذه الخطوة
نجد أن رأس المال يبلغ 10.000.000ر وهو رأس مال
الشركة المساهمة
-2يتخلف أحد المساهمين عان سداد القسط الثاني فتقوم الشركة ببيع أسهم المساهم المتخلف بالمزاد العلني
كما يلي :
41
-1بالقيمة السمية:
مثال :أحد المساهمين أكتتب في 1000سهم قيمة السهم السمية 100ر سدد %50من قيمتها عاند
الكتتاب وعاندما طلب تسديد القسط الثاني اعاتذر فباعات الشركة أسهمه بالقيمة السمية
عندما يتخلف أحاد الساهيم عن سداد القسط الطلوب فإن البلغ الصحمل يقل عن الفمروض تصحميله كقسط ثان
البلغ الفمروض تصحميله كقسط ثان يبلغ 3.750.000ر 3.700.000من ح/البنك
الساهم تلف عن سداد القسط الثان وقد اكتتب ف 1.000سهم وسدد % 50 3.700.000إل ح /رأس الال
قسط أول تصحميل قيمجة القسط الثان
البلغ الذي ل يسدده يبلغ 50.000 = 50× 1.000 ــــــ
أي أن البلغ الصحمل = 3.700.000 = 50.000 – 3.750.000 100.000من ح/البنك
وتقوم الشركة ببيع السهم بسعر / 100السهم إل مذكورين
النقدية الصحملة من بيع السهم = 100.000 = 100 × 1000البنك /مدين 50.000ح/رأس الال
يكون رأس الال دائن فقط بالبلغ الذي ل يصحمل سابقا ) 50.000ر ( 50.000ح /الساهم التخلف
والباقي 50.000ر يرد للمجساهم التخلف )دائن ( بيع أسهم الساهم التخلف
42
بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة باعات أسهم المساهم المتخلف بمبلغ 60ر
المبلغ المفروض تحصيله كقسط ثاني يبلغ 3.750.000ر 3.700.000من ح/البنك
المساهم تخلف عان سداد القسط الثاني وقد اكتتب في 1.000 3.700.000إلى ح /رأس المال
سهم وسدد % 50قسط أول تحصيل قيمة القسط الثاني
المبلغ الذي لم يسدده يبلغ 50.000 = 50× 1.000ر ـــــــ
أي أن المبلغ المحصل = = 50.000 – 3.750.000 60.000من ح /البنك
3.700.000 إلى مذكورين
وتقوم الشركة ببيع السهم بسعر /60السهم 50.000ح /رأس المال
النقدية المحصلة من بيع السهم = 60.000 = 60 × 1.000 10.000ح /المساهم المتخلف
البنك /مدين بيع أسهم المساهم المتخلف
يكون رأس المال دائن فقط بالمبلغ الذي لم يحصل سابقا )
50.000ر (
والباقي 10.000ر يرد للمساهم المتخلف ) دائن (
43
مثال :شركة الشريف للتجارة أسست مع مجموعاة من رجال العامال شركة مساهمة واتفقوا عالى أن تنقل ملكية
السيارات التي تملكها شركة الشريف إلى الشركة المساهمة مقابل 10.000سهم قيمجة السهم 100ر
رأس الال = عدد السهم × القيمجة السية للسهم 1.000.000من ح /السيارات
= 1.000.000 = 100 × 10.000رأس الال دائن 1.000.000إل ح /رأس الال
و السيارات أصل ثابت مدين الكتتاب ف الشركة بتقدي سيارات
كيفية توزيع الربـح :يتــم حاســب مــا تقــرره المجعيــة العمجوميــة للمجســاهيم وفـ ضــوء لوائــح وسياســات نظــام الشــركات والشــركة
الساهة فقد تقوم الشركة بالتوزيع كمجا يلي :
44
أ -تكوين الحتياطيات
10% - 1من الرباح لتكوين احاتياطي نظامي ويوز للجمجعية أن تتوقف عن التجنيب مت بلـغ الحاتيـاطي %50
من رأس الال
- 2يوز تنيب نسبة من الرباح لتكوين احاتياطي اتفماقي )لغأراض يددها نظام الشركة (
لـ يدد النظام كيفميـة التصحمـرف بالبـاقي لـذا يكـن ترحايلـه لسـاب أربـاح مبقـاة ويظهـر فـ قائمجـة الركـز الـال ضـمجن حاقـوق
الساهيم.
شركة أ,ب,ج شركة مساهمة سعودية يبلغ راس مالها المصرح بـه 500.000.000رـ وراس مالهــا المــدفوع
250.000.000ر ـ وقــد حققــت خلل العــام الحــالي أربــاح صــافية قــدرها 100.000.000وقــد
اقترح مجلس الدارة توزيع الرباح حسب نصوص نظام الشركة ونظام الشركة
45
5%من راس المال المدفوع دفعه أولى للمساهمين -3
3%من الباقي لصحاب حصص التأسيس -4
10%من راس المال المدفوع دفعة ثانية للمساهمين -5
يرحل الباقي لحساب أرباح مبقاة -6
المطلوب :إجراء التوزيع المقترح مع إثبات قيد التوزيع
الحل :
-1ينقل صافي الدخل بعد تحديده إلى حساب يسمى ح /التوزيع
-2يتم حساب و توزيع الربح حسب قرار الشركة كما يلي :
الحتياطي النظامي = 10 000 000= % 10 × 100 000 000
الحتياطي التفاقي = 15 000 000= % 15 × 100 000 000
أرباح المساهمين )12 500 000= % 5× 250.000.000= ( % 5
مجموع الرباح الموزعاة = الحتياطي النظامي +الحتياطي التفاقي +أرباح المساهمين
=12.500.000 + 10.000.000+15.000.000
= 37.500.000
الباقي من الرباح = صافي الربح – مجموع الرباح الموزعاة
= 37.500.000 – 100.000.000
= 62.500.000
حصة حصص التأسيس = 1.875.000 = % 3 × 62.500.000
أرباح المساهمين )% 10 × 250 000 000 = ( % 10
= 25.000.000
مجموع أرباح المساهمين = أرباح + %5أرباح % 10
= 25.000.000 + 12.500.000
= 37.500.000
46
أ -قيد نقل الرباح إلى حساب التوزيع
100.000.000من ح /الرباح وخسائر
إلى ح /توزيع الرباح 100.000.000
100.000.000من ح/ قفل ح /الرباح والخسائر في حساب التوزيع ب-
توزيع الرباح
إلى مذكورين
10.000.000ح/الحتياطي النظامي
15.000.000ح /الحتياطي التفاقي
37.500.000ح /أرباح معلنة للتوزيع ) مساهمين (
1.875.000ح /أرباح معلنة للتوزيع ) حاصحمص التأسيس(
35.625.000ح/أرباح مبقاة
إثبات توزيع الرباح
التدريب ):(1-13
في 1425-1-1هـ تمت الموافقة عالى إنشاء شركة مساهمة برأسمال وقدره 100 000 000ريال.
وقد طرحت أسهم هذه الشركة للكتتاب العام وقد تم الكتتاب في جميع السهم المطروحة بتاري ــخ
15-2-1425هـ وقد صدر قرار وزير التجارة بإعالن تأسيس الشركة بتاريخ 1403-3-1هـ.
المطلوب:
إثبات قيود اليومية اللزمة لنتقال حصيلة الكتتاب للشركة في الحوال التالية:
أ -إذا فرضنا أن المؤسسين وجمهور المساهمين قد قـاموا بســداد القيمـة الســمية للسـهم الـتي اكتتبــوا فيهـا كاملـة
وان حصيلة الكتتاب أودعات بحساب جاري الشركة بالبنك.
ب -إذا فرضنا أن الكتتاب العام قـد غطـى %150مـن القيمـة المطلوبـة من المكتتـبين بفـرض أن المؤسسـين قـد
اكتتبوا في %20من أسهم الشركة.
47
ج-إذا فرض ــنا أن الش ــركة طلب ــت تس ــديد القيم ــة الس ــمية للس ــهم عال ــى دفع ــتين متس ــاويتين وان الكتت ــاب ت ــم دون
زيادة.و بتاريخ 1403-10-1هـ طلبت الشركة سداد الدفعة الثانية ببنـك الشـركة وقـد اخطـر البنـك الشـركة بتاريـخ
1403-10-20هـ بتحصيل الدفعة الثانية بكاملها.
48
التدريب ):(2-13
بتاريــخ 1425-5-1هـ ـ وافــق مجموعاــة مــن المؤسســين عالــى إنشــاء شــركة مســاهمة لستصــلح الراضــي الزراعايــة
برأســمال وقــدره 90 000 000ريــال .وقــد اكتتــب المؤسســون فــي %30مــن الســهم.وطــرح البــاقي للكتتــاب
العام.عالما بان القيمة السمية لسهم 100ريال.
وبتاريخ 1425-7-1هـ تم الكتتاب في جميع هذه السهم المطروحة.وبتاريـخ 1400-7-15ه ـ صـدر
قرار وزير التجارة بإعالن تأسيس الشركة.
فإذا عالمت أن الشركة قد طلبت تسديد قيمة أسهم الشركة عالى دفعتين متساويتين وان بنك الشركة قد حصل
الدفعة الولى كاملة.
وبتاريــخ 1425-12-1هـ ـ طلبــت الشــركة تســديد الدفعــة الثانيــة مــن قيمــة الســهم .وقــد تختلــف ثلثــة مــن
المساهمين عاند سداد الدفعة الثانية كانوا قد اكتتبوا في أسهم عاددها 400سهما.
المطل ــوب:
قيود اليومية اللزمة لثبات العمليات السابقة وإثبات بيع الشركة للسهم المملوكة للمساهمين المختلفين في كل
حالة من الحوال التية:
أ -إذا بيعت هذه السهم بالقيمة السمية.
ب -إذا بيعت هذه السهم بسعر 110ريال للسهم.
ج -إذا بيعت هذه السهم بسعر 80ريال فقط لسهم.
د -إذا بيعت السهم بسعر 45ريال فقط.
49
50
التدريب ):(3-13
بتاريخ 1425-1-1هـ اتفق خمسة رجال أعامال عالى تأسيس شركة مساهمة برأس مال قدره
80 000 000ريال مقسـمة إلـى 800 000سـهما قيمة السـهم السـمية 100ريـال .عالـى أن يقـوم المؤسسـون
بالكتتاب في %25من أسهم رأس المال وطرح الباقي للكتتاب العام.
وقــد وافــق المؤسســون عالــى قبــول الصــول والخصــوم المقدمــة مــن أحــدهم كســداد للســهم الــتي اكتتــب فيهــا
وعاددها 40 000سهما وبيانها كما يلي :
500 000ريال )مجـمـع استهلك مباني( )1 500 000مباني(
3 200 000ريال )سيارات( 1 000 000ريال)أراضي(
300 000ريال) قرض صندوق التنمية( 800 000ريال)مجمع استهلك سيارات(
100 000ريال دائــنون
كما قام باقي المؤسسين بسداد قيمة السهم التي اكتتبوا فيها بالكامل.
فإذا فرضنا أن السهم التي طرحت للكتتاب العام قد تمت تغطيتها وقام المكتتبون بسداد قيمة هذه السهم
بالكامل.
المطلـ ــوب:
إثبات قيود اليومية اللزمة لتسجيل العمليات السابقة بسجلت الشركة.
51
تدريب ) (6-13
حققت شركة التـنهات الزراعاية ) شركة مساهمة ( خلل عاام 1425هـ أرباح صافية بلغت
15 000 000ريال .فإذا عالمت أن:
-1رأس مال الشركة المدفوع 60 000 000ريال.
-2توزع الرباح كما يلي:
)أ( %10من الرباح احتياطي نظامي.
)ب( %5من رأس المال المدفوع دفعة أولى للمساهمين.
)ج( %3من الرباح احتياطي توسعة
)د( %5من الباقي مكافأة أعاضاء مجلس الدارة
)هـ( %2من رأس المال المدفوع دفعة ثانية للمساهمين
)و( يظل الباقي أرباحا مبقاة.
52
المطلـ ـ ـ ـ ــوب:
قيود اليومية اللزمة لثبات هذا التوزيع.
حل تمرين )(6-13
53
54