‫المراجعه الموسمية وأتعاب خدمات المراجعه ‪ :‬ادله نظريه من التحليل التلوي‬

‫المراجعة الموسمية ‪:‬‬

‫غالبية الشركات العامة في الوليات المتحدة لديها السنة المالية تنتهى فى ديسمبر وينتتتج عتتن ذلتتك‬
‫"تدقيق موسمي" مع تأثير موسمي غير واضتتح علتتي تحديتتد اتعتتاب ختتدمات المراجعتته ‪ .‬و موستتم‬
‫ازدحام عمليه المراجعة مرتبط بعلوة لتعاب المراجعتته البالغتتة ‪ ٪10‬تقريببتتا وذلتتك استتتنابدا إلتتى‬
‫تحليل تجميعي لعدد ‪ 97‬تحليبل من ‪ 18‬دراسة لتعاب المراجعه في الشركات العامة في الوليات‬
‫المتحدة‪.‬‬

‫و وجود المراجعة الموستتمية يرجتتع إلتتى أن اختيتتار عملءا الحستتابات لنهايتتة الستتنة الماليتتة ل يتتتم‬
‫توزيعه بشكل موحد طوال التقييم العامي ‪.‬حيتث فتي الوليتات المتحتدة أغلبيتة الشتركات العامتة‬
‫تكون نهاية السنة المالية لهتتا فتتي ديستتمبر‪ .‬هتتذه التجميعتتات فتتي نهايتتة الستتنة الماليتتة تتتدخل ضتتمن‬
‫المراجعه الموسميه لمهنة المراجعه ‪ ،‬مما أدى إلى وجود المراجعه في "موسم مزدحتتم" و هتتذا قتتد‬
‫يؤثر على هيكل تكلفة شركات المراجعه والتي بدورها يؤثر علي تحديد اتعاب المراجعه‪.‬‬

‫وقد يكون موسم المراجعه المزدحم نتيجة لسببين هما ‪:‬‬

‫أوﻻﻻ ‪ -:‬لخﺘلف الﻄلﺐ على عﻤلﻴات المراجعه الموسميه ومتا بعتد اعتداد التقتارير يﺆدي إلى‬
‫موضوعات لمقدمي خدمات المراجعه للنخراط في التمييز السعري من الدرجة الثالثة ‪ ،‬أي القدرة‬
‫على فرض أتعاب مختلفة على مجموعات من العملءا لخدمات مماثلة‪.‬‬

‫وثانيا ‪ -:‬فإن قيود القدرات التتتي تواجههتتا شتتركات المراجعتته خلل موستتم المراجعتته ينتتتج عنهتتا‬
‫العرض غير المرن نسبيا ‪ ،‬مما يرفع التكلفة الحديتتة للنتتتاج ‪ ،‬وبالتتتالي يعطتتي تتتبريرات لتعتتاب‬
‫المراجعة المرتفعة‬

‫اهميه الدراسه ‪-:‬‬

‫‪---‬هناك القليل من الدراسات السابقه في بحوث المراجعه التي تدرج المراجعة الموستتميه كعامتتل‬
‫توضيحي محتمل لتعاب المراجعة ‪ ،‬في حين أن بعض الدراسات تعترف بأن المراجعة الموسميه‬
‫لها تأثير ‪.‬‬

‫‪----‬فهم كيفية تحديد أتعاب المراجعة‬

‫‪ ---‬توسيع نطاق الفترة الزمنية لدبيات المراجعة الحالية المتعلقة بتأثير موسم المراجعته المزدحتم‬
‫على تحديد اتعاب المراجعة‪.‬‬

‫اختيار مراجع الحسابات لنهاية العام المالي‪:‬‬

‫أ‪-‬في الوليات المتحدة غالبية الشركات العامة لديها نهاية السنة المالية لشهر ديسمبر‬

‫ب‪ -‬قد يتأثر اختيار شركة من نهاية السنة المالية بعوامل مثل العمال التجارية الموسمية والتنظيتتم‬
‫‪ ،‬واتفاقية الصناعة‬
‫‪1‬‬
 ‫‪ .3‬اﻻنعكاسات على طلب وتوريد خدمات المراجعه‬

‫يمكن لشركات المراجعه الستجابة لتجمعات نهاية السنة المالية لشركات العملءا من خلل زيادة‬
‫اتعاب المراجعة و نسبة كبيرة متتن الشتتركات )‪ (٪73.7‬تحتفتتظ بنهايتتة الستتنه فتتي ديستتمبر علتتى‬
‫الرغم من احتمال ارتفاع تكاليف هذه المراجعات‪.‬‬

‫‪ .4‬التحليل التلوي‬

‫تدرج القليل من دراسات المراجعة الموسميه المزدحم كمتغير رقابي في نمتتاذج أتعتتاب المراجعتته‬
‫الخاصة بها للشركات العامة على الرغم من أنها القدرة التوضيحية المحتملة‪ .‬بالضافة إلى ذلتتك ‪،‬‬
‫فتتإن الدراستتات الرشتتيفية القليلتتة التتتي تشتتمل موستتم المراجعتته المزدحتتم كعامتتل توضتتيحي ‪/‬‬
‫مسيطرغالﺒا ب علي ما تفعله اتعاب مﺮاجعة الﺤﺴابات ذلﻚ مﻦ مﻨﻈﻮر مﺨﺼﺺ مع عﺪم وجﻮد‬
‫مﺒﺮر و طريقة هنتر‪-‬شميدت هي تحليتتل تلتتوي للثتتار العشتتوائية التتتي تفتتترض أن أحجتتام التتتأثير‬
‫تعتمد على عينات كبيرة من المرجح أن تعكس السكان بدقة من تلك القائمتتة علتتى عينتتات صتتغيرة‪.‬‬
‫من خلل الملخص الحصائي التي توفرها هذه الطريقة ‪ ،‬تكمن ميزتها الكبيرة في زيادة القوة التي‬
‫تلي عملية تجميع الدراسات‪ .‬بعبارة أخرى ‪ ،‬يمكن تحسين دقة ودقة التقديرات من خلل المزيد من‬
‫الدراسات الساسية‪.‬‬

‫‪ .5‬العينة والدلة‪:‬‬

‫يتم تضمين الختبارات في التحليل التلوي كتقديرات منفصتتلة لحجتتام التتتأثير و نحتتدد ‪ 18‬دراستتة‬
‫تحتوي على ‪ 97‬تقديرات تم الكشف عن حجم تأثير المراجعه الموسمية على اتعاب المراجعة‪.‬‬

‫على أساس تفسير النظرية فضل عن النتائج من التحليل التلتتوي للدراستتات التجريبيتتة الموجتتودة ‪،‬‬
‫والمراجعة الموسميه يكاد يكون وبالتأكيد أحد المحددات الهامة لتعاب المراجعة ‪ ،‬والتي هي غير‬
‫عديمه الهميه من حيث الحجم‪.‬‬

‫‪ - 6‬تبين دراسة الهيموجينيتي ) بعض الدلة على كيفية عدم التجانس في تصميم البحوث في‬
‫هذه الدراسات تؤثر على حجم موسم المراجعه (‬

‫في حين أننا ركزنا على دراسات متجانسة إلى حد ما حيث يتتم رستم الملحظتات علتي الشتركات‬
‫العامتة المريكيتة ‪ ،‬وموستم المراجعته يتتتم اشتتقاق حجتم التتتأثير المقتتددر فتي هتذه الدراستات متن‬
‫انحدارات ‪ OLS‬مماثلة )حيث يكون المتغير التابع هو السجل الطبيعي لتعاب المراجعه ( ‪ ،‬النتائج‬
‫التي توصلنا إليها تشير إلى وجود عدم تجانس كبير في أحجام التأثير المقدرة‪ .‬حيث يتم التحقق من‬

‫‪2‬‬
‫التأثير )إن وجد( على حجم تأثير موسم النشغال المزدحم التتذي قتتد يكتتون ناتبجتتا عتتن الختلفتتات‬
‫السياقية في تصميم البحث بين الدراسات والتحليلت باستخدام نهج التلوي‪.‬‬

‫‪ - 7‬الخاتمة‬

‫على المستوى الساسي ‪ ،‬يؤدي توزيع العميل غير المنتظم للسنة المالية على مدار السنة التقويميتتة‬
‫إلى التباين الموسمي في مظهر العرض والطلب على المراجعة‪ .‬من منظتتور مراجتتع الحستتابات ‪،‬‬
‫يمكن تقسيم السنة التقويمية فتتي موستتم المراجعتته وفتتي غيتتر موستتمها‪ .‬تماشتتيا متتع إطتتار النظريتتة‬
‫القتصادية لدينا ‪ ،‬يؤدي موسم المراجعه إلى زيادة الطلب علي المراجعه ولكن بشكل مقيد ويكتتون‬
‫العرض غير مرن والذي بدوره يزيد من أتعاب خدمات مراجعة الحسابات‪.‬‬

‫من خلل إجراءا تحليل تلوي للدراسات التجريبيتتة الحاليتتة التتتي تستتتخدم نمتتوذج اتعتتاب المراجعتته‬
‫الذي تمت معايرته على البيانات متتن الجمهتتور المريكتتي للشتتركات ‪ ،‬نجتتد أن سسسيرتز متتع متترور‬
‫الزمان ومرحلة موسم المراجعه مرتبط بزيادة حوالي ‪ ٪10‬في متوسط أتعاب المراجعه‪.‬‬

‫نعتبر أن قسط اتعاب المراجعه هام اقتصتتادبيا‪ .‬النحتدار التلتوي متتن حجتتم تتأثير موستتم المراجعتته‬
‫المقدرة و الختلفات السياقية في تصميم البحوث بين الدراسات تشير إلى أن فحص ‪ N‬كبيرة فقتتط‬
‫في الدراسات يضعف حجم تأثير موسم المراجعه ولكن ل القضاءا عليه‬

‫لذلك يجب أن تكون نتائجنا تهم كل من عملءا المراجعه والباحثين الذين قد يكونوا مهتمين‬
‫بالتأثيرات وأقساط التعاب الموسمية‪.‬‬

‫‪3‬‬