GRUPO 8

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
 UNIVERSIDAD DE ORIENTE
VICERRECTORADO ACADÉMICO
POSTGRADO EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
NÚCLEO DE MONAGAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Facilitador:
M.Sc Guillermo Carreño
Participantes:
Saireth Morillo C.I: 24.865.594
Milangela Villarroel C.I: 25.503.198
Alba Flores C.I: 20.915.036
Marcel Velásquez C.I: 20.836.974

MATURÍN, SEPTIEMBRE 2019

 INDICE
INTRODUCCIÓN........................................................................................................ 1

IMPUESTO SOBRE LA RENTA .............................................................................. 3

Características del I.S.L.R .................................................................................... 5

CÁLCULO DE LA RENTA NETA GRAVABLE ...................................................... 6

 Ingresos Brutos ............................................................................................ 7

 Desgravámenes ........................................................................................... 7

 Costos............................................................................................................ 9

CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ................................................. 9

Caso práctico: ..................................................................................................... 9

REGISTRO CONTABLE DE LA DECLARACION Y PAGO DEL ISLR ........... 12

CONCLUSIÓN .......................................................................................................... 16

BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 17
 INTRODUCCIÓN

En Venezuela existen múltiples tributos los cuales tienen como

finalidad el beneficio social, entre todos los tributos, existen algunos con
mayor relevancia como es el impuesto sobre la renta (ISLR), el cual es una
contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales y
jurídicas , calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal y
tiene como objetivo fundamental gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes tanto naturales como jurídicos con ocasión
de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Dicho impuesto fue establecido por primera vez en 1798, por el

primer Ministro inglés William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer
la guerra a Francia; sin embargo en Venezuela la primera ley de impuesto
sobre la renta fue establecida en 1942 (Gaceta Oficial número 20.851 de
fecha 17 de julio de 1942). La cual se caracterizaba por estar estructurada
bajo la forma de impuesto cedular es decir, se determinaban las tarifas sobre
la base de los distintos tipos de actividades económicas.

En la actualidad, el impuesto se rige por el Decreto N° 2.163 publicada

en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del miércoles 30 de diciembre de
2015, bajo el nombre legal de "Ley de Reforma Parcial de Ley de Impuesto
Sobre La Renta". Desde sus inicios esta ley ha tenido algunas
modificaciones, las cuales se acoplan a la economía, además, ha ido
evolucionando y mejorando a través de los años para así lograr controlar de
manera exacta y evitar la evasión del mismo a través de los diferentes
recursos tecnológicos con el que cuenta el Servicio Nacional Integrado de

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Administración Aduanera y Tributaria, dependiendo constantemente de las
necesidades económicas del país para hacer frente a las diferentes
necesidades públicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas
por el Estado Venezolano tales como: seguridad, salud y educación entre
otros.

Dado a lo antes expuesto el siguiente trabajo tiene como finalidad dar

a conocer en detalle que es el impuesto sobre la renta, como se calcula la
renta neta gravable, como se calcula el impuesto sobre la renta y por último
pero no menos importante como se realiza el registro contable de la
declaración y pago del impuesto sobre la renta.

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 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. DEFINICIÓN:

La definición legal del impuesto sobre la renta se estableció en 1943, en

el primer artículo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece
idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y reforma de la
siguiente manera, según (LISLR. 1943. Artículo 1):

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero

o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta
Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural
o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

De acuerdo a lo anterior lo podemos definir como un impuesto nacional

que grava los enriquecimientos netos obtenidos en dinero o en especie por
las personas naturales o jurídicas durante un año fiscal.

Los montos que se deben pagar son calculados en base a la Unidad

Tributaria (UT), que representa un valor referencial impuesto por el ejecutivo
nacional, fundamentado en el Índice de Precios al Consumidor (IPC). En
Venezuela, este impuesto se declara y paga de manera obligatoria en los
primeros tres meses del año (enero, febrero y marzo) al estado. Es calculado
de acuerdo a los ingresos percibidos por el contribuyente durante el año
fiscal anterior.

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 En la actualidad, el impuesto se rige por el Decreto N° 2.163 publicada
en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del miércoles 30 de diciembre de
2015, bajo el nombre legal de "Ley de Reforma Parcial de Ley de Impuesto
Sobre La Renta".

De acuerdo al artículo 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, toda

persona natural o jurídica, residente o domiciliada en el país, así como las
personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, les
corresponda pagar el impuesto sobre la renta. Detalladamente están
sometidos al ISLR los siguientes que se describen en el artículo 7 de dicha
ley:

a) Las personas naturales.

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas tales como la refinación y el transporte, sus
regalías y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

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 Características del I.S.L.R.

 Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula

nuestra constitución. De forma taxativa y por ende es competencia
originaria.

 General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en

cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria.

 Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto.

Considera características de cada contribuyente y se aplica sobre el
enriquecimiento neto.

 Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso

mayor será el monto del impuesto a pagar.

 No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte

del Estado.

 Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera

periódica, permanente y por ende forma parte del presupuesto
nacional.

 Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto

del enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del
impuesto a otro sujeto.

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  Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante
o repetitiva, durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal,
tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se
perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.

2. CÁLCULO DE LA RENTA NETA GRAVABLE:

La renta neta es la renta que le queda al individuo luego de descontar

de su ingreso total los impuestos y deducciones correspondientes. El cálculo
de la renta neta dependerá de si la persona es natural o jurídica,
dependiendo de la actividad y la forma en la que realice su actividad,
calculará su renta neta de una manera u otra.

La renta neta puede verse desde la perspectiva de un una persona

natural, como por ejemplo un trabajador que sólo recibe nómina, es decir su
única renta, y desde la de una persona jurídica, como por ejemplo una
sociedad o empresa.

Persona natural: Desde el punto de vista de un individuo que cobra un

salario, se refiere al dinero que realmente percibe después de aplicar las
deducciones que le correspondan y restarle los impuestos a su salario bruto
(el sueldo que se negocia con la empresa, suele ser en términos brutos).

Persona jurídica: La renta neta de una compañía es el dinero que

realmente genera al restarle a sus ingresos todos sus gastos (gastos de
funcionamiento, depreciaciones, intereses, impuestos, entre otros).

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 De forma general el cálculo sería el siguiente:

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS –

(COSTO + DEDUCCIONES)

Con el fin de entender a detalle el cálculo correcto de la renta neta

gravable, es necesario conocer algunos términos que van relacionados y se
describen en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

 Ingresos Brutos: se definen en dicha ley en su artículo 16 y estarán

constituidos por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos,
regulares o accidentales tales como los producidos por el trabajo bajo
relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas,
salvo lo que en contrario establezca la Ley.

 Desgravámenes: son deducciones que la ley permite aplicar a la renta

de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país,
con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de
un ejercicio fiscal determinado. Esto se describe en el artículo 59 de la
Ley sobre Impuesto sobre la Renta y se refiere a los siguiente:

a) Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25)
años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación
especial.

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 b) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
c) Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, a que
se contrae el artículo 61 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
d) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su
vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda
que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen
autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T)
por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos
por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de
ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar.

Adicional a esto el contribuyente puede podrá optar por aplicar un

desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades
tributarias (774 U.T.). En este caso, no serán aplicables los desgravámenes
previstos en el artículo anterior.

De igual forma, las personas naturales residentes en el país, gozarán

de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales.
Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las
rebajas de impuesto siguientes:

a) Diez unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.

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 b) Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes
mayores de edad a menos que estén incapacitados para el trabajo, o
estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.

 Costos: los costos se refiere a los gastos en que se incurren en la

obtención de las riquezas provenientes de los productos enajenados y
de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

a) El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la producción de la renta;
b) Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición
o compra de bienes;
c) Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en
la producción de la renta.

3. CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Caso práctico:

En el siguiente cuadro se presentan las remuneraciones obtenidas por

un empleado como concepto de sueldos y salarios durante el año fiscal 2017
como trabajador de la empresa CNPC Services Venezuela LTD SA.

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 Mes Remuneraciones (Bs) Remuneraciones Acumuladas (Bs)
Enero 79.900,00 79.900
Febrero 82.825,00 162.725,00
Marzo 98.825,00 261.550,00
Abril 83.350,00 344.900,00
Mayo 153.909,99 498.809,99
Junio 151.620,00 650.429,99
Julio 189.705,00 840.134,99
Agosto 467.155,00 1.307.290,21
Septiembre 46.740,00 1.354.030,21
Octubre 781.602,43 2.135.632,64
Noviembre 470.375,00 2.606.007,64
Diciembre 410.625,00 3.016.632,64

De acuerdo a la información presentada anteriormente la única fuente

de enriquecimiento de dicha persona natural durante el año fiscal 2017 fue
de 3.016.632,64 Bs. A su vez, el contribuyente tiene la opción de aplicar a
desgravámenes detallados que se mencionaron anteriormente o en su
defecto puede aplicar el desgravamen único que corresponde a 774 UT.

Es importante mencionar que la unidad tributaria fijada por el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para la
declaración y pago del ISLR del año fiscal 2017 fue de 300 Bs, considerando
que el contribuyente no presentó ningún otro tipo de enriquecimiento más
que el obtenido por su relación laboral con la empresa ya mencionada, se
procede a realizar los cálculos correspondientes.

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 El Enriquecimiento Neto Gravable corresponde al total de las
remuneraciones obtenidas a final del año 2017 por el contribuyente, es decir,
3.016.632,64 Bs. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a
sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de
servicios personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al
enriquecimiento neto y para conocer si corresponde pagar el ISLR se debe
dividir dicho monto entre el valor de la UT para conocer la cantidad de dicho
parámetro que obtuvo en su ejercicio fiscal.

Cantidad de UT =Enriquecimiento Neto Gravable x UT = 3.016.632,64 x 300 = 10.055,44 UT

Partiendo del valor obtenido y en función que el contribuyente optará

por el desgravamen único que corresponde a 774 UT y adicional la ley
establece que por ser persona natural le corresponde una reducción de 10
UT, se obtendrá un Enriquecimiento Neto de 9271,44 UT.

Cantidad Total de UT = 10.055,44 UT – 774 UT – 10 UT = 9271,44 UT

La ley de ISLR establece que en caso que el contribuyente sea

persona natural el porcentaje del enriquecimiento neto que deberá pagar
como concepto de su impuesto viene establecido en relación a las unidades
tributarias obtenidas, para este caso en particular correspondería 34%
menos un sustraendo de 875 UT. El impuesto total a pagar sería el siguiente:

ISLR = 9271,44 UT x 300 Bs x 34% = 945.868,88 Bs

Sustraendo = 875 UT x 300 Bs = 262.500 Bs

ISLR TOTAL = 945.686,88 Bs - 262.500 Bs = 683.186,88 Bs

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 El monto anterior corresponde al que el contribuyente debe pagar por
concepto de ISLR, sin embargo, el gobierno publicó en la Gaceta Oficial N°
41.293, el decreto en el que se exonera de pagar el Impuesto sobre la Renta
(ISLR) a las personas naturales con ingresos anuales durante 2017, menores
a 32.000 Unidades Tributarias.

Para el año 2018 fue la tercera oportunidad en que se establecen

exenciones tributarias para personas naturales y con esta exoneración, las
personas cuyos ingresos totales del año 2017 se ubiquen por debajo de
Bs 9.600.000, no deberán pagar el impuesto.

De acuerdo a la ley de impuesto sobre la renta, corresponde al

contribuyente hacer su declaración y pagar (según corresponda) durante los
primeros tres meses del año. Lo recomendable es declarar
independientemente de si las remuneraciones obtenidas son inferiores a las
mil unidades tributarias indicadas en dicha ley.

4. REGISTRO CONTABLE DE LA DECLARACION Y PAGO DEL ISLR:

En el caso de las personas jurídicas, se debe determinar la renta neta

mundial gravable, para ello se deberá sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial, no se
admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de
los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley de ISLR.

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 Después de haber determinado la renta neta mundial gravable, se
aplicará la tarifa número 2 o número 3 según corresponda; para ello
debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde a la renta neta
mundial gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y
restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta
al resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento
neto, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel
de gravamen.

Una vez determinado el impuesto según tarifas, se acreditará el

impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero
por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén
obligados al pago de impuesto en los términos de la LISLR. El monto de
impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporción que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho
enriquecimiento neto global.

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 Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto
pagado en el exterior, se le sumará el total de los impuestos proporcionales
pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de
impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas por inversiones
establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del impuesto del
ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación de
inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los
Activos Empresariales y compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán

sujetas al Impuesto sobre la Renta, en razón de que el mismo se grava en
cabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas
jurídicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados
individualmente.

Para ejemplificar mejor lo descrito anteriormente, se tomará como

ejemplo una empresa que luego de sus actividades durante el año fiscal
2017 y una vez realizado el calculo de ISLR de acuerdo a lo mencionado
anteriormente le corresponde cancelar por concepto de dicho tributo la
cantidad de 540.000 Bs.

El pago se debe realizar mediante cualquiera de los bancos

establecidos por el SENIAT para la recaudacion de dicho tributo y la empresa
decide hacerlo mediante transferencia electrónica, y para ejecutar dicho pago
se deben detallar los siguientes asientos contables:

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 RETENCION DE ISLR BANCO
DEBE HABER DEBE HABER
540.000 540.000

La cuenta T permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene

un lado débito y un lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene
la capacidad de dar y recibir, cumpliéndose así el principio de la partida
doble, según el cual, en toda contabilización, en todo registro contable,
siempre hay como mínimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y
que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar.

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la

tarifa que corresponda según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley
del ISLR. Para esto primero debemos convertir la renta neta mundial
gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la
cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con
ese nivel degravamen. El sustraendo consiste en cualquier desgravamen o
rebaja al ISLR permitida por la ley.

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 CONCLUSIÓN

La ley de impuesto sobre la renta ha sido modificada y reformada en la

medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas, que son aquéllas
que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer
mediante la actuación del Estado, tales como: defensa y resguardo de la
soberanía del país, salud, educación, crecimiento, desarrollo, con el fin último
de lograr el beneficio colectivo.

El impuesto sobre la renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo

los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas
jurídicas y otras entidades económica y servir de ayuda al Estado
venezolano para el mantenimiento de las necesidades sociales existentes,
que con el paso de los años son cada vez más notorias en un país
subdesarrollado con altos índices de pobreza

Dicho tributo no solamente es el impuesto de mayor suficiencia

financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos públicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos derivados
de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de
ingresos fiscales al Estado.

Por ende constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas

tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también
por su generalidad, elasticidad y equidad.

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 BIBLIOGRAFÍA

1. Decreto N° 2.163 en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del

2015.

2. GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones

Juan Garay. Caracas – Venezuela. 2.000.

3. http://www.bancaynegocios.com/lo-que-deben-saber-las-personas-
naturales-para-declarar-el-islr/

4. https://www.venelogia.com/archivos/6323/

5. http://www.ctintegrales.com/pdf/ISLR04_DETERMINACION_Y_TARIF
AS.pdf

6. https://es.slideshare.net/JoseMarchan7/caso-pratico-sobre-impuesto-
sobre-la-renta-jose

7. Ley del Impuesto sobre La Renta de Venezuela. (1943). Gaceta Oficial

N° 38.628. (Extraordinario).Caracas.

8. Ley de Reforma Parcial del Impuesto sobre La Renta de

Venezuela. (2007). Gaceta Oficial N° 38.628.
(Extraordinario).Caracas.

9. Ley de Reforma Parcial del Impuesto sobre La Renta de

Venezuela. (2014). Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinaria

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10. Ley de Reforma Parcial del Impuesto sobre La Renta de Venezuela.
(2015). Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria.

11. RUIZ M., José F. Impuesto Sobre la Renta. Legis Editores, C.A.
Caracas – Venezuela. 2.000.

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