CONTADORES & EMPRESAS SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACION PARA CONTADORES, ADMINSTRADORES Y GERENTES: Director Be Terao Nae Wu ati Many Git} Oye Tene rly insuficientes SMe Toe) STs JURIDICA Ey D anise Genera ten ates a Ce eu aa Su ete) La disolucién, liquidacion Monica ect een eee ea kaa ea Me Cuc) Te ud EO cucu Cu uc) ean Tu crorksa id terete ee eer cr) econocer ingresos segin la NIIF 15 a re ee erreur PEC Seca Sera! Informe laboral ee cou ee ete PECLSEMINARIO LIMA [aw Va Ab lie) SOLUCIONES LABORALES . Set RET Teele RU sbe Ceo LETT Cry wtroduccion de la emuneracién en la elacén labora Segundo médulo: Conceptos bésicos y métodos para determinar las categorias Cuarto médulo: Anilisis de la equidad externa, Disefio de bandas salariales ‘uestas de remuneraciones. ado salar fos de mer 3. Disefio de bandas salar 4, Analisis de salarios ws. bar Recomendac rar planes de ajuste salar 6, Recom Iministracion del sisten catego Jaclones p sy bandas s www-solucioneslaborales.com.pe EXPOSITORES: Inc. Mac. Latire Reanio Sacin Consult lizada er Benefic de ISario de Gestion Humana en emer Asocano Luis RIcARDO VALDERRAMA Miembro d nsejos Editorales de las revistas Soluc Ga ‘SEDE DEL SEMINARIO: Luger DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL Fecha: Miéreoles Duracién: 600 pm.a INFORMES E INSCRIPCIONES: Direcelény Av An et Miraflores jk _eventos@solucioneslaboral ‘ono: 710-8910 anexo 206 / 710-8950 I wd / CSAceiA mpePleas. Operaciones no reales: son aquelas que se sustentan en tun comprobante de pago, sin embargo, dicha operacién nunca se relizs, generandose asi una smulaion absoluta; 0 traténdose de operaciones extentes sustentadas en los correspondientes comprobantes de pago, tienen como fin ‘eneubirotras operaciones, generando una simulacn eat, conforme lo disuesto en el articulo 44 de a Ley del GV. > Operaciones a valor no es fehaciente: son aquellas que operaciones que son facturadas a un valor distinto al que efectivamente corresponde, esto es, se trata de ‘operaciones reales pero consideran una base imponible menor, conforme lo dispuesto en el articulo 42 dela Ley de IG. > Operaciones a valor no determinado: son aquellas ope- raciones reales que realiza el contribuyente, pero que no cuentan con el sustento dacumentario suficiente, 0 teniéndolo, no determinan cudl es la operacién que se haa realizado de forma idénea, 2. Tipos de operaciones no reales Elarticulo 4d de la Ley de IGV clasfica a las operaciones no reales en 2 tipos: 2). Operaciones en las que se emite un comprobante de pago nota de débito,siendo inexistenteo simulada, porlo que nunca se efectué la transferencia de bienes, prestacién 0 utlizacién de servicios © contrato de construccién. by) Operaciones en las que el emisor que figura en el com- probante de pago 0 nota de débito no ha realizado verdaderamente la operacién, pues se empleé su nombre y documentos para simular dicha operacién. Alrespecto, el Tlbunal Fiscal, mediante la RTEN® 1759-5-2003, ha interpretado que una operacién es inexistente cuando ‘ocurre cualquiera de las siguientes situaciones: ‘a. Una de las partes (vendedor y compradot) no existe 0 no participé en la operacion. bb. Ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en [a operacién € Elabjeto materia de venta es inexistente o distint. 4d. La combinacién de aye o byc Sefiala también dicha RTF, que “(..) debe tenerse en cuenta que uno de los objetivos que se persigue al establecer un impuesto de tipe del valor agregado camo es el Impuesto General a las Ventas, es que con Ia oposicién de intereses entre vendedor y comprador, se incentive la formalizacién de las operaciones a través de la exigencia de comprobantes de pago para poder aplicar el crédito fiscal correspondiente. En ese sentido, la emisién del comprobante de pago que dard derecho a crédito fiscal debe corresponder a la operacién ‘que en dicho documento se sefala, debiendo coincid, do- cumentariamente y realmente, el vendedor, el comprador y objeto de la transaccién (..." En consecuendi, en caso de que se configuren alguno de los ‘A supuestos senalados lineas arriba, la operacién sustentada ‘en el comprobante de pago no sefé real, y por lo tanto, se perder el derecho a utilizar el créit fiscal Efectos de las operaciones no reales Para el emisor”: quien estaré obligado a cancelar el IGV consignado en el comprobante de pago 0 nota de débito {que sustenta una operacién no real, siendo dicho pago in- depenciente del IGV originado en la transferencia de bienes, prestacién o utizaciSn de servicios oejecucién de contratos de construcién que efectivamente haya realizado, Para el adquirente: quien reibe el comprobante de pago 0 rota de debito que sustenta la operacién no real, no podré utilizar el créito fiscal de dicha operacin u otro derecho © beneficio de! IGV", a menos que cumpla con los siguientes requisits: cancele la operacién a través de los medios de 'pago, que los bienes adauiridos 0 servicios prestados son los mmismos que los consignados en los comprobantes de pago, Yi dicho comprobante retne los requisites para gozar del crédito fiscal, excepto consignar la identificacion del proveedor. Debemos precsar que “la verdadera finalidad del articulo 44° de la Ley del IV esa imposici6n de una sancion a supuesto ‘ransferente que participa en una operacién nenistente, En ese sentido, nose limita a desconocer el crédito fiscal del a: {uiriente, sino que ademas busca evitar conductas contraias a derecho mediante la aplicacién de una sancién econémica a emisor del comprobante de pago, obligéndolo a pagar el impuesto consignada en dicho comprobante"®. 3. Documentos que no pueden utilizarse para acreditar la realidad de las operaciones ‘Conforme lo dispuesto en el articulo 44 de la Ley de IGY, las ‘operaciones no reales No podrn ser acreditadas mediante los siguientes documentos: > La existencia de bienes o servicios que no hayan sido ‘ransferidos o prestados por el emisor del documento; 0, > Laretencién efectuada o percepcién soportada, segun sea el caso II. MEDIOS PROBATORIOS INSUFICIENTES PARA ACREDITAR ‘UA REALIDAD DE UNA OPERACION 1 Tibunal Fiscal, en numerosajurisprudencia, ha establecdo «que algumos medios probatorios presentados por los contri- bbuyentes, por sf solos no acreditan la realidad y fehaciencia Presentada dicha dedaracién, se genera responsabilidad ‘en elacién con los montos determinados y dedarados y en cuanto a una posible infracci6n cometida por no realizar tuna declaracion y determinacin acorde con la realidad. > Ahora bien, la determinacion de la obligacién tibutaria cfectuada por el deudor tributaro est sujeta a fiscalzacion © vericacién por parte de la Administracin, quien podra ‘modifica cuando constate omisién inexactitud total 0 parcial ena informacin proporcionada por aquel, mitiendo tna resalucién de determinacién que atere todo o parte de la deterninacién efectuada por el deudortributari, > Asi, como explica Talledo Mazi, si bien la determinacion inicial del deudor tributario se tiene por cierta provisio~ nnalmente, adquiere el carécter de verdad incuestionable sila Administracién no la modifica total o parcialmente mediante resoluci6n firme. Al respecto, los efectos de la determinacién deciarada por el deudor tributario se ‘mantendran en tanto no sea sustituida o rectficada por este (y dicha rectificacion surta efectos conforme con, al articulo 88 del Cédiga Tibutario) o modificada por la Administracién, siendo que en ambos casos dicha modificacién puede ser total o parcial » Enel primer caso, la modificacién proviene de un acto voluntario formal que, como se ha mencionado, no responde a un acuerdo entre el deudor tributatio y la ‘Administracién, incluso siesta se presenta en el ambito de una fiscalizacién, por lo que aque es responsable por su presentacién y contenido, asi como de los efectos ‘que produce. Al respecto, cabe precisar que los efectos ‘de una declaracién jurada rectficatoria mediante la que se determine igual o mayor obligacién, no son distintos segun el Ambito en el que se presente. En tal sentido, ya sea que esta se presente antes o durante un procedi- rmiento de fiscalizacion, e! efecto seré el mismo, puesto que el articulo 88 del Cédigo Tributario no ha hecho diferencias sobre el particular, de lo contrario, se crearia un tipo de declaracién rectificatoria que, pese a surtir efectos conforme con el citado articulo 88, no alteraria la determinacién realizada por el deudor tributario. > En elsagundo caso, la modifiacion dela determinacién det En efecto, puede ocurrir que finalizada la fiscalizacion su resultado coincida con lo determinado y declarado ppor el administrado, ya sea porque desde un inicio lo declarado es conforme a ley 0 porque en eltramite dela fiscalizacién el administrado rectificé su declaracion antes, de la notificacién de la resolucién de determinacién. > Como se aprecia, estos dos supuestos tienen en comin la coneerdancia entre lo determinado por el deudor tributarioy la Administracion, porl que la resolucién de determinacién reflejard dicha concordancia y tendra coma tinica finalidad ‘poner final pracedimiento de fiscalzacién. Sobre particular, debe tomarse en cuenta que as observacones que serealizan endl transcurso dela fscazacién no resulta slendo repars| al finalizar dichafiscaizacin si es que son aceptadas por e ‘deudortibutavio mediante a presentacién dena declaracén rectificatoria que surta efectos, puesto que ya no existia concepto a reparar por parte de la Administracion, ya que coincide con el deudor tributario en que la determinacién realizada por este en la decaracion rectfcatoria es correcta > Alrespecto, sefala el Tribunal que debe considerarse que conforme con el numeral 6 del artculo 77 del anotado digo, uno de los reguisitos que debe expresarse en la resoluci6n de determinacién es el motivo determinante dl reparo u observacién, “cuando se rectifiquella declara- Gién tributaria", esto es, se entiende que existe un reparo ‘cuando la Administracion rectifica o modifica lo dedarado ppor el deudor tributario, siendo que ene! presente caso, [3 ‘modifieacién o rectficacién por parte de la Administracién ‘no se configura debido a que existe concordancia entre la determinacion tributaria del administrado y la de esta debido a la presentacién de la declaracién jurada rect ficatoria presentada durante la fiscalizacién mediante la cual se reconocieron observaciones, > Asi, confoime con el articulo 4 del Reolamento del Procedi- rmiento de Fscalizadién, el requetimiento puede ser utlizado, entre otros fines, para solcitar la sustentacién legal yo documentaria respecto de las observaciones e infacciones, imputadas durante e transcurso del procedimiento o para ‘comuricay, de sere cso, las conclusiones del procedimiento de fiscalizacién indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el articule 75 del Codigo Tibutati. > Ental sentido sel resultado dela fscalizacon que es compa- ‘ado con a dima dedaracion del deudortrbutario que surtis efectos es coincidente con esta, se concluye que laresolucon de determinacén no conten reparos u obsenvaciones que rectifiquen dicha dedaracén, en los términos del numeral 6 dl articulo 77 del Cédigo Tributavia, Cabe destacar que dicha situacién esigual ala que se producti sla Administracién, en al curso del procedimiento de fscalizacin no etectuase ‘observacién alguna por estar conforme con ko determinado y dedarado orginalmente pore administrado. En efecto, abs (280s tienen en comin concordanciaentrelo determinado por la Administracin ya titima declaraci6n determinativa| presentada por el administrado que suri efectes,porlo que la resolucion de determinacion que se emita tend como nico propésito poner fin al proceaimiento de fiscalzacién. Por consiguiente, sefiala el tribunal que la resolucion de de- terminacién que concuerda con lo declarado por el deudor tributario ne efectiza reparas o acotaciones que rectifiquen loCAITERIO JURISPRUDENCIAL | 13 =) = mee | fe Es ‘ile de mess Seva de transporte enes + Por consiguiente, el servicio de catering se encontrara sujeto a la detraccién bajo el concepto “demas servicios gravados con el IGV” con la tasa del 12 % (mum. 10 Anexo 3).2s | ASESORIA TRIBUTARIA TRIBUTACION INTERNACIONAL Convenios para evitar la doble imposicion del Impuesto a la Renta suscritos por el Pert de renta, PALABRAS CLAVE Coastal nposcn/OD/ Impuesta ala Rania / Tout inieracional Furl / asec. Reciido : 0902/2018 Aprobado : 03/03/2019, Sail VILLAZANA OCHOA”: UF sires tr ree pe resem He es ols a iones de los convenios para evitar la doble imposicién (CDI) suscritos por el Pert, de ese modo segtin el tipo de renta correspondiente, se detalla ‘para cada CDI el estado que tiene la potestad para gravar determinado tipo INTRODUCCION Los convenios para evitar la doble tributacién y prevenir la evasién fiscal (en adelante, Corwenios) susctitos por la Repsblica del Peri vigentes y ~aplicables son los siguientes: cana LaRepiliea de Ce Lapapiies Fatwa de ras Las Eads Uns Mecanos La Rupes de Corea LaGonfteracon Suiea La Replies d Porugal ‘La Gomungad Area (xi, Clobia, Eo y Pa) + dana oe 2004 “de anere de 2004 Resienea 11d eoeo de 2005 Resiencla “deena do 2010 sian “deere de2015 —Resienca 41do neo de 2015 Rasiarela “de eneo 62015 Restore 11d eoeo de 2015 Resienela ‘Como se desprende del cuadro anterior, el Con: venio de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) es el unico suserito por el Estado peruano cuyocriteio parala imputar a renta es a fuente. En las demas convenios, el citeio rector es la aplcacién del criterio de tributacién en el pais de residencia, |. GENERALIDADES SOBRE LOS CONVENIOS Grosso modo, cabe referir que los convenios son acuerdos entre dos o més estados, que considerando las relaciones comerciales inter racionales que realizan sus conciudadanos, regulan, se reparten y renuncian a la potestad de gravar determinada renta, que por aplica ion de las normas internas de cada estado se \eriaincidido con el impuesto, con la finalidad de evitar una doble o miltiple imposicién. Los convenios no crean 0 regulan tributos, no disponen quienes son los abligados o contribu- yentes de determinado impuesto, no seftalan supuestos gravados y no establecen tasas; es decir, no requlan propiamente el aspecto material de un tributo o su forma de determinacién, Lo que establecen los convenios son normas que distribuyen la potestad de gravar de- terminada renta entre uno u otro estado, fo determinan reglas para una tributacion compartida estableciendo parémetros con la finalidad de evtar la doble imposicion. Ast, son reglas para la distribucién de la facultad que tiene todo estado de gravar con sus tributos tun hecho econémico vinculado en razén de Un ctiterio (territorio, domiclio, constituci6n, etc.) y que el otro estado renuncia a dicha potestad. De ese modo, lo que se establece en los convenios son reglas para la distribucién dela facultad que tiene todo estado de gravar con sus tributes un hecho econdmico vinculado con su teritoro y el otro estado renuncia a dicha potestad. II. APLICACION DE LOS CONVENIOS: Un par de ejemplos nos permitiran precisar su aplcacion. La empresa & domiciliada en el Pert contrata ‘a una empresa B residente en Canada para la prestaci6n de servicios de ingenieria en el Pert Reset de Grates Ena Cova eater rein Naser Mao San aro SeTRIBUTACION INTERNACIONAL | 29 De acuerdo a las normas peruanas (Ley del impuesto a Renta, arts. 9, 56 y 76), la empresa peruana esta obligada a retener <1 30 % del importe bruto que pague o acrediteal no domi lado, porquela renta que obtiane es renta de fuente peruana, Sin embargo, lo mas seguro es que Canadé también grave la renta obtenida por la empresa 8, toda vez que es residente en uC, = sEspid 10d OL (e gem oped au rsa (us200i nb =) ower 1 oes pI “Bumiuce ujeem, sedwoo UomERANL a = slotaen psa = uowuo} onb sojgonu, + Segara epupeeviy - = epuaser sq sah meine Po mouepsy nce apetsion (pe roups wpa aesews op wouep say upaene Bua sono saoanu sag ~ Seamu sp uppaeieg = queadond {ugoeagn) _opeyowuop aime squop see pind soq Sune suceaue “srbnqep seueeuony - (upgwoxa) owen, -e.Dub26 08 nb uanysroaupaen a, “syoteumy sonny awavewodonaupne ‘nango soergone -SeunepoMoe fp aed “savauouee SBN8y) ~ spugadioe woo ep, ep ounwpsaay $y sopens uses unpejomaus see) + -ndaseresupped aos snus @p uoioualeua ~ ‘supa s, swan ‘saeesu0 sap sans ea. 1s 104 edna & fess eto “ongaunc ep ating ‘wpumtum pang, - edwoo WDM - -PetUOUMSEMAUL ~ seSPURVERED 9 4S a ana acu i sim mene ‘tee seven 451 Spadeu a abe Kempe ond apanc cu sand: (uapenaid anb jp) & eae (apenad an ep) 3p Opa #13 ‘epvediuoo upp + swetepopesie13 = =p justuoo upoeng, = yalevo sa sion sera Sasa Ri 4 3 5 2 8 i i 2 A i 3 5 z o i i é a 8 i 8 £ : 4 8a2 | ASESORIA TRIBUTARIA auonye we eng aya ope “asryopes pu waa vega coud ve eoynese apoae un ‘epmsues upserqu) imunsereesouseisise] aaeRMSONAST weseepAS CN sRURISE swine sto susuaoean “ASUSINY so4arssnoo 4 saMOLORM0 id i an of aso eu o aed ouareqase Une ‘Nopmss on mee saueiomsso ‘Erma -ausy 2p ona v2 cone eon wen 26 Ae sesuzie abe pm ni sap at pg eee ‘esa 290 wastes oped un sep Ea ap spuNDDUOLIAY - (fv eg en na ea a @ AL. = 4 a8 9 sors ssw 9 un wo Le iver xolmearen uni ceeaae sayeoesm se ses ots it “retina vara, SOOM tut cp queda pron venom 8 Jerre cme é rouse 09 pups u09ASESORIA TRIBUTAALA | 33 Disolucién, liquidacién y extincién de sociedades por la causal de pérdidas Pablo ARUAS COPITAN nel presente informe se desarrollaréin, en primer lugar; os efectos socie- tarios de la disolucién, liquidacién y extincién de sociedades, para, pos- teriormente, analizar los efectos en materia tributaria, vinculados at Cédigo Tribntario y ta Ley del Impuesto a ta Renta. Ademés de tos trimites que deberdn seguirse ante el Registro Unico de Contri- buyentes para registrar la disolucién y posterior extincién de la sociedad, esto ¢s, la baja definitiva como contribuyente. TRIBUTACION EMPRESARIAL ITRODUCCION La realizacién de una actividad empresarial siempre conlieva un riesgo, as! puede resultar que la empresa sea rentable y genere utilidades y dividends asus accionistasen cantidad relevarte Csuficiente para mantener el negocio; o puede ser que genere pérdidas o implique mayores inversiones (gastos) para sus accionistas. Igualmente, puede ocurrir que por varios afos se hayan generado resultados positivas y luego por diversos factores (una mala administracion, cambios en politicas econémicas del pais, css econémicas, etc) la empresa ya no resulta ren- table y genera pérdidas. En ese sentido, se puede dare supuesto que los bienes, actives o patrimonio de la persona que realza la actividad empresarial son inferiores 2 sus obligaciones y deudas, de tal made que no pueden cancelar la totalidad de la mismas 0 parte de allas, en dicho supuesta el empresario hha quebrado en tanto ya no puede satisfacer los créditos de sus acreedores; de ese modo, ello puede dar lugar a la disolucién, liquidacién yeextincion de a sociedad, en tanto lo decidan sus accionistas como o regula la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887 (en adelante, LS) o os acreedores, dentro de un proceso concursal, como lo regula la Ley General del Sistema Concursal, Ley N’ 27809 (en adelante, LGSO). Por otra parte, la extincién de los negocios 0 comercios (sociedades) es un hecho juridico que tiene consecuencias sacietariasy tributaras De esta manera, se tiene en cuenta que las soci dads, personas juriicas, tienen exstencia hasta la inscripcin de su exincién en los Registro Pblicos Para lagara dicha situacién, la sociedad deberd, fen primer lugar, disolverse, y sequidamente, liquidarse. |. LADISOLUCION, LIQUIDACION Y EXTINCION DE LAS PERSONAS JURIDICAS 1. Dela disolucién La extincion de una persona juridica se puede producir, entre otros supuestos, por incurrir en ln causal de disolucién 0 por acordarlo en una junta general de accionistas, de acuerdo a los su- ppuestosestablecidos en el articulo 407 de la LGS. As, sefiala que las causales de disolucién son’ 1. Vencimirto ct lao de duration, que aera depen derecho, a reazate, Cortada nat laura goer. Concuson ce su cj, no relzacin desu obo crate un period poiongao oimposbiesé mates Prcitas que ecacan el patron neo a cari into aces pare deca papa, Auer de aura de areas, topo oa cnforied con a hye a mati o quer. Fata de puradd socio, sn lian desis meses dca praia no es corti Resoucio aopiada porta Care Supra, Aves dea ura genera, sin moar causa ga estat, (uur ora causa establecca en ayo prise pan soil anal esis oan conven dees socioe regs a so edad ‘Fy foes tra ae Carnes Engsas Corder Pcs por anor Nec Fargo Varo UNE. Oped ‘mus nemasonns de emai rancor (I) pore Unwertnd Nasal ajar de Ser Marsa Aso Conair 29as | ASESORIA TRIBUTARIA En ese sentido, la disolucién se puede dar por un acuerdo de los accionistas 0 de forma obligatoria por una disposi- ‘ién legal, en tanto se haya incurrido en alguna causal de disolucion, 2) Causales de dsolucin de la persona juridica de acuerdo 2 las disposiciones de Ley General de Sociedades por ‘motivo de pérdidas [a LGS en su articulo 407 establece que la sociedad se disuelve, entre otros supuestes, por el hecho que genere pérdidas que reduzcan el patrimonio neto 2 cantidad, inferior a la tercera parte del capital pagado, salve que sean resarcidas 0 que el capital pagado sea aumentado © reducido en cuantia suficente, En ese sentido, sila sociedad incurre en una causal de disolucian o lo acuerda y, de ese modo, se ve obligada aliquidar su patrimonio, de acuerdo al articulo 417 de la LGS, y durante ese proceso (liquidacién) se extingue el patrimonio de la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general para infarmarla de la si- tuacién sin perjuicio de solictar la declaracién judicial de quiebra, En este supuesto, ol articulo 102 de la LGSC refiere que cuando se produzca el supuesto previsto en el articulo 417 dela UGS, el juez competent tramitarala declaracion de quiebra del deudar de conformidad con las disposi ones de la LGSC, sin que para tal efecto sea necesario ‘que dicho deudor se someta al Procedimiento Concursal Ordinaro, Incluso la LGS en su articulo 176 establece que si al for: ‘mular os estado financieros correspondientes al ejercicio| (© a un periodo menor se aprecia la pérdida de la mitad 0 mas del capital, 0 si debiera presumirse la pérdida, el directorio debe convocar de inmediato ala junta general para informarla de la situacién. De ese modo, si el patrimonio de Ia sociedad no fuese suticiente para satisfacer los pasivos, oi tal insuficiencia ddebiera presumise, el directorio debe convocar de in- rmadiato a la junta general para informar dela situacién; y dentro de'los quince dias siguientes a la fecha de convocatoria a la junta, debe llamar a los acreedores y, solicitar,sifuera el caso, la declaracion de insolvencia de la sociedad. 'b) Disolucién de la persona juridica en un procedimiento concursal Los procedimientos concursales tienen por finalidad, propiciar un ambiente idneo pars la negociacién entre los acreedores y el deudor sometido a concurso, que les permita llegar a un acuerdo de reestructuracion ©, en su defecto, a le salida ordenada del mercado, bajo reducidos costos de transaccién. En ese sentido, la continuidad de la actividad empresarial en el mer- cado es definida por los acreedores involucrados en. los respectivos procedimientos concursales, quienes suman la responsabilidad y consecuencias de la de- dsién adoptada. De ese modo, el proceso concursal en siesla reunion de ‘todos los acreedores de un determinada deudor, ante una entidad estatal, que define la suerte del patrimonio del Sen rales deuder; ai, en la instalacién de la junta de acreedores, entre otros aspectos, se puede decidir la dlisolucién 0 liquidacién de la sociedad o la aplicacién de un plan de reestructuracién En ese sentido, el articulo 24 de la LGSC, relativo al inicio del procedimiento a solicitud del deudor, esta- blece que cualquier deudor podra solicitar el inicio del Procedimiento Concursal Ordinario siempre que acredite encontrarse en, cuando menos, alguno de los siguientes casos: a) Que mas de un tercio de! total de sus obligaciones se encuentren vencidas e impagas por un petiodo mayor 230 dias calendario; b) Que tenga pérdidas acumuladas, deducidas las re servas, cuyo importe sea mayor al tercio del capital social pagado, En caso de que a solicitud sea presentada por el deudor, este ‘expresara su peticién de llevar a cabo una reestructuracién patrimonial o uno de disolucién y iquidacién, de-ser el caso, teniendo en cuenta lo siguiente: 4) Para una reestructuracién patrimonial, el deudor deberd acreditar, mediante un informe suscrto por su represen- tante legal y por contador piblico colegiado, que sus pérdidas acumuladas, deducidas las reserva, no superan al total de su capital social pagado. El deudor también especificars los mecanismos y requerimientos necesarios para hacer viable su re- flotamiento, y presentard una proyeccién preliminar de sus resultados y flujo de caja por un periodo de 2 afios b} Deno encontrarseen el supuesto del inciso a) precedente, €l deudor solo podra solcitarsu dsolucion yiquidacin ‘que se dedararé con la resolucién que dedara a situacion de concutso del deudor. Si el deudar solicita su acagimiento al Procedimiento Concursal Ordinario, pero tiene pérdidas acumuladas, deducidas reservas, superiores al total de su capital social, sélo podra plantear su disolucion y liquidacién. 2. De la liquidacién Seguin el artculo 413 de la LGS, tenemos que disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidacion, La liquidacién viene a ser el proceso realizado por un liquidador para cancelar todas las obligaciones y deudas pendientes de la persona y cobrar todas sus acreencias, y su hubiera una remanente, en el caso de una persona juridica, restituir a los accionistas sus aportes en la pro- porcién da su participacién. De ese modo, la sociedad disuelta conserva su personalidad Juridica mientras dura el proceso de liquidacién y hasta que se inscriba la extinci6n en el Registro. Entonces, durante la liquidacién, la sociedad debe afiadir @ su razén social 0 denominacién la expresiOn “en liquidacién" en todos sus documentos y corres- pondencia, Desde el acuerdo de disoluciin cesa la representacién de los directores, administradores, gerentes y representantes enTRIBUTACION EMPRESAAIAL | 35 ‘general, asumiendo los liquidadores las funciones que les cotresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistasinscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general, a) De los iquidadores De acuerdo con el articulo 414 de la LGS, se de- signa a los liquidadores que pueden ser personas naturales 0 juridicas, el numero de aquellos debe ser impar. Conforme al articulo 416 de dicha ley, corresponde a los liquidadores la representacidn de la sociedad en liquidacién y su administracion para liquidarla, con las facultades, atribuciones y responsabilidades que establezcan la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general. Adicionalmente, les corresponde: + Formular el inventario, estados financieros y demas cuentas al dia en que se inicie la liquidaciér + Los liquidadores tienen la facultad de requerir la panticipacién de los directores o aéministradores cesantes para que colaboren en la formulacién de ‘60s documentos; + Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad en liquidacién y entregarlos a la persona ‘que habré de conservatlos luego de la extincién de la sociedad; + Velar porla integridad del patrimonio dela sociedad; + Realizar las operaciones pendientes y las nuevas ‘que sean necesarias para la liquidaci6n de la socie- dad; ‘+ Transferir a titulo oneroso los bienes sociales; + Exigir el pago de los créditos y dividendos pa- sivos existentes al momento de iniciarse la liquida~ cién; + Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que sean convenientes al proceso de liquidacion, + Pagar los acreedores ya los socio; y ‘+ Convocar a la junta general cuando lo consideren necesario para el proceso de liquidacién, asi como ‘en las oportunidades sefaladas en la ley, el estatuto, €l pacto social, los convenios entre accionistas ins- cites ante la saciedad o por disposicién de la junta general ») Del balance final de liquidaci6n Seguin el articulo 419 de la mencionada LGS, los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de liquidaci6n, la propuesta de distribucién del patrimonio neta entre los socios, el balance final de liquidacién, el estado de ganancias y pérdidas y demas ‘cuentas que correspondan, con la auditorla que hubiese decidido la junta general o con la que disponga la ley. ©) Della distribucién del haber social De acuerdo con el articulo 420 de la LGS, culmi- nada la aprobacién de los documentos, se procede a la distribucién entre los socios del haber social remanente, En todo caso, se deben observar las normas siguientes: + Los liquidadores no pueden distribuir entre los socios cl haber social sin que se hayan satisfecho las obliga- ciones con los acreedores 0 consignado el importe de sus eréditos; + Si todas las acciones o participaciones sociales no se hubiesen integrado al capital social en la misma proporcién, se paga en primer témino y en orden descendente alos socios que hubiesen desembolsado mayor cantidad, hasta por el exceso sobrea aportacén del que hubiese pagado menos; el saido se distibuye entre los socios en proporcién a su participacién en el capital social; * Silos dvidendos pasivos se hubiesen integrado al capital social durante el ercicio en curso, el haber social se repartirs primero y en orden descendente entre los socios cuyos dividendos pasivos se hubiesen pagado antes; * Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en luna empresa bancaria o financiera del sistema finan iero nacional, y, bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores, puede realizarse adelantos a cuenta del haber social a los socios, 3. De laextincion Conforme con el articulo 421 de la LGS, una vez realizada la distribucion del haber socal, [a extincion de la sociedad se inscribe en el Registro. La Solicitud se presenta mediante recurso firmado por el 0 los liquidadores, indicando la forma cémo se ha dividido el hhaber social, la disiribucién del remanente y las consigna- ciones efectuadas. Al inseribirla extincién se debe indicar el nombre y domiciio de la persona encargada de la custadia de los libros y docu- ‘mentos de la sociedad. En este marco, los acreedores de la sociedad que no hayan sido pagados pueden hacer valer sus erédites frente a los 4. dHasta que momento existe una persona juridica? De acuerdo con lo sefalado anteriormente, y en aplicacién del articulo 6 de la LGS, tenemos que la personalidad Juridica se mantiene hasta que se inscribe la extincién, IML DELA DISOLUCION, LIQUIDACION Y EXTINGION EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. éHasta cusndo una persona juridica es sujeto del Im- puesto a la Renta? De acuerdo con el articulo 15 de la Ley del impuesto a la Renta, segiin su Texto Unico Ordenado aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en adelante, LIR, [asae | ASESORIA TRIBUTARIA personas jurdicas son sujetos del impuesto hasta el momento fen que se extinguen. Por su parte, de acuerdo con el literal ¢) del articulo 5 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, Decreto Su- remo N° 122-94-€F (en adelante, RLIR) a persona jurdica se considera extinguida en la fecha de inscripcién de tal circunstancia en los Registros Publics. 2. De los responsables y representantes Segiin el numeral 5) del articulo 16 del Cédigo Tibutario, segiin su Texto Unico Ordenado aprobado por el Decreto Suprema N° 133-2013-EF (en adelante, Cédigo Trbutario) se encuentran obligados a pagar los tributos y curmplir las bligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, los inter- ventores 0 liquidadores de quiebras y los de sociedades yootras entidades. La responsabilidad anotada surge cuando poraccién u omision se produce elincumplimiento de ls obligaciones tributarias. 3. De la declaracién jurada para la determinacién del Im- puesto a la Renta De conformidad con lo dispuesto en el literal d) del articulo 49 del Reglamento de la LR, excepcionalmente, sse debe presentar a declaracién jurada del Impuesto a la Renta a los tres meses siguientes a la fecha del balance de liquidacién, 4, De los responsables solidarios en calidad de adqui- rentes Son responsables solidarios, conforme al numeral 2} del aticulo 17 del Cédigo Trioutario, los socios que reciban bienes por liquidacién de sociedades, hasta el limite del valor de estos. Dicha responsabilidad cesaré a los dos arios de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracién Tiibutaria En caso contrario, cesa cuando le deuda tributaria preseriba®. 5. Delos trémites en el Registro Unico de Contribuyentes. Primero, debe modificarse la raz6n social en el Registro Unico de Contribuyentes, de acuerdo al procedimiento 3 de! TUPA de la SUNAT. ‘Asi, de manera general, se deberd exhibir el documento de identidad original del representante legal acreditado. En caso de tercero, adicionalmente, exhibiré su documento de identidad original y fotocopia, asi como el Formulario No 2127 En caso de que el tercero se encuentre expresamente fa- cultado para realizar el trémite mediante carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat, la exhibici6n del documento de identidad del representante no ser obligatoria Iqualmente, se deberé exhibir el original ypresentar fotocopia Respecto a la duda razonable, Taledo' refiere que “Ila Jnterpretacion equivocada que exime de sancin, intereses| (65 la debida a la existencia de una duda razonable sobre el sentido y alcances dela norma. De ah la exgencia establecida de que dicha duds haya requerido ser disipada mediante un dispositive legal o mediante una adlaracién del érgano acotador o una interpretacién del Tribunal Fiscal, amas de alcances generales. La jurisprudencia ha aplicado el criterio recogido en esta disposicion en situaciones en que el texto de la norma era impreciso, incompleto u oscuro”, Evidentemente, en el caso no se presenta este supuesto, toda vez que no hay ningdin error en la aplicacién de las rnormas, simplemente se omitié su aplicacién, pero el articulo 11 del Decreto Legislative 882 y el articulo 112 dela Ley N° 30512, son clarosy precsos, no adviriéndose ninguna imprecisin u oscuridad que pueda generar error en su interpretacion. > Porsu parte, respecto a la dualidad de criteio el mismo autor citado anteriormento® refiere que Isle entiende por dualidad de crterio el cambio operado en la Administracin (en los pronunciamientos del Tibunal Fiscal respecto de la interpretacién de la norma, de la apreciacién de los procedimientos habituales sequidos por el contribuyente de la situacién juridicatributara de éste. Los contribu- vyentes que actuaron conforme al criterio anterior quedan liperadas de sanciones en razén de haber sido inducidos a error porla Administracién o el Tribunal Fiscal. Traténdose dela Administracién, el criterio modificado puede haberse rmanifestado expresamente a través de resoluciones de determinacion,resolucones de redamacién, absoluciones: de consultas, resoluciones recaidas en procedimientos no contenciosos o avisos publicados". En el caso materia de andlisis no se presenta un cambio de criterio en la aplicacién de las normas, riteramos que simplemente hay una omisién en la aplicacion de la norma correcta. Asf, no se evidencia que la administracién haya emitido dos actos formales donde se denoten la duplicidad de criterio, ademés, el hecho que se haya consignado una informacién errénea en la ficha RUC no califiea como un acto administrativo formal dela Administracién Tributaria™.. » Poriiltimo, no se puede alegar el desconocimiento delas| disposiciones del Decreto Legislativo N° 882 y Ley N° 30512 toda vez que en el Per existe la presuncién legal de que "la ignorancia de la ley no exime de su cumplimiento"; dela cual se desprende que todos los ciudadanos estan ‘bligacis a conacer el contenida de las narmas vigentes yaplicarlas. CONCLUSIONES > Lasinstituciones educativas particulares, dado que existe tuna disposicién legal que dispone Iteralmente que estas se deben acager el Régimen General del Impuesto a la Renta, no se pueden acoger al Régimen Mype Tributario (Run. 20: S7-40 + SEN 18136080 » 1 quncene » El Decreto Legislative N° 1269, que crea el Régimen ‘Mype Tibutario, no ha establecido ninguna modificacién © derogacién del Decreto Legislativo N° 882 0 la Ley 'N® 30512, por lo cual no cabe alegar quella aplicacion de las normas del Régimen Mype tributario, en defecto del Decreto Legislativa N° 882, es valida, en razén de que es una norma posterior, tada vez que no se puede sostenet que una norma posterior que regula un nuevo régimen deroga un articulo especifico de otra norma que regula una materia diferente. ‘Tampoce es valido el arqumento de que las normas det Régimen Mype tributario son normas especiales que prevalecen sobrelas normas generales. En el caso sucede todo lo contrario, pues los articulos del Decreto Legisativo N° BB2 ya Ley N° 30512, que regulan el régimen tibutario| de las instituciones educativas, son normas espectticas y particulates, que por ninguna stuacién pueden calificarse ‘como generales; contrariamente, las normas del Régimen ‘Mype tributari si son de alcance general En raz6n de lo anterior, las insttuciones educativas par- ticulares que se hayan acogido erréneamente al RMT, deberan realizar las rectificaciones de las declaradas juradas mensuales y anuales que cortespondan, lo que puede generar la comision de la infraccion prevista en €l numeral 1 del articulo 178 del Cédigo Tributario, re- fetida a declarar cifras y datas falsos, cuya sancién es el 550 % del tributo por pagar omitido, pudiendo aplicar la (radualidad que prevé la Resalucion de Superintendencia 'N® 063-2007-Sunat en su articulo 13 13-A, En el caso no se presenta un cambio de criterio en a api: cacién de las normas, simplemente hay una omisién en la aplicacién dela norma correcta. Asi, nose evidencia que la administracion haya emitido 2 actos formales donde se denote|a duplicidad de criteio, ademés, el hecho que se haya consignado una informacion errénea en la ficha RUC no califica como un acto administrativo formal de la Administracién Tibutara (By aa MPROCEDENCA DE LAAPLICACION DE NTERESES, DEL ‘ce 9€ ecios Ac CONSUMIBOR'Y DE SANCIONES. No posed pectin da races i asain en nce a i Prebzn Conamser aa carepanex rir aponeon ca ansone = 1. Cane out ears eauorata de na nema fs halen ‘ape mone aure aoa Seuss minara reuuoraca con cee ire {in ha eran ae a tray stere oe nome ern Sch prea ques de apeacn ol pesete neal Atco Pee peers enn tore gram ess 2 LaAtrmaase Teta nay id sulla ce re na pean 2 Erie ys merase ee hr posse on oct (©, MULE maz Ch 17m, Ma et 9 Tt ghd 48, (6) 0b ot Capo 14 aes 4712 (0) Caberai a TFN 54291-82019 en ag sf con reac 8m POT ‘Getpdce waver.) oe stow su ater w ten de apt de ‘rnorasen ne ones cosas rie eau se ene ‘rte, seds cue la stabon ue ae sebore fspeco Posten ddeocenfncnaiea “Oro erste poparent nos ara Ee eno ongos woe enquire?ASESORIA INFORME ESPECIAL Aplicacion de la NIIF 16 al leaseback {retroarrendamiento) mismo bien. PALABRAS CLAVE: easeback/etarendaniero NI 16/ ‘arent, Recibido = 06/09/2078 ‘Arotato = 03002019 WwTRODUCCION EI Consejo Normativo de Contabilidad mediante cl articulo 2 de la Resolucién N° 062-2016- F/30” dispuso la oficalizacién de la Norma Internacional de Informacidn Financiara (NIIF) 16 Arrendamientas, la cual entra en vigencia ara los periods anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019, de conformidad con lo dispuesto en el pérrafo CI Fecha de vigencia y transicién del Apéndice C de la NIIF 16. El objetivo de esta nueva norma es asequrar que tanto los arrendatarios como los arrendadores, proporcionen informacion relevantea fin que se Tepresenten fielmente esas transacciones para ‘evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la situacién financiera y el rendimiento financiero. Dentro delas operaciones defeasing, existe una mo- dalidad especial, queesinversa a esta operacin®! ‘que recibe el nombre de retroarrendamiento o Jeaseback, la cual también se encuentra reguada is Felipe LUJAN ALBURQUEQUE™ partir det I de enero de 2019 entré en vigencia la nueva norma contable en ‘materia de arrendamiento, la NUIF 16, a través de la Resolucién del Conse- Jo Normativo de Contabilidad N° 062-2016-EF/30; la cual reemplaca a la NIC 17. Eneste orden de ideas, la NIIF 16 resulta aplicable a todas las operaciones de arrendamiento, entre ellas, la modalidad retroarrendamiento 0 leaseback, en la que se presenta simultdneamente una venta y un arrendamiento sobre el por la NIIF 16. En este orden de ideas, mediante el presente informe, se abordaré el tratamiento establecido por NIIF 16 a los arrendatarios en los contratos de retroarrendamiento, a fin de entender los cambios y los efectos que se gene- raran como consecuencia de la referida norma contable. LEASEBACK 0 RETROARRENDAMIENTO El leaseback es una variacién del contrato de artendamiento financiero que implica la venta den bien para a continuacién afectarlo en una ‘operaci6n de arrendamiento financiero o leasing, de lo cual mediante esta operacién ls entidad financiera adquiere de una empresa la propiedad legal de un bien, para luego entregarselo a esta fn arrendamiento financiera, que lo sigue uti lizando en su actividad econémica, con lo cual se puede afirmar que en este tipo de contrato, la empresa mantiene los riesgos y beneficios, del bien “cedido legalmente” toda vez que no ha tenido que prescindir de dicho bien en sus ‘operaciones y en la obtencién de beneficios a través desu uso. De lo antes sefialado, se aprecia que no existe traslado del bien que es objeto de este contrato, yen esencia el vendedor mantiene el activo en el patrimonio empresarial, {Gomi Ponico Colgate Cartente por Portne Unvond Catn ol Fet Moga Tate y Polen Fs gria SAN Asa cots Pars AY ‘htt te oes aot rade Use age ave Nason en ers akabes yon (0) Pica en iri cal Petras 4 de ii 018 {Tada put ian mnt rte ov xr i asi pc opines rg,42 | ASESORIA CONTABLE Cm ule Por ello, results comprensible lo expresado por Cér- denas Quiroz® quién define al “leaseback 0 leasing de Fetro» como el contrato por medio del cual ia empresa locadora (entiéndase arrendadora) adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con quien va a celebrar el contrato de leasing. eter ee meee oa) ‘Aauelas oeraiones en seule ura etd (tater) trarsiere un aco aoa entidad (el anendaé-camracr) ya pimera toma on arandaiert eo acho de a segunda, De otro lado, el parrafo 98 de le NIIF 16 define 2 las “transacciones de venta con arrendamiento posterior" ‘como aquellas operaciones en las cuales una entidad (el arrendatario-vendedor) transfiere un activo a otra centidad (el arrendadot-comprador) y la primera toma fen arrendamiento ese active de la segunda. En este sen- tido, las operaciones de leaseback o retroarrendamiento financiero, tal coma se ha descrito en el punto anterior, cumplen con la definicién de “transacciones de venta con arrendamiento posterior” II, TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POS- TERIOR - TRATAMIENTO DISPUESTO POR LA NIIF 16 PARA EL ARRENDATARIO - VENDEDOR Acorde can el parrafo 99 de la NIIF 16 seestablace un reque- Fimiento expreso de verficar previamente ala contabilizacion y registro dela transaccidn, sila transferenciainicial clifica ome una operacién de venta, para lo cual contempla la verificacién de los criterias técnicas de venta establecidos en la NilF 15 lo cual implica que una entidad consideraré indicadores de la transferencia del control, que a manera ilustrativa se sefalan a continuacién: Se transfer canada de erie uso de un aco y oben sustciinie ods aus benecosrestaies, ode asin actaa de oes entiats aes benaios ‘ries a let os esos yrecompensassilcavos des proie ¢ a a a a J Le tansfrercia de os isons y econ esas sgniicabves de aprooiedad de un ctv al cent ued nda uel cent ha tendo a capacidad de rege 1 uso dal aco de obtnar sustanclimsta odo sus beni restarts. De esta manera, la contabilidad de este tipo de operaciones dependerd de la calificacién que se tenga de la transfe- rencia del bien. Asi, una vez efectuada esta evaluacién el |— Reconace ua vents y da de tia bie ‘tratamiento que se dispensaré a las operaciones de lease- back o retroarrendamiento para el arrendador-vendedor serd el siguiente: Corina econocenda acto tanto Recoroce wv acta (echo de sc), caead como un pores el areor | enyraoncet un past por recs ‘alr con. ala vansteenca, Sta razonebie des corrprestcin ora vria dn acto nolgul er "aznaie dct, oss pags poe areramiri na sn sas de rxcaco, une ei ar sluts pare med los recursos de va a Yor azarae L Elinseumertooanio se cutabard aalicado FS. {By Grads reer cease, ony an es shck oe Pet Vase ec eeeheyeaMBesceceneSDYZIWSHeDR NS FE TERS a heee Sain SEINFORME EsPEciat | 4s abe indicar, que en aquellos casos en los cuales luego de cefectuada la evaluacién se determine que callfica como venta yexista diferencia entre el valor razonable dea contrapresta- ‘én y del activo o silos pagos por el arrendamiento no son 2 tasas de mercado, tendré en cuenta que cualquier juste Potencial requerido se mediré sobre la base mas fécilmente determinable, entre las siguientes: a) Ladiferencia entree valor razonable dela contraprestacién por a venta y el valor razonable del activo; y b) La diferencia entre el valor presente de los pagos contractuales por el arrendamiento y el valor pre- sente de los pagos por el arrendamiento a tasas de mercado. ( i a ‘“ 1) La teenie ent evar presen de os pags contacts po laendsrenioy valor resent de ns pagos pore emrentamieio tesa de mercado, De otto lado, para fines tributarios, cabe sefalar que de acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 299, al resuitade de la transferencia de los bienes al arrendador no estard gravada con al IR salvo que se presente cualquiera de las siguientes situaciones: 1) el arent ro eazala pein de compra | 1 pr cua rans i inlet sleonrio_ | En este sentido, para fines tributarios el arrenda- tario dabe seguir depreciando el bien transferido en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la ‘ransmision, Conforme con lo anterior, en los cas0s que la transferencia del bien abjeto del easeback no calfique camo venta de acuerdo ‘con la NIF 15, no se generaran diferencias respecto del trata- mento tibutaro. Sin embargo, de caficar dicha transferenca ‘como venta se generardn diferencias temporaria, toda vez que el tratamiento tibutario presume que la transferencia del bien objeto de easeback no tienen la calidad de una venta, Wl -2 Leaseback en Ia cual la transferencia es una venta La empresa X vendlié wn edifcio de oficinas a una enti dad bancaria a cambio de S11°700,000, siendo el costo del itado bien de S/ 900,000 neto de una depreciacién de S/ 250,000, Al mismo tiempo se acuerda que se ce- derd en uso el bien por 18 alos con pagos anuales de $/ 102,000 a pagar al inal de cada ato, siendo el valor presente a tasas de mercado de dichos pagos anuales el importe de S/ 1'240,320. Si se sabe que la transferencia det edificio cumple con las condiciones para ser considerada como una venta conforme con la NF 15 y que el valor razona- ble det edificio en la fecha de la transferencia es de ‘7 1°530,000 ¢Cémo se debe registrar esta operacién de acuerdo con la NF 16? Solucion: En este caso, bajo el supuesto que la transferencia det cedificio es una venta, se deberd reconocer el efectivo re cibido, por dicha transferencia como se muestra a con tinuacién: + Por la venta del activo fijo Sobre el particular, debe indicarse que et importe pac- tado en (a transaccién por la enajenacién del bien no corresponde al valor razonable del edificio, por lo que debe efectuarse un ajuste y conforme con el literal b) del parrafo 101 de la NIIF 16 el exceso ascendente a ‘S/ 170,000 (S/ 170,000 ~ S/ 1'530,000) se contabiti- ‘ard como financlacién adicional: ES SOE 16 Cuentes por entrar diversas -Teceros 185 Vers de actvo movado 1859 Proian,plan y eupo +7700,000 45 Onigacones toancioras ‘70000 451. Prétamos de nstucioes frances otras ences 4511 Instone ances 75 Otros igresos de geaiin ‘san 000 798 Enaenain de acvos movivatos ‘7584 Progeny equipo ie Por vera del etic eracnociianto de ‘erano oa cab. Cabe indicar que en este caso el importe de ta tran- saccién es mayor al valor razonable del edificio que es 91 1°530,000. (Wy Waerrammabewconegresncun prvi se seana | ASESORIA CONTABLE + Aetivo por derecho de uso y la baja en libros del acti- v0 fijo Conjorme con et literal a) del pérrafo 100 de la NUF 16 sse debe reconacer un activo por derecho de uso, el cual ‘se determinard de la siguiente forma: ‘Wor rzonable endamienta lo razoabi de a eiizion Costox. 4,0703200000 1,500,000, (©) Rasita so door al ng do 124020 tr peerte doa cts 0 [rancarnety pane a anes aaa (70,95) Si bien, la empresa X tiene una ganancia de S/ 630,000 (8/ 1°530,000 — $/ 900,000), toda vec que se retiene una parte de los derechos de uso del bien, solo puede recono- ‘cer como resultado (ganancia) la parte que corresponda al derecho vendido a ta institucién financier, tal como ‘se muestra a continuacién: Concepto y %—Distiucion Dareoho de uso de bien ora.son.00 90555556 440,720.00 raleido Darehostansedos _488,60000 o.00444e4s 109,260.00, Viloraconablecelien 150,000.00, 630,000.00, De otro lado, dado que se reconocié un ingreso por el monto de S/ 1°330,000, ahora deberd reconac ‘Se su correspondiente gasto, para lo cual en fune de la ganancia determinada en el cuadro anterior, se obtendrd un gasto de S/ 1'340,720 (S/ 1°530,000 — ‘S/ 189,280). EE SN 322 Prop, lari y erp - rendami- ‘ro fancixa 3222 Tareas 32221 Cost 3228 fafiacones 32231 costo 65 Otros gases de gestion 940700 855 Costo mui de enjnacn de actos inmovizades y operaciones discanruas oso neo de engjnaion de actos inmavizados 65514 Propiaad pana y emipo ‘38 Depreciacin, amorzacié yaotamiento aamalaos 385. Depreiain acura propia, plat y po 3352. Depreiacin acuuiada- Cast 59521 Eaiieacones 8 Propletades, pana y equipo 331 Teranas 3311 Terenas 551 50.000 8111 asio 382 Ediacones 3821. Ediacines ‘211 costa 45 Onlgaions tnanciras vorog20 451 Prstanos oe insttuions ranches yotas edad 4511 instuones tonsa Pot bola lec adinstrtvo reronoc- mero dl acto por draco deus ys unas ‘ot aendamient a pagar insti fan Leaseback en la cual Ia transferencia no es una venta Una empresa es propietaria de un edificio que tiene un valor en libros ascendente a S/ 1°120,000 y un valor razonable de S/ 2'450,000 y por razones financieras en el mes de setiembre firmé un contrato de leaseback or un importe de S/1°800,000, a cambio de lo cuat acuerdan la cesién legal det inmueble antes referido mediante escrisura piblica por el monto del contrato (8/1'800,000), ast como un conerato de arrendamiento {financiero con una tasa anual del 12 %,y una opeién de ‘compra de S/ 12,000.00. Otras condiciones del conérato som tas siguientes + Bl vendedor-arrendatario es el responsable del Im- puesto Predial + Bl vendedor-arrendatario debe cubrir cualquier dato del inmueble, + Bl vendedor-arredatario conserva la gestién y el control efectivo sobre el activo + Blvalor de las cuotas de alquiler y opcién de com- pra no se modifica por las variaciones en el valor razonable del bien. De Io antes indicado se solicita registrar esta opera- cién de acuerdo con la NUF 16, teniendo en conside- racién que la empresa deberé efectuar pagos anuales, al final de cada afio, en los tres aftos siguientes de S/TASS71.98. Solucion: Conforme con la NF 15, la transferencia del inmueble no califica como venta toda vez que se verifica en el caso planteado que la empresa transferente del bien inmueble ‘mantiene ef control sobre el inmueble que esté cedien- do en propiedad. Por lo tanto, desde un punto de vista econdmico, a la empresa vendedora-arrendataria esta operacién le brinda liquide: a través de un bien inmovi- ido, con la facultad de readquirir la propiedad legal del bien al final det plazo del conirato de arrendamiento {financiero. SeINFORME ESPEciaL | as En este sentido, al no calificar ta transferencia como venta, la operacién se deberd tratar como una financia- cid, fal como se muestra a continuacién ES SO 16 Cuenta pr cobar diversas -Terceros 169 Oras cunas por eanrar uersas 1899 Obes cuetas por cabrar esas 17 pat tere 373 —rnes iidos 3731 _etereses ro devergos en tn sicslones oon face {5 sligaionsfnaciras 451. réstamosdelnsBuciones frances yYotasenidades ‘yan0.00 449.816 2249.616 4511 nitions franlas 455. Cosas de ancacion par pagar 4551 Pidsanos de istconesfranciras ots eras 45511 lnsttuonesnancrs ‘Por a obtencin de nanciamieto a través de un convato de retoasendamiento enagando ‘omo cara un inrusbie mediante esrtura pitca Siendo en éste caso un pasivo financiero et présta- ‘mo con la entidad financiera, éste deberd medirse de acuerdo con la NUF 9, considerando el método del in- terés efectivo debiendo reconocer el gasto financiero, tal como se muestra a continuacién: a 100,000.00, 745,71 98 52967198 21600000 1270,12802 11270,12802 745.07198 93 490.02 15241539, oresri40 sreert40 748,871.98 eoisriat i057 1,999.90 225781694 uat583 Por el cobro de los fondos obtenidos de la entidad ban- caria, se efectuard el siguiente asiento en el mes de se- tiembre: SS 10 Efecto y equivalents efecto 104 Cusnas corres en rstucones ‘yao0.000 ‘nancies 1041 Cuatascoentes opecatas 16 Cuenta pr eabar diversas -Teceros 169 Ores cutas por cata ursas 1689 _Oves cenas porcabrar cersas xc Porls fonds eis ‘ya00 900 IML CUAL ES EL TRATAMIENTO DISPUESTO EN LA NIIF 16 RESPECTO DE LOS CONTRATOS REGISTRADOS CON ANTERIORIDAD DE ACUERDO CON LA NIC 17? Respecto asi se debe modificar el tratamiento aplcada a las operaciones de leaseback realizadas con anteriondad, es dec, reexaminar sla transferencia calfcé como una venta 0 no} acorde con el parafo C16 del Apéndice C - Fecha de vigenca y transicién dela NIF 16, una entidad no evaluaré nuevamente las transacciones de venta con arrendamiento posterior realizadas antes de la fecha de aplicacion nical para determinar sla trans ferencia del activa subyacente satsface los requerimientos de la NllF 15 para contabilizarse como una venta, Seguin este Apéndice C, dependiendo de cémo se categorizé la transferencia previa del bien objeto del retroarrendamiento, ol arrendatario-vendedar deberd tener en consideracién Io siguiente: eats ants a teca de pcan rl - Tata ‘eto paral endian - Vendor Tl clit cm wa wy arena rie | ‘Secalfc como wa veka yun arendamientooperatvo (para 7) ) ipa 18) Cor arora es- pana elation cusp Nomodteaa ergo Girgrameruuaven | Womomicaae | Suds geceepe cat gas tetera. Tidmalpeaancer | suvdscams. | Sretactnomestcmrargsnetas toner, ‘ermecao reese me esate ) ‘Since fanart tes Aelatecia eaten micaas | ASESORIA CONTABLE INFORME PRACTICO Aplicacién practica de los 5 pasos para reconocer ingresos segun la NIIF 15 Martha Ceca MBANTO BROMLEY" | ee ee eed jingresos (NUF 15) aplicable en nuestro pats a partir del I de enero de 2019, segiin lo dispuesto por la Resolucién det Consejo Normativo de Conta- bilidad N° 005-2017-EF/30; genera dudas que requieren una mayor exposi- cién que permita su entendimiento. En el presente informe se presenta a tra- vés de un caso préctico integral la aplicacién de los 5 pasos para reconocer ingresos. PALABRAS CLAVE: NIF 15) Ingresos/Reconocimienta / Devens. Recbido : 09092018 Agrobade : 0909/2019, INTRODUCCION La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias, Procedentes de Contratos con Clientes (en adelante, NIIF 15) fue oficializada a través de la Resolucién de! Consejo Normativo de Contabilidad N° 056-2014-£7/30, cuya entrada en vigencia obligatoria en el Perd comienza a partir de enero de 2019. La mencionada NlIF reemplaza a las NIC 11 y NIC 18, ast como a as interpretaciones relacionadas con ellas (CINUF 13, 15, 18 y SIC 31), En ese sentido, la finalidad del presente informe cs brindar através de un caso préctico didéctico los principales aspectos del nuevo modelo con- table des cinco pasos, que una entidad debers Considerar a efectos de reconocer os ingresos provenientes de los contratos celebrados con lentes, de acuerdo con lo previstoen a NIIF 15.3 fin de brindar un tratamiento contable adeauado. 1. OBJETIVO El objetivo de la NIIF 15 es determinar el trata- ‘miento contable de las ingresos de actividades crdinarias dela venta de bienes y prestacion de servicios a un cliente, es decir, presentar en los estados financierosinformacién ita sus usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los in- gresos dle actividades ordinarias que surgen de ln contrato de cliente, econoearos esos de eis orcs pa eesmia tare eles ines o sevens comprameldos canlos cers pout Inport cue ‘ale coriapestacin a ue era espera ter dereto, a arbi do des lees 0 servos [Método de los 5 pasos para el andlisis de las, transacciones que generan ingresos LaNIIF15 Ingresos de Actividades Ordinaries Fro cedentes de Contratos con Clientes introduce un nuevo madelo de reconocimiento de losingresos, bbasado en la identificacién del contrato y de sus obligaciones de desemperio, y la aplicacién de tn proceso de racenocimiento de cinco pasos: TS a et tdi Sn i eh im ietemeos Sretitcronaa ee ba amen ceetinae senor Speaesramureaeny aoe One pomenecmerenamane veneer ae, (1) Arketitemasona rea ptr OUOUZON,INFORME PRACTICO | a7 eee teeters Paso Laldeitiacon det fo ™ Resonacmir 6 sf yesos cuando oa media ue se cumple i obigacn ‘2 desert, Paso 4 Disrbucon dl precio de versacn. ~~ 1 Paso? La ldmcacion 62 las bigaioes de esempero. Pas03 aetorinacio a pwecio de la taneac- bn Il, REVELACIONES De otro lado, cabe indicar que el parrafo 110 de la NIIF 15, establece informacion minima a reveler, a cual tiene como ‘objetivo brindar explcaciones que permitan alos usuarios de = Pato 19.92 Los io pesos y canis on dos ju evdacnes cuatata to aascen pescn de a 18d | Peas 1238128: youre elle Los eos zoos or cosas px eter L persons | | panies pra 91 05, srs cin | Ses oes co ces |__| ‘ocunplrunconato con zc de aur can los estados financieros comprender la naturaleza, import, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y fljos de efectivo que surgen de contratos con clientes. Entre otros, cualitativa y cuantitativa sobre los si- guientes aspectos: zz J aso PRACTICO Reconocimiento de ingresos - Modelo delos 5 pasos” Un gimnasio en el mes de julio con el objetivo de cap- tar clientes decide realizar una campaiia, por la cual oftece un mes gratis por el pago de un plan de un aio el cual solo podré disfrutarse una vec cuiminado dicho plazo de doce meses, Se sabe que este plan permite el ‘acceso al local, ast como ta uiligacin de las mdgui- nas. El precio del mes de gimnasio en caso se adquiera el plan por un ato es de S/ 170.00 mas IGV De acuerdo con dicho plan, se tiene las siguientes con- diciones: i) el plan debe cancelarse al momento de ta firma del contrato, i) siel cliente anutase el contrato antes de que transcurran los doce meses no podra te- nner acceso al mes gratis iii) no habrd devolucién de dinero por ta no asistencia del cliente, 2Cémo aplicardn los cinco pasos para el reconoci- ‘iento de los ingresos bajo la nueva NIIF 15? Para fines précticos se ha analizado solo respecto a un cliente. ——— Solucién: A continuaci6n, aplicaremos el modelo tinico de cinco pasos previsto en la NI 15: 1B ROWEROALZATE ain suri ME 5: Muno Mee de econ Pia 3 se Cor 208 Vins “pngnegeconst Sasol ornare parler ott seared re.4s | ASESORIA CONTABLE ‘+ Paso 1: identificar el contrato con un cliente. Esto implica verificar el cumplimiento de cada uno de los criterios contenidos en el parrafo 9 de la NIIP 15, esto es, que las partes hayan aproba- do et conirato, se pueda idemtificar los derechos de cada parte, las condiciones de pago y que sea probable que la entidad recaude la contrapresta- cidn, Esto iltimo, se verifica en et caso planteado ‘en que se percibe el monto por los doce meses a 1a fecha de celebracién del contrato, ‘Un conrato es un acuedo ene ds o ms pars que re crehes y abigaeons, Los contatns pueden ser eserins, ores o ets enplotns en as prscicastacconales del goo de un erica pat 10 Na 15), Enel caso planteado, consideramos que st se cumple ‘esta condicién. Asimismo, no se verifica la existen- cia de otros contratos, que requieran combinacién y ‘se comtabilicen como uno solo. Reconocimiento de la contraprestaciin pagada por ‘adelantada Cabe indicar que conforme con el pdrrafo 16 de la NUF 15 una entidad reconocerd la contraprestacién recibida de un cliente como pasivo hasta que ocurra uno de los sucesos det parrafo 15, esto es: a) la entidad no tiene bligaciones pendientes de transfer bienes 0 servicios iente y toda, 0 sustancialmente toda, la contrapresta- cién pronietida por el cliente se ha recibido por Ia entidad y es no reembolsable; o b) se ha terminado el contrato y Ja contraprestaciOn recibida del cliente es no reembolsa- ble. En ese semtido, el asiento contable en el caso planteado, respecto del pago que debe efectuar el cliente al momen: to de celebrar el contrato seré el siguiente: A SI — 12 Guentes por entrar comercaies-Terceros 121 Fac, tls yakos eompobares por ener 2407 4212 Enis on area 40 Tots, conraprestacionesyapates ais {ema pico de pensions y de ald por pagar or 401 Gobo nacional 4011 inpuesto gener as vets 40111 16V- Cusia ola 12 Guentos por eabrar comerciales -Tereros 122 cos declares 2000 ‘a Pra fcr dos fonds reid por parts cet 10 Etactvo y equivalents de electvo 104 Cents corres eninstuciones tmaniras 1041 ents corines operas 12 Guertas por obrrcomarciaies-Tercoros 121 Fctuas, bole y tos comorobanies ec eobrar 1212 Eds en carra 1 Porta recep de soos or parte cd chante 8/170 12 meses = 8/2080. 207 207 Nota: La operacién no se encuentra sujeta a detraccio- nes, dado que ef usuario es un consumidor final y por ende el comprobante de pago que se le emite es una bo- Teta de venta (literal b) articulo 13 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT), + Paso 2: identificacién de las obligaciones de desem- peio. En el caso planteado se aprecia que existen las si- En este sentido, se efecita la distribucién det precio entre las obligaciones de desempeito determinadas en et paso 2, considerando el precio de venta independiente de cada una de estas, tal como se muestra en el siguiente cuadro: ‘Acceso uso de maquina Mes gratis (acento) 170 Teal 8) 2210 wea 1988 7.60% 1s 2oc0 Bajo la NIIF 15, obsérvese que se produce wn des- cuento implicito producto de la diferencia ensre el precio de venta independiente y el precio pactado ‘con el cliente Este cuadro nos permitiré asignar a cada obligacién de desempefio la contraprestacién recibida del clien- te que asciende a S/ 2,040, © Paso 5: reconocimiento de los ingresos cuando se ‘cumple la obligacién de desempeiio. Una vez asignado el precio de ta transaccién a las obligaciones de desempeiio el siguiente paso es establecer la oportunidad en la cual se debe reco- nocer el ingreso, atendiendo a que este puede ser en un momento determinado del tiempo (parrafo 38 de Ja NUF 15) 0. lo largo de un periodo de tiempo (pd= rrafos 35 a 37 de la NIF 15). Elpdrrafo 46 de la NIF 15 seRala que al satisfacerse una obligacién de desemperio, se reconocerd como ingresos de actividades ordinarias el importe del pre- cio de la transaccin que se asigna a esa obligacién de desempeio. Asi, en el caso planteado se advierte que las obligaciones de desempento determinadas noso | ASESORIA CONTABLE satisfacen a los clientes en un momento determinado del tiempo, sino a lo largo de un periodo de tiempo. Segiin el pérrafo 39 de ta NIF 15 para cada obli- gacién de desempeno satisfecha a 10 largo del tiem- pode acuerdo con los pdrrafos 35 a 37 de la citada NITE, una entidad reconocerd los ingresos de acti- vidades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento compleio dle esa obligaciin de desempeiio; siendo el objetivo al medir el progreso represeniar el desempefio dle una entidad Prato B14 dea Gua do Aba de I 15 ara medio proneso hacia la satstaceion 2 comeleta de una obiga- ‘onde deserpato ue sp saisiaea la tanpo, puede vials = Silents ctares: 2) sods de rout (vans os i= alos 8152897 1) moos de recursos al transferir ef control en este caso de los servicios comprometidos con el cliente (es decir, la satisfac- cién de una obligacién de desempeio de una enti- dad) Cabe indicar que de acuerdo con el pérrafo 41 de la NIFF 15, los parrafos B14 a BI9 proporcionan gufas ‘para uilizar los métodos de productos y los métodos de recursos para medir el progreso de una entidad hhacia la satisjaccién completa de unu obligacién de desempeito. En ese sentido, se tiene: piralos 8152817 piraios B18 819 En el caso planteado, se empleard el método det producto en funcién al tiempo transcurrido, en este sentido, deberd reconocerse mensualmente el ingreso por la obligacién de acceso y uso de mé- quina. A continuacién presentamos el asiento con- table utilicando el PCGE modificado 2019 para {fines ilustrativos: EE SN 42 Guentas por cobras comerciales -Tereros we 187 ‘iin de chres 70 Ventas 703 Savas tmioados 7032 Savens- Local 70821 Teceos 1x Pre recoracnirto dl inzeso prover de Is cbivacin de doserpea de acceso uso de rmaqunas 1,883 /12 meses = 915692 17 Finalmente, al término del afto, cuando el cliente obtiene cel servicio en el mes gratuito dado que no ha anulado su contrato, se deberd reconocer el ingreso correspondiente esta obligacién de desempefo, tal como se muestra a ‘continuacion: 457 12 Coealas pr eabrar comerciales -Terceros 122 tions de cenias 70 Ventas 70 Servos temnaaoe 187 7022 Servicios -Loeat 70921 scans ec Pore reeanocenta del ngreso proveniete ea blgacin de desempet dl mes oreco como gata cent Ill INCIDENCIA TRIBUTARIA RESPECTO AL RECONOCINIENTO DE INGRESOS abe sefialar que en relacién con la oportunidad del devengo para efectos del Impuesto a la Renta, se debe ‘observer lo previsto en el articulo 57 de la Ley del Impuesto ala Renta, modificado por el Decreto Legislative N° 1425. [Al respecto, segin el numeral 2.2 del segundo pérrafo del citado articulo, en el caso de servicios de ejecucion continuada pactadas por un tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proparcional al tiempo pactado para su ejecucion.NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019 ASESORIA CONTABLE | 51 éCual es el tratamiento contable de las inversiones en instrumentos patrimoniales mantenidos para negociacion? PALABRAS CLAVE: IF 9/insanarnspimanles man ‘eros para nepociain Ato angi /POGE / MIF 13 / Valor razon Reciido : 09/092019 probate : 09/092019, |. CLASIFICACION DE INVERSIONES EN INSTRUMENTOS PATRIMONIALES MANTENIDOS PARA NEGOCIAR La NIIF 9 sefala como objetivo en su parrafo 1.1 elestablecer principios para la informacion ‘atv comiente lestumeris 2 patinoioman- C=) Il MEDICION INICIAL Y POSTERIOR DE UNA INVERSION EN INSTRUMENTOS PATRIMONIALES MANTENIDA PARA NEGOCIAR 1. Medicién inicial De acuerdo con lo prescrito en el pérrafo 5.1.1 de la NIIF 9, el método para valuar un activo financiero inicialmente ser, el valor razonable. Paras 60, 66, 67 aise GALVEZ KANEKO 1 adecuado registro de instrumentos financieros dependerd de su debi- do tratamiento de acuerdo a las normas contables, respecto a reconoci- rmiento y medici6n, Acorde con ello, en el supuesto de activos financieros se presentardn de acuerdo a su naturaleza en el Estado de Situacién Financiera, ‘otorgando a los usuarios informacién financiera dil y razonable. financiera sobre activos y pasivos financieros para que se presente informacion util y rele- vante a los usuarios de los estados financieras pata la evaluacién de los importes, calendario « incertidumbre de los flujos de efectivo fur turos de la entidad. De esta manera cuando se elabora el Estado de Situacién Financiera debemos clasificar el activo financiero como cortiente o no corriente, asi, de correspander que se mantiene una inversién (activo fi- nanciero) para su venta, esta tendra que ser clasificada, de acuerdo con los parrafos 60 y 66 al 68 de la NIC 1 Presentacién de Estados Financieros, como un activo cortiente. ato 00 coon (as versions atugo glam e nc 4 2, Medicién posterior Una inversién mantenida para negociar debers ‘medirse cle manera posterior al valor razonable on cambios en resultados. Debemos adarar queesta forma de medicién seré aplicable siempre que el instrumento financier pueda medirse al valor razonable, cuya defini cidn seguin indica la NIF 9, corresponderd a la cefectuada por la NIIF 13, [7 Goro Pinte Coleg pra Unban Nason! Major de Gan Marna -UNNISM_ Dymo Noms amas de ‘ina ian area ah A ram Corn yn Sn ea on me ‘evar en tenes Baste ycsz | ASESORIA CONTABLE Valor razonable.€| parrafo 9 de la NIIF 13 Medicién del Valor Razonable (en adelante, NIIF 13) define el valor razonable como “el precio que serfa recibido por vender un activo © pagado por transferieun pasive en una transaccion ordenada ‘entre participantes del mercado en la fecha de medicién, asimisma esta definicion es ampliamente tratada en el cuerpo dela NIIF 13 senialando que, ésta es una medicién basada en cel mercado y no en una medicion especifica dela entidad” Por lo que, aquellas inversiones que no tengan un mercado activo deberén medirse al costo, que corresponde al precio dela tnsaccién y que en virtud ala NilF 13, habitualmente es igual al valor razonable en ese moment. Medicinal Va rzorabla Pra 5.1.1 dee NFS Medicin posterior Voc rzoabl cen eabios en esos Pao 4.1.4 de a ME 9 La NIIF 9 sefala en su parrafo 5.7.5 sobre inversiones en instrumentos de patrimonio que, siempre que éstas no sean ‘mantenidas para negociar, podré mediselas al valor razonable presentando en ot.o resultado integral los cambios posteriores ‘en al valor razonable. Ello permite inferir que, las variaciones en el valor razonable de Una inversién en instrumentos de patrimonio mantenida para negaciar no deberd presentarse en otro resultado integral, dicho en otras palabras deters presentarse en resultados. IM, LAS INVERSIONES EN INSTRUMENTOS PATRIMONIALES (MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Y EL PCGE EI PCGE modificado 2019 contempla en la cuenta 11 Inver siones Financieras, los bros siguientes “NOMENCLATURA Y DESCRIPCION DE LAS SUBCUENTAS. 111 Inversiones mantenidas para negociacién. Corres- onde a las que se adquieren con el objetivo de ‘venderias en el futuro cercano, y de obtener los. flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pages del principal e intereses, en fechas ‘especificas, hasta su venta. Las cambios en el valor razonable se reconocen en el otro resul- ‘ado integral (NIIF 9, 4.1.2A) - cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, 0 ‘en el resultado del periodo, cuando asise elimina luna incongruencia de medicién o reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5) ‘Otras inversiones financieras. Acumula los ins- ‘trumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociacién y de les mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos patrimoniales. Los ‘cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales se recanocen en resultados, 0 en ‘tro resultado integral - cuenta 56 del patrimonio ~ ‘cuando la eleccion se fect en el reconacimiento inicial” (NIF 9, 4.1.4), Sobre el particular, como expresa la CPC Rosa Ortega, el PCGE debe subordinarse a las NIIF, lo que implica que en aso de contradiccién debe prevaler lo previsto en las NIF Asi, la CPC Ortega, respecto a este rubro, indica que en aplicacién del pérrafo B4.1.6 de la NIIF 9 no se aprecia adecuada la conceptualizacién que ha brindado el PCGE ala cuenta 111 Inversiones mantenidas para negociacion. y por consiguiente se deberia efectuar la respectiva mo- dificaci6n normativa SS TERRE Tales 12 Gitamos a continuacién lo previsto en el parrafo B4.1.6: "84.1.6 (..), una cartra de activo inanieros que cumple la definiion de mantenida para negocar no se conserva para cobrarfujs deefectvo contractualeso para cobrar fiyjos de efectvo contractualesy vender actos nanceros, Para estas carteras, la obtencién de flujos de efectivo contractuales es solo secundaria para lograr el objetivo la LIR sefiala para estos efectos que, costos de adquisicién deberan entenderse como la contraprestacién pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacion, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicién de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes ten condiciones de ser usados, enajenados, o aprovechados econémicamente, Le rest aplicacions artelos 20, y2ida ie iter itatario sobre lrataieto de aenvrsanes en nstrmentspalrimrises manerides para negacir Para el caso materia de andlisis, deberd tenerse en cuenta que ‘staré gravada la ganancia proveniente dela venta versus el costo de adquisicién, no formando parte de este la ganancia porla medicion posterior al valor razoneble, es decir le rent Volorde Valor detas scones paraines Mercado rbularios (east de agusicie)—graable 50.000 11000) 39.000 ‘gravada por la operacion de venta sera / 650,000 - 5/ 611,000 = $/ 39,000, ‘A continuacién, presentamos un andlisis comparativo de los resultados obtenidos para fines tributarios y contables: Obsérvese que la varicién en el valor razonable del activo no tiene ncidenciatributaria, en consecuencia no resulta gravada cuando se genera produciéndose—en dicha oportunidad — una aiferencia temporal que se reversa con la transferencia del bien. En efecto, en la oportunidad de la venta, via declaracién jurada deberd adicionarse la ganancia por valor razonable ascendente a $/ 36,500 que-se dedujo en el ejercicio anterior, al no encontrarse gravada, LA NIIF 16 ARRENDANIENTOS ¥ EL PCGE 2019 Zn qué subcuenta del pasivo, de acuerdo con el nuevo PCGE 2019 deberé registrarse el ppasivo proveniente de arrendamientos operativos? Alcorresponder a un pasivo, deberd efectuarse el reconocimiento afectando una cuenta del elemento 4, sin embargo a diferencia del antiguo PCGE, el nuevo incluye dentro de su catlogo de cuentas la subcuenta 487 Provision por activos por derecho de uso, sefialando que se registrars dentro de esta los saldos que estén directamente relacio- rnados con la cuenta 32, apreciamos que la afectacién de esta subcuenta 487 corres- onderé a contratos de arrendamiento operativo pues jos contratos de arrendamiento financiero mantienen su contrapartida en la subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero. Alrespecto, disentimos del uso de la cuenta 48 Provisiones, dado que, tal y como sefala el propio PCGE 2019 esta cuenta tinicamente agrupa los valores estimades por obligaciones ‘de monto u oportunidad inciertos, caractersticas que no encierra un arrendamiento de tipo ‘operatvo, incluso en la seccién en la que se seialan las NilFe Interpretaciones Relacionadas, no see relaciona con la NIIF 16. Por lo tanto, se propone modificar la denominacion de la subcuenta 452 por “Contratos de arrendamiento” a fin que comprenda tanto a los arrendamientos financieros como ‘operativos. TEST ahees Soin IEASESORIA CONTABLE | 55 éCual es preoperativos? su registro PALABRAS CLAVE Gast resperavos/ Gass decors’ Iii be acide. Recibido = 09/09/2019 ‘robado = 090972018 CONTABILIDAD EMPRESARIAL INTRODUCCION Las empresas suelen incuttren diferentes desern- bolsos durante a etapa inicial de su constitucién © por expansién de sus actividades, llamados {gastos preoperativos. Seguin lo sefala la NIC 38, ‘en algunos casos, las empresas incurren en ddesembolsos para suministrar beneficios econd- ‘micas futures a una entidad, perona se adquiere ni se crea ningin activo intangible ni atro tipo de active que pueda ser recanocida como tal Asimismo, el pérrafo 29 de la misma NIC sefiala ejemplos de desembelsos que no forman parte dl costo de un activo intangible, camo son los ‘costos de apertura de un negocio, antre otras. Por consiguiente, en el presente informe brindamos los principales criterios contables a tener en amiento de los gastos Jeanina RODRIGUEZ TORRES” 1 el presente informe se desarrollard el tratamiento de los diferentes desembolsos considerados gasios preoperativos que realiza la empre- ‘a para iniciar sus operaciones o bien para expandirlas. Para dicho efecto, consideramos lo previsto en la NIC 38 Activos Intangibles para su debido tratamiento y el Plan Contable General Empresarial modificado 2019 para consideracién para el tratamiento de los gastos preoperativos, resultando necesario recurrrala NIC 38 Activos intangibles para determinar su tratamiento contable. L._DEFINICIONES 1. Qué son activos intangibles? De conformidad con el pérrafo 8 de la NIC 38, Un activa intangible es un activo identificable, de cardcter na monetario sin apariencia fsica, ‘Asimismo, en e parrafo 10 de a misma NIC 38 se sefala otfos citerios para que se cumpla la definicién de activo intangible, como son identi- ficabilidad, control sobre el recurso en cuestién y existencia de beneficios econémicos futuros. Que son gastos preoperativos? Los gastos preoperativos", también liamados gastos de constitucion, de preapertura o de Corganizacién, son aquellos que se realizan antes del inicio de operaciones de una empresa, 0 antes del lanzamiento de una nueva iniciativa de una empresa ya existent” Los gastos preoperatns (©) Conatis punt Cate pore Ueraes Prva San Paco Cmte. Dana porurainsucn yaen uid. rea aided idea, Sontodos ayes ues generan aes dal io de operas de tra empresa, ode ura meva ik mv empresa bevac cabo + Ilo te spaces + 4 Momario evel usesiacomina a sarroauca stan opin. Moreno anol cals empresa es ‘opisaa leoaimete como una ‘taoen France's (MIF) por Unvomac Racor Wye do San Rates Aesis fone ce Camas Eres Ga (6) ass pepenenes en: pes eer compas pasar eae exes B0:2015se | ASESORIA CONTABLE I. TRATAMIENTO CONTABLEDELOS GASTOS PREOPERATIVOS La NIC 38, en su parrafo 69 sefiala que “en algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios eco- némicos futuros a una entidad, pera no se adquiere, ni se ‘rea ninglin activo intangible ni otro tipo que pueda ser reconacido como tal". A continuacin algunos ejemplos de ddesembolsos que se reconocen como gastos, segui la misma NIC 38, son los siguientes: 2) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas corres ppondientes formen parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistr en costos de inicio de actividades, tales como. 2 densa | + aoeaysa| | Sane lena con prorat jurcia, 1) Desembolsos necesaros para abr una nua insti, una costos legelesy adminstrativos soportados en la creacién de una entidad con personalidad juridica, desembolsos necesaros para abrir una nuevainstalaciSn, una actividad ‘para comenzar una operacién (costos de preapertura), {© bien costos de lanzamiento de nuevos productos 0 procesos (costos previos a la operacién). ) Desembolsos por actividades formativas. 2) Desembolsos por publicidad y actividades de promoci6n {induyendo catSlogos de nedide por correo) 4) Desembolsos por reubicacién 0 reorganizacién de una parte 0 la totalidad de una entidad. Porlo tanto, tal come lo seiala el literal a) del parrafo anterior, los gastos de establecimiento o de apertura, no constituyen Un activo intangible” (©) Desambotss por aetwianes ‘oaratas, J / V 6 ests px bk ned proce prac (os dress) actividad 0 para comencar wna + Costs de aainto de rues outs oprocesos (costs pe vos opera), 2) Desebolsos po eubicacion 9 ‘eoranzaion de una pare ol ‘ada de unaided lil, TRATAMIENTO TRIBUTARIO SOBRE LOS GASTOS PREOPERATIVOS Elincso g) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta sefiala que los gastos preoperativos iniciales, o aquellos or= sinados por a expansion de actividades de la empresa, seran amortizables en un solo elercicio, o de manera proporcional en el plazo mésimo de diez (10) afos. El literal d) del articulo 21 del Reglamento de la Ley det Impuesto a la Renta, seftala que la amortizacion se efec ‘ard a partir del ejercicio en que se inicie a produccion o explotacién. En el Informe N° 079-2016-SUNAT/SDO000 se expresa que: *(..) toda vez que la normativa del Impuesto a la Renta no tiene una definicién de “gastos preoperativos”, resulta, necesario recurtir ala definicién establecida en la doctrina y normas contables" En atenci6n ala doctrina contable analizada en dicho informe yla NIC 38, concluye que: “(..)fluye que los gastos preoperativos son los gastos de cestablecimiento, de puesta en marcha de operaciones, de inicio de actividades o los desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacién o para comenzar una operacién el lanzamiento de nuevos productos 0 proceso” Enel informe citado también se concluye que: "2. A efectos de determinar la fecha en que se inicis la produccion, debers evaluarse cada caso conereto, atendiendo ala documentacién © actos que en forma canjunta puedan demostrar cuando se nici la construccién’ Resulta importante observar que la deduecién como gasto procederé a partir del primer ejercicio en que se inicia la pproduccién.CONTABILIDAD EMPRESARIAL | 57 ‘Aopein dl canibuyent oxi ‘tunis en primer eecio ¥ teal) dilatilo 5 Langasion de 5 tas gases ‘andor a produecin uope gatas > eguacn, “P perens eons encase coe sto es. idan Sst. ala ena, os eae ; res Oamarzase proposer on lolz mantra de dz (10) acs" Bz CASO PRACTICO En el mes de setiembre la empresa Bufandas y Chu- ‘yos Ariana incurre en diferentes desembolsos para su ‘constitucién segiin se detalla a continuacién: Detale Inporie Gass par honoris da asso egy eonsttvelon ayy ste cat Sana, Seno pr elaorecin de ase ple. 1800 Insedpin en Regsaspobicos. +000 Para fines tributarios la empresa opta por imputar et gasto en el primer ejercicio. ‘Se sabe que iniciard operaciones « partir del ato 2020, Cuél seria el tratamiento y registro contable de los diferentes desembolsos que realiza Bufandas y Chuyos Ariana para constituirse como una entidad jaridica? Solucion: De acuerdo al andlisis efectuado en fos numerales ante- riores, se concluye que los desembolsos en los que incu- re Bufandas y Chuyos Ariana durante la etapa inicial para registrarse legalmente como una entidad jurtdica, tales como asesoria legal y constitucién; elaboracién de escritura publica e inscripcién en Registros Puiblicos se reconocen como gasto en el periodo en que se incurren segiin lo seftala la NIC 38. Acorde al Plan Contable General Empresarial modifica. do 2019 el registro contable seria: a SO 15 Gastos oe servos presides por teres 632 Asesoriay console 322 Lop ibutaria 42 Cueolas por pagar comerciales -Terceros 424 norris por sont 1x orl servic oe ase eal y de conttusn. 800 3.00 94 sae ce adminsacin 988 Sevcios pastas por teceros 79 Corgesimpuiables a cuentas de cosas y gros 7m 3800 3.800 Caras nguales cua de eosin estos tk Prt destin col aso pola sts aga y carsaoin, En la oportunidad, en que se cancela sus honorarios al seftor Ricardo Solorzano, EE SON 42 Cuentas por pagar comerciales -Terceras 424 Honora pr paar 40 Tibuoscontaprestacionesy aportes ais ‘ma pbc de pensioes yee salut por pogar 0 401. Gobierno nacional 4017 Impuesoalareia 40172 Renta cual catego 10 Elect y equivaesies de efecivo 3408 104) Cueras cones en tues Trencirs 1081 Gubras coments operates ox Pr et pago de sericn de asesoa lal y de consi (Seta 9% per creo del npg Ret, Se aero a0 86 Getetey clipes oa Ret Nota: El abogade culminé el servicio y emitié el racibo por hhonorarias luego quela empresa ya se encontraba constituda. Por pago deinscripcién en Registros Publics yescritura pica EE SO, 168 Gasos de servicios prestados por tercers 832 Asesoriny consulta 6222. Lapaly bua (64 Gatos por tbtas 644 Obos gai por ibutos 8443. Oboe 4431. Repistos pobiens 5,000 ‘44 Cuonas por pagar acs acioists(scis, anpes) yerecores 441 cons cos, parties) 4419 Ota cuniaspor ana _iPorls pps rscrper en epost Sincere 1.500 1.500 +000 2500 3 Gass somites 941 acing de consiticidn 78 Cargas imputables a cuentas de costs y gts 500 Carasimauaes a cuenins de costos gastos Po a stn de os gsios pox pagos de instrip- nen Reitios Polos. 2500 Bufandas y Chuyos Ariana para fines tributarios opta por imputar los desembolsos como gasto, y que deberé corresponder al primer ejercicio. Por lo tanto, debe im- utar el gasto en el afto 2020, por el importe ascendente 14 $/6,300, Surge en consecuencia una diferencia tempo- ral frente al tratamiento contable.INFORME PRACTICO EI registro contable y los costos indirectos de fabricacién (Parte 1) duccion. PALABRAS CLAVE CF/ CIF apcato/ Ore GF sutetaca/ ‘OF sobrevluato/ Costes indicts de tabcain. Feeibido : 09002018 ‘Aprobado : 097082018, INTRODUCCION Cuando empezamos a determinar los costos de un bien 0 un servicio a fabricar u ofrecer, ‘trabajamos con los elementos del costo de pro duccién o servicio: materia prima, mano de obra directa y los costosindiractos de fabricacin (CIP). Conociendo el comportamiento futuro de ellos, pademos determinar fScimente cual seré nuestro presupuesto de costos de produccién o servicio, ara el caso de los costs indirect de fabrcacion (QA, determinamos nuestra proyeceiin mediante la aplicain de a tsa predeterinada de OF (OF aplicados), estos valores calulades por cada tio de Gl se compararén luego con el registro de los GF realmente ejecutades en el peviod (OF reales La comparacin entre ambos valores ns indicara el nivel deeiciencia oineficenca que twimesrespecto ala utlizacén de os CF en el periodoejecutado, En lartculo anterior empezamos a desarolarun aso préctico de aplcacén de registro contable de una empresa industrial en la que tenemos como objetivo determinar el valor de los CI, tanto aplcados como los reales Ejemplo de aplicacién (continuacién) La empresa “Mati Miati SAC" se dedica ala fa- bricacién y venta de juquetes de madera. Para la fabricaci6n de estos juguetes se necesita de Juan Carlos WU GARCIA” 'n el presente articulo trabajaremos la metodologia de registro contable de las operaciones de fabricacién de una pequefa empresa: cémo se debe de elaborar los asientos coniables de los CLF aplicados y los CIF reales y la interpretacién de la variacién que se genera en este elemento del casto de pro- dos insumas principales: madera y pldstica, A continuacién, se detalian las operaciones de ‘enero del 2020, para efectuar el correspondiente registro y elaborar el estado de costas de pro- ducts terminados y vendidas por el mismo mes. 1. E11 de diciembre se adquiere a La Madera ‘.A., madera por $/79,000. La operacién se lieu’ 30 9 al contado y el resto al crédito, 2. H12dediciembre se adquiere a Pasticos SA, plisticos por §/ 36,000. La operaci6n se lews 20 % al contado y el resto con un saldo que se tenfa a favor con el proveedo. 3, E13 de diciembre se adquiere grasa y pega mento por S/ 12,000. La operacién sereaizé al crédito 40 % y el resto al contado. 4, E14 de diciembre el almacenero despacha madera, plisticos, grasa y pegamento por 5/ 40,000, S/ 20,000 y §/ 4,000 respect vamente. 5, EI CIF aplicado es equivalente al 50% de la materia prima directa utlizada 6, E14 de diciembre se terminan juguetes por 45,000. 7. E115 de diciembre el almacenero dewuelve juguetes terminados a la produccién por ‘/5,000 por faltarle algunas piezas para que finalice su proceso productivo. 8. F115 de diciembre se paga la quincena de sueldos: §/ 7,000 personal administrativo, 9/5, 000 obreros y S/ 3, 000 supervisores de produccién, 9, E116 de diciembre el supervisor de produc cién recibe de los almacenes: madera por ‘/ 20,000, plésticos por S/ 10,000, grasa y ppegamento por S/ 2,080. ‘7 Canoes Panton copies da Portia unvereas Cascade Pert -PUCP Oreo Geer ce mewracn oa Uno ‘eur cece one Se de Ys, eater ers, CoresoresPranaes SAG, Dama te Cas Eagan poe Ue Nestea hrs ipa nasi de Opercnes orb POCO Plea Ge Cons ee PUC?INFORME PRACTICO | 59 10. EL 20 de diciembre se terminan juguetes por S/ 35,000. 11. £1 30 de diciembre se recibe el recibo de electrcidad y ‘agua por / 6,000. Este recibo alin na se ha cancelado y se le asigna el 80 % para la produccion, 12. £1 30 de diciembre se paga el alquler del local dela em- presa por §/ 10,000. £1 55 % se asigna a la produccion 13.£1 30 de diciembre se paga la segunda quincena de sueldos. Es casi el mismo monto que en la quincena anterior con la Unica diferencia que se contraté el 15, de diciembre a un vigilante de la fabrica por S/ 1,800 soles mensuales. ‘Como informacién adicional que debemos considerar, te a) La empresa posee un segura contra accidentes de pro- duccién. El segura fue contratada el 1 de eneroy se page la suma de S/ 60,000, el gasto se devenga mes a mes (tiene una vigencia de 2 afios). b)_ La empresa posee maquinarias y equipos de produccién que tienen una depreciacién mensual de S/ 2,300, 2) Equipos de oficina que tienen una depreciacién mensual de s/500, 4) Las ventas del mes ascendieron a S/ 290,000 y todas fueron al contado. El costo de ventas fue de S/ 138,500. ©) Los inventarios iniciales de produccion en proceso y productos terminadas son de: S/ 25,000 y S/ 65,000 Fespectivamente. Para determinar lo solicitado, realizaremos los siguientes pasos: 1. Registro de las operaciones indicadas (desarrollado en el articulo anterior). 2. Registro de los ajustes contables necesarios para el cerre del periodo, 3, Mayorizacién de las cuentas. Determinacién de los CIF subaplicados 0 sobreaplicados: segin se determine. 5. Determinacién del Estado de Costs de Produecién, A continuaci6n, desarrellaremos los puntos pendientes so- lictados: Il. REGISTRO DE LOS AJUSTES CONTABLES PARA EL CIERRE DEL PERIODO Denominamos “ajustes contables" a aquellas operaciones que desde el punto de vista contable es necesario registrar para poder determinar os valores contables reales dela operacion de la empresa en su conjunto, se trata bésicamente dela provision ‘© reconacimiento de gastos que tienen que estar incorporados €n los estados financieros del periodo dado (seguiremos la nu- rmeracion de ls asientos ya registrados en el articulo anterio) 15, Provision de las ventas del periodo — 90,000.00, 90,000.00, 16, Provision del costo de ventas del mes 2S aver ‘costo de veras 138 500.00 Prd, eins 11,500.00 17. Registro del gasto por alquileres pagados por adelan- tado (a) [nae OF re ‘Ale east por adelnad / 2,500.00 = S/ 60,000.00/ 24 meses 18. Registro de la depreciacién mensual de Mag. y equipo (6) 2,500.00 ——E OF wa 700.00 Deprecién acura 2200.00 19. Registro de la depreciacién de equipos (c) 19———— abe | Haber OF wa 300.00 Depretactn acura £9 ofa son00 Los siguientes asientos (20 y 21) los registramos luego de haber trabajado los puntos 3 y 4 que se desarrolan a continuacién, por lo que les solicito,revisen estos puntos yy luego veamas los asientos contables mencionados. 20.- Registro de los CIF aplicados, sobreaplicados y real an ae (OF apesdo 45,000.00 (OF sobreapicado +6820.00 (OF rea 2080.00 21. Registro del ajuste por CIF sobreeplicado pa Da (OF sabrapcado 1682000 Prod. en proceso 5840.00 Prod, wrinados 0800 (ost de ess 9972.00 1M MAYORIZACION Procederemes con la mayorizacién de las cuentas contables de produccién en proceso, preductos temninades, materia prima directa (madera), materia prima directa (plstcos), mano de obra directa, costo de ventas, CIF realy CIF aplicados,y CIF sobreapl: cado, Ello lo refijaremos en las cuentas "T ", utlizando como referencia los nimeros de los asentos registrados. 1. Mayor de la cuenta de produccién en proceso rod. Inwrical 2500000] 4500000 (6) @)——sajo00.00) 5.0000 (1) sooo) gaeaco (a) 0 500000 1) 500000 @ ——sa000.00 (11500000 043) 5.0000 s0o000) —a6aan00 fu fn sin ate "96,000.00, lv fnalcon auste 8,160.00, cues 17500000 s8aen.00| ASESORIA EN COSTOS 2. Mayor de la cuenta de productos terminados Pree Terminates Inuial 6500000] 5,000.00 © 4800000] 133.50000 (1) 3500000] 10800 14500000 | 145,508.00 In, ral si ust 7.50000 In. fra con ste 1.38200 Gree 145,000.00] 143,608.00 3. Mayor de la cuenta materia prima directa (madera) {MPD (medera) () 700000 | 4000000 4) 70000 @) 79.0000 | 60,000.00 4. Mayor de la cuenta materia prima directa (plastico) MPO (atin) @ 00000 | 290000 4) 1000000 @) ‘600000 | 0.00000 Materia prima utilizada: §/ 90,000.00 '5, Mayor de la cuenta de mano de obra directa oo ® 500000] 50000 (14 50000 7000000 Mano de obra utlizada: $/.10,000.00, 6. Mayor de la cuenta de costo de ventas (at) (ay) Costa de ventas 1) 19880000 | se7200 @) agsoo00 | 997200 Rea 12852800 IV. DETERMINACION DEL CIF SUBAPLICADO 0 ‘SOBREAPLICADO 1. Mayor del CIF real CHF Real 400000] 25.0800 0) 3 300000 @ 208000 480000 (19550000 42) a90000 (250000 (13) 230000 75030000 26,080.00 cues 2808000] 2808000 9) @) 2. Mayor del CIF aplicado CF pate (2) 45,000.00 | 30,000.00 (5) | ts00000 «0 ‘00000 400000 45,0000, ce 4500000 3. Mayor del CIF sobreaplicado {F sobresplcado se92000 | 1692000 se92000 eH C) 1592000 Invention protuetns eo Invert a de prods rivasos 9590000 10.00 13930000 35,000.00 Costa vetas 0% 1% son 100% eam 10600, ssr2m 162000 DETERMINACION DE ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION stato de Costs de Productos Telnaes y enias ee diciembre a3 de dcierbre de 2017 (expresadoen nuevos sls) we ‘99000000 m0 ¥/ 1000000 (OF apeado 45,000.00 Coste de producion / 148,000.00 IL Paden poe. 25,000.00 ‘Cost de produces procesadas 170,000.00 IF Prod. n proc. ‘95,000.00 Cost de productos terminads ‘8 75,900.00 IL adm. sf 6500000 Cova eats eins y sponte pare 5 ayo0gc0 IF Prog. tem, 150000 Coste de verias /138,500.00 Ajustes por el prorrateo. PRORRATEO lve fina products en proceso 9500000 40% 840.00 Invent final de productoseinedos 150000 1% 10800 Cost de verias 18650000 58% 9.97200 23590000 100% 1692000 stato de Costs de Produtos Terminates y Vente dl 140 ‘cir a 31d lembre del 2017 {expresao on nuevos soles) Po Moo eal Cosi de produeion 1 Prod, enproe, Coste de productos procesaéas Prod. enpre Coste de productos terminados 1 Prod. tam. (Gost de produc eminadsysponibles ar su venta Pro. tem, Cori de eras ‘9000.00 ‘S/ 1000000 Sf 25,080.00 8/145, 000.00 25,000.00 170,000.00 Sf 8,160.00 Sf 75,000.00 ‘65,000.00 8/140000.00 4,302.00 8/128,528.00CONTRATACION LABORAL ASESORIA Tratamiento legal y jurisprudencial de la asignacion familiar de la manera mds adecuada, |. DEFINICION Y MONTO DE LA ASIGNACION FAMILIAR, 1. GQué es la asignacién fami aplica? El pago dela asignacién familiar es un derecho ‘que les asiste a los trabajadores del régimen laboral de la actividad privada conforme a las ‘condiciones sefaladas en la Ley N° 25129 (norma ‘que se encuentra vigente desde 1989 y que ala fecha no ha sufrida modificaciones) y su reglamento aprobado por Decreto Supremo N? 035-90-1R, Es un benefico es otorgado a los trabajadores siempre que tengan a su cargo uno 0 mas hijos renores de 18 afos (regla general) Sie hijo cumple a mayoria de edad y se encuentra efectuando estudiossupetiores o universitaros, el beneficio se extiende hasta que terminen dichos ‘studios, por un maximo de 6 afios posteriores al cumplimiento de dicha mayoria de edad; es decir, hasta los 24 afos (regia excepcional. Respecto a la restrccién del pago de este be- neficio para los trabajadores cuyas remunera- ciones se regulan por negociacién colectva, habrd que tomar en consideracion la interpre- tacién que realiza la Corte Suprema de Justicia de a Repiblica a través de la Casacién Laboral N° 2630-2008 Huaura *Décimo Segundo: (...) la interpretacion correcta del artculo 1 de la Ley N° 25129, acordecon los derechos y princpiosconstitue Gonales(.), es qua resticcionestablecida FY a quiénes ut Jaqueline LARA ARNAQ? isten diversas interrogantes para determinar el otorgamiento de la asig- ‘nacién familiar. En algunos de los casos lo establecido en la norma es suficiente para su determinacién y en otros es necesario contar con un criterio acorde a tas garantias y derechos laborales que nos permita aplicar la norma en la misma respecto a ‘los trabajadares de la actividad privada cuyas remuneraciones rno se regulan por negaciacién colectiva’, es ue éstos no perciban un doble beneficio por este derecho de asignacién familiar otorgado deforma general e imperativa a favor de los ‘rabajadores del sector prvado, se encuentren © no sindieaizados, como consecuencia del que perciban a raiz del convenio colectivo 0 dl prevsto por la le (derecho rinimo), caso en e! cual los trabajadares percibirn el que le otorgue mayor beneicio en efectivo. En «aso que el convenio colectivono contemple pago alguno por concepto de asignacién fa- mila, los trabajadoressindicalizados deberén ppercbir la asignacién familiar en el monto y porcentaje establecido por a Ley N° 25129 yy su Reglamenta contenido en el Decreto Supreme N” 035-90-TR". Conforme a ello, ls trabajadores cuyas remune- raciones se requlan por negociacién colectiva no ‘tendrén derecho al pago de asignacion familiar en cl entendido que a través de dicha negociacién puedan obtener mayores beneficios alos esta- blecidos por la Ley N° 25129 y su reglamento, ‘en caso contrario deberdn percibir este beneficio. fen el monto y porcentaje establecidas en las normas citadas. 2. 2A cuanto asciende actualmente el valor de {a asignacién familiar? Laasignacion familiar es equivalente al 10 % del ingreso minimo legal vigente en la oportunidad que corresponda percibir el benefco. Para el presente eercicio 2019, el monto esde S/ 93.00, (Fagus y scar egalen eee Sore Latrary Contador & Empresas«2 | ASESORIA LABORAL IL. PAGO DELA ASIGNACION FAMILIAR 1. eCudl es la forma de pago de este bbeneticio? El pago de asignacion familiar sera abonado canjuntamente con la remu= neracién ordinaria, que usualmente se bona de forma mensual En caso de que las remuneraciones se ppaguen de forma semanal, se diviirs de monto dela asignacién familar entre ‘reinta (30) yet resultado se multiplcars por siete (7). Sila remuneracién es quincenal, se de- berd diviir entre dos (2) la asignacién familiar, de los cuales la primera mitad seré pagada en la primera quincena, y la segunda, en ia otra, 2. dQué sucede cuando se otorga a los trabajadores una asignacion por cényuge y asignacién por hijo? En este caso subsistird el derecho a percibir esta asignacién por cényuge, independientemente de! monto que fuera, ya que constituye un beneficio diferente a la asianacion familiar esta bilecida por ley. En cuanto a la asignacién por hijo, se ‘optara por la que otorgue mayor be- nfo, cualquiera que fuera su origen, pues se trata de un beneficio similar a la de asignacion familar. 3. 2EI monio de asignacién familiar ‘es remuneracién computable? Si. Es un concepto remunerativo quese considera para el céloulo de los benefi- cioslaborales, tales como compensacién por tiempo de servicios, gratificaciones, vacaciones, utilidades, seguros de vida, subsidios, pago de horas extras, indem- rizaciones, entre otros. De acuerdo al articulo 6 del Deereto Supremo N° 003-57-TR, Texto Unico Or denado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productvidad y Compettvidad Labora: "Consttuye remuneracibn para todo efecto legal el integro de lo aue dl trabalador recibe por sus servicios, en dinero 0 en especie, cualquiera sea la forma o denominacién que tenga, siempre que sean de su libre disposi Come vemos, una de las caracteristicas de la remuneracién es que sea contra- prestativa; es decir, que esté ligada a fos servicios que presta el trabajador, sin embargo, la asignacién familiar al igual que algunos otros conceptos emunerativos no cumplen con esta caracteristca de a contraprestatividad, ‘aunque el legislador vio por conweniente considerarlo coma remunerativo (art. 3 del Reglamento de la Ley N° 25129). Al respecto, la Corte Suprema en la CCasacion Laboral N° 16409-2014-Junin ha senalado que: Isle debe entender que el bene- ficio social de asignacién familiar, cconstituye un ingreso de natura leza remunerativa, por disposicién ‘expresa de la ley, cuya percepcién se sustenta en el hecho de que el ‘vabajador cumpla con acreditar Ia existencia de hijo o hijos que ‘uviere. Por tanto, al no tener carécter con- ‘raprestativo, no correspondera incluir 2 Ia asignacién familiar en la remu- neracién principal del trabajador y se otorgard independientemente de los dlas trabajados, tal como sefalaremos posteriormente, 4, Cuél es fa incidencia de ta asig- nacién familiar en los aportes y contribuciones? TTeniendo en cuenta el cardcter remune: rativo de la asignacion familiar aunque no tenga naturaleza contraprestativa), este concepto forme parte de la base de célculo para determinados aportes © contribuciones que se calculan en funcién dal total de remuneraciones dol trabajador, tales como: > El pago del 9 % a cargo del em pleador por concepto de contribu- cién a EsSalud, » El pago de capital o péiiza del Se- ‘guro de Vida Ley, » El pago del aporte por las presta- cones del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR). » La contribucion a Senati (0.75 % del total de remuneraciones) Il SITUACIONES ESPECIALES or cada hijo? No, pues el niimero de hijos no tiene ninguna incidencia en el monto de la asignacién familia. Solo corresponde Un Gnico pago de S/ 93.00 aunque ol ‘rabajador tuviera més de un hijo. 2. eCual es el tratamiento si ambos padres trabajan para un mismo empleador? La norma establece que ambos padres tienen derecho al pago de la asignaci6n farnila. 3. UCual es el tratamionto si el tra- bajador labora para mas de un empleador? El beneficio seré abonado en forma independiente por cada uno de las em: pleadores con los que mantenga vigente ‘el vinculo laboral 4, é8e paga la asignacion familiar a trabajadores que cuenten con un hijo mayor de edad deciarado in- ccapaz 0 con discapacidad? No hay una disposicién expresa que regule esta situacién; y aunque parezca injusto, no corresponderia el pago de asignacién familiar al hijo mayor de edad que, motivado por el tipo de incapacidad 0 diseapacidad, pueda estar en una situacién de: invalidez permanente. 5 Se excluyen del pago de Ia asig- nacién familiar cuando los traba- jadores tienen hijos que laboran? No. En estos casos, aunque parezca ‘desmativado, sabre fodo cuando el hijo ‘es mayor de edad y podria valerse por si mismo, el pago de asignacion familar no se pierde, siempre que se cumplan con las condiciones que establece ls norma, Del mismo modo, no se perderé este beneficio si el hijo cuenta con carga familiar 0 realiza cualquier ota tipo de actividad lucrativa, en la medida que ‘cumpla con las condiciones sefaladas, 6. £Qué pasa si el hijo al cumplir la mayoria de edad no cursaba es- tudios superiores o universitarios pero luego acredita que ha inicia- do 0 retomado dichos estudios? Elarticulo 2 de la Ley N° 25129 sefala ‘expresamente que: "(...) En el caso de ‘que el hijo al cumplir la mayorla de edad se encuentre efectuando estudios superioreso universitaros, este beneficio se extenderd hasta que termine dichos estudios, hasta un méaima de 6 afios posteriotes al cumplimiento de dicha mayoria de edad”, es decir hasta los 24 afios (el resaltado es nuestro). Si aplicamas de forma taxatva lo dis- puesto en este articulo, el beneticio solo seria plicable si al mamento que ‘al hijo cumple la mayoria de edad se encuentra efectuando estudios; por ‘tanto, no podria efectuarse el pago de este beneficio sie! hijo inicié sus estu- dios superiores 0 universitarios luego de haber cumplido la mayora de edad, a peesar de no superar aun los 24 afos. Somos de Ia opinién que tal interpee- tacién no es acorde a la finalidad uCONTRATACION Lagonat | 6s ‘objeto della norma, pues generaria una forma de discriminacin hacia aquellos trabajadores cuyos hijos, por diversos motivos (econémicos, por ejemplo} no tuvieron la posibilidad de iniciar sus estudios antes de cumplir la mayoria de edad; aunque, igualmente requieran de la ayuda econémica necesaria que implica cursar dichos estudios Por ello, una interpretacién mas favo- rable al trabajador permite establecer ‘que para la perception deeste beneficio el trabajador tendria que acreditar que su hijo, mayor de edad y menor de 24 afi, se encuentra cursando estudios su- periores 0 universitarios. De esta forma, la asignacidn familiar se pagaria solo por los periodas en que se demucstre el ‘cumplimiento de esta condicion. 7. éPuede descontarse 1a asigna- cién familiar por inasistencias del trabajador? Podria pensarse que la asignacién fa- miliar al ser un concepto remunera- tivo, su pago también esté sujeto a los Eriregar a cada trabajador copia del eglarento interno de seguridad y salud en el trabajo > Realizar no menos de cuatro (4) capacita- Cionesal aro en materia de seguridad y salud en el trabajo, > Adjuntaral contrato de trabajo la descripcién de las recomendaciones de seguridad y salud en el trabajo > Brindar faciidades econémicas y licencias con ‘goce de haber para la participacién de los tre bajadoresen cursos de formacion enla materia, » Elaborar un mapa de riesgos con la parti cipacion de la organizacion sindical, repre- sentantes de los trabajadores, delegados y el Comité de Seguridad y Salud en el Trabajo, €l cual debe exhibirse en un lugar visible. 2. Obligaciones principales del empleador Entre as principales obigaciones del empleador enmateria de Seguridad y Salud en el Trabajo se encuentran las siguientes > Garantizar la seguridad y la salud de los ‘rabajadores en el desempefio de todos los. aspectos relacionados con su labor, en el Centro de trabajo 0 con ocasién del mismo, > Desarrolar acciones permanentes con el fin de perfeccionar los niveles de proteccién cexistentes. > ldentfiar as modiiaciones que puedan dase «en les condiciones de trabajo y disponer lo necesario para la adopcion de medidas de prevencién de los riesgos laboraes. > Practicar eximenes médicos antes, durante y altérmino de a relacionlaboral, de acuerdo con lo establecido porla SST sureglamento. ‘7 sans pore une son Mayor de San Mars, con sein srces de cao ped te Dee dl Tine y ate Sapa So cna on sa a ens, Asa’ brs Ge ovaces Ewesos | ASESORIA LABORAL > Garantizar que las lecciones delas | En el caso en que producto de la | “Reglas generales para el eercicia de la representantes de los trabajadores | via inspectiva se haya comprobade | funcién inspectiva”, que indica que en serealcen 2 través delas organiza- fehacientemente el dafo al traba- caso de que el empleador sea del Sector ciones sindicales; y en su defecto, _ jador, el MTPE determina el pago de Publico o de empresas pertenecientes.al através de eleccionesdemacréticas la indemnizacién respectiva. Ambito de la actividad empresarial del de los trabajadores. El deber de prevencién abarca también | tao, podrdndesarollarse actuaciones > Garantizarel realy efectivo trabajo | toda actividad que se desarrolle durante | insbectivas siempre que se encuentren del comitépartario de seguridad y | la jecucién de rdenes del empleador, | etos lrégimen laboral dela actividad salud en el trabajo, asignando los | odurantela eecucién de una labor bajo recursos necesarios. » Garantizar, oportuna y apropiada- | [2 misma, aun fuera del lugar y horas privada © cuando ela los trabajadores ‘engan una teladién contractual que esté su autorda,o ene desplazamientoa ereen ners conta ee mente, capacitacon yentrenamiento | de trabajo. La Diectiva se aplica a todos los funcio- on Seourdad sled ey cent YJ PRINCIPALES DISPOSICIONES ratios y senidores de los érganes y de- puesto de rebsoofuncién eect, i pendencas del Sstema de nspeccen del falcomo se serala a continuacon: SENALADAS EN LA DIRECTIVA ‘abso, quienes son responsable: de su Al momento. den const: | __ W”002-2016-SUNAFILINI cumpliento, €l monitor la supent- ial fonts, | nde curpliiento de fa Dect ser én, cualquiera sea la mods 4. Ampito de apicacién realzada pot la Intendencia Nacional de lidad o duracién, i) Durante et desemperio de la labor, La Directiva bajo ands establece de | Supervssn de Sétema spectro. forma data y prea las regs iterios generales para la planificacion y el ade- 2, Normas aplicables ili) Cuando se produzcan cambios | guado ejercicio dela funcion inepectiva | Fara la aplicacion de la presente Direc en la funcién o puesto de tre- | nla etapa de actuacionesinspectvas, | tiva, se debe tener en consideracin lo bajo o en la tecnologia, previo al inicio del procedimiento.admi. | dispuesto en la LSST, su reglamento y 3. Consecuencias del incumplimien. "istrativo sancionador, con la finalidad | RO"™as modificatorias: as como las tool eupleadi de coadyuvar aa vetfcacin efciente | Rommas de aplicacién transversal que el empleador regulen el cumplimiento de materias del cumplimiento de las normas de El incumplimiento del empleadordel | Seasridaiy sald ene taboo, relativasa la SST en todos los sectores deber de prevencién genera le obli- econémicasy de servicios sgaci6n de pagar las indemnizaciones | Con réacién a los trabajadores del sector a las victimas, 0 a sus derechoha- | piblico se aplicardn las disposiciones 3. Detini nes bientes, de los accidentes de trabajo establecidas en el numero 6.4.2 dela Di- | La Directiva estable como definiciones yde las enfermedades profesionales. | rectivaN°001-2016-SUNAFIYINI sobre | operatvas las siguientes’ esancoes mere sect cova dro te prcaion 5 oar amp Engi eaic nora eave Tenporas mprsa eines on hts ysbeonatit, pres» ead epledre aca Enmore eis {adenata pote "euaionat nad ten mosige do actin inet evan aes nl ale ugar rao ‘Sema de etn dea cage ‘nes nl ate Suns wis cu paor aap de do, oem pee a ews amination, cane semper ne Saontne ge nmr sean y eps en Was pte Spa mes wpa ro 8 csa oc, el apes ds mas. sn sce peo cu sabrevoaporsasto cor obs y ut zea ales oi, na prabacin cl \ealmaler la uaa Eston aces de mes des proce crt cic ce oes cel erat oe sfecindeuneata bai tec py dea sddeaomie pata dela eres ne seinplereny ésralin ois pa ebacn es pducs sriiar sown nao cr, agus, les, ios rane gas ua ona rts ong 2 ‘ets, prs yates pra enopoo pod Ens hmecn cotatpr ua aps vena a ee aaa ders eins co ‘om reas rodeo panacea, cane par aeeb, gra. ane, ls, mane, ea pes ccna tees y spol pn crate aa. Ena de naesan erat po uma rom ata pra eb sus tea en acti permits J, ‘Sone qu sa gras ‘enpuss que mana cin elsodeo user cra pri ems pre atv ess pops abs, ne serena Io svachsa siborénacie Expres cr oar od deseo eur més prs ds ati pr aum enpess tracks empress cons) 2h deg ora ap co frugal y amar scat 2038 spe. pus qo creas sss con pas ue pus cei srl cr, una ead utc esta de xpos aos ase alaconas ba ind cono ie warn ic, stark Tce Oc ra oi ey 27444, Ly ecamins Noms Goa pha acer eee Supane 0201-8 as de nesen clo news sls, erste pos eras ut conuren aa casas ios els (ia eo spss rr led causa y parr cu wns fp sacs eas eee ‘mene mime lst ple snaat Yl cpl as reras zg y aun eno, og = repacate| ‘eer poe nary ws once on taney ogre sveces eee en) ‘oat Ly Grea en geet Tn. sto ea des aia pmanece 9 desaa su batgje eauneban e aenpa dessota ‘sles de eeots hands sg een oe ete ra a, a de sua sane ‘ayo mao nates esas cata dscns do Manet aoa cn ewe Os rab Seu tmpratl et rc bce concen sorea vrei or bar anes Lars 0 aos ands slo uae ea, yuan a ong es npbafons rad,FISCALIZAGION, INFRACCIONES Y SANCIONES Lasonaces | 67 ingens‘ tt ido apr pis i scr sg hd ola ut tine on cnr ean pete isaac Sele servos pes, ayes ats ranean, stn peru ita ox cna cons de amas, antares ‘Sus One harap cred stoner Pao no Nes a a ETE oa rons. 4, Disposiciones especificas para la fiscalizacin en materia de SST 4.1. Generaciin de Grdenesceinspecén Fara la generacion de érdenes de ins- pectién, losérganoso dependencis del Sistema de Inspeccién del Trabajo (SIT eben tener en cuenta las siguientes consideraciones: > Lalntendencia Nacional de Supension del Sistema Inspect (INSS tere la facultad exclusiva de expediordenes deinspeccén en materia deSST en los sectores de mineria (gran y mediana minera), dectidad ehidrocarburos yactiidadesconexas a rive nacional, dentro dl ambito desu competends > Las ordenes de inspeccion que ge- neren las Intendencias Regionales de la Sunafil sec tnicarnente en relacién a los empleadores que no seencuentren dentro del “Listado de microempresas® que son de compe- tencia de los gobiernos regionales, ‘quienes, a su vez, deberén verfcar ‘que las drdenes que generen, co- rtespondan a las empresas que se fencuentten en dicho listado, en tanto no se eectie a transferencia de competencia dispuestaenla Ley 'N°30B14, Leyde Fortlecimiento del Sistema de Inspeccin del Trabajo. > Se debers tomar en consideracién e doricil fiscal de los suetosinspec- cionados, debiendo encontrarse en situacién actve-habido de acuerdo 234 fcha RUC publiado en el portal web de SUNAT salvo quesetraten de lageneracin de orenes de inspecciin genéicas, las cuales se tramitarén conforme a su naturaleza » Sil empleador cuenta con areas operatvas yo productvas, debers planificarse a wsita inspect, prefe- rentemerte, en cichasinstalaciones. 4.2. Prioridad en la iscalizacion los organos o dependencias del SIT paral planificaciin y generacion de las ‘rdenes de inspeccién deorigen, darén priordad aos siguiente empleadores + las ge se menetan ea dsr + tae geen eines data eg + Las ie mpian moe rar eae ‘yprerec tsps OMENS Lexatinnmane inet ‘ciecemie + sartoon mars crunsiperterlri ‘secant cen er ‘oun erssd tapas ttstaes ye teers jeans + Us geen may arena snimrasSTyo qu sn ces ‘impr oes os een maya ears rors ‘Seca ras dco ‘Steoobeen mranacn St + ee un on et intr nach ee mace geachases pes Se ea ‘sic SS + faites a8 pvc dl ies ot Star ‘man ricco re "ett sybase 5. Tramite de las actuaciones ins- pectivas de investigacién en ma- teria de SST Las actuaciones inspectvas se rigen por lo sefialado en la LI, su regiamento y por la Directiva N° 001-2016-Sunafil INI (numeral 6.6.4.2), que versa sobre las reglas para el ejercicio della funcion inspectiva. De forma especifca, se aten- deran a los siguientes criterios: > Inicio de las actuaciones de inves- tigacién, Las actuaciones de inves- tigacién © comprobatorias deben inicirse, preferentemente, con visita de inspeccién y dentro de los 10 dias habiles de recibida la orden de inspeccion, salvo la Investigacion de accidentes de trabajo mortales yo enfermedades ocupacionales ue fueron denuneiados 0 que pro- vienen de los reportes del Sistema de Accidentes de Trabajo (SAT), u otras que requieran de una urgente @ inmediata intervencién, en cuyo €as0, el inicio de las actuaciones inspectivas se realizaré el mismo dia de recibida la orden de inspecci6n, > Modo de investigar los accidentes de ‘trabajo. En caso de investigacion de accidentes de trabajo, losinspectores comisionadas deben recomter el lugar de trabajo donde ecurié el acciderte, salvo que por motivos propios de las ‘madificaciones de las condiciones {isicas del area, sea de imposible ac- tuacion, o ue afecte la seguridad y salud del inspector comisionado. > Intervencién de peritos y/o tée1 Los inspectores comisionados es- tard facultados para incluir en las visitas de inspeccién a los peritos yo técnicos, y aquellos designados Cficiaimente que estimen necesarios para e mejor desarrollo dela funcién inspectiva de SST; para dicho efecto, los érganos o dependencias del SIT solicitardn al MTPE, los gobiemos regionales y gobiemos locales, e! Ministerio de Salud y otras érganos de la Administracién Publica, que les proporcionen perites y técnicos debidamente calificados, para el adecuado ejerccio de las funciones de inspeccién en materia de SST. Intervencién de los representantes de los trabajadores. Con arregio al principio de equidad, en el desarrollo de las actuaciones inspectivas el ins- pector comisionado podré solicitar al empleador la presencia de los representantes de los trabajadores, debiendo garantizarse la presencia de por lo menos un representante titular, dela parte trabalacora y dela parte empleadora. Asimismo, podré solctar al empleadorla presencia del ‘Secretaria general yfoalgin represen tante de la organizacion sindical o Unrlosemipesdeproteciénatm | ideas de'arnevetars Nabe | El inpecor tomar azine fonclén Se potegerm el Hager ox | dorehanwleslves cigs auede | 8 os resoschsenagos, para fu fie Sttarise noes: de osarcesy | tomord en cont osionte Ee SS EE Se Wiainpea Row EMGnaR aiNban [alma real ae eR ere ae cere ee a ee ey a eas sek rane olan moe cave ‘Sabena ne amiate Ioraptc Spee pu lsc vox bs erates ra estes ans, 5G ws motees ge pe aera Enaplcacéndelpincpiode azonabiidad | informacién en formato digital (preva verifcados ylas conclusones de Acta de yyde proporcionaidad,ladacumentacién _verfcacién de sus originales), siendo el Infraccin 0 de informe de actuaciones ue se require al sujet inspeccionado | soporteinformatico (CD, USB Uotrosané- _inspectivas, segin corresponda, se encontraré estrictamente vinculada__ logos) anexado al exedienteinspectvo y con la verifcacién de las materias de SST | procediéndose als impresion de aquellos | 7. Medidas inspectivas cbjetodeinspeccién. Deconsdereronece- documentos que resulten relevantes € | En cuanto a las medidas inspectiva, se safe, elinspectoractuanterequet cha | indispensables para sustentarlos hechos | deben respetar las siguientes pautas 1s oot sono te una tren a a SS sans a ia epost ex a town en nla ra, Sel ais acre pur gree splits Ge depecs vari Ses Mosacans mos bases on ‘caas Cen ces crab para aa ern ed S40 ¢b aba Deraqur snr oa rei ee cas spn poser esas Teles = ampli enracea ot ST qu cusvon naan yo, ts aque pone ab egies, puck weal aie 6 ‘mana oct “+ nonplanar SST ae open sai xscape Grr pe yrs ‘capo wes 3m "mpscer corso 6 cana elcome srs de aap us abgames ain equates a rages aa nem, ‘ee aaa ra spec pan hte deta oles Pa ddos es deen cet ales sacs ‘+ Sa hg sina td or emptied axa, pnd arm de pacecbn opin ce Depo +S elosore pies combo fr sampler en misma as dla talaga eng lane mee nspena dep Ime etn datos zo, (pivede Lard inpecteadpanzaco 9 poise de raj unas pn Pal La ramon «pain os ete er nena ea ospeess ois pacin chs ape ose, ‘aki tnt ao a ein faalsbabres + elias scala aga std ale oa aed, pacar 9 pele soe ts sce ua ce sa 8. Actas de infracciones En matetia de SST, en los casos de accidente de trabajo o de enfermedad profesional, el acta de infraccién, sean corres- onda, deberd sefialar lo siguiente: SEE Sei Seeeenaiemal aaa ec A TD oa aTReduccién de multas aplicadas por la comisién de infracciones laborales enn 1 sefior Roberto Crizads, representante le- ‘gal de la empresa Dacon S.A, nas informa {que por problemas de liquidez no he podido ‘cumplir con el pago de las remuneraciones de cinco de sus trabajadores. Debido 2 que (quiere evita la imposicion de una mutta por Parte de la Sunafll nos consutta sie! hecho de pagar extemporéneamente las remunera- ones de sus trabajadores le genera alguna contingencia. ) ASESORIA Lasonat | 6 Respuesta: Al respecto, debemos mencionar que la nor rmativa que regula las infacciones y las multas sociolaborales y de la sequridad y salud en trabajo a Ley N° 28806 y su reglamento, ol Decreto Supremo N° 019-2006-TR- establece la posibiidad de subsanacién, De acuerdo con lo dispuesto por el aticula 40 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR, una infraccién es subsanable cuando los efectos de la afectacién del derecho o del incumplimiento de la obigaci6n ppuedan ser revertidas. Enel caso de as infaeciones {que impliquen no pagar remuneraconesy benefios sociales, para que sutala subsanacién se requiere €l pago del monto adeudado més los intereses generades hasta la fecha de page. Ahora bien, la subsanacién puede sigifcar la ei= rminacion de la multao reducir el mont, Para ello, hay que tener en cuenta as siguientes opciones: ‘Aes dea ean det itore de arclones inspects ‘es ea een dios deaadons nce seme aie ANNO% ———queseaniazcones may raves lab hspacra eras “dk rie 8 dl Doren Sueno IF 01920067) ‘Desdela titan cel ata de racciny ase ates cel pz ‘evociniana para ierponerelrecurso de zplacion (ca a Fal posteor otis de a resaucn que one hae ier instanc) Resustn el recurso d asia, deio de os 10 das ies ‘eomlados desde da sigue su notiacn 30% Procedimienis “soncionador 50% Desde rico del procedmiennsancionan i el esponsable ‘180% se compromste a subsanar a inarcnwnun paz no Tyr ‘oun () ao, CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRACTICOS En ese sentido, conforme al ariculo 17.2 y 17.3, del Decreto Suprema N° 019-2006-TR, si ol em pleador subsana|a inraccién en el plazo atorgado porel inspector de trabajo en la medida de reque- Fimiento, se emitira el informe correspondiente, dando fin a la etapa de fiscalizacién. Cuando la subsanacién se produce después del vencimiento del plazo de la medida de requerimiento y antes dea notiicacén de imputacién de cargos, aqualla seta calificada por la autoridad instructora del procedimiento sancionador La Unica excepcion es caso de configurarse infracciones aa labor inspec tiva que impliquen el abandono o la inasistencia 2 las dligencias inspectivas © al requerimiento de comparecencia, pues aqui si habré una multa equivalente al 10 % del monto propuesta Distinto es el caso de que ya haya iniciado el procedimiento sancionador. Ahi resulta aplicable ol articulo 40 de la Ley N° 28806, que establece reducciones de multa al 30 % o al 50%, depen- diendo la oportunidad en que se haya realizado la subsanacién, Ain de determinar cual es la multa aplicable a le persona que nos consulta, hay que seguir los siguientes pasos 1. Se aplicard primero fas normas ge (LGIT y su reglamento) Sedetermina el monto de la multaaplcande las reglasestablecidas en los artculos mencionados anteriormente. Siguiendo esta pauta, en el caso en particular, la infraccién cometida por la em- press se configura como una infraccién grave de conformidad con el inciso 24.4 del articulo 24 dl Decreto Suprema N° 019-2006-TR, Luego, la multa que corresponde imponer asciende a $/ 5, 670.00 de acuerdo con la gravedad de la infraccin y atendiendo al numero de trabajadores afectados (5 en este caso) y por tratarse de una empresa del ré- gimen general; asumiendo, también, que no existe reiteracién en la comision de la infraci6n. 2. De subsanar la multa existen las siguien- tes situaciones 2) Cuando entidad empleadora inspeccionada subsana antes de a imposicién de la medida de requerimiento En este cas0, no se aplicaré ninguna mutta10 | ASESORIA LABORAL 'b) Cuando la entidad empleadora inspeccionada subsana antes de la notificacién de imputacién de cargos En este caso, el 6rgano instructor evaluaré la aplicacion, de la subsanacién, © Guando la entidad empleadora inspeccionada subsana las infracciones luego de comunicada la imputacién de cargos ‘Agui se aplican las siguientes reducciones: + Siel empleador subsana todas las infracciones hasta antes del vencimiento del plazo para interponer el recurso de apelacién contra la resolucién de multa de primera instancia, la mult equivale al 30 % del monte determinado segun el punto 1 Luage, la multa rebajada a pagar seré igual a: 5) 9670905 = 8/ 1,701.00 *+ Sil empleador subsana todas las infracciones den- ‘tro de los diez (10) dias de notificada la resolucion de segunda instancia, [2 multa se fija en un valor igual al 50 % del monto calculado, Asi, el valor de la mula equivalda a: ‘) 5670x50% = $/ 2, 896.00 Es deci, una vez iniciado el procedimiento sancionador, la reduccién de multas por la comisién de infracciones labo- rales seré variable, pues dependerd de si se hace efectiva 0 no la subsanacian de la infraccion y del mamento en que ‘esta se realice, tomando en cuenta ademas lo detallado en los puntos 1) y 2), Sobre la posibilidad de aplicar descuentos a la asignacién familiar eens Ei seftor César Chévez, administrador de la empresa Mul- tifece S.A, clinica dedicade al tratamiento del cabello y de la piel, nos comenta que uno de sus trabajadores tuvo tres fatas injustticadas durante el mes de agosto. Al res- ‘pecto, nos consulta sila ley e autoriza a hacer descven- {0s por el tiempo no faborado, tanto de fe remuneracion ‘como de la asignacién famiar. Respuesta: EITUO de la Ley de Productividad y Competitividad Labora, aprobado por Decreto Supremo N’ 003-97-TR, define la remuneracién como “el integro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero 0 en especie, cualquiera sea la forma o denominacién que tenga, siempre que sean de su libre disposici6n*. Partiendo de esta definicién, por regia general, la remuneracién debe entenderse como un concepto que debe ser otorgado como contraprestacion por la puesta a disposicién de la fuerza de trabajo del trabajador. A diferencia de otras remuneraciones, la asignaci6n familiar 5 un concepto que tiene un tratamiento especial, En efecto, la Ley N° 25129 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 035-90-TR, determinan que el trabajador recibir la asignacién cuando cumple dos requisitos: SSR ERE Tales » Tener vinculo labora vigente. > Tener asu cargo uno o més hijos menores de 18 afos. En al caso de que el hijo se encuentre efactuando estudios superiores 0 universitarios, este beneticio se extenders hasta los 24 afios de edad. Ahora bien, dando respuesta la pregunta, cabe sefalar que el Ministerio de Trabajo y Promocién del Empleo (MTPE) ha emitido una opinién particular sobre el pago de la asignacién familiar a través de dos informes: el 1N® 385-201 1-MTPE/4/B y el N° 78-2017- MTPE/2/14.1 Si bien estos informes no tienen carécter vinculante, es importante tomarlos en consideracin esta opinién en el «250 de una posible fscalizacién, La opinin del MTPE consiste en precisar que la asignacién familar no tiene naturaleza contraprestativa, pues su fina- lidad principal es resquardar a los hijo de los trabajadores Tomando en cuenta ese hecho, el pago de la asignacién familar no sejustifica porla realizacién de labores efectivas, poor lo que el tiempo de trabajo no inciditd en el monto 3 pagar. Las razones argldas nara conclui lo anterior son las siguientes: > Eleardcter remunerativo de la asignacién familiar debe interpretarse de acuerdo a lo establecido en nuestra Constitucion Poltica, el cual sefala que "Iell pago de la remuneracién y de los beneficos sociales del treba- jador tiene prioridad sobre cualquiera otra obligacién del empleador” (el resaltado es nuestro). En ese sentido, no resulta aplicable para laasignacion familiar la defini- cién de remuneracién expuesta en el Decreto Supremo N°003-97-TR » En este orden de ideas, cuando la Constitucion se reli Tiere a “Ios beneficios sociales” alude a la denominada “dimensién socal dela reruneracién”, pues la asignacién familar no solo consttuye un concepts remuneratvo sino que a su vez es un beneficio social > Netese que la asignacién familiar como el seguro de Vida ley, la compensacién por tiempo de servicios, las utlidades legales son percepciones dinerarias que apoyen la inclusion social del trabajador y su famiig; pero no son otorgadas por el empleador a titulo contrapresta- tivo (no se retribuye la prestacién de los servicios de! ‘rabajador). > Elmarco legal que regula el pago della asignacién familiar solo impone como requisitos para su percepcion tener Vinculo laboral vigente y tener a su cargo hijos menores de 18 afos o hijos que a pesar de no ser menores de ‘edad se encuentren efectuando estudias superiores 0 universitarios, beneficio que se extender hasta los 24 afios de edad Por lo tanto, al corresponder el pago de la asignacién familar 2 una situacién de orden social (carga familiar que soporta el trabajader), no es necesario que el trabajador labore un determinada nimero de dias o de horas para que le sea otorgado este beneficio. De esta manera, dando respuesta a la consulta formulada, resulta claro que, segin el criterio del MTPE, no cabe lz posibilidad de que se descuente le asignacion familar por fl hecho de que el trabajador haya incurrido en faltas. El ppago de la asignacién familiar debe realizarse de manera Integra -actualmente el monto es de S/ 93.00- siempre que «l trabajador haya acteditado tener hijos menores a cargo 0 hijos mayores de edad que se encuentren cursando estudios superiores,INFORME ESPECIAL ASESORIA Subsidio por maternidad Preguntas frecuentes sobre su ambito de aplicacion y los periodos computables |L_ASPECTOS GENERALES 1. {Qué normativa sirve de base para el reconocimiento del subsidio por materni- dad? La normativa que regula le oportunidad, la re- ‘muneracién computable, la forma de célculo y el plazo de pago del subsidio por maternidad cs la siguiente: > Ley N° 26790 (17/05/1997): Ley de Moder- nizacién de la Seguridad Social en Salud, > Decreto Suprema N° 009-97-SA (09/09/1997) Reglamento de la Ley de Modernizacion de la Seguridad Socal en Salud > Decreto Supremo N° 013-2019-TR (1208/2019): Decreto Supremo que aprueba el reglamento de reconocimiento y naga de prestaciones econémicas de la Ley N° 26790, Ley de modernizacién de la seguridad social cen salud 2. éQué es el subsidio por maternidad? EI subsidio por maternidad es el monto dinerario ‘aque tiene derecho la asegurada titular en ac- tividad durante los noventa y ocho (98) dias de goce dal descanso por alumbramiento, a fin de resarcir el lucro cesante como con- secuencia del mismo. El subsidio se exten- era por treinta (30) dias adicionales en los casos de nacimiento miltiple 0 nifios con discapacidad, {uss Ricardo WALDERRAMA VALDERRAMA”, |Lsusbsidio por matemidad es una prestacién econémica otorgada por el Seguro social de salud - EsSalud que tiene como objeto sustituir la pér- ddida de ingresos frente a una situacién de maternidad. En el presente informe se desarrolla en qué consiste este subsidio y cudles son los periodos que se toman en cuenta para la entrega de este beneficio EI subsidio por maternidad tiene como fina- lidad que las trabajadoras afiladas al Seguro Social de Salud, que se encuentren en gestacién, puedan gozar de un periodo de descanso previo al alumbramiento a fin de na arviesgar su salud ni la del concebido por la prestacion normal de servicios a su empleador en la etapa ultima de ‘su embarazo, en el cual los riesgosa suftir algin tipo de periucio se incrementan, Asimismo, se les otorga un descanso posterior al parto. Todo fest sin afectar sus ingresos, | AMBITO DE APLICAGION 1, £Qué personas tienen derecho al subsidio por maternidad? Tienen derecho a al subsidio por matemidad las siguientes personas: ‘PERSONAS CON DERECH AL SUBSIDIO 3} Tabladres actos (epee © con cada de sais ce cope: rahas Ge rabaatos) 1b) Pascadoes 8) Tabjadnes agiaris depen Seguro aprario)Tatesderes agar incependen- us Seguro regular 2. LOué requisitos deben cumplirse para el (goce del subsidio? Para el gace del subsidio corresponde el cupli- imiento de los siguientes requisites ‘7 gai ore unvomitas Neel Maye ae Sun Mare, con sncoe cneusoe de magia ene specs ce Dre dl ‘Taming a u Sep Seta eves eaata Asc eel Gntdes & Ears72 | ASESORIA PREVISIONAL 8}, Dero del periodo de 6 meses calendarins al mes leases Sees canerey pone reer Secor eens Eee leligetecild Saale ee cae eee ee cae erence cee ee eet orate eta ect eee ee eed Be ee Sirtomyec pine ateserey SERIE ol tap wens icon ee ato Se 3. Qué requisitos adicionales deben cumplirse para el ‘goce del subsidio? En aso de fallecimiento dea asegurada, deben considerarse las dos siguientes situaciones especiales: > Aseguradastulares que fllecieron sin tramitar a subsicio ‘por Pago directo. Los herederos deberén proceder de la siguiente manera PS ee Reet *Prsenato el Formula N° 1040 - Formula para Pag de Prasa- ‘ames Economics + Sielimpote da sui no cbraéo as menor 2 media (1/2) UT, ee pases una decaracin ada con ia y hla ig do cada un eos needs, el ue sede como tas y cesigan a uno de els para que en nomive de os ders, sale e apo el sbsiio tovengado nn extad. + Sislinpocte det subi no obra es mayor a moda (1/2) Uy hasta 23 UT, ce peseriase copia simpe Gel documenta (stamens 0 suce- sion std) que ace os harder eon als, as caro poder Simp @ uno de sles para a, en researc de ders, sot pag dl utstiodevngaca y no cra, ‘Mas de Ur pressriar epi simp sl acumen samen suce- sion mesiaa} que aed ales headeus come as, y poder ot scrap, > Aseguradas titulares que recibieron el subsidio de su ‘empleador, pero fallecieron sin haber firmado la solctud de prestaciones econémicas que sustente el reembolso. En este casa, la entidad empleador debe proceder de la siguiente manera: La Patna tee + Preunaeign dl Familia W100 - Forma pa Pago ce Pres ‘ones Eeonamcas + Presenardoumens susan (copa singles de cheques, Do- leas de pape, tansterena a vena bancara de aseguats flee, reas, lgucon oe benacios sociales, y ores Saas) ue ae len ohaierarnie qu cup con pagal subsco al aseuade faleita, tila deco, cwafor nto o parson autorzaaporaquela. Ml PERIODO SUJETO A SUBSIDIO DE LOS ASEGURADOS REGULARES 1. Mases e apri on 2. Vic abort 1. dCudl es el periodo que debe considerarse para el torgamiento del subsidio por maternidad? El subsidio por maternidad sera entregado durante el periodo que dure la licencia por maternidad, En efecto, conforme a los establecdo poral artculo 1 de la Ley 26644, es derecho de a trabsjadore gestae gozar decuarenta yynueve (45) das de descanso prenatal y cuarentay nuewe (49) das de descanso posnatal Es deci, el subsidio por maternidad ser entregado durante un peiodo de noventa y ocho (98) das, ‘tempo en que se extend su descanso. ‘demés, debe tenerse en cuenta que el descanso posnatal puede extenderse por treinta (30) dias naturales adconales €en Ios casos de nacimiento miitiple 0 nacimiento de nifios con dscapacidad TIEMPO DE DESCANSO POR MATERNIDAD Prnaa 49 as naturales Postal 48 das matures Ploio de descansa atonal (acininto Penal: 49 las auraes mill o de nas con isapaida) Postal 79 das mauales Proto de descasoordaara En términas grafico, el periodo subsidiado puede ser ator- gado de dos maneras: > Los noventa y ocho (98) dias de descanso pueden ser gozados en dos etapas: prenatal y posnatal nn Pogo pert Prado post > Losnoventa y ocho (98) dias de descarso pueden tomarse después del nacimiento del hij. odo posta cen 2. £Qué consideraciones particulares deben tenerse en ‘cuenta para la determinacién del periodo subsidiado? ‘Ademas de lo establecido en el apartado anterior, debe ‘observarse lo siguiente para el reconocimiento de! subsiaio > Periodo vacacional que coincide con el descanso por maternidad. Sila asegurada regular en actividad depen dente inicia su descanso prenatal durante sus vacaciones, tiene derecho al subsidio a partir del dia siguiente en ‘que termina su periodo vacacional, siempre y cuando se ‘encuentre acreditado, PERIODO SUBSIDIADO Y DESCANSO VACACIONAL Period subsisato ‘Ala do afta 0 vnc ‘miso det plazo maximo ‘Descanso vacacional ‘a de atta 0 vec mento de! pzo mimo > Suspensién por sanci6n disciplinaria que coincide con ‘el descanso por maternidad. Sila asegurada regular en actividad dependienteinicia su descanso por matemidad durante la purga de una sancién disciplinria de suspensién RTE cima aE en TSINFORME especiat | 73 sin goce de haber, tiene derecho al subsidio por maternidad ‘temporal a partrdel dia siquienteen que termina su sancién discplinana, siempre y cuando se enauentre acreditad, Suspension por scion dcp Pera subsiiato ‘la dea afta 0 vec meio el azo bro Para el caso de afliados sujetos a determinados regimenes especiales (trabajadores portuarios, agrarios, pesqueros, etc.) se aplicarén las reglas sefialadas en la Directive N° O9- GG- EsSalud-2016, 38. 466mo se declara el periodo subsidiada en el POT PLAME? E! petiodo subsidiado debe aparecer en el POT PLAME yen las boletas de pago de remuneraciones. En el detalle de jornada laboral se deberd colocar todo el periodo de descanso por maternidad como “subsidiado” Ed Luego, los mantos subsidiados por matemidad serén decarados en la seccién “Ingresos”, en ol cédigo 915. IN, PERDIDA Y NULIDAD DEL DERECHO AL SUBSIDIO 4. dEn qué caso se suspende el plazo para solicitar el subsidio por maternidad? El subsidio por maternidad se suspende cuando la solictud de prestaciones econémicas no hubiera sido planteada por ‘ausas no imputables al asegurado y solo por el periodo del impedimento. 2. iCudles son las causas comunes de extincion del sub- sidio por maternidad? El derecho a percibir prestaciones econémicas se extingue en los siguientes casos: > Se hubiese produc el pago de la prestacién econémica, » Conducta fraudulenta para la obtencién del subsidio. De presentatse estos casos y el subsidio hubiese sido solic- tado y pagado, EsSalud iniiaré las acciones de recupero y las acciones administrativas y judiciales que correspondan. SRA RES ear ain 6 BT SRE ISDEC Li-gy TRIBUTARIOS'” reas ea ove sce oo a Ula . 1 aya ay ‘oyT we 12045688 tenes ems.‘ vamaeows—aqzen1s manag amen» amaet8 fowazom envio sonora yao © gous zituenip zat Nirozos ava sotWaris bua ovz9 anwar. catwznip ADD mana fsosa0ie ‘sans toszow® © zanyzos © insentg «onions Nayozme——sawanig—augganio yoann angen astwanma = sangea moans oren'9—sserz0 ANID mo sanreN tama aD ‘eto2is——_aoaani9__isoszie tenes Tamwznis_—zanwen9 tania zara fuze Sotwenig.eeneni9 ronan ignnzo” | sanozoa—aatwania | —_aneena Seieurana isigenig—ysioeni9 igang. watnzom-—ayrozoa = zanvania = caeena Oeumeanid—igivanigyasvanio ang ayiizom = ayiizoo—zaianio azo femme zoe iaizenia—yatzcoie—rieaa tater ator caaenio caters Dera atis istvaten—ya0tame) eo manizes) ania zatanen an as lga: Are de Roslin le Supareconia W 308-2018Suna pba 31 do domo do 2018. (*) Ens aa spies arco Uno de Reson ce Supertendencia 127-201 Suna, pbleta 1806201, pieces e20.082018, Coo Se ett eee ee Pree tee eee tase ei RS Eat StS peer os Feo encoun sein rw oe UE pen vceea ‘UVORUGACION? o # ava a ‘oy? ae 129456789 fon 2mis—igao1gquza0r8 ssazalg—t@ueaore —sauReans ——zo0z019 2 mnate Fen uta 19032017 tanganre—ssovznto—t@taaoio © swogenta © zaozo19 innate Pe co) uaors ———4ayani9—sseszo1e tense usacia anes angie ———_—aetaan9 tayo 2m sgoszoig—zanga018 —ayosenis zamena agusamTa§—zatgzo1d ars aed invmma azo sts ramaat9 ee tzo19 Tata dae mi9——_azn'9——_seyz019 atm remwects ——savzor9—antwznis§—_itamr9 Messen 2awa0id——sawz019—tetmnig—awecnd swe tata aera Scum — 4rueoig wider stoeota = yma twee erzon zara Ceubr 2019 4ivzni9 twtr santo raze anvenr9—zizoto—zatia8 Hoven 2018 iizoi9—iwiganre —tazalo agate ataeara—tatizoto—_zre Older 2tia veo Sova ——_teuvenao ize —_zatnm——eea——t Bas la: Aree do Roslin de Superanconia 308-2018Sara publi 31 de dome do 2018. (*) fv caso el Rene de Congas se rea esl ue corepance eso de pstscores ans sas mse nal zao ce Rega de ease nares se eee me on ques it compra pa respec. (27) Evi alo guess ent Atl Ucn a Reson de Supatrtentercia We 127-207Sunat pubes el 13.08 2013, ve deste 2006208, ee te ey Laer eee eee any tele et NEY oe oa ues ae ‘ean venue stoon fun feo we ue ja wonustcies 1 aa aa on ve anagasena8 em amis Tunas ayers NDAROI—TaONeaTS ——TnAOTS——awaOND aware Febrem mis sng 9esa0i9 © istszo19 ©——josa0i9 anspor aa018 apsp0%8 Mere 2018" gng019——2aevao9 teen ayoweors —aanec® aa ace0r9 vata veo aoryanig asm = taova019 © snrem@ ——_rau2019 sgor/a09 Moyo 2013 iaowema —saogeis—tstwenig——tenaaots igen zaoznt8 2019 uni 2010 gogeois | annotate nmmzara——saowema | r9teanna aero%s so 2018 waives snozme—tenoeos = ynnzara = anwemy een aera Maodnzoi9—aivan19 teva atiota—tanvaors§—anrttzow—_ain8 mani8 Sntemnee 2019 2/1219 tazeore —vaarot9 —riiemarg © iznoi9——_—trzi2o19 aniereie Okubo zor s40tzie0 ——s50trz0—‘goien@o tout ea20e) en azo Novembre 2019 4012000 ts2020 —gbiama0 oven anotz0@ neo mapir0e0 er ) maven as legal: rede Ras de Superenenla We 308-2018Sunat pba 31 de dome de 2018 (*) val eas del Repsbo de Compass eter als aluecorespance ebode pears seh xmas ez maa Eneteaso ae eg de eas «geste eee mes en qe se ont compare dpa respec. (**) Eni alo guess en Ati Unico de a Reson fe Supatrientera We 127-2079Suna pleas el 1308 2013, vge deste 2006208, (Lose tenon a laps se akon on een, eeINDICADORES TAIBUTARIOS | 75 (oe <0 0 ‘ies ka Corl a5 0 Ark or “0 a0 i Su 0 70 rey 00 1.000 Mei Ore sto ‘000 atte 0 0 Epa 0 1.080 ener xs 70 (Arte ct Deco Siren 058-203-PC 105/201), Inco oe ark 3 dela ay de Imps la i. eis) dl areal 21 cl Reganaro day dl mpi 2 Fant, 0% erates ata ce 0s rent 1 esa pt 0s cs, gn, aces moi Sapir yteraspems ‘sews yoo cpr ure sae 08 anaes coms 1 ua ay pee sora meksey rae SA e panconloy way Pipa eve ee us cs opr 0s Bet nate 1% unease mie 0 fo 8 Spee es sts ate mene TIY cererrreerren cies re rats iy eee 8 tt cin ebb Mont roe min Contino bets bs on ore nen ‘erates “ Coons een * nd ayant cn 28 ae a ws 08 CONTADORES & EMPRESAS JN’ 57 + 1" qunoena - Setiembre 6019 + ISN 113-5080 + ap. 74.76 (AE ‘An bra 0 00 (°) Arti del Dez Supram W 007-2013-6 eoH2019, Fret tol arte 3 ea ey limps a Rena. 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(7) Leyte 3264 aru ee Tuy coma ya eta egos ‘TEE ag 15% sagan os Taal eos ing16 | INDIGADORES TRIBUTARIOS as ltl —— cil Meee et Sot — Rotten bn del nub StL] eee a =e ns Sati [eee eat eres as (018 — Romie yono creams de Zor Dene eee tee oon rr ope 204s Cut cnps-Cara gop fort Shalimar cece son Fach ewe ibe ies 2082 tym canner igh ost 6A Rotnrinescomes ves nse ss fb eae sy Sem some inf oe aa aa aE Sli ‘ae om Soetomtenayernarine ant gna ep ans scons a Lee peal beeen 0S —= aren rye Bi Cie m0 i 17 Nesey emt a 26h ia 085) SEs | seit ran 1s) comp sors srg Se ony moon gan et He 2x88 fDi ess 52 Ramin Serta [57 ec e. yAn 26 Lay ote ——eEeE— 079 rnin et utero a) — om 64) Poy iamacon be sexy Patera orn-Uotechoset oy, SaproConsemrieTahae SOM EAL Hooping bar na ee ees ss 68 coto errata ol ara ee are evens y ro re rs {eit des -Romies ee ne hSgara peed os S071 ein Osc sur Nominate epost | een ee Seer nee oon = 18 Roto mee pete Sod some 1500 am ntact aS naan St toenaanpeacaes SO LON tee ee (aac) 5 psn [ee Sete SE EEEESET EE Xt tomate = ler ea att) Seam Teet—_npunste dt Promocén Meni ool si coma? ist cones Pac ane decaeere oreo fo 6 ra re 89 Noxtimcone ecte mte Dios » das fs torr rte oot tt ott ans rina Rees» pon ama pn [oven] Ze rein tin ne (Mato ASW 7s 20 pn ed ne og W185 ea Uo dra 08, erm a) eae Go sis emanos wm Siovaiey rayon ouvicvana aca does a3 4.5 asa cue rumsaey 571 Oats Te ‘eae indsptoos avanti dredabnan snenete’ Sy age sa 9a whe ays 5) YroridedDceodiatotisdrger Erol ekacnesy Scout H yeas) de edocs y Lchecommtorlnaprancopergn Sess sap a Cc 1 00 00 a 2 ‘000 noo » “LO pcdonacinom fl desu wea fe cents S/305200" Page sculpts S200 aga atl pts ape teieaastcaqes clgpapeatearess Shas Seis earn cae 2 poeben ems @ Lisweaan msdn 30200" Poe ccumdtinp $3020 ago cama el mp ara par Caray ms cagute Yours cao ta ‘Ratadaa engender nice ‘tp ae get nas (enorme snr oan onesie ee pe (Py fneamerenmaapen sn nar gars tata ty gna sans en aaa eeINDICADORES Se nen ee red aay as —e 8 a a TASADE TERESA MOWED HACIONAL a a Tame toe? Sauer Coe Uae Le Got Ome KOM Gee tO TASA RETO EM MOMERA EXTRA THMER 2 SS a es oe eI Te Hewes mat am na HM aio rw Rink OL AK MTD AINA mM eS fee aaa eh ame aaa fie tom fine) toe tba tnt to Sone atte Gos Oks Gato Sn Ca ‘ASN DE TERS TERRA "PQ DE CAMEO RE COMPRA VENTA BE DOLARES AMERICANS, FIGS Y YEE APORELES Perr Crepes rn 1 tonims Fie one om Ce ee a comer aoe saw ns MAAS ae as tae an ak mate a Som foe es tos ame aco aime aT am! aoe Ay tos aha raat 5S sash ae?) 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