Introducción

La Norma Internacional de Contratos de Revisión de Estados Financieros 2400 nos ayuda a

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del

auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y

contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicha revisión.

Esta Norma Internacional de Contratos de Revisión se dirige hacia la revisión de estados

financieros. Sin embargo, se deberá aplicar al grado que sea factible a los contratos para revisar

información financiera u otra información.

El propósito de la Norma de Trabajos de Revisión de Información Financiera 2410, es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor,

cuando se compromete a un trabajo para revisar información financiera intermedia de un cliente

de auditoría, y sobre la forma y contenido del informe.

El auditor contratado para desempeñar una revisión de información financiera intermedia deberá

desempeñar la revisión de acuerdo con esta NTR.

 2400 NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJO DE REVISIÓN SOBRE
“CONTRATOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Contratos de Revisión es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a

cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el

auditor emite en conexión con dicha revisión.

2. Esta Norma Internacional de Contratos de Revisión se dirige hacia la revisión de estados

financieros. Sin embargo, se deberá aplicar al grado que sea factible a los contratos para revisar

información financiera u otra información. Los lineamientos de otras Normas Internacionales de

Auditoría pueden ser útiles al auditor al aplicar esta Norma Internacional de Contratos de

Revisión. Objetivo de un contrato de revisión

3. El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si,

sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una

auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace creer al auditor que los estados

financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco

conceptual de información financiera identificado (aseguramiento negativo). Principios generales

de un contrato de revisión

4. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Contadores Profesionales” emitido

por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las

responsabilidades profesionales del auditor son:

a) independencia

b) integridad

c) objetividad

d) competencia profesional y debido cuidado

e) confidencialidad

f) conducta profesional; y

g) estándares técnicos.

5. El auditor deberá conducir una revisión de acuerdo con esta Norma Internacional de contratos

de revisión

6. El auditor deberá planear y desarrollar la revisión con una actitud de escepticismo profesional

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén

representados erróneamente de manera relativamente importante.

7. Para el propósito de expresar aseguramiento negativo en el informe de revisión el auditor

deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría primordialmente a través de la

investigación y de procedimientos analíticos para poder extraer conclusiones. Alcance de una

revisión

8. El término “alcance de una revisión” se refiere a los procedimientos de revisión estimados

necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisión. Los procedimientos

requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el

auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta Norma Internacional de Contratos de

Revisión, los órganos profesionales relevantes, la legislación, reglamentos y, donde sea

apropiado, los términos del contrato de revisión y los requisitos para informes. Aseguramiento

moderado

9. Un contrato de revisión proporciona un nivel moderado de aseguramiento de que la

información sujeta a revisión está libre de representación errónea de importancia relativa, esto se

expresa en la forma de aseguramiento negativa. Términos del contrato

10. El auditor y el cliente deberán convenir sobre los términos del contrato. Los términos

acordados con el cliente deberían registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada

como un contrato.

11. Una carta compromiso será de ayuda para planear el trabajo de revisión. Será en interés tanto

del auditor como del cliente que el auditor envíe una carta compromiso documentando los

términos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptación del auditor del

nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y

alcance del contrato, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de los informes que

se deban emitir.

12. Entre los asuntos que se incluirían en la carta compromiso están:

• El objetivo del servicio que se está desempeñando.

• La responsabilidad de la administración por los estados financieros.

• El alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Contratos de

Revisión (o normas o prácticas nacionales concernientes).

• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación, y otra información solicitada en

conexión con la revisión.

• Una muestra del informe que se espera se rendirá.

• El hecho de que no puede dependerse del contrato para revelar errores, actos ilegales u otras

irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

• Una declaración de que no se está desempeñando una auditoría y de que no se expresará una

opinión de auditoría, para enfatizar este punto y evitar confusión, el auditor puede también

considerar señalar que un contrato de revisión no satisfará ningún requerimiento de una

auditoría, reglamento o de tercera parte.

13. El auditor deberá planear el trabajo de manera que se desarrolle un contrato efectivo.

14. Al planear una revisión de estados financieros, el auditor deberá obtener o actualizar el

conocimiento de la actividad del cliente incluyendo consideración de la organización de la

entidad, sistemas contables, características de operación y la naturaleza de sus activos, pasivos,

ingresos y gastos.

15. El auditor necesita poseer una comprensión de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los

estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los métodos de producción y distribución

de la entidad, líneas de productos, localidades de operación, y partes relacionadas.

El auditor requiere esta comprensión para poder hacer investigaciones relevantes y diseñar

procedimientos apropiados, así como evaluar las respuestas y otra información obtenida.
Trabajo realizado por otros

16. Cuando use trabajo realizado por otro auditor o por un experto, el auditor debería quedar

satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisión.

Documentación

17. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia,

para soportar el informe de revisión, y la evidencia de que la revisión fue llevada a cabo de

acuerdo con esta Norma Internacional de Contratos de Revisión.

Procedimientos y evidencia

18. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica, oportunidad y

grado de los procedimientos de revisión. El auditor se guiará por asuntos como:

• Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los estados financieros

de períodos anteriores.

• El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prácticas

contables de la industria en la que opera la entidad.

• Los sistemas contables de la entidad.

• El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administración.

• La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.

19. El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que serían

aplicadas si se estuviera dando una opinión de auditoría sobre los estados financieros. Aunque
hay un mayor riesgo de que las manifestaciones erróneas no sean encontradas en una revisión

que en una auditoría, el juicio sobre qué es de importancia relativa se hace por referencia a la

información sobre la que el auditor está informando y las necesidades de quienes confían en esa

información, no al nivel de aseguramiento proporcionado.

20. Los procedimientos para la revisión de estados financieros normalmente incluirán:

• Obtener una comprensión del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.

• Investigaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la entidad.

• Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y

resumir transacciones, acumular información para revelación en los estados financieros y para

preparar los estados financieros.

• Investigaciones concernientes a todas las afirmaciones de importancia relativa en los estados

financieros.

• Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que

parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:

- Comparación de los estados financieros con estados por períodos anteriores.

- Comparación de los estados financieros con resultados anticipados y posición

financiera.

- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperaría se

conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la

 industria. Al aplicar estos procedimientos, el auditor consideraría los tipos de asuntos que

requirieron ajustes contables en períodos anteriores.

• Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de

directores, comités del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados

financieros.

• Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de información que llega a la

atención del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada.

• Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido

contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.

• Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables

concernientes a, por ejemplo:

- Si todas las transacciones han sido registradas.

- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable indicada.

- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prácticas

contables.

- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicación de los

procedimientos anteriores.

- Obtener manifestaciones escritas de la administración cuando se considere apropiado.

El Apéndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo

 usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos

apliquen a todos los contratos de revisión.

21. El auditor debería investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros,

que puedan requerir ajustes de o revelación en los estados financieros. El auditor no tiene

ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos para identificar sucesos que ocurran

después de la fecha del informe sobre la revisión.

22. Si el auditor tiene razón para creer que la información sujeta a revisión puede estar

representada erróneamente de manera importante, el auditor debería llevar a cabo procedimientos

adicionales o más extensos según sea necesario para poder expresar aseguramiento negativo o

confirmar que se requiere un informe modificado. Conclusiones e informes.

23. El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de aseguramiento

negativo. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida

como la base para la expresión del aseguramiento negativo.

24. Basado en el trabajo realizado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida

durante la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y

razonable (o ‘no están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, ‘) de acuerdo

con el marco conceptual de información financiera identificado.

25. El informe sobre una revisión de estados financieros describirá el alcance del trabajo para

hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo realizado y dejar claro que no se

desempeñó una auditoría y, por lo tanto, que no se expresa una opinión de auditoría.
26. El informe sobre una revisión de estados financieros deberá contener los siguientes

elementos básicos, normalmente en el siguiente orden:

a) Un título; puede ser apropiado usar el término “independiente” en el título para distinguir el

informe del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como funcionarios de la

entidad, o de los informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos

requerimientos éticos que un auditor independiente.

b) El destinatario;

c) Un párrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) identificación de los estados financieros sobre los que ha sido desarrollada la revisión;

(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la

responsabilidad del auditor; d) un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una

revisión, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Internacional de Contratos de Revisión aplicable a

contratos de revisión, o a normas y prácticas nacionales concernientes;

(ii) una declaración de que una revisión está limitada primordialmente a

investigaciones y procedimientos analíticos; y

(iii) una declaración de que no se ha realizado una auditoría, de que los

procedimientos realizados proporcionan menos aseguramiento que una auditoría

y que no se expresa una opinión de auditoría; una declaración de aseguramiento negativo; la

fecha del informe; la dirección del auditor; y la firma del auditor.

27. El informe de revisión debería:

a) Declarar que no ha surgido a la atención del auditor basado en la revisión nada que le haga

creer que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable (o no están

presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco

conceptual para información financiera identificado (aseguramiento negativo); ó

b) Si los asuntos que han llamado la atención del auditor, describen los asuntos que impiden dar

a los estados financieros un punto de vista verdadero y razonable (ó presentan razonablemente

respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptual de información financiera

identificado, incluyendo, a menos que no sea práctico una cuantificación del o los posibles

efectos sobre los estados financieros, y ya sea:

(i) Expresar una salvedad del aseguramiento negativo proporcionado; o

(ii) Cuando el efecto del asunto es tan importante y permanente para los estados

financieros que el auditor concluye que no es adecuada una salvedad para revelar la

naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaración adversa

de que los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y razonable (o no

están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, ‘) de acuerdo con el

marco conceptual de información financiera identificado; ó

c) Si ha habido una limitación importante al alcance, describir la limitación y, ya sea:

 (i) Expresar una salvedad del aseguramiento negativo proporcionado respecto de los

posibles ajustes a los estados financieros que podrían haberse determinado como

necesarios si la limitación no hubiera existido; o

(ii) Cuando el posible efecto de la limitación es tan importante y permanente que el

auditor concluye que no puede proporcionarse ningún nivel de aseguramiento, no

proporcionará ningún aseguramiento.

28. El auditor deberá fechar el informe de revisión en la fecha en que la revisión es completada,

lo que incluye desarrollar procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del

informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados

financieros según preparados y presentados por la administración, el auditor no debería fechar el

informe de revisión antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la

administración.
 2410 NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJO DE “REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEÑADA POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD”

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR o ISRE, por sus

siglas en inglés) es establecer normas y proporcionar pautas en relación con

las responsabilidades profesionales del auditor, cuando éste acepta un encargo de revisión de

información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así como proporcionar pautas sobre

la forma y contenido del informe. El término "auditor" se utiliza a lo largo de toda la NITR, no

porque el auditor realice una actividad de auditoría, sino porque el alcance de la presente NITR

se limita a una revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor

independiente de las cuentas anuales de la entidad.

2. A los efectos de esta NITR, información financiera intermedia es información financiera que

se prepara y presenta de acuerdo con un marco de información financiera aplicable7 y comprende

unos estados financieros completos o condensados correspondientes a un periodo de tiempo

inferior al ejercicio económico de la sociedad.

3. El auditor contratado para realizar una revisión de información financiera intermedia deberá

llevar a cabo la revisión de acuerdo con la presente NITR. Al realizar la auditoría de las cuentas

anuales, el auditor obtiene un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de

control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la información financiera intermedia,

este conocimiento le ayuda a determinar las preguntas a realizar, los procedimientos analíticos y

otros procedimientos de revisión a aplicar en el curso de la revisión. Asimismo, el

auditor actualiza su conocimiento mediante las preguntas realizadas. Un profesional

contratado para realizar una revisión de información financiera intermedia, que no sea el auditor

de la entidad, realizará la revisión de acuerdo con la NITR 2400 "Trabajos para revisar estados

financieros". En esos casos, como el profesional generalmente no tiene el mismo conocimiento

que el auditor de la entidad sobre ésta y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, es

necesario efectuar preguntas y procedimientos diferentes para cumplir con el objetivo de la

revisión.

3a. Esta NITR está orientada hacia una revisión de información financiera intermedia realizada

por el auditor de la entidad. No obstante, deberá ser aplicada, adaptándola según sea necesario en

función de las circunstancias, cuando el auditor de la entidad acepte un encargo de revisión de

información financiera histórica de un cliente de auditoría distinta de información financiera

intermedia.

Principios Generales de una Revisión de Información Financiera

El auditor deberá cumplir con los requisitos de ética profesional aplicables a la auditoría de las

cuentas anuales de la entidad. Estos requisitos éticos rigen las responsabilidades profesionales

del auditor en las siguientes áreas: independencia, integridad, objetividad, competencia y

diligencia profesional, confidencialidad, actuación profesional y normas técnicas.

5. El auditor deberá implantar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al

encargo particular. Entre los elementos de control de calidad que son relevantes para un encargo

específico se incluyen responsabilidad sobre la calidad del trabajo, requisitos éticos, aceptación y

continuidad de las relaciones con el cliente y de trabajos específicos, asignación de equipos de

trabajo, ejecución del trabajo y supervisión.

6. El auditor deberá planificar y llevar a cabo la revisión con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan necesario realizar un

ajuste material a la información financiera intermedia para que ésta esté preparada, en todos los

aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. Una actitud de

escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con una mentalidad

inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a cualquier evidencia que

contradiga o cuestione la fiabilidad de los documentos o manifestaciones realizados por la

dirección de la entidad.

Objetivo de un Encargo de Revisión de Información Financiera Intermedia

7. El objetivo de un encargo de revisión de información financiera intermedia es permitir

al auditor expresar una conclusión acerca de si, sobre la base de su revisión, ha llegado a su

conocimiento algún asunto que le haga creer que la información financiera intermedia no está

preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable

aplicable. El auditor hace preguntas y ejecuta procedimientos analíticos, así como otros

procedimientos de revisión, con el objetivo de reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar

una conclusión inapropiada cuando la información financiera intermedia contiene un error

material.

8. El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere significativamente del

de una auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs o ISAs,

por sus siglas en inglés). Una revisión de información financiera intermedia no proporciona una

base para expresar una opinión sobre si la información financiera muestra la imagen fiel o se
 presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco

normativo contable aplicable.

9. Una revisión, a diferencia de una auditoría, no está diseñada para obtener seguridad razonable

de que la información financiera intermedia está libre de incorrecciones materiales. Una revisión

consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos

financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de

revisión. Una revisión puede hacer ver al auditor asuntos importantes que afecten a la

información financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que requeriría una

auditoría.

Acuerdo Sobre los Términos de Encargo

10. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del encargo.

11. Los términos del encargo acordados se plasman normalmente en una carta de encargo. Dicha

comunicación ayuda a evitar malentendidos con respecto a la naturaleza del trabajo y, en

particular, al objetivo y alcance de la revisión, las responsabilidades de la dirección, la extensión

de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida y la naturaleza y forma del informe.

La comunicación generalmente cubre los siguientes asuntos:

 El objetivo de una revisión de información financiera intermedia.

 El alcance de la revisión.

 La responsabilidad de la dirección sobre la información financiera intermedia.

 La responsabilidad de la dirección de establecer y mantener un sistema de control interno

efectivo en lo que respecta a la preparación de la información financiera intermedia.

 La responsabilidad de la dirección de poner a disposición del auditor todos los registros

financieros e información relacionada.

 El consentimiento de la dirección en proporcionar manifestaciones escritas al auditor que

confirmen las manifestaciones realizadas verbalmente durante la revisión, así como aquéllas que

estén implícitas en los registros de la entidad.

 La forma y contenido previstos del informe a emitir, en el que se incluye la identidad del

destinatario del informe.

 La conformidad de la dirección para que cuando algún documento que contenga la información

financiera intermedia indique que ésta ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de

revisión se incluya también en dicho documento.

Procedimiento para una Revisión de Información Financiera Intermedia

El auditor generalmente realiza los siguientes procedimientos:

 Lectura de las actas de las reuniones de la junta de accionistas, del consejo de administración y

de otros comités de dirección, con objeto de identificar los asuntos que puedan afectar a la

información financiera intermedia, y realización de preguntas acerca de los asuntos tratados en

las reuniones de las que no existan actas, que puedan afectar a la información financiera

intermedia.

 Considerar el efecto, en su caso, de asuntos que, en la anterior auditoría o revisión dieron lugar a

salvedades en el informe de auditoría o de revisión, o a diferencias de auditoría, tanto si fueron

corregidas como si no lo fueron.

 Comunicarse, cuando corresponda, con otros auditores que estén realizando una revisión de la

información financiera intermedia de los componentes importantes de la entidad sobre la que se

va a emitir el informe de revisión.

 Realizar preguntas a los miembros de la dirección responsables de asuntos financieros y

contables y a otros miembros de la dirección, según corresponda, sobre los siguientes asuntos:

o Si la información financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo

con el marco normativo contable aplicable.

o Si ha habido cambios en principios contables o en los métodos para aplicarlos.

o Si algunas transacciones nuevas han requerido la aplicación de un nuevo principio

contable.

o Si la información financiera intermedia contiene incorrecciones conocidas que no

hayan sido corregidas.

o Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado a la información

financiera intermedia, tales como combinaciones de negocios o venta de un

segmento del negocio.

o Hipótesis significativas que sean relevantes para la determinación de los valores

razonables y sus desgloses, así como la intención y capacidad de la dirección de

llevar a cabo las correspondientes acciones en nombre de la entidad.

o Si se han contabilizado y desglosado de manera apropiada en la

información financiera intermedia las transacciones con partes vinculadas.

o Cambios significativos en compromisos y obligaciones contractuales.

o Cambios significativos en pasivos contingentes, incluyendo litigios

o reclamaciones.
o Cumplimiento de ratios ligados a contratos de financiación.

o Asuntos sobre los que han surgido dudas durante la ejecución de

los procedimientos de revisión.

o Transacciones importantes que ocurren en los últimos días del periodo intermedio

o en los primeros días del siguiente periodo intermedio.

o Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad,

implicando a:

 La dirección.

 Empleados que desempeñen funciones importantes en relación con

el sistema de control interno.

 Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material sobre

la información financiera intermedia.

o Conocimiento de cualquier denuncia de fraude o sospecha de fraude que afecte a

la información financiera intermedia de la entidad, y haya sido comunicada por

empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.

o Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible de leyes y regulaciones

que pudiera tener un efecto material sobre la información financiera intermedia.

o Aplicar procedimientos analíticos a la información financiera intermedia

diseñados para identificar las relaciones y partidas individuales que parezcan

inusuales y que puedan reflejar una incorrección material en la misma. Los

procedimientos analíticos pueden incluir el análisis de ratios y técnicas

estadísticas tales como análisis de tendencias o análisis regresivos y pueden

realizarse manualmente o mediante el uso de técnicas informáticas.

 Leer la información financiera intermedia y considerar si algún asunto ha llegado al

conocimiento del auditor que le haga pensar que dicha información financiera intermedia no está

preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable

aplicable.

25. El auditor deberá obtener evidencia de que la información financiera intermedia se obtiene de

los registros contables. El auditor puede obtener evidencia de que la información financiera

intermedia se obtiene de los registros contables, mediante su comparación con:

a. Los registros contables, tales como el libro mayor, o una hoja de consolidación obtenida de los

diferentes registros contables.

b. Otros datos de soporte en los registros de la entidad, según sea necesario.

27. El auditor debe preguntar si la dirección ha cambiado su evaluación sobre la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Cuando, como resultado de sus

preguntas o de otros procedimientos de revisión, el auditor tenga conocimiento de hechos o

circunstancias que puedan suponer una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento, el auditor deberá:

a. Realizar preguntas a la dirección acerca de sus planes de acción futuros como resultado de su

evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la

viabilidad de estos planes y si la dirección cree que el resultado de los mismos mejorará la

situación; y

b. Considerar la idoneidad del desglose de estos asuntos en la información financiera intermedia.

Manifestación de la Dirección
 El auditor deberá obtener manifestación escrita de la dirección acerca de que:

a. Reconoce su responsabilidad en relación con el diseño e implantación del sistema de control

interno para prevenir y detectar fraudes o errores;

b. La información financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco normativo

contable aplicable;

c. Cree que el efecto de las incorrecciones sin corregir detectadas por el auditor durante la revisión

es inmaterial, tanto de manera individual como agregada, para la información financiera

intermedia tomada en su conjunto. Un resumen de estas partidas debe incluirse, o anexarse a, la

carta de manifestaciones;

d. Ha comunicado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha

de fraude conocido por la dirección que pueda haber afectado a la entidad

e. Ha comunicado al auditor los resultados de su evaluación de los riesgos de que la información

financiera intermedia pueda contener un error material como resultado de fraude8;

f. Ha comunicado al auditor todo incumplimiento conocido o posible de las leyes o regulaciones

cuyos efectos deban considerarse al preparar la información financiera intermedia; y

g. Ha comunicado al auditor todos los hechos significativos que hayan ocurrido después de la fecha

del balance y hasta la fecha del informe de revisión que puedan requerir ajuste a, o desglose en,

la información financiera intermedia.

35. El auditor obtiene manifestaciones adicionales, según sea apropiado, relacionadas

con asuntos específicos del negocio o sector de la entidad.

Entrada en Vigor

65. Esta NITR es efectiva para revisiones de información financiera intermedia para periodos

que comiencen a partir del 15 de diciembre del 2006. Se permite la adopción anticipada de esta

NITR.
 Conclusiones

La Norma Internacional de Trabajos de Revisión Número 2400, denominada "Trabajos para

Revisar Estados Financieros", tiene como propósito establecer normas y proporcionar pautas

en relación con las responsabilidades profesionales del auditor cuando acepte un encargo de

revisión de estados financieros, así como la forma y contenido del informe a emitir en

relación con dicho trabajo, permite al auditor expresar una conclusión, con base en la

información revisada, sobre si alguna circunstancia ha llamado su atención que le haga

suponer que los estados financieros no han sido preparados, en todos sus aspectos

significativos, de acuerdo con la normativa aplicable.

La Norma Internacional de Trabajos de Revisión Número 2410, denominada "Revisión de

Información Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la Entidad",

tiene como propósito establecer reglas y proporcionar pautas en relación con las

responsabilidades profesionales del auditor, cuando éste acepta un encargo de revisión de

información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así como proporcionar pautas

sobre la forma y contenido del informe.

 Recomendaciones

Se recomienda seguir en las normas y las pautas que la Norma Internacional de Trabajo de

Revisión 2400 denominada “Trabajos para Revisar Estados Financieros” establece para la

responsabilidad del auditor al aceptar un encargo de auditoría y la elaboración y entrega de los

informes, y así pueda expresar una conclusión acertada sobre la situación actual de la entidad.

Se recomienda obedecer las reglas establecidas en la Norma Internacional de Trabajo de

Revisión 2410 denominada “Revisión de Información Financiera Intermedia” para poder emitir

un informe con propiedad y veracidad sobre la situación actual de la entidad que lo solicito.