Scribd Logo
Upload

Welcome to Scribd!

  • Walther Belaunde P. Principio de Causalidad y Gasto Social

    Uploaded by

    Tatifranch Oo
    32 views18 pages

    Original Title

    Walther Belaunde P. Principio de causalidad y gasto social

    Copyright

    © © All Rights Reserved

    Available Formats

    PDF or read online from Scribd

    Did you find this document useful?

    Is this content inappropriate?

    Report this Document

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    32 views18 pages

    Walther Belaunde P. Principio de Causalidad y Gasto Social

    Uploaded by

    Tatifranch Oo

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    of 18
    Principio de Causalidad y Gasto Social Walther Belatinde Pleage DELIMITACION CONCEPTUAL Uno de Jos aspectos més intereseintes y complejos en materia triburaria tanto desde e! punto de vista doctrinatio, jurisprudencial y legislativo, esti consti. tuido por el proceso de determinacién de la renta neta del conmribuyente, la cual se ~obtiene luego de dedueir de la renta bruta, entre otos, los gastos requeridos para producir y mantener la fuente generadora de la renta, en tanto su deduccién no se ‘enewentre expresamente prohibida por una norma con rango de Ley. En cl cso de las ventas empresariales, la determinacién respecto a si un sgasto constituye 0 no un concepto deducible para establecer la renta neta, se realiza principatmente sobre la base de un principio que bajo una lectura inicial se podria trostrhr simple, pero que, sin embargo, va adquiriendo complejidad en | medida que se analiza si procede deducir ciertos conceptos que responden a las caracteristicas y actividades propias de cada contribuyenze. Esta disectriz que orienta y sustenta la deducibilidad de fos gastos empresariales se denomina comiinmente como el principio de causalidad, El principio de causalidad consiste en la selacién de necesidad que co- ‘responde verficarse entre los gastas 0 egresos incurridos y la generacién de la reota 0 el mantenimiento de ta fuente productora, no debiendo entenderse tal relacién de modo restectiva sino de manera amiplia de forma que incluya aque- llos egresos que estén destinados a cumplir con las obligaciones y responsabili- En este sentido, consideramos que en la actualidad el principal tema de discusida sobre la adecuada aplicacién del principio de causalidad se centra en determinar el grado de.amplitud con el que dicha relacién debe ser analizada Por ello pensemos que este es un aspecto de suma importancia teniendo én cuenta que los contrbuyentes con actividades empresariates, especialmente €n sectores econémicos que involucran un alto grado de responsabilidad social, ss PIARACH, Dino, Lmnpucsto « fas Ganancis, Bdivorial Cungallo, Buenos Airs, 1960, p. 73. {seicha Resolucion te adhere al tri exprestdo en ls Resaluciones 12752-2004 y 710- j:4299, ene omas 863 Walther Belaiinde Plenge eee se encuentran sometidos de forma permanente a un proceso de dindmica social ue los enfrenta de manera continua a nuevos hechos y circunstancias, lo que en muchos casos les genera egresos que son necesarios para el inicio © continuidad de sus actividades, Mas adelante tendremos la oportunidad de profundizar este tema con ocasién del andlisis de los gastos vinculados a la responsabilidad social de las empresas. Cabe indicar que la utilizacién de un adecuado criterio de amplitud al momento de aplicar el principio de causalidad, fo que altemnativamente podria. mos denominar como una flexibilizacién del mismo, es un aspecto que ha sido respaldado por la doctrina y jurisprudencia extranjera, Asi por ejemplo, en el caso de Argentina, Reig sefiala que: “(..) el concepto de necesariedad no debe enter dere con aleance Hmitativo tal que exclaya algunos gastos prescindibles pero, sin em- ‘argo, convenintes para ei desarrollo de las actividades sujetas al impuesto, sales com ‘modemnamente se consideran los de relaciones publica, entre ofr. Asi i admitib en su Juriepradencia el Tribural Fixeal, al considerar como gastos aceptables y no liberalidades, dos de viajes de ejecuivas al exterior para asistr@ comvencions, dos de sus cbrywges que los acompaien 9 las ateicones com clients, con mctivo de istvidades determinadas, 0 en ‘oportunidad de concretar negocios con ells" + En el contexto peruano, la jurisprudencia mayoritaria sobre el tema ain zo recoge la verdadera realidad a la que se enfrentan determinades actividades econémicas y Ia naturaleza de ciertas erogaciones que actualmente realizan las empresas, especialmente aquellas con actividades en ciertos sectores como el ‘minero, energético ‘hidrocarburos, forestal, entre otros, por lo que existe un tra- bajo pendiente exveste aspecto, De otro lado, si bien para la deducibilidad de los gastos debe cumplirse de ‘manera general con el principio de causalidad, compartimos la posicién de la Doctrina mayoritaria, en el sentido que algunos gastos admitides legalmente no ‘tienen su origen en una relaci6n directa o indirecta com la generacién de la renta el mantenimiento de la fuente, sino que respanden a crierios de politica eco- ‘némica epleados per el legislador. En el caso del articulo 37 de Ja LIR, algunos ejemplos que responderian a icho criterio son los gastos por donaciones, deduccién adicional sobre reraune- racin de personas con discapacidad, entre otras, b) Caracteres adicionales ‘De manera adicional a la relacion de necesidad expuesta en el punto an- terior, et principio de causalided también coalleva de manera implicita otros ca- REIG, Enrigue Jorge. mpuesto » las Ganancias, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1998, 330. 864 Libro Homenaje a Luis Hemindez Berenguel sracteres que debea ser cumplidos para que ios gastos tengan la condicign de de- ucibles, Los principales caracteres adicionales antes referidos han sido recogidos en propio asticulo 37° de la LIR, en cuyo sltimo pirrafo se sefiala que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, Estos deberdn observar los siguientes criterios i) Normalidad; los gastos deben ser normales para Ia actividad que genera la renta gravada; es decir, debe existir una conexién ldgica y coherente entre 10s gastos incurridos y las actividades gravadas del contribuyente. 48) Razonabilidad: debe existiz una relacion de proporcionalidad entre los gas- {0s que se realizan y Ios nggesos que se obtienen. ‘ii) Generalidad: en ciertos gastos vinculados con, el personal que labora bajo relacin de dependencia se exige que se comprenda de manera general al personal que comparte condiciones.comunes o similares, ©) Documentacién del gasto 7 Atin cuando se compruebe que los gastos efecruados cumplen con el principio de causalidad, ello por si solo no bastard para que el gasto sea recono- cido como vélidamente deducible, En este sentido, tanto en la doctrina como ena legislacion se reconoce la necesidad de que los gastos se encnentren ade- cuadamente susteatados documentariamente a fin de posibilitar su deducibili- dad. Dicha exigencia, que ciertamente se presenta como razonable y legitima, encuentra como motivacién principal la ne de establecer mecanismos de vetificacion y Control que permitan una adecuada administracién y fiscalizacién el impuesto por parte de la entidad designada para tal efecto. En el caso de la LIR, el inciso ) del articulo 44° establece que no sor dedu- cibles para la determinacién de Ja renta imponible, de tercera categoria los gastos cuya documentacién sustentatoria no cumpla con los requisitos y caracteristicas tinimas esablecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. EE La referida norma establece, consrario sensu, la obligacién de que los gas- fos cugnten con documentacién sustentatoria que cumpla con ciertos requisites y.caracteristicas a fin de de posibilitar su deduccién. tiay_Sidien ef citado mandato legal contiene una clara referencia a que fos tos requieren ser respaidados por los comprobantes de pago © documentos “hiitorizados segin lo establecido en el referido Reglamento de Comprobantes de Pago, consideramo¢ que dicha obligacién no se agota en la lteralidad de dicha forma sino que se extiende de una forma més amplia hasta comprender una “exigencla para admitir su deducibifidad que ha adquirido una singular impor- fancie’ en Ja actualidad, y que en el caso peruano ha sido desarrollado princi- ‘cbalinente por la doctrina y la jurisprudencia; nos referimies especificamente a la 865 Walther Belainde Plenge cexigencia de acreditar la febaciencia de las operaciones. Como desarroliaremos con mayor profundidad més adelante, la feha- Ciencia del gasto consiste fundamentalmente en acreditar que las operaciones que lo motivaron se hayan efectivamente realizado; es decir, que scan reales, Como consecuencia de lo anterior, para efectos de deducir un gasto no seri suficiente contar con les comprobentes de pago o documentas autorizados respec- tivos, ni con registrarlos correctamente en la contabilidad de la empresa, sino que adicionalmente se deberé obtener y conservar otra documentacién que perntita Acreditar de manera razonable que la operacién acontecis en la realidad. FEHACIENCIA DEL GasTo Como se ha sefalado anterioffmente, para que una erogaci6n pueda ser deducida por el contribuyente de su renta bruta, se requiere no sélo. que el gasto. rTespectivo cumpla con el principio de causalidad, sino tembién que el mismo se encuentre debidamente sustentado con la doctimentaciéa correspondiente, Ahora bien, para que la referida documentacién sustentatoria cumpla con 50 finalidad, ella debe ser adecuada y suficiente para satisfacer lo siguiente; (i) la exigencia legal contenida en el inciso j) del articulo 44 de la LIR, que establece ‘que los gastos deben ser respaldados por Ios comprobantes de pago o documen- {os autorizados respectivos, y (il) que sirva para acreditar la fehaciencia de las operaciones; es decir, su efectiva realizacién. El requerimiento de acreditar la fehaciencia de las operaciones para la Procedencia de la deducei6n de los gastos, es un aspecto que ha sido desarro- ado principalmenié en el plano de la jurisprudencia administrativa; en este contesto, el Tribunal Fiscal peruano ha confirmado en diversas oportunidades ue fos contribuyentes tienen que satisfacer dicha exigencia de manera adicional al cumplimiento del principio de causalidad y de contar con los comprobantes de pago correspondientes, En este sentido, resulta muy ilustrativa la Resolucién N° 120-5-2002 en Ja que se expresa: “C..)es necesario que ios conribuyentes mantengon, al mets, tc tive! ‘minima indispensable de elementos de prueba que acreiten, en caso sea necesario, gu los comprobantes de page que Sistentan su derecho correspordan a operaciones reales, lo que ‘punde concretarse a través de diversas medios, or giemplo, para e caso dela adouiscién

    You might also like