‫اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العايل والبحث العلمي‬

‫جــامعة د‪ .‬الطاهــر موالي سعيدة‬
‫كلية العلوم اإلقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيري‬

‫مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف‬

‫شعبة العلوم اإلقتصادية‬

‫ختصص حماسبة و جباية‬

‫بعنوان‬

‫الكيفيات املستخدمة لتحديد الضريبة على الدخل‬

‫اإلمجايل دراسة حالة "مركز الضرائب لوالية البيض"‬

‫حتت إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫إعداد الطالبني‪:‬‬

‫بدري عبد‬ ‫كداين جواد‬
‫اجمليد‬
‫ابملامون مسية‬
‫أعضاء جلنة املناقشة‪:‬‬
‫األستاذ‪/‬مهدي حممد() رئيسا‬
‫األستاذ‪/‬بدري عبد اجمليد () مشرفا‬
‫األستاذة‪/‬خبتاوي فاطمة الزهراء() مناقشا‬
‫الصفحة‬ ‫الفهرس‬
‫اإلهداء و التشكر‬
‫امللخص‬
‫قائمة اجلداول و األشكال واملختصرات و املالحق‬
‫مقدمة‬
‫‪01‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬مدخل إىل الضريبة على الدخل اإلمجايل‪……... …………………………….‬‬
‫‪01‬‬ ‫متهيد ‪..............................................................................................:‬‬
‫‪01‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬مدخل إىل الضرائب ‪………………………………………………..‬‬
‫‪01‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬مفاهيم حول الضريبة ………………………………………………‬
‫‪01‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬خصائص الضريبة …………………………………………………‬
‫‪02‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬املبادئ العامة للضريبة‪..................................................................‬‬
‫‪02‬‬ ‫املطلب الرابع‪ :‬أهداف الضرائب‪......................................................................:‬‬
‫‪03‬‬ ‫املطلب خلامس ‪ :‬مراحل تكوين الضريبة ‪…………………………………………….‬‬
‫‪03‬‬ ‫املطلب السادس‪ :‬الضرائب املباشرة‪....................................................................‬‬
‫‪04‬‬ ‫املطلب السابع‪ :‬مزااي الضرائب املباشرة ‪…………………………………………..‬‬
‫‪05‬‬ ‫املطلب الثامن ‪ :‬عيوب الضرائب املباشرة‪..............................................................:‬‬
‫‪05‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬عموميات حول الضريبة على الدخل اإلمجايل‪............................................:‬‬
‫‪05‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلمجايل‪...................................................:‬‬
‫‪05‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬خصائص الضريبة على الدخل اإلمجايل‪...................................................:‬‬
‫‪06‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬األشخاص اخلاضعون للضريبة على الدخل اإلمجايل‪..................................:‬‬
‫‪06‬‬ ‫املطلب الرابع‪ :‬أساس الضريبة على الدخل اإلمجايل‪................................................. :‬‬
‫‪08‬‬ ‫املطلب اخلامس‪ :‬مكان فرض الضريبة على الدخل اإلمجايل‪............................................ :‬‬
‫‪10‬‬ ‫املطلب السادس ‪ :‬أمهية الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.................................................. :‬‬
‫‪10‬‬ ‫املطلب السابع ‪ :‬مزااي و عيوب الضريبة على الدخل اإلمجايل‪……………… ………….:‬‬
‫‪11‬‬ ‫املطلب الثامن‪ :‬اإلصالح الضرييب فيما خيص الضريبة على الدخل اإلمجايل‪...............................:‬‬
‫خالصة‪11 ...............................................................................................:‬‬
‫‪16‬‬ ‫الفصل الثاين‪ :‬أصناف الضريبة على الدخل اإلمجايل و طرق الرقابة عليها ………………………‬
‫متهيد‪17 .................................................................................................:‬‬
‫‪17‬‬
‫‪17‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬أصناف الضريبة على الدخل اإلمجايل‪……………………………………:‬‬
‫‪17‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ :‬فئة أرابح مهنية ……………………………‬
‫‪34‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل" فئة األرابح املهن غري التجارية‪………………..‬‬
‫‪35‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة املداخيل الفالحية…………………………‬
‫‪37‬‬ ‫املطلب الرابع‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة املداخيل العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية و غري املبنية ‪.‬‬
‫املطلب اخلامس ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة ريوع رؤوس األموال املنقولة"‪.....................‬‬
‫‪38‬‬ ‫املطلب السادس ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة مرتبات و أجور املنح والريوع العمرية ………‬
‫‪44‬‬ ‫ملطلب السابع‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية و‬
‫‪52‬‬ ‫غري املبنية …………………………………………………………‬
‫‪52‬‬ ‫املطلب الثامن‪ :‬فعالية الضريبة على الدخل اإلمجايل على خمتلف الضرائب االخرى‪………………...‬‬
‫‪53‬‬ ‫املبحث الثاين ‪ :‬طرق الرقابة على الدخل اإلمجايل ‪……………………………………….‬‬
‫‪53‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬عناصر التدقيق على الضريبة على الدخل اإلمجايل ……………………………‬
‫‪53‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬أنواع الرقابة اجلبائية اليت خيضع هلا املكلف ابلضريبة ‪………………………….‬‬
‫‪54‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬الضماانت املمنوحة للمكلفني ابلضريبة اخلاضعني للتحقيق يف احملاسبة………………‬
‫‪55‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬الضماانت املتعلقة مبمارسة صالحية إعادة التقييم للخاضعني للتحقيق يف احملاسبة ……‬
‫املطلب اخلامس ‪ :‬الضماانت اليت متنح للمكلفني ابلضريبة اخلاضعني لتحقيق معمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة ‪56 ..‬‬
‫‪57‬‬ ‫املطلب السادس ‪ :‬الضماانت اليت متنح للمكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق املصوب ………………‬
‫املطلب السابع ‪ :‬الضماانت املتعلقة مبمارسة صالحية إعادة التقييم للمكلف ابلضريبة اخلاضع لتحقيق املصوب‪57 ..‬‬
‫املطلب الثامن‪ :‬طرق الطعن‪57 ............................................................................‬‬
‫خالصة‪58 ...............................................................................................:‬‬
‫‪58‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة تطبيقية مركز الضرائب والية البيض ……………………………‬
‫‪58‬‬ ‫املبحث األول دراسة عامة حول الضرائب ……………………………………………‬
‫‪59‬‬ ‫املطلب األول التعريف مبركز الضرائب‪……………………………………..............:‬‬
‫‪60‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬مهام و أقسام مركز الضرائب ‪………………………………………….‬‬
‫‪60‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬كيفية حساب األصناف املتلفة للضريبة على الدخل اإلمجايل‪……… ………….:‬‬
‫‪60‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة األرابح املهنية‪............................‬‬
‫‪60‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة املداخيل الفالحية…………………‬
‫املطلب الثالث‪ :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة املداخيل العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية ‪64‬‬
‫‪64‬‬ ‫و غري املبنية……………………………………………………………‬
‫‪70‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل " فئة ريوع رؤوس األموال املنقولة ………‬
‫‪72‬‬ ‫املطلب اخلامس‪ :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل فئة مرتبات و أجور املنح والريوع العمرية ……‬
‫املطلب السادس‪ : :‬كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل" فئة فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن ‪72‬‬
‫‪73‬‬ ‫العقارات املبنية و غري املبنية"‪.......................................................................‬‬
‫خامتة ……‪75 .....................................................................................….‬‬
‫املصادر و املراجع …‪…………………………………………………………..‬‬
‫‪79‬‬ ‫املالحق‬
‫‪83‬‬
‫‪86‬‬

‫إهداء‬
 ‫بسم هللا ابري الربااي و ستار اخلطااي املنان ابلعطااي الرمحن الرحيم و الصالة‬
‫و السالم على خري األانم أهدي هذا العمل ‪:‬‬

‫إىل أستاذي بدري عبد اجمليد الذي أضاء بعلمه عقل غريه و هدى‬
‫ابجلواب الصحيح حرية سائليه فأظهر بسماحته و رحابته تواضع العارفني ‪،‬‬
‫إىل أيب و أمي أقول هلما أنتما وهبتماين احلياة و األمل و النشأة على شغف‬
‫اإلطالع و املعرفة ‪ ،‬إىل أخي و أختاي‬

‫إىل أخيت الفاضلة ابملامون مسية‬

‫إىل كل من علمين حرفا أصبح يضيء الطريق أمامي‬

‫لكم مين مجيعا كل الشكر و اإلحرتام‪.‬‬

‫كداين جواد‬

‫إهداء‬
‫أهدي هذا العمل ‪:‬‬
 ‫إىل روح أيب الطاهرة ‪.‬‬

‫إىل من ربتين و أانرت دريب و أعانتين ابلدعوات إىل أغلى إنسان يف الوجود أمي ‪،‬‬
‫أطال هللا يف عمرها‪.‬‬

‫إىل عائليت‪ ،‬و خصوصا أنس‪.‬‬

‫إىل زميلي كداين جواد‬

‫إىل صديقايت نعيمي أمسهان‪ ،‬قامسي حليمة‪ ،‬خثري فاطنة‪.‬‬

‫إىل كل زمالئي يف الدراسة ‪.‬‬

‫ابملامون مسية‬

‫التلخيص ‪:‬‬
‫ و هي نتيجة اإلصالح الضرييب‬، ‫الضريبة على الدخل اإلمجايل هي نوع من أنواع الضرائب املباشرة‬
‫ و جاءت لتعوض نظام الضرائب النوعية ذي املعدالت املتعددة الذي كان مفروضا سابقا‬1992 ‫لسنة‬
‫ تعترب قسما هاما من أقسام الضرائب لدورها الفعال يف‬،‫ تطبق على األشخاص الطبيعيني‬.‫على املداخيل‬
‫ و حتقيق العدالة الضريبية و ختفيف العبء الضرييب على املكلف ابلضريبة و‬،‫زايدة إيرادات اخلزينة العامة‬
.‫تكمن أمهيتها يف استيعاهبا لشرحية كبرية من املكلفني ابلضريبة لتشعب أصنافها‬

‫ أصناف الضريبة‬، ‫ اإلصالح الضرييب‬، ‫ الضريبة على الدخل اإلمجايل‬، ‫ الضريبة‬: ‫الكلمات املفتاحية‬
.‫ مركز الضرائب‬، ‫على الدخل اإلمجايل‬

Résumé

L’impôt sur le revenue global (IRG) est une sorte d’impôts directs, et
c’est le résultat de la reforme fiscale de l’année 1992, il est venu pour
remplace le système fiscal a différents degré. Qui étaient imposée
auparavant sur les revenus, et il est appliqué sur les personnes physiques.
Considéré comme un chapitre importent dans le système fiscal, ce qui
permet de revenus importants au trésor public, visant la justice fiscale et
allégeant la charge sur l’imposable .Son importance est due par ses
différents catégories, car elle est utilisée par une grande tranche
d’imposables .
Les mots clés :
Impôts, Impôts sur le revenu global, Réforme fiscale, Catégories d’impôt
sur les revenu global ,Centre d’ impôts.
‫الصفحة‬ ‫عنوان اجلداول‬ ‫ر قم اجلداول‬

‫‪11‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول األول‬

‫اإلمجايل قانون املالية لسنة ‪1992‬‬

‫‪12‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول الثاين‬

‫اإلمجايل قانون املالية التكميلي لسنة‬
‫‪1992‬‬

‫‪12‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول الثالث‬

‫اإلمجايل قانون املالية لسنة ‪1994‬‬

‫‪13‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول الرابع‬

‫اإلمجايل قانون املالية لسنة ‪1998‬‬

‫‪14‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول اخلامس‬

‫اإلمجايل قانون املالية لسنة ‪2003‬‬

‫‪15‬‬ ‫معدالت الضريبة على الدخل‬ ‫اجلدول السادس‬

‫اإلمجايل قانون املالية لسنة ‪2008‬‬

‫‪50‬‬ ‫توزيع نسبة االشرتاك يف الضمان‬ ‫اجلدول السابع‬

‫االجتماعي‬

‫‪65‬‬ ‫جدول حساابت النتائج للمؤسسة‬ ‫اجلدول الثامن‬

‫‪69‬‬ ‫واجبات الدفع و التصريح اخلاصة‬ ‫اجلدول التاسع‬

‫ابلضريبة الوحيدة اجلزافية‬
‫‪70‬‬
‫جدول التأخري ابلدفع للضريبة‬ ‫اجلدول العاشر‬
‫الوحيدة اجلزافية‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫ر قم الشكل‬

‫آلية فرض الضريبة على املداخيل ‪41‬‬ ‫الشكل األول‬

‫املوزعة‬

‫‪51‬‬ ‫كيفية حساب الضريبة على‬ ‫الشكل الثاين‬

‫الدخل اإلمجايل صنف رواتب و‬
‫أجور‬
 ‫املعىن‬ ‫املختصر أو الرمز‬ ‫ر قم‬

‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‬ ‫‪IRG‬‬ ‫الرمز األول‬

‫الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪TAP‬‬ ‫الرمز الثاين‬

‫الضريبة على أرابح الشركات‬ ‫‪IBS‬‬ ‫الرمز الثالث‬

‫الرسم على القيمة املضافة‬ ‫‪TVA‬‬ ‫الرمز الرابع‬

‫الصندوق الوطين لدعم تشغيل‬ ‫‪ANSEJ‬‬ ‫الرمز اخلامس‬

‫الشباب‬

‫الضريبة اجلزافية الوحيدة‬ ‫‪IFU‬‬ ‫الرمز السادس‬

‫دخل رؤوس األموال املنقولة‬ ‫‪RCM‬‬ ‫الرمز السابع‬

‫شركة ذات مسؤولية حمدودة‬ ‫‪SARL‬‬ ‫الرمز الثامن‬

‫الضريبة على أرابح الشركاء‬ ‫‪IRG/Associée‬‬ ‫الرمز التاسع‬

‫الضريبة على األجور‬ ‫‪IRG/S‬‬ ‫الرمز العاشر‬

‫االشرتاك يف الضمان االجتماعي‬ ‫‪CNAS‬‬ ‫الرمز الثاين العاشر‬

‫الضريبة على فوائض القيمة‬ ‫‪IRG/ISPV‬‬ ‫الرمز الثاين العاشر‬

 ‫ر للد‬ ‫ملالية للد لة‬ ‫ك ملصا‬ ‫عت حد‬ ‫يف لعصر ديث‬ ‫لضريبة م هم ملو‬
‫ريها ال يقتصر على ز يد زينة لعامة بل‬ ‫لعب يف ويل خزينة لعامة ميز ية لعامة‬ ‫لذ‬
‫لسياسية‬ ‫فعالة يف نفيذ لسياسة القتصا ية حتقي لتنمية إلقتصا ية‬ ‫ي هر يف عتبا ها‬
‫إلجتماعية للد لة‪.‬‬

‫صو ها‬ ‫بسي‬ ‫د‬ ‫ل‬ ‫ملستمر‬ ‫لتعدي‬ ‫عمل جلز ئر جاهد على حتسني لضريبة م خ‬
‫عزيز‬ ‫ا‬ ‫سهيل جر‬ ‫جبائية‬ ‫حتفيز‬ ‫لضري م خ‬ ‫لض‬ ‫ختفي‬ ‫ختفيض معدال ا‬
‫للتحا‬ ‫لر ية لتقليدية للتسيري جلبائي فت قنو‬ ‫ا‬ ‫يتها‬ ‫لتد ية ملر‬ ‫لزيا‬ ‫لضريبة‬
‫جلبائية م خ‬ ‫قريبهم م إل‬ ‫جلبائية‬ ‫عصر ة إل‬ ‫ال صا م ملكلفني بالضريبة م خ‬
‫إلعتما على‬ ‫هم يف ملن ومة لضريبة سا تهم يف لضريبة بشكل فعا‬ ‫شا مر كز لضر ئب‬
‫جلبائية ‪.‬‬ ‫إل‬ ‫ما ح لرقابة م طر‬ ‫لن ا لتصر ي م طرفهم م‬

‫رشيد معد‬ ‫موعة م لضر ئب يف ريبة حيد‬ ‫م‬ ‫لضري لسنة ‪1992‬‬ ‫بعد إل‬
‫لشخص لطبيعي‬ ‫لفصل بني‬ ‫لضريبة هو مفهو جلباية ملباشر م جل حتقي لعد لة لضريبية‬
‫لطبيعيني هي شمل لعديد م‬ ‫لضريبة على لدخل إلمجايل ا ة باألشخا‬ ‫ملعنو ‪ .‬جا‬
‫لك هذ لضريبية تسم‬ ‫يتها كم يف حتو ئها لشر ة كبري م ملكلفني بالضريبة‬ ‫أل نا‬
‫يف معدال ا حسب قو ني ملالية لذ قمنا بد ستنا على و‬ ‫ك ر لتعدي‬ ‫بعد الستقر‬
‫ا ة بقا و ملالية لسنة ‪.2017‬‬ ‫لتعدي‬

‫(‪ -‬إلشكالية‪:‬‬

‫ل ميك‬ ‫ستها يف هذ ملذكر‬ ‫ملوجز تض لنا معا شكالية لبحث ل يتوجب‬ ‫ستنا للعر‬
‫يا تها كا ‪:‬‬

‫ا عة للضريبة على لدخل‬ ‫أل نا‬ ‫جلبائية ملعاجلة تل‬ ‫تبعها إل‬ ‫ل‬ ‫لكيفيا‬ ‫ماهي لطر‬
‫إلمجايل ما مد فعالية هذ لضريبة على لضر ئب ألخر‬

‫لتالية ‪:‬‬ ‫جملاال‬ ‫إلجابة ع شكالية لبحث تنا‬ ‫بر‬

‫هد فها‬ ‫خصائصها‬ ‫‪ -1‬ما ملقصو بالضريبة‬

‫طب‬ ‫كي‬ ‫‪ -2‬ما يقصد بالضريبة على لدخل إلمجايل على م طب‬
 ‫الفصل األول‪ :‬مدخل إ‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
 ‫الفصل األول‪ :‬مدخل إ الضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫هيد ‪:‬‬

‫سنحاول من خالل هذا الفصل مدخل إىل الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬الولوج إىل الضريبة وهذا من‬
‫خالل املبحث األول التمهيدي مدخل إىل الضرائب ‪،‬تسليط الضوء على خمتلف جوانب الضريبة ‪ ،‬وهذا‬
‫حىت نتمكن من إعطاء صورة واضحة هلا من حيث ماهية الضرائب و اخلصائص و املبادئ ووعائها‬
‫اليت متيزها عن ابقي املصادر التمويلية ابإلضافة إىل ذكر خمتلف أهداف الضريبة‪.‬و التطرق إىل الضرائب‬
‫املباشرة و مزااي و عيوب هذه الضرائب أما املبحث الثاين سنتطرق إىل عموميات حول الضريبة على‬
‫الدخل اإلمجايل حيث تعترب هذه األخرية من الضرائب املباشرة ‪،‬هي تفرض على جمموع الدخل و تسمي‬
‫أحياان ابلضريبة على اإليراد ‪،‬و بغية التعمق فيها جيب التعرض إىل مفهومها و خصائصها و األشخاص‬
‫اخلاضعني هلا وأساسها‪،‬ابإلضافة إىل أمهيتها و اإلصالح الضرييب املتعلق هبذه الضريبة ‪.‬‬
‫املبحث األول‪ :‬مدخل إ الضرائب‬
‫املطلب األول‪ :‬مفاهيم حول الضريبة‪.‬‬
‫للضريبة مفاهيم عديدة بتعدد االجتاهات االقتصادية نذكر منها‪:‬‬
‫الضريبة هي اق تطاع نقدي إجباري لصاحل السلطات العمومية بصفة هنائية و من دون مقابل مباشر و‬
‫‪1‬‬
‫حمدد و ذلك هبدف ضمان متويل األعباء العامة للدولة‬
‫تعرف الضريبة أبهنا فريضة مالية يدفعها الفرد جربا إىل الدولة‪ ،‬أو إحدى اهليئات العامة احمللية بصورة‬
‫‪2‬‬
‫هنائية‪ ،‬مسامهة منه يف التكاليف و األعباء العامة دون أن يعود عليه نفع خاص مقابل دفع الضريبة‪.‬‬
‫كما ميكن تعريفها أيضا ‪":‬مسامهة نقدية تفرض على املكلفني هبا حسب قدراهتم التسامهية و اليت تقوم‬
‫عن طريق السلطة ‪ ،‬بتحويل األموال احملصلة و بشكل هنائي و دون مقابل حمدد ‪ ،‬حنو حتقيق األهداف‬
‫‪3‬‬
‫احملددة من طرف السلطة العمومية‬
‫و ميكننا إعطاء تعريف نوعا ما شامل للضريبة ابملفهوم اجلديد و هو‪" :‬الضريبة اقتطاع إلزامي و هنائي من‬
‫املال‪ ،‬حمد د سلفا‪ ،‬و دون مقابل يدفع على كاهل الذمة املالية لبعض اجلماعات و األفراد من اجل‬
‫حتقيق نفعا ما و تغطية النفقات العامة "‬

‫‪1‬عبد المجيد قدري‪ ،‬دراسات في علم الضرائب ـ دار جرير للنشر ـ األردن ‪ 2011‬ص ‪22‬‬
‫‪ 2‬سوزي عدلي ناشد ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬النفقات العامة اإليرادات العامة ‪ ،‬الميزانية العامة ـمنشورات الحلبي الحقوقية بيروت "لبنان"‬
‫‪ 2003‬ـ‬
‫ص ‪115‬‬
‫‪3‬محمد عباس محرزي ‪ ،‬اقتصاديات الجباية و الضرائب ـ دار هومة الجزائر ‪ 2003‬ـ ص ‪13‬‬
 ‫املطلب ال اين ‪ :‬خصائص الضريبة ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ الضريبة ذات شكل نقدي هي عبارة هن مبلغ من املال و ال ميكن أن تكون على شكل سلعة أو‬
‫خدمة ‪ ،‬خالفا ملا كان سائد يف النظم اجلبائية القدمية اليت كانت فيه الضريبة بصفة عينية‬
‫‪ 2‬ـ الضريبة تدفع جربا‪ ،‬تنفرد الدولة بوضع نظام قانوين للضريبة عن طريق حتديد وعائها‪ ،‬و املكلف‬
‫أبدائها و كيفية حتصيلها دون أن يكون ذلك يف حمل اتفاق مسبق بني الدولة و املكلفني‬
‫‪ 3‬ـ الضريبة تدفع بصفة هنائية ‪ :‬تتميز الضريبة عادة عن القرض اإلجباري الذي قد تفرضه الدولة جربا‬
‫ابن هذا األخري تلتزم الدولة إبعادته و تلتزم بدفع الفوائد املرتتبة عن مبلغه ‪،‬و التلتزم فيه الدولة برد‬
‫الضريبة ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ ليس للضريبة مقابل معني ‪ :‬تدفع الضريبة دون مقابل أو منفعة خاصة فاملكلف يقوم أبدائها على‬
‫أساس مسامهته يف اجملتمع ابعتباره عضوا يف اجلماعة و ليس ابعتباره مموال للضرائب ‪ ،‬و على هذا فانه‬
‫يبدو منطقيا أن يساهم يف تغطية أعباء الدولة اليت حتمي اجلماعة و تشرف عليهم ‪.‬‬
‫‪ 5‬ـ ـ الضريبة تقرض لتحقيق النفع العام‪ :‬إذا كانت الضريبة ال تقرضها الدولة مقابل نفع خاص لدافعها‪،‬‬
‫فان الدولة تلتزم ابستخدام حصيلتها لتحقيق املنفعة العامة‪.4‬‬
‫املطلب ال الث‪ :‬املبادئ العامة للضريبة‪.‬‬
‫يقصد ابملبادئ العامة اليت حتكم الضريبة جمموعة القواعد و األسس اليت يتعني على املشرع إتباعها و‬
‫مراعاهتا عند وضع أسس نظام ضرييب يف الدولة ‪ ،‬و يعترب آدم مسيث أول من نظم تلك القواعد و‬
‫املبادئ و صاغها يف كتابه األول "ثروة األمم " و تتلخص هذه القواعد فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬قاعدة العدالة و املساواة‪ :‬على مواطين كل دولة أن يسامهوا يف نفقات احلكومة قدر ما ميكن‬
‫مع قدراهتم التكلفية‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ اليقني‪ :‬و يعين هذا املبدأ وضوح الضريبة ابلنسبة للمكلف ‪ ،‬وكذلك جيب أن يكون موعد‬
‫دفعها ‪ ،‬و مقدارها و كل ما يتعلق أبحكامها و إجراءاهتا معلوم‪.‬‬
‫‪ -3‬مبدأ ا ملالئمة ‪ :‬تقتضي هذه القاعدة أن يكون للضريبة ميعاد و دفع مناسبا و مالئما للقدرة‬
‫املالية للمكلف ‪ ،‬و هذا املبدأ يقتضي مبوجبه تنظيم مواعيد الضريبة و طريقتها و إجراءاهتا‬
‫ابلقدر الذي يتالءم مع ظروف املكلف‬
‫‪ 4‬ـ قاعدة االقتصاد ابلتحصيل ‪ :‬و تعين هذه القاعدة ابن يكون ما يصرف من النفقات ضئيال‬
‫مقارنة حبصتها‪.‬‬

‫‪ 4‬محمد حمو ‪ ،‬منور اوسرير ‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسات‪ ،‬مكتبة الشركة الجزائرية بوداود ‪ 2009‬ص‪08‬‬
 ‫املطلب الراب ‪ :‬أهداف الضريبة‪:‬‬
‫تفرض الدولة النظام اجلبائي مبوجب قوانني و ذلك من أجل تغطية أعبائها و نفقاهتا يف مجيع امليادين‬
‫االقتصادي و االجتماعية السياسية و املالية و يظهر ذلك من خالل األهداف اليت ترمي إىل حتقيقها‪.‬‬
‫اهلدف املايل‪ :‬يتمثل اهلدف املايل للضريبة يف تغطية النفقات العامة للدولة و قدرهتا على الوصول إىل‬
‫حتقيق املوازنة بني اإليرادات و النفقات و تشاهبهم بدرجة كثرية يف توفري األموال خلزينة الدولة‪.‬‬
‫اهلدف االقتصادي‪ :‬يتمثل اهلدف االقتصادي للضريبة يف حتقيق التنمية االقتصادية و االستقرار‬
‫االقتصادي‪ ،‬ابستخدام الضريبة يف مواجهة التضخم ‪ ،‬رفع املعدالت ابلضرائب ‪ ،‬ويف القضاء على‬
‫االنكماش تقوم بتخفيض نسب الضرائب و زايدة اإلعفاءات الضريبية ‪ ،‬ابإلضافة إىل استخدام‬
‫الضرائب لتشجيع نشاط اقتصادي معني‪ ،‬و تشجيع االستثمارات يف املناطق النائية عن طريق ختفيضات‬
‫ضريبية ‪ ،‬جذب استثمار األجنيب ابإلعفاءات ‪ ،‬و تشجيع عملية االدخار عن طريق ختفيض الودائع‬
‫االدخارية أو تقدمي اإلعفاءات الضريبية على عوائد سندات فرض الضرائب على السلع املستوردة للحد‬
‫من االسترياد و تشجيع التصدير‪.5‬‬
‫اهلدف االجتماعي‪ :‬حتقيق اهلدف االجتماعي حيث تسمح الضريبة إبعادة توزيع الدخل القومي مبا يتفق‬
‫و العدالة االجتماعية و هذا من خالل الضرائب على الدخل احملصلة من األشخاص الطبيعيني و‬
‫املعنويني ‪ ،‬و هي فرض الضرائب التصاعدية على الدخل و تعفى الدخول الضعيفة من الضرائب ‪ ،‬إعفاء‬
‫األشخ اص املعوقني‪ ،‬و احملافظة على الصحة العمومية و ذلك عن طريق رفع معدالت السلع املضرة‬
‫ابلصحة كاملشروابت الكحولية‪.‬‬
‫اهلدف السياسي‪ :‬و يتمثل هذا اهلدف يف جانبني أساسني‪:‬‬
‫أحدامها داخلي و اآلخر خارجي‪ ،‬فداخليا تعترب الضريبة كأداة يف يد الدولة أما خارجيا فتعترب الضريبة‬
‫كأداة تستعملها الدولة من أجل تسهيل املعامالت التجارية مع بعض الدول عن طريق منح تسهيالت‬
‫اجلمركية كاإلعفاءات و تقدمي بعض االمتيازات الضريبية كما ميكننا استعماهلا للحد أو املقاطعة‬
‫للمنتجات و سلع أخرى كرفع الرسوم اجلمركية من اجل حتقيق أغراض سياسية‪.‬‬
‫املطلب ا امس‪ :‬مراحل كوي الضريبة‪.‬‬
‫مير تكوين الضريبة بثالث مراحل أساسية هي‪:‬‬

‫‪ 5‬رشيد سالمي‪ ،‬الضريبة و دورها في االنعكاس االقتصادي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة ليسانس في علوم التسيير فرع المالية‪ ،‬جامعة الجزائر‪،‬‬
‫‪ 2002‬ص ‪.17‬‬
‫▪ الوعاء الضرييب‪ :‬وهو احلدث الذي ختلق به عالقة دائن و مدين بني اخلاضع للضريبة و اخلزينة‬
‫العمومية‪ ،‬هذا األخري خيتلف ابختالف أنواع الضريبة و يقصد ابلوعاء الضرييب املادة اخلاضعة‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫▪ تصف ية الضريبة‪ :‬و هي نسبة الضريبة احملددة و املفروضة على عاتق املكلف هبا و يتم حساهبا‬
‫ابستخدام معدالت و نسب مدروسة و معلومة مسبقا أي املبلغ الذي سوف يدفعه املكلف‬
‫ابلضريبة يف إدارة الضرائب‪.‬‬
‫▪ تغطية الضريبة‪ :‬الطريقة اليت يتم هبا دفع الضريبة لدى قابض الضرائب املتخصص إقليميا‪.‬‬
‫املطلب السادس‪ :‬الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫▪ تعريفها‪ :‬هي اليت تفرض مباشرة على رأس مال الفرد أو على دخله مثال دخل املكلف من‬
‫رأس املال من كسب العمل كالرواتب و األجور ‪ ،‬من رأس املال األرابح املهنية ‪ ،‬و هي اليت‬
‫يدفع فيها املمول الضرائب بنفسه و بدون وسيط و هو يعلم قيمتها و طبيعتها و ميكن له‬
‫الطعن فيها بنفسه و تنقسم الضرائب حبسب طبيعة املادة اخلاضعة هلا إىل نوعني أساسني مها ‪:‬‬
‫الضرائب على الدخل‪ ،‬و الضرائب على رأس املال‪ ،‬و نركز على الضرائب على الدخل‪ :‬و هي‬
‫تلك الضرائب اليت تتخذ من الدخل و وعاءا هلا و عليه يصبح من الضروري تعريف الدخل و‬
‫حتديد عناصره‪.‬‬
‫مفهوم الضريبة على الدخل‪ :‬كل مال نقدي أو قابل للتقدير ابلنقود حيصل عليه الفرد بصفة دورية‬
‫منتظمة من مصدر مستمر أو قابل لالستمرار‪ ،‬و ميثل هذا املفهوم التقليدي للدخل‪.‬‬
‫أما املفهوم الواسع للدخل‪ :‬كل زايدة يف القيمة االجيابية (قيمة رأس املال) لذمة املكلف ابلضريبة سواء‬
‫كان شخصا طبيعيا أو معنواي لفرتة زمنية معنية بذلك فإن ما حيصل عليه الشخص من منافع و خدمات‬
‫و أموال و ل ما يطرأ على املقدرة املالية للمكلف دخال سواء حصل عليه بشكل منتظم أو عرضي‪ ،‬و‬
‫على ضوء ذلك فإن األرابح اليت حتققها املكلف بصورة استثنائية نتيجة قيامه بعمل عرضي أن خيضع‬
‫للضريبة مثال اإليرادات املنتظمة ‪.‬‬
‫أ واع الضرائب على الدخل‪:‬‬
‫‪ -1‬الضريبة العامة على الدخل‪ :‬خضوع جمموع دخول املكلف لضريبة واحدة ‪ ،‬و هي أتخذ ملبدأ‬
‫للشخصية الضريبة و ينظر يف فرضها إىل املكلف املمول اخلاضع للضريبة ‪ ،‬وليس إىل تنوع‬
‫مصادر الدخل‪ ،‬و يرتتب على ذلك أن األخذ ابلضريبة العامة يتبع لإلدارة الضريبة للحصول‬
‫على صورة واضحة شاملة عن املركز املايل احلقيقي املكلف و هي الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -2‬الضرائب على فروع الدخل‪ :‬تفرض الضريبة على فروع الدخل شكل ضريبة منفردة على كل‬
‫فرع من فروع الدخل‪ ،‬و بذلك تكون أمام عدد من الضرائب على مدا خيل شخص واحد‪ ،‬و‬
‫إن كل ضريبة تنظمها على أساس تعدد و تنوع مصادر الدخل‪.‬‬
‫املطلب الساب ‪ :‬مزااي الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫▪ االستقرار النسيب و االنتظام حبيث ال تعكس التقلبات االقتصادية إال يف أضيق احلدود‪ ،‬كما‬
‫ميكن االستقرار إلدارة الضرائب من معرفة مقدار مصرح الضريبة و سهولة تقديره‪.‬‬
‫▪ واضحة بصورة متكن الدولة من رفع أسعارها عندما ترى ما يربر ذلك‪.‬‬
‫▪ تتوفر فيها قاعدة املالئمة بصورة أكثر مما تتوفر يف الضرائب غري املباشرة مما جيعلها أكثر عدالة‪،‬‬
‫كما ميكن اقتطاعها من املصدر‪.‬‬
‫▪ تتمكن الضرائب املباشرة من إمكانية زايدة حصتها إذا ما احتاجت الدولة إىل إعاانت إضافية‬
‫كما هو حال يف أوقات احلروب و األزمات ذلك أن الضرائب تفرض على عناصر واضحة ال‬
‫جتد الدولة صعوبة كبرية للوصول إليها و يصعب على املكلفني التهرب من دفعها ‪.‬‬
‫▪ تعترب الضرائب املباشرة أكثر حتقيقا للعدالة‪.‬‬
‫▪ تعترب الضرائب املباشرة أكثر إشعارا لألفراد يف مسامهتهم على حتمل األعباء الضريبية للدولة‬
‫بسبب دفعها من قبل املمولني يف شكل اقتطاع جزء من مداخلهم‪.‬‬
‫▪ ال تتسبب يف مضايقة حركة اإلنتاج و التداول حيث ال تتطلب وجود رقابة دقيقة على‬
‫املنتجني الذين تفرض عليهم ضرائب اإلنتاج (ال ميكنهم إخفاء منتوجاهتم الفعلية و التهرب‬
‫الضرييب)‪.‬‬
‫املطلب ال ام ‪ :‬عيوب الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫▪ أهنا شديدة الوضوح مما جيعل املكلف هبا يقبلها بصعوبة‪ ،‬األمر الذي يدفع بعض املكلفني إىل‬
‫التالعب يف التصرحيات الضريبية أو التهرب من دفعها‪.‬‬
‫▪ إثباهتا ال يعكس حالة االنتعاش االقتصادي إال ببطء األمر الذي يفوت على اخلزينة العامة‬
‫فرصة االستفادة من ذلك االنتعاش‪.‬‬
‫▪ ال تتصف الضريبة املباشرة بصفة العمومية مما يؤدي إىل إعفاء بعض الفئات منها األمر الذي‬
‫يؤدي إىل اخنفاض حصيلتها‪.‬‬
‫املبحث ال اين‪ :‬عموميات حول الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫املطلب األول‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫أتسست الضريبة على الدخل اإلمجايل مبوجب املادة ‪ 38‬من قانون املالية لسنة ‪ ،1991‬و تعد من‬
‫الضرائب املباشرة اليت تدفع للدولة ‪ ،‬وتعترب هذه الضريبة من الضرائب اليت يتحصل عليها الشخص الذي‬
‫يقوم بتحصيلها لصاحل اخلزينة العامة و يف هذه احلالة ال يستطيع دافعها نقل عبئها لشخص آخر‪.‬‬
‫▪ وجاءت هذه الضريبة إللغاء الضرائب النوعية ذات املعدالت املتعددة اليت كانت مفروضة قبل‬
‫سنة ‪.1991‬‬
‫▪ و ميكن تعريفها على إهنا ‪ ":‬تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على األشخاص الطبيعيني تسمى‬
‫ضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ".‬و تفرض هذه الضريبة على الدخل الصايف اإلمجايل للمكلف‬
‫ابلضريبة‪.6‬‬
‫املطلب ال اين‪ :‬خصائص الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -1‬تطبق على أشخاص طبيعيني‪.‬‬
‫‪ -2‬تعد الضريبة سنوية فهي مستحقة كل سنة على املد اخيل اليت حيققها األشخاص الطبيعيني‪.‬‬
‫‪ -3‬تعد ضريبة إمجالية تقع على الدخل اإلمجايل الصايف و هي انجتة عن الفرق بني الدخل اإلمجايل‬
‫الكلي و األعباء احملددة من طرف الدولة‪.‬‬
‫‪ -4‬إهنا ضريبة وحيدة مبعىن إهنا تضم كل أصناف املداخيل‪.‬‬
‫‪ -5‬تعد ضريبة متزايدة مبعىن إهنا تطبق من خالل معدالت متزايدة و بصورة تصاعدية‪.‬‬
‫‪ -6‬تعد ضريبة التصريح حيث جيب التصريح هبا بعد أتسيسها و تغطيتها‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫املطلب ال الث‪ :‬األشخاص ا ا عون للضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪ .I‬خيضع لضريبة الدخل كل من ‪:‬‬
‫‪ -1‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -2‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج اجلزائر و عائداهتم من مصدر جزائري‪.‬‬
‫‪ -3‬يعترب أن موطن التكليف موجود يف اجلزائر ابلنسبة إىل‪:‬‬
‫• األشخاص الذين تتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكني أو منتفعني به‪ ،‬أو مستأجرين له‬
‫عندما يكون اإلجيار يف هذه األخرية قد اتفق عليه‪ ،‬و على أن ال يقل عن سنة‪.‬‬
‫• األشخاص الذين هلم يف اجلزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصاحلهم‪.‬‬
‫• األشخاص الذين ميارسون نشاطا مهنيا سواء كانوا أجراء أم ال‪.‬‬
‫‪ -4‬األشخاص التابعني للدولة كأعوان هلا و الذين ميارسون وظائفهم و يكلفون مبهامهم يف بلد‬
‫أجنيب و الذين ال خيضعون يف هذا البلد لضريبة شخصية على جمموع دخلهم‪.‬‬

‫‪ 6‬المادة ‪ 01‬من قانون ضرائب مباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪2017‬‬

‫‪ 7‬بوعقال عبد الحفيظ ‪ ،‬الضريبة على الدخل اإلجمالي لألجور‪ ،‬مذكرة نيل شهادة ليسانس ‪ ،‬جامعة ورقلة ‪ 2013-2012 ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪ -5‬األشخاص غري املقيمني ابجلزائر و الذين حيصلون على مدا خيل من مصدر جزائري و‬
‫األشخاص من جنسيات جزائرية أو أجنبية و الذين حيصلون يف اجلزائر على مدا خيل فإهنم‬
‫تفرض عليهم الضريبة يف اجلزائر و ذلك مبقتضى اتفاقية دولية خاصة بعدم ازدواجه فرض‬
‫الضريبة ‪.‬‬
‫‪ -6‬تفرض الضريبة على الشركاء يف الشركات التالية‪:‬‬
‫▪ شركة األشخاص‪.‬‬
‫▪ شركات املدنية املهنية املشكلة من اجل املمارسة املشرتكة ملهنة أعضائها ‪.‬‬
‫كما تفرض الضريبة على األعضاء يف الشركات التالية‪ :‬الشركات املدنية بشرط أن ال تكون تتشكل‬
‫على شكل شركات أسهم وقانوهنا األساسي ينص على املسؤولية غري احملدودة للشركاء فيما خيص زبون‬
‫الشركة‪ ،‬ابلنسبة لشركات املسامهة الذين هلم مسؤولية تضامنية و غري حمدودة ابلنسبة للديون ‪ ،‬املسريين‬
‫ذوي األغلبية يف الشركات ذات املسؤولية احملدودة ‪ ،‬ومسريو شركات التوصية ابلنسبة للمكافآت عن‬
‫وظائفهم‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫املسامهون يف شركات األموال ابلنسبة ألرابح األسهم ‪ ،‬و األتعاب و النسب املئوية لألرابح‬
‫وقد ورد استثناء على مبدأ كل األشخاص الطبيعيني خيضعون للضرائب على الدخل اإلمجايل سواء أكانوا‬
‫ميارسون نشاطا مهنيا يعود عليهم ابلدخل و بصفتهم املنفردة ‪ ،‬أو مدا خيل أوالدهم و أشخاص حتت‬
‫كفالتهم و الذين يقيمون معهم ‪ ،‬أبناءهم الذين يقل عمرهم عن ‪ 18‬سنة و ‪ 25‬سنة ‪ ،‬و إذا ما زالوا‬
‫يزاولون دراستهم‪.‬كما ميكن للزوجني أن يقوما بطلب فرض ضريبة مشرتكة و هذا مينح هلما احلق يف‬
‫ختفيض بنسبة الضريبة بـ‪ %10‬من الدخل اخلاضع للضريبة‪.9‬‬
‫‪ -1‬طلب التخفيض املشرتك ‪:‬‬
‫مثال‪ :‬مدا خيل الزوج‪ 200.000 :‬دج‪.‬‬
‫مدا خيل الزوجة‪300.000 :‬دج‪.‬‬
‫جمموع املداخيل ‪ 500.000 :‬دج‬
‫التخفيض‪ 50.000 :% 10 :‬دج‪.‬‬
‫دخل خاضع للضريبة ‪ 450.000 :IRG‬دج (قاعدة) ‪.‬‬
‫حسب جدول التصاعدي ‪ :‬املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪ 75.000 :‬دج‪.‬‬
‫إذا مت حساب الضريبة ‪IRG‬للزوجني املنفصلني‬

‫‪ 8‬بن عمارة منصور‪ ،‬الضرائب على الدخل اإلجمالي‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر ‪ ،‬سنة ‪ 2011‬ص ‪.56‬‬
‫‪Ibrahim .hammaddou. Ahmed. Tessa. Fiscalité de l’entreprise, pages bleues internationales, Alger , 9‬‬
‫‪p99.‬‬
 ‫زوج‪ :‬قاعدة ‪ 200.000‬دج ‪ :‬حسب جدول التصاعدي‪.‬‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل‪16.000 :‬دج ‪.‬‬
‫زوجة ‪ :‬قاعدة ‪ 300.000 :‬دج ‪ ،‬حسب جدول التصاعدي‪:‬‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪36.000 :‬دج‪.‬‬
‫اجملموع ‪ 52.000=36.000+16.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ .II‬اإلعفاءات ‪:‬‬
‫‪ -1‬األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلمجايل السنوي الصايف ‪ 120.000‬دج‪.‬‬
‫مالحظة يدفع ما قيمته ‪ 10.000‬دج املبلغ األدىن اجلزائي‪.‬‬
‫‪ -2‬السفراء و األعوان الدبلوماسيني و القناصلة من جنسية أجنبية عندما متنح البلدان الذي ميثلوهنا‬
‫‪10‬‬
‫نفس االمتيازات ألعوان و دبلوماسيني و قناصل جزائريني‬
‫املطلب الراب ‪ :‬أساس الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫تستحق الضريبة يف كل سنة على اإليرادات أو األرابح اليت حيققها املكلف ابلضريبة او اليت يتصرف فيها‬
‫‪11‬‬
‫خالل السنة نفسها‬
‫‪ -1‬يتكون الربح أو الدخل اخلاضع للضريبة من فائض الناتج اإلمجايل احملقق فعال ‪ ،‬مبا يف ذلك‬
‫قيمة األرابح و االمتيازات العينية اليت متتع املكلف ابلضريبة ‪ ،‬على النفقات املخصصة لكسب‬
‫الدخل و احلفاظ عليه ‪.‬‬
‫▪ و حيدد الدخل الصايف اإلمجايل املعتمد أساسا لضريبة الدخل‪ ،‬جيمع اإلرابح أو اإليرادات‬
‫الصناعية لكل املراحل مطروحا منها مجيع النفقات و األعباء املنصوص عليها قانونيا‪.‬‬
‫▪ و حيدد الرب ح أو الدخل الصايف لكل صنف من أصناف اإليرادات اليت يتضمنها الدخل‬
‫اإلمجايل حسب طبيعته‬
‫▪ أما أساس ضريبة الدخل حسب املبلغ اإلمجايل للدخل الصايف ابلنسبة لرؤوس األموال اليت‬
‫ميلكها املكلف ابلضريبة و املهن اليت ميارسها و املرتبات وأجور و املعاشات و الربوع العمرية‬
‫ا ليت يتقاضاها ‪ ،‬وكذا أرابح كل العمليات املرحبة اليت يقوم هبا بعد خصم التكاليف املذكورة‬
‫أدانه‪:‬‬
‫‪ -1‬فوائد القروض و الديون املقرتضة ألغراض مهنية و تلك املقرتضة لشراء مساكن أو بنائها و‬
‫اليت هي على عاتق املكلف ابلضريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬اشرتاكات منح الشيخوخة و الضمان االجتماعي اليت يدفعها املكلف بصفة شخصية‪.‬‬

‫‪Redha Khelassi Précis d’Audit Fiscal de l’entreprise Berti Edition Alger 2013 p 19. 10‬‬
‫‪ 11‬المادة ‪ 09‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة سنة ‪.2017‬‬
 ‫‪ -3‬نفقات اإلطعام‪.‬‬
‫‪ -4‬عقد التأمني الذي يربمه املالك املؤجر‪.12‬‬
‫• الدخل اخلاضع للضريبة ابلنسبة لألجانب الذين يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‪ ،‬ختضع إىل‬
‫نفس أسس الضريبة املذكورة سالفا‪.13‬‬
‫• الدخل اخلاضع للضريبة ابلنسبة لألجانب و األشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي‬
‫ابجلزائر‪:‬‬
‫▪ حتدد املداخيل اليت هي من مصدر جزائري ‪،‬العائدة لألشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي‬
‫ابجلزائر حسب القواعد املطبقة على اإليرادات من نفس النوع اليت يتقاضاها األشخاص الذين‬
‫يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‪.‬‬
‫• تعترب مدا خيل من مصدر جزائري‪:‬‬
‫▪ ريوع األمالك املوجودة يف اجلزائر أو احلقوق املتعلقة هبذه األمالك ‪.‬‬
‫▪ عائدات القيم املنقولة اجلزائرية و كذا عادات كل رؤوس األموال األخرى املنقولة املستثمرة‬
‫ابجلزائر‪.‬‬
‫▪ عائدات املستثمرات املوجودة يف اجلزائر‪.‬‬
‫▪ اإليرادات الناجتة عن األنشطة املهنية املمارسة يف اجلزائر سواء كانت مؤجرة أم ال‪.‬‬
‫▪ فوائض القيمة و األرابح‪ ،‬و ذلك عندما تتعلق مبحالت جتارية مستغلة يف اجلزائر‪ ،‬و بعقارات‬
‫موجودة يف اجلزائر أو حبقوق عقارية مرتبطة هبا‪.‬‬
‫▪ تعترب كذلك مدا خيل من مصدر جزائري‪ ،‬عندما يوجد مكان تكليف املدين ابإليرادات أو‬
‫مكان إقامته يف اجلزائر‪.‬‬
‫▪ املعاشات و الربوع العمرية‪.‬‬
‫▪ العائدات اليت يتقاضاها املخرتعون أو املؤلفون و كذا كل العائدات املستخلصة من األمالك‬
‫الصناعية أو التجارية و احلقوق املماثلة هلا‪.‬‬
‫▪ املبالغ املدفوعة كمكافآت للخدمات املختلفة األنواع املقدمة أو املستعملة ابجلزائر‪.14‬‬
‫‪ -2‬املداخيل املعفاة‪:‬‬
‫‪ -1‬تعفى من الضريبة على الدخل ‪ ،‬اإليرادات النامجة عن التسديدات أو االهتالكات الكلية‬
‫أو اجلزئية اليت تقوم هبا الشركات اجلزائرية و األجنبية على مبلغ أسهمها أو حصصها يف‬
‫الشركات قبل حلها أو تصفيتها عندما ال تصنف هذه املبالغ ضمن اإليرادات املوزعة‪.‬‬

‫‪ 12‬المادة ‪ 85‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة سنة ‪.2017‬‬

‫‪ 13‬المادة ‪ 92‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة سنة ‪.2017‬‬
‫‪ 14‬المادة ‪ 93‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة سنة ‪.2017‬‬
‫‪ -2‬يف حالة توزيع األرابح أو االحتياطات أو األرصدة املختلفة يف شكل زايدة للرأمسال‪ ،‬أو‬
‫دمج الشركات أو عمليات مماثلة هلا ‪ ،‬يعفى من ضريبة الدخل اإلمجايل ‪ ،‬التخصيص بدون‬
‫مقابل لألسهم أو حصص الشركة أو فوائض القيمة الناجتة عن هذا التوزيع‪.‬‬
‫▪ إن التوزيعات اليت تنتج يف وقت الحق عن توزيع األرابح أو االحتياطات بني الشركاء و‬
‫املسامهني أو األرصدة مبختلف أنواعها املدرجة يف رأمسال أو االحتياطات ( أقسام الدمج)‬
‫مبناسبة دمج شركات أو عمليات مماثلة هلا تدرج يف أسس الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫▪ حيث ال يدرج الربح املمنوح أثناء تصفية شركة أصحاب احلقوق يف الشركة ‪ ،‬زايدة يف دعمهم‬
‫‪ ،‬يف أسس الضريبة على الدخل اإلمجايل إال يف حدود فائض لتسديد احلقوق املخصومة من‬
‫سعر اقتنائها يف حالة ما إذا كان سعر هذا االقتناء يفوق مبلغ الدعم‪.15‬‬
‫املطلب ا امس‪ :‬مكان فرض الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫▪ إذا كان املكلف ابلضريبة حمل إقامة وحيد تقرر الضريبة يف مكان وجود حمل اإلقامة هذا‪.‬‬
‫▪ أما إذا كان للمكلف ابلضريبة عدة حمالت إقامة يف اجلزائر‪ ،‬فانه خيضع للضريبة يف املكان‬
‫الذي توجد فيه مؤسسته الرئيسية‪.‬‬
‫غري انه ختضع املداخيل احملققة من طرف شركاء يف شركات األشخاص و شركات املسامهة حسب‬
‫القانون التجاري و أعضاء الشركات املدنية للضريبة على الدخل اإلمجايل يف مكان ممارسة النشاط أو‬
‫املهنة ‪ ،‬عند االقتضاء يف املؤسسة الرئيسية‪.‬‬
‫و كما خيضع لضريبة الدخل ‪ ،‬يف املكان الذي يوجد فيه على مستوى أجزاء مصاحلهم الرئيسية‬
‫األشخاص الذين يتوفرون على إيرادات صادرة عن ممتلكات و مستثمرات أو مهن موجودة أو ممارسة‬
‫يف اجلزائر دون أن يوجد هبا موطن تكليفهم‪.‬‬
‫املطلب السادس‪ :‬أ ية الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫حتتل الضريبة على الدخل اإلمجايل أمهية كبرية يف األنظمة احلديثة لكوهنا وسيلة الدولة يف معرفة املستوى‬
‫االقتصادي لألفراد ‪ ،‬فهي متيز بني خمتلف املداخيل و اإليرادات و تكمن أمهيتها أهنا حتقق مبدأ العدالة‬
‫فهي تفرض على كافة املواطنني ‪ ،‬ويف نفس الوقت حتقق مبدأ الشمولية الشخصية للضريبة‪.16‬‬
‫وهي حتقق مبدأ العدالة و بني املكلفني و هذا ألهنا ضريبة تصاعدية حسب قيمة الوعاء الضرييب الذي‬
‫يتم حتديده وفقا لتصرحيات املقدمة من طرف املكلف ابلضريبة و اليت ختضع للرقابة و الفحص من طرف‬
‫املصاحل اجلبائية‪.‬‬

‫‪ 15‬بن عمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.62‬‬

‫‪ 16‬بوعون يحياوي نصيرة ‪ ،‬الضرائب الوطنية و الدولية ‪ ،‬الصفحات الزرقاء العالمية ‪ ،‬الجزائر ص‪99‬‬
‫▪ حتقق مبدأ عدالة االقتصاد يف اإلنفاق وهذا راجع لبساطة الضريبة على الدخل اإلمجايل فيما‬
‫خيص التصريح) تصريح وحيد على كامل املداخيل(‪.17‬‬
‫▪ التقليل من ظاهرة التهرب الضرييب و هذا بتطبيق االقتطاع من املصدر ‪ ,‬ميكن اإلدارة من معرفة‬
‫احلالة املالية للمكلف بصورة واضحة‪.‬‬
‫▪ تعترب مصدر اثبت ودائم لإليرادات العامة للدولة‪.‬‬
‫املطلب الساب ‪ :‬مزااي و عيوب الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -1‬مزااي الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫▪ االستقرار و ثبات املادة اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل مما تسهل تقدير الوعاء الضرييب‬
‫خاص هبا من طرف اإلدارة الضريبية‪ ،‬و من جهة أخرى ال تتأثر ابلتقلبات االقتصادية‪،‬‬
‫ابعتبارها ذات حصيلة مباشرة اثبتة ألهنا تفرض على عناصر اثبتة نسبيا‪.18‬‬
‫‪ -2‬عيوب الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫▪ إهنا شديدة الوضوح مما جيعل املكلف هبا يقبلها بصعوبة‪ ،‬األمر الذي يدفع بعض املكلفني إىل‬
‫التالعب التصرحيات الضريبية أو التهرب من دفعها‪.‬‬
‫▪ إثباهتا ال يعكس حالة االنتعاش االقتصادي إال ببطء‪ ،‬الذي يفوت على اخلزينة العامة فرصة‬
‫االستفادة من ذلك االنتعاش‪.‬‬
‫▪ إعفاء اخلاص ببعض الفئات و التخفيضات يؤدي إىل اخنفاض حصيلتها‪.‬‬
‫حي الضري فيما خيص الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬ ‫املطلب ال ام ‪ :‬اإل‬
‫يرتكز مضمون اإلصالح الضرييب لسنة ‪ 1992‬على أتسيس الضريبة على الدخل اإلمجايل ضريبة‬
‫مباشرة و تصاعدية‪ ،‬و ذلك قصد تبسيط النظام الضرييب وزايدة فعاليته‪ ،‬و قد عرفت الفرتة ما بني‬
‫‪ 1992‬إىل سنة ‪ 2008‬تطور معدالت الضريبة على الدخل اإلمجايل حسب سلم تصاعدي‪.‬‬
‫اجلدول ‪:01‬‬
‫قيمة الضريبة‬ ‫املعدل‪%‬‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع‬
‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪25.200‬‬ ‫ال يتجاوز ‪25200‬‬
‫‪1512‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫‪12.600‬‬ ‫‪ 25.201‬إىل ‪37.800‬‬
‫‪3780‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪25.200‬‬ ‫‪ 37.801‬إىل ‪63.000‬‬
‫‪7182‬‬ ‫‪19%‬‬ ‫‪37.800‬‬ ‫‪ 63.001‬إىل ‪100.800‬‬

‫‪ 17‬قاسمي مريم ‪ ،‬مذكرة إصالح هياكل اإلدارة الجبائية ‪ ،‬مذكرة ماجستير في إطار مدرسة الدكتوراه فرع الدولة و المؤسسات‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر ‪ 2014-2013 ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪ 18‬بوعون يحياوي نصيرة ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.100‬‬
 ‫‪11.592‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪50.400‬‬ ‫‪ 100.801‬إىل ‪151.200‬‬
‫‪18.270‬‬ ‫‪29%‬‬ ‫‪63.000‬‬ ‫‪ 151.201‬إىل ‪214.200‬‬
‫‪26.460‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪75.600‬‬ ‫‪ 214.201‬إىل ‪289.800‬‬
‫‪37.044‬‬ ‫‪42%‬‬ ‫‪88.200‬‬ ‫‪ 289.801‬إىل ‪378.00‬‬
‫‪49.392‬‬ ‫‪49%‬‬ ‫‪100.800‬‬ ‫‪ 378.001‬إىل ‪478.800‬‬
‫‪63.504‬‬ ‫‪56%‬‬ ‫‪13.400‬‬ ‫‪ 478.801‬إىل ‪592.000‬‬
‫‪97.380‬‬ ‫‪63%‬‬ ‫‪26.000‬‬ ‫‪ 592.001‬إىل ‪718.200‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ما زاد عن ‪718.200‬‬
‫غري أن هذا اجلدول عرف تغيريا طفيفا يف نفس السنة و ذلك يف قانون املالية التكميلي لسنة ‪1992‬‬
‫و الصادر يف اجلريدة الرمسية رقم ‪ 73‬بتاريخ ‪ 11‬أكتوبر ‪ ، 1992‬حيث مل يتغري يف املعدالت بل‬
‫اكتفى فقط بتغري طفيف يف األقساط اخلاضعة للضريبة حيث مت متديدها من ‪ 718.200‬دج اليت‬
‫كانت ختضع ملعدل ‪ %70‬فأصبحت ‪ 3.024.000‬دج حيث عرفت هذه الفرتة هتراب جبائيا كبريا و‬
‫ذلك لعدم تصريح األفراد مبداخلهم نتيجة ارتفاع النسب املطبقة على املداخيل و اليت وصلت إىل ‪70‬‬
‫‪ %‬كضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬و يوضح اجلدول التايل معدالت الضريبة على الدخل اإلمجايل و‬
‫ذلك حسب قانون املالية التكميلي لسنة ‪.1992‬‬
‫اجلدول ‪:02‬‬
‫قيمة الضريبة‬ ‫املعدل‪%‬‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع‬
‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪25.200‬‬ ‫ال يتجاوز ‪25.200‬‬
‫‪1512‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫‪12.600‬‬ ‫‪ 25.201‬إىل ‪37.800‬‬
‫‪3780‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪25.200‬‬ ‫‪ 37.801‬إىل ‪63.000‬‬
‫‪7180‬‬ ‫‪19ù‬‬ ‫‪37.800‬‬ ‫‪ 63.001‬إىل ‪100.800‬‬
‫‪11.592‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪50.400‬‬ ‫‪ 100.801‬إىل ‪151.200‬‬
‫‪18.270‬‬ ‫‪29%‬‬ ‫‪63.000‬‬ ‫‪ 151.201‬إىل ‪214.200‬‬
‫‪24.460‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪75.600‬‬ ‫‪ 214.201‬إىل ‪289.800‬‬
‫‪37.044‬‬ ‫‪42%‬‬ ‫‪88.200‬‬ ‫‪ 289.801‬إىل ‪378.000‬‬
‫‪246.960‬‬ ‫‪49%‬‬ ‫‪504.000‬‬ ‫‪ 378.001‬إىل ‪882.000‬‬
‫‪352.800‬‬ ‫‪56%‬‬ ‫‪630.000‬‬ ‫‪ 882.001‬إىل ‪1.512.000‬‬
‫‪952.560‬‬ ‫‪63% 1.512.000‬‬ ‫‪ 1.512.001‬إىل ‪3.024.000‬‬
 ‫‪/‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫أكثر من ‪3.024.000‬‬

‫و نتيجة الرتفاع نسب املعدالت الضريبية على الدخل اإلمجايل و مالحظة املشرع اجلزائري بوجود هترب‬
‫و غش يف عدم تصريح ابملداخيل احلقيقية اليت أدى بعدم حتصيل الضرائب املتوقعة و انه جيب إدراك‬
‫األخطاء قبل فواهتا هلذا أسرع املشرع اجلبائي إىل إصدار معدالت جديدة أقل ضغطا على املكلف‬
‫ابلضريبة و ذلك يف قانون املالية لسنة ‪ 1994‬كما يوضحه اجلدول التايل‪:‬‬
‫اجلدول ‪:03‬‬
‫ضريبة مرتاكمة‬ ‫قيمة الضريبة‬ ‫املعدل‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ال يتجاوز ‪30.000‬‬
‫‪13.500‬‬ ‫‪13.500‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪90.000‬‬ ‫‪ 300.000‬إىل ‪120.000‬‬
‫‪37.500‬‬ ‫‪24.00‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪ 120.001‬إىل ‪240.000‬‬
‫‪181.500‬‬ ‫‪144.000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪480.000‬‬ ‫‪ 240.001‬إىل ‪720.000‬‬
‫‪661.500‬‬ ‫‪480.000‬‬ ‫‪40% 1.200.000‬‬ ‫‪720.001‬إىل ‪1.920.000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫أكثر من ‪1.920.000‬‬

‫غري أن رؤية املشرع الضرييب ملعدالت الضريبية على الدخل اإلمجايل تغريت بتطور و تعترب اجلانب‬
‫االجتماعي و املستوى املعيشي للفرد و متاشيا مع هذه التطورات ارأتى املشرع تغيري هذه النسب مبا‬
‫يتماشى مع الواقع املعاش ‪ ،‬و عليه فقد صدر التغيري يف القانون املالية لسنة ‪ 1998‬برفع احلد األدىن‬
‫غري اخلاضع للضربة من ‪ 30.000‬دج إىل ‪ 60.000‬دج و تاله هذا االرتفاع يف بقية األقساط‬
‫األخرى ‪ ،‬و من جهة أخرى خفض املعدل األعلى من ‪ %50‬إىل ‪ % 40‬و يتمثل اجلدول كالتايل‪:‬‬
‫جدول ‪: 04‬‬
‫ضريبة مرتاكمة‬ ‫قيمة الضريبة‬ ‫املعدل‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ال يتجاوز ‪60.000‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪ 60.000‬إىل ‪180.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪ 180.001‬إىل ‪360.000‬‬
‫‪156.000‬‬ ‫‪108.000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪360.000‬‬ ‫‪ 360.001‬إىل ‪720.000‬‬
‫‪576.156‬‬ ‫‪420.000‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪1200.000‬‬ ‫‪ 720.001‬إىل ‪920.000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫أكثر من ‪920.000‬‬
 ‫نتيجة حتسن املداخيل اخلارجية املتأتية من البرتول جعل من املشرع اجلبائي خيفض الضغط على الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل و ذلك بتغيري يف األقساط حنو االرتفاع حيث كان القسط األعلى اخلاضع للضريبة‬
‫مبعدل ‪ 40%‬هو ‪ 1.920.000‬دج بينما يف قانون املالية لسنة ‪ 2003‬ارتفع هذا القسط ليصبح‬
‫‪ 3.240.000‬دج هذا مما يسمح ألصحاب املداخيل بتحقيق األرابح صافية بعد حساب الضرائب و‬
‫هذا ما يوضحه اجلدول اخلاص حلساب الضريبة‪:‬‬
‫اجلدول ‪:05‬‬
‫الضريبة املرتاكمة‬ ‫قيمة الضريبة‬ ‫املعدل‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪ 60.001‬إىل ‪180.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪ 180.001‬إىل ‪360.000‬‬
‫‪264.000‬‬ ‫‪216.000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪720.000‬‬ ‫‪ 360.001‬إىل ‪1.080.000‬‬
‫‪1.020.000‬‬ ‫‪756.000‬‬ ‫‪35% 2.160.000‬‬ ‫‪ 1.080.001‬إىل ‪3.240.000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫أكثر من ‪3.240.000‬‬

‫حدد احلد األدىن املعفى من الضريبة بـ‪ 60.000‬دج و الذي يعترب زهيدا خاصة مع ارتفاع مستوى‬
‫األسعار و تدهور القدرة الشرائية ‪ ،‬مع العلم أن مستوى هذا احلد جيب أن يتضمن مستوى املعيشة‬
‫العادي للمكلف‪.‬‬
‫جند طول الشرحية األوىل ‪ 60.000‬دج ‪ ،‬بينما طول الشرحية الثانية ‪ 120.000‬دج ‪ ،‬أما الشرحية‬
‫الثالثة فهو اكرب إذ طوهلا يساوي ‪ 180.000‬دج ‪ ،‬وهذا يف الواقع لصاحل الدخول املرتفعة لذلك جيب‬
‫أن تكون الشرحية األوىل واسعة ‪ ،‬حىت ميكن التخفيف من حدة التقلبات يف الدخل ‪.‬قد تدفع‬
‫تصاعدية الضريبة ابملكلف يف حالة وقوع دخله يف شرحية ذات معدل مرتفع ‪ ،‬العمل على تقليل دخله‬
‫إلحلاقه بشرحية ذات معدل منخفض لذلك جيب االنتقال يف املعدل بني الشرحية و األخرى بدرجة‬
‫صغرية لتجنب حتايل املكلفني و تقليص حدة التهرب ‪ ،‬إذ ميكن أن ختسر اخلزينة أكثر مما حتصله من‬
‫التصاعدية‬
‫ـ تعترب املعدالت املدرجة ابجلدول مرتفعة نوعا ما و ال تشجع على االستثمار‪ ،‬خاصة احلد األقصى‬
‫الذي يصل إىل‪40% :‬‬
 ‫ويف هذا السياق أدرج هذا اجلدول يف منظور اصالحات‪ 2008‬و رغبة يف تدنئه العبء الذي يتحمله‬
‫ذوي الدخول املنخفضة و تثبيت العبء الذي يتحمله ذوي الدخول املتوسطة و املرتفعة مث تعديل‬
‫حسب اجلدول املوضع أدانه ‪:‬‬
‫ضريبة مرتاكمة‬ ‫الضريبة‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫الفارق‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ال يتعدى ‪120.000‬دج‬
‫‪/‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إىل ‪240.000 360.000‬‬
‫دج‬
‫‪/‬‬ ‫‪324.000‬‬ ‫إىل ‪30% 1.0880.000‬‬ ‫‪360.001‬‬ ‫من‬
‫‪1.440.000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000‬‬

‫ة‪:‬‬ ‫خ‬
‫من خالل هذا الفصل نستنج الدور الفعال الذي تقوم به الضرائب يف مجيع اجملاالت ابجلزائر‪ ،‬وتركيز‬
‫هذه األخرية على التحصيل الضرييب للجباية العادية مع اخنفاض أسعار البرتول‪ .‬تتضح الصورة‬
‫خبصوص الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪،‬وتربز أمهيتها‪ .‬وميكننا هذا الفصل للتطرق إىل الفصل الثاين‬
‫املتعلق أبصناف هذه الضريبة‪.‬‬
‫الفصل ال اين ‪ :‬أ ناف الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل و طرق‬
‫الرقابة عليها‬
 ‫الفصل ال اين ‪ :‬أ ناف الضريبة على الدخل اإلمجايل و طرق الرقابة عليها‬

‫هيد ‪:‬‬
‫من خالل هذا الفصل سنتطرق إىل أصناف الضريبة على الدخل ‪،‬كل صنف على حدى و التعمق يف‬
‫أحكامه وخصوصا مع التعديل يف قانون املالية لسنة ‪ 2017‬يف ما خيص أصناف الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل‪.‬إن النظام الضرييب نظام تصرحيي ‪،‬لذلك منح املشرع اجلزائري احلق لإلدارة الضريبية ابلرقابة‬
‫اجلبائية مبختلف أشكاهلا و آلياهتا‪.‬‬
‫املبحث األول ‪ :‬أ ناف الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪19‬‬
‫املطلب األول‪ :‬الضريبة على الدخل إمجايل فئة "أرابح مهنية "‬
‫‪ )1‬إن املداخيل اخلاضعة للضريبة ‪ ،‬فيما خيص فئة أرابح مهنية هي ‪:‬‬
‫ـ األرابح اليت يدفعها األشخاص الطبيعيني و الناجتة عن ممارسة مهنة جتارية أو صناعية أو حرفية و‬
‫كذلك األرابح احملققة من األنشطة املنجمة أو الناجتة عنها‪:‬‬
‫▪ األرابح اليت حيققها األشخاص الطبيعيون الذين ‪:‬‬
‫ـ يقومون بعمليات الوساطة من اجل شراء عقارات أو حمالت جتارية أو بيعها أو يشرتون ألنفسهم نفس‬
‫املمتلكات إلعادة بيعها‬
‫ـ يستفيدون من وعد ابلبيع من جانب واحد يتعلق بعقار و يقومون بسعي منهم أثناء بيع هذا العقار‬
‫ابلتجزئة أو التقسيم ابلتنازل عن االستفادة من الوعد ابلبيع إىل شاري كل جزء أو قسم‬
‫ـ يؤجرون مؤسسة جتارية أو صناعية مبا فيها من أاثث أو عتاد الزم الستغالهلا سواء كان اإلجيار يشتمل‬
‫على كل العناصر غري املادية للمحل التجاري أو الصناعي أو جزء منها أم ال ‪.‬‬
‫ـ ميارسون نشاط الراسي عليه املناقصة و صاحب االمتياز و مستأجر احلقوق البلدية‪.‬‬
‫ـ حيققون أرابحا من أنشطة تربية الدواجن و األرانب عندما تكتسي هذه األنشطة طابعا صناعيا ( عند‬
‫االقتضاء حيدد النشاط املنقسم بطابع صناعي عن طريق التنظيم )‪.‬‬
‫ـ حيققون إيرادات من استغالل املالحات أو البحريات املاحلة أو املماحل‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪2017‬المادة ‪ 11‬و ‪ 12‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬
‫ـ كما يكتسي طابع األرابح الصناعية و التجارية لتطبيق ضريبة الدخل للمداخيل احملققة من قبل التجار‬
‫الصيادين‪ ،‬الراببنة الصيادين ‪ ،‬جمهزي السفن و مستغلي قوارب الصيد‬
‫ـ حيققون مكاسب صافية ابلرأمسال مبناسبة عملية تنازل لقاء عوض عن القيم املنقولة و احلقوق‬
‫االجتماعية‬
‫‪20‬‬
‫‪ ) 2‬األرابح املعفية‪:‬‬
‫‪2‬ـ‪ : 1‬يستفيدون من إعفاء دائم ‪:‬‬
‫ـ األرابح اليت تقل أو تساوي مبلغها احلد األدىن لإلخضاع الضرييب املتفق عليه يف جدول الضريبة على‬
‫الدخل اإلمجايل (‪120.000‬دج)‬
‫ـ أرابح املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقني املعتمدة و كذلك اهلياكل التابعة هلا‪.‬‬
‫ـ األرابح احملققة من قبل فرق املمارسة لنشاط مسرحي و هذا بعنوان اإليرادات احملققة‪.‬‬
‫ـ إعفاء األرابح احملققة من اجناز مساكن اجتماعية و الرتقوية ‪ ،‬مع مراعاة منوذج دفرت الشروط الجناز‬
‫مؤرخ يف ‪ 8‬صفر عام ‪ 1427‬املوافق ل ‪8‬‬ ‫مساكن اجتماعية و الرتقوية حسب القرار الوزاري املشرتك ّ‬
‫مارس ‪. 2006‬‬
‫ـ املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‬
‫يستفيد من إعفاء ملدة (‪ )10‬سنوات املداخيل احملققة من طرف ‪:‬‬
‫ـ احلرفيني التقليديني و كذا الذين ميارسون نشاطا حرفيا فنيا‬
‫ـ تستفيد من إعفاء ملدة ثالث سنوات ‪ ،‬األرابح احملققة يف إطار األنشطة املمارسة من طرف ‪:‬‬
‫▪ الشباب املستثمر املستفيد من إعانة الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب " ابتداء من اتريخ‬
‫الشروع يف االستغالل "‬
‫▪ األشخاص املستفيدين من إعانة الصندوق الوطين للتأمني على البطالة‬
‫▪ املستثمرين يف النشاطات أو املشاريع املؤهلة لالستفادة من إعانة الصندوق الوطين لدعم‬
‫القرض املصغر‬
‫▪ ميدد اإلعفاء إىل ست سنوات ‪ ،‬إذا كانت األنشطة ممارسة يف مناطق جيب ترقيتها و متدد‬
‫هاتني الفرتتني سنتني عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ‪ 3‬عمال على االقل ملدة غري حمددة و‬
‫يرتتب على عدم احرتام التعهدات املتصلة بعدد مناصب العمل املنشأة ‪ ،‬سحب االعتماد و‬
‫املطالبة ابحلقوق و الرسوم املستحقة التسديد‬
‫‪-‬إذا تواجدت هذه األنشطة يف منطقة تستفيد من إعانة "الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب"‬

‫‪20‬‬
‫ـ الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ـ المديرية العامة للضرائب ص ‪92‬‬
‫متدد مدة اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلمجايل على ‪ 10‬سنوات ‪ ،‬ابتداء من اتريخ الشروع يف‬
‫االستغالل‬
‫▪ تستفيد من إعفاء من الضريبة على الدخل اإلمجايل عمليات توزيع املداخل لفائدة املسامهني أو‬
‫أصحاب احلصص االجتماعية يف شركات خاضعة لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪)3‬النظام الضرييب املطبق على األرابح املهنية ‪:‬‬
‫‪ o‬يقرض النظام احلقيقي إجباراي يف حالة ما إذا جتاوز رقم األعمال السنوي مبلغ‬
‫‪ 30.000.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ o‬حيدد الربح الذي يدرج يف وعاء الضريبة على الدخل اإلمجايل حسب نظام الربح احلقيقي‬
‫‪21‬‬
‫وجواب‬
‫و يتمثل رقم األعمال السنوي الواجب اعتماده هو رقم األعمال‪:‬‬
‫‪ o‬من دون الرسم على القيمة املضافة ابلنسبة للخاضعني هلذا الرسم‬
‫‪ o‬الرسم على القيمة املضافة لغري حمسوب ابلنسبة اخلاضعني له‬
‫الربح اخلاضع للضريبة فينا خيص فئة األرابح املهنية‪ ،‬هو ذلك الناتج عن مسك مناسبة حقيقية وهو‬
‫يساوي الفرق بني‪:‬‬
‫• من جهة احلوا صل املقبوضة (اإليرادات املقبوضة )‬
‫• و من جهة أخرى ‪ :‬األعباء املتحملة يف إطار ممارسة نشاطكم‬
‫• اإليرادات الواجب اعتمادها يف حتديد و حتكم اخلاضع للضريبة تتشكل احلوا صل‬
‫الواجب اعتمادها من ‪:‬‬
‫ـ مبيعات السلع أو املداخيل املتأتية من األشغال املمارسة أو اخلدمات ‪.‬‬
‫ـ إيرادات انجتة (احلوا صل الناجتة ) ‪،‬على وجه اخلصوص ‪ ،‬عن استغالل ‪:‬‬
‫▪ مدا خيل العقارات املدرجة يف أصول امليزانية‬
‫▪ احلوا صل (اإليرادات) املالية املتمثلة يف ‪:‬‬
‫▪ إيرادات األسهم و حصص الشركة ‪.‬‬
‫▪ حواصل الديون و الودائع و الكفاالت‬
‫▪ االاتوي احملصلة من اجل التنازل عن حقوق امللكية الصناعية العائدة للمؤسسة‬
‫▪ فوائض القيمة املهنية‬
‫▪ التخفيضات الضريبية املخصومة مسبقا من األرابح اخلاضعة للضريبة‬
‫األعباء القابلة للخصم من اجل حتديد رحبكم اخلاضع للضريبة تتشكل األعباء القابلة للخصم من‪:‬‬
‫‪21‬‬
‫المادة ‪ 17‬من ق ض م لسنة ‪2017‬‬
 ‫‪ -‬شراء املواد و السلع‬
‫‪ -‬املصاريف العامة‬
‫‪ -‬االهتالكات‬
‫‪ -‬املؤوانت‬
‫‪ -‬الضرائب و الرسوم املهنية‬
‫الشروط العامة خلصم األعباء ‪: 22‬‬
‫حىت تكون األعباء قابلة للخصم‪ ،‬جيب أن تتوفر فيها الشروط التالية‪:‬‬
‫ـ استغالهلا يف إطار التسيري العادي للمؤسسة أو ملصلحتها‬
‫ـ تتعلق بعبء فعلي و إن تكون مدعمة مبربرات كافية‬
‫ـ أن تكون مدرجة ضمن أعباء السنة املالية اليت صرفت فعال و بصفة عامة مجيع التكاليف و املصاريف‬
‫و النفقات جبميع أنواعها اليت تنفقها املؤسسة و تكون ضمن نشاطها العادي و اليت خيوهلا القانون و‬
‫يرتتب عنها ختفيض يف األصول الصافية ‪.‬‬
‫‪ )4‬التخفيضات املمنوحة لفئة األرابح املهنية ‪:‬‬
‫مينح هلم القانون التخفيضات التالية ‪:23‬‬
‫‪35%‬على الربح عن نشاط املخربة (ابلنسبة للخرب فقط)‬
‫‪30%‬على األرابح املعاد استثمارها‪.‬‬
‫‪ -‬شروط األرابح املعاد استثمارها ‪:‬‬
‫أ) جيب إعادة استثمار األرابح يف االستثمارات االهتالكية ( املنقولة أو العقارات )‬
‫ابستثناء السيارات السياحية اليت ال تشكل األداة الرئيسية للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها أو السنة‬
‫املالية املوالية‪ ،‬و يف هذه احلالة األخرية جيب على املستفيدين من هذا االمتياز اكتتاب التزام إبعادة‬
‫االستثمار‪ ،‬دعما لتصرحياهتم السنوية‬
‫ب) لالستفادة من هذا التخفيض ‪ ،‬جيب أن ميسك املستفيدون حماسبة منتظمة ‪ ،‬و فضال عن ذلك‬
‫جيب أن يبينوا بصورة مميزة يف التصريح السنوي نتائج األرابح اليت ميكنها االستفادة من التخفيض و‬
‫إحلاق قائمة االستثمارات احملققة مع اإلشارة إىل طبيعتها و اتريخ دخوهلا يف األصول و كذا سعر كلفتها‬
‫ج) جيب على األشخاص ‪،‬يف حالة التنازل أو وقف التشغيل الذي حدث يف اجل اقل من مخس‬
‫سنوات ومل يتبع ابستثمار فوري ‪ ،‬أن يدفعوا لقابض الضرائب مبلغا يساوي الفرق بني الضريبة املفروض‬

‫‪22‬‬
‫‪10‬ص ‪ 2017‬المديرية العامة للضرائب سنة‪ -‬ـ الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‬
‫‪I- Hammadou A-tessa Fiscalité de l’entreprise pages Bleues Internationales Alger PAGE 105‬‬
‫‪23‬‬
‫دفعه و الضريبة املسددة يف سنة االستفادة من التخفيض ‪ ،‬و تطبق على احلقوق اإلضافية املفروضة على‬
‫هذا النحو زايدة قدرها ‪%5‬‬
‫كما تؤسس ضريبة تكميلية ضمن نفس الشروط يف حالة عدم االلتزام املذكور يف الفقرة "أ" مع زايدة‬
‫قدرها ‪.% 25‬‬
‫‪ -3‬ختفيض ‪ %50‬من مدا خيل متأتية من أنشطة ممارسة يف كل الوالايت (تندوف ‪ ،‬أدرار ‪،‬‬
‫متنراست ـ‪ ،‬إليزي) ‪ ،‬و منه يستفيد األشخاص الطبيعيون املقيمون يف الوالايت السالفة الذكر‬
‫من ختفيض مبعدل ‪ % 50‬من مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل لفرتة مؤقتة ملدة ‪ 5‬سنوات‬
‫ابتدءا من اتريخ أول جانفي ‪.242015‬‬
‫ومنه الشروط الواجب توافرها لالستفادة من التخفيض املقدر بـ ‪: %50‬‬
‫‪ -1‬اإلقامة يف إحدى الوالايت ‪ :‬تندوف ‪،‬أدرا ر‪ ،‬متنراست ‪ ،‬إليزي‪.‬‬
‫‪ -2‬حتقيق مدا خيل متأتية من نشاط ممارس يف هذه الوالايت‪.‬‬
‫ال يستفيد من هذا التخفيض مدا خيل األشخاص يف قطاع احملروقات و قطاع املناجم ابستثناء توزيع‬
‫املنتجات البرتولية و الغازية و تسويقها‪.‬‬
‫‪ -4‬متنح ختفيضات للنشاطات اليت ميارسها الشباب ذوي املشاريع املؤهلون لالستفادة من إعانة‬
‫الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب و الصندوق الوطين للتامني على البطالة و الوكالة الوطنية لتسيري‬
‫القرض املصغر عند هناية فرتة اإلعفاءات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائي املعمول به و ذلك خالل‬
‫الثالث سنوات األوىل من اإلخضاع الضرييب‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اإلخضاع الضرييب ختفيض قدره ‪%70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب ختفيض قدره ‪%50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب ختفيض قدره ‪%25‬‬
‫‪ -5‬اهلبات املدفوعة للجمعيات ‪ :‬عندما يقوم األشخاص الطبيعيون بدفع مبالغ يف شكل هبات لصاحل‬
‫اجلمعيات املعرتف مبنفعتها العمومية ‪ ،‬ختفيض ‪ %40‬من مبلغ الضريبة على الدخل ‪ ،‬على أن ال‬
‫يتجاوز هذا التخفيض نسبة ‪ %05‬من الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫الشروط الواجب‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكونوا مقيمون ابجلزائر‪.‬‬
‫أن يتم منح هذه اهلبات ل ‪:‬‬
‫‪ -‬املؤسسات و اجلمعيات املعرتف مبنفعتها العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬األعمال أو اهلبات ذات املنفعة العامة (هلا طابع تربوي ‪ ،‬رايضي ‪ ،‬بيئوي ‪ ،‬ترقية الرتاث‪)..‬‬
‫‪24‬‬
‫قانون رقم ‪ 10-14‬مؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر سنة ‪2014‬ـ المتضمن قانون المالية لسنة ‪.2015‬‬
 ‫‪ -6‬االلتزامات ابلدفع ابلنسبة للضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫‪25‬‬
‫فيما خيص فئة األرابح املهنية جيب على املكلف أن يتبع طريقة التسبيقات على احلساب فهي كاآليت‪:‬‬
‫‪ -‬نظام التسبيقات على احلساب‪ :‬عندما يفوق مبلغ الضريبة املستحقة عن ‪ 1500‬دج ابلنسبة‬
‫للسنة املنصرمة يتعني على املكلف ابلضريبة يف هذه احلالة دفع تسبيقات على احلساب لقابض‬
‫الضرائب التابع له إقليميا‪.‬‬
‫ما هي آجال دفع التسبيقات على احلساب‪:‬‬
‫‪ -‬التسبيق األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري حىت ‪20‬مارس‪.‬‬
‫‪ -‬التسبيق الثاين ‪ :‬من ‪ 20‬ماي حىت ‪ 20‬جوان‪.‬‬
‫و يكون أجل استحقاق رصيد التصفية‪ ،‬يف اليوم األول من الشهر الثالث املوايل لشهر إدراج اجلداول يف‬
‫التحصيل‪.‬‬
‫ما هو مبلغ كل تنسيق‪:‬‬
‫يساوي مبلغ كل تسبيق نسبة ‪ %30‬من املسامهات اليت تقع على عاتق املكلف ابلضريبة فئة األرابح‬
‫املهنية اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمج ايل الواردة يف اجلداول املتعلقة ابلسنة األخرية اليت فرضت فيها‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫ما هي حاالت اإلعفاء من دفع التسبيقات‪:‬‬
‫‪ -‬إذا اعتقدمت أن مبلغ التسبيقات املدفوعة بعنوان السنة املالية يساوي أو يفوق مبلغ الضريبة‬
‫ابلنسبة للسنة اليت ستكونون مدينني فيها يف النهاية ‪ ،‬فانه ميكن إعفائكم من دفع تسبيقات‬
‫جديدة مقررة لتلك السنة و عليه ‪ ،‬يتعني عليكم يف هذه احلالة إيداع تصريح مؤرخ و موقع من‬
‫قبلكم لدى مصلحة الضرائب ‪ ،‬و هذا خالل مخسة عشر يوما قبل اتريخ أجل استحقاق‬
‫التسديد املقبل‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تيقنتم أن مداخليكم السنوية ال جتعلكم خاضعني للضريبة أو يرتتب عنها ضريبة تقل عن‬
‫‪ 1500‬فانه ميكنكم مبحض إرادتكم و حتت مسؤوليتكم إعفاء أنفسكم من دفع التسبيقات‬
‫على احلساب‪.‬‬
‫يف كلتا احلالتني ‪ ،‬إذا أتكد أن املبلغ النهائي للضريبة املستحقة غري صحيح أي يتجاوز التقدير األويل ‪،‬‬
‫فإنكم تتعرضون لزايدة نسبة ‪ %10‬يتم تطبيقها على املبالغ اليت يتم تسويتها و عند االقتضاء يتم اقتطاع‬
‫هذه الزايدة من املبالغ املدفوعة فيما بعد‪.‬‬
‫‪ 6‬واجبات املكلفني ابلضريبة املتعلقة ابلتصرحيات‬
‫‪ )1 -6‬التصريح ابلوجود‪:26‬‬
‫‪25‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ‪،‬المديرية العامة للضرائب سنة ‪ 2017‬ص ‪.86‬‬
‫املكلفون ابلضريبة اجلدد الذين ميارسون نشاط خاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل عليهم إيداع تصريح‬
‫ابلوجود‪ ،‬سلسة ج رقم ‪.)Gn°08(08‬‬
‫‪ -‬يكتتب أو يرسل إىل مفتشية الضرائب املتواجدة يف مكان ممارسة النشاط أو مركز الضرائب يف‬
‫الثالثني يوما من بداية النشاط ‪.‬‬
‫يف حالة امتالك املكلف ابلضريبة يف نفس الوقت مؤسسة رئيسية و عدة فروع أو وكالة ‪ ،‬فانه جيب‬
‫اكتتاب تصريح ابلوجود شامل لدى مفتشية الضرائب ملكان تواجد املقر االجتماعي أو املؤسسة‬
‫الرئيسية‪.‬‬
‫الواثئق الواجب إرفاقها ابلتصريح‪:‬‬
‫‪ -‬شهادة ميالد‬
‫‪ -‬يتعني على األشخاص الطبيعيني من جنسية أجنبية أن يقدموا منوذج مصادق عليه و مطابق من‬
‫عقد أو عقود الدراسات أو األشغال املكلفون ابجنازها يف اجلزائر و جيب التبليغ عن كل تعديل‬
‫خالل ‪ 10‬أايم من إعداده(مؤسسات أجنبية) ‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن يتضمن التصريح ابلوجود املعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬االسم و اللقب أو التسمية‪.‬‬
‫‪ -‬اسم الشهرة التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬عنوان املقر االجتماعي‪.‬‬
‫رقم السجل التجاري‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رقم التعريف اإلحصائي و اجلبائي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عنوان املؤسسة يف اجلزائر (الشركات األجنبية)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صفة املصرح‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اتريخ بدء النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬الشكل القانوين للشركة‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة النشاط الرئيسي‪.‬‬
‫‪ -‬نشاطات اثنوية أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬عناوين املؤسسات الثانوية األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬إمضاء املعين‪.‬‬
‫آجال التصريح‪ :‬على املكلفني اب لضريبة إيداع و اكتتاب التصريح ابلوجود يف آجال أقصاه ثالثني يوما‬
‫انطالق عملية النشاط ‪ .‬كما ال ختضع اللتزامات التصريح ابلوجود مجيع املؤسسات اليت ليس هلا مقر‬
‫‪26‬‬
‫‪www.mfdgi.gov.dz‬موقع المديرية العامة للضرائب ‪،‬‬
‫معني دائم ابجلزائر فهي تقوم بعمليات خاضعة للضريبة يف اجلزائر انطالقا من اخلارج ‪ ،‬وخيضع‬
‫األشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر ‪ ،‬لكنهم حيوزون فيها على مسكن أو عدة مساكن‬
‫للضريبة على الدخل اإلمجايل على أساس يساوي مخس مرات القيمة االجيارية هلذا املسكن ‪ ،‬ما مل تكن‬
‫اإليرادات من مصدر جزائري‪ ،‬للمعنيني ابألمر أعلى من هذا األساس ‪ ،‬يف هذه احلالة األخرية يعتمد‬
‫مبلغ هذه اإليرادات أساسا على إلقرار الضريبة‪.‬‬
‫كما يتعني على األشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر و الذين حيققون فيها إيرادات من‬
‫أمالكهم أو مستثمراهتا أو مهنهم املوجودة أو املتعلقة إبقرار أساس الضريبة وحتصيلها و النزاعات اخلاصة‬
‫هبا ‪ ،‬وذلك يف غضون عشرين يوما التالية للطلب الذي توجهه هلم هبذا الشأن مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫عندما حيول املكلف ابلضريبة كان يقيم سابقا ابخلارج مكان إقامته إىل اجلزائر ال حتسب املداخيل اليت‬
‫تستحق الضريبة عليها من جراء إقامة املسكن يف اجلزائر ‪ ،‬إال اعتبارا من اتريخ هذه اإلقامة‪.27‬‬
‫خيضع املكلف ابلضريبة املقيم ابجلزائر الذي حيول مكان إقامته إىل اخلارج لضريبة الدخل حسب‬
‫املداخيل اليت يتوفر عليها خالل سنة مغادرته إىل غاية حتويل مكان إقامته ‪ ،‬و األرابح الصناعية و‬
‫التجارية اليت حققها منذ هناية السنة املالية األخرية اخلاضعة للضريبة و كل اإليرادات اليت اكتسبها دون‬
‫أن يتصرف فيها قبل اتريخ مغادرته‪.‬‬
‫و تفرض الضريبة على املداخيل املشار إليها يف الفقرة السابقة حسب القواعد السارية املفعول عند‬
‫اتريخ أول جانفي من سنة مغادرته‪.‬‬
‫و فيما خيص املداخيل املقدرة جزافيا ‪ ،‬خيفض مبلغ الضريبة اجلزافية إذا اقتضى أمر ذلك حسب الفرتة‬
‫املمتدة من ‪ 01‬جانفي إىل اتريخ مغادرته اجلزائر‪.‬‬
‫‪ ) 2-6‬التصريح الشهري‪ :‬هو تصريح وحيد يعترب كجدول إشعار ابلضريبة و الرسوم‪ ،‬و جيب اكتتاب و‬
‫إيداع تصريح (ج رقم ‪ )50‬إيل قابض الضرائب خالل ‪ 20‬يوما األوىل من الشهر املوايل للشهر املدين‪،‬‬
‫الذي يتم خالله حتقيق رقم أعمالكم‪.‬‬
‫‪ -‬يف حالة عدم حتقيق رقم أعمال‪ ،‬جيب التصريح الشهري مبأل التصريح ( ‪ G50‬ج رقم ‪) 50‬‬
‫بوضع "ال شيء "’ «‪.»Neant‬‬
‫‪ -‬يف حالة التأخر يف التصريح الشهري (‪ )G50‬اخلاص حبالة عدم حتقيق رقم أعمال "الشيء‬
‫‪ : "Neant‬دفع غرامة جبائية مقدرة بـ‪ 500‬دج‬
‫‪ -1‬تطبيق غرامة التأخري يف التصريح ‪.28‬‬
‫‪ % 10 -‬يف حالة التأخري اقل من شهر واحد‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫المادة ‪ 96‬ق ‪ .‬ض ‪ .‬م ص ‪.22‬‬
‫‪28‬‬
‫‪Ibrahim Hammadou , Ahmed Tessa , Fiscalité de l’entreprise pages blues Internationals, Alger 2015,‬‬
‫‪page 109.‬‬
 ‫‪ %20 -‬يف حالة التأخري بني شهر واحد و شهرين‪.‬‬
‫‪ %25 -‬يف حالة التأخري يفوق شهرين ‪.‬‬
‫‪ %35 -‬يف حالة عدم رد املكلف ابلضريبة على اعذار أو إخطار ‪Mise en demeure‬‬
‫يف ظرف موصى عليه مع إشعار ابالستالم ‪ ،‬و عدم تصرحيه يف أجل قدره ‪ 30‬يوما‪.‬‬
‫‪ -2‬عندما يصرح املكلف ابلضريبة‪ ،‬ويكون هناك نقص يف التصريح يزاد على مبلغ احلقوق اليت متلص‬
‫منها أو اخل هبا بنسبة‪:‬‬
‫‪ %10 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يقل عن املبلغ ‪ 50.000‬أو يساويه ‪.‬‬
‫‪ %15 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يفوق ‪ 50.000‬و يقل عن مبلغ ‪200.000‬‬
‫دج أو يساويه‪.‬‬
‫‪ %25 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يفوق ‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬يرتتب على اإليداع املتأخر للتصرحيات للمكلفني ابلضريبة الذين يستفيدون من إعفاء جبائي ‪،‬‬
‫تطبيق الغرامات اآلتية‪:‬‬
‫‪ 2500 -‬عندما يكون التأخري أقل من شهر واحد‪.‬‬
‫‪ 5000 -‬عندما يكون التأخري بني شهر واحد ة شهرين‪.‬‬
‫‪ 10.000 -‬عندما يكون التأخري شهرين‪.‬‬
‫‪ -7‬التصريح اإلمجايل ابملداخيل‪:‬‬
‫‪ -1‬جيب اكتتاب التصريح اإلمجايل ابملداخيل ( سلسلة ج‪ )1-‬وجواب ويتعني على املكلف ابلضريبة أن‬
‫يكتتب على األكثر يوم ‪ 30‬أبريل من كل سنة اليت تلي سنة النشاط ‪ ،‬عندما ينتهي أجل إيداع‬
‫التصريح يوم عطلة قانونية ‪ ،‬يؤجل اتريخ االستحقاق إىل اليوم األول املفتوح الذي يليه‪.‬‬
‫يتعني إرسال التصريح اإلمجايل إىل مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب اليت يتبع هلا مكان تواجد موطنكم‬
‫اجلبائي ويتضمن ميزانية جبائية ‪ ،‬مستخرجات حساابت العمليات احملاسبة ‪ ،‬ملخص حساابت النتائج‪،‬‬
‫جدول يتضمن أتشري السيارات السياحية املبينة يف أصول امليزانية‪، .‬كشف عن طبيعة املصاريف العامة‬
‫و االهتالكات و املؤوانت‪ ،‬جدول نتائج ‪ ،‬كشف تسديدات ‪ ( TAP‬الرسم على النشاط املهين)‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬تطبيق نفس غرامة التأخري يف التصريح أو نقص التصريح املطلقة على التصريح الشهري‪.29‬‬
‫‪ -2‬التصريح املهين اخلاص‪:‬‬
‫إضافة إىل التصريح اإلمجايل ابملداخيل‪ ،‬ينبغي اكتتاب التصريح اخلاص بفئة أرابح مهنية ‪ ،‬للنظام‬
‫احلقيقي ‪ Réel‬السلسلة ج ‪ ، 11‬و يتعني على املكلف ابلضريبة أن يكتتب على األكثر يوم ‪30‬‬

‫‪29‬‬
‫الدليل التطبيقي للتصريحات الجبائية ‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ 2015‬ص ‪.08‬‬
‫افريل من كل سنة على مستوى مفتشية الضرائب اليت يتبع هلا مكان ممارسة النشاط أو مركز الضرائب و‬
‫يف حالة تعدد األنشطة املفتشية اليت يتبع هلا مكان وجود املقر االجتماعي أو مقر الوحدة الرئيسية‪.‬‬
‫املصاريف اليت جيب خصمها لتحديد الربح اخلاضع للضريبة‪: 30‬لكي نتحصل على الدخل اإلمجايل‬
‫الصايف أو الربح الصايف اخلاضع للضريبة جيب علينا خصم األعباء القانونية و املأخوذة يف احلساابت‬
‫كتخفيض على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫‪ -‬خسائر السنوات السابقة على أن ال تتعدى ‪ 04‬سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬مجيع املصاريف املالية اليت ختص النشاط أو دورة االستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬مجيع االشرتاكات و املصاريف اإلمجالية( مصاريف الضمان االجتماعي)‪.‬‬
‫‪ -‬مجيع الرواتب و األجور املدفوعة للعمال‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب و الرسوم ابستثناء الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫جيب أن تكون هذه الضرائب خمصومة من مدا خيل السنة املالية اليت مت حتصيلها أو أصبحت مستحقة‬
‫الدفع ( الرسم العقاري ‪ ،‬الرسم على النشاط املهين ‪،‬الدفع اجلزايف ‪ ،‬رسم التطهري)‪.‬‬
‫‪ -‬مبالغ أجور الكراء و األعباء االجيارية ( مبالغ أجور كراء احملالت املهنية و العتاد)‪ :‬يتم هذا‬
‫اخلصم بعنوان السنة املالية اليت استحقت فيها مبالغ أجور الكراء و أصبحت سارية دون مراعاة‬
‫لتاريخ دفعها‪.‬‬
‫‪ -‬ختصم املصاريف األولية املسجلة يف احملاسبة قبل بداية سراين النظام احملاسب املايل‪.‬‬
‫أقساط التأمني‪ :‬تعد قابلة للخصم عندما تضمن أصول املؤسسة أو خسائر االستغالل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املهام و مصاريف النقل و التنقل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف الصيانة و اإلصالح‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمتلف مصاريف التسيري‪ ،‬مصاريف املكتب‪ ،‬الربيد و املواصالت‪ ،‬اإلشهار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ختصم املبالغ املخصصة لإلشهار املايل و الكفالة و الرعاية اخلاصة ابال نشطة الرايضية و ترقية‬
‫مبادرات الشباب يف حدود ‪ %10‬من رقم األعمال و يف حد أقصاه ثالثون مليون دينار‪.‬‬
‫‪ -‬ختصم من الدخل اخلاضع للضريبة إىل غاية ‪ % 10‬من مبلغ هذا الدخل يف حدود سقف‬
‫مائة مليون دينار‪ ،‬النفقات املصروفة يف إطار حبث التطوير داخل املؤسسة شريطة إعادة‬
‫االستثمار املبلغ املرخص خبصمه يف إطار هذا البحث‪.‬‬
‫‪ -‬االهتالكات‪ : 31‬متثل االهتالكات إثبات إنقاص قيمة االستثمارات اليت تسمح إبعادة تشكيل‬
‫األموال املستثمرة ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫بن اعمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.71‬‬
‫‪31‬‬
‫‪www.mfdgi.gov.dz‬موقع المديرية العامة للضرائب ‪:‬‬
 ‫ختضع خصم هذه االهتالكات للشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن حتتوي االهتالكات على عناصر األصول اخلاضعة إلنقاص القيمة بفعل‬
‫استعمال الوقت و التغيري التقين و غريه من األسباب ‪.‬‬
‫‪ -‬حتسب االهتالكات كل سنة حبيث تسمح مبلغها املرتاكم إبعادة تشكيل سعر كلفة‬
‫التثبيت القابل لالستهالك عند انقضاء املدة العادية لالستعمال‪.‬‬
‫‪ -‬حتدد قاعدة حساب سنوات االهتالك القابلة للخصم ابلنسبة للسيارات السياحية‬
‫بقيمة شراء موحدة قدرها ‪ 10000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ال يطبق هذا السقف عندما تكون السيارات السياحية تشكل األداة الرئيسية‬
‫للنشاط‪.‬‬
‫ميكن معاينة العناصر ذات القيمة املنخفضة اليت ال تتجاوز مبلغ ‪ 30.000‬دج خارج الرسم كأعباء‬
‫قابلة للخصم للسنة املالية املتصلة هبا األعباء غري قابلة للخصم ‪: 32‬‬
‫‪ -‬تستثىن من اخلصم من أجل حتديد الدخل الصايف‪ ،‬األعباء التالية‪:‬‬
‫‪ -‬خمتلف التكاليف و األعباء و أجور الكراء اخلاصة ابملباين غري املخصصة مباشرة لالستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬اهلدااي املختلفة ابستثناء تلك اليت هلا طابع إشهاري ما مل تتجاوز قيمته كل واحدة منها مبلغ‬
‫‪ 500‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعاانت و التربعات‪ ،‬ما عدا تلك املمنوحة نقدا أو عينا لصاحل املؤسسات و اجلمعيات ذات‬
‫طابع إنساين‪ ،‬ما مل تتجاوز مبلغا سواي قدره مليون دينار(‪ 1.000.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف حفالت االستقبال مبا فيها مصاريف اإلطعام و الفندقة و العروض ابستثناء املبالغ‬
‫امللتزم هبا و املثبتة قانونيا و املرتبطة مباشرة ابستغالل املؤسسة‬
‫‪ -‬ال خيصم من الربح اخلاضع للضريبة ‪ ،‬األجر املمنوح لزوج مستغل أو زوج شريك‪ ،‬أو أي زوج‬
‫حائز على أسهم يف شركة لقاء مشاركته الفعلية و الفردية يف ممارسة مهنة ‪ ،‬إال يف حدود أجر‬
‫املمنوح لغريه من العمال‪ ،‬مع مراعاة دفع مجيع املستحقات االجتماعية على هذا األجر ‪ ،‬و ال‬
‫ميكن أن يكون هذا اآلخر أقل من احلد األدىن املعرتف به قانونيا‪.‬‬
‫• اإليرادات اخلاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫‪ -‬املبيعات و احلوا صل املتأتية من األشغال و أداء اخلدمات‪.‬‬
‫‪ -‬مدا خيل العقارات املدرجة يف أصول امليزانية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعاانت‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات املالية‪.‬‬

‫‪1www.mfdgi.gov.dz‬موقع المديرية العامة للضرائب ‪:‬‬

 ‫‪ -‬تسليمات الديون املمنوحة من طرف دائين املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬التخفيضات املمنوحة بعنوان الضريبة املقبولة مسبقا يف األعباء القابلة للخصم و اليت تدخل‬
‫مبلغها ضمن إيرادات السنة املالية اليت مت خالهلا إخطار املستفيد بدفعها‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد الصرف‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد القيم املهنية ‪ :‬ختضع للضريبة فوائض القيمة الناجتة عن تنازل عن األمالك اليت هي جزء‬
‫من األصول املثبتة‪ ،‬حسبما كانت قصرية أو طويلة األمد‪.‬‬
‫تنتج فوائض القيم القصرية األمد من التنازل عن عناصر مكتسبة و حمدثة منذ ثالث سنوات على األقل‪.‬‬
‫أما فوائض القيم الطويلة األمد فهي تلك اليت تنتج عن التنازل عن عناصر مكتسبة أو حمدثة منذ أكثر‬
‫من ثالث سنوات‪.‬‬
‫حتديد مبلغ فائض القيمة‪.33‬‬
‫حيدد مبلغ فوائض القيم الناجتة عن التنازل اجلزئي أو الكلي عن عناصر أصول مثبتة‪:‬‬
‫‪ -‬إذا تعلق األمر بفوائض قيم طويلة األمد حيسب مبلغها يف حدود ‪ %70‬من الدخل اخلاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تعلق األمر بفوائض قيم طويلة األمد ‪ ،‬حيسب مبلغها يف حدود ‪. % 35‬‬
‫‪ -‬ال تدخل فوائض القيم الناجتة عن التنازل أثناء استغالل عناصر األصول املثبتة ‪ ،‬ضمن الربح‬
‫اخلاضع للضريبة ابلنسبة للسنة املالية اليت حتققت فيها‪ ،‬ان التزام املكلف أبن يعيد استثمار مبلغ‬
‫يساوي مبلغ فوائض هذه القيم يف شكل تثبيتات يف مؤسسته قبل انقضاء أجل ثالث سنوات‬
‫ابتدءا من اختتام هذه السنة املالية ‪ ،‬مع إضافته إىل سعر تكلفة عناصر األصول املتنازل عنها‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن يرفق هذا االلتزام إبعادة االستثمار ابلتصريح بنتائج السنة املالية اليت حتققت فيها‬
‫فوائض القيم‪.‬‬
‫‪ -‬إذا متت إعادة االس تثمار يف األجل املنصوص أعاله ‪ ،‬تعترب فوائض القيم املخصومة من الربح‬
‫اخلاضع للضريبة ‪،‬خمصصة لالهتالك املايل للتثبيتات اجلديدة و ختصم من سعر التكلفة من أجل‬
‫حساب االهتالكات املالية و فوائض القيم احملققة الحقا ‪ ،‬و يف حالة العكس ‪ ،‬تنقل فوائض‬
‫القيم إىل الربح اخلاضع للضريبة للسنة املوالية اليت انقضى فيها األجل املذكور أعاله ‪.‬‬
‫‪-‬ال تدخل ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة الناجتة عن إعادة التنازل عن عنصر من عناصر األصول من طرف املقرض‬
‫املستأجر للمقرض املؤجر يف إطار عقد القرض االجياري من نوع ليزابك (‪. )Lease-Back‬‬

‫‪33‬‬
‫المادة ‪ 173‬ق ‪ .‬ض ‪ .‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن عنصر من عناصر األصول من طرف املقرض املؤجر لفائدة‬
‫املقرض املستأجر بعنوان نقل امللكية يف إطار عقد القرض االجياري من نوع ليزابك‬
‫‪ -3‬التصريح ابلعموالت ‪ :‬السماسرة ‪ ،‬االنقاصات ‪ ،‬األتعاب و خمتلف املكافآت‪.34‬‬
‫املكلفون ابلضريبة و مبجرد ممارستهم ملهنهم و مبجرد قيامهم ابلدفع ألشخاص ليسوا ضمن مستخدميهم‬
‫‪ ،‬عموالت أو مكافآت عن الوساطة أو انقاصات أو أتعاب أو ااتوي مقابل ‪:‬‬
‫‪ -‬براءات‪.‬‬
‫‪ -‬رخص‪.‬‬
‫‪ -‬عالمات الصنع‪.‬‬
‫مصاريف املساعدة التقنية و املقر و غريها من املكافآت املختلفة‪.‬‬
‫يتعني تصريح هبذه املبالغ يف كشف جيب إرفاقه ابلتصريح أرابح مهنية جيب أن يتضمن هذا الكشف‪:‬‬
‫‪ -‬أمساء و ألقاب و اسم الشركة و كذا عناوين املستفيدين‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة املبالغ احملصلة من طرف كل مستفيد‪.‬‬
‫‪ -4‬التصريح يف حالة التنازل أو التوقف أو الوفاة‪:‬‬
‫‪ )1-4‬يتعني على املكلف ابلضريبة يف حالة التنازل أو التوقف اجلزئي أو الكلي للمؤسسة أو التوقف‬
‫عن ممارسة نشاطه‪ ،‬اكتتاب‪:‬‬
‫‪ -‬تصريح إمجايل ابملداخيل‪.‬‬
‫‪ -‬تصريح اخلاص املهين‪.‬‬
‫وذلك يف أجل ‪ 10‬أايم ابتدءا من اتريخ التنازل أو التوقف ‪.‬‬
‫‪ )2-4‬الوفاة‪:‬‬
‫يف حالة الوفاة املكلف ابلضريبة ‪ ،‬جيب أن تكون املداخيل اخلاضعة للضريبة ‪ ،‬موضوع ‪:‬‬
‫‪ -‬تصريح إمجايل‪.‬‬
‫‪-‬تصريح خاص‪.‬‬
‫جيب اكتتاب التصريح اإلمجايل و التصريح اخلاص من طرف ذوي املتوىف و جيب إيداعه يف اجل ستة‬
‫أشهر‪ ،‬اعتبارا من اتريخ الوفاة‪.‬‬
‫طريقة حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:35‬نسب اجلدول‪:‬‬

‫نسبة الضريبة ‪%‬‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫‪34‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة مديرية العامة للضرائب ص ‪.82‬‬
‫‪35‬‬
‫‪Rédha Khelassi , Précis d’Audit Fiscal de l’entreprise. BERTI EDITTIONS Alger 2013. Pages 15.‬‬
 ‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬
‫‪20%‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إىل ‪360.000‬‬
‫‪30%‬‬ ‫من ‪360.001‬إىل ‪1440.000‬‬
‫‪35%‬‬ ‫أكثر من ‪1440.000‬‬
‫‪ .1‬االلتزامات احملاسبة‪:‬‬
‫‪ -‬مسك الدفاتر احملاسبة ‪ ،‬بطريقة دقيقة و منظمة‪.‬‬
‫‪ -‬ترقيم و املصادقة عليها من طرف احملكمة املختصة ‪ ،‬ال جيب أن تكون فيها فراغات أو كتابة‬
‫يف اهلامش أو تشطيب حسب نص املادة‪ 11‬من القانون التجاري ‪ ،‬و هناك دفاتر إلزامية‪:‬‬
‫دفرت اليومية ‪ :‬حسب نص املادة ‪ 09‬من القانون التجاري‪.‬‬
‫دفرت اجلرد‪ :‬حسب نص املادة ‪10‬من القانون التجاري‪.‬‬
‫ابإلضافة إىل دفاتر اختيارية منها‪ :‬دفرت املسودة‪ ،‬دفرت األستاذ‪ ،‬ابإلضافة إىل دفاتر فرعية منها‪ :‬دفرت‬
‫الصندوق‪ ،‬دفرت املشرتايت‪ ،‬و دفرت املبيعات‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬
‫أ‪ -‬جمال تطبيق الضريبة اجلزافية الوحيدة‪ :‬خيضع لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ ،‬األشخاص الطبيعيون‬
‫الذين ميارسون نشاط صناعي أو جتاري أو حريف ‪ ،‬أو مهنة غري جتارية و اليت ال يتجاوز رقم أعماهلم‬
‫السنوي ثالثني مليون دينار جزائري ‪ ،‬املستثمرين الذين ميارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع ‪ ،‬و املؤهلني‬
‫لالستفادة من دعم " الصندوق الوطين للتأمني عن البطالة" الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي ثالثني‬
‫مليون دينار‪.‬‬
‫حالة خاصة ‪ :‬عندما يقوم املكلف ابلضريبة ابستغالل يف آن واحد و يف نفس املنطقة أو يف مناطق‬
‫خمتلفة عدة مؤسسات أو دكاكني أو متاجر أو ورشات أو أماكن أخرى ملمارسة نشاط ما ‪ ،‬تعترب كل‬
‫واحدة منها مبثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة تكون يف كل احلاالت خاضعة للضريبة بصفة منفصلة‬
‫مادام رقم األعمال الكلي احملقق جمموع األنشطة املمارسة ال يتجاوز سقف ثالثني مليون دينار‪.‬‬
‫يف حالة املخالفة‪ ،‬ميكن للمكلف ابلضريبة املعين ابختيار اخلضوع للضريبة على الدخل اإلمجايل حسب‬
‫النظام احلقيقي جململ مدا خيله‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلعفاء من الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلعفاء الدائم‪:‬‬
‫احلرفيون التقليديون و كذا األشخاص الذين ميارسون نشاطا حرفيا فنيا‪.‬‬
‫املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقني املعتمدة (كذا املصاحل امللحقة هبا)‪.‬‬
‫الفرق املسرحية اليت اكتتبت دفرت شروط مطابق للتنظيم املعمول به ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬اإلعفاء املؤقت‪:‬‬
‫إعفاء كامل من الضريبة اجلزافية الوحيدة ملدة ‪ 3‬سنوات ‪ ،‬ابتدءا من اتريخ االستغالل لفائدة األنشطة‬
‫اليت ميارسها الشباب ذوي املشاريع االستثمارية أو األنشطة أو املشاريع املؤهلون لالستفادة من دعم‬
‫("الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو "الوكالة الوطنية لدعم القرض املصغر" أو " الصندوق‬
‫الوطين للتأمني عن البطالة"‪.‬‬
‫تتمدد هذه املدة إىل ست (‪ )6‬سنوات ابتدءا من اتريخ االستغالل عندما تتواجد هذه األنشطة يف‬
‫منطقة يراد ترقيتها ‪.‬‬
‫متدد هذه املدة سنتني عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ثالث مستخدمني على األقل ملدة غري حمدودة‪.‬‬
‫‪ -‬يرتتب على عدم احرتام االلتزامات املرتبطة بعدد الوظائف احملدثة و سحب االعتماد و اسرتداد‬
‫احلقوق و الرسوم اليت كان من املفروض تسديدها‪.‬‬
‫‪ -‬غري أن املستثمرون يبقون مدينني بدفع احلد األدىن موافق لنسبة ‪ %50‬من مبلغ الضريبة‬
‫اجلزافية الوحيدة املستحقة من طرف اخلاضعني هلا ال ميكن أن يقل عن عشر آالف دينار دفع‬
‫‪ 5000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬األنشطة التجارية الصغرية املنشأة حديثا يف املواقع املوالية من طرف اجلماعات احمللية بعنوان‬
‫السنتني األوليتني من النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬أنشطة مجع الورق املستعمل و النفاايت املنزلية و كذا النفاايت األخرى القابلة للتأهيل بعنوان‬
‫السنتني األوليتني من النشاط‪.‬‬
‫ج‪ -‬التخفيضات ‪ :‬تستفيد بنشاطات التجارة الصغرية املنشأة حديثا يف املواقع املهيئة من طرف‬
‫اجلماعات احمللية ‪ ،‬عقب فرتة اإلعفاء‪ ،‬من ختفيض الضريبة اجلزافية املستحقة ملدة ثالث سنوات األوىل‬
‫من الضريبة‪.‬‬
‫يتمثل هذا التخفيض كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اخلضوع للضريبة‪ :‬ختفيض بـ ‪.% 70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اخلضوع للضريبة‪ :‬ختفيض بـ ‪.% 50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اخلضوع للضريبة‪ :‬ختفيض بـ ‪% 25‬‬
‫تستفيد أنشطة مجع الورق املستعمل و النفاايت املنزلية ‪ ،‬و كذا النفاايت األخرى القابلة للتأهيل من‬
‫التخفيضات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض بـ ‪.% 70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض بـ ‪.% 50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض بـ ‪.% 25‬‬
 ‫د‪ -‬طلب اختيار اخلضوع للضريبة حسب النظام احلقيقي‪:36‬‬
‫مدة االختيار ‪ :‬يبقى االختيار ساراي ملدة ‪ 3‬سنوات ( السنة األوىل و السنتني املواليتني ) ‪ ،‬حيث ال‬
‫يكون يف هذا االختيار رجعة خالل هذه الفرتة‬
‫مثال ‪:‬ليكن املكلف ابلضريبة ‪ :‬بلغ اختياره اخلضوع إىل الضريبة حسب نظام الربح احلقيقي ‪ ،‬يوم ‪25‬‬
‫جانفي ‪ 2017‬يبقى االختيار سار يه املفعول للسنوات ‪ 2017 :‬و ‪ 2018‬و ‪2019‬‬
‫متديد االختيار‪ :‬ميدد االختيار ضمنيا على فرتة ‪ 3‬سنوات‬
‫التخلي ع ن االختيار ‪ :‬جيب على كل مكلف ابلضريبة الراغب يف التخلي عن اختياره ‪ ،‬بتبليغ اإلدارة‬
‫اجلبائية بذاك قبل ‪ 1‬فرباير من السنة املوالية للفرتة اليت مت فيها ممارسة هذا االختيار‬
‫ابختاذ املثال السابق ‪ ،‬جيب تبليغ اإلدارة اجلنائية عن التخلي عن االختيار قبل ‪ 1‬فرباير سنة ‪2020‬‬
‫طريقة حساب الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬
‫يتم تطبيق معدل الضريبة اجلزافية الوحيدة على رقم األعمال احملقق ‪ ،‬و حيدد كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 5%‬ابلنسبة ألنشطة اإلنتاج و بيع السلع‬
‫‪12%‬ابلنسبة لألنشطة األخرى‬
‫فيما يتعلق مبعدل الضريبة اجلزافية الوحيدة املطبق على النشاط املختلط فانه يتم حتديده حسب حصة‬
‫رقم األعمال املتعلقة بكل نشاط‬
‫ـ احلد األدىن هو ‪ 10.000‬دج‬
‫ه‪ :‬التصرحيات ‪:‬‬ ‫‪37‬‬

‫‪ 1‬التصريح ابلوجود ‪ :‬يقوم املكلفني ابلضريبة اجلدد اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ ،‬ابكتتاب‬
‫ابلوجود يف اجل أقصاه ‪ 30‬يوما ابتدءا من بدء النشاط لدى مفتشية الضرائب اليت يتبع هلا مكان‬
‫ممارسة نشاطكم‬
‫‪ 2‬التصريح التقديري ‪ :‬يتعني على املكلفني ابلضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة اكتتاب‬
‫تصريح تقديري ج رقم ‪ 12‬و إرساله إىل مفتش الضرائب التابع له مكان ممارسة النشاط ‪ ،‬و جيب أن‬
‫يتم اكتتاب هذا التصريح يف الفرتة املمتدة ما بني األول و الثالثني من جوان من كل سنة لدى قباضة‬
‫الضرائب التابع هلا إقليميا يف حالة أتخري إيداع التصريح غرامة تصل حىت ‪25%‬‬
‫‪ 3‬التصريح التكميلي‪ :‬سلسلة ج ‪ 12‬مكرر ‪2‬‬

‫‪36‬‬
‫قانون المالية لسنة ‪ 2017‬تدابير جبائية متعلقة بنظام الضريبة الجزافية الوحيدة المديرية العامة للضرائب ـ مديرية العمليات جبائية‬
‫للتحصيل‬
‫‪37‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ :‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬سنة ‪ 2017‬ص ‪79 ،78‬‬
‫يتعني على املكلفني ابلضريبة ‪ ،‬اكتتاب تصريح تكميلي يف الفرتة املمتدة من ‪ 20‬يناير إىل ‪ 15‬فرباير‬
‫من السنة ن‪ 1+‬و دفع الضريبة املتعلقة هبا يف حالة حتقيق رقم األعمال يتجاوز ذلك املصرح به بعنوان‬
‫السنة ن‬
‫يف حالة إذا ما جتاوز رقم األعمال احملقق سقف الثالثني مليون دينار فيخضع الفرق بني رقم األعمال‬
‫احملقق و ذلك املصرح به إىل الضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ ،‬فيتم حتويلها إىل نظام الربح احلقيقي‬
‫يتعني على املكلفني ابلضريبة اجلدد‪ ،‬اكتتاب التصريح رقم ‪ 12‬و تسديد مبلغ الضريبة اجلزافية الوحيدة‬
‫املستحق تلقائيا ‪ ،‬و جيب اكتتاب هذا التصريح قبل ‪ 31‬ديسمرب من سنة بداية نشاطهم ‪ ،‬سلسلة ج‬
‫‪ 12‬مكرر ‪.‬‬
‫التصريح الثالثي لالقتطاعات على األجور ‪ :‬يتوجب على املكلفني ابلضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة‬
‫اجلزافية دفع املبالغ املستحقة خالل العشرين يوما األوىل من الشهر الذي يلي الثالثي املدين الذي‬
‫أجريت خالله اقتطاعات ‪ ،‬يف جدول ال شعار ابلتسديد للضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ ،‬األجور‬
‫سلسلة ج ‪50‬مكرر ‪2‬‬
‫يف حالة عدم التصريح بعد شهر من اآلجال ‪ ،‬يتم احتساب هذه احلقوق مبعدل جزائي قدره ‪%20‬‬
‫من األساس املعاد تقديره تلقائيا و يتم تبليغ املكلف املقصر مببلغ الضريبة املسرتجعة حيث يتوجب على‬
‫هذا األخري تسديد هذا املبلغ لدى قباضة الضرائب التابع هلا يف اجل اليتعدى العشرة أايم من اتريخ‬
‫التبليغ ‪ ،‬و يف حالة التأخري تطبق عليه غرامات‬
‫التصريح ابلتنازل أو التوقف ‪ :‬يف حالة التوقف أو التنازل عن النشاط يلزم املكلفون ابلضريبة اخلاضعون‬
‫للضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ ،‬إبيداع التصريح ابلتوقف لدى مفتش الضرائب الذي يتبعون له إقليميا ‪ ،‬و‬
‫هذا يف اجل عشرة أايم‬
‫و(‪ :‬دفع الضريبة ‪:‬‬
‫‪ -‬عند إيداع التصريح التقديري ‪ ،‬يقوم املكلفون ابلضريبة بدفع مبلغ إمجايل للضريبة اجلزافية‬
‫الوحيدة املوافقة لرقم األعمال التقديري املصرح به‬
‫‪ -‬ميكن للمكلفني ابلضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة اللجوء للدفع اجلزئي للضريبة‬
‫‪،‬و يف هذه احلالة جيب عليهم عند إيداع التصريح التقديري تسديد ‪ % 50‬من مبلغ الضريبة‬
‫اجلزافية الوحيدة ‪،‬أما ‪% 50‬الثانية فيتم تسديدها عل دفعتني متساويتني من ‪ 1‬إىل‬
‫‪15‬سبتمرب ‪ 1 ،‬إىل ‪15‬ديسمرب يف جدول استشعار ابلتسديد اجملزى للضريبة اجلزافية الوحيدة‬
‫ج ‪ 50‬مكرر ‪ ،‬عندما ينقضي اجل الدفع يف يوم غري قانونية يؤجل الدفع ألول عمل يوم يليه‬
‫‪،‬مع إدراج غرامات التأخري عن دفع الضريبة اجلزافية الوحيدة ‪: 38‬‬

‫‪38‬قانون المالية لسنة ‪ 2017‬تدابير جبائية متعلقة بنظام الضريبة الجزافية الوحيدة ـ مديرية العمليات الجبائية للتحصيل‬
‫‪ -‬غرامة أتخري ‪ % 10‬اليت تطبق ابتدءا من اليوم األول اليت تلي اتريخ آخر اجل لدفع‬
‫الضريبة‬
‫‪ -‬غرامة هتديدية قدرها ‪ % 3‬عن كل شهر أتخري أو جزء منه ن حىت تصل إىل ‪% 25‬‬
‫ز(‪ :‬التزامات احملاسبة ‪ 39:‬مسك سجل مرقم و مؤشر من طرف املصاحل اجلبائية ‪ ،‬يتضمن تلخيصا‬
‫سنواي و تسجل فيه مجيع املشرتايت مدعمة ابلفواتري و غريها من املستندات الثبوتية و ضمن نفس‬
‫الشروط مسك سجل خاص ابملبيعات ‪ ،‬كنا يتعني على املكلفني ابلضريبة املمارسني لنشاط أتدية‬
‫اخلدمات ‪ ،‬مسك دفرت يومي خاص إبراداهتم املهنية ‪.‬‬
‫ي)‪ :‬توزيع انتج الضريبة الوحيدة اجلزافية‬
‫‪ -‬ميزانية الدولة ‪% 49‬‬
‫غرف التجارة و الصناعة ‪% 0.5 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫الغرفة الوطنية للصناعة التقليدية ‪%0.01 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫غرف الصناعة التقليدية و املهن‪%0.24‬‬ ‫‪-‬‬
‫البلدايت ‪% 40.25‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬الوالية ‪% 5 :‬‬
‫‪ -‬الصندوق املشرتك للجماعات احمللية ‪%5:‬‬

‫ري التجارية "‬ ‫املطلب ال اين ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة "أرابح امله‬
‫‪ -1‬نظام اقتطاع من املصدر ‪:‬‬
‫‪40‬‬

‫مدا خيل خاضعة لالقتطاع من املصدر‪:‬‬

‫‪1‬ـ هي املداخيل اليت يدفعها املدينون املقيمون يف اجلزائر إىل مستفيدين يقيمون جبائيا خارج اجلزائر و‬
‫متكونة من ‪:‬‬
‫‪ -‬املبالغ املدفوعة كمكافأة عن نشاط منجز يف اجلزائر يف إطار ممارسة مهنة غري جتارية‬
‫‪ -‬ربوع عائدات املؤلف اليت يتقاضاها الكتاب أو املؤلفون املوسيقيون ‪ ،‬أو ورثتهم و املوصى هلم‬
‫حبقوقهم‬
‫‪ -‬الريوع اليت يتقاضاها املخرتعون من منح رخصة استغالل شهاداهتم أو بيع عالمات صنع أو‬
‫طرق أو صنع أو التنازل عنها‪.‬‬
‫‪ -‬الريوع املدفوعة كمكافآت من خمتلف أنواع اخلدمات املقدمة او املستعملة يف اجلزائر‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية ـ ‪ 2017‬المادة ‪1‬ـ‬
‫‪40‬‬
‫المادة ‪ 33‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬
 ‫• معدالت نظام اقتطاع من املصدر‪.‬‬
‫• معدل ‪ %24‬حمررة من الضريبة‪.‬‬
‫التخفيضات‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تطبيق ختفيض ب ‪ %60‬من املبالغ املدفوعة بعنوان اإلجيارات مبوجب عقد االعتماد‬
‫االجياري الدويل ‪ ،‬ألشخاص غري مقيمني ابجلزائر‬
‫‪ -‬يتم تطبيق ختفيض بـ ‪ %80‬من مبلغ األاتوى فيما خيص عقود استعمال الربجميات املعلوماتية‪.‬‬
‫املطلب ال الث ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة "مدا خيل ف حية"‪.‬‬
‫‪ -1‬اإليرادات اخلاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫تعترب إيرادات فالحية ‪ ،‬إيرادات احملققة من األنشطة الفالحية وتربية املواشي‪.‬‬
‫‪ -1‬النشاط الفالحي‪ :‬يعترب كنشاط فالحي‪:‬‬
‫‪ -‬كل استغالل ألمالك ريفية تتولد عنه مداخيل‪.‬‬
‫‪ -‬كل ربح حيصل عليه املستغل من بيع أو استهالك املنتوجات الزراعية مبا فيها اإليرادات املتأتية‬
‫من اإلنتاج الغايب‪.‬‬
‫‪ -‬كل استغالل الفطرايت يف أورقة حتت األرض‪.‬‬
‫‪-2‬نشاط تربية املواشي‪:‬‬
‫يتعلق األمر برتبية املواشي جبميع أنواعها و خاصة منها الغنم و البقر و املاعز و اإلبل و اخليول ‪ ،‬كما‬
‫يعترب أيضا نشاطا لرتبية املاشية كل األنشطة اخلاصة برتبية الطيور و األرانب ضمن نشاطات تربية‬
‫املاشية إال عند توفر شرطني‪:‬‬
‫‪ -‬أن متارس من طرف الفالح نفسه داخل مستثمرته‪.‬‬
‫‪ -‬أن ال تكتسب طابعا صناعيا‪.‬‬
‫إذا مل يتوفر الشرطان ‪ :‬تصبح املداخيل متعلقة بفئة األرابح املهنية ‪.‬‬
‫‪ -2‬املداخيل املعفاة‪:41‬‬
‫‪ -1‬إعفاء دائم‪:‬‬
‫يستفيد من اإلعفاء من الضريبة على املداخيل الفالحية ‪:‬‬
‫‪ -‬مدا خيل الناجتة من زراعة احلبوب و اخلضر اجلافة و التمور ‪.‬‬
‫‪ -‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫‪ -2‬إعفاء مؤقت‪:‬تستفيد من إعفاء من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة عشر سنوات‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫بن اعمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.104‬‬
‫‪ -‬املداخيل الناجتة عن األنشطة الزراعية و أنشطة تربية املاشية املمارسة يف أراضي مستصلحة‬
‫حديثا ‪ ،‬وهذا ابتدءا من اتريخ استغالل هذه األراضي‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات الناجتة عن األنشطة الفالحية و أنشطة تربية احليواانت املمارسة يف املناطق اجلبلية و‬
‫ذلك ابتدءا من اتريخ بدء نشاطها‪.‬‬
‫‪ -3‬حتديد الدخل اخلاضع للضريبة‪.42‬‬
‫إن الدخل الفالحي الواجب اعتماده يف أساس الضريبة على الدخل اإلمجايل هو الدخل الصايف الذي‬
‫أيخذ يف احلسبان األعباء املالية لالستغالل‪.‬‬
‫حتديد إيراد الفالحي اخلاضع‪:‬‬
‫حتدد إيرادات الفالحية و إيرادات تربية احليواانت كقاعدة لفرض الضريبة على الدخل اإلمجايل حسب‬
‫إمكانيات كل منطقة و كذا حسب كل والية و بلدية أو جمموع بلدايت من طرف جلنة والئية متكونة‬
‫من ممثل عن اإلدارة اجلبائية و ممثل عن اإلدارة املكلفة ابلفالحة و ممثل عن غرفة الفالحة تتم املصادقة‬
‫على التعريفات احملددة مبوجب قرار صادر عن املدير العام للضرائب قبل الفاتح من مارس من كل سنة ‪،‬‬
‫ابلنسبة للمداخيل احملققة يف السنة السابقة ‪ ،‬وإذا تعذر ذلك ‪ ،‬متدد تطبيق آخر التعريفات املعمول هبا‪.‬‬
‫واجبات املكلفني ابلضريبة التابعني لفئة مدا خيل فالحية‪:‬‬
‫‪ -1‬التصريح اخلاص‪:‬‬
‫جيب على كل مستغل أو مريب حيواانت ‪ ،‬اكتتاب ‪ ،‬و يقدم إىل مفتش الضرائب ملكان تواجد‬
‫استغاللكم ‪ ،‬تصرحيا خاصا عن إيراداتكم الفالحية خالل اجل أقصاه ‪ 30‬يوما من كل سنة ‪ ،‬سلسلة‬
‫ج ‪ ، 15‬جيب أن يتضمن التصريح املعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬املساحة املزروعة حسب طبيعة الزراعة أو عدد األشجار‬
‫‪ -‬عدد احليواانت حسب النوع‪ ،‬أبقار‪ ،‬أغنام‪ ،‬ماعز‪ ،‬دواجن‪ ،‬أرانب‪.‬‬
‫‪ -‬عدد خالاي النحل‪.‬‬
‫‪ -‬الكميات احملققة يف أنشطة احملار ‪ ،‬بلح البحر و استغالل الفطرايت يف السراديب داخل ابطن‬
‫األرض‪.‬‬

‫‪ -2‬التصريح اإلمجايل‪:‬‬
‫يتعني تقدمي و إرسال تصريح للدخل اإلمجايل يسلم إىل مفتشية الضرائب ملكان تواجد موطنكم جبائي‬
‫خالل أجل أقصاه الثالثني أفريل من كل سنة‪.‬‬
‫املطلب الراب ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪42‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬سنة ‪ ، 2017‬ص ‪.30‬‬
 ‫فئة "املداخيل العقارية النا ة ع إ ار األم ك املبنية و ري املبنية"‪.‬‬
‫‪ -1‬تعريف املداخيل( الريوع) العقارية ‪:43‬‬
‫‪ ) 1-1‬تدرج يف حتديد الدخل اإلمجايل اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل يف صنف املداخيل‬
‫العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية و غري املبنية اآلتية من أتجري عقارات املبنية أو أجزاء منها ‪ ،‬و‬
‫من أتجري كل احملالت التجارية أو الصناعية الغري جمهزة بعتادها ‪ ،‬إذا مل تكن مدرجة يف أرابح مؤسسة‬
‫صناعية أو جتارية أو حرفية أو مستثمرة فالحيه أو مهنة غري جتارية ‪ ،‬كما تدرج يف حتديد الدخل اإلمجايل‬
‫األرابح الناجتة عن العقود العقارية‪.‬‬
‫يتكون األساس الضرييب املعتمد يف العقود العقارية من قيمة اإلجيار احملددة استنادا إىل السوق احمللية أو‬
‫حسب املقاييس املقررة عن طريق التنظيم ‪:‬‬
‫‪ ) 2-1‬تدرج كذلك يف صنف الربوع العقارية اإليراد الناجتة عن إجيار أمالك غري مبنية مبختلف أنواعها‬
‫مبا فيها األراضي الفالحية‪.‬‬
‫‪ )3-1‬أتجري قاعات احلفالت و القاعات السوقية و السريك‪.‬‬
‫‪ -2‬معدالت اقتطاع من مصدر‪:‬‬
‫أساس االقتطاع من املصدر‪ :‬يؤسس على املبلغ اإلمجايل للمبالغ املدفوعة للمستفيد ‪ ،‬يقوم املدين هو‬
‫اخلاضع وجواب لالقتطاع من املصدر‪ ،‬وهذا الشخص املطالب يدفع هذه املبالغ ‪ ،‬أبجزاء االقتطاع ‪:‬‬
‫‪ -1‬مدا خيل أتجري األمالك العقارية ذات استعمال سكين‪:‬‬
‫ختضع املداخيل املتأتية من اإلجيار املدين ألمالك عقارية ذات استعمال سكين للضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل بنسبة‪:‬‬
‫‪ %07 -‬حمررة من الضريبة ‪ ،‬و حتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل ابلنسبة للمداخيل‬
‫املتأتية من إجيار السكنات ذات االستعمال اجلماعي ‪.‬‬
‫‪ %10 -‬حمررة من الضريبة ‪ ،‬وحتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل ابلنسبة للمداخيل‬
‫املتأتية من إجيار السكنات ذات االستعمال الفردي‪.‬‬

‫‪ -2‬مدا خيل أتخري احملالت ذات االستعمال التجاري أو املهين‪:‬‬

‫‪ %15‬حمررة من الضريبة ‪ ،‬وحتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل ابلنسبة للمداخيل املتأتية من‬
‫إجيار احملالت ذات استعمال التجاري أو املهين ‪.‬‬
‫‪ -3‬أتجري قاعات احلفالت و القاعات السوقية و ألعاب السريك‬
‫‪% 15‬حمررة من الضريبة‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫المادة ‪ 42‬من ق ‪ .‬ض ‪.‬م ‪.‬‬
 ‫آجال الدفع‪:‬‬
‫جيب دفع االقتطاعات املتعلقة ابملبالغ املدفوعة أثناء شهر معني خالل العشرين يوما األوىل من الشهر‬
‫املوايل لقباضة الضرائب اليت يتبع هلا‪ ،‬و هذا بواسطة استمارة التصريح (سلسلة ج ‪ )50‬املسلمة من قبل‬
‫اإلدارة اجلبائية و يف حالة وفاة املستخدم أو املدين ‪ ،‬جيب تسديدها خالل ‪ 15‬يوما األوىل من الشهر‬
‫املوايل لتاريخ الوفاة‪.‬‬
‫‪ -‬يوزع حاصل الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف الريوع العقارية ‪ 50%:‬لفائدة ميزانية الدولة‬
‫‪ %50 ،‬لفائدة البلدايت‪.‬‬
‫املطلب ا امس‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة "ريوع رؤوس األموال املنقولة"‪.‬‬
‫‪ -1‬مدا خيل األموال املنقولة‪ :44‬تشمل مداخيل األموال املنقولة فئيت هامتني‪:‬‬
‫‪ -1‬حواصل األسهم أو حصص الشركة و املداخيل املماثلة هلا‪:‬‬
‫املداخيل املعنية‪:‬‬
‫‪ -‬يتعلق أمر أساسا ابملداخيل املوزعة من طرف ‪:‬‬
‫• الشركات ذات األسهم‪.‬‬
‫• الشركات ذات املسؤولية احملدودة‪.‬‬
‫• شركات األشخاص و اجلمعيات املسامهة اليت اختارت النظام اجلبائي اخلاص بشركات‬
‫األموال‪.‬‬
‫يقصد ابملداخيل املوزعة مايلي‪: 45‬‬
‫‪ -‬أرابح أو احلوا صل اليت مل تدخل يف االحتياطات أو تدرج يف رأس املال‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ أو القيم املوضوعة حتت تصرف الشركاء أو أصحاب األسهم أو أصحاب حصص يف‬
‫الشركة و غري املقتطعة من األرابح‪.‬‬
‫‪ -‬حواصل األموال املودعة‪.‬‬
‫‪ -‬القروض أو التسبيقات على احلساب املوضوعة حتت تصرف الشركاء مباشرة أو بواسطة‬
‫أشخاص أو شركات‪.‬‬
‫‪ -‬املكافآت و املزااي و التوزيعات غري املصرح هبا‪.‬‬
‫‪ -‬املكافآت املدفوعة للشركاء أو للمدراء دون مقابل عمل أو خدمة أو مقابل وظائفهم‪.‬‬
‫‪ -‬أرابح و احتياطات األشخاص املعنويني اخلاضعني للضريبة على أرابح الشركات و الذين‬
‫اصبحو غري خاضعني هلذه الضريبة ‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬سنة ‪ ، 2017‬ص ‪.16‬‬
‫‪45‬‬
‫‪ 118‬بن اعمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ص‬
‫‪ -‬األرابح احملولة لشركة أجنبية غري مقيمة من طرف فرعها املنشأ يف اجلزائر أو منشأة مهنية أخرى‬
‫حسب املفهوم اجلبائي‪.‬‬
‫حواصل ال تكتسب طابع مدا خيل موزعة‪:‬‬
‫ال تعترب مدا خيل موزعة‪:‬‬
‫املبالغ املوزعة اليت تكتسب ابلنسبة للشركاء أو املسامهني طابع تسديداي ملسامهاهتم أو لعالوات اإلصدار‬
‫‪ ،‬غري أن هذا التوزيع ال يكتسب هذا الطابع إال إذا سبق توزيع كل األرابح و االحتياطات ابستثناء‬
‫االحتياط القانوين‬
‫هبذا الصدد و لتطبيق احلكم‪ ،‬ال تعترب مسامهات‬
‫‪ -‬االحتياطات املدرجة يف رأس املال‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ املدرجة يف رأس املال‪ ،‬أو يف االحتياطات ( مكافآت االندماج) عند اندماج شركتني‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ املوزعة نتيجة تصفية شركة عندما‪:‬‬
‫• متثل تسديدا للمسامهات‪.‬‬
‫• تطبق على املبالغ و القيم اليت فرضت عليها الضريبة على الدخل اإلمجايل خالل حياة‬
‫الشركة‪.‬‬
‫• منح األسهم أو حصص للشركة بصفة جمانية اليت يتم يف إطارها‪:‬‬
‫‪ -‬عملية دمج شركات حمققة من طرف شركات يف شكل شركات ذات أسهم أو شركات ذات‬
‫مسؤولية حمدودة‪.‬‬
‫‪ -‬مسامهة جزئية يف أحوال الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬مسامهة كلية يف أصول شركتني أو أكثر‪.‬‬
‫احلوا صل املعفية‪:‬‬
‫‪ ) 1‬إعفاء حواصل و فوائض القيمة الناجتة عن عمليات التنازل عن األسهم و السندات املماثلة من‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة مخس سنوات ابتدءا من أول جانفي ‪:2013‬‬
‫‪ -‬حواصل و فوائض القيمة الناجتة عن عمليات التنازل عن األسهم و السندات املماثلة املسعرة يف‬
‫البورصة‪.‬‬
‫‪ -‬األسهم أو حصص هيئات التوظيف اجلماعي للقيم املنقولة ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬إعفاء احلوا صل و فوائض القيمة الناجتة عن عمليات التنازل عن األسهم و السندات املماثلة من‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل حواصل و فوائض القيمة الناجتة عن عمليات التنازل عن‬
‫السندات و األوراق املماثلة املسعرة يف البورصة أو اليت مت تداوهلا يف سوق منظمة ‪ ،‬ألجل أدىن مدته‬
‫مخس سنوات وصادرة خالل مدة مخس سنوات ‪ ،‬ابتدءا من أول جانفي سنة ‪ 2013‬يشمل هذا‬
‫اإلعفاء كامل مدة صالحية السند الصادر خالل هذه املدة‪.‬‬
‫‪ ) 3‬إعفاء احلوا صل الناجتة عن أسهم صندوق دعم االستثمار من أجل التنسيق ; تعفى من الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل ملدة مخس سنوات ابتدءا من أول جانفي احلواصل الناجتة عن أسهم صندوق دعم‬
‫االستثمار من أجل التشغيل‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬نص قانون املالية لسنة ‪ 2006‬على متديد اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلمجايل لفائدة‬
‫مالكي االلتزامات و السندات املماثلة ألجل أدانه مخس سنوات و الذين خيتارون أتجيل استحقاق‬
‫سنداهتم ملدة أدانه مخس سنوات ( قابلة للتمديد ) و جعلهم يستفيدون اسرتجاع الضريبة املدفوعة‬
‫مسبقا‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق مبالكي االلتزامات و السندات املشاهبة الذين اختاروا التحصيل املسبق لسنداهتم قبل‬
‫أجل االستحقاق املقدر خبمس سنوات (قابلة للتقليص) فإهنم يفقدون من اآلن فصاعدا املزااي اجلبائية‬
‫املمنوحة هلم من قبل و يتعني عليهم دفع هذه الضرائب عند حتصيل الضريبة بعنوان النتائج احملققة خالل‬
‫الفرتة املنصرمة حلفظ ديوهنم ‪ ،‬تضاف إليها فائدة حتدد نسبتها عن طريق التنظيم ‪.‬‬
‫نص قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2006‬على متديد إعفاء فوائض قيم التنازل ابلنسبة لألسهم احملققة‬
‫من قبل شركات الرأمسال االستثماري غري املقيمة مع ختفيض نسبة ‪ % 50‬من مبالغها اخلاضعة‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫‪46‬‬
‫آلية فرض الضريبة على املداخيل املوزعة‬

‫األرباح المحققة من طرف الشركة‬

‫الضريبة على أرباح الشركات‬

‫األرباح بعد تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‬

‫األرباح المحققة – الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪46‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ‪ ،‬المديرية العامة للضرائب سنة ‪ ، 2017‬ص ‪.20‬‬

‫األرباح التي يجب توزيعها على المساهمين أو الشركاء‬

 ‫مالحظات ‪:‬‬
‫‪ -‬طبقا ألحكام قانون املالية لسنة ‪ ، 2003‬ال تدخل يف وعاء الضريبة على أرابح الشركات‬
‫املداخيل املتأتية من توزيع األرابح اليت مت إخضاعها للضريبة على أرابح الشركات و تلك املعفاة‬
‫صراحة بشرط أن تكون هذه املداخيل متأتية من أرابح مصرح هبا بصفة منتظمة‪.‬‬
‫‪ -‬طبقا ألحكام املادة ‪ 05‬من قانون املالية لسنة ‪ ، 2008‬ختضع األرابح املوزعة من األشخاص‬
‫الطبيعيني غري املقيمني ابجلزائر لالقتطاع من املصدر بنسبة ‪. %15‬‬
‫‪ -‬ختضع األرابح احملولة إىل شركة أجنبية غري مقيمة من قبل فرعها املنشأ يف اجلزائر أو أي منشأة‬
‫مهنية أخرى حسب املفهوم اجلبائي ‪ ،‬االقتطاع من املصدر بعنوان الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫بنسبة ‪ %15‬حمررة من الضريبة (املادة ‪ 06‬من قانون املالية لسنة ‪.)2009‬‬
‫ب‪ -‬مداخيل الديون و الودائع و الكفاالت‬
‫املداخيل املعنية‪.47‬‬
‫يتعلق األمر على وجه اخلصوص بـ ‪:‬‬
‫‪ -‬الفوائد و متأخرات الدخل و كافة احلوا صل األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬الديون املرهونة املمتاز منها العادية و كذا الديون املمثلة ابألسهم و السندات العامة و سندات‬
‫القرض األخرى القابلة للتداول ابستثناء كل عملية جتارية ال تكتسب الطابع القانوين للقرض‪.‬‬
‫‪ -‬الودائع املالية حتت الطلب أو ألجل حمدد مهما كان املودع و مهما كان ختصيص الوديعة ‪.‬‬
‫‪ -‬الكفاالت نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬احلساابت التجارية‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫بن اعمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.112‬‬
 ‫‪ -‬إيرادات سندات الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد املبالغ املقيدة يف دفرت االحتياط‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد املبالغ الناجتة عن حساابت التوفري للسكن ‪ ،‬مهما كانت قيمتها ‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد الناجتة عن التوظيفات ذات الفائدة املقتطعة‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد ‪ ،‬املبالغ املستحقة من قبل املؤسسات املصرفية عن طريق األموال اليت حتصل عليها عن‬
‫طريق إبرام قروض خاضعة هي األخرى للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬احلساابت اجلارية املبينة يف حماسبة مؤسسة صناعية أو جتارية شرط أن يكون لكال الطرفني طابع‬
‫صناعي و جتاري و أن تكون العمليات املقيدة يف هذه احلساابت ال تتعلق إال بعمليات مهنية‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد و متأخرات الدخل و احلوا صل األخرى احملصلة من و حلساب البنوك أو املؤسسات‬
‫املالية املماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد املوزعة على شكل ‪:‬‬
‫‪ -‬سندات التجهيز و سندات اخلزينة حتت أي صيغة خيصص االكتتاب اإلداري لألشخاص‬
‫املعنويني‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات االقرتاض اليت تربمها الدولة يف شكل قروض و تسبيقات و إصدار للسندات ذات‬
‫الصدى القصري و املتوسط و الطويل مبا فيها اليت هي على شكل التزام من أجل تغطية جمموع‬
‫أعباء اخلزينة‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات حتويل الديون العمومية أو إعادة حتويلها أو تدعيم الديون املتقلبة و كذا ديون اخلزينة‬
‫ذات أجل استحقاق طويل املدى‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد الناجتة عن الودائع ابلعملة الصعبة اليت يرخص بفتحها التشريع املعمول به‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد املمنوحة بعنوان االقرتاضات املكتتبة لدى اجلمهور من طرف مؤسسات القرض و‬
‫اجلماعات احمللية‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫‪ )2‬آلية فرض الضريبة على إيرادات الديون و الودائع و الكفاالت وسندات الصندوق‬
‫‪ )1-2‬إيرادات الديون أو الودائع و الكفاالت ‪.‬‬
‫تطبيق االقتطاع من املصدر‪:‬‬
‫ختضع إيرادات الديون و الودائع و الكفاالت احملصلة من طرف كل شخص طبيعي أو معنوي لالقتطاع‬
‫من املصدر بنسبة ‪ %10‬مطبقة على اجلهة الدافعة قيد اقتطاع من املصدر على الضريبة‪.‬‬
‫يعترب مبلغ االقتطاع قرضا ضريبيا قابال خلصم من‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬إذا كان املستفيد شخصا طبيعيا‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬سنة ‪ 2017‬ص ‪.23‬‬
 ‫‪ )2-2‬حواصل سندات الصندوق جمهولة االسم‪.‬‬
‫تطبيق االقتطاع من املصدر‪:‬‬
‫ختضع حواصل سندات الصندوق جمهولة االسم القتطاع من املصدر بنسبة ‪ 50%‬مطبقة من طرف‬
‫اجلهة الدافعة ‪ ،‬حمررة من الضريبة ‪.‬‬
‫حيدد األساس اخلاضع للضريبة ابلنسبة ملدا خيل األموال املنقولة ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا حصلتم على حواصل األسهم أو حصص الشركات (أرابح األسهم)‪ :‬يشكل األساس‬
‫اخلاضع للضريبة من املبلغ اإلمجايل ألرابح األسهم املوزعة ‪.‬‬
‫‪ -‬املبلغ اإلمجايل يتشكل من القيمة اإلمجالية للمبالغ املوزعة مبا فيها االقتطاع من املصدر املتعلق‬
‫هبا إذا كان املستفيد شخصا طبيعيا‪.‬‬
‫معدالت االقتطاع من املصدر‪:49‬‬
‫‪ -1‬احلوا صل املقبوضة من قبل األشخاص الطبيعيني أو املعنويني غري املقيمني ابجلزائر ‪( %15 ،‬حمررة‬
‫من الضريبة)‪.‬‬
‫‪ -2‬احلوا صل املقبوضة من قبل األشخاص الطبيعيني املقيمني ابجلزائر ‪.%10 :‬‬
‫‪ -3‬مدا خيل القيم املنقولة ‪( %15‬حمررة من الضريبة)‪.‬‬
‫‪ -4‬مدا خيل الديون و الودائع و الكفاالت ‪( %10‬قرض ضرييب)‪.‬‬
‫‪ -5‬حواصل سندات الصناديق جمهولة االسم و حلاملها ‪( 50%:‬حمررة من الضريبة) ‪.‬‬
‫‪ -‬املداخيل املتأتية من املبالغ املقيدة يف دفاتر أو حساابت االدخار اململوكة للخواص‪.‬‬
‫و كذا احلواصل الناجتة عن أسهم صندوق دعم االستثمار من أجل التشغيل‪.‬‬
‫‪ %01 -‬حمررة من الضريبة ‪ ،‬ابلنسبة لقسط الفوائد الذي يقل أو يساوي ‪ 50.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ %10 -‬ابلنسبة لقسط الفوائد اليت يتجاوز ‪ 50.000‬دج ( قرض ضرييب)‪.‬‬
‫‪ -‬األرابح احملولة إىل شركة أجنبية غري مقيمة ‪ ،‬من طرف فرعها املنشأ يف اجلزائر ‪ ،‬أو أي منشأ‬
‫مهنية أخرى حسب املفهوم اجلبائي ‪ ( %15:‬حمررة من الضريبة)‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص االجتماعية احملققة من قبل األشخاص‬
‫الطبيعيني املقيمني‪( %15:‬حمررة من الضريبة) ‪.‬‬
‫غري انه تعفى فوائض هذه القيم من الضريبة عندما يعاد استثمار مبالغها و يقصد إبعادة االستثمار "‬
‫اكتتاب املبالغ املعادلة لفوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص االجتماعية يف رأمسال‬
‫مؤسسة أو عدة مؤسسات و اليت يتحقق عن طريق شراء األسهم أو احلصص االجتماعية ‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬سنة ‪ 2017‬ص ‪.60‬‬
 ‫املطلب السادس‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة‬
‫"مر بات و األجور و املن و الريوع العمرية"‪.‬‬
‫‪ -1‬املداخيل اخلاضعة للضريبة‪:‬‬
‫تدرج املرتبات و التعويضات و األتعاب و األجور و املنح و الربوع العمرية ضمن تكوين الدخل‬
‫اإلمجايل املعتمد أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬و تعترب أجور لتأسيس الضريبة‪.50‬‬
‫‪ -1‬املداخيل املدفوعة إىل الشركاء و املسريين لشركات ذات مسؤولية حمدودة و الشركاء يف شركات‬
‫األشخاص و الشركات املدنية املهنية و أعضاء شركات املسامهة‪.‬‬
‫‪ -2‬املبالغ املقبوضة من قبل أشخاص يعملون يف بيوهتم بصفة فردية حلساب الغري ‪ ،‬و هذا مقابل‬
‫عملهم‪.‬‬
‫‪ -3‬التعويضات و التسديدات و التخصيصات اجلزافية املدفوعة ملديري الشركات لقاء مصاريفهم ‪.‬‬
‫‪ -4‬عالوات املرد ودية و املكافآت أو غريها اليت متنح لفرتات غري شهرية بصفة اعتيادية من قبل‬
‫املستخدمني‪.‬‬
‫‪ -5‬املبالغ املسددة ألشخاص ميارسون‪ ،‬إضافة إىل نشاطهم األساسي كإجراء نشاط التدريس أو البحث‬
‫أو ا ملراقبة ‪ ،‬أو املراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة ‪ ،‬وكذلك املكافآت الناجتة عن كل نشاط ظريف‬
‫ذو طابع فكري‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاءات‪:51‬‬
‫‪ -‬األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف اجلزائر يف إطار مساعدة بدون مقابل ‪،‬‬
‫منصوص عليها يف اتفاق دويل‪.‬‬
‫‪ -‬أشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف املخازن املركزية للتموين‪.‬‬
‫‪ -‬األجور و املكافآت األخرى املدفوعة يف إطار الربامج الرامية إىل تشغيل الشباب وفقا للشروط‬
‫احملددة عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬العمال املعوقون‪ ،‬اليت تقل أجورهم أو معاشاهتم عن ‪ 20.000‬دج و كذا العمال املتقاعدون‬
‫الذين تقل معاشاهتم عن ‪20.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬التعويضات املرصودة مبصاريف التنقل او املهمة‪.‬‬
‫‪ -‬التعويضات عن املنطقة اجلغرافية‪.‬‬
‫‪ -‬املنح ذات الطابع العائلي مثل األجر الوحيد و املنح العائلية و منحة األمومة ‪.‬‬
‫‪ -‬التعويضات املؤقتة و املنح و الربوع العمرية املدفوعة لضحااي حوادث العمل أو لذوي حقوقهم‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫المادة ‪ ، 67‬من ق ض م ‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ZAHIR BATTACHE. Guide Pratique Sur les Salaires Berti Edition , Alger 2016 , pages 84.‬‬
‫‪ -‬منح البطالة و التعويضات و املنح املدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة و اجلماعات‬
‫احمللية و املؤسسات العمومية تطبيقا للقوانني و املراسيم اخلاصة ابملساعدة و التأمني‪.‬‬
‫‪ -‬الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر مبقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر‬
‫جسماين ‪ ،‬نتج عنه ابلنسبة للضحية عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إىل املساعدة من الغري للقيام‬
‫ابألفعال العادية‪.‬‬
‫‪ -‬معاشات اجملاهدين و األرامل و األصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية ‪.‬‬
‫‪ -‬املعاشات املدفوعة بصفة إلزامية على أثر حكم قضائي‪.‬‬
‫‪ -‬تعويض التصريح‪.‬‬
‫‪ -3‬الناتج اإلمجايل‪ :‬يتكون األساس اخلاضع للضريبة من الفرق بني ‪:‬‬
‫‪ -‬الناتج احملصل‪.‬‬
‫‪ -‬املسامهات أو اشرتاكات التأمينات االجتماعية و التقاعد‪.‬‬
‫العناصر املكونة للناتج اإلمجايل‪:‬‬
‫‪ -‬األجور األساسية‪ ( :‬أجور‪ ،‬رواتب)‪.‬‬
‫‪ -‬املكافآت اإلضافية‪( :‬تعويضات ‪ ،‬عالوات املردودية)‪.‬‬
‫‪ -‬املزااي العينية‪( :‬إطعام ‪ ،‬مسكن ‪ ،‬تدفئة ‪ ،‬إانرة‪ )...‬املمنوحة لألجر ‪:‬‬
‫• إما مقابل اقتطاع يقل عن قيمتها ‪.‬‬
‫• إما جماان‪.‬‬
‫تقييم املزااي العينية‪:52‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للسكن و التدفئة و اإلانرة ‪ :‬فهي مقومة من طرف رب العمل حسب قيمتها احلقيقية‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لإلطعام ‪ :‬جيب أن ال تقل القيمة الواجب اعتمادها عن ‪ 50‬دج عن كل وجبة إال يف‬
‫حالة بتربير مقنع مؤسس قانوان‪.‬‬
‫العناصر املستثناة من الناتج اإلمجايل‪:‬‬
‫تستثىن من الناتج اإلمجايل كل من‪: 53‬‬
‫‪ -‬التعويضات املمنوحة مقابل مصاريف التنقل أو املهمة ‪.‬‬
‫‪ -‬تعويضات املنطقة اجلغرافية‪.‬‬
‫‪ -‬املنح ذات الطابع العائلي مثل األجر الوحيد ‪ ،‬منح العائلية ‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫بن اعمارة منصور ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.133‬‬
‫‪53‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬سنة ‪ 2017‬ص ‪.27‬‬
‫‪ -‬املزااي العينية اليت تتعلق فقط ابإلطعام و املساكن املمنوحة األجر العاملني يف املناطق الواجب‬
‫ترقيتها ‪.‬‬
‫حالة خاصة ‪ :‬يعفى من الضريبة السفراء و األعوان الدبلوماسيني و القنا صلة و أعواهنم ذوي اجلنسية‬
‫األجنبية ‪ ،‬إذا منحت الدول الذي ميثلوهنا نفس االمتيازات ملمثلي الدولة اجلزائرية من السفراء و األعوان‬
‫الدبلوماسيني و القنا صلة‪.‬‬
‫األعباء القابلة للخصم‪ :‬تكون قابلة للخصم من الناتج اإلمجايل اخلاضع للضريبة ‪ ،‬كل من ‪:‬‬
‫‪ -‬االقتطاعات املطبقة من طرف املستخدم ‪ ،‬قصد أتسيس منح املعاشات أو التقاعد‪.‬‬
‫‪ -‬اشرتاكات العمال يف التأمينات االجتماعية ‪ ،‬متثل هذه االقتطاعات نسبة ‪ % 09‬من الناتج‬
‫اإلمجايل اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬معدالت الضريبة و االقتطاع من املصدر ابلنسبة للرواتب و األجور‪:54‬‬
‫‪ -1‬ختضع الرواتب و األجور املدفوعة من قبل املستخدمني جلدول الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل و احملسوب شهراي‪.‬‬
‫‪ -‬التخفيضات املطبقة‪.‬‬
‫تستفيد املرتبات و األجور من ختفيض سنني من الضريبة اإلمجالية يساوي ‪ %40‬غري انه ال ميكن ان‬
‫يقل هذا التخفيض عن ‪ 12.000‬دج سنواي او يزيد عن ‪ 18.000‬دج سنواي ( أي بني ‪ 1000‬دج‬
‫و ‪ 1500‬دج شهراي) وفضال عن ذلك تستفيد مداخيل العمال املعوقني و كذا العمال املتقاعدين من‬
‫ختفيض إضايف يف مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل يف حدود ‪ 1000‬دج شهراي ما يعادل‪:‬‬
‫‪ %80 -‬ابلنسبة لدخل أكثر من ‪ 20.000‬أو يساويه و أقل من ‪ 25.000‬دج‪.‬‬
‫‪ 60% -‬ابلنسبة لدخل أكثر من ‪ 25.000‬أو يساويه و أقل من ‪ 30.000‬دج‬
‫‪ 30% -‬ابلنسبة لدخل أكثر من ‪ 30.000‬أو يساويه و أقل من ‪ 35.000‬دج‬
‫‪ 10% -‬ابلنسبة لدخل أكثر من ‪ 35.000‬أو يساويه و أقل من ‪ 40.000‬دج‬
‫‪ -‬ختفيض ‪ % 20‬على املرتبات املدفوعة بعنوان عقد اخلربة و التكوين‪.‬‬
‫‪ -2‬معدالت االقتطاع من املصدر‪:‬‬
‫‪ -‬عالوات املردودية و املكافآت أو املنح األخرى املدفوعة خالل دورية غري شهرية من طرف‬
‫أرابب العمل ‪ ( %10‬دون تطبيق ختفيض )‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ املدفوعة لألشخاص الذين ميارسون عالوة على نشاطهم الرئيسي كأجراء ‪ ،‬نشاط‬
‫التدريس و البحث العلمي أو املراقبة أو كمساعدين جامعني بصفة مؤقتة ‪ ( %10‬دون تطبيق‬
‫ختفيض)‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫‪Zahir Battache. Guide Pratique Sur Les Salaires , Berti Editions , Alger 2016 , page 85-86.‬‬
‫و يعترب هذا اال قتطاع حمررا إال يف حالة األجور املتأتية من النشاطات الظرفية ذات الطابع الفكري ‪،‬‬
‫عندما يفوق مبالغها اإلمجالية ‪ 2.000.000‬دج سنواي‬
‫‪ -‬االلتزامات التصرحيية‪.‬‬
‫‪ ) -1‬الدفع الشهري ‪ :‬إن االقتطاع الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة أجور لشهر ما جيب إعادة دفعها‬
‫خالل ‪ 20‬يوم املوالية لشهر االقتطاع لدى قباضة ضرائب‪ ،‬تصريح ب(ج‪ -50‬لون أزرق) من طرف‬
‫املؤسسات و ( ج‪ 50‬أ‪ -‬لون بين) من طرف اإلدارات العمومية‪.‬‬
‫‪ 20%‬من‬ ‫يف حالة عدم التصريح بعد شهر من آجال احملددة ‪ ،‬يتم فرض هذه الضريبة تلقائيا مبعدل‬
‫األساس املعاد تقديره من املصاحل اجلبائية ‪ ،‬مع فرض غرامات‪.‬‬
‫‪ )-2‬التصريح اخلاص ‪ :‬بفئة رواتب و أجور‪.‬‬
‫اكتتاب لدى مفتشية الضرائب اليت يتبع هلا مسكن رب العمل أو مقر املؤسسة ‪ ،‬على األكثر يوم ‪30‬‬
‫أفريل من كل سنة ( تصريح يكتب من طرف املستخدم) يف سلسلة ج ‪.29‬‬
‫حماسبة األجور‪:‬‬
‫العناصر املكونة لألجر‪:55‬‬
‫‪ -‬األجر األساسي (القاعدي) ‪ :‬و يتعلق بتحديد و تصنيف منصب العمل حيث يعطي لكل‬
‫منصب عمل جمموعة من النقاط االستداللية‪.‬‬
‫و ال ميكن أن يكون األجر القاعدي أقل من األجر الوطين املضمون و هو ‪ 18.000‬دج كما حيدد‬
‫لكل نقطة استداللية قيمة مالية معينة أو مقابل نقطة‪:‬‬
‫األجر األساسي= الرقم االستداليل للمنصب* القيمة املالية للنقطة االستداللية‪.‬‬
‫الساعات اإلضافية ‪ :‬ميكن للمؤسسة املستخدمة أن تطلب من كل عامل القيام بساعات إضافية زايدة‬
‫على احلدود القانونية دون أن تتعدى ‪ %20‬من املدة القانونية مع مراعاة أن ال تتعدى مدة العمل ‪12‬‬
‫ساعة يف اليوم ‪ ،‬برتتيب على الساعات اإلضافية دفع تعويض ال يقل عن ‪ %50‬من األجر العادي‬
‫للساعة ‪.‬‬
‫عادة ما تقيم الساعات اإلضافية على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ -‬تقيم ‪ 04‬ساعات اإلضافية األوىل املؤداة يف أوقات عادية بزايدة ‪.% 50‬‬
‫‪ -‬تقيم الساعات اإلضافية األخرى ( ما بعد األربع ساعات األوىل) املؤداة يف أوقات عادية‬
‫بزايدة ‪.%75‬‬
‫‪ -‬بينما تقيم الساعات اإلضافية املؤداة ليال ( ما بني التاسعة ليال و اخلامسة صباحا) بزايدة‬
‫‪.%100‬‬
‫‪55‬‬
‫جمال لعشيشي ‪ ،‬محاسبة المؤسسة و الجباية ‪ ،‬صفحات الزرقاء العالمية ‪ ،‬الجزائر ‪ ، 2011‬ص ‪.59‬‬
‫املكافآت و التعويضات ‪ :‬تدل كلمة "تعويض" على عنصر مكافأة مالية أو من أجر خيصص لتعويض‬
‫زايدة تكلفة املعيشة أو تسديد مصاريف مرتتبة عن ممارسة مهنة ‪ .‬و يقصد منها أيضا املبالغ املدفوعة‬
‫كتعويضات عن الضرر‪.‬‬
‫تدل كلمة "مكافأة" على كل مبلغ من املال يدفع ألجري إضافة إىل أجرته العادية قصد حثه على اإلنتاج‬
‫و الزايدة يف املردودية‪.‬‬
‫• تعويض اخلربة املهنية (‪ : ) IEP‬يهدف إىل مكافأة األقدمية يف العمل املولدة للخربة‬
‫املهنية و يكون مبلغه مرتبطا بطبيعة منصب العمل ‪ ،‬و أبقدميته العامل يف رتبته‬
‫األخرية‪.‬‬
‫• تعويض عمل منصب ‪ :‬مينح هذا التعويض للعمال الذين يعينون يف عمل اتبع ملنصب‬
‫يتطلب العمل يف أفواج متناوبة حث جيوز للمؤسسة املستخدمة إن تنظم العمل على‬
‫أساس أفواج متعاقبة ‪ ،‬إذا اقتضت ذلك حاجات اإلنتاج أو اخلدمة إبمكان تقسيم يوم‬
‫العمل على مرحلتني أو عدة مراحل من الدوام تسمى نوابت و يتناوب على هذه‬
‫املهام أو األنشطة عمال خمتلفون يعينون يف عمل اتبع للمنصب الذي يعطي احلق يف‬
‫التعويض‪.‬‬
‫• تعويض الضرر‪ : 56‬حيصل على تعويض الضرر العامل املعني يف عمل تنطوي مهامه‬
‫على مشاق أو قذارة أو عناصر غري صحيحة أو على خطر ‪ .‬تعد املؤسسة‬
‫املستخدمة بعد استشارة اللجنة الصحية ‪ ،‬األمن أو املندوب املختص يف هذا الشأن‬
‫قائمة مناصب العمل اليت ختول حق التعويض عن الضرر‪.‬‬
‫• مكافأة املردود الفردي‪ :‬يكون املردود الفردي مقياسا لكمية العمل و تقدر املكافأة‬
‫املرتبطة هبذا اجملهود أو عقوبته يف حالة انعدامه ‪ ،‬و متنح لكل عامل يستحقها شهراي‬
‫أو كل ثالثة أشهر و ذلك حبسب درجة ما حتقق من األهداف و‪ /‬أو برامج العمل‬
‫املسندة لكل عامل على أساس املعايري املهنية املعمول هبا‪.‬‬
‫• مكافأة املردود اجلماعي ‪:‬جزاء جلماعة من العمال على اإلنتاجية يف العمل‬
‫تعويض السلة‪:‬‬
‫تنص املادة ‪ 71‬من قانون الضرائب املباشرة انه ال ميكن أن تقل القيمة املأخوذة هبا عن ‪ 50‬دج ابلسنة‬
‫لكل وجبة غداء إال يف حالة تقدمي بتربير مقنع يتم إثباته قانونيا ‪ ،‬كما جتدر اإلشارة أن عدد األايم‬
‫القابلة للتعويض هو ‪ 22‬يوما كأقصى حد‪.‬‬

‫و المعايير الدولية ‪ ،‬الجزء الثاني ‪SCF‬بن ربيعة حنيفة ‪ ،‬حساني عبد الحميد ‪ ،‬صالحي بوعالم ‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق‬
‫‪56‬‬

‫‪ ،180.‬الطبعة األولى‪ ،‬منشورات كليك ‪ ،‬الجزائر ‪ ،‬سنة ‪ 2013‬ص‬

‫‪ -‬تعويض املنطقة اجلغرافية ‪ :‬يرتتب احلق يف تعويض املنطقة اجلغرافية على مناصب العمل الواقعة‬
‫يف قطاعات النشاط أو املشاريع التنمية اليت هلا األولوية يف خمططات التنمية أو ابلنسبة ملناصب‬
‫العمل الواقعة يف أماكن عمل معزولة و هلذا تصدر قوائم مناصب العمل اليت مينح فيها حق‬
‫التعويض‪.‬‬
‫‪ -‬املنح العائلية‪:57‬‬
‫حدد املرسوم التنفيذي رقم ‪ 298-96‬املؤرخ يف ‪ 08‬ديسمرب ‪ 1996‬و املتضمن حتديد املنح العائلية‬
‫إىل ‪ 600‬دج على كل ولد و ذلك يف حدود اخلمس أوالد األوائل املستفيدين ‪ ،‬يكون هذا حينما ال‬
‫يتعدى األجر اخلاضع لالشرتاك يف الضمان االجتماعي ل ـ ‪ 18.000‬دج و يف حالة عدم حتقيق هذا‬
‫الشرط ‪ ،‬أي أن األجر اخلاضع لالشرتاك يف الضمان االجتماعي يفوق سقف ‪ 18.000‬دج أو‬
‫ابلنسبة لألوالد من الرتبة السادسة و ما فوق ‪ ،‬تكون املنح العائلية مبقدار ‪ 300‬دج على كل ولد‪.‬‬
‫األجر الوحيد‪ :‬مينح هذا التعويض يف حالة ما إذا كانت الزوجة (أو الزوج) ال متارس أي نشاط تتقاضى‬
‫عليه أجره‪.‬‬
‫منحة التدريس‪ :‬حيدد املرسوم التنفيذي رقم ‪ 298-96‬املؤرخ يف ‪ 08‬ديسمرب ‪ 1996‬املبلغ السنوي‬
‫ملنحة التدريس إىل ‪ 800‬دج على كل ولد و ذلك يف حدود اخلمس أوالد على األكثر و حيثما يكون‬
‫األجر اخلاضع لالشرتاك يف الضمان االجتماعي ال يتعدى ‪18.000‬دج ‪ ،‬حيدد مبلغ هذه املنحة إىل‬
‫‪ 400‬دج حينما يكون األجر اخلاضع لالشرتاك يف الضمان االجتماعي يفوق سقف الـ ‪18.000‬‬
‫دج‪..‬‬
‫االقتطاعات على األجور‪:58‬للتوصل إىل األجر الصايف الذي سيتحصل عليه األجري البد من اقتطاع‬
‫بعض العناصر من األجر اخلام املتكون من األجر األساس و الساعات اإلضافية و خمتلف التعويضات و‬
‫املكافآت اجلزء من هذه االقتطاعات هلا طابع إجباري بينما يعترب اجلزء اآلخر اختياراي يتم شرح هذه‬
‫االقتطاعات فيما يلي‪:‬‬
‫االقتطاعات ذات الطابع اإلجباري‪:‬‬
‫‪ -1‬االشرتاك يف الضمان االجتماعي ‪ :‬تنص املادة ‪ 06‬من قانون رقم ‪ 11-83‬املؤرخ يف ‪ 02‬جويلية‬
‫‪ 1983‬املتعلق ابلتأمينات االجتماعية انه ‪ ":‬ينطوي وجواب حتت التأمينات االجتماعية األشخاص‬
‫الذين يشتغلون على مستوى الرتاب الوطين أاي كانت جنسيتهم سواء كانوا يعملون أبية صفة من‬
‫الصفات و حيثما كان لصاحل فرد أو مجاعة من أصحاب العمل و مهما كان مبلغ أو طبيعة أجرهم و‬
‫شكل طبيعة أو صالحية عقد عملهم أو عالقتهم فيه‪."...‬‬

‫‪57‬‬
‫بن ربيعة حنيفة ‪ ،‬حساني عبد الحميد ‪ ،‬صالحي بوعالم ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.182‬‬
‫‪58‬‬
‫جمال لعشيشي ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.62‬‬
‫يؤسس االشرتاك يف الضمان أو التأمينات االجتماعية على أجرة املنصب مبعدل ‪ %09‬لقد حدد‬
‫املرسوم التنفيذي رقم ‪ 50-2000‬مؤرخ يف ‪ 04‬مارس ‪ 2000‬املتضمن توزيع نسبة االشرتاك يف‬
‫الضمان االجتماعي كاآليت‬
‫صندوق اجملموع ‪%‬‬ ‫احلصة اليت يتكفل احلصة اليت يتكفل حصة‬ ‫الفروع‬
‫اخلدمات‬ ‫هبا املستخدم‪ %‬هبا العامل ‪%‬‬
‫االجتماعية ‪%‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫التأمينات‬
‫االجتماعية‬
‫‪1.25‬‬ ‫‪/‬‬ ‫حوادث العمل و ‪1.25‬‬
‫األمراض املهنية‬
‫‪16‬‬ ‫‪6.5‬‬ ‫‪9.5‬‬ ‫التقاعد‬
‫‪1.75‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫التأمني عن البطالة ‪1.25‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫التقاعد املسبق‬
‫‪34.5‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪25‬‬ ‫اجملموع‬

‫أجرة املنصب = األجر األساسي‪ +‬ساعات إضافية ‪ +‬تعويض اخلربة املهنية‪ +‬تعويض الضرر‪ +‬تعويض‬
‫عمل املنصب‪ +‬مكافأة املردود اجلماعي‪+‬مكافأة املردود الفردي‪.‬‬
‫‪ -2‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ :‬حتتسب الضريبة على الدخل اإلمجايل لألجراء التابعني للمؤسسات‬
‫اإلدارية أو التجارية أو الصناعية و غريها‪ ،‬وفق اجلدول الشهري للضريبة املطبقة على الدخل اإلمجايل‬
‫لألجراء‪ ،‬وقد مت اجناز هذا اجلدول طبقا ألحكام املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم‬
‫املماثلة ‪ ،‬مبحتوى جدول‬
‫العمود األول ‪ :‬ميثل األساس اخلاضع للضريبة ‪.‬‬
‫العمود الثاين‪ :‬ميثل مبلغ االقتطاع الشهري ‪ ،‬فهي تقتطع من املنبه (مقدار اقتطاع من جدول‬
‫‪ )Bareme IRG‬أي من األجر و تدفع ملصاحل الضرائب‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف رواتب و أجور‬

‫ذكار عمر ‪،‬المعالجة المحاسبة للضرائب على الدخل على ضوء النظام المالي و المحاسبي و المعيار ‪، 12‬مذكرة تخرج لنيل‬
‫‪59‬‬

‫‪ 2011-‬ص ‪ 2010 , .56‬دراسات محاسبية و جبائبة ‪ ،‬جامعة ورقلة شهادة الماستر في العلوم التجارية ‪ ،‬تخصص‬
 ‫مبلغ أجر المنصب‬ ‫العناصر المكملة لألجر‬
‫‪+‬‬

‫‪−‬‬

‫االجتماعي‬
‫=‬ ‫االشتراك في الضمان‬

‫=‬
‫_‬ ‫األجر الخاضع‬

‫نسبة الضريبة حسب السلم‬ ‫‪IRG‬‬

‫العناصر املكملة لألجر‪ :‬تعويض السلة ‪ ،‬تعويض سكن ( مقدر بـ ‪ 1000‬دج)‬

‫• االقتطاعات ذات الطابع االختياري‪ :‬من بني االقتطاعات اليت هلا طابع اختياري ‪،‬‬
‫تسبيقات على األجور ‪ ،‬مشرتايت ابلتقسيط‪.‬‬
‫• أعباء صاحب العمل‪ :‬إضافة إىل تسديد األجور ‪ ،‬يتحمل صاحب العمل أعباء أخرى‬
‫تتمثل يف‪:‬‬
‫‪ -‬املسامهة يف متويل صندوق الضمان االجتماعي وذلك مبعدل ‪ %26‬من جمموع أجر املناصب‬
‫كافة عمال املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم على التكوين املهين املتواصل‪ :60‬يتعني على اهليئات املستخدمة ابستثناء املؤسسات و‬
‫اإلدارات العمومية ختصيص نسبة تساوي ‪ %01‬على األقل من كتلة األجور السنوية لفائدة‬
‫نشاطات التكوين املهين املتواصل ملستخدميها‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم على التمهني ‪ :‬يتعني على اهليئات املستخدمة ابستثناء املؤسسات و اإلدارات العمومية‬
‫ختصيص نسبة تساوي ‪ % 01‬على األقل من كتلة األجور السنوية لفائدة نشاطات التمهني‪.‬‬
‫تتم املعاجلة احملاسبة لألجور و الرواتب‪: 61‬‬

‫‪60‬‬
‫من قانون المالية لسنة ‪80.2007‬المادة ‪- 79‬‬
‫‪61‬‬
‫لخضر عالوي ‪ ،‬نظام المحاسبة المالية ‪ ،‬صفحات الزرقاء العالمية ‪ ،‬الجزائر طبعة ‪ 2014‬ص ‪.305‬‬
 ‫‪ -1‬تسجيل أجر املستخدم ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪631‬‬
‫‪635‬‬
‫‪637‬‬
‫‪42‬‬
‫‪43‬‬
‫‪44‬‬
‫‪ -2‬تسجيل دفع أجر املستخدم‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪42‬‬
‫‪43‬‬
‫‪44‬‬
‫‪512‬‬

‫املطلب الساب ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة" فوائض القيمة النا ة ع التنازل قابل ع‬
‫العقارات املبنية و ري املبنية‪.‬‬
‫‪ -1‬جمال التطبيق ‪ :‬ابلنسبة لوعاء الضريبة على الدخل اإلمجايل تعترب فوائض قيمة انجتة عن التنازل‬
‫مبقابل عن العقارات املبنية و غري املبنية ‪ ،‬فوائض القيمة احملققة من قبل األشخاص الذين يتنازلون خارج‬
‫نطاق النشاط املهين عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية او غري مبنية ‪ ،‬غري انه ال تدخل يف‬
‫مكوانت األساس اخلاضع للضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة احملققة اخلاصة ابلتنازل عن عقار اتبع لرتكة من أجل تصفية ارث شائع موجود‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة عند تنازل املقرض املستأجر أو املقرض املؤجر عن عقار يف إطار عقد قرض‬
‫إجياري من نوع ليزابك" ‪. "Lease Back‬‬
‫‪ -‬تعد كذلك تنازالت مبقابل‪ ،‬اهلبات املقدمة ‪ ،‬لألقارب ما بعد الدرجة الثانية و إىل غري‬
‫األقارب‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد فائض القيمة اخلاضع للضريبة‪:62‬‬
‫‪ -‬سعر التنازل عن امللك‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬سنة ‪ 2017‬ص ‪.31‬‬
 ‫‪ -‬سعر االقتناء أو قيمة إنشائه من من طرف املتنازل‪.‬‬
‫و ميكن لإلدارة زاي دة على ذلك أن تعيد تقومي العقارات أو أجزاء العقارات املبنية و غري املبنية طبقا‬
‫لقيمتها التجارية احلقيقية و ذلك يف إطار احرتام اإلجراء التناقضي املنصوص عليه يف املادة ‪ 19‬من‬
‫قانون اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫فوائض القيمة املعفية‪ :‬ال ختضع للضريبة على الدخل اإلمجايل فوائض القيمة الناجتة عن العقارات املبنية‬
‫أو غري املبنية اليت دامت حيازهتا ألكثر من عشر سنوات‪.‬‬
‫حتصيل و دفع املبالغ اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬ختضع فوائض القيمة املتنازل عنها مبعدل ‪ %05‬حمررة من الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬يتعني على املكلفني ابلضريبة الذين حيققون فوائض القيمة أن يدفعوا أبنفسهم الضريبة بعنوان‬
‫فوائض القيمة احملققة ‪ ،‬يف أجل ال يتعدى ثالثني يوما ابتدءا من اتريخ إبرام عقد البيع‪.‬‬
‫‪ -‬إذا مل يكن للبائع موطن يف اجلزائر ‪ ،‬فيجب على انئبه املفوض قانونيا نصفية و تسديد الضريبة‪.‬‬
‫يتم التسديد لدى صندوق قابض الضرائب ‪ ،‬مكان تواجد امللك املتنازل عنه ‪ ،‬من خالل مطبوعة‬
‫تسلمها اإلدارة اجلبائية ج ‪.17‬‬
‫املطلب ال ام ‪:‬فعالية الضريبة على الدخل اإلمجايل على تل الضرائب األخرى‪.‬‬
‫إن الضريبة تنقسم إىل الضرائب املباشرة من أمهها ‪IRG‬و‪ IBS‬و حتصيلهما حلساب امليزانية الدولة‪،‬‬
‫و الضرائب غري مباشرة منها الرسم على القيمة املضافة ‪ ،TVA‬و الضريبة على الدخل اإلمجايل من‬
‫الضرائب املباشرة لألشخاص الطبيعيني بينما الضريبة على أرابح الشركات ختص األشخاص املعنويني‪ ،‬و‬
‫يشركان يف كيفية حساب الربح اخلاضع للضريبة ‪،‬ولكن كل ضريبة مستقلة بذاهتا من حيث أحكام‬
‫اخلاضعة هلا ‪.‬ومن هنا نستنتج عدم وجود فعالية للضريبة على خمتلف الضرائب األخرى‪.‬‬
‫املبحث ال اين‪ :‬طرق الرقابة على الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫املطلب األول‪ :‬عنا ر التدقي على الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫متثل الرقابة اجلبائية الوجه املغاير للنظام التصرحيي‪ ،‬يتم حساب الضريبة انطالقا من التصرحيات اليت‬
‫تكتسب من طرف املكلف ابلضريبة‪ ،‬ويقرر اعتمادها‪ ،‬وعليه حيق لإلدارة اجلبائية القيام ابلرقابة البعدية‬
‫للعناصر املصرح هبا‪.‬‬
‫‪ -1‬تدقيق يف الوعاء ‪ :‬إن القاعدة اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل هي الدخل الصايف اإلمجايل‬
‫من جمموع املداخيل الصافية لألصناف‪:‬‬
‫‪ -‬أرابح مهنية‪.‬‬
‫‪ -‬عائدات املستثمرات الفالحية‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات احملققة من إجيار امللكيات املبنية و غري املبنية‪.‬‬
 ‫‪ -‬عائدات رؤوس األموال املنقولة‪.‬‬
‫‪ -‬املرتبات و األجور و املعاشات و الربوع العمرية‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية و غري املبنية‪.‬‬
‫الدخل اخلاضع للضريبة= الدخل الصايف اإلمجايل – أعباء قابلة للخصم قانونيا‪.‬‬
‫‪ -2‬تدقيق رقم األعمال‪ :‬على املدقق يف بداية األمر التأكد من أن رقم األعمال املصرح به هو رقم‬
‫األعمال احملقق‪.‬‬
‫الطريقة األوىل‪63‬؛ طريقة احلساب املايل‪ :‬إعادة أتسيس رقم أعمال اعتمادا على املداخيل‪:‬‬
‫‪ -‬جيب على املدقق إنشاء حساب مايل يتضمن املبالغ املدنية للصندوق واألرصدة البنكية للمؤسسة‪.‬‬
‫الطريقة الثانية؛ طريقة احلساب املادي‪ :‬إعادة أتسيس رقم األعمال اعتمادا الفواتري اخلاصة ابملؤسسة‪ ،‬مع‬
‫إضافة هامش ربح‪.‬‬
‫‪ -3‬تدقيق يف التخفيضات والعناصر الواجب عدم ضمها إىل الوعاء فيما خيص مجيع أصناف الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -4‬التدقيق يف أن الضريبة على الدخل اإلمجايل قد مت احتساهبا وفق جدول التصاعدي وكذلك التدقيق‬
‫يف االقتطاعات األخرى من املصدر واخلاصة ابملقيمني ابجلزائر وغري املقيمني‪.‬‬
‫‪ -‬تدقيق يف التصرحيات الشهرية والتصرحيات السنوية واملقارنة بينها فيما خيص قواعد اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬تدقيق يف تغريات املخزوانت‪.‬‬
‫‪ -‬تدقيق يف األعباء‪.‬‬
‫املطلب ال اين ‪:‬أ واع الرقابة اجلبائية ال خيض هلا املكل ابلضريبة‬
‫‪ .1‬التحقي يف املستندات‪ :‬فحص تصرحيات املكلف ابلضريبة من طرف عون اإلدارة احليادية من‬
‫مكتبه‪ ،‬وحتليل تناسق تصرحيكم انطالقا من ملف املكلف ابلضريبة‪ ،‬وتعترب الصيغة األكثر بساطة‬
‫واألكث ر تداوال للرقابة عادة ما بتقدم عون اإلدارة اجلبائية بطلب بسيط للمعلومات للمكلف ابلضريبة ‪،‬‬
‫كما ميكن أن يطلب املكلف ابلضريبة طلبات للتوضيح أو التربير‪.‬‬
‫ويف هذه احلالة جيب على املكلف ابلضريبة تقدمي رد خالل أجل ال يقل عن ثالثني يوما‪.‬‬
‫‪ -‬يقوم عون اإلدارة اجلبائية إبرسال إىل املكلف ابلضريبة التصحيح املقرر القيام به على أن يبني له بكل‬
‫وضوح‪ ،‬ابلنسبة لكل إعادة تقومي حساب الضرائب املرتتبة‪ ،‬كما يقوم يف نفس الوقت ‪ ،‬بدعوة املكلف‬
‫ابلضريبة املعين إىل اإلعالن عن مرافقته أو تقدمي مالحظته يف أجل ثالثني ‪ 30‬يوما‪ .‬ويعد عدم الرد يف‬

‫‪63‬‬
‫‪Ministère des Finances DGI, Guide de vérificateur de Comptabilité édition,2001, p124.‬‬
‫هذا األجل مبثابة قبول ضمين ‪ ،‬يرسل اإلشعار إبعادة التقومي للمكلف ابلضريبة يف رسالة موصى عليها‬
‫‪64‬‬
‫مع إشعار ابالستالم أو يسلم له مع إشعار ابالستالم‪.‬‬
‫‪ .2‬التحقي يف احملاسبة‪ :‬جمموعة العمليات الرامية إىل مراقبة التصرحيات اجلبائية املكتسبة‪.‬‬
‫جيب أن يتم التحقيق يف الدفاتر والواثئق احملاسبة بعني املكان‪ ،‬ماعدا يف حالة طلب معاكس من‬
‫طرف املكلف ابلضريبة يوجهه كتابيا وتقبله املصلحة أو يف حالة القوة القاهرة يتم إقرارها قانونيا من‬
‫طرف املصلحة‪.‬‬
‫‪ -‬متارس اإلدارة حق الرقابة مهما كان السند املستعمل حلفظ املعلومات ‪.‬‬
‫‪ .3‬التحقي املصوب يف احملاسبة‪:‬‬
‫يعترب التحقيق املصوب يف احملاسبة ‪،‬إجراء رقابة موجه‪ ،‬أقل مشولية وأكثر سرعة وأقل اتساعا من‬
‫إجراء التحقيق يف احملاسبة‪.‬‬
‫يتضمن هذا اإلجراء مراقبة الواثئق الثبوتية واحملاسبة لبعض عناوين الضرائب‪ ،‬على فرتة حمددة واليت‬
‫ميكن أن تكون أقل من سنة مالية واحدة‪.‬‬
‫‪ .4‬التحقي املعم يف الو عية اجلبائية الشاملة‪:‬‬
‫يتأكد فيه األعوان احملققون من االنسجام احلاصل بني املداخيل املصرح هبا من جهة والذمة أو‬
‫احلالة املالية والعناصر املكونة لنمط معيشته‪ ،‬فهي ختص الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬سواء توفر لديهم‬
‫موطن جبائي يف اجلزائر أوال‪.‬‬
‫املطلب ال الث‪ :‬الضماانت املمنوحة للمكلفني ابلضريبة ا ا عني للتحقي يف احملاسبة‪:65‬‬
‫‪ -I‬ماانت متعلقة مارسة ح الرقابة‪:‬‬
‫‪ -1‬إرسال إشعار ابلتحقيق‪ :‬فاملكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق يف احملاسبة له احلق يف اإلعالم مسبق‬
‫بعملية الرقابة من خالل إرسال أو تسليم مع وصل ابالستالم‪ ،‬إلشعار ابلتحقيق يكون مرفوقا مبيثاق‬
‫حقوق والتزامات املكلف ابلضريبة موضوع التحقيق‪ ،‬ويوضح اإلشعار ابلتحقيق ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬األجل األدىن للتحضري احملددة بعشرة (‪)10‬أايم ابتدءا من اتريخ استالم اإلشعار ابلتحقيق ‪ ،‬وجيب‬
‫أن يسمى أبلقاب وأمساء ورتب احملققني‪.‬‬
‫‪ -‬اتريخ وساعة أول تدخل‪.‬‬
‫‪ -‬الفرتة اخلاضعة للتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬احلقوق والضرائب والرسوم واإلاتوات املعنية‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫المادة ‪ 19‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬سنة ‪2017‬م‪ ،‬ص‪.10‬‬
‫‪65‬‬
‫المادة ‪ ،20‬الفقرة ‪ ،1‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬سنة ‪.2017‬‬
 ‫‪ -‬الواثئق الواجب مراجعتها‪.‬‬
‫‪ -2‬االستعانة مبستشار‪ :‬أن املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق يف احملاسبة له حرية استعانة مبستشار‬
‫من اختياره‪.‬‬
‫‪ -3‬مدة التحقيق حمدودة‪:‬ابتدءا من اتريخ استالم أو تسليم اإلشعار ابلتحقيق؛ ال ميكن للتحقيق يف‬
‫احملاسبة أن ميتد ألكثر من ثالثة أشهر‪ ،‬فيما خيص‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسات أتدية اخلدمات‪ ،‬إذا كان رقم أعماهلا السنوي ال يتجاوز ‪ 1.000.000‬دج ابلنسبة لكل‬
‫سنة مالية حمقق فيها‪.‬‬
‫‪ -‬كل املؤسسات األخرى‪ ،‬إذا كان رقم أعماهلا السنوي ال يتجاوز ‪ 2.000.000‬دج ابلنسبة لكل‬
‫سنة مالية حمقق فيها‪ ،‬ميدد هذا األجل إىل ستة أشهر ابلنسبة للمؤسسات املذكورة أعاله إذا كان رقم‬
‫أعماهلا السنوي ال يفوق على التوايل ‪ 5.000.000‬دج و‪ 10.000.000‬دج‪ ،‬ابلنسبة لكل سنة‬
‫مالية حمقق فيها‪ ،‬جيب أن ال تتجاوز مدة التحقيق بعني املكان يف مجيع احلاالت األخرى‪ ،‬تسعة أشهر‪.‬‬
‫جيب إعداد حمضر هناية أشغال التحقيق يف احملاسبة‪ ،‬حيث يتعني على املكلف ابلضريبة موضوع‬
‫التحقيق أن ميضي عليه‪ ،‬ويؤشر على احملضر احتماليا يف حالة رفض التوقيع من طرف هذا األخري‪.‬‬
‫حية إعادة التقييم للخا عني للتحقي يف احملاسبة‬ ‫املطلب الراب ‪ :‬ماانت املتعلقة مارسة‬
‫‪ -‬جيب على التبليغ إبعادة التقييم أن يسمح لكم ابإلطالع على نتائج التحقيق يف احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬أن يرسل لكم ولو يف غياب التقييمات أو يف حالة رفض احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬أن يرسل عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل االستالم‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون مفصال ومربرا بكيفية من شأهنا أن تسمح لكم إبعادة تشكيل قواعد فرض الضريبة‪ ،‬مع‬
‫ذكر أحكام املواد اليت يؤسس عليها إعادة التقومي‪.‬‬
‫‪ -‬أن يعلمكم أنه إبمكانكم أن تلتمسوا يف ردكم‪ ،‬التحكيم فيما خيص املسائل الفعلية والقانونية‪،‬‬
‫حسب احلالة‪ ،‬من مدير كربايت املؤسسات أو املدير الوالئي للضرائب أو رئيس مركز الضرائب أو رئيس‬
‫مصلحة البحث والتحقيق‪.‬‬
‫ح الرد‪:‬‬
‫يوضع يف متناول املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق يف احملاسبة أجل ‪ 40‬يوما لتقدمي مالحظاته‬
‫وقبوله قبل انقضاء هذا األجل‪ ،‬وميكن طلب توضيحات شفوية حول حمتوى التبليغ‪ ،‬ويعد عدم الرد يف‬
‫هذا األجل مبثابة قبول ضمين ‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية الطلب يف الرد‪ ،‬التحكيم‪ ،‬فيما خيص املسائل الفعلية والقانونية حسب احلالة‪ ،‬من مدير‬
‫كربايت املؤسسات أو املدير الوالئي أو رئيس مركز الضرائب أو رئيس مصلحة البحث والتحقيق‪ ،‬غري‬
‫أنه يتعني أن يرسل لكم استدعاء يتضمن التاريخ والتوقيت‪ ،‬من أجل دعوتكم لنقاش حضوري ختتم به‬
‫أشغال التحقيق‪ ،‬فضال عن هذا حيق لكم طلب املساعدة من طرف مستشار من اختياركم‪.‬‬
‫ن للمكلفني ابلضريبة خا عني لتحقي معم يف الو عية‬ ‫املطلب ا امس ‪:‬الضماانت ال‬
‫اجلبائية الشاملة‪:‬‬
‫‪ -‬إرسال إشعار ابلتحقيق ‪ ،‬األجل األدىن للتحضري خبمسة عشر يوما ابتدءا من اتريخ استالم اإلشعار‬
‫ابلتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬االستعانة مبستشار‪.‬‬
‫‪ -‬ال ميكن للتحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة أن ميتد ألكثر من مدة سنة(‪ )01‬كاملة واحدة‬
‫ابتداءا من اتريخ استالم أو تسليم اإلشعار ابلتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬وفيما خيص ضماانت املتعلقة مبمارسة صالحية إعادة التقسيم‪ :‬جيب على التبليغ إبعادة التقسيم أن‬
‫يطلع املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة عن نتائج التحقيق مبجملها‪،‬‬
‫أن يرسل عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل ابالستالم‪ ،‬أن يبلغكم أنه ميكنكم أن تلتمسوا يف ردكم‬
‫التحكيم فيما خيص املسائل الفعلية والقانونية‪ ،‬حسب احلالة من مدير كربايت املؤسسات أو املدير‬
‫الوالئي للضرائب أو رئيس مركز الضرائب أو رئيس مصلحة البحث والتدقيق‪.‬‬
‫ح الرد‪ :‬يوضع يف متناول املكلف اخلاضع للتحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية أجل ‪ 40‬يوما لتقدمي‬
‫مالحظاته أو قبوله قبل انقضاء هذا األجل‪.‬‬
‫ويعترب عدم الرد قبوال ضمنيا‪ ،‬وميكن طلب توضيحات شفوية حول حمتوى التبليغ‪.‬‬
‫للتحقي املصوب‪:‬‬ ‫ن للمكل ابلضريبة خا‬ ‫املطلب السادس‪ :‬الضماانت ال‬
‫‪ .1‬ماانت املتعلقة مارسة ح الرقابة‪:‬‬
‫‪ -‬إرسال إشعار ابلتحقي ‪ :‬جيب أن يوضح اإلشعار ابلتحقيق ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬األجل األدىن للتحضري بعشرة أايم ابتدءا من اتريخ استالم اإلشعار ابلتحقيق‬
‫‪ -‬جيب أن يذكر يف اإلشعار ابلتحقيق‪ ،‬زايدة يف العناصر الواردة يف اإلشعار ابلتحقيق يف احملاسبة‬
‫املذكورة سابقا‪ ،‬الطابع التصوييب للتحقيق وجيب أن يطلعكم على طبيعة العمليات املزمع التحقيق فيها‪.‬‬
‫‪ -‬االستعانة مبستشار‪.‬‬
‫‪ -‬مدة التحقيق املصوب ال ميكن أن متتد ألكثر من شهرين ابتدءا من اتريخ استالم أو تسليم اإلشعار‬
‫ابلتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن نثبت هناية أشغال التحقيق املصوب عن طريق حمضر‪ ،‬حيث يتعني على املكلف ابلضريبة‬
‫موضوع التحقيق أن ميضي عليه ويؤشر على احملضر احتماليا يف حالة رفض التوقيع من طرف هذا‬
‫األخري‪.‬‬
‫ابلضريبة خا‬ ‫حية إعادة التقييم للمكل‬ ‫ماانت املتعلقة مارسة‬ ‫املطلب الساب ‪:‬‬
‫للتحقي املصوب‬
‫‪ -‬التبليغ إبعادة التقييم يطلع املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق املصوب بنتائج التحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬يرسل ولو يف غياب التقييمات أو يف حالة رفض احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬يرسل عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل ابالستالم‪.‬‬
‫‪ -‬يكون مفصال ومربرا لكيفية من شأهنا أن تسمح لكم إبعادة تشكيل قواعد فرض الضريبة‪،‬حيتوي‬
‫على املواد اليت تؤسس عليها إعادة التقييم ‪.‬‬
‫‪ -‬يعل مكم أنه إبمكانكم أن تلتمسوا يف ردكم‪ ،‬التحكيم فيما بعض املسائل الفعلية والقانونية‪ ،‬حسب‬
‫احلالة من مدير كربايت املؤسسات أو املدير الوالئي للضرائب أو رئيس مركز الضرائب أو رئيس مصلحة‬
‫البحث والتحقيق‪.‬‬
‫ح الرد‪:‬‬
‫يكون يف متناول املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق املصوب أجل ‪ 30‬يوما لتقدمي مالحظاته أو‬
‫قبول التبليغ إبعادة التقومي ابتدءا من اتريخ استالم التبليغ إبعادة التقومي‪ ،‬ويف حالة عدم الرد يعترب قبول‬
‫ضمين‪.‬‬
‫‪ -‬إبمكان املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق املصوب طلب من خالل الرد على إشعار إبعادة التقييم‪،‬‬
‫التحكيم فيما خيص املسائل الفعلية والقانونية من مدير كربايت املؤسسات أو املدير الوالئي للضرائب أو‬
‫رئيس مركز الضرائب أو رئيس مصلحة البحث والتحقيق‪ ،‬غري أنه يتعني أن يرسل لكم استدعاء يتضمن‬
‫التاريخ والتوقيت من أجل دعوتكم لنقاش حضوري خيتتم به أشغال التحقيق‪.‬حق طلب املساعدة من‬
‫طرف مستشار من اختيار املكلف‪.‬‬
‫املطلب ال ام ‪ :‬طرق الطع‬
‫ويف حالة اعرتاض من طرف املكلف اخلاضع للرقابة اجلبائية يلجأ إىل طرق الطعن اليت مينحها له‬
‫القانون‪:‬‬
‫‪ )1‬الطعن األويل لدى اإلدارة اجلبائية‪.‬‬
‫‪ )2‬الطعن لدى جلان الطعن‪ :‬الطعن الوالئي‪ ،‬جلنة الطعن لدى املديرية اجلهوية‪ ،‬جلنة الطعن املركزية لدى‬
‫الوزارة املكلفة ابملالية‪.‬‬
 ‫‪ -‬الطعن لدى احملكمة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬الطعن لدى جملس الدولة‪.‬‬
‫االلتزامات املكلف ابلضريبة اخلاضع للتحقيق‪:‬‬
‫‪ -‬اكتتاب التصرحيات يف اآلجال القانونية‪.‬‬
‫‪ -‬تقدمي املساعدة لألعوان احملققني من أجل أن جيري التحقيق يف أحسن الظروف‪ ،‬واالستجابة لطلبات‬
‫احملققني اليت تدخل يف اهتام مهامهم‪.‬‬
‫‪ -‬تقدمي حماسبة من دفاتر حماسبه (دفرت يومية‪-‬دفرت اجلرد‪ ،)...‬والواثئق احملاسبية (الفاتورات‪،‬‬
‫الوصوالت‪.)...‬‬
‫‪ -‬الوضع يف متناول اإلدارة كل النسخ وكل الدعامات اخلاصة ابلواثئق اليت تستخدم يف أساس احملاسبة‬
‫بنظام اإلعالم اآليل(يف حالة مسك احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآليل)‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫خالصة‬
‫من خالل هذا الفصل نستنتج تشعب أصناف الضريبة على الدخل اإلمجايل‪،‬و فعاليتها يف النظام‬
‫الضرييب‪ .‬واستقاللية الضريبة على الدخل اإلمجايل وعدم أتثريها على خمتلف الضرائب‪.‬وأمهية الرقابة على‬
‫تصرحيات اخلاصة ابملكلفني ابلضريبة للقضاء على الغش الضرييب‬

‫الفصل ال الث‪:‬دراسة حالة‬

‫طبيقية مركز الضرائب والية‬
‫البيض‬
 ‫الفصل ال الث دراسة حالة طبيقية –مركز الضرائب و الية البيض‬
‫املبحث األول‪ :‬دراسة عامة ع مركز الضرائب‬
‫ركز الضرائب‬ ‫املطلب األول ‪ :‬التعري‬
‫ظهر مركز الضرائب مبقتضى املرسوم التنفيذي ‪ 327-06‬املؤرخ يف‪ 25‬شعبان ‪1427‬املوافق ل ‪18‬‬
‫سبتمرب ‪ 2006‬مشل تنظيم املصاحل اخلارجية إلدارة الضرائب وصالحياهتا‬
‫مركز الضرائب لوالية البيض‪ ،‬مت تدشينه يف ‪ 11‬ديسمرب ‪2015‬م‪ ،‬املوافق ل‪ 26‬صفر ‪1437‬ه‪،‬‬
‫من طرف وايل والية البيض‪.‬‬
‫وقد قمنا إبجراء الرتبص يف مصلحة املراقبة التابعة للمصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث‪ :‬وتتكون‬
‫مصلحة املراقبة من‪:‬‬
‫‪ -‬أربع حمققني‪.‬‬
 ‫‪ -‬ورئيس فرقة التحقيق‪.‬‬
‫املطلب ال اين‪ :‬مهام وأقسام مركز الضرائب‬
‫مهام مركز الضرائب‬
‫‪ -‬هو مكلف بتسيري امللفات اجلبائية للمؤسسات اخلاضعة للنظام احلقيقي لفرض الضريبة غري اخلاضعة‬
‫جملال اختصاص "مديرية كربايت املؤسسات ابإلضافة إىل جمموع املهن احلرة‪.‬‬
‫‪ -‬مسك وتسيري امللف اجلبائي للشركات وغريها من األشخاص املعنويني برسم املداخيل اخلاضعة‬
‫للضريبة على أرابح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬مسك وتسيري امللفات اجلبائية للمكلفني ابلضريبة اخلاضعني للنظام احلقيقي لفرض الضريبة برسم‬
‫عائدات األرابح املهنية‪.‬‬
‫‪ -‬إصدار اجلداول وقوائم التحصيالت وشهادات اإللغاء أو التخفيض ومعاينتها واملصادقة عليها‪.‬‬
‫‪ -‬اجلداول وسندات اإليرادات وحتصيل الضرائب والرسوم واألاتوي‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيذ العمليات املادية للدفع والقبض واستخراج النقود‪.‬‬
‫‪ -‬ضبط الكتاابت ومركزة تسليم القيم‪.‬‬
‫‪ -‬البحث عن املعلومات اجلبائية ومجعها واستغالهلا ومراقبة التصرحيات‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد وإجناز برامج التدخالت واملراقبة لدى اخلاضعني للضريبة وتقييم نتائجها‪.‬‬
‫‪ -‬تدرس الشكاوي وتعاجلها‪.‬‬
‫‪ -‬تتابع املنازعات اإلدارية والقضائية‪.‬‬
‫‪ -‬تعوض قروض الرسوم‪.‬‬
‫‪ -‬تضمن مهمة استقبال وإعالم املكلفني ابلضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬تتكفل ابإلجراءات اإلدارية املرتبطة ابلوعاء‪ ،‬السيما تلك املتعلقة إبنشاء املؤسسات وتعديل نظامها‬
‫األساسي‪.‬‬
‫‪ -‬تنظم املواعيد وتسيريها‪.‬‬
‫‪ -‬تنشر املعلومات واآلراء لصاحل املكلفني ابلضريبة التابعني الختصاص‪.‬‬
‫أقسام مركز الضرائب‪:‬‬
‫يتكون مركز الضرائب من ثالث (‪ ،)03‬مصاحل رئيسية وقباضة ومصلحتني‪.‬‬
‫‪ -1‬املصلحة الرئيسية للتسيري‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬التكفل ابمللفات اجلبائية للمكلفني ابلضريبة التابعني مبركز الضرائب يف جمال الوعاء‪ ،‬واملراقبة اجلبائية‬
‫ومتابعة االمتيازات والدراسة األولية لالحتجاجات‪.‬‬
‫‪ -‬املصادقة على اجلداول وسندات اإليرادات وتقدميها لرئيس املركز للموافقة عليها بصفته وكيال مفوضا‬
‫للمدير الوالئي للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬اقرتاح تسجيل املكلفني ابلضريبة للمراقبة على أساس املستندات ‪ ،‬أو مراجعة احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد تقارير دورية وجتميع اإلحصائيات وإعداد خمططات العمل وتنظيم األشغال مع املصاحل األخرى‬
‫مع احلرص على انسجامها‪.‬‬
‫عمل على سيري‪:‬‬
‫أ‪ .‬املصلحة املكلفة جبباية القطاع الصناعي‪.‬‬
‫ب‪ .‬املصلحة املكلفة جبباية قطاع البناء واألشغال العمومية‪.‬‬
‫ج‪ .‬املصلحة املكلفة جبباية القطاع التجاري‪.‬‬
‫د‪ .‬املصلحة املكلفة جبباية قطاع اخلدمات‪.‬‬
‫ه‪ .‬املصلحة املكلفة جبباية املهن احلرة‪.‬‬
‫‪ -2‬املصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬إجناز إجراءات البحث عن املعلومة اجلبائية ومعاجلتها وختزينها وتوزيعها من أجل استغالهلا‪.‬‬
‫‪ -‬اقرتاح عمليات مراقبة وإجيازها‪ ،‬بعنوان املراجعات يف عني املكان واملراقبة على أساس املستندات‬
‫لتصرحيات املكلفني ابلضريبة التابعني ملراكز الضرائب مع إعداد جداول إحصائية ومواصل تقيميه دورية‪.‬‬
‫عمل على سيري‪:‬‬
‫أ‪ .‬مصلحة البطاقيات واملقارانت و كل ب‪:‬‬
‫‪ -‬تشكيل وتسيري فهرس املصادر احمللية لإلعالم واالستعالم اخلاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها‬
‫وحتصيلها‪.‬‬
‫‪ -‬مركزة املعطيات اليت جتمعها املصاحل املعنية‪ ،‬وختزينها واسرتدادها من أجل استغالهلا‪.‬‬
‫‪ -‬التكفل بطلبات تعريف املكلفني ابلضريبة‪.‬‬
‫عمل يف شكل فرق و كل ب‪:‬‬ ‫ب‪ .‬مصلحة البحث ع املادة الضريبة ال‬
‫‪ -‬إعداد برانمج دوري للبحث عن املعلومة اجلبائية بعنوان تنفيذ حق اإلطالع‪.‬‬
‫‪ -‬اقرتاح تسجيل مكلفني ابلضريبة للمراقبة على أساس املستندات ويف عني املكان انطالقا من‬
‫املعلومات واالستعالمات اجملمعة‪.‬‬
 ‫عمل يف شكل فرق و كل ب‪:‬‬ ‫ج‪ .‬مصلحة التدخ ت ال‬
‫‪ -‬برجمة وإجناز التدخالت بعنوان تنفيذ احلق يف التحقيق وحق الزايرة واملراقبة عند املرور وكذا إجناز يف‬
‫عني املكان لكل املعاينات الضرورية لوعاء الضريبة ومراقبتها وحتصيلها‪.‬‬
‫‪ -‬اقرتاح مكلفني ابلضريبة ملراجعة حماسبتهم أو للمراقبة على أساس املستندات انطالقا من املعلومات‬
‫واالستعالمات اجملمعة‪.‬‬
‫عمل يف شكل فرق و كل ب‪:‬‬ ‫د‪ .‬مصلحة املراقبة ال‬
‫‪ -‬اجناز برامج املراقبة على أساس املستندات يف عني املكان‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية اجناز برامج املراقبة مع تقييم مرددوها‪.‬‬
‫‪ -3‬املصلحة الرئيسية للمنازعات‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة كل طعن نزاعي أو إعفائي يوجه ملركز الضرائب وانتج عن فرض ضرائب أو زايدات أو‬
‫غرامات أو عقوابت قررها املركز‪ ،‬وكذا طلبات اسرتجاع اقتطاعات الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة القضااي النزاعية املقدمة إىل اهليئات القضائية‪.‬‬
‫عمل على سيري‪:‬‬
‫أ‪ .‬مصلحة االحتجاجات‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون املسبقة اليت هتدف إىل إلغاء أو ختفيض أو ضرائب أو الزايدات والعقوابت احملتج‬
‫عليها‪ ،‬و‪،‬أو اسرتجاع الضرائب والرسوم واحلقوق املدفوعة أثر التصرحيات املكتتبة أو مدفوعات تلقائية أو‬
‫مقتطعة املصدر‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة طلبات تتعلق إبرجاع االقتطاعات للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون املسبقة اليت هتدف إىل االحتجاج على أعمال املتابعة أو اإلجراءات املتعلقة هبا‪ ،‬أو‬
‫املطالبة ابألشياء احملجوزة‪.‬‬
‫‪ -‬معاجلة منازعات التحصيل‪.‬‬
‫ب‪ .‬مصلحة جلان الطعن واملنازعات القضائية‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون التابعة الختصاص جلان الطعن للضرائب املباشرة والرسم على القيمة املضافة‬
‫والختصاص جلان الطعن اإلعفائي‪.‬‬
‫‪ -‬املتابعة ابالتصال مع املصلحة املعنية يف املديرية الوالئية للضرائب للطعون والشكاوى املقدمة للهيئات‬
‫القضائية‪.‬‬
‫ج‪ .‬مصلحة التبليغ واألمر ابلدفع ‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
 ‫‪ -‬تبليغ القرارات املتخذة بعنوان خمتلف الطعون إىل املكلفني ابلضريبة وإىل املصاحل املعنية‪.‬‬
‫‪ -‬األمر بصرف اإللغاءات والتخفيضات املقررة مع إعداد الشهادات املتعلقة هبا‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد املنتجات اإلحصائية الدورية املتعلقة مبعاجلة املنازعات وتبليغها للمصاحل املعنية‪.‬‬
‫‪ -4‬القباضة‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬التكفل ابلتسديدات اليت يقوم هبا املكلفون ابلضريبة بعنوان التسديدات التلقائية‬
‫اليت تتم أو اجلداول العامة أو الفردية اليت تصدر يف صفهم وكذا متابعة وضعيتهم‬
‫يف جمال التحصيل‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيذ التدابري املنصوص عليها يف التشريع والتنظيم الساريني املفعول واملتعلقة‬
‫ابلتحصيل اجلربي للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬مسك حماسبة املطابقة لقواعد احملاسبة العامة وتقدمي حساابت التسيري املعدة إىل‬
‫جملس احملاسبة‪.‬‬
‫عمل على سيري‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة احملاسبة‬
‫‪ -‬مصلحة املتابعات‪.‬‬
‫تنظم مصلحة املتابعات يف شكل فرق‪.‬‬
‫‪ -5‬مصلحة االستقبال واإلعالم‪ :‬هي مبثابة الواجهة األوىل ملختلف املصاحل الرئيسية‪ ،‬وهي حتت سلطة‬
‫رئيس مركز الضرائب وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬تنظيم استقبال املكلفني ابلضريبة إعالمهم‪.‬‬
‫‪ -‬نشر املعلومات حول حقوقهم وواجباهتم اجلبائية اخلاصة ابملكلفني التابعني الختصاص مركز‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫‪ -6‬مصلحة اإلعالم اآليل والوسائل‪ ،‬وتكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬استغالل التطبيقات املعلوماتية وأتمينها وكذا تسيري التأهيالت‪ ،‬ورخص الدخول املوافقة هلا‪.‬‬
‫‪ -‬إحصاء حاجيات املصاحل من عتاد ولوازم أخرى‪ ،‬وكذا التكفل بصيانة التجهيزات‪.‬‬
‫‪ -‬اإلشراف على املهام املتصلة ابلنظافة وأمن املقرات‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪:‬كيفيات حساب األ ناف املختلفة للضريبة على الدخل اإلمجايل‬
 ‫املطلب األول ‪:‬كيفيات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل "فئة األرابح املهنية"‪:‬‬
‫دراسة حالة أو ‪:‬‬
‫مؤسسة أشغال البناء‪ ،‬ختضع للنظام احلقيقي‪ ،‬ملفها على مستوى مركز الضرا ئب لوالية البيض‪:‬‬
‫كان التصريح ابألرابح لسنة ‪: 2015‬‬
‫• ‪ 704‬مبيعات األشغال‪ 59.063.676 :‬دج (اجلانب املدين للحساب املايل للمؤسسة)؛‬
‫• ‪ 60‬مشرتايت مستهلكة‪ 47.317.608 :‬دج؛‬
‫• ‪ 602‬التموينات األخرى‪ 1.626.742 :‬دج؛‬
‫• ‪ 627‬خدمات مصرفية وشاهبها‪ 112.937 :‬دج؛‬
‫• ‪ 63‬أعباء املستخدمني‪ 1.300.720 :‬دج؛‬
‫• ‪ 64‬الضرائب والرسوم واملدفوعات املماثلة‪ 567.047 :‬دج؛‬
‫• ‪ 68‬خمصصات االهتالكات‪ 4.938.622 :‬دج‪.‬‬
‫املواد األولية‪ :‬خمزون أول املدة‪+‬مشرتايت خارج الرسم على القيمة املضافة‪-‬خمزون آخر املدة‪.‬‬
‫‪ )1‬حسب جدول تغري املخزون‪ :‬تصريح األرابح‪ :‬سلسلة رقم ج‪ .11‬امللحق ‪01‬‬
‫خمزون أول املدة‪ 163.310.117 :‬دج‪.‬‬
‫مشرتايت خارج الرسم على القيمة املضافة‪ 5.022.141 :‬دج‪.‬‬
‫خمزون هناية املدة‪ 121.014.650 :‬دج‪.‬‬
‫مشرتايت مستهلكة‪-5.022.141+163.310.117 :‬‬
‫‪ 47.317.608,00=121.014.650‬دج‪.‬‬
‫‪ )2‬حسب جدول االهتالكات‪ :‬امللحق ‪01‬‬
‫االهتالك املرتاكم لبداية املدة‪ 64.428.291 :‬دج؛‬
‫االهتالك املرتاكم لنهاية املدة‪ 69.366.913 :‬دج‪.‬‬
‫خمصصات اإلهتالك لسنة ‪ 4.938.622,00=64.428.291-69.366.913 :2015‬دج‪.‬‬
‫الربح‪ :‬اإليرادات‪-‬األعباء‬

‫جدول حساب النتائج (حسب الطبيعة) للمؤسسة‪ :‬حسب امللحق ‪01‬‬

‫سنة ‪2015‬‬ ‫العناصر‬

‫‪59.063.676‬‬ ‫رقم األعمال‬
 ‫‪59.063.676‬‬ ‫‪ -1‬إنتاج فرتة‬
‫‪47.317.608‬‬ ‫مشرتايت مستهلكة‬
‫‪1.739.608‬‬ ‫خدمات خارجية واستهالكات أخرى‬
‫‪49.057.287‬‬ ‫‪ -2‬استهالك الفرتة‬
‫‪10.006.389‬‬ ‫‪ -3‬القيمة املضافة لالستغالل(‪)1-2‬‬
‫‪1.300.720‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪567.047‬‬ ‫ضرائب ورسوم واملدفوعات املشاهبة‬
‫‪8.138.622‬‬ ‫‪ -4‬الفائض اإلمجايل لالستغالل‬
‫‪4.938.622‬‬ ‫خمصصات االهتالك‬
‫‪3.200.000‬‬ ‫‪ -5‬النتيجة التشغيلة‬
‫‪3.200.000‬‬ ‫‪ -7‬النتيجة العادية‬
‫‪3.200.000‬‬ ‫النتيجة الصافية للفرتة‬

‫حساب الضريبة‪:‬‬
‫الضريبة املرتاكمة‬ ‫الضريبة‬ ‫النسبة‬ ‫القس ا ا‬
‫للضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أقل م ‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫م ‪ 120.001‬إ‬
‫‪360.000‬‬
‫‪372.000‬‬ ‫‪324.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫م ‪ 360.001‬إ‬
‫‪1.440.000‬‬
‫‪988.000‬‬ ‫‪616.000‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫م ‪ 1.440.000‬إ‬
‫‪3.200.000‬‬

‫النتيجة ‪ 988.000,00‬دج هي قيمة الضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫دراسة حالة اث ية‪:‬‬
‫اتجر ابجلملة حقق لسنة ‪ ،2015‬مبيعات بضائع ‪ :‬تقدر بـ ‪ 33.200.000‬دج‬
‫‪ -‬دفعت ضريبة الرسم على النشاط املهين‪464.800 :‬؛‬
 ‫‪ -‬خمزون أول مدة ‪32.475.873‬؛‬
‫‪ -‬خمزون آخر مدة ‪42.952.996 :‬؛‬
‫‪ -‬مشرتايت خارج الرسم على القيمة املضافة‪.25.874.123 :‬‬
‫‪ )1‬مشرتايت مستهلكة‪ :‬خمزون أول املدة‪ +‬مشرتايت خارج الرسم على القيمة املضافة – خمزون‬
‫آخر مدة‪.‬‬
‫=‪ 15.397.000=42.952.996-25.874.123+32.475.873‬دج‪.‬‬
‫الربح =‪ 17.338.400=15.397.000-464.600-33.200.000‬دج‪.‬‬
‫حساب الضريبة‪:‬‬
‫الضريبة املرتاكمة‬ ‫الضريبة‬ ‫النسبة‬ ‫القس ا ا‬
‫للضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أقل م ‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫م ‪ 120.001‬إ‬
‫‪360.000‬‬
‫‪372.000‬‬ ‫‪342.00‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫م ‪ 360.001‬إ‬
‫‪1.440.000‬‬
‫‪5.936.440‬‬ ‫‪5.564.440‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫م ‪ 1.440.000‬إ‬
‫‪17.338.200‬‬

‫النتيجة‪ 5.936.440,00 :‬هي قيمة الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬

‫دراسة حالة اثل ة‪:‬‬
‫مكلف ابلضريبة حقق ربح صايف مقدر بـ ‪ 400.000‬دج لسنة ‪.2015‬‬
‫‪ -‬تقدمي طلب بشأن اخلضوع مع زوجته للضريبة املشرتكة واليت متارس مهنة جتارية تصل أرابحها‬
‫لسنة ‪ 2015‬إىل ‪ 398.000‬دج الدخل الصايف اإلمجايل‪ 798.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض الضريبة املشرتكة‪ 79.800,00 =%10*798.000 :‬دج؛‬
‫‪ -‬الدخل الصايف اإلمجايل اخلاضع للضريبة ‪ 718.200 :‬دج‪.‬‬

‫الضريبة املرتاكمة‬ ‫الضريبة‬ ‫النسبة‬ ‫القس ا ا‬

 ‫للضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أقل م ‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫م ‪ 120.001‬إ‬
‫‪360.000‬‬
‫‪155.460‬‬ ‫‪107.460‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫م ‪ 360.001‬إ‬
‫‪718.200‬‬

‫النتيجة هي ‪ 155.460‬هي قيمة الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬

‫دراسة حالة رابعة‪:‬‬
‫مؤسسة فردية (مقاولة) صرحت برقم أعمال لسنة ‪ 39.000.000 :2014‬دج‪.‬‬
‫ربح صايف‪ 1.500.000 :‬دج ‪ ،‬إعاد ة استثمار يف اقتناء سيارة سياحية (ال تشكل األداة الرئيسية‬
‫لالستثمار)‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض ‪ %30‬على األرابح املعاد استثمارها ال يطيق على استثمار األرابح القتناء سيارة‬
‫سياحية (اليت ال تشكل األداة الرئيسية لالستثمار) بتطبيق السلم التصاعدي حلساب الضريبة‪.‬‬
‫‪372.000+21.000=1.440.000-1.500.000‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ 393.000,00 :‬دج‪.‬‬
‫دراسة حالة خامسة‪:‬‬
‫لدينا شخص مكلف ابلضريبة لديه سجل جتاري خاص مقاولة أشغال البناء وسجل جتاري خاص بكراء‬
‫معدات وأدوات البناء (قيد اثنوي)؛‬
‫على مستوى مقاولة أشغال البناء‪ :‬حتقيق ربح صايف من بناء مساكن اجتماعية تقدر بـ ‪1.200.000‬‬
‫دج (معفى من دفع الضريبة على الدخل اإلمجايل) وحتقيق ربح صايف من بناء إقامة جامعية بـ‬
‫‪ 800.000‬دج‪.‬‬
‫وفيما خيص نشاط كراء معدات وأدوات البناء سيستفيد من إعانة "الصندوق الوطين لدعم تشغيل‬
‫الشباب"‪ ،‬وحقق ربح صايف يقدر بـ ‪ 250.000‬دج‪.‬‬
‫‪ )1‬فيما خيص مقاولة أشغال البناء‪ :‬الربح اخلاضع للضريبة هو‪:‬‬
‫الربح لبناء إقامة جامعية‪ ،800.000 :‬أما نشاط كراء معدات معفى من دفع ضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل (يستفيد من إعانة ‪.)ANSEJ‬‬
‫‪ 180.000=48.000+132.000=360.000-800.000‬دج‪.‬‬
 ‫قيمة الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ 180.000,00 :‬دج‪.‬‬

‫دراسة حالة‪ :‬حول التخفيض املمنوح للمداخيل املتأتية من أنشطة ممارسة يف بعض مناطق أقصى‬
‫اجلنوب‪(.‬أدرار‪ ،‬إليزي‪ ،‬تندوف‪ ،‬متنراست)؛‬

‫لدينا مكلف ابلضريبة يقوم بوالية إليزي ويتحصل على مداخيل انجتة عن نشاط جتاري والييت إليزي‬
‫ووهران يف نفس الوقت‪ ،‬األرابح احملققة يف كل والية‪:‬‬

‫• إليزي‪ 200.000 :‬دج؛‬

‫• وهران‪ 300.000 :‬دج؛‬
‫• الدخل اإلمجايل‪.%40 =200.000/500.000 :‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل املستحقة‪:‬‬

‫الضريبة على الدخل‬ ‫النسبة‬ ‫الفرق‬ ‫قس الدخل ا ا‬

‫اإلمجايل‬ ‫للضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫أقل أو يساوي‬
‫‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫‪ 120.001‬إ‬
‫‪360.000‬‬
‫‪42.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪140.000‬‬ ‫‪ 360.001‬إ‬
‫‪500.000‬‬
‫‪90.000‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلمجايل املستحقة هو ‪90.000‬‬

‫حساب التخفيض‪ 18000 =50%*)0.40*90.000( :‬املقدر بـ ‪ %50‬على املداخيل املتأتية من‬

‫أنشطة على مستوى والية إليزي‪.‬‬

‫دراسة حالة الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬

 ‫لدينا مكلف ابلضريبة مقاولة صرح برسم أعمال ‪ 5.000.000.00‬لسنة ‪.2017‬‬

‫قاعدة الضريبة ‪ )5.000.000.00:‬اخلاضعة للضريبة اجلزافية الوحيدة ‪(IFU‬‬

‫مبلغ السنوي للضريبة اجلزائية الوحيدة ‪600.000.00 =%12 * 5.000.000:‬دج‬

‫واجبات التصريح‬ ‫واجبات الدفع‬

‫طبيعة‬ ‫آجال‬ ‫مطبوعة‬ ‫طريقة‬ ‫أجال الدفع‬ ‫مطبوعة‬

‫التصريح‬ ‫التصريح‬ ‫الدفع‬

‫تصريح‬ ‫من‪06/01‬‬ ‫ج‪12/‬‬ ‫دفع‬ ‫قبل ‪06/30‬‬ ‫ج ‪12‬‬

‫سنوي‬ ‫كلي‬ ‫‪G12‬‬
‫إىل ‪06/30‬‬ ‫‪G12‬‬
‫تقديري‬
‫دفع‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪30/06‬‬ ‫ج ‪12‬‬
‫بني ‪01‬و‪30‬‬
‫جمزأ‬ ‫‪G12‬‬
‫من السنة‬
‫‪%25‬‬ ‫‪15/09‬‬ ‫‪G50‬‬
‫مكرر‬

‫‪%25‬‬ ‫‪15/12‬‬ ‫‪G50‬‬

‫مكرر‬

‫تصريح‬ ‫من ‪01/20‬‬ ‫ج ‪12‬‬ ‫دفع‬ ‫فبل ‪02/15‬‬ ‫ج‪ 12‬مكرر‬

‫تكميلي‬ ‫مكرر ‪2‬‬ ‫كلي‬ ‫‪2‬‬
‫اىل ‪15/02‬‬
‫‪G12‬‬

‫تصريح‬ ‫قبل ‪12/31‬‬ ‫ج ‪12‬‬ ‫دفع‬ ‫قبل ‪31/12‬‬ ‫ج ‪12‬‬

‫سنوي‬ ‫كلي‬ ‫مكرر‬
‫مكرر‬
‫تقديري‬
‫املكلفني‬
‫ابلضريببة‬

‫ابجلدد‬
 ‫التأخري ابلدفع للضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫مالحظة‬ ‫معدل‬ ‫الـتأخري‬

‫تطبق ابتدءا من اليوم األول الذي يلي‬ ‫‪%10‬‬ ‫إىل غاية شهر واحد من التأخري‬
‫اتريخ أخر اجل لدفع الضريبة‬

‫ال تتجاوز هذه الغرامة زائد غرامة التأخري‬ ‫‪%03‬‬ ‫كل شهر أتخري أو جزء منه‬
‫املذكورة أعاله‬

‫نسبة ‪%25‬‬

‫املطلب ال اين ‪ :‬كيفبات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة "املداخيل الف حية"‬
‫السيد حممود له أرض زراعية وكانت خمصصة كالتايل‪:‬‬

‫املساحة‬ ‫طبيعة املزرعة‬

‫‪ 70‬هكتار‬ ‫بطاطا‬

‫‪ 10‬هكتار‬ ‫فلفل‬

‫‪ 40‬هكتار‬ ‫طماطم‬

‫مع العلم أن التكاليف املطبقة يف اهلكتار لسنة ‪ 2010‬حمددة على سبيل الذكر التايل‪:‬‬

‫املنطقة (‪)1‬‬
‫التكاليف‬ ‫السعر املتوسط‬ ‫السعر األقصى‬ ‫السعر األدىن‬
‫طبيعة املزارع‬
‫‪49.560‬‬ ‫‪62.910‬‬ ‫‪75.020‬‬ ‫‪50.800‬‬ ‫بطاطا‬
‫‪343.200‬‬ ‫‪515.000‬‬ ‫‪710.000‬‬ ‫‪320.000‬‬ ‫فلفل‬
 ‫‪315.300‬‬ ‫‪442.900‬‬ ‫‪60.800‬‬ ‫‪825.000‬‬ ‫طماطم‬

‫والسيد حممود لديه ثروة حيوانية حمددة كالتايل ‪ 230 :‬بقرة‪ 400 ،‬ماعز و‪ 95‬ثور‪.‬‬

‫أصل حملي‬ ‫أصل أجنيب‬ ‫التعيني‬

‫القيمة التجارية املتوسطة‬ ‫القيمة التجارية املتوسطة‬
‫‪40.500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫بقرة حلوب‬
‫‪10.5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ماعز‬
‫‪-‬‬ ‫‪85.660‬‬ ‫ثريان‬

‫‪ )1‬املداخيل الزراعية‪:‬‬
‫حتديد القاعدة الضريبية‪:‬‬
‫القاعدة الضريبية‬ ‫املساحة (‪)3‬‬ ‫التكاليف (‪)2‬‬ ‫السعر املتوسط‬ ‫طبيعة املزارع‬
‫(‪)1‬‬
‫‪934.500‬‬ ‫‪ 70‬هكتار‬ ‫‪49.560‬‬ ‫‪62.910‬‬ ‫بطاطا‬
‫‪1.718.000‬‬ ‫‪ 10‬هكتار‬ ‫‪343.200‬‬ ‫‪515.000‬‬ ‫فلفل‬
‫‪5.104.000‬‬ ‫‪ 40‬هكتار‬ ‫‪315.300‬‬ ‫‪442.900‬‬ ‫طماطم‬
‫القاعدة الضريبية اإلمجالية ‪ 7.756.500,00‬دج‪.‬‬
‫‪ )2‬احليواانت‪:‬‬
‫حتديد القاعدة اإلمجالية‪:‬‬
‫القيمة التجارية عدد احليواانت القاعدة الضريبية‬ ‫التخفيض‬ ‫القيمة التجارية‬
‫املتوسطة بعد‬ ‫‪%60‬‬ ‫املتوسطة‬
‫التخفيض‬
‫‪3.726.000‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪16.200‬‬ ‫‪24.300‬‬ ‫‪40.500‬‬ ‫بقرة حلوب‬
‫‪1.680.000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4.200‬‬ ‫‪6.300‬‬ ‫‪10.500‬‬ ‫ماعز‬
‫‪3.255.080‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪34.264‬‬ ‫‪51.396‬‬ ‫‪85.660‬‬ ‫ثريان‬
‫القاعدة الضريبية‪ :‬الضريبة اإلمجالية‪ 8.661.080 :‬دج‪.‬‬
 ‫جمموع القاعدتني الضريبيتني للمداخيل الفالحية‪( :‬الزراعة وتربية احليواانت)‬
‫‪ 16.417.580=8.661.080+7.756.500‬دج‪.‬‬

‫الضريبة املرتاكبة‬ ‫الضريبة‬ ‫املعدل‬ ‫الفارق‬ ‫األقساط‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أقل من‬
‫‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫من ‪120.001‬‬
‫إىل ‪360.000‬‬
‫‪372.000‬‬ ‫‪324.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪1.080.000‬‬ ‫من ‪360.001‬‬
‫إىل‬
‫‪1.440.000‬‬
‫‪5.662.153‬‬ ‫‪5.242.153‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪4.977.580‬‬ ‫من‬
‫‪1.440.000‬‬
‫إىل‬
‫‪16.417.580‬‬

‫إن الدخل يساوي ‪ 16.417.580,00‬دج تدفع عليه الضريبة على دخل إمجايل تقدر بـ‪:‬‬
‫‪ 5.662.153,00‬دج‪.‬‬
‫املطلب ال الث ‪:‬كيفيات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة‪" :‬مدا خيل العقارية‬ ‫‪-I‬‬
‫النا ة ع إ ار األم ك املبنية و ري املبنية"‪:‬‬
‫دراسة حالة أو ‪:‬‬

‫مكلف ابلضريبة‪،‬قد حتصل خالل سنة ‪ 2017‬على دخل انتج عن أتجري شقة لالستخدام السكين‪،‬‬
‫املبلغ سنوي يقدر بـ‪ 180.000,00 :‬دج‪ ،‬و‪ 15.000,00‬دج شهراي‪.‬‬

‫حساب الضريبة‪:‬‬

‫• مبلغ اإلمجايل لإلجيار السنوي‪ 180.000,00 :‬دج؛‬

‫• مبلغ الضريبة املستحقة‪ 12.600,00 =%7* 180.000,00 :‬دج‪.‬‬
‫دراسة حالة اث ية‪:‬‬
 ‫مكلف ابلضريبة‪ ،‬قد حتصل خالل سنة ‪ 2017‬على دخل انتج عن أتجري سكنه الفردي لالستعمال‬
‫السكين‪ ،‬مببلغ سنوي ‪ 360.000,00‬دج‪ ،‬و‪ 30.000,00‬دج شهراي‪.‬‬

‫حساب الضريبة‪:‬‬

‫• مبلغ اإلمجايل لإلجيار السنوي‪ 360.000,00 :‬دج؛‬

‫• مبلغ الضريبة املستحقة‪ 36.000,00=%10* 360.000,00 :‬دج‪.‬‬
‫دراسة حالة اثل ة‪:‬‬

‫مكلف ابلضريبة‪ ،‬قد حتصل خالل سنة ‪ 2017‬على دخل انتج عن أتجري حمل ذو استعمال جتاري‪،‬‬
‫مببلغ سنوي ‪ 600.000,00‬دج‪ ،‬و‪ 50.000,00‬دج شهراي‪.‬‬

‫• مبلغ اإلمجايل لإلجيار السنوي‪ 600.000,00 :‬دج؛‬

‫• الدخل اخلاضع للضريبة‪ 600.000,00 :‬دج؛‬
‫• مبلغ الضريبة املستحقة‪ 9.000,00=%15* 600.000,00 :‬دج‪.‬‬
‫املطلب الراب ‪ :‬كيفيات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة ريوع رؤوس األموال املنقولة‬
‫‪RCM‬‬

‫دراسة حالة أو ‪ :‬حول حواصل أسهم أو حصص شركات (أرابح الشركات) ؛‬

‫لدينا شركة ذات مسؤولية حمدودة ‪ SARL‬ملفها اجلبائي على مستوى مركز الضرائب لوالية البيض‬
‫تتكون من شريكني نسبة كل منهما كاآليت‪ :‬حسب امللحق ‪02‬‬

‫حصة الشريك األول‪( %50 :‬هو مسري الشركة)؛‬

‫حصة لشريك الثاين‪ %50:‬من أرابح الشركة‪.‬‬

‫كان الربح اخلاص ابلشركة سنة‪ 2015‬قبل تطبيق الضريبة عليه هو ‪( 10.559.671‬كما هو موضح‬
‫يف تصريح ابلضريبة على أرابح الشركة ج رقم ‪)04‬؛‬

‫‪ )1‬أرابح حققتها شركة ذات مسؤولية حمدودة ‪ 10.599.671,00‬دج ‪)1(....‬‬

‫‪ )2‬الضريبة على أرابح الشركة نسبة ‪ 2.437.924,00= %23‬دج‪)2(.....‬‬
‫‪ )3‬أرابح بعد تطبيق الضريبة على أرابح الشركات ‪ 8.161.747,00‬دج‪)2(-)1(...‬‬
‫‪ -‬حصة عائدة ملكلف ابلضريبة الشريك األول ‪ 4.080.873,00‬دج‪0.5*)3(...‬‬
 ‫‪ -‬حصة عائدة ملكلف ابلضريبة الشريك الثاين ‪ 4.080.873,00‬دج‪0.5*)3(...‬‬
‫‪ -‬مبلغ االقتطاع اخلاص ابلضريبة على حصص الشركاء ‪ IRG/Associé‬ومتثل ‪ %10‬حمررة‬
‫من الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫ابلنسبة للشريك األول‪ 408.087,00 = %10*4.080.873 :‬دج؛‬
‫ابلنسبة للشريك الثاين‪ 408.087,00 = %10*4.080.873 :‬دج‪.‬‬
‫ومبا أن الشركة مل تصرح ابلضريبة على أرابح الشركات ستتعرض إىل غرامة التأخري زايدة بـ ‪:%25‬‬

‫ابلنسبة للشريك األول‪ 102.021,00 = %25* 4.080.87,3 :‬دج؛‬

‫ابلنسبة للشريك الثاين‪ 102.021,00 = %25* 4.080.87,3 :‬دج‪.‬‬
‫املبلغ اإلمجايل ‪ :‬مبلغ االقتطاع ‪ +‬غرامة التَأخري‪.‬‬

‫ابلنسبة للشريك األول‪ 510.108,00 :‬دج؛‬

‫ابلنسبة للشريك الثاين‪ 510.108,00 :‬دج‬
‫ومتت هذه التسوية من خالل خضوع الشركة إىل الرقابة اجلبائية على احملاسبة من طرف مكتب التحقيق‬
‫للمصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث على مستوى مركز الضرائب لوالية البيض خالل سنة ‪.2016‬‬

‫دراسة حالة اث ية‪:‬‬

‫مساهم غري مقيم ابجلزائر‪ ،‬حتصل على أرابح موزعة ! مجالية تقدر بـ‪ 200.000 :‬دج‪.‬‬

‫مبلغ االقتطاع من الضريبة‪ 30.000 =%15*200.000 :‬دج (حمررة)‪.‬‬

‫دراسة حالة اث ية‪:‬‬

‫شخص لديه دفرت توفري لدى بنك التنمية احمللية‪ ،‬قد حتصل على تراكم للفوائد هي ‪70.000,00‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬مداخيل الديون والودائع والكفاالت؛‬

‫‪ -‬كيفية احلساب اخلاص ابلضريبة‪ :‬اقتطاع من املصدر‪:‬‬
‫‪ %1‬حمررة من الضريبة‪ ،‬ابلنسبة لقسط الفوائد الذي يقل أو يساوي ‪ 50.000,00‬دج؛‬

‫‪ %10‬ابلنسبة لقسط الفوائد الذي يتجاوز ‪ 50.000,00‬دج‬

‫‪ IRG‬ابلنسبة للقسط الذي يساوي ‪ 500=%1*50.000 :50.000,00‬دج؛‬

 ‫‪ IRG‬للقسط الذي يتجاوز ‪ 2000,00 =%10*20.000,00 :50.000,00‬دج‬
‫(قرض ضريبة)‪.‬‬

‫دراسة حالة اثل ة‪:‬‬

‫شخص لدية سند الصندوق امسيا حلامله على مستوى البنك الوطين اجلزائري‪ ،‬ويتحصل على فوائد تقدر‬
‫بـ‪ 60.000,00 :‬دج‪.‬‬

‫‪ 30.000,00 = %50*60.000,00 :IRG‬دج‪.‬‬

‫دراسة حالة رابعة ‪:‬‬

‫شخص لديه سند صندوق جمهول اسم على مستوى البنك الوطين اجلزائري‪ ،‬ويتحصل على فوائد تقدر‬
‫بـ‪ 40.000,00 :‬دج‪.‬‬

‫‪ 20.000,00 = %50*40.000,00 :IRG‬دج‪.‬‬

‫املطلب ا امس ‪:‬كيفيات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة‪" :‬املر بات واألجور واملن‬
‫والريوع العمرية" ‪:‬‬
‫دراسة حالة ‪:‬‬
‫حتسب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة "املرتبات واألجور واملنح والربوع العمرية"‪ .‬تبعا للجدول‬
‫التصاعدي التايل‪:‬‬
‫• اجلدول السنوي(‪ 12‬شهرا)‪:‬‬

‫الفارق‬ ‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إىل‬
‫‪360.000‬‬
‫‪324.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إىل‬
‫‪1.440.000‬‬
‫‪372.000‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000‬‬
‫ختفيض نسبة ‪ ،%40‬ال ميكن أن يقل هذا التخفيض عن ‪ 12.000‬دج سنواي أو يزيد عن ‪18.000‬‬
‫دج سنواي‪ .‬أي أن املبلغ التخفيض ال يقل عن ‪ 1.000,00‬دج وال يزيد عن ‪ 1.500,00‬دج‪.‬‬
‫• اجلدول الشهري‪ :‬الدخل اخلاضع للضريبة مقسم على ‪:‬‬

‫الفارق‬ ‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪10.000‬‬
‫‪4.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 10.001‬إىل ‪30.000‬‬
‫‪27.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إىل ‪120.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪120.000‬‬

‫لدينا ‪ 3‬عمال على مستوى مركز الضرائب‪ ،‬األجر اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل لكل منهم ‪:‬‬
‫‪ -‬مسية‪ 45.000 :‬دج؛‬
‫‪ -‬فاروق‪ 53.000 :‬دج‪:‬‬
‫‪ -‬علي‪ 28.000 :‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬حساب الضريبة الواجبة الدفع‪ ،‬والضريبة املسددة لكل عامل ؟‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ )1‬العاملة مسية‪ :‬الدخل اخلاضع للضريبة ‪ 45.000‬دج‪.‬‬
‫حساب الضريبة الواجبة الدفع ‪ :‬من خالل جدول الشهري ملعدالت الضريبة‪:‬‬
‫‪ 8.500 =4.000+%30*15.000 =30.000-45.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض‪:‬‬
‫ختفيض‪ 3.400=0.4*8.500 :‬دج‬
‫قيمة التخفيض أكربمن ‪ 1.500‬دج وابلتايل أنخذ قيمة ‪ 1.500‬دج؛‬
‫الضريبة الواجبة املسددة‪:‬‬
‫• الضريبة املسددة‪ :‬الضريبة الواجبة الدفع‪-‬التخفيض؛‬
‫• الضريبة املسددة‪7.000=1.500-8.500 :‬دج؛‬
‫• الضريبة املسددة لدخل خاضع للضريبة ‪ 45.000,00‬دج هي ‪ 7.000,00‬دج‪.‬‬
‫‪ )2‬العامل فاروق‪ :‬الدخل اخلاضع للضريبة ‪ 53.000‬دج‪.‬‬
‫حساب الضريبة الواجبة الدفع ‪ :‬من خالل جدول الشهري ملعدالت الضريبة‪:‬‬
 ‫‪10.900 =4.000+%30*23.000 =30.000-53.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض‪:‬‬
‫ختفيض‪ 4.360,00=0.4*10.900 :‬دج‬
‫قيمة التخفيض أكربمن ‪ 1.500‬دج وابلتايل أنخذ قيمة ‪ 1.500‬دج؛‬
‫الضريبة الواجبة املسددة‪:‬‬
‫• الضريبة املسددة‪ :‬الضريبة الواجبة الدفع‪-‬التخفيض؛‬
‫• الضريبة املسددة‪ 9.400,00=1.500-10.900 :‬دج؛‬
‫• الضريبة املسددة لدخل خاضع للضريبة ‪ 53.000,00‬دج هي ‪ 9.400,00‬دج‪.‬‬
‫‪ )3‬العامل علي‪ :‬الدخل اخلاضع للضريبة ‪28‬ص‪ 000.‬دج‪.‬‬
‫حساب الضريبة الواجبة الدفع ‪ :‬من خالل جدول الشهري ملعدالت الضريبة‪:‬‬
‫‪ 3.600 =0+%20*18.000 =10.000-28.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض‪:‬‬
‫ختفيض‪ 1.440=0.4*3.600 :‬دج‬
‫قيمة التخفيض بني ‪ 1.000‬دج و‪ 1.500‬أتخذ‬
‫الضريبة الواجبة املسددة‪:‬‬
‫• الضريبة املسددة‪ :‬الضريبة الواجبة الدفع‪-‬التخفيض؛‬
‫• الضريبة املسددة‪2.600=1.440-3.600 :‬دج؛‬
‫• الضريبة املسددة لدخل خاضع للضريبة ‪ 28.000,00‬دج هي ‪ 2.600,00‬دج‪.‬‬
‫دراسة حالة اث ية‪:‬‬
‫لدينا مكلف ابلضريبة‪ ،‬لديه مؤسسة فردية ألشغال البناء‪ ،‬خيضع للنظام احلقيقي‪ ،‬ملفه لدى مركز‬
‫الضرائب لوالية البيض‪:‬‬
‫مل يقم ابلتصريح اخلاص ابلعمال لسنة ‪ :2016‬ويكون ذلك شهراي وكان تقدير لألساس اخلاضع‬
‫للضريبة من طرف العون املراقب حسب تصرحيات السنوية لالشرتاك الضمان االجتماعي ‪CNAS‬‬
‫خاص ابلعمال؛‬
‫قاعدة املصرح هبا لـ ‪1.174.000 : CNAS‬‬
‫قاعدة الضريبة خاضعة للضريبة على األجور‪.%9-1.174.000 :‬‬
‫قاعدة الضريبة لـ ‪ 1.068.340,00 :IRG/S‬دج‬
‫غرامة التأخري ‪ 53.417,00=%25*213.668,00= %25‬دج‬
‫املبلغ اإلمجايل‪ 267.085,00 :‬دج‪.‬‬
 ‫دراسة حالة اثل ة‪:‬‬
‫السيد عمر‪ ،‬يعمل يف إحدى املؤسسات العمومية حتصل على‪:‬‬
‫أجر قاعدي‪ 26.000 :‬دج‪.‬‬
‫تعويض اخلربة املهنية‪ %12 :‬من األجر القاعدي‪.‬‬
‫مكافأة املردود الفردي ‪ %8‬من األجر القاعدي‪.‬‬
‫مكافأة املردود اجلماعي ‪.%24‬‬
‫تعويض السلة‪ 80 :‬دج للوجبة‪.‬‬
‫تعويض السكن‪ 1.000 :‬دج‪.‬‬
‫تسبيق املسلمة يف التعاونية للمؤسسة ‪ .%1‬من أجر املنصب الشخص متزوج ولديه ‪ 3‬أوالد أقل من ‪8‬‬
‫سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد األجر الصايف‪:‬‬
‫حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل علما أن عدد أايم العمل كل شهر تقدر بـ ‪ 22‬يوم‪.‬‬
‫‪ -‬بطاقة األجرة‪:‬‬

‫املبالغ الكلية‬ ‫املبالغ اجلزئية‬ ‫السنة أو العدد‬ ‫األساس‬ ‫عناصر األجر‬

‫‪26.000‬‬ ‫‪ 22‬يوم‬ ‫األجر القاعدي‬
‫‪3.120‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫تعويض خربة‬
‫املهنية‬
‫‪2.080‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫مكافأة املردود‬
‫الفردي‬
‫‪6.240‬‬ ‫‪%24‬‬ ‫مكافأة املردود‬
‫اجلماعي‬
‫‪37.440‬‬ ‫أجرة املنصب‬
‫‪1.000‬‬ ‫تعويض السكن‬
‫‪1.760‬‬ ‫‪ 22‬يوم‬ ‫‪80‬‬ ‫تعويض السلة‬
‫‪40.200‬‬ ‫األجر اخلاضع‬
‫للضريبة‬
‫‪900‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪300‬‬ ‫املنح العائلية‬
‫‪41.100‬‬ ‫األجر اخلام‬
 ‫االقتطاعات‬
‫‪3.369,00‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪37.400‬‬ ‫الضمان‬
‫االجتماعي‬
‫‪4.549,00‬‬ ‫‪36.830,00‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪374,00‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫‪37.440‬‬ ‫التسبيق‬
‫‪32.808‬‬ ‫األجر الصايف‬

‫حساب الضريبة ‪:‬‬

‫(‪ 6.049,00=4.000+2.049=%30*)30.000-36.830‬دج‪.‬‬
‫التخفيض‪ 2.419,6=0.4*6.049:‬أكرب من ‪.1.500‬‬
‫‪1.500-6.049,00 :IRG‬؛‬
‫‪ 4.549 :IRG‬دج‪.‬‬

‫املطلب السادس ‪:‬كيفيات حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة‪":‬فوائض القيمة النا ة ع‬
‫التنازل قابل ع العقارات املبنية و ري املبنية ‪:‬‬

‫دراسة حالة‪:‬‬

‫مكلف ابلضريبة تنازل عن شقته يف ‪ 2017/02/01‬والذي حتصل عليها يف ‪ ،2009/02/01‬قيمة‬

‫التنازل ‪ 10.000.000,00‬دج‪ ،‬تقدر رسوم ومصاريف البيع بـ‪ 800.000,00 :‬دج‪.‬‬

‫تقدر قيمة اقتناءه بـ ‪ 6.000.000,00 :‬دج ‪.‬‬

‫تقدر تكاليف احلصول على امللك وتكليف صيانته وحتسبه ‪ 900.000,09‬دج كل هذه التكاليف‬
‫مربرة‪.‬‬

‫‪ -‬مدة التنازل‪ :‬هي ‪ 8‬سنوات أي أقل من ‪ 10‬سنوات؛‬

‫‪ -‬فائض القيمة اخلاضع للضريبة‪ :‬الفارق إجيايب بني ‪:‬‬
‫سعر التنازل عن امللك ؛‬
‫سعر االقتناء‪.‬‬
 ‫‪ -‬سعر التنازل‪ :‬مثن التنازل – تكاليف البيع والرسوم‪:‬‬
‫‪ 9.200.000,00 =800.000,00-10.000.000,00‬دج؛‬
‫‪ -‬سعر االقتناء ‪ :‬مثن االقتناء‪+‬مصاريف الصيانة والتحسني ‪:‬‬
‫‪ 6.900.000,00=900.000,00+6.000.000,00‬دج؛‬
‫‪ -‬فائض القيمة اخلاضع للضريبة‪:‬سعر التنازل‪-‬سعر االقتناء‪:‬‬
‫‪ 2.300.000,00=6.900.000,00-9.200.000,00‬دج؛‬
‫‪ -‬معدل الضريبة ‪%5 :‬؛‬
‫‪ -‬مبلغ الضريبة ‪ :‬فائض القيمة اخلاضع للضريبة*معدل الضريبة‪:‬‬
‫‪ 115.000,00=5* 2.300.000,00‬دج؛‬
‫يتم التسديد لدى صندوق قابض الضرائب‪ ،‬مكان تواجد امللك املتنازل عنها‪ ،‬وميكن لإلدارة أن تعيد‬
‫تقومي العقارات أو أجزاء العقارات املبنية وغري املبنية‪.‬‬

‫إذا كان لدى هذه الشقة مساحة قدرها ‪100‬م‪ ،2‬وكان السعر األدىن احملدد حسب مدونة األسعار‬
‫املرجعية هو ‪ 120.000‬دج‪:‬‬

‫‪ -‬سعر إعادة التقومي‪100 :‬م‪ 12.000.000,00 =120.000* 2‬دج‬

‫الفارق=‪)800.000+6.900.000(-12.000.000‬؛‬

‫‪ -‬فائض القيمة اخلاضع للضريبة اجلديد = ‪ 4.300.000,00‬دج؛‬

‫‪ -‬فائض القيمة اخلاضع للضريبة املصرح به = ‪ 2.300.000,00‬دج؛‬
‫الفارق=‪ 2.000.000,00‬دج؛‬

‫‪ -‬مبلغ الضريبة (احلقوق) ‪ 100.000,00 = 5%‬دج؛‬

‫‪ -‬غرامة ‪ 15.000,00 = %15‬دج؛‬
‫املبلغ اإلمجايل‪ 115.000,00 :‬دج‬

‫دراسة حالة ‪:2‬‬

‫تنازل شخص عن شقة بقيمة ‪ 10.000.000‬دج بتاريخ ‪2017/02/05‬‬

‫‪-‬حقوق التسجيل فيما خيص التنازل ‪ 250.000:‬دج )غري قابلة للخصم(‪.‬‬

‫‪-‬اتريخ الشراء ‪.2013/09/08:‬‬

 ‫‪-‬مثن الشراء )االقتناء(‪ 6.000.000.00‬دج‪.‬‬

‫‪-‬رسوم االقتناء‪) :‬حقوق املوثق(‪)100.000.00:‬غري قابلة للخصم(‪.‬‬

‫‪-‬قاعدة اخلاضعة للضريبة‪ 4.000.000.00=6.000.000.00-10.000.000.00:‬دج‬

‫مدة التنازل‪:‬اقل من ‪ 10‬سنوات‬

‫حقوق الضريبة على فوائض القيمة ) ‪*4.000.000.00= IRG/ISPV(% 5‬‬

‫‪200.000.00=5%‬دج‬

‫أجال الدفع ‪ :‬كآخر اجل هو ‪ 30) 2017/03/05‬يوم من اتريخ التنازل(‪.‬‬

‫دراسة ا الة ال ال ة‬

‫تنازل شخص عن شقة بقيمة ‪ 6.000.000.00‬دج بتاريخ ‪2017/03/12‬‬

‫‪-‬حقوق التسجيل فيما خيص التنازل ‪ 150.000:‬دج )غري قابلة للخصم(‪.‬‬

‫‪-‬اتريخ االقتناء‪.2006/01/12 :‬‬

‫مثن االقتناء‪2.000.000.00:‬دج‪.‬‬

‫‪-‬رسوم االقتناء‪) :‬حقوق املوثق(‪ 60.000.00 :‬دج)غري قابلة للخصم(‪.‬‬

‫فائض القيمة ‪4.000.000=2.000.000-6000.000 :‬دج‬

‫حقوق الضريبة على فوائض القيمة )‪( 5%‬غري خاضعة الن مدة التنازل ‪ 10‬سنوات و شهرين) أكثر‬
‫من ‪ 10‬سنوات‬
‫من خالل هذا البحث الذي يتمحور حول إبراز الطرق و الكيفيات املستخدمة ملعاجلة خمتلف الفئات‬
‫اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل و أتثري هذه الضريبة على الضرائب األخرى ‪ ،‬سعينا إىل اإلحاطة‬
‫مبختلف أصناف املداخيل اخلاضعة للضريبة وفعالية هذه الضريبة مع دراسة حاالت تطبيقية اخلاصة‬
‫بكل صنف على حدى على مستوى مركز الضرائب ‪ ،‬وقد بينا أبن هناك طريقتني حلساب هذه الضريبة‬
‫ابللجوء إىل السلم التصاعدي أو إىل االقتطاع من املصدر ‪ ،‬وهلذا كانت الدراسة مركزة يف الفصل الثاين‬
‫على خمتلف أصناف املداخيل اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل نظراي بعد تناول كل من الضريبة‬
‫بصفة عامة و الضريبة على الدخل اإلمجايل يف االفصل األول‪ ،‬أما الفصل الثالث فقد مت ختصيصه‬
‫للدراسة التطبيقية ‪ ،‬وبعد اإلطالع على دراسة احلاالت حمل الدراسة ‪ ,‬تبني أمهية الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل و مردودية هذه الضريبة وهي تعترب قفزة نوعية يف النظام الضرييب ودورها الفعال يف إحالل‬
‫اجلباية العادية حمل اجلباية البرتولية‪.‬‬

‫بعد معاجلتنا ملختلف جوانب املوضوع بشقيه النظري و التطبيقي ‪ ،‬توصلنا إىل نتائج خاصة ابختبار‬
‫و نتائج أخرى عامة ‪.‬‬ ‫الفرضيات‬

‫إن الفرضية األوىل‪ :‬املتمثلة يف أن الضريبة على الدخل اإلمجايل ضريبة شاملة و جتمع كل املداخيل احملققة‬
‫من طرف أشخاص طبيعيني حيث مت إثبات صحة هذه الفرضية حسب ما جاء يف املبحث الثاين‬
‫للفصل األول ‪.‬‬

‫الفرضية الثانية ‪ :‬فعالية الضريبة على الدخل اإلمجايل من خالل التعديالت و إصالحات الضريبة‬
‫املستمرة ‪ ،‬ت أن اإلصالح الضرييب الذي جاء ابلضريبة على الدخل اإلمجايل أدى إىل تبسيط النظام‬
‫الضرييب ‪ ،‬ولكن تعديالت كثرية تؤدي إىل عدم استقرار الضريبة و صعوبة التحكم يف التعديالت من‬
‫طرف أعوان إدارة اجلباية ‪.‬وعدم متكن املكلف ابلضريبة ابلتعديالت املستمرة‪.‬‬

‫الفرضية الثالثة‪ :‬إن الضريبة على الدخل اإلمجايل من أهم الضرائب اليت متول اخلزينة العامة‪.‬‬

‫الفرضية الرابعة ‪:‬الضريبة على الدخل اإلمجايل تتميز ابملالءمة و الشفافية و البساطة ألهنا ضريبة وحيدة‬
‫‪،‬حيث مت إثبات هذه الفرضية من خالل ما جاء يف املبحث الثاين للفصل األول ‪.‬‬
‫الفرضية اخلا مسة‪:‬الضريبة على الدخل اإلمجايل وليدة اإلصالح الضرييب اهلادف إىل ختفيف العبء‬
‫الضرييب على املكلف ابلضريبة‪.‬‬

‫الفرضية السادسة‪ :‬ال توجد هناك فعالية للضريبة على الدخل ابلنسبة للضرائب األخرى ‪ ،‬فهي ضريبة‬
‫مباشرة لألشخاص الطبيعيني ‪،‬بينما الضريبة على أرابح الشركات ضريبة مباشرة لألشخاص معنويني‬
‫‪.‬وكل ضريبة مستقلة بذاهتا‪.‬‬

‫الفرضية السابعة ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل ضريبة تصاعدية ‪ ،‬و بذلك حتقق مبدأ العدالة إال أن‬
‫صياغتها حتتاج إىل مراجعة كونه ال يراعي بعض املعايري التنظيمية ‪.‬‬

‫الفرضية الثامنة ‪ :‬أمهية نظام االقتطاع من املصدر يف حماربة التهرب الضرييب ويف زايدة يف متويل اخلزينة‬
‫العامة وخاصة الضرائب على األجور إال أن اقتصاره على بعض املداخيل يطرح إشكاال حول مدى‬
‫فعالية ‪.‬‬

‫وخلصنا كذلك إىل مجلة من النتائج العامة و هي كاآليت ‪:‬‬

‫‪ -)1‬إن الضريبة على الدخل اإلمجايل تتعلق بدخل أشخاص الطبيعيني وتعترب تبسيط لنظام الضرائب‬
‫و انتقال من فروع الدخل إىل نظام إمجايل و شامل ‪.‬‬ ‫النوعية‬

‫‪ -)2‬تتسم الضريبة على الدخل اإلمجايل ابلعدالة إذ يدفعها املكلف ابلضريبة وفقا لسلم تصاعدي ‪.‬‬

‫‪ -)3‬إن الضريبة ع لى الدخل اإلمجايل حتسب على أساس الدخل الصايف بعد خصم كافة األعباء القابلة‬
‫للخصم‪.‬‬

‫‪ -)4‬إن األهداف اليت سطرهتا الضريبة على الدخل اإلمجايل تواجه عراقيل تتمثل يف ضعف الوعي‬
‫الضرييب واخنفاض درجة كفاءة إطارات اإلدارة الضريبية يف تطبيق القوانني الضريبية ‪ ،‬مما خيل مببدأ‬
‫العدالة الضريبية‪.‬‬

‫‪ -) 5‬تعتمد الضريبة على الدخل اإلمجايل على تصريح املكلف ابلضريبة ومع غياب الوعي الضرييب لدى‬
‫للمكلفني من جهة‪،‬وضعف الرقابة اجلبائية من جهة أخرى مما يؤثر على جنا عتها‪.‬‬

‫‪-)6‬عدم استقرار النظام الضرييب ‪ ،‬سواء تعلق األمر بتخفيض بعض معدالت الضريبة أو رفعها ‪ ،‬مما‬
‫يؤدي أيضا إىل العبء الضرييب‪.‬‬
 ‫‪ -)7‬إن التهرب و الغش الضريبيني حيداثن ابستمرار مما يؤدي إىل خسارة اخلزينة ألموال طائلة ‪.‬‬

‫التو يات ‪:‬‬

‫‪ -‬حتقيق العدالة الضريبية مبفهومها احلقيقي من خالل ختفيف العبء الضرييب خاصة الضريبة على فئة‬
‫و املرتبات‪.‬‬ ‫األجور‬

‫‪ -‬أتسيس إدارة فعالة للضرائب من أجل حتقيق أهداف النظام الضرييب‪.‬‬

‫‪ -‬تفعيل الرقابة اجلبائية للقضاء على التهرب و الغش الضرييب ‪.‬‬

‫‪ -‬إحالل اجلباية العادية حمل اجلباية البرتولية‪.‬‬

‫‪-‬إعطاء أولوية للضرائب املباشرة ‪،‬عن طريق تشجيع االستثمار لتكون كمصدر لتمويل اخلزينة العامة‪.‬‬
 ‫ابللغة العربية‬ ‫‪-1‬‬
‫الكتب‬
‫بن اعمارة منصور ‪ .‬الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ .‬الطبعة الثانية‪ .‬دار هومة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫اجلزائر سنة ‪2011‬‬
‫بن ربيع حنيفة ‪ .‬حساين عبد احلميد ‪ .‬صاحلي بوعالم ‪ .‬الواضح يف احملاسبة املالية‬ ‫‪-2‬‬
‫وفق ‪SCF‬و املعايري الدولية ‪ .‬اجلزء الثاين ‪ .‬الطبعة األوىل ‪ .‬منشورات أ ك‬
‫اجلزائر ‪2013.‬‬
‫بوعون حيياوي نصرية ‪ .‬الضرائب الوطنية الدولية ‪ .‬الصفحات الزرقاء العاملية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اجلزائر‪ .‬سنة ‪2010‬‬
‫مجال لعشيشي ‪ .‬حماسبة املؤسسة و اجلباية ‪ .‬صفحات الزرقاء العاملية ‪ .‬اجلزائر‬ ‫‪-4‬‬
‫سنة ‪2011‬‬
‫سوزي عديل انشد ‪.‬املالية العامة ‪ .‬اإليرادات العامة‪ .‬امليزانية العامة‪ .‬منشورات‬ ‫‪-5‬‬
‫احللب احلقوقية ‪ .‬بريوت لبنان ‪ .‬سنة ‪2003‬‬
‫عبد اجمليد قدري ‪ .‬دراسات يف علم الضرائب ‪ .‬دار جرير للنشر ‪ .‬األردن ‪ .‬سنة‬ ‫‪-6‬‬
‫‪2011‬‬
‫خلضر عالوي ‪ .‬نظام احملاسبة املالية‪ .‬صفحات الزرقاء العاملية ‪ .‬اجلزائر ‪ .‬طبعة‬ ‫‪-7‬‬
‫‪2014‬‬
‫حممد محو ‪ .‬منور أوسرسر ‪ .‬حماضرات يف جباية املؤسسات ‪.‬مكتبة الشركة‬ ‫‪-8‬‬
‫اجلزائرية ‪ .‬بوداود ‪2009.‬‬
‫حممد عباس حمرزي ‪ .‬إقتصادايت اجلباية و الضرائب ‪.‬دار هومة ‪ .‬اجلزائر ‪ .‬سنة‬ ‫‪-9‬‬
‫‪2003‬‬
‫رسائل و مذكرات‪:‬‬

‫بوعقال عبد احلفيظ ‪ .‬الضريبة على الدخل اإلمجايل لألجور جبامعة ورقلة ‪ ،‬مذكرة خترج‬ ‫‪-1‬‬
‫لنيل شهادة ليسانس ‪ ،‬جامعة ورقلة ‪2013-2012‬‬
‫ذكار عمر ‪ .‬املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل على ضوء النظام املايل و احملاسيب و‬ ‫‪-2‬‬
‫املعيار ‪ .12‬مذكرة خترج لنيل شهادة املاسرت يف العلوم التجارية ‪ .‬ختصص دراسات حماسبية‬
‫و جبائية ‪ .‬جامعة ورقلة سنة ‪2011/2010‬‬
 ‫رشيد ساملي ‪ ،‬الضريبة و دورها يف اإلنعكاس اإلقتصادي مذكرة لنيل شهادة ليسانس يف‬ ‫‪-3‬‬
‫علوم التسيري ‪ ،‬فرع املالية جامعة اجلزائر ‪2002 ،‬‬
‫‪ -4‬قامسي مرمي ‪ ،‬مذكرة إصالح هياكل اإلدارة اجلبائية ‪ ،‬مذكرة ماجستري يف إطار مدرسة‬
‫الدكتوراه فرع الدولة و املؤسسات جامعة اجلزائر ‪2014/2013 ،‬‬
‫القوانني و املراسيم ‪:‬‬

‫قانون رقم ‪ 10-14‬مؤرخ يف ‪ 30‬ديسمرب سنة ‪ -2014‬املتضمن قانون املالية لسنة‬ ‫‪-1‬‬
‫‪2015‬‬
‫قانون املالية لسنة ‪ 2017‬تدابري جبائية متعلقة بنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ .‬املديرية‬ ‫‪-2‬‬
‫العامة للضرائب ‪ ،‬مديرية العمليات اجلبائية للتحصيل‬
‫قانون املالية لسنة ‪2007‬‬ ‫‪-3‬‬
‫قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة للجمهورية اجلزائرية سنة ‪2017‬‬ ‫‪-4‬‬
‫قانون اإلجراءات اجلبائية للجمهورية اجلزائرية لسنة ‪2017‬‬ ‫‪-5‬‬
‫الدليل التطبيقي للمكلف ابلضريبة ‪ .‬وزارة املالية ‪ .‬املديرية العامة للضرائب‪ .‬اجلمهورية‬ ‫‪-6‬‬
‫اجلزائرية ‪2017 .‬‬
‫الدليل التطبيقي للتصرحيات اجلبائية ‪ ،‬وزارة املالية ‪ .‬املديرية العامة للضرائب ‪2015 .‬‬ ‫‪-7‬‬
‫املواقع اإللكرتونية ‪:‬‬

‫‪ -1‬موقع املديرية العامة للضرائب‬

‫ابللغة الفرنسية‪:‬‬
‫‪1-Brahim Hammadou-Ahmed Tessa .Fiscalité de l’entreprise pages‬‬
‫‪bleues internationales.Alger 2015‬‬
‫‪2-Redha Khelassi. Précis d’audit fiscal de l’entreprise .Bertiedition‬‬
‫‪.Alger.2013‬‬
‫‪3-Zahir Battache.Guide pratique sur les salaires.Berti Edition .Alger 2016‬‬
‫‪4-Ministére des Finances DGI .Guide de Vérificteur de comptabilité‬‬
‫‪édition 2001 .‬‬