Contabilidad de costos Herramienta para la toma de decisiones C.P.A. Pedro Zapata Sanchez Docior en contabilidad y euditoria Profesor de la Universidad de las Americas, UNLA Profesor de la Universidad Técnica de Ambato, ULA Profesor ‘le la Escuela Superior Politécnica del Ejércila, ESPE Profesor priacipal de ia Universidad Contral del Touador, UCE Profesor de Is Vontificie Universidad Caldlica del Ecuador PUCE Profesor de la Escuela Politécnica Nacional, EPN, Progiamas de extension Asesor administrative y financiero de einpresas y organizaciones no gubernamentales Revision técnica Msc. Ing. Com. ancy Pérez Cajiao Profesora de la Escusla Superior Politécnica del Ljercile, ESPE Profecora de la Pontificia Universidad Catolica del Ecuador, PUCE G.P.A. Dr. José Villavicencio R. Profesor Universidad Internacional del Reuados, UM Profesor Universidad Tecnologica Rqainoceial, UTE Profesor principal de la Universidad Central dal Ecuador, UCR Profesor de la Escuela Superior Politéenica del Hjércilo, ESPE México + Dogoté = Buenos Aires + Caracas + Panam Guatemala * Lisboa * Madrid » Nueva York + San Juan * Santiago * Sao Paulo Auckland + Loudres + Milén * Montreal * Nueva Nelki San Francison * Singapur * StLouis * Sydney » TorontoEditors: Lily Solano Arévalo ‘Manufactum Colombia: Bibiana Gancfa Diagramacién: Emilee Londano Diaz Contabilidad de costos Herramientas para la toma de decsiones Prohibida la teproduccién tetal o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin aulorizacion escrita del editor. McGraw-Hill Interamericana ‘DERRCHUS RESERVADOS. Copyright © 2007 por Pedro Zapata Sanchez DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2007 por McGraw Hill Inforamericana Editores S.A. dev. Punta Santa Fe Prolongacién Paseo De Lo Reforma 1018 Torre A Piso 17 Coloafa Desarrollo Santa Fe elogacion Alvaro Obregén GP.01376, Mexico, D, F ISBIN 13: 978-970-10-5789-5 Improso en Colombia Priated in Golombia qau4507890 0987654321 Tmprese por: QuebesorPresentacién wo. Prdlogn Antecedents Gontenido ..... Caracteristicas Especificns ...., Preparando cl escenario Condiciones econémicas actuules del marcado lutinoemericano La politizacién de la oconoméa: impulsor dela vorrupeién y la impunided .. ‘Alles precios de tos servicios linancieros i Inflacién; medida de Is ineficientcia del manejo de les Estados aR. TLG es et camino eorracto para el desarrello de los paises andina: Libre merado 0 compotencia toial .... Fijacién de precios Ja contabibidad: una herramienta que ayuda « la gostién econdinica y fiauciers Necasidad de la contabilidad ig Necesidad de costear apropiademente los productos y servicing ‘Toma de decisiones: Jproblema u oportunidad? Fmpresa industrial y de servicios aspecializado: naturaleza de la contebilidad de costos Diferencias bésicas de las empr Gostos y gastos Elementos del costa .. Materiales 0 materia prima .. Mano de obra... Otros insumos ClasificaciGu y tratamiento de los elementos del costo Por el alcance .. Por la identidad . Por su celacién con of nivel de producciéu o por el comportamioate -... 10TV_ _CONTASEIDADDECOSTOS —___ Por el anomonto en él que se determinan .. Fur el sistema de acumulacién. Por «l mélode Por ef grado de control ~ Conclusiones Productos, procesos y actividades que dobea costearst Oneraciones de las entpresas industrieles Contabilidad de costes . Propésites de ks contabilidad de costos Ranes icnicas avticables a la contabilidad de costos Baas leyales : #1 proceso conteble ...« Plan general de cuentas en um Definiei6n osu Carecteristioas y estructur El eddige de cuvatas Sistemas de codificacin -... Cielo eontable de las operaciones mer Recunocimiento ée la nperacion morcantil Jornalizacion o registro orlginal MayorizaciOn 0s Procadimiento para mayorizar Comprobacién ... Blaboracidn de los estados financieros .. Bstado dol costo de producci6n y ventas Estado de vérdidas y ganancias Balance general s Resumen c Cuestionario de evaluacién ...- Précticas propuestis a empresa industrial « antiles 9. FORMAS DE PRODUGGION Y SISTEMAS DE COSTEO ~---+- 35 ‘Objetivos a i eee 55 General 58 Eopocificos 55 Proparando ol escenario 36 Formas de fabricacisn «.. z 56 Fabricacién bojo pedide espectfico 36. Carcteristicas = 36 Fabricacin por lotes 36 Caractaristicas .. 57 Pebricacién en serie 0 produccisn continua 58 Caracteristicas by Relacién de la forma de fabricecion con. 60 Sietoma de costos por érdenes de producci6n 60 6 CaracteristionsObjetivos Ler 61 Flujo operativo del sistema de costos por érdanes de producciéa - 61 La hoja de costos 65 Tralumiento de lus olomentas del costo 66 “Materiales o materia prime. 66 Gide de los materiales 3 68 lasificacion de materiales .... n Rogisiro vontable de los materiales direcios nn Devohiciones interns nw Registro en la hioja de cnsios 73 Otros aspectos téenicos referidos a inventarios » 74 Gostos tolales minimos de pedida y mantenimiento 74 Tole econémico S Cocficiontes de rolacién de inventurios .. % Inventaric fisico ple, “ 77 Tacidencia do los impussios eu el costo de la materia prima 79 Operaciones que encarecen ef rasto .... 85 SCémo abaratar los cosios de materiales? 88 Mano de obra o fuerza laboral ..... 97 Guia para clasificar la mano de obra: MOD y MOT. 97 Coste de la mano de vbza (directa e indirecta) ...... 98 Cadigo de trabajo y los contratos colectivo e individual . 98 Fijacion de la remuneracion be Pago periddlica de sueldosy salarios 98 Semana integral : ga Liquidacién final de romuncracienes (finiquito lybural) . 101 Aspectou adminiotrativos . 202 Aspecios contebles 103 Géloulo y registro del costo del salario y benellcios mensuales 108 Céloulo y registzo de las provisiones para boneficios ..,.. 105 Goaversion del salario folal en valor hora/hombre 107 Registra en el diario 199 Registry en: las hojas de los costos 10 Traiamiento contable de las horas improductivas 41 Resumen - 113 Cuestionario de evalnacién .. a4 Pricticas propnestas 116 3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF) .. 127 Objetives ‘ i si 127 General 127 Especificos 127 Proparaniio el escenario ,, 128 Definicion y carscteristicas de los CIF 128 Caracteristica a 128 CHF reales y CIF aplicados .. 420Vi_conapupA0 De costs Gostos indirectos reales (CIF-R) Rubros que comprendien les GIF Esquema del rogistro contable por la miquisicién Estudio de algunas partidas de CIF reales Depreciaciones de activos fijos de fabrica Prepagados 0 costos unticipados 5 Servicios por adelantadn con page a tuturo .. Amortizaciones de Fabrica Costos indirectos aplicados (CIA) Presupuvsto estatico y presupueato floxible ... Clasificacién de loa CIP sogan su comportamiento Gostos indirectos fijos Gastos inditectos variables Costos indiretos mixtos 0 semivariables Formas para desagregar los costes fijas y variable dean custo mixto Método de punto alto-punto bajo Método ds los minimos cuadrados ‘Volumen de produccién 4 Cimo dofinir la unidad de medida del vokimen de produecion . CiF presupuestados: tase predeterminada .. = Metodologia para presupuestar los CIF Tusa predeterminada du los CIF Cons deracicnca importantes porn premupuestar los CLE Oras Tecomendscones para un presupuesto rezonable de los CIE .. Intoxpretacién de la tasa Contabilizauion de los CLF aplicados \Variacién de los costos indirectos de fabricacion ‘Causas de la variacién neta de los CLE «. Andlisis de las variaciones .. 2, Variaciéu de presupuesto ..... 1). Variacién de aliciencia o capacidad .. : Goatus indivoctos de fabricacién prosupuestados a nivel (CIFPNN), Contabilizacidn de las variaciones ... = 2 Control de los casios indirectos de fabricacibns Liquidacioa de las lujas de coxtos Liguidaciba de las hojas de costes con novedades Resumen Cnestivnatio de evalua Pricticas propuasias .. 4. SISTEMA NE GRNENES DE PRODUCCION POR BECABESN FISH Objetives -. as General 205 Expecificos .. 205 206 Preparando el escenariomaint Organizacion administrativa de mediaaas y grandes empresas que febrican a pedido 0 en lotes 206 La hoja de costos por departumsntos 207 Tos elementos del c08t0 os sossue 207 Materia prima directa 207 Mana de abra diver om ant Costos indirectos de fabricacién-CIE ..... 212 Canacioristicas i 213 ‘TBalamniento de lus GIF reales... 214 Tratamiento de los CIF apitcados 220 Metodologia para presupuestar los CIF del periode y fijor las tasas predaterminadas .. 221 Fase de planificacion 221 Fase de presupyestacion , 222 Asignacion original, ponderauicn y redistribucién 226 Aplicacion de los CHF a las érdenes de produce 230 Variaciones de los CIF... 232 Variacién neta... 232, Variaciones espacificas 234 aa. De presupuesto 235 b. Ne capacidad .. 236 Resumen, 238 Cuestionario de evaluacion 240 ‘Prdcticas propuestis a. Dan 5. SISTEMA DE GOSTEO PUR PROCESOS 249 Obdjetivos e Sea i 248 General 239 Especificas .... 249 Prepurando el escenario aa... . 250 Garactaristicas de la produccién en serie 250 Naturaluze del costco por procesos 250 Pradluccién de una sola linea de producto stant 252 Produccida de vatios urticulos a través de lineas independiantes 252, Produccién ri: varios articnlos quo inician couunes-costes conjuntos . at mas Produecién de un solo articule por ensamble de partes de Hinwiss indapouiientos Ceracteristicas del sistema conteble por procesos Objetivos del sistema por procesos Disefio de un sistema de costos por procosos . Actividades estreciurales iniciales . i . Actividades oporacionalss antes de los periods {mensvales o anuales) Actividades durante el peviode Actividades al final de! perlodo Cuadzo comparative os Contvol de los costos cn un sistema por procesus -vu ‘Tmtamicato de los materialus o materias primas (MP) ‘Wratamiento dela mano de obra (MQ) se. ‘Tratamiento de los costos genurales de fébrica (Ci Rogisizo contable de los OGF eas de costeo por procesos ¥ registro contabl.. Produccién con inventarios finales en proceso Producios semielaborados Producciéa equivalente (PE). Flujo de unidades fisicas entre departamentos Tnformes contables y gerencialos en un sistema por procescs Infarme de unidades 0 cantidades fis Informe de costos de produceién Métodos de vulurauiGu do invemtarios ... Promedio ponderado Costeo por el méiodb PEPS « PEPS 0 FO Costoo de productos diferentes Phisiones trascendentes con base en costos Produccisn defectuosa Proceso de: inspecciones Fijaciéa de costos en fases intermedtias par dati Inventarios finales excesivos .. x Eijacién de precios de venta . Costes y cosieo conjuntos ... Métodos do seignacisn tras alternativas de asignacién Costvo y fijacin de precios de venta de subproductos .. Otmns aspectos del costeo por provesos ‘Los costos especiticas deben vontrolacse estrictamente La combinacién de! surtido .... Larontubilidad debe considezarse a large plazo Resumen Cuostionario de ovaluacién Préckiaas propusstas 6. CONJABILIDAD ¥ GOSTEO ESTANDAR . Objetivus Generales ., Especificos Preparaado el escenario Importancia de los cosios ostéindar ‘Datos predeterminados en los sistemas, tradicionales de coslos Ventzjas de los costes estandar A ‘Tipos de costos estisndar Revisién de los costos estandar «. ‘Control de loz costes esidindarProceso de implantacién del costeo estindar .. —_ Contabilizacién de los costos estandar: hoja de especiicaciones .... hi Huncionamiento de los costos estindar en un sistema por érdones de produccicn tratamiente de los materiales directos 1, Predeterminacién dal procio del material diecto 2. Preduterminacion do Je cantidad de material directa Variaciones do los materiales sun Contabilizacion de la compra de materiales Compra de matertal por el metodo ostandar Compra de atalerial por el método real Gontabilizacion del consumo de los materiales divecios Gonsumo de materiales dlirevtos cuando la cuenta inventario de materiales se mantiene a procios estindar ... Consumo de materiales diveulos Cuando la compra se segistré a precios resles Olras veriacionos de materiales 379 888 Cierre de las variaciones i . 363 Cuando la cuents invantario de materiales se mantione al easto estindar fom 2 a4 Cuando Ia cuenta inventatio de maieriales se munlicne al costo real 386 ‘Teatemionto de le mano de obra 286 ‘Tarifa esléndar de amano de obra directa 387 Esténdar de cfictencia de mane de obra directa 887 Varisciones de la mano de obra directa y causas 388 Gontabilizaciéa de la mano de chra directa .. 80 Gierre da las variaciones de mano de obra directa 393 ‘Vratamiento de los costos genersles de fabrica 3898 Naturaleza oe - 399 Capacidad normal de produceién 400 ‘Tasa estindar da rosios indicoctos . : 400 ‘Thou estindar fija y asa esténdar Variable, 401 Fosiblos causas de las variaciones de los CIF 402 Anélisis de les varlactones de 108 GIF «uo 402, ‘lusa esténdar de los CIF 406 Liguidacion de la boa Us costes 412. Resumen . a4 Cucstionaric de evaluaci6u 16 Pricticas propuestas . 420 7. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ..... 429 Objetivos . . 429 General : 429 Hapoctlicas veneers 429 Preparando el escenario oh 430 Limitactones de log sistemas de costos (radicionales nee 431 Incldencie de los LIF en el célculo de les rostos 432La excalencia: la marca de los ganadores . Factores clave de le exceleacia Fl costeo basado en actividades ABC Objetivos de} costes ABC iB cosien ABC os aplicable « todes las empresas Conceptos basics para antonder al casteo ARC... Productos Reeursos Actividades Odjeto det costo 3 Veramettos de asignavion Inductores de costo de actividades (cost driver activity) ABC requiere definir direccionadores e inductores del costo ‘Asignacion de los costos indirectos segin ABC Etapas para inplementar y organizar el modelo ABC Eiapa previa .. 3. Delerininarsi es [aclible y conveniente poner an marcha up proyecto sensible y oneroso come ARC... bb. Definir el aleance del proyecto... 6. Organizar el equipo oneargadio del proyocta del ABC | Gepacitar dobidamente a Jou miombros del equipo en el raedelo ABC .. Socializar las ventajas afin de comprometer a los miembros de la emp Btapa decisiva: implementaci6n .. ‘a, Diagnostica preliminar bb, Anélisis de los procesoe c, Enventatio y flujo de las actividades . G. Analizar si cada actividad identiticada on el inventaro agrega valor 9 no. 2, Contchilizecion de los costos directs @ fadireutos «0.2m £Asignacién dle los recursos directos de los ebistns del ensto . 8 “Ascaiacién de los recursos indirectos con las actividades hh. Asignacién dol costo de las actividades a los productos i. Determinacién de costes totules .. J. _AnéMials e intorpretacion Je rvsullados da ABC Forlalezas y debilidades del cosiew ABC Tortaleras .. Debilidades . ABC: iana forma diferente de administrar? Desafio de! ABC Aplicacién préctica Propésitos de la préctica Idonlificasion do la empresa RASUMED. eonresor i Cuestionario de valuacion Pricticas propuestas Indice] GENERALIDADES Objetivos Generales Brindar a macstros, estudiantes, profesionales de contabllidad y empresatios una amplia Panorimicu del papel de la contabilidad de costus tradicionalen las uwndicicnes actuales del sucrcade y en las perspectivas de los negocios industriales Vinculer los conocimientos previos sobre ¢l proceso contable hasta llegar la elabozacién de estados fluancieros, en especie! del estado de costes de produccién y ventas, mediante la descrspciéa chjetiva y critica de los concoptos fundamontales sobre costos, coutabilidad costeo de hienes y sutvicios. Especificos Al finalizar este capilulu, usted estard en capecidad de: 1. Diferenciar a las empresas de comercio de las que traasforman bienes y generan servicios. 2, Reconocer ¢] émbilo més prapicio para aplicar la conlabilidad de costos. + Glasificar los componentes del casiv y sus distintas aplicaciones. . Bvaluar el comportemicnto de los castos y el impacco de los diferentes componentes de un producto o doun lote de productos. 5. Sugeriralgunas acciones preliminares pare mejorar los costes de praduccién y promaver el uso racional de las elementos. 6, Eleborar con relativa facilidad los estedos financierce de empresas industriales y do cor vicios, especialmente el estado de costos de produceién y ventas,