‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ ،‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬

‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

‫مصراته)‬ ‫(دراسة ميدانية على الشركة الليبية للحديد والصلب‬

‫•‬ ‫•‬
‫وابتسام محمود القصير‬ ‫حسين طارق شعبان‬

‫ملخص‬

‫هدفت الدراسة للتعريف بأهمية المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬وللتعرف على مدى إدراك المسؤولين والعاملين في اإلدارة العامة‬
‫للشؤون المالية في الشركة الليبية للحديد والصلب لمفهوم المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬واستطالع آرائهم فيما إذا كان تطبيق‬
‫المحاسبة اإلدارية البيئية سيساهم في تحقيق ميزة تنافسية للشركة‪ ،‬وما مدى وجود مخاوف ومعوقات تحد من تطبيق المحاسبة‬
‫اإلدارية البيئية في الشركة الليبية للحديد والصلب؟ ولقد قامت الدراسة بإجراء المقابالت غير المباشرة مع المسؤولين وتوزيع‬
‫استبانة على العينة المختارة ‪ ،‬وخلصت الدراسة إلى أن الشركة الليبية للحديد والصلب لديها أداء بيئي متميز‪ ،‬وتبذل مجهودات‬
‫كبيرة للحفاظ على البيئة‪ ،‬إال أن هذا لم يواكبه تطور في الممارسات المحاسبية داخلها‪ ،‬إذ أنها ال تطبق المحاسبة اإلدارية‬
‫البيئية ‪ ،‬كما أظهرت النتائج أن المسؤولين والعاملين في الشركة الليبية للحديد والصلب لديهم إدراك لمفهوم المحاسبة اإلدارية‬
‫البيئية‪ ،‬كما بينت أن تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية قد يساهم في تحقيق الميزة التنافسية (بأبعادها المختلفة) للشركة‪ ،‬إال أنه‬
‫في المقابل توجد مخاوف ومعوقات تحد من تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬منها‪ :‬صعوبة قياس التكاليف البيئية‪ ،‬وعدم‬
‫وجود تنسيق وتعاون وثيق بين أقسام المحاسبة واإلدارات األخرى‪ ،‬وأيضا عدم وجود اهتمام من قبل المجتمع بالقضايا البيئية‪.‬‬

‫الكلمات الدالة‪ :‬المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬الميزة التنافسية‪.‬‬

‫‪ -2‬مشكلة الدراسة‪:‬‬ ‫‪ -1‬مقدمة‬

‫يمكن بلورة مشكلة الدراسة فيما يلي‪:‬‬ ‫ت ازيددد االهتمددام بالقضددايا البيئيددة فددي اةونددة األخي درة نتيجددة لتفدداقم‬
‫يالحددظ ندددرة البحددول العربيددة فددي مجددال المحاسددبة اإلداريددة‬ ‫‪‬‬ ‫التل ددول البيئ ددي وال ددذص مص دددرأل ف ددي األغلددب مخلفددات المص ددانع‪،‬‬
‫البيئية بالرغم من المزايا والفوائد العديدة التي تقدمها‪.‬‬ ‫وتبعددا لددذلك ظهددرت المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة كإحدددى التقنيددات‬

‫الشدركة الليبيدة للحديدد والصدلب لدديها إمكانيدات كبيدرة وط داقة‬ ‫‪‬‬

‫الحديثدة التدي تهددف إلدى الحدد والتقليدل مدن النفايدات واالنبعاثدات‬

‫إنتاجي ددة عالي ددة‪ ،‬كم ددا أنه ددا تق ددوم بالتص دددير ل دددول جن ددوب أوروب ددا‬ ‫مدن خدالل االسددتاالل األمثدل للمدوارد المتاحدة‪ ،‬ولقددد تدم تصددنيفها‬

‫الدددول اةسدديوية والددول العربيددة‪ ،‬ولقددد أكدد رئدديس مجلددس‬ ‫وبعد‬ ‫م ددن قب ددل األم ددم المتح دددة كإح دددى أدوات اإلدارة البيئي ددة لتطبي ددق‬

‫إدارة الشددركة ف ددي المقابلددة الت ددي أجريددت معدده أن الشددركة تواجدده‬ ‫التنمي ددة المس ددتدامة بش ددكل عمل ددي‪ ،‬باإلض ددافة إل ددى ذل ددك ‪ ،‬بين ددت‬

‫منافسة كبيرة‪ ،‬وبالتالي فهي فدي حاجدة ماسدة للبحدل عدن السدبل‬ ‫العديددد مددن الد ارسددات أن تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة يمددن‬

‫التي تمكنهدا مدن تحقيدق م ازيدا تنافسدية تسداهم فدي تقويدة مركزهدا‬ ‫الوحدددات االقتصددادية العديددد مددن المنددافع كمددا أندده يسدداعد علددى‬

‫في السوق والتالب على المنافسين‪.‬‬ ‫تحسين األداء العام للشركات‪ ،‬وتدأتي هدذأل الد ارسدة للتعدرف علدى‬
‫دور المحاسبة اإلدارية البيئية في تحقيق الميزة التنافسدية للوحددة‬
‫تأسيسا على سبق فإن تساؤالت الدراسة تمثلت فيما يلي‪:‬‬
‫االقتصددادية‪ ،‬واسددتطالع آراء عدددد مددن المسددؤولين والعدداملين فددي‬
‫‪ -‬ما مدى إدراك المسؤولين والعاملين في الشركة الليبية للحديد‬ ‫إحدى الشركات الصناعية الليبية حول هذأل القضية‪.‬‬
‫والصلب لمفهوم المحاسبة اإلدارية البيئية؟‬

‫كلية العلوم التقنية‪ ،‬مصراتة‪ ،‬ليبيا‪ ،‬إيميل‪hassients@gmail.com :‬‬ ‫‪‬‬

‫‪155‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬
‫توجددد مخدداوف ومعوقددات تحددد مددن تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة‬
‫البيئية في الشركة الليبية للحديد والصلب‪.‬‬
‫‪ -6‬محددات الدراسة‪:‬‬
‫أبعاد الميزة التنافسية التي اعتمددتها الد ارسدة تمثلدت فدي ‪:‬ميدزة‬
‫التميد ددز مد ددن حيد ددل كفد دداءة‬ ‫جد ددودة المند ددتج‬ ‫التكلفد ددة األقد ددل‬
‫التميز في الجانب التسويقي‪.‬‬ ‫العمليات‬
‫اقتصددرت الد ارسددة بالبحددل فددي مجددال المي دزة التنافسددية علددى‬
‫مسددتوى الوحدددة االقتصددادية‪ ،‬وبالتددالي فهددي لددم تتندداول الميددزة‬
‫التنافسية على مستوى القطاع أو على مستوى الدولة‪.‬‬
‫‪ -7‬منهجية الدراسة‪:‬‬
‫اتبعت الدراسة المنهج الوصفي التحليلي ‪ ،‬واعتمدت في الجانب‬
‫النظ د ددرص عل د ددى الكت د ددب والم ارج د ددع المعتم د دددة والوث د ددائق الرس د ددمية‬
‫والد ارسددات السددابقة‪ ،‬أمددا فددي الجانددب العملددي فقددد تمثددل مجتمددع‬
‫الد ارس د ددة ف د ددي جمي د ددع المس د ددؤولين والع د دداملين ف د ددي اإلدارة العام د ددة‬
‫للشؤون المالية للشدركة الليبيدة للحديدد والصدلب وتدم توزيدع (‪)60‬‬
‫اسددتبانة‪ ،‬واسددترداد (‪ )25‬اسددتبانة صددالحة للتحليددل اإلحص ددائي‪،‬‬
‫كمد د ددا قامد د ددت الد ارسد د ددة بد د ددإجراء المقد د ددابالت غيد د ددر المباش د د درة مد د ددع‬
‫المسددؤولين فددي الشددركة‪ ،‬وتددم تحليددل البيانددات المجمعددة باسددتخدام‬
‫برنامج الحزمة اإلحصائية للعلوم االجتماعيدة (‪ )SPSS‬وتمثلدت‬
‫األس د دداليب المس د ددتخدمة ف د ددي التحلي د ددل اإلحص د ددائي ف د ددي النس د ددب‬
‫والتكد د د اررات والمتوس د ددط الحس د ددابي واالنحد د دراف المعي د ددارص وك د ددذلك‬
‫احتس دداب ألف ددا ك ددرو نب دداخ واختب ددار س ددمروكلمجروف واختب ددار ‪T‬‬
‫لعينة واحدة‪.‬‬
‫‪ -8‬الصعوبات التي واجهة الدراسة‪:‬‬
‫مع دددل‬ ‫تمثل ددت الص ددعوبات الت ددي واجه ددت الد ارس ددة ف ددي انخف ددا‬
‫االسددتجابة مددن قبددل المبح ددوثين‪ ،‬فق ددد ت ددم اسددترداد (‪ )25‬اسددتبانة‬
‫صدالحة للتحليدل اإلحصدائي مددن بدين (‪ )60‬اسدتبانة تدم توزيعهددا‪،‬‬
‫وقدد يعدود ذلدك لعدددم المبداالة مدن قبددل المبحدوثين‪ ،‬وأيضدا لحداثددة‬
‫الموضوع الذص تتناوله الدراسة‪ ،‬ويجب التنويده إلدى أن انخفدا‬
‫معدددل االسددتجابة وان شددكل قيدددا علددى النتيجددة التددي تددم التوصددل‬
‫إليها؛ إال أنه يعزز من مصداقية الدراسة والباحثين‪.‬‬
‫‪156‬‬
‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬هل من الممكن أن يساهم تطبيدق المحاسدبة اإلداريدة البيئيدة‬
‫فددي تحقيددق مي دزة تنافسددية (بأبعادهددا المختلفددة) للشددركة الليبيددة‬
‫للحديد والصلب؟‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬ما مددى وجدود مخداوف ومعوقدات تحدد مدن تطبيدق المحاسدبة‬
‫اإلدارية البيئية في الشركة الليبية للحديد والصلب؟‬
‫‪ -3‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫‪‬‬
‫تسددعى الد ارسددة للتعريددف بالمحاسددبة اإلداريددة البيئيددة والبحددل فددي‬
‫عالقتها بالميزة التنافسية للوحدة االقتصادية‪ ،‬كما تهدف للتعرف‬
‫على مدى إدراك المسؤولين والعاملين في الشركة الليبية للحديد‬
‫والص ددلب لمفه ددوم المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة‪ ،‬واس ددتطالع آرائه ددم‬
‫فيم ددا إذا كد ددان تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة سيسد دداهم فد ددي‬
‫تحقي ددق ميد دزة تنافس ددية للش ددركة الليبي ددة للحدي ددد والص ددلب‪ ،‬وم دددى‬
‫وجود مخاوف ومعوقات (مدن وجهدة نظدر المسدؤولين والعداملين)‬
‫تح ددد مددن تطبيددق المحاسددبة اإلداري ددة البيئيددة ف ددي الشددركة الليبي ددة‬
‫للحديد والصلب‪.‬‬
‫‪ -4‬أهمية الدراسة‪:‬‬
‫تكمن أهمية الدراسة في كونهدا تحداول التعريدف بإحددى التقنيدات‬
‫الحديث ددة والمتمثل ددة ف ددي المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة والت ددي أثبت ددت‬
‫جدواها فدي إمدداد اإلدارة بالمعلومدات الالزمدة لالسدتاالل األمثدل‬
‫للمدوارد المتاحددة والحددد مددن التلددول البيئددي‪ ،‬أيضددا قددد تسدداهم هددذأل‬
‫الد ارس ددة ف ددي نش ددر ال ددوعي بأهمي ددة الحف دداظ عل ددى البيئ ددة والمد دوارد‬
‫الطبيعية‪.‬‬
‫وم ددن جان ددب آخ ددر ف ددإن الش ددركة مح ددل الد ارس ددة ه ددي م ددن أكب ددر‬
‫الشدركات الصددناعية العامددة فددي ليبيددا والبحددل فددي سددبل اكتسددابها‬
‫للميزة التنافسية يعد أم ار في غاية األهمية لتعزيز صادراتها‪.‬‬
‫‪ -5‬فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫بددالنظر إلددى تسدداؤالت الد ارسددة فددإن الفرضدديات يمكددن صددياغتها‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫ي د دددرك المسد د ددؤولون والعد د دداملون فد د ددي الشد د ددركة الليبيد د ددة للحديد د ددد‬ ‫‪‬‬
‫والصلب مفهوم المحاسبة اإلدارية البيئية‪.‬‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة قددد يسدداهم فددي تحقيددق مي دزة‬ ‫‪‬‬
‫تنافسية (بأبعادها المختلفة) للشركة الليبية للحديد والصلب‪.‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬ ‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬

‫للدراسات التي تناولدت العالقدة بدين المحاسدبة اإلداريدة البيئيدة أو‬ ‫‪ -9‬الدراسات السابقة‪:‬‬
‫األداء البيئ د د د ددي وب د د د ددين أداء الش د د د ددركات فه د د د ددي مح د د د دددودة منه د د د ددا‬ ‫الد ارس ددات الت ددي تناول ددت المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة مث ددل‬ ‫بعد د‬
‫(‪Saeidi& Sofian, ( ،)Larojan&Thevaruban, 2014‬‬ ‫‪ )Cullen&Whelan, 2006( ،)Tsui,‬قامد د د د د د د د ددت‬ ‫(‪2014‬‬
‫‪( ،)2014‬جيج د ددان‪ ،)2012 ،‬وأظه د ددرت ه د ددذأل الد ارس د ددات وج د ددود‬
‫بمراجعددة البحددول السددابقة حددول المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة وفددي‬
‫عالق ددة إيجابي ددة ب ددين تطبيدددق المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة واألداء‬
‫المجمددل أوضددحت هددذأل الد ارسددات أن المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة‬
‫البيئي بصفة عامة وبين األداء العام للشركات‪.‬‬ ‫جاءت لمعالجة القصور في المحاسبة اإلدارية وأنها من الممكن‬
‫ما يميز هذه الدراسة‪:‬‬ ‫أن تس دداهم ف ددي تحقي ددق وف ددورات ف ددي التك دداليف وتط ددوير عملي ددات‬
‫المعوق ددات ف ددي تطبي ددق‬ ‫اإلنت دداك‪ ،‬كم ددا أش ددارت إل ددى وج ددود بعد د‬
‫تعددد هددذأل الد ارسددة مددن المحدداوالت األولددى فددي البيئيددة المحليددة فددي‬
‫المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة أهمهددا صددعوبة قيدداس التكدداليف البيئيددة‬
‫مجال المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬وكدذلك البحدل فدي العالقدة بدين‬
‫ومحدودي ددة التع دداون ب ددين المحاس ددبين وادارة البيئ ددة‪ ،‬أيض ددا بين ددت‬
‫المحاسدبة اإلداريددة البيئيددة والميدزة التنافسددية وبالتددالي سددتكون ندواة‬
‫د ارسددة (‪ )Jasch, 2003‬التعدداريف األساسددية وأهددم المجدداالت‬
‫لألدبيات في هذا المجال‪.‬‬
‫التطبيقيد د د د د ددة للمحاسد د د د د ددبة اإلداريد د د د د ددة البيئيد د د د د ددة‪ ،‬ولقد د د د د ددد حاولد د د د د ددت‬
‫‪ -10‬اإلطار النظري‪:‬‬
‫د ارسدة(‪ )Jalaludin et al, 2011‬إيجداد فهدم جديدد للمحاسدبة‬
‫بداي دةس سدديتم التعددرف علددى ماهيددة المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة مددن‬ ‫اإلداري ددة البيئي ددة م ددن منظ ددور عل ددم االجتم دداع المؤسس دداتي‪ ،‬وم ددن‬
‫حيل تعريفها وأهم أساليبها ومجداالت اسدتخدامها‪ ،‬وأيضدا بعد‬ ‫خددالل المقددابالت التددي أجرتهددا‪ ،‬بينددت الد ارسددة أن هندداك نددوع مددن‬
‫فوائدها‪ ،‬ثم سيتم التطرق إلى الميزة التنافسية للوحدة االقتصدادية‬ ‫الضد دداط يمد ددارس علد ددى شد ددركات التصد ددنيع فد ددي ماليزيد ددا لتطبيد ددق‬
‫من حيل المفهوم والعناصر وأهم العوامدل المدؤثرة عليهدا‪ ،‬وأخيد ار‬ ‫المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة‪ ،‬وه ددو م ددا أش ددارت إلي دده أيض ددا د ارس ددة‬
‫البح د ددل ف د ددي العالق د ددة ب د ددين المحاس د ددبة اإلداري د ددة البيئي د ددة والميد د دزة‬ ‫(‪ )Jamil et al, 2015‬والتدي بحثدت فدي العوامدل المدؤثرة فدي‬
‫التنافسية‪.‬‬ ‫ممارس ددة المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة ف ددي المش ددروعات الص ددارى‬

‫‪ 1-10‬ماهية المحاسبة اإلدارية البيئية‪:‬‬ ‫والمتوسطة في ماليزيا‪.‬‬

‫ظهددرت المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة قبددل ثالثددة عقددود تقريبددا‪ ،‬وتعددد‬ ‫الدراسات بحثت في مدى تبني الشدركات لتقنيدة المحاسدبة‬ ‫بع‬

‫وكالة حماية البيئة في الواليات المتحدة أول وكالدة وطنيدة تضدع‬ ‫اإلداريددة البيئيددة منهددا د ارسددة (‪)James.o ,Abiola, 2012‬‬

‫برنددامج رسددمي للتشددجيع علددى تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة‬ ‫والت ددي أج ددرت تقييم ددا لممارس ددة ش ددركة ال ددنفط الوطني ددة النيجيري ددة‬

‫وكان ذلك في بدايدة التسدعينيات‪ ،‬ومندذ ذلدك الوقدت بددأت العديدد‬ ‫للمحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬وأشارت النتائج أن المحاسدبة اإلداريدة‬

‫من المنظمات في الكثير من البلدان تطبيدق المحاسدبة اإلداريدة‬ ‫البيئيد ددة يد ددتم اسد ددتخدامها فد ددي الممارسد ددة العمليد ددة‪ ،‬كد ددذلك د ارسد ددة‬

‫البيئي ددة‪ ،‬وف ددي س ددنة (‪1999‬م) ش ددكلت األم ددم المتح دددة لجن ددة م ددن‬ ‫(السد د ددبوع‪ )2009 ،‬والتد د ددي هد د دددفت للتعد د ددرف علد د ددى مد د دددى تبند د ددي‬

‫الخبراء لدعم تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئيدة فدي أنحداء العدالم‪،‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية مدن قبدل الشدركات الصدناعية األردنيدة‪،‬‬

‫وف ددي ع ددام (‪2005‬م) أص دددر االتح دداد ال دددولي للمحاس ددبين وثيق ددة‬ ‫وأظهددرت النتددائج أن هددذأل الشددركات تقددوم بتبنددي تقنيددة المحاسددبة‬

‫استرشادية حول المحاسبة اإلدارية البيئية‪.‬‬ ‫اإلدارية البيئية‪ ،‬ودراسة ( درغدام‪ )2015 ،‬والتدي هددفت للتعدرف‬
‫على مدى تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية من قبل (‪ )43‬شركة‬
‫‪ 2-10‬تعريف المحاسبة اإلدارية البيئية‪:‬‬
‫فلس ددطينية‪ ،‬وخلصد ددت إلد ددى أن ه ددذأل الشد ددركات تطبد ددق المحاسد ددبة‬
‫للمحاس ددبة اإلداريد ددة البيئي ددة العديد ددد م ددن التعد دداريف‪ ،‬فقد ددد عرفتهد ددا‬ ‫اإلداريدة البيئيدة بنسدبة (‪ ،)%75‬أمدا د ارسدة ( ‪Schaltegger S‬‬
‫‪ )Jusch,‬بأنه د ددا أداة ت د دددمج ب د ددين معلوم د ددات‬ ‫د ارس د ددة (‪2000‬‬ ‫‪ )& Burritt RL ,2000‬فقد حاولدت إيجداد نمدوذك للمعلومدات‬
‫المحاسبة المالية والتكداليف وبدين المعلومدات البيئيدة‪ ،‬كمدا عرفهدا‬ ‫المتحص د ددل عليه د ددا م د ددن المحاس د ددبة اإلداري د ددة البيئي د ددة‪ ،‬وبالنس د ددبة‬

‫‪157‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬
‫ويشد د ددمل الوحد د دددات المنتجد د ددة والمخزند د ددة كد د ددذلك كميد د ددة النفايد د ددات‬
‫واالنبعاثات‪ ،‬وأشار تقرير فريق الخبراء لألمم المتحدة (‪2001‬م)‬
‫أن دده يمك ددن الحصدددول علد ددى معظد ددم البياندددات الكمي ددة للمد دددخالت‬
‫والمخرجات من خالل النظام المحاسبي للمنظمة‪.‬‬
‫محاس ددبة ت دددفق المد دواد‪ :‬للحص ددول عل ددى بيان ددات ش دداملة ع ددن‬
‫تدددفق الم دواد‪ ،‬يجددب أن تكددون هندداك متابعددة لكافددة م ارحددل تدددفق‬
‫الم دواد‪ ،‬مثددل ش دراء الم دواد‪ ،‬التسددليم‪ ،‬المخددزون‪ ،‬التوزيددع الددداخلي‬
‫واالستخدام وشحن المنتج‪ ،‬وكذلك جمع النفايدات واعدادة التددوير‬
‫والمعالجد ددة والد ددتخلص منهد ددا‪ ،‬وتتد ددوفر هد ددذأل البياند ددات مد ددن خد ددالل‬
‫محاسبة تدفق المواد ( ‪.)IFAC, 2005‬‬
‫تحليدل التكلفددة علددى أسدداس النشدداط‪ :‬تددوفر المحاسددبة اإلداريددة‬
‫البيئيدة المعلومدات عدن نصديب االنبعاثدات والنفايدات مدن المدواد‬
‫الخام والطاقدة والميداأل‪ ،‬وهدذأل التكداليف تسدمى بالتكداليف المسدتترة‬
‫أو المخفية ‪ ،Hidden Costs‬ويهدف هذا األسلوب إلدى فصدل‬
‫التكدداليف المسددتترة عددن التكدداليف العامددة‪ ،‬وأوض د تقريددر األم ددم‬
‫المتحدة (‪2001‬م) إلى أن هذا األسلوب يركز علدى التخصديص‬
‫السددليم للتكدداليف علددى المنتجددات‪ ،‬وبعبددارة أخددرى إذا كددان هندداك‬
‫عدة منتجات وأحدها ينبعدل منده عندد إنتاجده مدواد خطدرة بدرجدة‬
‫عالي ددة واةخ ددر بدرج ددة منخفض ددة‪ ،‬واذا ل ددم ي ددتم فص ددل التكددداليف‬
‫المسددتترة‪ ،‬عندددها سدديتم تخصدديص التكدداليف بشددكل خدداط ‪ ،‬كمددا‬
‫أن تسددعير المنتجددات والقد اررات اإلداريددة األخددرى المرتبطددة بهددذأل‬
‫البيانات تكون خاطئة أيضا‪.‬‬
‫دورة حياة المنتج‪ :‬هدذا األسدلوب يهدتم بالتكداليف ذات الصدلة‬
‫بحي دداة المند ددتج والمرتبطد ددة باةثد ددار البيئيد ددة الكاملد ددة والتد ددي تشد ددمل‬
‫مراحل (التصميم‪ ،‬اإلنتاك‪ ،‬االستخدام‪ ،‬وحتى عندد تحدول المندتج‬
‫إلددى نفايددة)‪ ،‬وقددد أشددار تقريددر األمددم المتحدددة (‪2001‬م) أن هددذا‬
‫األسلوب لم يحظ باهتمام كبير‪.‬‬
‫‪ 4-10‬مجاالت استخدام المحاسبة اإلدارية البيئية‪:‬‬
‫تتمثل أهم مجاالت استخدام المحاسبة اإلدارية البيئية في التدالي‬
‫(‪:)Jasch, 2003: p 668‬‬
‫‪ .1‬التقييم السنوص للتكاليف البيئية‪.‬‬
‫‪ .2‬تسعير المنتج‪.‬‬
‫‪ .3‬المساهمة في إعداد الموازنة‪.‬‬
‫‪158‬‬
‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬
‫االتحاد الدولي للمحاسدبين بأنهدا إدارة األداء البيئدي واالقتصدادص‬
‫م ددن خ ددالل تط ددوير وتنفيد ددذ ال ددنظم والممارس ددات المحاس ددبية ذات‬
‫الصددلة بالبيئددة (‪ .)IFAC, 2005‬أمددا التعريددف األكثددر شددموال‬
‫فهدو الدذص ذكددر فدي تقريدر فريددق خبدراء األمدم المتحدددة (‪2001‬م)‬
‫بأنهد ددا عمليد ددة تحديد ددد وتجميد ددع وتقد دددير وتحليد ددل واعد ددداد التقد ددارير‬
‫‪‬‬
‫الداخلي ددة واس ددتخدام معلوم ددات ت دددفق المد دواد والطاق ددة ومعلوم ددات‬
‫التكدداليف البيئيددة وغيرهددا مددن المعلومددات النقديددة الالزمددة التخدداذ‬
‫الق اررات التقليدية والبيئية داخل المنظمة (‪.(UNDSD, 2001‬‬
‫يتبددين ممددا سددبق أن المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة تددوفر نددوعين مددن‬
‫المعلومات‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫المعلومات المادية‪ :‬والمتمثلة في استخدام وتدفقات ومصدائر‬ ‫‪‬‬
‫الم دواد والطاقددة والميدداأل وكددذلك النفايددات‪ ،‬ولقددد أوضددحت الوثيقددة‬
‫االسترشددادية لالتحدداد الدددولي للمحاسددبين أندده لتحقيددق إدارة فعالددة‬
‫للحد من اةثدار البيئيدة المحتملدة مدن النفايدات واالنبعاثدات يجدب‬
‫أن يكون للمنظمة بيانات دقيقة عن كميات ومصائر كل الطاقدة‬
‫والمياأل والمواد المستخدمة فدي مختلدف أنشدطتها‪ ،‬فدإدارة المنظمدة‬
‫فددي حاجددة ماسددة إلددى معرفددة مقدددار الطاقددة والميدداأل والم دواد التددي‬
‫أصبحت منتجات‪ ،‬ومقددار الطاقدة والميداأل والمدواد التدي أصدبحت‬
‫نفايات وانبعاثات‪.‬‬
‫المعلومددات النقديددة‪ :‬وهددي تشددمل النشدداطات التددي تعمددل علددى‬ ‫‪‬‬
‫مراقبة األداء البيئدي لمندع أو السديطرة علدى النفايدات واالنبعاثدات‬
‫درر بالبيئ ددة ‪ ،‬وم ددن أمثلته ددا التك دداليف‬
‫والت ددي يمك ددن أن تلح ددق ض د اس‬
‫‪‬‬ ‫المتكبدة لمنع توليد النفايات وتكاليف معالجة النفايات والتكداليف‬
‫الالزمة لمعالجة المواقع الملوثة وغالبا ما يشار إلى هذأل األندواع‬
‫من التكاليف على أنها تكاليف حماية البيئة (‪.)IFAC, 2005‬‬
‫‪ 3-10‬أساليب المحاسبة اإلدارية البيئية‪:‬‬
‫للمحاسددبة اإلداريددة البيئيددة العديددد مددن األسدداليب‪ ،‬مددن أهمهددا مددا‬
‫يلي‪:‬‬
‫حسدداب الت دوازن البيئددي‪ :‬ويع ددد مددن أه ددم أسدداليب المحاسددبة‬ ‫‪‬‬
‫اإلداريدة البيئيددة‪ ،‬ويقددوم علددى أسدداس المعادلددة (مددا يدددخل البددد أن‬
‫يخد ددرك أو يخد ددزن) وه د دذا الحسد دداب يتكد ددون أساسد ددا مد ددن جد ددانبين‪،‬‬
‫الجانب األول‪ :‬المددخالت‪ ،‬ويشدمل كميدات المدواد الخدام والطاقدة‬
‫والمي دداأل المس ددتخدمة ف ددي اإلنت دداك‪ .‬والجان ددب الث دداني‪ :‬المخرج ددات‪،‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬
‫والمستندة على القدرات الداخليدة للمنظمدة‪ ،‬وتحقدق منفعدة مدركدة‬
‫م ددن قب ددل المس ددتهلكين وت دددوم لفتد درة طويل ددة) (الروس ددان‪:2007 ،‬‬
‫ص‪ ،)141‬ولقددد عرفهددا ‪ Porter‬بأنهددا خاصددية معينددة تتميددز بهددا‬
‫المنظمد ددة يد ددتم تحقيقهد ددا باتبد دداع االسد ددتراتيجيات العامد ددة للتند ددافس‬
‫(‪ .)Porter, 1998; competitive advantage‬وتع ددد‬
‫د ارسددات ‪ Porter‬عددن المي دزة التنافسددية األكثددر رواجددا سدواء مددن‬
‫الناحيددة النظريددة أو العمليددة‪ ،‬وذلددك لكوندده يأخددذ بعددين االعتب ددار‬
‫كافددة األنشددطة التددي تمارسددها المنظمددة ويربطهددا بالبيئددة الخارجيددة‬
‫(الروسددان‪ :2007 ،‬ص‪ )141‬واالسددتراتيجيات العامددة للتنددافس‬
‫هددي مجموعددة مددن الطددرق التددي يمكددن مددن خاللهددا تحقيددق المي دزة‬
‫التنافس د ددية‪ ،‬وه د ددي تع د ددد أيض د ددا (أبع د دداد الميد د دزة التنافس د ددية)‪ ،‬ولقد د دد‬
‫‪ Simons‬مجموعة من االستراتيجيات التنافسية‪ .‬لكدل‬ ‫استعر‬
‫مددن ( ‪Mintzberg, 1973; Utterback&Abernathy‬‬
‫‪ )1975, Miles&Snow, 1978‬باإلضدافة إلدى اسدتراتيجيات‬
‫‪ .)Simons,‬وتع د ددد اس د ددتراتيجيات ‪Porter‬‬ ‫‪1990( Porter‬‬
‫‪Porter,‬‬ ‫;‪1998‬‬ ‫أشد ددهرها ويمكد ددن تلخيصد ددها فيمد ددا يلد ددي (‬
‫‪:)Competitive strategy‬‬
‫‪ -‬التكلفة األقل‪ :‬هذأل االستراتيجية تهدف لتحقيق تكلفة أقل مدن‬
‫المنافسين ويكون ذلك من خدالل اإلنتداك بمعدايير عالميدة ورقابدة‬
‫األسدعار وحصدة سدوقية‬ ‫محكمدة للتكداليف بمدا يدؤدص إلدى خفد‬
‫كبيرة‪.‬‬
‫‪ -‬التميز‪ :‬ويكون من خالل الجودة العالية في اإلنتاك والتركيدز‬
‫على التسويق والبحول والتطوير‪.‬‬
‫‪ -‬التركيد ددز‪ :‬ويكد ددون مد ددن خ د ددالل تحديد ددد مجموعد ددة معيند ددة مد ددن‬
‫العمددالء والتركيددز علددى خددط إنتدداجي أو سددوق معددين مددع الجددودة‬
‫العالية في اإلنتاك وكفاءة العمليات‪.‬‬
‫وبالتددالي مددن الممكددن اعتبددار أبعدداد المي دزة التنافسددية تتمثددل فددي‪:‬‬
‫التكلفددة األقددل – كفدداءة العمليددات – جددودة المنددتج – التميددز فددي‬
‫التسويق‪.‬‬
‫باإلضددافة لمددا سددبق فإندده توجددد مجموعددة مددن القددوى أو العوامددل‬
‫التي تدؤثر فدي الميدزة التنافسدية للمنظمدات والتدي تعدرف بالتحليدل‬
‫من الخارك ‪ -‬للداخل وتتمثل في (‪:)Porter, 2008: p80‬‬
‫دخ ددول منافس ددين جد دددد‪ :‬م ددا م دددى س ددهولة أو ص ددعوبة دخ ددول‬
‫منافسين جدد؟‬
‫‪159‬‬
‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬
‫‪ .4‬تقييم االستثمارات‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب التكاليف والوفورات البيئية المتعلقة بالمشاريع‪.‬‬
‫‪ .6‬تصميم وتنفيذ نظم إدارة البيئة‪.‬‬
‫‪ .7‬تقييم األداء البيئي ووضع المؤشرات والمقاييس‪.‬‬
‫‪ .8‬وضع أهداف كمية لألداء‪.‬‬
‫‪ .9‬اإلفصاح عن النفقات واالستثمارات وااللتزامات البيئية‪.‬‬
‫‪ .10‬إع ددداد التق ددارير للوك دداالت الوطني ددة والحكوم ددات وتق ددارير‬
‫االستدامة‪.‬‬
‫‪ 5-10‬فوائد تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية‪:‬‬
‫أشارت العديد من الدراسات والتقارير إلى الفوائد والم ازيدا العديددة‬
‫التي يمكن الحصول عليها من خدالل تطبيدق المحاسدبة اإلداريدة‬
‫البيئية ومن بينها‪:‬‬
‫(السددبوع‪ ;2009 ،‬درغددام‪IFAC, ;2014 ,Tsui ,2015 ،‬‬
‫‪ ،)2001 ،UNDSD ; 2005‬وفيم د ددا يل د ددي بعض د ددا م د ددن ه د ددذأل‬
‫الفوائد‪:‬‬
‫المعلومات التدي توفرهدا المحاسدبة اإلداريدة البيئيدة تسداهم فدي‬ ‫‪‬‬
‫تحقيق اإلنتاك األنظف وادارة سلسلة القيمة‪.‬‬
‫صددناعة القدرار فددي العديددد مددن المسددتويات المختلفددة للمنظمددة‬ ‫‪‬‬
‫تسددتند عددادة إلددى مؤشدرات األداء البيئددي سدواء الماديددة أو الماليددة‬
‫والتي توفرها المحاسبة اإلدارية البيئية‪.‬‬
‫تمثل المحاسبة اإلدارية البيئيدة مددخل مشدترك يدوفر البياندات‬ ‫‪‬‬
‫الم د ددأخوذة م د ددن المحاس د ددبة المالي د ددة ومحاس د ددبة التك د دداليف لخدم د ددة‬
‫رئيسددية تشددمل‪ :‬زيددادة كفدداءة اسددتخدام المدواد‪ ،‬وتخفددي‬ ‫أغ د ار‬
‫تكاليف الحماية البيئية‪.‬‬ ‫األثر والمخاطرة البيئية‪ ،‬وتخفي‬
‫‪ -11‬الميزة التنافسية للمنظمات‪:‬‬
‫اه ددتم الكثي ددر م ددن الب دداحثين بمج ددال الميد دزة التنافس ددية للمنظم ددات‬
‫وكيفيدة تحقيقهدا ‪ ،‬و يعدود هدذا إلدى تسدارع عجلدة التطدور وازديداد‬
‫حدة المنافسدة بدين مختلدف المنظمدات ‪ ،‬وعرفدت الميدزة التنافسدية‬
‫للمنظمددات بأنهددام المجددال الددذص تتمتددع فيدده المنظمددة بق ددرة أعلددى‬
‫مددن منافسدديها فددي اسددتاالل الفددرص الخارجيددة أو الحددد مددن أثددر‬
‫التهديدددات (بلوندداس‪ ،‬آميندده‪ .)2009 ،‬أيضددا عرفددت (بأنهددا تلددك‬
‫‪‬‬
‫الخاصددية النسددبية التددي تمتلكهددا وتجعلهددا تتفددوق علددى المنافسددين‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬
‫الوثيقددة االسترشددادية لالتحدداد الدددولي للمحاسددبين‪ ،‬وكددذلك تقريددر‬
‫خب دراء األمددم المتحدددة ود ارسددة (‪ ،)Tsui ، 2014‬وأيضددا د ارسددة‬
‫(‪ ،) Saeidi&Sofian، 2014‬أك دددوا جميع ددا عل ددى أن تطبي ددق‬
‫المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة يسدداهم فددي تحسددين السددمعة‪ ،‬كمددا أن‬
‫العالقة اإليجابية بدين المحاسدبة اإلداريدة البيئيدة ومصدادر الميدزة‬
‫التكلف ددة وج ددودة المن ددتج‬ ‫التنافس ددية األخ ددرى والمتمثل ددة ف ددي خفد د‬
‫وكفدداءة العمليددات كددل ذلددك سددينعكس حتمددا علددى جددذب العمددالء‬
‫وفت أسواق جديددة‪ ،‬ولقدد وضدعت د ارسدة ( ‪Saeidi&Sofian,‬‬
‫‪ )2014: P35‬نموذج ددا وض ددحت في دده العالق ددة ب ددين تطبي ددق‬
‫المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة وأداء الشددركات وخلصددت إلددى أندده فددي‬
‫حال ددة تطبي ددق المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة فدددإن الش ددركات س ددوف‬
‫تحق ددق مس ددتوى أعل ددى م ددن حي ددل األداء الم ددالي‪ ،‬وأيض ددا س ددوف‬
‫تحقق مستوى أعلى مدن حيدل األداء غيدر المدالي والمتمثدل فدي‪:‬‬
‫تطوير المنتجات واالبتكار ورضا العمالء والميزة التنافسية‪.‬‬
‫وممد ددا سد ددبق تسد ددتخلص الد ارسد ددة أن تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة‬
‫البيئيد ددة ل د دده دور إيج د ددابي ف د ددي تحقي د ددق المي د دزة التنافس د ددية للوح د دددة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -12‬اإلطار العملي‪:‬‬
‫سددعت الد ارسددة للتعريددف بالمحاسددبة اإلداريددة البيئيددة واستكشدداف‬
‫دوره د ددا ف د ددي تحقي د ددق الميد د دزة التنافس د ددية للش د ددركة الليبي د ددة للحدي د ددد‬
‫والصددلب‪ ،‬ويتضددمن الجانددب العملددي‪ :‬التعريددف بأسدداليب جمددع‬
‫البيان د د ددات ومجتمدد د ددع وعين د د ددة الد ارس د د ددة واألس د د دداليب اإلحصد د د ددائية‬
‫أهم النتائج والتوصيات‪.‬‬ ‫وعر‬ ‫المستخدمة ثم اختبار الفرو‬
‫‪ -1‬مصادر وأساليب جمع البيانات‪:‬‬
‫اعتمدت هذأل الدراسة في جمع البيانات على مصدرين هما‪:‬‬
‫‪ -‬المصد ددادر الثانويد ددة‪ :‬تمثلد ددت فد ددي الد ارسد ددات السد ددابقة والم ارجد ددع‬
‫المعتمدة واألدبيات ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ -‬المصادر األولية وهي قسمين‪:‬‬
‫إجد دراء المق ددابالت غي ددر المباشد درة م ددع ك ددل م ددن‪ :‬الس دديد رئ دديس‬
‫مجلددس إدارة الشددركة الليبيددة للحديددد والصددلب‪ ،‬ورؤسدداء أقسددام‬
‫كال من الموازنات والتكاليف‪ ،‬ومراقبة البيئة‪.‬‬
‫‪160‬‬
‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬
‫تهديددد البدددائل‪ :‬مددا مدددى وجددود بدددائل للمنددتج وخصوصددا مددن‬ ‫‪‬‬
‫؟‬ ‫حيل السعر المنخف‬
‫المش ددترين‪ :‬م ددا م دددى ق دددرة المش ددترين علدددى المس دداومة؟ وهد ددل‬ ‫‪‬‬
‫يمكن أن يعملوا من خالل مجموعة؟‬
‫الموردين‪ :‬ما مدى قدرة المدوردين علدى المسداومة؟ وهدل يوجدد‬ ‫‪‬‬
‫عدد كبير منهم أم عدد محدود (احتكار)؟‬
‫المنافسين الحاليين‪ :‬هل يوجد تندافس قدوص بدين المنافسدين؟ أم‬ ‫‪‬‬
‫أن هناك منافس واحد مسيطر؟‬
‫العالقة بين المحاسبة اإلدارية البيئية والميزة التنافسية‪:‬‬
‫العدي ددد م ددن الد ارس ددات والتق ددارير ف ددي مج ددال المحاس ددبة اإلداري ددة‬
‫البيئي ددة تناول ددت العالق ددة ب ددين تطبي ددق المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة‬
‫وأبع دداد المي ددزة التنافس ددية والمتمثل ددة ف ددي‪ :‬التكلف ددة األق ددل – ج ددودة‬
‫المند ددتج ‪ -‬كفد دداءة العمليد ددات ‪ -‬التميد ددز فد ددي التسد ددويق‪ ،‬ومد ددن هد ددذأل‬
‫الد ارسددات والتقددارير (السددبوع‪IFAC; 2014 ,Tsui ;2009 ،‬‬
‫‪)2014 ،Saeidi&Sofian; 2001, UNDSD ; 2005،‬‬
‫فقد أجمعت هذأل الدراسات وغيرها من الدراسات على أن تطبيدق‬
‫التكدداليف البيئيددة‬ ‫المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة يسدداهم فددي تخفددي‬
‫التك دداليف اإلجمالي ددة‪ ،‬وه ددذا ب دددورأل يس دداهم ف ددي‬ ‫وبالت ددالي تخف ددي‬
‫أس د د د د د ددعار المنتج د د د د د ددات‪ ،‬كم د د د د د ددا أش د د د د د ددارت د ارس د د د د د ددة‬ ‫تخف د د د د د ددي‬
‫(‪ ،)Saeidi&Sofian, 2014‬والوثيقددة اإلرسترشددادية لالتحدداد‬
‫ال دددولي للمحاس ددبين عل ددى أن تطبي ددق المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة‬
‫يسد دداهم فد ددي تطد ددوير وابتكد ددار المنتجد ددات وهد ددو مد ددا أكدتد دده د ارسد ددة‬
‫(السبوع) والتي بينت أن تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئيدة يسداهم‬
‫فددي تحسددين الم ازيددا التنافسددية للشددركة مددن خددالل تسددهيل عمليددات‬
‫تحس ددين نوعي ددة المن ددتج ‪ ،‬وفيم ددا يتعل ددق بكف دداءة العملي ددات‪ ،‬بين ددت‬
‫الوثيقددة االسترشددادية لالتحدداد الدددولي للمحاسددبين‪ ،‬وكددذلك تقريددر‬
‫لجنة خبراء األمم المتحدة أن المحاسبة اإلدارية البيئية أصدبحت‬
‫ذات أهميددة لدديس فقددط بالنسددبة لعمليددات اتخدداذ الق د اررات اإلداريددة‬
‫في مجال األنشطة البيئية ؛ولكن لجميع أندواع األنشدطة اإلداريدة‬
‫‪ ،‬كم ددا أن المدحاسد ددبة اإلداري ددة البيد ددئية تد ددساعد ف ددي زي ددادة كف دداءة‬
‫‪‬‬
‫اسدتخدام المدوارد وخلدق القيمدة‪ ،‬ولقدد أكددت د ارسدة ( ‪Jamil et‬‬
‫‪ )all,‬أن تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة بالنسد ددبة‬ ‫‪2015‬‬
‫للمشد دداريع الصد ددايرة والمتوسد ددطة بد ددالا األهميد ددة لتحقيد ددق النجد دداح‬
‫والتنمي ددة المس ددتدامة‪ ،‬وف ددي مج ددال التس ددويق فق ددد أك دددت ك ددال م ددن‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬
‫الثدداني) ‪ 19‬فق درة‪ ،‬أمددا الفرضددية الثالثددة (المحددور الثالددل) فقددد‬
‫خصددص لهددا ‪ 7‬فق درات‪ ،‬وفددي هددذا الجددزء تددم اسددتخدام مقيدداس‬
‫ليكددرت ذص الخمددس درجددات المكددون مددن العبددارات الموصددوفة‬
‫ف ددي الج دددول رق ددم (‪ )1‬ولق ددد ت ددم تح ددوير مق دداييس ليك ددرت إل ددى‬
‫فتدرات متصددلة لتتماشددى مددع التوزيددع الطبيعددي واختبددار ‪ t‬وهمددا‬
‫يستخدما فقط في حالة البيانات المتصلة‪:‬‬
‫‪‬‬
‫جدول (‪ )1‬درجات مقياس ليكرث الخماسي‬
‫الوسط الحسابي المرجح‬
‫‪ -1‬أقل من ‪1.80‬‬
‫‪ -1.80‬أقل من ‪2.60‬‬
‫‪ -2.60‬أقل من ‪3.40‬‬
‫‪ -3.40‬أقل من ‪4.20‬‬
‫‪5 – 4.20‬‬
‫‪ ‬تأخذ عبارات االستبيان المنفية ترميز المقياس بشكل عكسي ‪.‬‬
‫النسب المئوية والتك اررات‪.‬‬
‫المتوسد د ددط الحسد د ددابي واالنح د د دراف المعيد د ددارص للعيند د ددة لمعرفد د ددة‬
‫اتجاهات اإلجابة‪.‬‬
‫اختب ددار ألف ددا ك ددرو نب دداخ لمعرف ددة م دددى ثب ددات فقد درات االس ددتبانة‬
‫ولقياس الصدق الذاتي‪.‬‬
‫اختبار كلو مجروف ‪ -‬سمر نوف (‪.)1-Sample K-S‬‬
‫‪.‬‬ ‫اختبار ‪ T‬لعينة واحدة الختبار الفرو‬
‫‪ -4‬البيانااااات المتحصاااال عليهااااا ماااان خااااالل المقااااابالت غياااار‬
‫المباشرة‪:‬‬
‫ف ددي س ددنة (‪2014‬م) تحص ددلت الش ددركة الليبي ددة للحدي ددد والص ددلب‬
‫عل ددى ج ددائزة ع ددن أدائه ددا البيئ ددي خ ددالل مش دداركتها ف ددي فعالي ددات‬
‫المنتدددى الع ددالمي للج ددائزة الخضد دراء واالقتص دداد األخض ددر والت ددي‬
‫أقيمت فدي بدرلين‪ ،‬وعندد سدؤال السديد رئديس مجلدس إدارة الشدركة‬
‫الليبيددة للحديددد والصددلب عددن سددبب حصددولها علددى هددذأل الجددائزة‬
‫أجاب‪:‬‬
‫‪ -‬وجود تقسيم تنظيمي بالشركة يختص بشؤون البيئة وهو (قسم‬
‫مراقبة وحماية البيئة)‪.‬‬
‫‪161‬‬
‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬
‫اسددتبانة تددم إعدددادها مددن خددالل االسددتعانة بالد ارسددات والتقددارير‬ ‫‪‬‬
‫والوث د ددائق المرتبط د ددة بموض د ددوع الد ارس د ددة‪ ،‬و ه د ددي مكون د ددة م د ددن‬
‫جد د دزئين‪ ،‬الجد د ددزء األول‪ :‬يحت د ددوص علد د ددى ثالث د ددة أسد د ددئلة تتعلد د ددق‬
‫بالمعلومات العامة عن الشدخص المجيدب علدى االسدتبانة مدن‬
‫المؤهد ددل‪ ،‬أمد ددا الجد ددزء‬ ‫حيد ددل‪ :‬الخب د درة – المسد ددمى الد ددوظيفي‬
‫الثد داني‪ :‬فه ددو مك ددون م ددن ‪ 26‬فقد درة‪ ،‬خص ددص منه ددا للفرض ددية‬
‫األولدى (المحدور األول) ‪ 4‬فقدرات‪ ،‬وللفرضدية الثانيدة (المحدور‬
‫الرقم التمييزي‬ ‫العبارة‬
‫‪1‬‬ ‫غير موافق بشدة‬
‫‪2‬‬ ‫غير موافق‬
‫‪3‬‬ ‫محايد‬
‫‪4‬‬ ‫موافق‬
‫‪5‬‬ ‫موافق بشدة‬
‫‪‬‬ ‫‪ -2‬مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫تعتبد ددر الشد ددركة الليبيد ددة للحديد ددد والصد ددلب مد ددن أكبد ددر الشد ددركات‬
‫الصددناعية بليبيددا‪ ،‬وتبلددا الطاقددة التصددميمية للشددركة ‪1324000‬‬
‫‪‬‬
‫ط ددن م ددن الص ددلب الس ددائل س ددنويا‪ ,‬ويتمث ددل مجتم ددع الد ارس ددة ف ددي‬
‫جميع المسؤولين والعاملين في اإلدارة العامة للشؤون المالية فدي‬
‫‪‬‬
‫الشركة والبالا عددهم ‪ 122‬موظف‪ ،‬وتدم اختيدار عيندة عشدوائية‬
‫‪‬‬
‫مددنهم بحجددم ‪ 60‬مفددردة وزعددت عليهددا االسددتبانة‪ ،‬وقددد بلددا عدددد‬
‫االسددتبيانات التددي تددم اسددترجاعها ‪ 26‬اسددتبانة‪ ،‬اسددتبعدت واحدددة‬
‫منهددا لعدددم صددالحيتها للتحليددل اإلحصددائي‪ ،‬وبددذلك يصددب عدددد‬
‫االسددتبيانات الصددالحة للمعالجددة اإلحصددائية ‪ 25‬اسددتبانة بنسددبة‬
‫(‪ )%41.7‬تقريبددا مددن االسددتبيانات الموزعددة وأكثددر مددن (‪)%20‬‬
‫م ددن مجتم ددع الد ارس ددة‪ ،‬وه ددي نس ددبة تعتب ددر مقبول ددة بالمقارن ددة م ددع‬
‫الد ارسدات األخدرى مثدل د ارسدة (‪,2009 :p116 et al‬‬ ‫بعد‬
‫‪ )F.de Geuser‬والتي كاندت فيهدا نسدبة االسدتجابة (‪،)%14.5‬‬
‫كما أن الباحل ال يستطيع السيطرة على مثل هذأل المتايرات‪.‬‬
‫‪ -3‬أساليب التحليل اإلحصائي المستخدمة‪:‬‬
‫لتحقيق الهدف مدن الد ارسدة تدم اسدتخدام برندامج ‪ SPSS‬للتحليدل‬
‫اإلحصائي‪ ،‬واألساليب اإلحصائية التي تم استخدامها هي‪:‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

‫محاسددبة تدددفق الم دواد‪ ،‬دورة حيدداة المنددتج)‪ ،‬وال يوجددد أص تعدداون‬ ‫‪ -‬وج ددود تواص ددل وتع دداون ب ددين الش ددركة الليبي ددة للحدي ددد والص ددلب‬
‫حقيقددي بددين أقسددام المحاسددبة وقسددم مراقبددة البيئددة إال فيمددا يتعلددق‬ ‫والهيئة العامة للبيئة‪.‬‬
‫بالموازنة المخصصة للقسم‪.‬‬ ‫‪ -‬احت د دواء كافد ددة المصد ددانع والم ارفد ددق بالشد ددركة علد ددى منظومد ددات‬
‫يتبددين ممددا سددبق أن الشددركة الليبيددة للحديددد والصددلب لددديها أداء‬ ‫مراقبة الملوثات ونواتج عملية االحتراق‪.‬‬
‫بيئ ددي متمي ددز‪ ،‬كم ددا أنه ددا تب ددذل مجه ددودات ضددخمة للحف دداظ عل ددى‬ ‫‪ -‬تخلص الشركة بالكامل من مادة (األسبستوس) من مصدانعها‬
‫البيئد ددة والحد ددد مد ددن النفايد ددات ممد ددا أهلهد ددا للحصد ددول علد ددى جد ددائزة‬ ‫ومرافقهددا‪ ،‬وهددي مددادة مسددرطنة محضددورة عالميددا رغددم اسددتمرار‬
‫المنتددى العددالمي للجددائزة الخضدراء‪ ،‬إال أن هدذا لددم يواكبدده تطددور‬ ‫وجودها إلى اةن على مستوى العالم وفي ليبيا‪.‬‬
‫فددي الممارسددات المحاسددبية داخلهددا‪ ،‬إذ أنهددا ال تطبددق المحاسددبة‬
‫‪ -‬تخل ددص الش ددركة م ددن مركب ددات الفل ددورو كل ددورو كربوني ددة أو م ددا‬
‫اإلداريد ددة البيئيد ددة‪ ،‬وال ازلد ددت التكد دداليف البيئيد ددة بأنواعهد ددا المختلفد ددة‬
‫يع د ددرف بمركب د ددات (‪ )CFC‬وه د ددي المركب د ددات المس د ددؤولة ع د ددن‬
‫مخفية ضمن التكاليف اإلضافية‪.‬‬
‫إحدددال ثقددب األوزون‪ ،‬حيددل تددم اسددتخدام م دواد بديلددة صددديقة‬
‫‪ -5‬التحليل اإلحصائي واختبار الفروض‪:‬‬ ‫للبيئة في كافة منظومات اإلطفاء ومنظومة التبريد‪.‬‬
‫‪ 1 -5‬تحليل خصائص العينة‪:‬‬ ‫‪ -‬اهتمام الشركة بالاطاء النباتي داخلها‪.‬‬
‫المؤهاااال العلماااااي‪ :‬يتض د د مد ددن الجد دددول رقد ددم (‪ )2‬أن حملد ددة‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬قيام الشركة بإعداد تقارير دورية وسنوية عن الملوثات البيئيدة‬
‫البكالوريوس يمثلون نسبة (‪ )%64‬من أفراد العينة وهي نسدبة‬
‫وعن حماية البيئة بالشركة والمناطق المجاورة‪.‬‬
‫تعد ددد كبي د درة ويشد ددكلون مد ددع حملد ددة الماجسد ددتير نسد ددبة قد دددرها‬
‫(‪ )%76‬وهذأل الفئة عادة هي المعنية األكثر من غيرها بتنفيدذ‬ ‫‪ -‬وج ددود تواص ددل وتع دداون ب ددين الش ددركة والش ددركات والمؤسس ددات‬
‫مختلددف أنشددطة المنظمددات ممددا يجعلهددا علددى قدددر مددن الددوعي‬ ‫المجاورة مثل‪ :‬المنطقة الحرة مصراتة‪ ،‬شركة البريقة للنفط‪.‬‬
‫واإلدراك لمتطلبات العمل‪.‬‬ ‫قي د ددام قس د ددم مراقب د ددة وحماي د ددة البيئ د ددة بالش د ددركة بأخ د ددذ قد د دراءات‬ ‫‪-‬‬
‫جدول (‪ )2‬توزيع أفراد العينة من حيث المؤهل‬ ‫وقياسددات دوريددة عددن الملوثددات بكددل المصددانع والم ارفددق وتنبيدده‬
‫النسبة‬ ‫التكرار‬ ‫المؤهل‬ ‫اإلدارات في حالة وجود انحرافات لمعالجتها وتصحيحها‪.‬‬
‫‪%24‬‬ ‫‪6‬‬ ‫دبلوم‬
‫وم ددن جان ددب آخ ددر أك ددد الس دديد رئ دديس مجل ددس إدارة الش ددركة أن دده‬
‫‪%64‬‬ ‫‪16‬‬ ‫بكالوريوس‬
‫عل ددى مجل ددس اإلدارة تق ددارير دوري ددة وس ددنوية ع ددن األداء‬ ‫تع ددر‬
‫‪%12‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ماجستير‬
‫البيئددي للشددركة تددم إعدددادها مددن قبددل قسددم مراقبددة البيئددة‪ ،‬وأيضددا‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫دكتوراه‬
‫تحال تقارير دورية إلى و ازرة الصناعة والى الهيئة العامة للبيئة‪.‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪25‬‬ ‫المجموع‬
‫ومددن خددالل الزيددارات الميدانيددة التددي قامددت بهددا الد ارسددة للشددركة‬
‫الخبرة‪ :‬من خالل الجدول رقم (‪ )3‬يتبين أن أكثر من نصدف‬ ‫‪‬‬
‫وأيضد ددا مد ددن خد ددالل المقد ددابالت لكد ددل مد ددن رئد دديس قسد ددم التكد دداليف‬
‫العينددة لددديهم خب درة تفددوق الخمسددة عش درة سددنة‪ ،‬كمددا أن أف دراد‬
‫والموازن ددات ورئ دديس قس ددم مراقب ددة البيئ ددة ‪ ،‬تب ددين أن الش ددركة تق ددوم‬
‫العينددة ال ددذين خب دراتهم مددن ‪ 11‬سددنة فمددا فددوق تمثددل (‪)%68‬‬
‫بإعددداد الخطددط لتحقيددق أهدددافها البيئيددة والتددي مددن أهمهددا ضددمان‬
‫وهذأل النسبة تمن قددر مدن االطمئندان بدأن أغلدب أفدراد العيندة‬
‫حماية البيئة وتحقيق درجة من المتابعة والمراقبة البيئية‪ ،‬إال أنده‬
‫لديهم الخبرة والدراية الكافية بشؤون العمل‪.‬‬
‫فددي المقابددل ال يددتم احتسدداب التكدداليف البيئيددة منفصددلة وظدداهرة؛‬
‫بددل مددن ضددمن المصددروفات اإلضددافية الفنيددة األخددرى‪ ،‬كمددا أن‬
‫الشركة ال تطبق أص من أساليب المحاسبة اإلدارية البيئية والتدي‬
‫هد ددي (حسد دداب الت د دوازن البيئد ددي‪ ،‬التكلفد ددة علد ددى أسد دداس النشد دداط‪،‬‬

‫‪162‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬ ‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬

‫‪ 3 -5‬نتائج اختبار التوزيع الطبيعي (‪:)K-S‬‬ ‫جدول (‪ )3‬توزيع العينة من حيث الخبرة‬
‫النسبة‬ ‫التكرار‬ ‫الخبرة‬
‫تم استخدام اختبار التوزيع الطبيعي وذلك ألن اختبار ‪ T‬يشترط‬
‫‪%20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫خمس سنوات فأقل‬
‫السدتخدامه أن تكددون البيانددات موزعددة طبيعيدا عندددما يكددون حجددم‬
‫‪%12‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من ‪10 - 6‬‬
‫العين ددة أق ددل م ددن ‪ ،30‬أم ددا عن دددما تك ددون البيان ددات غي ددر موزع ددة‬
‫‪%16‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من ‪15 - 11‬‬
‫طبيعيددا فالبددد مددن اسددتخدام اختبددارات أخددرى تعتمددد علددى النسددبة‬
‫‪%52‬‬ ‫‪13‬‬ ‫أكثر من ‪15‬‬
‫المئوي ددة مث ددل ك دداص س ددكوير‪ .‬وعن ددد تطبي ددق اختب ددار (‪ )K-S‬إذا‬
‫‪%100‬‬ ‫‪25‬‬ ‫المجموع‬
‫كانددت قيمددة ‪ %5 < sig‬فهددذا يعنددي أن البيانددات تتددوزع طبيعيددا‬
‫ولق ددد تب ددين أن بيان ددات الد ارس ددة تت ددوزع طبيعي ددا ف ددي ك ددل مح دداور‬ ‫التقسااايم الاااوظيفي‪ :‬يالح ددظ م ددن الج دددول رق ددم (‪ )4‬أن جمي ددع‬ ‫‪‬‬
‫االسد ددتبانة‪ ،‬ممد ددا يعند ددي أند دده باإلمكد ددان اسد ددتخدام اختبد ددار ‪ T‬فد ددي‬ ‫المبحددوثين إمددا محاسددب أو رئدديس قس ددم أو م ارجددع حس ددابات‪،‬‬
‫اختبار فرضيات الدراسة‪ ،‬والجدول رقم (‪ )5‬يوض ذلك‪:‬‬ ‫وهم جميعا معنيين بموضوع الدراسة‪.‬‬
‫جدول (‪ )5‬اختبار التوزيع الطبيعي لبيانات الدراسة‬ ‫جدول (‪ )4‬توزيع العينة من حيث التقسيم الوظيفي‬
‫التوزيع‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المحور‬ ‫النسبة‬ ‫التكرار‬ ‫الوظيفة‬
‫طبيعي‬ ‫‪0.057‬‬ ‫األول‬ ‫‪%72‬‬ ‫‪18‬‬ ‫محاسب‬
‫طبيعي‬ ‫‪0.7006‬‬ ‫الثاني‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪3‬‬ ‫رئيس قسم‬
‫طبيعي‬ ‫‪0.9834‬‬ ‫الثالث‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مدقق حسابات‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مدير‬
‫‪ 4 -5‬اختبار الفرضيات‪:‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪25‬‬ ‫المجموع‬
‫الختب ددار الفرض دديات ت ددم اسددتخدام اختب ددار ‪ T‬لعينددة واح دددة وذل ددك‬
‫ألن عدددد االسددتبيانات الصددالحة للمعالجددة اإلحصددائية أقددل مددن‬ ‫‪ 2 -5‬اختبار الصدق والثبات باستخدام ألفا كرو نباخ‪:‬‬
‫‪ ،30‬كما تم استخدام مستوى داللة (‪ )%5‬بمستوى ثقدة (‪)%95‬‬
‫هدذا االختبددار يهدددف إلددى قيدداس درجددة الثبددات واالتسدداق الددداخلي‬
‫وهددو يعتبددر مسددتوى مقبددول فددي د ارسددات العلددوم االجتماعيددة‪ ،‬فددإذا‬
‫لألسئلة‪ ،‬فإذا كاندت قيمدة معامدل ألفدا كدرو نبداخ = ‪ %60‬فدأكثر‬
‫كانت ‪ %5 < Sig‬فإن القدرار اإلحصدائي (غيدر معندوص) وسديتم‬
‫فددإن القيمددة تكددون مقبولددة إحصددائيا‪ ،‬ومددن خددالل برنددامج ‪SPSS‬‬
‫فددي هددذأل الحالددة قبددول الفرضددية الصددفرية‪ ،‬أمددا إذا كانددت ‪> Sig‬‬
‫تبين أن قيمة ألفا كرو نباخ (‪ )%74.9‬وهي نتيجة جيددة وتعندي‬
‫الفرض ددية‬ ‫‪ %5‬ف ددإن القد درار اإلحص ددائي (معن ددوص) وس دديتم رفد د‬
‫إمكانيددة االعتمدداد علددى نتددائج الد ارسددة‪ ،‬ويسددتخدم معامددل القيدداس‬
‫الص ددفرية وقب ددول الفرض ددية البديل ددة والت ددي ه ددي ف ددي هد دذأل الحال ددة‬
‫(ألفا) كذلك في قيداس الصددق الدذاتي‪ ،‬حيدل أن الصددق الدذاتي‬
‫فرضية الدراسة‪.‬‬
‫يمث ددل الج ددذر التربيع ددي أللف ددا‪ ،‬ولق ددد بل ددا معام ددل الص دددق ال ددذاتي‬
‫الفرضية األولى‪ :‬يدرك المسؤولون والعداملون فدي الشدركة الليبيدة‬ ‫(‪ ،)%86.5‬وهو مؤشر جيد لصدق االستبانة‪.‬‬
‫للحديد والصلب مفهوم المحاسبة اإلدارية البيئية‪.‬‬

‫‪163‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

‫جدول (‪ )6‬نتائج اختبار ‪ T‬الختبار الفرضية األولى‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫الرقم‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪P. value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة تعنددي جمددع وتحديددد المعلومددات عددن‬
‫غير معنوص‬ ‫‪0.148‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫‪2.83‬‬ ‫األداء البيئددي م ددن الناحيددة المالي ددة فقددط وتوص دديلها إلددى الجه ددات‬ ‫‪1‬‬
‫المستفيدة‪.‬‬
‫المحاس ددبة اإلداري ددة البيئي ددة تعن ددي جم ددع وتحدي ددد المعلوم ددات ع ددن‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8.09‬‬ ‫‪0.779‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫األداء البيئ د ددي (بالكمي د ددات وال د دددنانير) وتوص د دديلها إل د ددى الجه د ددات‬ ‫‪2‬‬
‫المستفيدة‪.‬‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫‪P.‬‬ ‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫الرقم‬
‫اإلحصائي‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫‪value‬‬
‫هددي إدارة األداء البيئددي واالقتصددادص مددن خددالل تطددوير وتنفيددذ‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5.13‬‬ ‫‪0.917‬‬ ‫‪3.44‬‬ ‫‪3‬‬
‫النظم والممارسات المحاسبية ذات الصلة بالبيئة‪.‬‬
‫ه ددي عملي ددة تحدي ددد وتجمي ددع المعلوم ددات المالي ددة وغي ددر المالي ددة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7.46‬‬ ‫‪0.898‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫المتعلقددة بتدددفق الم دواد والطاقددة والميدداأل والتكدداليف البيئيددة وغيددر‬ ‫‪4‬‬
‫صنع الق اررات الداخلية‪.‬‬ ‫البيئية ألغ ار‬

‫‪0.037‬‬ ‫‪3.468‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫المحاسبة اإلدارية البيئية‪ ،‬إذ أن هذأل الفقدرة هدي التعريدف األكثدر‬ ‫يتبين من الجدول السابق ما يلي‪ :‬الفقرة األولى والتي هي عبدارة‬
‫شموال للمحاسدبة اإلداريدة البيئيدة‪ ،‬كمدا يالحدظ أن المتوسدط العدام‬ ‫عن تعريدف غيدر سدليم للمحاسدبة اإلداريدة البيئيدة تحصدلت علدى‬
‫لجميد ددع الفق د درات يسد دداوص (‪ )3.468‬بمعند ددى أند دده تجد دداوز الحد دددود‬ ‫أقددل متوسددط وقدددرأل (‪ )2.83‬وهددو يقددع فددي حدددود منطقددة المحايددد‬
‫المتوسد ددطة بقليد ددل حي د ددل ان منطقد ددة الموافق د ددة حسد ددب المتوس د ددط‬ ‫كمددا أن االنح دراف المعيددارص للفق درة هددو األعلددى بقيمددة (‪،)1.09‬‬
‫الم ددرج ‪ ،‬ومس ددتوى المعنوي ددة لجمي ددع الفقد درات يس دداوص (‪)0.037‬‬ ‫وهذا يعطي داللدة علدى وجدود ندوع مدن االلتبداس عندد المبحدوثين‬
‫وهو أقل من (‪ )%5‬وعليه يتم قبول الفرضية األولى للدراسة‪.‬‬ ‫فيمددا يتعلددق بهددذأل الفق درة‪ ،‬كمددا يالحددظ أن قيمددة مسددتوى المعنويددة‬
‫عنددد هددذأل الفقدرة يبلددا (‪ )0.148‬وهددي أكبددر مددن (‪ )%5‬أمددا بدداقي‬
‫اختبااار الفرضااية الثانيااة‪ :‬تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة قددد‬
‫الفقرات فقد جاءت بمستوى معنوية أقل من (‪ ،)%5‬ويالحدظ أن‬
‫يسدداهم فددي تحقيددق المي دزة التنافسددية (بأبعادهددا المختلفددة) للشددركة‬
‫الفقرة الرابعة احتلت الترتيب األول بمتوسدط وقددرأل (‪ )3.84‬وهدذا‬
‫الليبية للحديد والصلب‪.‬‬
‫يعطد ددي داللد ددة بد ددأن المبحد ددوثين علد ددى قد دددر مد ددن اإلدراك بمفهد ددوم‬

‫‪164‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬ ‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬

‫جدول (‪ )7‬نتائج اختبار‪ T‬الختبار الفرضية الثانية‬

‫أوالً‪ :‬ميزة التكلفة األقل‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫‪P.‬‬ ‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫ر‪ .‬ف‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سددوف يددؤدص إلددى السدديطرة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6.549‬‬ ‫‪0.702‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫‪1‬‬
‫والتحكم في التكاليف البيئية لعمليات ومنتجات الشركة‪.‬‬
‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية سيساعد في أن يعكدس سدعر‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪8.433‬‬ ‫‪0.64‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫المن ددتج القيم ددة الحقيقي ددة لتكلفت دده م ددن خ ددالل تحدي ددد التك دداليف‬ ‫‪2‬‬
‫البيئية وتحميلها لكل منتج على حدة‪.‬‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سيسدداهم فددي زيددادة فاعليددة‬
‫‪4‬‬
‫معنوص‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.934‬‬ ‫‪0.712‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫تكلفددة الوحدددة المنتجددة علددى‬ ‫التخطدديط ممددا يددؤدص إلددى خف د‬ ‫‪3‬‬
‫المدى الطويل‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫تكداليف‬ ‫تطبيدق المحاسدبة اإلداريدة البيئيدة سيسداهم فدي خفد‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.25‬‬ ‫‪0.800‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫‪4‬‬
‫معالجة النفايات مما يؤدص إلى تحقيق وفورات مالية‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬كفاءة العمليات‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫ر‪ .‬ف‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪P. value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تطبيد د ددق المحاسد د ددبة اإلداريد د ددة البيئيد د ددة سيسد د دداهم فد د ددي تد د ددوفير‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪9.656‬‬ ‫‪0.539‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫البيانات الالزمدة إلدارة فعالدة لجميدع اةثدار البيئيدة المحتملدة‬ ‫‪1‬‬
‫من النفايات واالنبعاثات‪.‬‬
‫تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة سيسد دداهم فد ددي تخفد ددي‬
‫‪10.00‬‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0.440‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫اسد ددتخدام الم د دوارد مد ددن خد ددالل تتبد ددع تد دددفق الم د دواد والطاقد ددة‬ ‫‪2‬‬
‫‪7‬‬
‫والمياأل‪.‬‬
‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية سيساهم فدي تحسدين عمليدة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5.253‬‬ ‫‪0.723‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫اتخدداذ الق د اررات المختلف ددة مددن خ ددالل تددوفير مؤشد درات األداء‬ ‫‪3‬‬
‫البيئي‪.‬‬
‫غير‬ ‫تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة سيسد دداهم فد ددي تخفد ددي‬
‫‪0.065‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.74‬‬ ‫‪0.862‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪4‬‬
‫معنوص‬ ‫النفايات من خالل تتبع تدفق المواد والطاقة والمياأل‪.‬‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سيسدداهم فددي تقيدديم وتنفيددذ‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7.584‬‬ ‫‪0.553‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫البرامج بيئيا بما يضمن القدرة التنافسية للشركة علدى المددى‬ ‫‪5‬‬
‫الطويل‪.‬‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سيسدداهم فددي رفددع مسددتوى‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9.656‬‬ ‫‪0.538‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪6‬‬
‫كفاءة الشركة في االستاالل األمثل ألصولها البيئية‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬جودة المنتج والتسويق‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫ر‪ .‬ف‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪P. value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تطبيد د ددق المحاسد د ددبة اإلداريد د ددة البيئيد د ددة سيسد د دداهم فد د ددي تلبيد د ددة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4.575‬‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫احتياجات المستهلكين بالمنتوجات الصدديقة للبيئدة وبمعدايير‬ ‫‪1‬‬
‫الجودة البيئية المناسبة‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬

‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫ر‪ .‬ف‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪P. value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية سيسداهم فدي تحسدين نوعيدة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3.778‬‬ ‫‪0.900‬‬ ‫‪3.68‬‬ ‫‪2‬‬
‫اةثار البيئية‪.‬‬ ‫المنتجات من خالل تخفي‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سيسدداهم فددي تعظدديم قدددرة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.002‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.412‬‬ ‫‪0.821‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫‪3‬‬
‫الشركة في تسويق منتجاتها‪.‬‬
‫‪10.42‬‬ ‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية سيسداهم فدي تحسدين سدمعة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0.614‬‬ ‫‪4.28‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪8‬‬ ‫الشركة مع الجهات المهتمة بالبيئة‪.‬‬
‫تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة سيسد دداعد علد ددى تصد ددميم‬
‫‪3.96‬‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6.08‬‬ ‫‪0.789‬‬ ‫وتنفي ددذ نظد ددم اإلدارة البيئي ددة والتد ددي ه ددي شد ددرط م ددن شد ددروط‬ ‫‪5‬‬
‫الحصول على ‪.ISO 14000‬‬

‫معنوص‬ ‫‪0.004‬‬ ‫‪3.885‬‬ ‫لجميع الفقرات‬

‫‪ -‬المتوسددط العددام لجميددع الفق درات = ‪ 3.885‬وبالتددالي فهددو يقددع‬ ‫يتبين من خالل الجدول رقم (‪ )7‬ما يلي‪:‬‬
‫فد ددي منطقد ددة درجد ددة (الموافقد ددة) مد ددن خد ددالل المتوسد ددط المد ددرج‬ ‫‪ -‬عدم معنوية الفقرة الرابعة فدي فئدة كفداءة العمليدات حيدل قيمدة‬
‫(‪ - 3.40‬أقل من ‪.)4.20‬‬ ‫‪ Sig‬عند دددها (‪ )0.65‬وهد ددي أكبد ددر مد ددن (‪ )%5‬بمتوسد ددط قد دددرأل‬
‫فددي قيمددة االنح دراف المعيددارص‪ ،‬وكمددا‬ ‫‪ -‬يالحددظ أيضددا انخفددا‬ ‫(‪ ،)4.08‬وهددذا يعنددي أن أفدراد العينددة غيددر مدوافقين علددى هددذأل‬
‫هد ددو معد ددروف فد ددإن االنح د دراف المعيد ددارص يقد دديس التشد ددتت عد ددن‬ ‫الفقدرة والتددي تددنص علددى أن تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة‬
‫الوسدددط الحسدددابي وبالت ددالي كلمدددا كان ددت قيمت دده أق ددل كلم ددا دل‬ ‫النفايددات مددن خددالل تتبددع تدددفق الم دواد‬ ‫سيسدداهم فددي تخفددي‬
‫ذل د ددك عل د ددى تج د ددانس البيان د ددات وتقاربه د ددا‪ ،‬ويالح د ددظ أن الفقد د درة‬ ‫والطاقة والمياأل‪.‬‬
‫الثانيددة فددي فئددة كفدداءة العمليددات هددي األقددل انح دراف معيددارص‬ ‫‪ -‬يالحظ أنه في بعد التكلفة األقل‪ ،‬احتلت الفقرة الثانية الترتيب‬
‫بقيمة (‪.)0.440‬‬ ‫األول بمتوسط (‪ )4.08‬وهي تنص على أن تطبيق المحاسدبة‬
‫اإلداريددة البيئيددة سيسدداعد فددي أن يعكددس سددعر المنددتج القيمددة‬
‫‪ -‬قيمددة ‪ Sig‬لجميددع الفق درات = ‪ 0.004‬وهددي أقددل مددن (‪)0.05‬‬
‫الحقيقيددة لتكلفتدده مددن خددالل تحديددد التكدداليف البيئيددة وتحميلهددا‬
‫وبالت ددالي وباالعتم دداد عل ددى التحلي ددل اإلحص ددائي ف ددإن الد ارس ددة‬
‫لكددل منددتج علددى حدددى‪ ،‬وفددي البعددد الثدداني المتمثددل فددي كفدداءة‬
‫الفرضية الصفرية وتقبدل بالفرضدية البديلدة والتدي هدي‪:‬‬ ‫ترف‬
‫العملي ددات ف ددإن الفقد درة السادس ددة ك ددان ترتيبه ددا األول م ددن حي ددل‬
‫تطبيااق المحاساابة اإلداريااة البيئياااة قااد يساااهم فااي تحقياااق‬
‫الموافقددة بمتوسددط (‪ )4.04‬وانحدد ارف معي ددارص (‪ )0.538‬وه ددي‬
‫الميزة التنافسية (بأبعادها المختلفاة) للشاركة الليبياة للحدياد‬
‫تدنص علددى أن تطبيدق المحاسددبة اإلداريدة البيئيددة سيسداهم فددي‬
‫والصلب‪.‬‬
‫رفددع مسددتوى كفدداءة الشددركة فددي االسددتاالل األمثددل ألصددولها‬
‫اختباااار الفرضاااية الثالثاااة‪ :‬توج ددد مخ دداوف ومعوق ددات تح ددد م ددن‬ ‫البيئية‪ ،‬أما في بعد الجودة والتسويق فإن الفقرة الرابعة احتلدت‬
‫تطبيد ددق المحاسد ددبة اإلداريد ددة البيئيد ددة فد ددي الشد ددركة الليبيد ددة للحديد ددد‬ ‫الترتيددب االول مددن حيددل الموافقددة بمتوسددط قدددرأل (‪ )4.28‬وهددو‬
‫والصلب‪.‬‬ ‫األعلددى بالنسددبة لكافددة فق درات المحددور الثدداني وتددنص علددى أن‬
‫تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة سيسدداهم فددي تحسددين سددمعة‬
‫الشركة مع الجهات المهتمة بالبيئة‪.‬‬

‫‪166‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬ ‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال ‪ l‬المجلد ‪ l 5 l‬عدد خاص ‪ l‬مارس ‪2017 l‬‬

‫جدول (‪ )8‬نتائج اختبار ‪ T‬الختبار الفرضية الثالثة‬

‫القرار‬ ‫‪Sig‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬
‫‪P.‬‬ ‫الترتيب‬ ‫‪T‬‬ ‫الفقرة‬ ‫ر‪ .‬ف‬
‫اإلحصائي‬ ‫‪value‬‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪10.40‬‬ ‫‪0.759‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫صعوبة قياس التكاليف البيئية‬ ‫‪1‬‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6.849‬‬ ‫‪0.891‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫غياب السياسات والبرامج البيئية‬ ‫‪2‬‬
‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية قد يؤدص إلدى زيدادة نسدبة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7.201‬‬ ‫‪0.764‬‬ ‫‪3.600‬‬ ‫‪3‬‬
‫التكاليف‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5.972‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫ال يوجد اهتمام من قبل المجتمع بالقضايا البيئية‬ ‫‪4‬‬
‫مددن الصددعب جمددع وتقيدديم البيانددات المتعلقددة بالبيئددة فددي ظددل‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5.986‬‬ ‫‪0.952‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫‪5‬‬
‫النظام المحاسبي الحالي‬
‫عد دددم وجد ددود تنسد دديق وتعد دداون وثيد ددق بد ددين أقسد ددام المحاسد ددبة‬
‫معنوص‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2.910‬‬ ‫‪0.996‬‬ ‫‪3.08‬‬ ‫‪6‬‬
‫واإلدارات األخرى‪.‬‬
‫غير معنوص‬ ‫‪0.054‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2.025‬‬ ‫‪1.135‬‬ ‫‪2.96‬‬ ‫عدم وجود كوادر مؤهلة‬ ‫‪7‬‬
‫معنوص‬ ‫‪0.007‬‬ ‫‪3.543‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫النفايددات ممددا أهلهددا للحصددول علددى جددائزة المنتدددى العددالمي‬
‫للجائزة الخضراء‪ ،‬إال أن هذا لم يواكبه تطدور فدي الممارسدات‬
‫المحاسبية داخلها‪ ،‬إذ أنها ال تطبق المحاسبة اإلدارية البيئية‪،‬‬
‫وال ازلد ددت التكد دداليف البيئيد ددة بأنواعهد ددا المختلفد ددة مخفيد ددة ضد ددمن‬
‫التكاليف اإلضافية‪.‬‬
‫ي د دددرك المسد د ددؤولون والعد د دداملون فد د ددي الشد د ددركة الليبيد د ددة للحديد د ددد‬
‫والصلب مفهوم المحاسبة اإلدارية البيئية‪.‬‬
‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية قدد يسداهم فدي تحقيدق الميدزة‬
‫التنافسددية (بأبعادهددا المختلفددة) للشددركة الليبيددة للحديددد والصددلب‬
‫كفدداءة العمليددات‬ ‫جددودة المنددتج‬ ‫والمتمثلددة في(التكلفددة األقددل‬
‫التميز في التسويق)‪.‬‬
‫توجددد مخدداوف ومعوقددات تحددد مددن تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة‬
‫البيئيد ددة منهد ددا صد ددعوبة قيد دداس التكد دداليف البيئيد ددة وكد ددذلك جمد ددع‬
‫البيانددات المتعلقددة بالبيئددة وتقييمهددا فددي ظددل النظددام المحاسددبي‬
‫الحددالي كمددا توجددد مخدداوف مددن أن تطبيددق المحاسددبة اإلداريددة‬
‫البيئية قد يؤدص إلى زيادة نسبة التكاليف‪ ،‬ومن بين المعوقات‬
‫أيضددا عدددم وجددود تنسدديق وتعدداون وثيددق بددين أقسددام المحاسددبة‬
‫واإلدارات األخرى‪ ،‬وأيضا عدم وجود اهتمام من قبل المجتمع‬
‫بالقضايا البيئية‪.‬‬
‫يتبين من الجدول رقم (‪ )8‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عدددم معنويددة الفق درة السددابعة حيددل قيمددة ‪ Sig‬فيهددا أكبددر مددن‬
‫(‪ ،)%5‬وهذا يعني عدم موافقة أفراد العينة عليهدا وهدي تدنص‬
‫على عدم وجود كوادر مؤهلة‪.‬‬
‫‪ -‬باقي الفقرات عند مستوى معنوية عدالي إذ أن قيمدة ‪ Sig‬لكدل‬
‫‪‬‬
‫واحدة منها = ‪.0.000‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬المتوسط العام لجميدع الفقدرات (‪ )3.543‬وهدو يقدع فدي منطقدة‬
‫الموافق ددة ‪،‬كم ددا أن قيم ددة ‪ Sig‬لجمي ددع الفقد درات مع ددا = ‪0.007‬‬
‫وهد ددي أقد ددل مد ددن (‪ ،)%5‬وبالتد ددالي فد ددإن الد ارسد ددة تتجد دده لقبد ددول‬
‫الفرضددية الثالث ددة وه ددي‪ :‬توجاااد مخااااوف ومعوقاااات تحاااد مااان‬
‫‪‬‬ ‫تطبيق المحاسبة اإلدارية البيئية في الشاركة الليبياة للحدياد‬
‫والصلب‪.‬‬
‫‪ -13‬النتائج‪:‬‬
‫خددالل مراجعددة األدبيددات العلميددة المتعلقددة بالمحاسددبة اإلداريددة‬ ‫‪‬‬
‫البيئية يتبدين أنهدا مدن التقنيدات الحديثدة التدي تهددف إلدى الحدد‬
‫مدن النفايددات واالنبعاثدات وحمايددة البيئددة مدن خددالل االسددتاالل‬
‫األمثل للموارد‪.‬‬
‫الشددركة الليبيددة للحديددد والصددلب لددديها أداء بيئددي متميددز‪ ،‬كمددا‬ ‫‪‬‬
‫أنها تبذل مجهودات ضخمة للحفاظ على البيئة والحد من‬

‫‪167‬‬
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

‫اإلدارة واالقتصد دداد‪ ،‬الس د ددنة الخامس د ددة والثالث د ددون‪ ،‬ع د دددد‪،91‬‬ ‫‪ -14‬التوصيات‪:‬‬
‫‪.)2012‬‬ ‫‪ .1‬توصددي الد ارسددة بضددرورة تطددوير النظددام المحاسددبي للشددركة‬
‫‪ .5‬درغام ‪ ،‬ماهدر موسى‪ ،‬المحاسبة اإلدارية البيئيدة‪ :‬دليدل مدن‬ ‫الليبية للحديد والصلب و تطبيق أساليب المحاسبة اإلدارية‬
‫فلس د ددطين (مجل د ددة جامع د ددة األزه د ددر‪ ،‬غد د دزة‪ ،‬سلس د ددلة العلد د دوم‬ ‫البيئية بما قد يمكن من تحقيق الميزة التنافسية للشركة‪.‬‬
‫اإلنس د د ددانية‪ ،‬المجل د د ددد ‪ ،17‬الع د د دددد ‪( 2‬أ)‪ ،2015 ،‬ص‪-27‬‬
‫‪ .2‬ضددرورة وجددود آليددة للتعدداون والتنسدديق بددين أقسددام المحاسددبة‬
‫‪.)60‬‬ ‫وقسم مراقبة البيئة في الشركة ألجل إدراك التكاليف البيئية‬
‫ثانياً‪ :‬المراجع االجنبية‪:‬‬ ‫في النظام المحاسبي واإلفصاح عنها‪.‬‬

‫‪1. Cullen, Desiree & Whelan, Catherine,‬‬ ‫توصد دي الد ارس ددة بوج ددوب نش ددر ال ددوعي بمخ دداطر التل ددول‬ ‫‪.3‬‬
‫‪Environmental Management Accounting‬‬ ‫وأهمية الحفاظ على البيئة‪.‬‬
‫& ‪:The State of play )Journal of Business‬‬
‫‪Economics Research, 2006 vol. 4, no. 10,‬‬ ‫‪ .4‬كمد ددا توصد ددي الد ارسد ددة بضد ددرورة توجيد دده البحد ددول وتركيد ددز‬
‫(‪October‬‬ ‫الجهددود فددي ليبيددا للبحددل فددي سددبل تحقيددق المي دزة التنافسددية‬

‫‪2. De Geuser. F, Mooraj. S, Oyon. D, Does the‬‬
‫‪Balanced‬‬ ‫‪Scorecard‬‬ ‫‪Add‬‬ ‫?‪Value‬‬
‫‪Accounting Effect‬‬ ‫‪on‬‬ ‫‪performance‬‬
‫‪)European Empirical Evidence on its‬‬
‫‪Review, vol.18, No1, 93 - 122, 2009(.‬‬
‫‪3. IFAC.‬‬ ‫‪)International‬‬
‫‪Accounting(, Environmental Management‬‬
‫‪Accounting, New York, USA, 2005.‬‬
‫‪4. Jalaldin. D , Sulaiman. M, Nik Ahmad. N,‬‬
‫‪Understanding Environmental Management‬‬
‫‪Accounting‬‬ ‫(‪)EMA‬‬ ‫‪adoption:anew‬‬
‫‪institutional Sociolology perspective )Social‬‬
‫‪Responsibility Journal, vol 7, No4, 540 -‬‬
‫‪558, 2011(.‬‬
‫‪5. Jameso,‬‬ ‫‪Abiola,‬‬ ‫‪Environmental‬‬
‫‪Management Accounting practice in‬‬
‫‪Nigeria: National Petroleum Corporation‬‬
‫‪"NNPC" )Scientific Journal,May edition,‬‬
‫‪vol 8, No 9, 76 - 93, 2012(.‬‬
‫‪6. Jamil. C, Mohamed. R, Muhammad. F,‬‬
‫‪Environmental Management Accounting‬‬
‫‪Practices in small medium manufacturing‬‬
‫‪firms )Procedia - Social and Behav / ioral‬‬
‫‪sciences 172, 619 – 626, 2015(.‬‬
‫سد دواء عل ددى مس ددتوى الوح دددة االقتص ددادية أو عل ددى مس ددتوى‬
‫القطاع أو على مستوى الدولة‪.‬‬
‫قائمة المراجع‬
‫أوالً‪ :‬المراجع العربية‬
‫‪Federation‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪ .1‬الروسددان‪ ،‬محمددود‪ ،‬العالقددة بددين الميددزة التنافسددية والتحلي ددل‬
‫البيئد ددي‪ :‬د ارسد ددة تطبيقيد ددة فد ددي القطد دداع المصد ددرفي األردند ددي‬
‫(مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد الثالل والستون‪.)2007 ،‬‬
‫‪ .2‬السددبوع‪ ،‬سددليمان‪ ،‬مدددى تبنددي الشددركات الصددناعية األردنيددة‬
‫لتقنيددة المحاسددبة اإلداريددة البيئيددة والمحاسددبة عددن التكدداليف‬
‫البيئي د ددة (المجل د ددة األردني د ددة ف د ددي إدارة األعم د ددال‪ ،‬المجل د ددد‪،5‬‬
‫العدد‪.)2009 ،4‬‬
‫‪ .3‬بلوندداس‪ ،‬عبددد ا وآميندده‪ ،‬قدايفددة‪ ،‬دور رأس المددال الفكددرص‬
‫ف ددي تحقي ددق الميد دزة التنافس ددية لمنظم ددات األعم ددال (الم ددؤتمر‬
‫العلم ددي الثال ددل لكلي ددة االقتص دداد والعل ددوم اإلداري ددة‪ ،‬جامع ددة‬
‫العل د د د ددوم التطبيقي د د د ددة الخاص د د د ددة إدارة منظم د د د ددات األعم د د د ددال‬
‫‪:‬التحديات العالمية المعاصرة ‪ 29 -27‬نيسان‪.)2009 ،‬‬
‫‪ .4‬جيجان‪ ،‬حذام فال ‪ ،‬أثر اإلفصاح المحاسبي عدن التكداليف‬
‫البيئيددة فددي ترشد ديد ق د اررات االسددتثمار والتمويددل تحقيددق مي دزة‬
‫تنافسية للشركات‪ :‬دراسة استطالعية ةراء عينة من معددص‬
‫التقارير المالية والمستثمرين في الشركات الصناعية (مجلدة‬

‫‪168‬‬
 ‫بحول الندوة العلمية األولى للعلوم االقتصادية‬ 2017 l ‫ مارس‬l ‫ عدد خاص‬l 5 l ‫ المجلد‬l ‫مجلة دراسات االقتصاد واألعمال‬

between Environmental Management 7. Jasch, Christine, The Use of Environmental

Accounting and firm performance Management Accounting )EMA( for
)International Journal of Information
identifying Environmental Costs )Journal of
processing and Management )UTPM( vol.
cleaner Production, 11, 667 - 676, 2003(.
5, No. 3, August 2014(.
8. Larojan, Chandrasegaran & Thevaruban
13. Schaltegger S, Buritt RL, Contemporary Janaki, Impact of Environmental
environmental accounting eissues concepts Management Accounting Practices On
and practice )Sheffield, UK: Greenlef Financial Performance Of Listed
Manufacturing Companies in Srilanka )3rd
Publishing, 2000(.
Internationa Conference On Management
14. Simons, R, The Role of Management and Economics, 26 - 27 February 2014(.
Control Systems in Creating - Competitive
9. Porter. M. E, Competitive advantage
Advantage )Accounting Organizations and Creating and Sustaining Superior
Society, vol. 15, No. 1/2, 127 - 143, 1990). Performance )New York: free press, 1998(.
15. Tsui, Christophor S. K, Aliterature Review
10. Porter. M. E, Competitive Strategy
on Environmental Management Accounting
Techniques for Analyzing industryies and
)EMA( Adoption )web journal of chinese
Competitors )New York: free press, 1998(.
Management Review, vol, 17, No. 3,
August. 2014). 11. Porter. M. E, The five Competitive forces
16. UNDSD, Environmental Management that shape Strategy )Harvard Busniss
Accounting, Procedures and Principles, Review, January, 2008(.
)United Nation, New York, 2001(.
12. Saeidi, Sayedeh & Sofian, Saudah, A
proposed Model of the Relationshep

169
 ‫حسين شعبان وابتسام القصير‬ ‫المحاسبة اإلدارية البيئية ودورها في تحقيق الميزة التنافسية‬

Environmental management accounting and its role in creating

Competitive advantage
Exploratory Study on the Libyan Iron and Steel Company
Ibtisam Mahmoud Omar Elgasayer HuseinTarek Husein Shaaban

Abstract
The study aimed to publicize the importance of environmental management accounting, and
Polling officials and employees of General Directorate for Financial Affairs in the Libyan Iron and
Steel Company, if the Implement of (EMA) will contribute to creating a competitive advantage ,
the study conducted indirect interviews with officials, and used a questionnaire which was
distributed to the study sample. the study concluded that the Libyan iron and steel Company has an
environmental outstanding performance, as it is making huge efforts to protection the environment,
but that was not matched by the development of the accounting practices within them, since they
do not apply environmental management accounting, and the results showed that officials and
employees of the Libyan iron and steel Company have an awareness of the concept of (EMA), also
it showed that (EMA) application may contribute to Creating competitive advantage, but in
contrast there are constraints concerns limit the application of (EMA), including the difficulty of
environmental costs measure and the lack of coordination and close cooperation between the
accounting departments and other departments, also the lack of interest from the community on
environmental issues,
Key words: Environmental Management Accounting, Competitive advantage.

170