Tax Newsletter

Ν.4646/2019

Σημαντικές αλλαγές στη φορολογία

εισοδήματος των επιχειρήσεων

Αγαπητοί φίλοι και συνεργάτες,

Με τον ν.4646/2019 επήλθαν μεταξύ άλλων σημαντικές αλλαγές στη φορολογία

εισοδήματος των επιχειρήσεων. Στα πλαίσια της δέσμευσής μας να παρέχουμε υψηλής
ποιότητας υπηρεσίες, σας παρουσιάζουμε τις κυριότερες από αυτές τις αλλαγές σε μια σειρά
από Newsletters.

Είμαστε στη διάθεσή σας, εάν χρειάζεστε συμπληρωματικές πληροφορίες ή διευκρινίσεις

καθώς και για πλήρη και αναλυτική ενημέρωση σας.

Στην tgs (Ελλάς), με την έμπειρη ομάδα μας μπορούμε να βοηθήσουμε τους πελάτες μας,
προσφέροντας μεγάλο εύρος επαγγελματικών υπηρεσιών, όπως τακτικούς ελέγχους,
συμβουλευτικές, φορολογικές και λογιστικές υπηρεσίες.

Η tgs (Ελλάς) προσφέρει οικονομικά προσιτές και ποιοτικές υπηρεσίες, προσαρμοσμένες

στις ανάγκες των πελατών της, στην Ελλάδα και στο εξωτερικό μέσω του δικτύου tgs
Global.

Η ομάδα της tgs (Ελλάς) είναι καλά καταρτισμένη και έτοιμη να σας ενημερώσει αξιόπιστα
για τις αλλαγές που προκύπτουν.
`
Tax Newsletter Ν.4646/2019

➢ Μειώσεις στους φορολογικούς συντελεστές των νομικών προσώπων και νομικών

οντοτήτων (άρθρο 22, Ν. 4646/2019)

Ο φορολογικός συντελεστής των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων μειώνεται σε 24%
(ισχύει για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2019 και εφεξής).

Οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι Ομάδες και Οργανώσεις παραγωγών φορολογούνται με 10%

(ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2020 και μετά).

➢ Μείωση προκαταβολής έτους 2019 για νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες (άρθρο
26, Ν. 4646/2019)

Αποκλειστικά και μόνο για το φορολογικό έτος 2018, βεβαιώνεται ποσό ίσο με το ενενήντα πέντε
τοις εκατό (95%) του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για τον φόρο που
αναλογεί στο εισόδημα του έτους αυτού.

➢ Μείωση του φόρου μερισμάτων (άρθρο 24, Ν. 4646/2019)

Ο φορολογικός συντελεστής των μερισμάτων μειώνεται σε 5% (ισχύει για τα εισοδήματα που

αποκτώνται από 1.1.2020 και μετά)

➢ Νέα φορολογική κλίμακα για φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από
επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 6, Ν. 4646/2019)

Εισάγεται νέος φορολογικός συντελεστής 9% για εισοδήματα έως €10.000 και μειώνονται κατά μια
μονάδα οι συντελεστές για τα εισοδήματα από €20.001 και άνω.

Η νέα κλίμακα έχει ως εξής (ισχύει για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2019 και εφεξής):

Φορολογικός
Εισόδημα (€)
συντελεστής (%)
0-10.000 9%
10.001-20.000 22%
20.001-30.000 28%
30.001-40.000 36%
> 40.001 44%

➢ Εισόδημα η ωφέλεια από παραίτηση είσπραξης χρέους πιστώτριας επιχείρησης (άρθρο

10, Ν. 4646/2019)

Αποσαφηνίζεται νομοθετικά ότι η ωφέλεια επιχείρησης η οποία προκύπτει από την παραίτηση
είσπραξης χρέους πιστώτριας επιχείρησης, στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού
συμβιβασμού, η οποία λαμβάνει χώρα στο πλαίσιο της επαγγελματικής τους συνεργασίας, αποτελεί
εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

H ωφέλεια νομικού προσώπου, νομικής οντότητας, καθώς και φυσικού προσώπου που αποκτά
εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, η οποία προκύπτει από τη διαγραφή μέρους ή του
συνόλου του χρέους προς πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα κ.λπ. στο πλαίσιο εξωδικαστικού
συμβιβασμού ή σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης δεν αποτελεί (υπό προϋποθέσεις) εισόδημα και
απαλλάσσεται του φόρου δωρεάς.

2
`
Tax Newsletter Ν.4646/2019

➢ Διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων (άρθρο 15, Ν. 4646/2019)

Απαιτήσεις έως €300 (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ) ανά αντισυμβαλλόμενο πλέον δύνανται να
διαγραφούν στο φορολογικό έτος εντός του οποίου συμπληρώνονται 12 μήνες από τον χρόνο κατά
τον οποίο κατέστησαν ληξιπρόθεσμες, χωρίς να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη
διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης. Τίθεται ως επιπλέον προϋπόθεση οι οφειλέτες να έχουν
λάβει αποδεδειγμένα γνώση της διαγραφής της οφειλής τους, όπου αυτό είναι δυνατόν (ισχύει για τα
φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2020 και μετά ανεξάρτητα από τον χρόνο κατά τον οποίο
δημιουργήθηκε η απαίτηση).

Διευκρινίζεται ότι το συνολικό ύψος των απαιτήσεων που διαγράφονται βάση αυτής διάταξης δεν
δύναται να υπερβαίνει, ανά φορολογικό έτος, το 5% του συνόλου των απαιτήσεων στο τέλος της
χρήσης.

Απαιτήσεις που διαγράφονται στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού συμβιβασμού,

ανεξαρτήτως του αν έχει σχηματισθεί σχετική πρόβλεψη, δύνανται να διαγραφούν για φορολογικούς
σκοπούς χωρίς να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος
είσπραξης (ισχύει για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2020 και μετά ανεξάρτητα από τον
χρόνο κατά τον οποίο δημιουργήθηκε η απαίτηση).

➢ Εκπιπτόμενες δαπάνες επιχειρήσεων (άρθρα 11 και 12, Ν. 4646/2019)

Ρυθμίζεται και νομοθετικά πλέον η έκπτωση των δαπανών που πραγματοποιούνται στα πλαίσια των
δράσεων εταιρικής κοινωνικής ευθύνης της επιχείρησης (είχε γίνει ερμηνευτικά δεκτό με την Πολ.
1135/2015).

Τίθεται επιπλέον προϋπόθεση για να αναγνωριστούν οι δαπάνες αυτές η επιχείρηση να εμφανίζει

λογιστικά κέρδη χρήσης κατά τον χρόνο πραγματοποίησής τους (εκτός της περίπτωσης που η δράση
εταιρικής κοινωνικής ευθύνης πραγματοποιείται κατόπιν αιτήματος του Δημοσίου).

Προβλέπεται προσαυξημένη κατά 30% έκπτωση για τις ακόλουθες δαπάνες:

α) δαπάνη αγοράς μηνιαίων ή ετήσιων καρτών απεριορίστων διαδρομών μέσων Μ.Μ,

β) δαπάνη μίσθωσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 g

CO2/Km, με μέγιστη ΛΤΠΦ έως τις €40.000,

γ) δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δημόσια προσβάσιμων σημείων φόρτισης

οχημάτων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 g CO2/Km (ισχύει για δαπάνες που
πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2020).

➢ Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (άρθρο 13, Ν. 4646/2019)

Δεν εκπίπτουν οι δαπάνες ενοικίων (ανεξαρτήτως ύψους) εφόσον η εξόφλησή τους δεν έχει
πραγματοποιηθεί με τη χρήση ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών
πληρωμών (ισχύει για δαπάνες που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από
1.1.2020).

3
`
Tax Newsletter Ν.4646/2019

➢ Φορολογικές αποσβέσεις (άρθρα 14 και 78, Ν. 4646/2019)

Ορίζονται υψηλότεροι φορολογικοί συντελεστές απόσβεσης για τα μη ρυπογόνα μέσα μεταφοράς σε

σχέση με τα υπόλοιπα μέσα μεταφοράς (εφαρμόζονται για αποσβέσεις που αφορούν σε φορολογικά
έτη από 1.1.2020 και μετά).

Οι νέοι συντελεστές για τα μέσα μεταφοράς διαμορφώνονται ως εξής:

Κατηγορία Μέσου Μεταφοράς %

Αεροσκάφη, σιδηροδρομικοί συρμοί, πλοία και σκάφη εκτός από μέσα μαζικής
5%
μεταφοράς ατόμων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 g CO2/km
Μέσα μεταφοράς ατόμων εκτός από τα μέσα μεταφοράς μηδενικών ή χαμηλών
16%
ρύπων έως 50 g CO2/km
Μέσα μεταφοράς ατόμων μηδενικών ρύπων 25%
Μέσα μεταφοράς ατόμων χαμηλών ρύπων έως 50 g CO2/km 20%
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων εκτός από μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων
12%
μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50g CO2/km
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων μηδενικών ρύπων 20%
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων χαμηλών ρύπων έως 50 g CO2/km 15%
Μέσα μαζικής μεταφοράς ατόμων μηδενικών ρύπων 15%
Μέσα μαζικής μεταφοράς ατόμων χαμηλών ρύπων έως 50 g CO2/km 10%

Προβλέπεται η δυνατότητα προσαυξημένης κατά 30% δαπάνης απόσβεσης εταιρικού επιβατικού

αυτοκινήτου μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 gr CO2/km, με μέγιστη Λιανική Τιμή Προ Φόρων
(ΛΤΠΦ) έως τις €40.000 (ισχύει για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2020 και μετά).

➢ Απαλλαγή από τον φόρο υπεραξίας μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής (μετοχών,

μεριδίων κ.λπ.) (άρθρο 20, Ν. 4646/2019)

Απαλλάσσεται του φόρου το εισόδημα που προκύπτει από την υπεραξία μεταβίβασης τίτλων
συμμετοχής σε νομικό πρόσωπο υπό τις σχετικές προϋποθέσεις που θέτει ο νόμος (εφαρμόζεται για
εισοδήματα που αποκτώνται από 1.7.2020 και μετά).

Τα εισοδήματα αυτά δεν φορολογούνται ούτε κατά τη διανομή ή κεφαλαιοποίηση των κερδών αυτών

Σε περίπτωση μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής με απαλλαγή του φόρου υπεραξίας ο

φορολογούμενος δεν μπορεί να εκπέσει τις επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη
συμμετοχή αυτή.

Κατ’ εξαίρεση οι ζημίες των νομικών προσώπων που προέρχονται από τη μεταβίβαση τίτλων
συμμετοχής μπορούν να αναγνωριστούν προς έκπτωση μετά την 1.1.2020, υπό την προϋπόθεση
ότι έχουν αποτιμηθεί μέχρι την 31.12.2019 και εφόσον καταστούν οριστικές έως την 31.12.2022.

Εάν οι ζημίες κατά τον χρόνο οριστικοποίησης είναι μικρότερες από τις ζημίες που αποτιμήθηκαν,
αναγνωρίζεται το μικρότερο ποσό.
Εάν οι οριστικές ζημίες είναι μεγαλύτερες, αναγνωρίζεται μόνο το ποσό που αποτιμήθηκε.

4
`
Tax Newsletter Ν.4646/2019

➢ Αφορολόγητα αποθεματικά (άρθρο 27, Ν. 4646/2019)

Για τις εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών ανώνυμες εταιρείες, μειώνεται από 10 σε 5 έτη από
την κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών, ο χρόνος κατά τον οποίο δεν επιτρέπεται η διάλυση τους ή
η μείωση του μετοχικού κεφαλαίου τους με σκοπό την επιστροφή των αποθεματικών στους
μετόχους.

Για εισηγμένες ή μη ανώνυμες εταιρείες, εισάγεται νέα δυνατότητα κεφαλαιοποίησης αποθεματικών

του ν. 2238/94 που έχουν σχηματισθεί από κατ' ειδικό τρόπο φορολογηθέντα κέρδη, χωρίς
εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.
Η κεφαλαιοποίηση υπόκειται σε φόρο εισοδήματος 5% με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης
τόσο σε επίπεδο νομικού προσώπου όσο και σε επίπεδο μετόχου.
Τυχόν ο φόρος που έχει καταβληθεί για τα αποθεματικά αυτά στο παρελθόν δεν επιστρέφεται. Η
κεφαλαιοποίηση αυτή δεν υπόκειται σε φόρο μερισμάτων λόγω διανομής, σε παρακράτηση φόρου
και σε εισφορά αλληλεγγύης.

Για τις μη εισηγμένες ανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, καταργείται η
υποχρέωση ισόποσης αύξησης του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου στην περίπτωση
κεφαλαιοποίησης αποθεματικών αναπτυξιακών νόμων. Μειώνεται ο συντελεστής φορολόγησης
τους από 20% ή 10% σε 5% (με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης τόσο για την εταιρεία όσο
και για τους μετόχους).

Εφεξής καταργείται ο χρονικός περιορισμός για την εφαρμογή των διατάξεων και η κεφαλαιοποίηση
μπορεί να λάβει χώρα οποτεδήποτε.

Μειώνεται από 10 σε 5 έτη από την κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών, ο χρόνος κατά τον οποίο
δεν επιτρέπεται η διάλυση της εταιρείας ή η μείωση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου με σκοπό
την επιστροφή των αποθεματικών στους μετόχους.

➢ Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (άρθρο 25, Ν. 4646/2019)

Αναπροσαρμόζεται το ποσοστό το οποίο εφαρμόζεται επί του συντελεστή φορολογίας νομικών

προσώπων και νομικών οντοτήτων, προκειμένου να κριθεί εάν ένα πρόσωπο μπορεί να
χαρακτηριστεί ότι βρίσκεται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς από 50% σε 60%.

➢ Παροχές σε είδος (άρθρο 4, Ν. 4646/2019)

Στα υποκείμενα των παροχών σε είδος, εφόσον αυτές υπερβαίνουν τα €300 κατ’ έτος, προστίθενται
και οι εταίροι ή μέτοχοι, ενώ το ποσό της εισφοράς υπολογίζεται στο υπερβάλλον ποσό. Αυξάνεται
η Λιανική Τιμή Προ Φόρων (ΛΤΠΦ) μέχρι την οποία τα οχήματα θεωρούνται ότι παραχωρούνται
αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς από €12.000 σε €17.000 ενώ αναπροσαρμόζεται η
κλίμακα που υπολογίζεται το ποσό του εισοδήματος.

Δεν λογίζεται πλέον το σύνολο του αρχικού κεφαλαίου ως παροχή σε είδος, εφόσον για το δάνειο σε
εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο δεν υφίσταται έγγραφη συμφωνία δανείου. Η προκαταβολή μισθού
άνω των 3 μηνών παύει πλέον να θεωρείται δάνειο.

(εφαρμόζεται για τις παροχές σε είδος που λαμβάνονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από
1.1.2020 και μετά)

5
 `
Tax Newsletter Ν.4646/2019

➢ Φοροαπαλλαγή των τόκων εταιρικών ομολογιών (άρθρο 21, Ν. 4646/2019)

Τα νομικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι αλλοδαπής και δεν διατηρούν στην Ελλάδα
μόνιμη εγκατάσταση, απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τους τόκους
εταιρικών ομολογιών εισηγμένων σε τόπο διαπραγμάτευσης εντός Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε
οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά εκτός Ε.Ε. καθώς και των πάσης φύσεως ομολογιών που
εκδίδουν οι πιστωτικοί συνεταιρισμοί που λειτουργούν ως πιστωτικά ιδρύματα.

Η tgs (Ελλάς) είναι μία δυναμική εταιρεία η οποία παρέχει ένα ευρύ φάσμα ολοκληρωμένων και
υψηλής ποιότητας υπηρεσιών ελέγχου και παροχής συμβουλών, και μπορεί να συμβάλει στη
μεγιστοποίηση της αποδοτικότητας, στη σταθερότητα και στη βιώσιμη ανάπτυξη για κάθε
επιχείρηση στην Ελλάδα και στο εξωτερικό.

Η tgs (Ελλάς) είναι μέλος της tgs Global ένα από τα ταχύτερα αναπτυσσόμενα και ευρέως
αναγνωρισμένα δίκτυα ορκωτών ελεγκτών λογιστών, φορολογικών και επιχειρηματικών
συμβούλων, με παρουσία σε περισσότερες από 56 χώρες.

Για περισσότερες πληροφορίες επικοινωνήστε:

Ελευθέριος Ερκέκογλου & Παύλος Σταφυλάς

Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές – Υπεύθυνοι Φορολογικού Τμήματος
e.erkekoglou@tgs-hellas.com
p.stafylas@tgs-hellas.com

Κεντρικό
tgs (Ελλάς) Ορκωτοί Ελεγκτές – Λογιστές AE
Κηφισίας 60, Μαρούσι, 15125
Τηλ Κέντρο +30 2130 882858
W: www.tgs-hellas.com
W: www.tgs-global.com

Γραφείο Θεσσαλονίκης:
Έδισσον 6, Θεσσαλονίκη, 54640

Γραφείο Κρήτης:
Εμπ. Κέντρο Ερμής, Μπουνιαλή 11-19, Χανιά, 73134

Η παρούσα έκδοση περιέχει πληροφορίες σε περιληπτική μορφή και κατά συνέπεια προορίζεται
μόνο για γενική πληροφόρηση και καθοδήγηση. Δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως
υποκατάστατο μιας λεπτομερούς έρευνας ή της άσκησης επαγγελματικής κρίσης. Για
οποιοδήποτε συγκεκριμένο θέμα, θα πρέπει να απευθύνεστε στον κατάλληλο σύμβουλο.

Ν.4646/2019 6