L Ly do chon 48 tai ‘Vi mus dich lam r6 hon I 1ufn vé khdi nigm ri ro trong giai doan [ap ké hoach kiém ton BCTC néi chung eéing nhu viée ap dung thy té ly lug nay véo qué trinh kiém ton Bao co tai chinh tai Mazars n6i ring, te gid quyét dinh chon 8 tai : “Dank gid rid ro trong giai doan lap ké hogch kiém todn Béo cdo tai chinh tai cong ty. TNHH Mazars” dé hoan thanh chuyén 8 thye tép cba minh, 2, Mue tiéu nghién ccru Lam sang t6 khai niém, ban chat rii ro theo cde nghién ctu cia chudin mye kiém todn Viét Nam dura ra. ‘Nam bit duge quy trinh dénh gid ri ro cing nhu viée van dung vao trong giai doan lap ké hoach kiém toan BCTC. Hiéu duge méi lign hé gitta rai ro va trong yéu, cfing nhw van dung né vao viée danh gid riiro giai doan lap kéhogch. — ~ Nhén xét vé cach thite van dung dénh gia ri ro tai Mazars va dua ra mét sé kién nghi. 3. Phuong phap nghién cu Tim hidu, nghién ciu vé céc tai ligu va cdc huéng din cia Mazars. ‘Thu thap {ai ligu, théng tin, s6 ligu céc khach hang ola Mazars vé vige vén dung khai nigm nui ro. Truc tiép tham gia vao quy trinh kiém toén BCTC tai Mazars voi tu céch ia thye tp vien. Céc phuong php cu thé duge str dung la: phuong phép phan tich téng hgp, tur duy logic, phuong phap quan sdt, diéu tra, phng vin, phutong phap théng ké va suy Iudn... 4, DOi twong va pham vi nghién ctu + Déi trong nghién ciru: Danh gid rii ro trong giai doan lap ké hoach kiém toan Bao edo ti chinh tai cong ty TNHH Mazars Viét Nam. ~ Pham vi nghién ciru: Nehién citu v8 vige Bénh gid ri ro trong giai doan lap ké hoach kiém tofin Bao cdo tai chinh tai Mazars véi s6 ligu nam 2017, 2018 va dy bdo nhiing ndm tiép theo. Do han ché vé thoi gian thy tip nén chua thé nghign ciru mt eéch diy dit nbd. Ding thas, vi Iy do bio mat dt ligu cho khéch hang va cng ty nén ni dung trinhtrinh biy cfing phan han ché, Tuy nhién, khéa luan van cé ging trinh bay trung thye vé qui trinh déah gi rai ro trong giai doan lap ké hoach tai Mazars. 5. Bo eue cita dé tai Dé tai bao gdm 4 chuong Chwong 1: Co sé ly Luan cia viée danh gid rui ro trong gian doan lap ké hoach kiém ton béo edo tai chinh, __ Chuong nay trinh bay céc co s6 If thu usd vé dénh gid ri ro trong giai doan lap ké hogch kiém tofn bao efo tai chinh, ly thuyét duge ting hgp tir cée chun myc kiém toan Vigt Nam va ly thuyét tr giéo trinh mén hoc Kiém todn cia trong Dai Higc Kinh té TP.HCM, dura ra cdi nhin tng quat vé rui ro va céc bude dénh gid rii ro trong giai doan lép ké hoach kiém ton béo céo tai chinh.Chuwong 2: Gigi thigu cng ty TNHH Mazars Viét Nam. Chuong nay tac gid gidi thiéu vé céng ty duge thyc tap, bao gdm lich sir hinh thinh cong ty, thi trudng hoat dng, dic diém bd may t6 chite va quy trinh kiém todn tai Mazars Chuong 3: Thye trang quy trinh dinh gid rii ro kiém todn trong kim ton bao céo tai chinh tai cng ty TNHH Mazars Vigt Nam ‘Sau khi tim hiéu ly thuyét vé danh gid rii ro kiém todn giai doan lap ké hoach, chong 3 s néu ra quy trinh nay thyc té 6 don vi tic gia thy tap la nhu thé ndo, gidi thigu'vé quy trinh kiém tod, cae thu tye, sau d6 phan tich su cho 1 khéch hang cy thé, cudi cig tién hinh khéo sat cho 10 d6i tugng la cfc cing ty khic. ‘Chwong 4: Nhan xét vi kién nghi ‘Chuong cudi cing téc gid trinh bay nhfn xét vé quy trinh dénh gid rit ro kiém todn trong giai doan lp ké hogch tai cong ty TNHH Mazars Vigt Nam va dé ra cdc kiéa nghi hoan thign quy trinh,CHUONG 1: CO SG LY LUAN CUA ViiC DANH GIA RUI RO TRONG GIAI DOAN LAP KE HOACH KIEM TOAN BCTC 1 Khai quat vé bio cdo tai chinh 1.1 Khai nigm Kiém tosn Bio efo tai chinh Kiém tofn bio odo tai chinh 1a vige kiém tra va xée nhan vé tinh trung thy va hop ly cia ofc tai ligu, s6 Lig ké todn va béo eo ti chinh ciia dom vj ké ton phuc vy abi tuong c6 nhu cau sir dung théng tin trén bao céo tai chinh oiia don vi, la thude do dé dénh gia kiém ton. BCTC 1a hé théng chudn muc ké todn va kiém togn. jm todn bao cao tai chinh thutmg do céc doanh nghiép kiém ton thye hién nha quan ly, chinh phi, céc ngan hing va nha dau tu, cho ngudi bn, ngudi _ Cong viée 8 phye vy cho c: mua, 1.2 Muc tiéu kiém ton Bao cdo tai chin Kiém toan bao cdo tai chinh nhim gia ‘ang d6 rin c@y cha ngudi sir dung d6i voi thong tin trén Béo cao tai chinh!. Muc tiéu dau tién cita cugc kiém toan Béo céo tai chinh duge chudin mye kiém todn Vigt Nam (Vietnamses Standards on Auditing- VSA) s6 200 xée dink Ia : “ Dat duge sy dim bio hop ly ring ligu béo ofo thi chinh, xét trén phuong dign tng thé, ¢6 edn sai sot trong yéu do gian lin hoc nham ln hay khéng, tir dé giéip kiém todn vién dua ra y kién vé vigc ligu béo edo tai chinh ¢6 duge lap ph hop v6i khuén khé vé lp va trinh bay bio céo tai chinh duge 4p dung, trén céc Khia canh trong yéu hay khéng”, Khuén khé vé lap va trinh bay Bao céo tai chinh thutng bao gdm: Luat Ké toan, chuan myc ké toan, ché d6 ké ton va cde quy inh phép ly c6 lign quan dén viée lap va trinh bay béo céo tai chinh, Muc tiéu ctia kiém toan bdo cdo tai chinh 1a lam ting d6 tin cy cia ngudi sir dung d6i véi béo céo tii chinh, théng qua viéc kiém todn vién dua ra ¥ kién vé vige ligu béo edo ti chinh 6 duge lp, trén céc khia canh trong yéu, phit hgp voi khudn khé vé lp va trinh bay bao c4o tai chinh duge 4p dung hay khng. Déi véi hau hét c&c khudn khd vé lap va trinh bay bao céo t8i chinh cho mye dich chung, kiém toda vién phai dua ra ¥ kién vé vie ligu béo edo tai ehinh 6 duge Ip va trinh bay trung thure va hop ly, trén cde khia canh trong yéu, phit hop véi khuén khé vé lap va trinh bay béo cdo tai chinh duge 4p dung hay khéng. M@t cuge kiém toan duge the hién theo chudn myc kiém todn Viét Nam, chun mye va cée quy dinh vé dao dite nghé nghigp c6 lién quan sé gitp kiém todn vién hinh thanh ¥ kién kiém todn dé. Dé c6 thé dua ra duge ¥ kién trén béo edo kiém todn, kiém tofn vién cdn thuc hign cdc thti tue kiém todn dé dam bao mét cach hop ly ring BCTC khéng cin chia dung céc sai sot trong yéu do gian Iain hodc nnhim lén gay ra, dy chin la muc tiéu dau tién ota kiém tofin BCTC. Ngoai re, muc tiéu kiém toan cdn la vige kiém todn vién phai cung cp thong tin vé céc phat hign cia minh cho ban gira 6c, Ban quan tri cia don vi drge kiém todn, * Theo VSA 200, doan 3___ Kéhoach kiéin todn tng thé 1a cu thé héa chién luge kiém toan ting thé va tiép cn chi 1tiét nOi dung, lich trinh va pham vi va pham vi dy kién cia cdc thuc tuc kiém todn va duge ede thanh vign kiém tof thyc hign, gidp vig thyc hién kiém ton mt céch higu qua va ding nh ‘thoi gian dy kién. 3.2 — Vai trd giai doan lap ké hoach Nhu vay viée lap ké hoach kiém todn nim trong giai doan dau tién cia cue kiém toan <6ng phan quan trong li kim chi nam cho cudc kiém todn va c6 anh hung dén chat lwgng dim ao cuge kiém todn duge thy hign mt céch hitu higu va higu qua. Ké hogch kiém toén phi hop sé dem Iai Igi ich rat I6n cho vige kiém ton BCTC. Nhiing Igi ich viée lap ké hogch mang lai nu sau: “Trg giip kiém todn vién tép trung déng mite vao céc phan hanh quan trong ctla cugc kiém toan; Tro gitip kiém toan vign xdc dinh va gidi quyét cdc van dé 6 thé xay ra mét cdch kip thoi; ‘Trg gitip kiém todn vién t6 chite va quan ly cudc kiém ton mot céch thich hyp nhim dam bao cuge kiém toan duge tién hanh mét céch higu qua; HG trg trong vige Iya chon thinh vién nhém kiém toin ¢6 nding lye chuyén mén. va kha nang phi hop dé xir ly cdc rai ro dy kién va phan c6ng céng vige phi hop cho tig thanh vién; Tao didu kign cho vige chi dao, gidm sat nhém kiém todn va soat xét cdng vige cia nhém; HG tre vige diéu phéi céng vige do céc kiém toan vién don vj thanh vién va chuyén gia thuc hign, khi cn thiét.”* Qua dé ta nin thy viée lap ké hoach c6 ¥ nghia to 16n, gitip cho kiém todn vién c6 thé thu thap day dit bling chimg, han ché duge nhting sai s6t, gidm thiéu tréch nhiém phép ly, nang cao higu qua lam viée va dim bio duge ty tin nghé nghigp va la can cit dé kiém soat vi dénh, gidi chit Inong edng vie kiém toan da va dang thy hién. 4. Khai nigm riti ro va m6 4.1 Dinh nghia cic logi ri ro kiém toan Rui ro 1a khéi niém chi vé mét diéu khong chic chin, khong thé ludng truée duge, 66 thé xa ra, néu xy ra c6 thé khng nhwr chiing ta mong doi, hoe 6 thé mang lai két qua xdu hoi c6 thé tét hon dy kién ban dau. Cé nhiéu dinh nghia vé rai ro, xét riéng vé rdi ro kiém toan, theo VSA 200: “Rui ro kiém toan: La rai ro do kiém todn vién dua ra y kién kiém todn khéng phit hop khi bao cdo tai chinh 4% duge kiém todn con chita dung sai sét trong yéu. Rai ro kiém todn 1a hg qua cia ri ro cé sai sot trong yéu (gdm ri ro tiém tng, ri ro kiém sodt) va rii ro phat hin”. Rai ro kiém todn 14 mot thudt ngir chuyén mén lién quan dén qué trinh kiém todn, khdng bao ham rai ro ma kiém todn vién gép phai trong kinh doanh, cung cép dich vu hay li cdc sy kién khdc phat sinh trong méi lién hé v6i kiém toan. ‘Ngudi ta sit dung mé hinh rai ro kiém toan dé quan tj rii ro kiém todn. MO hinh nay phan tich ri 0 kiém ton théng qua phan tich cdc riii ro o6 thé c6 trong qué trinh kiém todn bio cdo ti chinh, gdm o6 rai ro tiém tang, rhi ro kiém soét va ri ro phét ign. “Rai ro tiém tang: La ri ro tiém dn, vén 06, do kha niing co s¢ din ligu cla mot nhém giao dich, s6 du tai khodn hay théng tin thuyét minh c6 thé chira dung sai s6t trong yéu, khi xét riéng *Vvsa 300Ié hay tng hop Jai, trudc khi xem xét dén bat ky kiém soat néo c6 lién quan™. Vi dy trong qué trinh kiém toén, KTV phat hign hang tn kho cia m6t cdng ty may mac lién tuc bi gidm gid, Khi 46 KTV sé danh gid ri ro tiém tng 14 cao lién quan dén sén pham t6n kho bj Idi thei, kém ua chudng, mét dan pham chat qua théi gian. “Rui ro kiém soét: La ri ro xdy ra sai s6t trong yéu, khi xét rigng Ié hay téng hop tai, 448i véi co sé dn ligu cia mét nh6m giao dich, sé du tii khoan hay théng tin thuyét minh ma kiém sodt ngi b6 ca don vi khdng thé ngiin chin hoe khng phat hign va sira chtta kip thoir ‘Vi dy, doanh nghiép khong tuén thi nguyén téc bét kiém nhigm trong viée ghi sé va thu ti thi quy vira ghi sd, thu tién va kiém nhiém ea viée chi tién, truéng hop nay s¢ nhén dinh ring hiro kiém soat sé la cao d6i véi khoan mye ng phai thu khdch hang, “Rui ro phat hign: La nbi ro ma trong qué trinh kiém tofn, cdc thd tue ma kiém todin vién thye hign nham lam giém rii ro kiém ton xudng t6i mite thdp cé thé chap nhfn duge nhung van khéng phat hign duge hét cdc dt trong yéu khi xét riéng 1é hofic ting hop lai” § Vi du, kiém todn vién chin mau dé giti thu xac nh4n ng phai thu khéch hang khéng phi hop dan dén Kh6ng phat hign duge céc sai s6t trong yéu trong khoan mye ng phai thu cla khdch hang trén BCTC. 4.2 Phan loai cdc logi riii ro kiém toan (chudin muc 400) , C6 rét nhidu cach dé tiép can va phan logi rhi ro trén thyc t8, riéng véi linh vue kiém todn, 7Ui ro thudg duge tiép efin dudi hai géc dQ 1a ri ro kinh doanh va rii ro kiém todn, =_Rili to kink doanh va chién hoe tiép of ritiro kiém todn dca trén rii ro kink doanh: Chién tuge tigp of ri ro kiém toén dya trén ri ro kinh doanh Ia céch thie KTV van dung mé hinh danh gia rii ro kiém ton dya trén dénh gid rii ro kinh doanh va tie dng cia chiing dén ri ro 06 sai sét trong yéu trén BCTC. Hoat dng kinh doanh ciia doanh nghiép ludn tn tai cdc ri ro tiém an, nhiing nui ro nay cé thé phét sinh tir nhtmg thay ddi trong don vi hodic tir téc dng bén ngoai lén doanh nghigp vi dy: tinh trang kinh té, cdc chinh sch cta chinh phi, su thay €6i ky thuat. Theo VSA 315: “Rai ro kinh doanh: La rai ro phat sinh tir cdc diéu kign, sy kién, tinh hudng, vige thyc hién hay khong thye hign cdc hanh dng cé anh huéng dang ké ma o6 thé din dén anh hudng bat Igi t6i kha nang dat duc muc tiéu va thyc hién duge cl luge kinh doanh eda don vi, hoae 1a rhi ro phat sinh ti vige xae dinh mye tiéu va chién luge kinh doanh khong phi hop;” Chign luge tigp cn rai ro kiém toan dya trén rhi ro kinh doanh 1a céch thite KTV van dung m6 hinh ri ro kiém ton dya trén vige dénh gid rii ro kinh doanh va nhimg tic dong cia chuing dén riii ro c6 sai s6t trong yéu, tir dé gitip thiét lap céc thd tue kiém toan phit hop. C6 thé thay vé co ban, chién luge tiép cn rdi ro kinh doanh van sit dyng mé hinh ri ro kiém todn nhung van o6 sy tich hgp cia viée dénh gid ri ro kinh doanh véi rii ro tiém tang va ri ro kiém sot. Trén thyre té, rhi ro tiém tang va ni ro kiém soat tn tai trude khi kiém todn vién thyc hién kiém ton ma hai logi rhi ro nay khi két hop Iai (go thanh rai ro c6 sai sét trong yéu trong béo céo tai chinh. Vi du, Doanh nghiép kinh doanh mgt hang 1a gao, ban chét mat hing nay c6 thoi agian luu tro ngén nén rij ro tiém tang 14 hang d8 bj hu héng, tuy nbién doanh nghigp sé chu hé théng quan tr] chudi cung tmg hétu higu trong viée quan ly hang tén kho, thdi han Iuu trix hang 4 Vsa 200 5 vsA 200 *vsa 200nén cé thé dé dang tach bigt duge hang qué han, mat pham cht nén riti ro kiém soét thdp, kiém toan vin c6 thé ddnh gid rai ro cé sai sét trong yéu & mitc d6 trung binh. Do 46, c6 thé thay. rai ro tiém ‘tang va mdi ro kiém sodt duge xem 1d gin b6 mat thiét véi nhau dui khéi nigm mai 1a riii ro c6 sai s6t trong yéu trén béo céo tai chinh. Tiép tye vi dy trén, do tinh hinh canh tranh ngay céng gay git, doanh nghiép chuyén sang kinh doanh hoa qui nhép khdu, doi hoi thoi gian va digu kign luu trit Knit khe hon, vay ligu ring he théng chudi cung (mg cdn duge doh gié htu higu hay khdng, Itic niy kiém tod vién dan gid ri ro 06 sai sot trong yeu trén béo eéo ta chinh 6 mie d9 khac hic trudc. Nhw vay, chién luge tiép cfin rai ro kiém todn dya trén tiép en rhi ro kinh doanh cho ta céi nhin bao quét rai ro kinh doanh va rii ro o6 sai sét trong yéu trén béo céo tai chinh, Dusi day 1a hinh m6 td méi quan h¢ gitta ri ro kinh doanh va ri ro kiém todn, Hinh 4.1; Méi quan hé gitta rai ro kinh doanh va rai ro kiém toan Se Cod Cac Depa ickeeee cea Hinb Error! No text of specified style in document.-3 ro kiém t rai ro do kiém todn-vign dua ra y kién kiém toan khéng phi hop khi bao 4a duge kiém toan cn chu dung sai sot trong yéu. Rai ro kiém todn bat nguén tir ciia ri ro c6 sai sét trong yéu (gdm roi ro tiém tang, rii ro kiém sodt) va riti ro phat hién. + Riti ro tiém tang (Inherent Risk — IR): “Ia rdi ro tiém an, vn 0}, do kha ning co sé dan ligu ‘cia mét nhém giao dich, s6 dur tai khoan hay théng tin thuyét minh c6 thé chia dymg sai sot trong yéu, khi xét ring 1é hay tng hop lai, truéc khi xem xét dén bat ky kiém soat nao cé lién quan.”” Vi dy: 6 cdc doanh nghigp kinh doanh vang bac d quy, vi dic thi logi hinh kinh doanh la vang bac 44 quy, hing tn kho cla don vj sé 18. vang bac, vi nhting sin phém ntt trang di due gia cng... nén ¢6 thé c6 riti ro tiém ting 1a dé bi déinh cd. + Riiizo kiém sodt (Control Risk — CR); “Ia ri ro xay ra sai sot trong yéu, khi xétriéng Ié hay tng hop lai, di véi co sé dan ligu cia mot nhém giao dich, s6 du tai khodn hay thong tin thuyét minh ma kiém sot n6i b@ cia don vj Khong thé ngin chin hoe khong phat ign va stra chita 7 VSA200kip thoi.”* Vi du: Déi voi doanh nghigp sin xuét, khi doanh nghiép ¢6 s6 lugng cong nhan d6ng nhung lai thiéu cé tha tuc kiém soat s6 lugng céng nhan lam viéc trong ngay ,kiém todn vién sé nh§n dinh ring ri ro kiém soat lién quan dén khoan myc rong céng nhan sé rt cao, hay néi cach khac, cdc sai sét trong yéu cé thé da vuot qua sy kiém soat cita hé théng kim soat ndi bd. dé xudt hign trong bao céo tai chink + Rui ro phat hign (Detection Risk — DR): “ld rli ro ma trong qué trinh kiém toén, ede tha tye ma kiém todn vign thye hign nham lim giam rai ro kiém toén xuéng t6i mite thdp c6 thé chap nhfn duge nhung van khéng phét hign duoc hét cdc sai sot trong yéu khi xét riéng Ié hode ting hop Iai.”® Vi du: kiém todn vién thyc hign thiéu nhing thi tuc can thiét hod Iva chon nhting thi tue khéng phi hop. 4.3 Méi quan hé gitta cac loai rai ro kiém ton (chudn mye 400) M6 hinh roi ro kiém todn phan anh méi quan hé gitta ba loai ni ro dé la rai ro tiém ting, rai ro kiém soat, rii ro phat hign. Rui ro kiém todn la két qua ciia rai ro c6 sai sot trong yéu va rai ro phat hign hop thénh va c6 lién hé mét thiét voi nhau, nhis d6 ta 06 thé dura vio 46 46 tinh todn, quan tri rai ro kiém ton. Céng thitc: AR = IR x CR x DR hay DR = ARR x CR) Trong 46 & AR (Audit risk): ri ro kiém toan 4IR (inherent risk): rbi ro tiém tang +R (Control risk); rdi ro kiém sodt + DR (Detection risk): nai ro phat hign ~ Rai ro kiém todn 18 mét sy két hop cia sy tiém dn tiém tang trong doanh nghiép néu Khong duge he théng kiém soét ndi b9 phdt hign bang céc thii tye kiém sodt ciia doanh nghiép ‘va khi ode thi tue kiém ton kh6ng thé phat hign hét todn b§ sai s6t, gian In do han ehé von c6 cia cude kiém toan dan dén ring KTV dua ra ¥ kién sai vé sy trinh bay hop ly va trung thye vé BCTC. trén gitip xdc dinh rii ro phat hign dé dat duoc mite ri ro kiém ton cdn thiét i biét vé mite rai ro tim ting ya rdi ro kiém sodt. _ Métcdch dién dat khéo ota mé hinh ri ro kiém todn 1a ma tran rai ro phat hign cho biét sur bign dng cita rii ro phat hién dya theo dénh gid cia KTV vé rii ro tiém tang va ri ro kiém soat biét true. Danh git vé rai ro kim soat ‘Cao Trung binh | Thdp Dinh gid ve vii ro] Cao Toithigu | Thap Trung bin fee Trung binh | Thp Trung binh | Cao Thap Trung binh | Cao Toi da * vsA 200 *VsA 200Bang 4.1: Ma tr4n rii ro phat hign Vige dp dung mé binh rii ro hop, cu thé nur sau: ‘Vige tim hiu vé host dng kinh doanh eta khéch hang cfing nhu dic diém cia khoan mye lién quan giép KTV danh gié duge ri ro tiém tang; Két qua tim hidu vé hé thSng KSNB gitip KTV danh gid duge rai ro kiém soat; Trén co sé mite rii ro tiém tang va ri ro kiém soat d4 duge dinh gid, két hgp véi mite ri ro kiém toan mong muén, kiém toan vién x4c dinh mic ri ro phat hién chap nhgn durge. Day co sé dé xéc dinh nOi dung, lich trinh va pham vi cia céc thi tuc kiém toan tip theo. todn gidp KTV thiét lap cdc thi tue kiém toan phit da duge xac dinh true, thi dé nhi ro phat hign xudng mic thdp c6 thé chp nh§n duge thi phai ¢6 ty 1é nghich voi dénh gid vé mite 46 ri 6 sai s6t trong yéu. Mite d6 ri ro phat hign o6 quan hé tryc tiép dén. pham vi kiém ton va cdc phuong php kiém tod thye hign trong qué trinh kiémn todn, Do dé ri ro phat hign IA sy két hop gitta tinh hiéu qua cia eéc thi tuc kiém todn va cng vigc KTV thy hign thi tue dé. ‘Théng qua vige tinh todn uée lugng rii ro phat hién, KTV sé cn d6i thoi gian, lich trinh, pham vi va ndi dung cude kiém toan, Trong dé xéc dinh thi: tuc kiém todn va s6 luong bing, chimg can thu thép 46 duy tri rdi ro phat hign khong vot qué mite chdp nhén duge. Voi mite 6 rdi ro kiém toan 1a Tacé bang sau: Rili ro phat hign thp Rai ro phat hign cao Ni dung, ‘Ting thir nghigm chi G&t giam | Gidm tha tue chi bat tht tuc phan tich Lich tink Thue hign tai thoi diém Két thic | Cé thé thyc hién irude ngay két nién 46 thie nién 6 Pham vi Nhigu thir nghiém hon Tethiy nghiém hon Bang 4.2: Méi quan hé gitta riiro phat hign va thir nghiém eo bin 44 Han ché trong vige sir dyng m6 hinh rai ro kiém toan M@ hinh ri ro kiém toan chi mang tinh ké hoach, trong giai dogn lép ké hogch kiém toén, kiém ton vign dénh gfa ri ro tiém tang va kiém soét van cdn mang tinh chi quan va tuong d6i Khai gua. Vi viy, trong qué trinh kiém toén, kiém todn vign 06 thé dénh gi Iai ri ro kiém todn cha muc nay 1a thép hon hogc cao hon so véi dénh gid ban dau, sy diéu chinh lei nay 1a can iét nung c6 thé gay mat thoi gian khi phai xdc dink Iai sé rong bing chimg kiém toan cin thu thap. Bén canh dé, mé hinh rai ro kiém toan cé tinh phite tap cao, néu khéng nam 16 ting thanh phan trong céng thite sé gay khé khiin trong viéc dp dung. 45 Méi quan hé gid trong yéu va riti ro kiém toan ‘Theo chudn muc Kiém todn Viét Nam s6 320 (VSA 320): “Trong yéu la thuat ngit ding 48 thé hign tm quan trong cita mot théng tin (mét s6 ligu ke todn) trong bdo céo tai chinh. ‘Théng tin duge coi 1a trong yéu c6 nghia 1a néu thiéu thng tin a hod thiéu tinh chinh xéc ciathong tin d6 s€ anh hudng dén céc quyét dinh kinh té cia ngudi str dyng béo céo tai chfoh”. Nhur vy trong yéu efing 14 mét yéu 16 quan trong trong kiém todn, 14 nén tang cho mgi cude kiém tofn Chun myc kiém toan Vigt Nam s6 320 (VSA 320) cén cho biét “Trong mot oude kiém todn, mite trong yéu va ri ro kiém toan c6 méi quan hé ty 16 nghich véi nhau: mite trong yéu ‘cng cao thi ri ro kiém todn cing thap va nguge lai. Kiém todn vién phai can nhée dén méi quan hé nay Ichi xéc dinh ni dung, lich trinh va pham vi cia thi tye kiém tofn mot cach thich hop, nhu: Khi lap ké hogeh kiém todn, néu kiém todn vién xée dinh mie trong yéu co thé chdp nbn duoc 1a thap thi rai ro kiém todn sé ting Ién, truémg hgp nay kiém todn vién c6 thé: Giim mite 49 rii 0 kiém sodt d& duge dénh gid bing eéch mé rng hoje thye hign thém thi nghigm kiém sodt dé chimg minh cho vige gidm rii ro kiém soat hodc jam rii ro phat hign bing céch sta di lei n6i dung, lich trinh va pham vi cia nhéng thi tue kiém tra chi tiét da dur kién, Rui ro kiém toén va trong yéu co méi quan hé chit ché v6i nhau, Néu mite sai Iéch 06 thé chap nhan duge tn; gen thin ro kiém ton giam xudng, vi Khi kiém todn vign danh gié i sét 06 thé bé qua thi kha ning sai s6t trong yéu giam xuéng va ngugc lai. Trong qui trinh kiém todn, kiém ton vién phai efn nhiie dn mdi quan he nay 48 xéc dinh nOi dung vA pham vi cia céc thir nghiém co ban cdn thyc hién dé tiét kigm thoi gian va cude kiém toan duge higu qua. 5. Thi tue danh gid ri ro 6 giai doan lap ké hoach kiém toan 5.1 - Khai nigm va tim quan trong cia vige 24nh gid ri ro kiém toiin Chudn mye Kiém todn Viét Nam s6.400 (VSA 400), doan 8 djnh nghia vé dah ei ri im todn nhu sau: “Dénh gid rli ro kiém todn la vige kiém toan vién va cng ty kiém toan xaie djnh_ mie €6 ri ro kiém togn c6 thé xay ra 18 cao hay thép, bao gém dénh gid rai ro tiém tang, ri ro kiém sodt va rai ro phat hign, Riii ro kiém ton duge xéc dinh trude khi lap ké hoach va true khi thyc hign kiém todn.” Lap ké hoach kiém todn 1a vige dau tién cn thuc hién nhim xéc dinh phuong phap va diéu kign cho cugc kiém tofn, chi phdi dén chat Iuong ela cudc kiém ton Theo chun mye kiém toan Vigt Nam sé 300: “KE hoach kiém toan phai duge Ip cho moi cuge kiém tofn. Ké hogch kiém tofn phi duge Ip mt eéch thich hgp nhiim dim bao bag quat hét céc khia canh trong yéu ctia cudc kiém toan; phat hign gian Ign, ri ro va nhting van d& va dm bao cue kiém ton duge hodn thanh ding thoi han, Ké hoach kiém todn try giip kiém todn vién phan cong cOng vigc cho try ly kiém toén va phéi hop véi kiém ton vign va chuyén gia khéc vé cong viée kiém toan”. Dya trén mite d6 trong yéu da duge danh gia cho ttmg khoan myc va mite riji ro trén phuong dién téng thé BCTC, KTV sé thiét ké tha tuc kiém todn va xy dung chuong trinh kiém toan cho timg khoan myc, day duge goi la déinh gid ri ro kiém toan. Trude hét, kiém toan vign cén démh gid ri ro kiém todn 5 mite dé ting thé bio co tai chinb trong qué trinh lap ké hogch kiém todn. Theo chun mye kiém todn Vigt Nam s6 315: “Kiém todn vién cdn thm hiéu cdc thong tin sau: a. Nganh nghé kinh doanh, cdc quy dinh php ly va cdc yéu t6 bén ngoai khéc, bao gém ccd Khun khé vé lap va trinh bay bdo edo tai chink duege dp dungb, Die diém cita don vj kiém todin, bao gdm: Linh vue hoat déng; it Logi hinh sé hitu va b6 may quén tri; itt, Cite hinh thite ddu tu ma don vj dang va sé tham gia, ké cd ddu we vio cde don vi cé muc dich dic biét; iv, Co cdu té chite, sin xudt kinh doanh va quan ly va co cdu nguén von cia don vi. Ciée thong tin nay gitp kiém todn vién hiéu dieoe cde nhém giao dich, s6 die ti Khocin va thong tin thuyét minh cn duge trinh bay trén béo edo tai chink ciia don vj. cc. Céc chinh stich ké todin ma don vi lea chon dp dung vi If do thay i (nu 6). Kiém todn vin phai dénh gid cdc chink sdch ké todn ma don vi dang dp dung cé phit hop véi linh viec hoat ong kinh doanh cia don vi, e6 nhdt quén voi Khudn khé vé lép vee trink bay bao cdo tai chinh va cde chinh sdch ké todn ma cae don vj trong ciing Iinh vuc hoat dong dang ép dung hay khéng. Myc tiéu, chién luge cia don vj va nhitng riti ro kink doanh c6 lién quan ma cé thé déin én riti ro c6 sai sét trong yéu. @. — Vige do ludng va déinh gic két qué kinh doanh cita don vj.” Ngoai ra kiém ton vién cOn phai tim hiéu vé hé théng kiém soat ngi b§ cita don vj, Nhiing viéc lam trén sé hé try cho kiém ton vién kiém ton vién e6 dnh gid dting hon ‘vé doanh nghiép dé ude long khdi lugng e6ng viée phai thy hign &é sip xép lich trinh va chi phi cita cue kiém toén, 6 Quy trinh dinh gid rai ro kiém (on trong giai dogn Ip ké hogch kiém ton BCTC 61 Tim hiéu vé méi trudng, dic diém kinh doanh eita don vi (chun mye 315) ‘Theo huéng dan cia VSA 315, KTV cdn dat durge mot sy hiéu biét nhét dinh vé don vi vi né ¢6 anh hudng quan trong én ri ro kiém toan va cée ri ro 6 lién quan. Khi nhan biét duge cde ri ro KTV 6 thé thiét lap dugc n6i dung, lich trinh va pham vi eta cde thi tuc kiém todn phi he hidu biét duge méi trudng cing nhur dic diém cia don vi, KTV can phai nim duge cac hiéu biét sau: ‘© Neanh nghé cita don vj: $é bao gdm tim hiéu vé méi trudng kinh doanh don vj va khudn khé phép ly quy dinh di véi timg nginh nghé riéng. Do moi nginh nghé, Tinh vue kinh doanh ma doanh nghigp dang hoat dng c6 nhiing dic diém va die thi riéng c6 thé lam phét sinh nhimg ri ro c6 sai s6t trong yéu do tinh chat hoat dng kinh doanh hoc do cdc quy dinh ap dung ~ M6i trong kinh doanh: KTV cdn tim hiéu vé nhiing yéu t6 c6 anh huéng dén nganh nghé, méi quan hé véi nha cung cp, véi khéch hang va cée tién b6 Khoa hoc ky thuét = Khuén khé phép ly: bao gém cdc qui dinh phap ly lién quan dén nganh nj i Khuén khé Ip a trinh bay BCTC, cdc luat 1g, chinh sach 4p dung d6i véi nganh nghé 46, © Dic diém cla don vj: KTV cin nim duge nhig thong tin sau day khi tim hiéu vé don vi: I ve hoat dOng; Logi hinh sé hit va bb may quain tris Cée hinh thie dau ttr ma don vj dang va s€ tham gia; Co cdu t6 chite, sin xuat kinh doanh va quan ly va co cdu ngudn vén ota don vi. Céc thong tin nay giip kiém toan vién hiéu duge cdc nhém giao djch, s6 dur thi khodn va thong tin thuyét minh cén duge trinh bay trén béo céo tdi chinh ca don vi.Chih séch ké toan cha don vj Iya chon va ap dung: Khi tim hiéu vé chinh sich ké todn don vi 4p dung, KTV can ném nhiing van dé sau day: Cfc chinh sch ké tofn d6i véi cdc hogt ding kinh doanh thudng xuyén, dic thi va cdc giao dich bat thuéng; Céc chinh séch ké toan dang théo lun, gay tranh cai va cdc finh vue méi do thiéu huréng dan cu thé hay chwa thong nhat; ‘Nhiing thay déi trong chinh séch ké toan cla don vi; Céc chudn muc If va trinh bay béo edo tai chinh, phép lugt va cde quy dinh méi déi véi don vi va thdi diém, cdch thite don vj thyc hién ede yéu edu nay. Mn tiéu, chién Iuge cia don vj va nhiig ri ro kinh doanh ef lién quan: Khi KTV nim duge b6i cénh nganh nghé, cde yéu 6 lién quan dén quy dinh php ludt va nhiimg yéu 5 bén trong va bén ngoai khéc cia dom vj, KTV phai quan tim ring dé thich tmg véi nhimng yéu t6 nay, BGD hoc BOT don vi phai dét ra nhimg myc tiéu dé lp ké hogch tng thé cho don vi, chién luge li nhting phyong phép ma BGD sir dung dé dat duge mye tiéu dé ra, Vi cée mye tigu chién hege ny c6 thé tgo ra ri ro kinh doanh va tir €6 tée dong dén rbi ro e6 sai sét trong yéu, phat sinh bo cdc ly do sau: Muc tigu chién luge dé ra khéng 13 rang hoc khé thuc hién, khéng thue té din dén cdc chién luge dé ra khong thanh céng, gay ra nhimg hau qua tiéu cue; Nhting sai s6t trong thye hign chién Iuge cé thé din dén trich nhigm phap ly hoi lam anh nuéng dén uy tin cia don vj Vige do luéng va dinh gid két qua hogt dng cita don vi: KTV can tim hiéu vé don vj_nhing tigu thite do long va danh gid két qua hoat dng cia don vi do ban gidm déc dé ra dang 4 dung nhur thé nao tai don vi nhw nhiing cbinh sich khen thuéng, Itong theo doanh thu hay phan dat duge. Tuy nhién & cic tiéu thie nay lai duc dnh gid bai cdc 18 chitc, céc nhn bén ngoai. Vigc tim hién trén ¢6 thé danh gié duge BGB, hay nhan vin dang chiv 4 le gi, tis dp Iye dé 6 thé nay ra hank vi tiéu eye trong don vj. KTV do lung va ddnh gid két qua hoat dng cting cé thé chi ra cho kiém toda vin they céc rh ro 6 sai s6t lién quan dén bio fo tai chinh la ¢6 thye. Bén canh dé cén cung cp cho KTV ea sé trong thi tue phin tfch va e6 thé nim duge céc bién déng bat thudng qua dé nhfin dang duoc cdc rai ro. 62 Tim hiéu, dénh gia Tim hidu hé théng Kiém soét ndi bd Vige tim hiéu hg théng KSNB rét la quan trong vi né gidp KTV dénh gid duge rai ro kim sodt, déng thoi higu duge h@ théng KSNB edn gitip abn dign nhiing yéu kém tir 46 06 thé dan dén rai ro c6 sai sét trong yéu trén BCTC. Tuy nhién giai doan lp ké hoach kiém ton vign chi tim hiéu va dénh gid so b6 rai ro kiém soat va thudng di vao nhting bé phn anh huéng dén BCTC. Khi dénh gid ri ro o6 sai s6t trong yéu KTV efin o6 sy idu bit ddy dit v8 cdc bd phn hgp thanh cia hé thing KSNB bao gm: M6i trudng kiém soat:‘Truydn dat thong tin va yéu cdu thye thi tinh chinh true va cde gid tri dao dire; Cam két vé nding lyre; Su tham gia cia BQT; Triét ly va phong cach digu hanh cua Ban Gidm déc; Co cu t6 chi Phan céng quyén han va tréch nhiém; Cie chinh sich va thong @ vé nban sux Dua trén nhing tim hiéu nay, mét sé bo phan cé thé gitp KTV dénh gid duge riii ro c6 sai sot trong yéu va KTV cdn dénh gid moi truéng kiém soat cha don vj o6 hitu higu hay khéng, 6 Két hop lai tg0 thanh eo sé viing chiic cho cdc b6 Khde cla KSNB hay kh6ng. Banh gid ri ro: La KTV tim hiéu vé quy trinh nhan dang, phan mg cita don vi 6i vai cdc ri ro kinh doanh s@ xay ra. Hiéu biét vé quy trinh nay git KTV danh gia rai ro c6 sai sét trong yéu trén co s6 rai ro kinh doanh lién quan. Float dong kiém sot: la tim higu timg quy trinh, hogt dng giém sét lién quan ma dang ép dung tai don vi ma theo xét dodn ciia KTV 18 clin thiét dé dénh gid rai ro ¢6 sai sot trong yéu. KTV cén tim hiéu vé ede hoat d6ng kiém soat e6 lin quan dén cée rai ro dang ké vi cfc oat déng kiém sodt lién quan dén céc rii ro ma néu chi thy hign thit nghigm co’ bin s8 khong cung ofp day di bing chimg kiém todn thich hop. Ngoai ra KTV ciing can quan tam dén rii ro tir cong nghé théng tin cu thé ld quy trinh xét duyét, danh gid hoat dong, xit ly thong tin, phéin chia quyén Thong tin va truyén thong: 6 dy KTY cn tim hiéu vé hg théng théng tin lin quan dén vige lap va tinh bay BCTC va vige trao d6i théng tin & bén trong véi bén ngoai cia dom vi, KTV cing phai tim hiéu vé vai trd, trich nhigm cia céc c4 nhén, b6 phin chit chét trong vigc truyén thong va cung cp thong tin. : Giém sat: Giém sat cdc kiém sodt 1 quy tinh dénh gid higu qua hoat dong cba kiém soat noi 9. Va KTV can tim hiéu hai loai kiém sodt a6 1a: kiém sot thyc hign boi cdc cdp quan ly vi éi kiém todn vién ngi b Dé dat duge céc hiéu biét trén KTV sit dung ede thi tue kiém toan nhu: Phéng vin Ban Gidm de va ede cé nhan Khe trong don vi ma theo xét dodin cia kiém tod vién 06 kha ning cung cp théng tin hé tro cho vige xc dinh ri ro c6 sai s6t trong yéu do gian lan ofc nhdm lan; Thc hign thi tue phan tich; Quan sat va didu tra. KTV cé thé dya vio nhtmg kinh nghiém cia kiém todn vién di truéc tai don vj néu 06, hod [a kiém tra cde tai ligu s6 sich. Ngoai ra KTV cé thé tim hiéu théng qua hé théng tur ligu riéng cla nganh nghé kiém toan bao gdm nhing nginh nghé, Tinh vise kinh doanh, céc khéch hang da phye vu eting nhw nhting kinh nghiém trude 46. Céc th6ng tin tr trén Internet nhur l trang web ciia don vi, béo dai, tir ede tap chi thong, mai kinh té,...Luu ¥ ring khi KTV str dung nhiing théng tin tir nguén nay can dim bao thongy, khach quan, trung thye va KTV phai phan tich cfn trong nhimg thong tin tin nay ding tin V duge méi truéng ofing nhw dic diém cia don vi. nay dé c6 thé _ _ Cée chudn myc 6 lién quan dén nginh nghé kinh doanh cla don vj hoc canh béo cia 6 chire nghé nghiép c6 lién quan. 6.3 Danh gid ri ro tiém tang ‘Trén phuong dign béo cdo tai chinh: tink chinh true eda don vj (Chun mye VSA 400) Ban Gidm dée: mot trong sé nhimg nhan t6 rét quan trong trong viée danh gfa ri ro tiém tang 1a tinh chinh try, liém khiét ofa ban gidm adc. Véi vai trd 14 ngudi lanh dao & ep cao nhét, ngudi c6 quyén quyét dink phan In chfnh séch hogt dng cla doanh nghiép va céc giao dich quan trong. Chinh vi lé d6, ban gidm déc 1a nhing ngudi co kha nang vugt qua hé thong kiém. soat ndi bd mét céch dé dang nhdt. KTV cén lu ¥ trudng hop don vj c6 nhan sy edp cao thudng xuyén bi thay di 14 mt du higw dé dénh gid rdi ro tiém tang 6 cp d6 cao. . Phong ké todn: day la m@t trong nhimg phong ban khong thé thiéu trong don vj. Kiém todn vign din xem xét ning lye chuyén mén cia kiém todn tring va cdc ké toan khde c6 lién quan true tiép dén cdc hoat déng thuong xuyén cita don vi. Linh yee kinh doanh ctta don vi va tinh hinh kink doanh: de diém hogt dong cha doanh nghigp nhu linh vye kinh doanh, quy trinh, hoat dong theo mia vu, co edu réng... vi dy. Tim hiéu vé tinh hinh kinh doanh cia don vi: 16 lién tue qua nhiéu nam cé thé khién ké toan khai khéng lam gia BCTC. Céée nhan t6 anh hueing dén hogt déng cia don vi: bién dng thi trudmg kinh té, di thé canh tranh efing tac dgng dén ri ro tiém ting cia doanh nghiép. _ Trén phuong dién s6 dur tai khoan va logi nghiép vu (Chudn mye VSA 400) BCTC c6 thé chua dumg cdc sai sot nhu: BCTC ¢6 nhiing diéu chinh lién quan dén nién d6 trude; BCTC cé nhiéu uée tinh ké toan hoc trong nim tai chinh 6 sy thay dai chinh sch ké toan. Cée nghiép vu kinh té khong thuréng xuyén va phite tap, dic biét la céic nghiép vu phét sinh vio cudi nién d9. Cac nghiép vu nay c6 kha ning sai sét ghi nan vao sé nhiéu hon la céc nghiép vu dién ra hing ngay do khéch hang thiéu kinh nghiém trong hach toan cde nghiép vu hay do ho cb ‘inh gian I4n, do 6 rai ro tiém ting thung cao. (Cée ude tinh ké todn: rai ro tiém tang cla cdc tai khoan nay (cde khoan dy phong, trich trudc thudng duge dénh gid cao vi vige tinh togn va ude tinh cdc khodn trich trude, dye phing chit yéu da vao s6 ligu ctia ky truée, hod ban chat eta céc loi chi phi, digu nay ty dya vao ly thuyét 1ién quan va kinh nghiém, sy nhin nhan danh gid cia ké toan Vige xéc dinh sé dur va s6 phat sinh cia céc tai khoan nghiép vu kinh t8 nhu: s6 du cde khoan dur phing, nghiép vy kinh t8 d6i véi chi pht phat sinh sau ghi nhén ban dau TSCD tinh vao chi phf hay ghi ting nguyén gié TSCD. Két qua cdc lin kiém todn trudc: Déi véi tai khoan duoc phat hién cé sai pham trong cde lan kiém toan nim tru6c, rli ro tiém ting duge danh gid cao. Ly do 1a nhiéu loai sai pham c6 tinh, chat hé théng va cée don vj thuéng chém chap khéng tién hanh cdc bign phap sta chifa nén cée sai pham da xay ra trong nim truéc c6 thé van tiép tuc xay ra trong cdc nam sau.+ Quy mé sb du tai Khodn: Ce tai khodn 6 s6 dur bing tién Ién thuzng duge danh gid 18 ri ro iém tang cao do mite 46 d& bi mét mat, bién thit tai san cao hon, + Mite 46 phite tap cia ede nghigy nhw céc vy kién tung hay mat cp. + Cée nghiép vu kinh t6, tai chinh bat thudng khéc. 7. Cac hwong din cita t6 chite nghé nghigp vé dinh gid riii ro kiém ton 71 Huéng din té chire nghé nghiép Su ra ddi otia chudn myc kiém togn qué té sé 315 (ISA 315) vé “ Xéc dinh va dénh gid rai ro ¢6 sai sét trong yéu thong qua hiéu biét vé don vj duge kiém togn va méi trxéng cia don vi? di dat ra 1 su thay d6i trong viéc thiét ké quy trinh kiém toan bao cdo tai chinh — tp trung fe kiém todn vio cae ri ro e6 thé tée dong trong yéu lén BCTC. Dé 4p dung phuong phép nay di hdi kiém todn vin phai thyc hign thém cdc buée nhén dién va dénh gi ri ro tic dong tac déng lén BCTC théng qua vige tim hiéu doanh nghiép, mdi trudng kiém sodt va hé thong kiém soat n6i b@ dé tir d6 lam co sé xay cumg ké hoach kiém todn. Phuong phap nay néu 15 cde yéu t6 can duge danh gia bao gdm yéu té ngdnh, hé thng luét phap va cde yéu t6 bén ngoai téo ‘dgng lén doanh nghigp, bin chat doanh nghigp, viéc lura chon va dp dung céc chinh séch ké todn, myc tiéu va chién hygc cia doanh nghiép, ... giip cdc cdng ty kiém todn dat hiéu sudt cao hon, gitip kiém todn vién tiét kiém thoi gian va chi phi. Tai Vigt Nam, Luét kiém toan dé lp s6 67/2011/QH12 ban hanh ngty 29/3/2011 tai ky hop Quéc di khéa 12 danh déu bude phat trién méi cia nganh kiém toén dc lap tai Viét Nam sau chiing dudng 20 nam. Khoan 13 va 14 Diéu 29 Luat Kiém todn dée lap o6 quy dinh. 6i voi doanh nghiép kiém toan vé vige tir chdi thuc hién kiém todn khi xét théy khong bao dim tinh de lép, khéng dit nang lye chuyén mén, khong dii diéu kin kiém todn. Doanh nghigp o6 quyén tir chéi thyc hign kiém todn khi khéch hang, don vj dugc kiém todn ¢6 yéu edu trai voi go dive nghé nghigp, yéu cdu chuyén mén, nghiép vu hode tréi voi quy dinh cia phap lugt. Twong ty nhu chudn myc kiém toan quéc té, Chudn mye kiém todn Viét Nam s6 220 ofing dua ra cdc quy dinh va huéng dan téch nhiém cia kiém toan vién va doanh nghiép kiém todn trong vige xc dinh va dénh gid ri ro c6 sai s6t trong yéu trong bao céo tai chinh théng qua hiéu biét vé don vj duge kiém todn va moi trudng cha don vi, trong dé 06 kiém soat n§i bd. Chudn mye dua ra muc tiéu gitip kiém tofn vien xéc dinh va dénh gid ri ro cé sai sét trong yéu vq hay sy ki@n quan trong di hi phai c6 ¥ kién chuyén gia do gian ln hoac nham Kin 6 cap 46 béo edo tai chinh va clip dO co sé din ligu. Tir dé cung cdp co 86 cho vige thiét ké va thuc hign céc bign phap xit ly 46i v6i rai ro 06 sai s6t trong yéu di duge dinh gid. HOi kiém toan hanh nghé Viét Nam (VACPA — Vietnam Association of Certified Public Accountants ) cfing dua ra quy trinh kiém todn mu cia VACPA huéng din cho thi tye dénh gid ri ro trong giai dogn tién ké hogch va lap ké hoach. Quy trinh gdm cé céc biéu mau gidp cae DNKiT va kiém todn vién thiét lap hd so kiém toan va ghi chép ngi dung céng viée kiém toan nhung khéng nhim thay thé cho cdc quy dinh cia phap luat, chudn myc kiém toan Viét Nam va cde quy dinh c¢ lin quan mircéc doanh nghiép kiém togn va kiém todn vign phai tuén thi. Kiém toan vign cé thé tham khdo cdc biéu A100, A111, A120 dé hé tre trong viée tim hiéu théng tin can thiét cla KH va dnh gid rai ro hop déng kiém todn. Tiép dén la cdc biéu mau A200, A210, A240, A250, A260, A270, A280 gitip kiém toan vien c6 co sé dé thye thit tue dan gid rli ro trong giai doan lap ké hogch mét cach don gian hon.Nhu vay, ¢6 thé néi, vige tim hiéu va dénh gi ri ro kiém ton la mgt cdg vige odin thiét him ban ché rai ro cho kiém todn vién, cng ty kiém toén vA dim béo chat lugng cia bao céo kiém toan, 7.2 Céenghién ciru vé dinh gid rii ro kiém toan trong kiém toin BCTC - Nghién citu: Bfftina Prinsloo, 2008, The development and evaluation of risk — based audit approachs Tée gid d@ nghién eitu cfc phuong php tiép on kiém todn dia trén ri ro thong qua vige thong qua vigc thong ké vi xem xét qua trinh phat trign ofa n6. Bai nghién citu nay bao gbm hai phdn: thir nhét la m6 t€ cdc phuomg php kiém todn dya trén ri ro trong b6i coh nén kinh té phic tap gdm hoan cénh ra déi, cdc céng tinh nghién cfm ca hoc gia d6i véi ting phuong php tiép cén rl ro, céc yéu cn va ky thugt cha yéu, cde thanh cGng va chi trich di v6i timg phuong phép tiép cn. Ben canh 46, Prinsloo con théng ké Iai cdc ly thuyét dé gitp ngudi doc o6 duge cdc kin thite vé Ich str phat trién va ndi dung cia phwong phép kiém tofn dya trén ri ro qua ede thoi kj. Tiép theo, tée gia dwa ra nhting abn dinh tng qut va cic so sinh su khéc biét gitta cde phuong phap tiép cfin dy trén ri ro va dua ta cée kién nghj cho cfc nghién ciru trong tuong lai nhim déng g6p vio qué trinh hoan thign phuomg phép tiép can kiém todn dya trén ri ro, Theo tic gid, thay di céch tiép cn kiém todn dua trén ri ro 18 mét hé qua binh thuéng ttong hoat dng kiém ton nhiim cai thign va phat trién ede dich vy ma nganh nghé kiém ton, “ cung ep. Theo trinh tyr phat trién, ede phuong phap tip edn kiém todn ma Prinsloo da dua ra trong nghién ciru cla minh bao gb Phuong phap tiép cn kiém todn dya trén rai ro tir g6c d6 théng'ké (m6 hinh duige dé xuat b6i Robert K-Elliott va John. Roger vio nim 1972), phuwong phép tigp on kiém todn dya trén ri ro tiém ting, ri ro kinh doanh, va cuéi ciing [A phuong phép tigp can kiém todn dyta trén quy trinh rdi ro. “ = Bai béo Khoa hoc: Anna Alon, Pegey Dwyer, 2010, The impact of group and decisionaid relianceon fraud risk assessment, Management research review Bai béo khoa hge nay nghién ctu viét Lim thé nao vén dyng chudn myc kiém ton Hoa Kj (GAS) s6 99 dé danh gia ri ro gian lan sao cho dang tin ody va higu qua. Két qui cia nghién cifu cung cép edi nhin stu sic vé danh gid ri ro do gian lén. Bai viét ndy cung cp thdng tin cho kiém todn vién va cdc céng ty tham gia thiét ké dénh gid rii ro gian If higu qua. - Tap chi Ké toan & Kiém todn cha H6i Ké tofn va Kiém todn Vigt Nam: ThS. Nguyén Thi ‘Thanh Phuong — Hoe vién Tai chinh, Anh hudng cta ede nhan t6 t6i t6 che Kiém ton Bao cdo tdi chinh do Kiém todn Dgc lap thu hién Diu ign bai bao dura ra dinh nghita vé t6 chic kiém toan béo efo tai chinh va nhimg thiich thie cia céc odng ty kiém ton dc lép vé nding cao chat hrang dich vy trong sir can tranh anh mé cia nén kinh té thi trudong, Tiép dén, té gid dA néu ra céc nguyen nhén anh huéng t6i t5 chite kiém tofn BCTC trong thy té. Céc doanh nghigp kiém todn phai niim 16 cée nha t6 nay dé dam bio chét lugng cia cuge kiém to’n BCTC. Céc nhén 6 nay, bao gdm nhfn t6 thude vé doank nghiép kiém toén va cée nhan t8 khéch quan bén ngoai. Tée gid ciing phan tich 16 cde nan 6 thube ve doanh nghigpkiém toén bao gim nhiing nhén té thuée vé quy mé doanh nghiép, bain thite quan diém cua nha quan ly doanh nghiép kiém ton, nguén nhan lye. Va céc nhan to bén ngoai cling dugc phan logi gém eée nhén 16 thuge vé moi truéng phép ly, thude vé ngudi sir dung thing tn, rio tiém tang, ri ro kiém sodt cia don vi duge kiém todn, Bai vid dt gidcho céc 18 chite céng tée kiém toan BCTC, KTV va doanh nghiép kiém ton xem xét ede nhén t6 anh hudng, dé td chite cugc kiém toan BCTC Khoa hoe, hgp ly va tuan thd Chudn mye Kiém toan, - Bai bao: Nguy&n Huy Tam (2013) “Rai ro tir viée KhOng tun thi quy trinh chp nhfin khéch hang cia cdc céng ty kiém todn” trong Tap chi Khoa hoc DHQGHN. ‘Trude thye trang nhitu c6ng ty kiém todn dc lép gp rt niu ri ro sau khi chp ng khach hang kiém todn, bai viét dé cap mét s6 quy dinh trong hé théng vin ban php luét nhu lugtkiém toan, chun uc kiém todn, cdc quy dinh vé hdi nghé vékiém todn 6 VigtNam vi trén thé gigi vé guy trink dénh gi ri ro, chap nhén Khach hang kiém todn. Bén can 46, bai viét xem xét thye té 4p dung quy dinh nay tai mét s6 cing ty kiém ton e6 quy mé va hinh thite hoat dng khée nhau, tén eo s& dé dua ra mot s6 kién nghj nhiim thyc hin tt hon céng te dénh gid rai ro Khi chp nbn khach hang kiém toén, gitip han ché rai ro cho cac kiém todn vién va céng ty kim todn. i bao: Dénh gid rai fo kiém todn- nhan dign ede nguy co (tapchitaichinh.vn) — TS. Pham Tin Hung & Ths. Nguyén Thi Phuong thio. - Nghién c(tu: Efftina Prinsloo, 2008, The development and evaluation of risk — based audit approachCHUONG 2: GIOI THIEU CONG TY TNHH MAZARS VIET NAM. 1. Khai quat vé Mazars n 1.1 Lich str hinh thanh va phdt trién cng ty Mazars Vigt Nam + International Mazars Mazars la mét trong nhting céng ty da quéc gia host dOng trong linh vue ké toén, kiém todn, thué tw vin va dich vu tu van phép lugt. Theo béo edo thuong nién cia tap doan, Mazars hign dign tai 72 quéo gia trén toan thé gidi véi trén 13.800 chuyén gia (trong linh vuc Chau A — ‘Thai Binh Duong chiém 2.300 chuyén gia). «| Mazars Vigt Nam Mazars duge thanh Igp tai Vigt Nam nim 1994 véi bai, chi nbsinh tai hai thanh phd Ha NGi va Hé Chi Minh. Mazars Viet Nam dat mite ting trudng t6t (chiém 21% trong téng doanh thu khu vue Chau A — Thai Binh Duong nam 2013). ‘Naima 1998, Mazars Vigt Nam trd thin céng ty 100% vn sé hifu mug ngoai. Nam 2008, Mazars sip nhép véi céng ty Hop danh kiém oan va tr van STT. Vige sép nhap gitta 2 cong ty ‘go thun loi cho Mazars Viet Nam trong viée tiép cn v6i che éng ty da quée gia o6 try s& dat tai chau Au, chau A, céc khéch hang cila t€p doan Mazars to’n edu c6 hoat dong dau tur va kinh doanh tai Vigt Nam. Ké tir nim 2009, Mazars dugc cdp gidy phép cung ep dich vy kiém toan dam bao. Mazars Vigt Nam hoat dng thong qua cée van phong cia minh tai Ha Noi va thanh phd H8 Chi Minh va cam két phuc vu khéch hang trén khip Viét Nam. Higa nay, d6i ngii nhin vign cia Mazars bao gdm hon 130 ngudi. Trong dé cb 5 chit pha hin (Partner) va hon 15 KTV cp cao (Manager) tot nghigp tr fc dai hoc trong nude cing hur quéc t& chuyén nganh ké toan, kiém toan. ‘Trong suét thai gian hoat dng, Mazars Viét Nam dat duge rat nhiéu thank ty: + Céng ty cung cép dich vu ké toan s6 1 Vigt Nam xét vé doanh thu va d6i ng mhan vign chuyén nghiép duoc xép hang boi VACPA * Giai thuéng Réng Viét duge dé cit eta khach hang cho chit Iuong dich vu va déng gép vao x4 hoi + Nam trong top 100 nha tuyén dung hap din nhdt Viet Nam. WHS MAzaARS Bia chi tai TP HCM: tda nha Réng Viét, 141 Nguyén Du, quan 1, thanh phd H8 Chi Logo céng ty: Minh. 1.2 Thjtrudng va khéch hang cia Mazars VN © Thi trwong ctia Mazars VN Mazars cung cp da dang cdc loai hinh dich vu tai chinh, trong dé bao gdm:Djch vy kiém toan va dim bao (Audit and Assurance): dich vu kiém todn BCTC theo Chuan mye ké todn va kiém ton Viét Nam, kiém toan BCTC hgp nhat theo hé théng Chuan myc ké toan quéc té (IFRS), ode nguyén tic ké tofin duge chap nhfn chung 6 My (US GAAP)... ‘Ngoai ra, Mazars con tu van cho doanh nghiép vé hé thong kiém sodt néi 69 cling nhu hé théng ké ton 4@ gidp khich hang nang cao hiéu qua trong hoat dgng kinh doanh. Dich vu ké todn (Accounting and Business Process Outsourcing): Lap BCTC hang thang va BCTC cuéi nién d6 phd hop véi Chuan muc ké toan Viét Nam va Chuan muc ké todn quéc. t& xem xét s6 sdch ké todn, quyét todn thué; thiét ap hé théng t&i kho&n va quy trinh lam viée cia doanh nghiép.... Dich vu tinh Iuong (Payroll Outsourcing): tur van 48 dim bao khéch hang dp tng duge cde yéu céu cita Luat lao dng, bao hiém xa héi..., quan ly tién long cho ngudi lao dong, bao hiém xa hdi..., quan ly tién luong cho ngudi lao dng nude ngoai va Viét Nam. Dich vu thué trong va ngoai nuée (Local and International Taxation): tit van thué (Tax Advisory); h6 trg khéich hang eée nghigp vy ahim tuan thi theo quy dieb vé thué nb ké Khai hing thang, quyét ton thué thu nhp c4 nhan, thué thu nh§p doanh nghigp va thué gid tri gia ting... Dich vuhé tro thinh lip doanh nghiép. (Business Start-up Assistance): tr ‘vain cho khécéh hang nhiing mé hinh quén ly higu qua nbét, tu van va h6 tro trong céc nhiém vu sau cdp phép thanh lap cng ty hoic vin phong dai din, hé tro trong vige xin cfp gidy phép lao dng, thé ott ‘rd va thi thy... Dich ve chuyl in gié (Transfer Pricing in Vietnam): déng vai trd quan trong eo ban d6i voi chién luge quin If ri ro vi thué tp doan, de bigt trong, m6i truémg kinh doanh hin tai bao gm céc loi ich: dp dung céc mite thué hign hinh thép, kiém sodt chi phi tét hon, ci thién dong tién cho doanh nghiép. Khdch hang chit yéu cia cong ty Mazars Vigt Nam la thinh vien cia tp doain kiém tofn Mazars tgo diéu kign thugn loi trong vig An v6i cde cong ty da quéc gia e6 tru s6 dat tai chu Au, chau A, cdc khéch hing cia tip doan Mazars toan edu 6 hoat dng dau tu va kinh doanh tai Viet Nam. Mazars Iuén hung t6i muc tiéu cung cp dich vu c6 chat lugng cao vé ké tofn va kiém toan & Vide Nam nén bén canh ce doanh nghiép cé vin du tu nude ngoai, c6ng ty cdn cung cép dich vu cho ca kKhéch hang la céc eng ty 16n cé trong nuée. Do Mazars chua thudc danh sich céc cong ty kiém toan duge thuc hién kiém toan cho doanh nghigp niém yét nén phan Ién céc khich hang thude Joai hinh doanh nghiép tréch nhigm hitu hgn, hay cOng ty con ciia cdc tap doan lén trén thé gidi la khach hang cia tip doan Mazars. Tuy vay nhung 36 luong va quy m6 Khach hang cia céng ty khong hé nho, luén ting déu trong cae nim va da dang thude nhiéu Jogi hinh kink doanh kinh doanh khée nhau, bao gém: Linh vye sin xudt: cdng ty sin xuat gia cng vang bee dé quy (DI), men bin mi (cong ty TNHH Lien doanh Saf. Viet), cong ty sin xudt phan mém may tinh, cung cdp dich vy huéng diin str dung phn mém méy tinh cho khdch hang (cOng ty TNHH Cong nghé thng tin Elea Viet Nam)... Thuong mai dich vu: du lich (cong ty Asco Lotus Vigt Nam), cong ty ban lé dé thé thao, ‘vat dung cia céc mon thé thao chay b9, gym, bong dé, bOng r6 (cng ty INHH Decathlon Viet Nam)...Logistic: Cong Ty TNHH Eimskip Viét Nam ‘Té chite phi chinh phi: trung tam Nang cao Chat luong Cude séng Life 2. Dic diém vé b§ may té chute va quin Ii 6 Mazars Co cu #8 chite, cach thite phén bé nhigm vy cho KTV Hién nay dimg dau céng ty 14 6ng jean Mare Deschamps, quéc tich Phap. Bén dudi la cde chi phn hin va kiém todn vién cép cao. ‘Trong dé, vi tri va céch thie phan céng nbigm vy nhu sau Managing | Chi phan hiin quan ly, agi dign cho cing ty 6 tat cd cde BO phan Partner ‘Audit Cini phn hin kiém toan: dai dign cho b6 phi kiém todn d& tp xtie voi khéch Partner hang, thuong lugng vé cée hop déng dich vu, soat xét hé so kiém toén, gidi quyét cac bat dng, gidm sat nhan vién, ky bdo cdo kiém toan,... Director | Nhigm vu twong ty chi phan hin kiém toin: dgi dién cho b9 phan kiém todn 46 tiép xte véi khach hang, thuong lung vé ede hgp dng dich vu, soat xét hd so kiém todn, gidi quyét cae bat déng, giém sét nhén vign, ky béo cdo kiém toén,.. Senior Chi nhigm kigm todn: xem xét hd so kiém todn, thao Tugn voi khéch hing, ky Manager _| bao céo kiém tofn, Manager —_| Chi nhiém kiém toan: xem xét hd so kiém todn, xdc dink nhimng thi tyc kiém todn cdn thiét phai thye hign, théo lun véi khich hang Senior Trudng nhom kiém ton: lap KE hoach kiém (oan, tryc tip en hanh cude kigm todn va lén béo cdo d& cdp trén xét duyét. Assistant | Tro ly kiém toan: h6 tre cho truéng nhém kiém todn, thing thc hién ndi dung chi tiét cdc phan hanh. 3. Quy trinh kiém toan kiém ton BCTC tai Mazars. Quy trinh kiém todn BCTC tai Mazars dya trén m6t khuén khé duge quy dinh sn goi 1a MAM (Mazars Audit Manual). MAM duge ép dyng cho cée céng ty Mazars trong tp doin Mazars duge xuét ban vio thing 12 nam 2012. Cée huéng din nay duge xy dung dya trea Chuan muc kiém todn quéc t8 ISAs do Lién doan ké toan quéc té (IFAC) ban hanh. MAM bao gdm céc huéng dan cy thé ma kiém todn vign cn thyc hién trong cdc giai doan chudn bi kiém todn, thye hign kiém todn va hoan thanh kiém todn, kiém todn bao céo tai chinh cla tap doan, yy trinh kiém ton chung ita Tap doan Mazars 4p dung theo nguyén tic tiép cfn rii ro bao gdm danh gid ri ro, thiét lp cdc thi tue xe dinh rai ro va bao cdo truée Khi dua ra y kién kiém toan. Giai doan chuin bj kiém toanChuan bj kiém toén li giai dogn twong img voi cfc bude dinh gif rii ro (Risk Assessment) trong chién luge tiép cn rai ro kiém toan (Audit Risk Approach). Theo MAM giai dogn nay bao gdm: _ Bau tién, thi tuc chp nbn khéch hang m6i hoc duy tri khdch hang eff: do chit nhigm kiém ton thy hign thong qua viée hoan thanh bang c4u héi cho cam két chip nhén, tiép tuc duy tti khdch hang bao gm céc van dé can quan tam nhu xem xét tinh chinh true cia don vi, gian Ian, hoat dng rita tién, phi kiém toan, ngén séch (vé ngudn Ic va thoi gian) cita cdng ty, cfc tiéu chudn kiém toan mot s6 logi hinh doanh nghigp dc bigt ma cdng ty phai dap tng hay niing Iye chuyén m6n cia nhém kiém togn va sé duge ch phan hin xem xét va phé duyét ‘Tigp theo, hiéu biét v8 doanh nghiép duoc kiém todn vién va méi tru’ng hoat dong cla doanh nghigp dé dénh gid rii ro vi chting sé téc dOng dén rUi ro c6 sai s6t trong yéu (bao gdm rai ro tiém tng va ri ro kiém soét). Sau khi chp nhdn kiém ton, Citi nhigm kiém todn sé tao mt ma kchch hang cho doanh nghigp 46 trén mét phan mém quan ly dit ligu kiém todn goi la AuditSoft. Theo d6, trudng nhém kiém toan phy trich (senior in charge) tién hanh dién cde théng tin cn thiét va Ip ké hoach kiém todn cho khéch hang 46. Trudng nhém kiém toan 1a nhting ngudi ¢é ning lye day di, c6 kinh nghigm va duge dao tgo khat khe qua céc chong trinh tap hudn hang nam tai Mazars trong va ngoai nude. ‘Chic thii tye kiém soat & ton doanh nghigp nhu: Cac thi tuc kiém soat lién quan dén méi truéng doanh nghiép Sy lam quyén ciia nha quan tri Quy trinh danh gid rii ro eiia doanh nghigp Kiém sodt vé gidm sét két qua hoat dong Kiém soat qué trinh lap béo edo tai chinh cudi ky Chinh sach giai quyét _ Tai Mazars kiém toan vién sé tim hiéu cdc théng tin dudi day c6 th cung cép thém ¥ kién v8 dénh gid ri ro tiém tang: Dic diém hoat dng sin xuat kinh doanh va méi trudng kinh doanh Cac nhan t8 bén ngoai nhw su phat trién céng nghé Tinh ton phite tap Gian lin va sai sot Xét dodn va uée lugng boi phutong phap phi hop va su gid sat Sai sot ede ky trude Hoat d6ng kiém soat la mét trong nim nhén t6 cu thanh nén hé théng kiém sodt néi b6. 'm todn vién ean thiét phai hiéu céc hoat dng kiém sodt c6 lién quan dén kiém todn dé dénh gi ri ro c6 sai s6t trong yéu & mite d6 oo s6 din Tigu va thiét ké cdc thi: tuc kiém toan tiép theo 6i véi cdc rii ro 46. Cac hoat dong kiém soat cé lién quan dén kiém toan 1a nhiing hoat ‘Lign quan dén rai ro trong yéu.+ Lién quan dén nhiig rii ro ma néu chi thyc hign céc thi tue co ban khéng thé cung cdp day dit bing ching dau di va thich hop + Dya vio xét dodn cia kiém toén vién la nén thyc hién Mite trong yéu Mire trong yéu tong thé bdo cdo tai chinh (OM) Tiéu chi xée T¥H% | Ghicha Loi nhugn trade [5. _ — | - ThOng thudng ap dung 461 véi loai hinh céng ty thuong thué 10 mai, sin xudt (profit — oriented entity) - Khéng 4p dung néu doanh nghigp dang hoat dong & mic hoa vén hoic 16, ngoai trir néu tinh trang thua 16 dién ra déu din, Trong trudng hop nay, c6 thé xem xét mot s6 tiéu chi kha hode sir dung mite loi nhudn trude thué trung binh qua m6t s6 nim Tong tai sin 0,5-2 | Ap dung cho cdc cng ty 06 bing cfin d0i ké todn ob mhiéu tai Khon (heavy balance sheet) vi du nhu c6ng ty nam gitt cdc khoan dau tu hoe cde céng ty dau tu tai san (investment property entity) Tong doanh tha [05-2 | Apdung cho cdc cng ty dang hoat dong & mic hoa von hoac mite doanh thu cung cdp nhiing chi sé t6t nhat vé mite 46 hhoat dng trong mét thai kj. Ap dung cho céng ty duge do hrong béi doanh thu hoat d6ng (tumover activity), vi du céng ty phan mém ho§c céng ty hoat déng trong linh vue vién théng. Tong von chi so| 1-5 Ap dyng cho céng ty c6 bang can doi gdm nhiéu tai khoan hin. (heavy balance sheet) Loi, nhugn tude 4-6 — | Ap dung cho cdc cdng ty c6 s6 dw TSCD vo hinh hoe TSC thug, truéc khéu hitu hinh dai han (tangible long-term asstes) hao (EBITDA) Bang 2.1 Cach xae dinh mie trong yéu tng thé cla BCTC C&ch xc dinh mite trong yéu téng thé cia BCTC ‘Trung nhém kiém toén phai ghi chép vao tai ligu theo mau dé giai thich tiéu chi, mite phan trim thich hop duge Iya chon bang céch tra ldi cdc cau hdi sau: + AiIA ngudi sir dung béo céo tai chinh « Tiéu chi 48 ngwi sir dung quan tam « Tiéu chi nao nén duge Iya chon dé tinh ton mite trong yéu © Cac nhan té c6 thé anh hung dén mite phiin trim + Cong ty phai c6 loi ich céng ching, + C6 phai nim dau tién kiém ton+ Nhing nhdn t6 khiée lam giém phan trim nhur ngudi sir dung BCTC rng rai, ng bén ngoai l6n, ce giao uée tai chfnh c6 anh hudng dén tiéu chi duge chon, tiéu chi dic biét nhay cdm dua trén hiéu biét cia kiém todn vign vé loi ich cba ngudi sir dung BCTC. Mir trong yéu thye hign (PM) Mite trong yéu thc hién duge thiét lap cn xem xét tir 50 — 80% mitc trong yéu ting thé. Véi mite ri ro cao cé thé chon mite thdp hon nhung khdng bao gid duge virgt qué 80% vi Iu6n ludn cé sai s6t khOng phat hign. MAM yéu cu khi xéc lap mite trong yéu tye hign, kiém todn vien phai sir dung cdc xét doan nghé nghiép va trinh bay céc xét dodn anh huéng dén ty 16 phan trim Iya chon nh: + Qué trinh lap BCTC c6 bao gdm cée but todn diéu chinh quan trong. + Don vi cé méi trudng kiém soat tt khong + Giao dich minh bach va sé Irgng giao dich it ‘© Sai st duge phat hign trong lin kiém todn truse cé lap lai khong + Don vi cé sn sang sita 16i & cdc lan kiém todn truée khong + C6 cdc sai sét trong yéu trong cae lan kiém todn truée khong Nguing sai sét c6 thé bd qua (CTT) ThOng thurong, Mazars thiét lap mic nay & mie 5% mite trong yéu tng thé 0 bd tue ph anh gid ri ro sé 1d co sd dé nhén dién va danh gid rdi ro c6 sai s6t trong yéu. Trong qué trink danh gid ri ro yéu cu phai thyc hién thi tue phan tich so b9 theo Chuan mye VSA 315 trong tit cd cdc cude kiém toan. Theo d6, truréng nhém kiém todn sé tién hanh phan tich s6 ligu BCTC nam nay va sé ligu da kiém toan nam trude. Myc dich cia thi tue nay gitip kiém toan vign hiéu 16 ban chat hoat dGng cia doanh nghigp durgc kiém todn, xéc dinh su hién itu cita cde giao dich hode sw kign bat thuimg va cdc ty $6, xu huéng, ede méi quan hé bat thudng. hay ngoai mong dgi ma o6 thé xée dinh rai ro c6 sai s6t trong yéu, dac biét la do gian lan dé tit 6 lap ké hoach kiém todn cing nhu thiét ké cdc thu tuc kiém toan phit hop. Giai dogn thuyc hign kiém toan Giai dogn thy hign kiém todn tai Mazars tuong ting véi buée thiét lap ede tha tue gidm thiéu ri ro (isk response) bao, gém hai bude quan trong Ia: (1) thiét ké ké hogch kiém todn chi 1i&t; (2) thyre hign ede ti tue kiém tod (thir nghiém kiém sost, thir nghiém co ban). ‘Trude khi thyc hién cudc kiém todn tai khdch hang, c4c thanh vién trong nhom. kiém todn phai tim hiéu, nlm r6 c4c théng tin lién quan dén khéch hang, ké hoach kiém todn trén gidy 1 lam vigc cita nién dO truée khi lién quan dén phan hanh cia minh sé kiém toan trong nim nay. Ngoai ra, mOt cudc hop (kick-off meeting) gitta céc thinh vién trong nh6m kiém todn, chit nhiém kiém todn va gidm déc kiém toén cling duge t8 chiie. Mue dich ea cuge hop nay nhiim itp ec thanh vign trong nhém c6 su hiéu biét cu thé hon d6i véi cée vin dé quan trong cing nu trao ddi ede tha tue kiém todn cn durge cha trong hay nhting diéu can hu y khi kiém ton tai khéch hang, Huéng din gitip ode kiém tofn vién thye hign giai doan nay la chuong trink kiém toan theo co sé dan ligu tuong tng véi timg phan hanh (working program classified by assertions) do phan mém co sé dit ligu “AuditSoft” ty truy xudt sau khi trung nhém kiém todn4 hoan thanh cée bude lién quan dén vige lap ké hoach. Tat cA céc cOng vige trong giai doan nay duge bit dau tir tring nhém kiém toan (Senior), xem xét lai béi chit nhiém kiém todn (Manager) va duge phé chun boi chi phan hin kiém todn phy trach (Engagement Partner). doan hoan thanh kiém toin Giai doan oan thanh kiém toén tgi Mazars twong img v6i bude bio ofo (report) trong uy trinh kiém tod dinh huéng ri ro. Giai doan nay bao gdm hai bude chinh ld dénh gid cée bing chimg dé thu thap va chimg minh bing gidy ta lim viée va chun bj dua ra y kién toan. _ Tat cd cée bling chimg thu thap duge cn duoc Iuu trit theo timg phan hanh trong file kiém toén eta khéch hang. Cé hai loai hé so luu tri chinh tai Mazars dé PAF (permarnent audit file PAF) va (current audit file — CAF), trong d6: PAF bao gém céc gidy tir ma kiém todn vién ¢6 thé sir dung trong vong vai nim, vi du hop déng cho vay, hop déng thué ni CAF bao gém cée gidy t, in quan dén vige kiém todn nfm hign hanb, vi dy chuong trinh ibm todn, ké hogch kiém toan, chimg tir thy hién ky thudt walk-through ciia cdc phin anh... Khi trinh bay dc gidy te lam vige, kiém todn vién phai thye hign thao téc tham chiéu (workpaper reference). Neuyén téc tham chiéu nh sau: Tham chiéu bén trai: ‘Tham chiéu bén phi ligu duge dua dén workin paper nao Tat ca céc bit ton diéu chinh, phat hign cia kiém todn vién sé duge ting hgp va trao at so b§ véi ké toan trudng ngay trong giai doan kiém toén tai khéch hang (field work). Cac t& Him vige phai duge xem xét bdi truéng nh6m kiém todn, chit nhigm kiém toén va chi hin hin kiém toan dé hé teg cho vige ra y kién kiém ton vio giai doan nay. igu duge léy tir working paper naoCHUONG 3. THUC TRANG QUY TRINH PANH GIA RUI RO KIM TOAN TRONG tim TOAN BAO CAO TAI CHINH TAI CONG TY TNHH MAZARS VIET NAM. 1. Gidi thigu quy trinh danh gia rai ro kiém ton & Mazars ro chip nhan hyp ding (MAM 200) Trude khi tién hanh chdp nban mét khach hang mai hoae tiép tye tham gia kiém toan tai ‘mét khich hang ef, KTV Mazars thu hign: ‘Xée dink khuén khé béo céo tai chinh duge 4p dung trong vige lip béo céo tai chinh C6 duge su dng ¥ cia ban gidm déc dé thira nh va hiéu trich mhigm cia minh d6i v6i vige lap cde bdo oo tai chinh phi: hop véi khuén khé béo edo tai chinh hign hanh, bao gbm ca vige trinh bay hop Jy; Déi v6i vige kiém sodt nOi bd nhur quan ly xéc dinh 1a can thiét dé cho phép Jp bio edo tdi chinh khong ¢6 sai sét trong yéu, cho di LA do gian Ian hoi 16i; Don vj duge kiém toan cn cung cp cho KTV: Quyén tiép cfin cde théng tin ma ban gidm déc biét dén lién quan dén viée 1p BCTC nhu hé so, ti ligu va cde van dé khée; Céc Théng tin bd sung ma KTV cé thé yéu cdu tir ban quan ly dé phuc vu viée kiém ton; Vige tip cn kh6ng han ché di véi nhan sy trong doanh nghigp ma kiém toan vién cn thu thép bing chimg kiém toan tit ho. Néu ngudi quan ly howe nhiing ngudi cé tréch nhiém Jién quan han ché pham vi cong vige cia kiém todn vien trong cdc hoat dng kiém toan duge dé xuat ma kiém todn vign tin ring han ché sé dan dén viéc kiém toan vién tir ch6i ¥ kién vé bao céo tai chinh, kiém todn vién khéng duge chdp nhan cam két gidi han nhuw la mét cam két kiém todn, trir khi duge yéu cdu béi luat phép. Bon vi duge kiém todn s8 nbn duge m6t thir cam nhiing ngudi chju tréch nhigm eta don v; ky va gi Iai cho kiém ton vign. Thur cam két nay c6 ni dung la cdc diéu khoan da cam két ciia cOng viée kiém toan gdm od: ‘Myc tigu va pham vi kiém toan BCTC; ‘Trich nhigm cla KTV; Trich nhiém quan ly; ie dinh khudn khd béo céo tai chinh phi hop dé lap bdo c4o tai chinh; Miu tham khao va ndi dung dy kién cia bat ky bo céo nao do kiém todn vién phat hanh va tuyén bé ring c6 thé cé trudng hgp bao cao c6 thé khdc vé ni dung dy kién va hinh thite. ‘Néu kiém toan vién khéng thé ding ¥ vide thay di ode diéu khoan ctia hop déng kiém ‘oan va khong durge ban quan ly cho phép dé tiép tue kiém todn nhur ban dau thi kiém toan vién pha: Rit khdi céng cudc kiém todn néu cé thé theo luat phdp hod quy dinh hién hanh; Xie dinh xem c6 bait ky nghia vu nao, théng qua hop déng hode bing each khde, dé béo cdo cde ‘tudng hop cho cdc bén khdc lién quan nhu nhting ngudi chju tréch nhiém vé quan tri, chu so hifu hoe nha quan ly.12 Xe djnh réi ro thong qua sy hiéu biét vé mdi trudng cia don vj (MAM 300) KTV c6 trich nhigm xéc dinh va danh gid céc ri ro ota ede sai s6t trong yéu trong béo cdo tai chinh, thong qua sy hiéu biét vé méi trong va t6 chite cia don vi, bao ‘gdm ‘hé théng kiém sodt n6i b6 cia don vi. Diéu nay tao eo s6 cho vige thiét ké va cach thie giai quyét d6i véi cdc ni ro duge dénh gid do sai s6t trong yéu. KTV cé thé [dy théng tin nay thong qua viée: ‘Yéu cau nha quan ly va nhiing ngudi khde trong té chite vé théng tin cdn cho kiém ton; Thue hign ode tha tue phan tich sob9; Quan sit va kiém tra, Truding hop kiém todn vién dur dinh sir dung théng tin thu duge tir kinh nghigm kiém tod teuée day vi don vj va tir ede thi tuc kiém toan duge thy hign trong céc cuée kiém ton truéc, kiém toén vién phai xée din xem nhiing thay Gi da xay ra tir Lan kiém todn trude 46 06 anh huéng dén ong viée kiém todn hign tai hay khéng. Hiéu biét vé doanh nhigp va mdi trudng iia doanh nghigp: Ngan nghé lién quan, cde quy dinh vai cae yéu t6 bén ngoai khde bao gdm vi Kchudn kh6 béo edo tai chinh Ban chat cia cng ty: Hoat dong Chi sé hitu va co edu quan ly See Logi hinh dau nema doanh nghigp dang thuc hign va ¢6 ké hoach thuc hién bao gdm dau tu vio mot déi tugng dic bigt nao 46 va Céch thize doanh nghiép duge cau trie va né durge tai try tai chin nhur thé nao, F Chinh séch ké todn doanh nghigp chon Iya va 4p dung, ly do cho vige thay déi chinh sich ké toin néuc6. KTV clin dénh ing chinh sch ké tofn doanh nghigp dang ap di ng 06 phit hop cho tinh hinh doanh nghiép hign tai va chinh sach ké todn 46 cé nat quén véi viée Ap dung KhuGn khé béo céo tai chinh va cdc quy dinh ké toan duge ban hanh cho nhtmg nganh nghé tuong ty. Mue tiéu va chién luge cia don vi va nhiing roi ro kinh doanh lién quan ma cé thé din dén hau qua ma tao ra ri ro c6 sai sot trong yéu trén BCTC. Céich thie do lung cing viée danh gia tinh hinh tai chinh cia don vi Hg théng kiém soat ndi bo Kiém toan vién phai thu thap hidu biét vé hé théng kiém sodt ndi b6 cua doanh nghiép ign quan dén vigc kiém todin, Mac dit hau hét cdc kiém sodt lién quan, dén vigc kiém ton dudng nhur ign quan dén béo edo tai chinh nhung khong phai tét cd kiém sodt lién quan dén béo cao tai chinh déu thich hgp cho vige kiém ton. Dé la van dé thude vé xét dodn chuyén mén nghd nghigp ligu rang viée kiém sot, don 1é hay téng hgp lai cé thich hyp cho cuéc kiém toan hay khong. van dung cc TAS chi 16 ring vic hiéu biét & day cé nghia la: é dénh gid thiét ké hé thing kiém soat Dé xéc dinh ligu ring vige kiém soét o6 duge thuc hign dya trén cde thi tue quy dink hay khong.13 Dénh gid rdi ro tiém tang va rdi ro kiém soit Xde dinh va dénh gié ri ro 1a buée tién quyét trong giai doan lap ké hoach vi no sé xa inh céch tiép cfn va khdi lugng cng vige KTV cén lam. KTV danh gid céc khodn muc ¢6 rit ro tiém tang, rai ro kiém soét dya vao viée dénh gid mirc trong yéu. Nhu téc gia da gidi thigu & chuong 2, quy trinh kiém todn chung & Mazars ¢6 3 mite trong yéu, 46 1a Mite trong yéu tong thé BCTC (Overall Materiality), Mi trong yéu thye hign (Performance Meteriality- PM) va ‘Nguiing sai s6t c6 thé bé qua (Clearly trivial amounts-CTT).. Dé dat higu qua kiém todn, khong phai moi ri ro duge xée dinh déu edn thiét duge xem xét kim, KTV cn tép trung vio cde rai ro 06 thé dan dén sai sot trong yéu trén béo cdo tai chinh. KTV ign hanh thu thép ofe bing chtmg lam co s@ cho vige dam béo hop ly ring béo efo tai chinh kh6ng cén sai sét trong yéu dit 18 do gian In hay nham ln, ISA yéu cdu xée dinh va danh gid n Q 6 cdp BOTC va & mite a} Khiing v6i céc loai giao dich, s6 dur tai khoan va thuyét minh dé cung cp nén tang cho vige thiét ké va thye hign cdc thd tue kiém toén Khéc. Vi mye dich nay, kiém toan vién phai: Xée dinh cdc rai ro trong suét qué trinh tim hiéu vé t8 chite va méi truéng t8 cite, bao gdm cée hoat dng kiém sodt cé lién quan dén ri ro, va xem xét cdc logi giao dich, s6 du tai khodn va ccéc théng tin trong bo cdo tai chinh; Dénh gid cdc ri ro va xem xét ligu ching cé lién quan dén BCTC téng thé va c6 kha nang anh hudng t6i nhiéu kho’n muc; ‘Xem xét kha nding xy ra sai sét, bao gdm kha nding xay ra nhigu sy sai sot va sy sai léch tong hop lai o6 thé dn dén sai sot trong yéu. KTY nén 6 hutng tiép cfn tit bao quat d&n chi tiét két hop xem xét cdo rai 10 6 cp BCTC va & cp d§ co sé din ligu. So dd durdi day s€ gitp KTV xée dinh ri ro cba cde SSTY. Rai ro roi vao ving "ed kha ning ttic dng cao + kha nang xy ra cao" cia biéu 8 nay s& duge xéc dinh la ri ro ding ké va doi hoi st than trong trong vige kiém tod.High Impact High Impact Low Likelihood | High Likelihood Low Impact Low Impact Low Likelihood _ | High Likelihood ‘mpaet of Risk Likelihood of Risk Occuri 1.4 ° Riiiro cé sai sét trong yéu "Rui ro ¢6 SSTY duge xée dinh theo dénh gid cla KTV. Khi thye hign ede xét dodn eta ho, néu rii ro 1a rdi ro ang ké thi phai xem xét: Ligu rng c6 nguy co gian Ign, dic biét ld gian Ian trong ghi nhén doanh thu. Sut phite tap cia cdc logi giao dich, Ligu ring ri ro 6 lin quan dén céc giao dich quan trong véi cée bén lién quan, de bist 18 cde giao dich véi bén thir ba dang ké bén ngoai hoat déng kinh doanh théng thuomg ctia doanh nghiép. Cho dit ri ro 06 lin quan dén cde giao dich quan trong nim ngoai pham vi hoat dong kinh doanh théng thuing ciia t6 chic. Quan ly khéng ché cdc kiém soat, day 1 m6t ri ro bit bude ma khong thé bj bac bd va sé luén 14 m6t rai ro dang ké Cling nhur nhting rai ro ding ké néu trén, nhur mét phan ca cdc thi tye din gia rai ro, cchiing ta phai xée dinh xem ligu cdc ri ro khée c6 duge dénh gid la ri ro déng ké hay khong. Riti ro ciia cac sai sét trong yéu & cp bao edo tai chinh Ri ro oa SSTY 6 cdp béo céo tai chinh cé xu huéng phé bién va do dé c6 kha ning anh huéng dén nhiéu quyét dinh. Cac kim soat chung tao thanh co sé dé xdy dung cae kiém soat cho cdc giao dich cy thé, Céc kiém soat chung duge thiét ké kém c6 thé khuyén khich tit c& cdc loai 16i va gian lan xdy ra. Vi dy, mét t6 chtte c6 thé c6 mét qué trinh bén hang ¢6 kiém soat va higu qua cao. Tuynhién, néu quan ly cp cao c6 thai d6 khong kim soat duge va ddi khi vugt quyén kiém sodt nay, thi mdt I8i co bin vii 6 thé xay ra trong bao céo tai chinh. Cc kiém soét theo cdp dé (entity level control) c6 thé gdm: Kiém soat lién quan dén méi trubng kiém soat; Kiém soat quan ly; (controls over management override) Qué trinh dénh gid ri ro cia «6 chite; Kiém soat 48 theo doi két qua hoat dng va cae kiém soat khdc; Kiém soét qué trinh BCTC cudi Céc thi tuc kiém sodt quan trong va thye tién quan ly rai ro. ‘M6t vai thanh phan trong nm thinh phdn KSNB cé tinh chat Jan rong va chi gin tiép phyc vu cho vige ngan ngita sit sai s6t xy ra, hodic phat hién va sita 16i sau khi no xay ra. Céc kim soat khac lién quan d&n ri ro giao dich cu thé (nhu bién ché, ban hing va mua hang) va duge thiét ké dic biét dé ngin chin hofe phat hign va sita 16i. So dd sau day cho thay sy tuong téc gita hai cdp 49 kiém soat 5: véi cdc giao dich hi ho bit ddu va xir ly (mite d6 giao dich) thong qua s6 sach ké todn (cAp 46 16 chérc) va cudi cing li ¢éc béo edo tai chinh. Sees ee Includes controls aver: 2 Fraud (management oyewidle) Contstized precaiaing: I { Hinh 3.1 Sy tuong téc gidta hai cp d6 kiém soatChit thich: ‘Trong mét sé ngit canh, “pervasive control” c6 thé duge thiét ké dé hoat dong 6 mute dé. cchinh xéc ¢6 thé ngan chan hoe phat hign cdc sai sot cu thé 6 cp quy trinh nghiép vu. Vi du, mt ngan sch chi tiét due phé duyét boi nhiimg ngudi 6 tréch nhiém quan tr} e6 thé duge sir dung boi ban quan ly 48 phat hign chi phi quan IY tréi phép. Trong cf truéng hgp Kha, c6 thé 6 céc hoat déng kiém soat va cdc b6 phén ciia hé théng théng tin 6 lién quan dén hoat ding chp co si. Entity level control (vi du nh: cam két vé thdim quyén) o6 thé khéng r6 rang hon so véi céc quy trinh & cp quy trinh nghiép vu (ching han nhur d6i sénh hang hod nhfn duge theo don dt hang), nhung cting rit quan trong trong viée ng’in ngiza va phat bign nhtng gian Van va sai sét. Quy trinh BCTC vo cudi ky bao gdm céc thit tuc dé: Nhp tng sé giao dich vao s6 céi chung; Lya chon va ép dung chinh sdch ké ton; Bat dau, ty quyén, ghi va xir ly cdc muc nhit ky trong sé cdi chung; Ghi Iai nhting thay d6i dinh ky va khong thudng xuyén d6i véi ede BCTC; Chuin bi BCTC va cde thong tin c6 lién quan, £-Kiém sodt cdng agh@ thong tin (TT) twong ty nhu cdc kiém soét cdp 9 18 chitc, ngoai tri vigc ho tap trung vio céc hoat ding CNTT (nhu td chitc, nhan sy, ton ven dit ligu) duge quan Iy trén toan b9 18 chite. Kiém soat img dung CNTT tong ty nhu kiém soat giao dich. Chiing lign quan dén cach cée giao dich cy thé duge xtr ly 6 cp qué trinh kinh doanh. ich trong yéu & c4p co’ sé dan ligu Ri ro 6 edp dco sé din ligu lign quan dén s6 du tai khodin don Ié tai mgt thai diém (vi du nhur két thiie ky), cdc loai giao dich (cho kj-tai chinh), va trinh bay va cng bé trong bao cio tai chin. Chiing ta nén sit dyng cde CSDL cho céc logi giao dich, s6 du tai Khoan va cong 65 théng tin day dit dé lam co sé cho vige dénh gid ri ro cita sai s6t trong yéu va thiét ké, thyc hign cde thi tye kiém toan khée. 15 Riliro ciia cée sai CSDL duge sic dung b6i kiém todn vién thugc cdc loai sau: CSDL lién quan dén ede logi giao dich ciing ste kign trong k) kiém todn: Hign hita - ede giao dich va su kign 44 duge ghi lai da xay ra-va lién quan dén don vis Day dit - tat ca cdc giao dich va sy kién cdn duge ghi lai da duge ghi lai; Chinh xéc - s6 tién va cdc dit ligu khdc lién quan dén eae giao dich va su kién ghi lai duoc ghi Iai hop lys Diing ky - giao dich va su kign da duge ghi Iai trong ky ké ton chinh xéc;+ Phan loai - cde giao djch va sy kién da duge ghi lai trong cfc tai khoan thich hop. Co sé dan ligu lién quan dén 56 due tai khodn tai thoi diém két thi. hftu - tai sdn, ng, va Igi ich vin cé phan ton. © Quyén va nghia vy - t8 chite ndm gidt hoc kiém soét cdc quyén d6i voi tai sin, va trach nhiém phap If Ki nghia vu cia phép nhan; + Diy dii- tét ca cdc tai sin, ng phi i {ch von cd phan can duge ghi nhén; + Dénh gid va phan bé - tai san, ng va loi ich von duge bao gdm trong béo céo tai chinh voi s6 tién thich hgp va bat ky diéu chinh dinh gia hode phan bé két qua ndo duge ghi Iai hop ly. Co sé dn lig tra val trinh bay va céng bé thong tin: + Tinh higa hitu, quyén va nghfa vu eée syrkign, giao dich, vi ede sy kign Khe dH durge cong b6 va da xay ra d6i véi don vi «Diy di- tit ca cdc théng tin cn biét da duge dua vao bao cdo tai chinh di duge dua vao; ‘© Phan Jogi va hiéu biét - thong tin ti chinh duge trinh bay vi m6 t4 hop ly, va céc théng tin duge tinh bay 16 rang; + BO chinh xéo va dénh gid - théng tin tai chinh va eée théng tin Khéc duge céng bé mét céch cong bing va véi sé tién thich hop. N6i t6m Iai, c6 7 CSDL, dé la + Hign hitu, phat sinh + Day dit © Quyén va nghia vu + Chinh xée + Ding ky + C6 thé higu duge + Dénh gia Ching ta eting c6 thé sir dung khai nigm chu ky && danh gid rii ro. Chu ky tir khéng tn tai tong ISA, tuy nhién né bao gdm tft ei ef logi giao dich, s6 dur tai Khon va cf thong tin 6 lign quan dén cing chi dé trong béo cdo tai chinh, vi dy: Mua hing / tai khoan phai tra, Ban. hing/ tai khodn phai thu ‘Trén thuc #8, kiém toan vién cé thé danh gid nguy co sai léch trong yéu 6 mite xée nhén ‘cho méi chu ky. Dé xdc dinh va danh gid nguy co SSTY, KTV phai danh gid rhi ro vn c6 va rai ro kiém soat ndi bd. 1.6 Banh gid cc riti ro tiém tang Rai ro tiém tang [a tinh nhay cém cia BCTC lién quan dén sai s6t o6 thé 1a dang ké, hoc nghiém trong Khi tng hop véi céc sai sét khac, gia djnh ring khéng e6 kiém sodt lién quan. Noting cau hoi sau day ¢6 thé gitip cho kiém todn vign khi dénh gai roi ro:hur moi 6 thye M6i trudng 18 chite, C6 yéu t8 nguy cor cao trong mdi trudng 18 chite (vi du trudmg kiém soat yéu hoje nganh 06 nguy co cao)? Danh gid ndy duge thyc hign & cap ‘Yéu t6 bén ngoai. C6 cde yéu t6 bén ngoai cé nguy co cao (vi du nhur phat trién cong, rghé 6 thé lam cho sin phim nao dé dé timg doc wa chudng tré nén 163 thoi)? ‘Tinh phic tap ciia tinh toan. $6 tién ghi duoc o6 lién quan dén céc giao dich khé kiém toan hay cde van dé vé ké todn phitc tap khéng? ‘Tinh nhay cém véi Trém cdp ho%e Gian 14n. La sé tién ghi nhan cé dé bi in cfip hose gian én, bao gdm ca vige chiém doat tii sin va béo céo tai chinh gian an? , Phan quyét va Uée tinh, $6 tién ghi nhén cd bao gdm céc khodn tién thu duge tir ude tinh ké toén ma o6 thé bi danh gid khéng chic chén? ____ Nang Jue cia Nhan vién Khdch hing. Nhan vién chju tréch nhiém xirly cde giao dich c6 thiéu kinh nghiém va giém sat thfch déng khéng? Nhiing sai s6t trong kj truée, Cé sai sot vé nam trudc trong sé tién ehi nhan ? cdc hogt dng kiém soat lién quan dén kiém todn Chting ta phai c6 su hiéu biét vé kiém soat ndi bd cba co quan va ghi nhén sy hiéu biét 17 a6. Trong 6 5 thanh phn cia KSNB doanh nghiép la cdc hoat dong kiém soét, Ching ta phai c6 hiéu biét vé céc hoat déng kiém soat c6 lién quan dén kiém toan. Cac hoat dong kiém soét ld nhiing hoat dng ma KTV danh gid 18 cdn thiét dé hiéu duge dé danh gid ri ro c6 sai sét trong yeu. Sai s6t 6 cdp d6 co sé din ligu va thiét ké cde thi tue kiém todn tip theo 48 danh gi rhi ro. Cc hoat déng kiém goat o6 lién quan dén nhimng ri ro dang ké hoc lién quan dén nhiing raj ro ma thii tue don thudn khéng cung cap dit bang chimg kiém todn thich hop; hoc duge xem a ¢6 lién quan trong vige dnh gid ctia kiém todn vign ‘Trong mét sé trudng hyp, ban giam déc 06 thé khéng phan ing mét céch thich hgp véi cde rdi ro nghiém trong hoe gian lin bang cach thuc hign kiém soat nhting rii'ro dang ké nay. Sy that bai cia ban giam déc dé thye hign cdc kiém sodt nhu vay 14 mét dau hiéu vé su thiéu hut dang ké trong kiém soat ndi bé. anh gif ri ro kiém soat ngi bd Néu kiém tofn vién dénh gid hé théng kiém sot ndi bé cita doanh nghiép [a how va 8 cn nhdc gitta Igi ich va chi phi, kiém toan vign 6 giai doan dnh gid rdi ro dnh gid vige thiét kké va thyc hign kiém soat di b6. Khi kiém sodt khong duge kiém tra hoge khong hogt dng higu qua, khing ¢6 sue phu thude vao céc b6 diéu khién va do d6 kiém soat ri ro duge coi 1 CAO. Danh gia rai ro ciia ce sai sot trong yéu Két qua eta qué trinh danh gia tli ro IA xée dinh va danh gi rii ro cia ede SSTY 6 cdp 49 CSDI d6i véi céc logi giao dich, s6 du tai khodn va thuyét minh, Danh sach eudi cing vé nhiing riti ro dang kéDank gid rhi ro duge mé t4 6 trén cho phép kiém todn vign xéc nbn dénh gi ban dau vé ning rai ro ding ké vi, néu cén, 48 hon thanh danh séch cfc ri ro déng ké trong trong, hop mét s6 ni ro quan trong méi da duge xée djnh trong qué trinh dénh gid rii ro. Kiém todn vign sé phai xem xét cfc mii ro nay trong sudt qué trinh kiém todn va két lugn ‘gc kiém todn duge thiét ké 48 phan hdi nhiing rai ro nay da ign kiém todn sé phai nhdt quén véi nhiing két lun nay vé nhiing rai ro dang duoc thyc ké. M6t vai phwong php chinh 48 gitip cho vige dimh gid riti ro higu qua Yeu clu Dién gidi ‘Su tham gia cua cdc | Chi nhiém kiém todn va cdc kiém tofn vién chinh cia nhém kigm toan thanh vién cao cip | phai cling tham gia trong vigc lap ké hogch kiém todn va e6 nhting budi (Up-Front tho Iufn véi cde thanh vién trong nhém. Diu nay sé gitip ké hoach Involvement of kiém ton thuan loi nhé vao nhitng kinh nghiém cia cdc thinh vién. Senior Team Members) ICTV khong thé trong cho vao sy trung thye va liém Khiét ota ban giém déc va nhiimg nguoi chiu tréch nhiém quan tr] trong qué kh ‘Tinh hoai nghi nghé nghigp quan trj IA trang thye va cé tinh ton ven khéng lam kiém todn vién gidmsy can thiét phai duy tri tinh hoai nghi nghé nghiép hoc cho phép KTV hai long véi bing chiig kiém toan thuyét phuc it hon khi o6 sy dam bio hop ly, : Thai gian danh cho viée lap ké hoach kiém toan (xy dug chién luge Lap ké hogch ting thé kiém toan va ké hogch kiém toan) sé dam bao dat duge cae rye tiga kiém todn va eéng vige eta kiém tof vién luén t§p trung thu thap baing chimg vé nhiing diém yéu tiém dn. ‘Sau khi len Ké hoach, cA team s€ c6 nhting cue hop, cude thio Tuan nhém, va trudng nh6m kiém todn hoge manager sé trinh bay nhumg vn dé sau day: ‘Thong bdo cho céc thanh vién nhém kiém todn vé tinh hinh etia khéch hang va thao lan vé céc phén cé nhidu ri ro. ‘Théo ludn vé sy higu qua eda chién luge kiém todn ting thé va 06 sy thay ddi néu cén thiét Thao ing nhém : ce ae a ‘Thao Iudn nhiing gian lin c6 thé xay ra va thiét ké cdc giai phap. Phin bé cdc phan hanh va dt muc tiéu thai gian Vige trao 46i lign tue gitta cdc nhém kiém todn trong suét qué trink tham gia cting rét quan trong, vi dy nhu thio luén va giai quyét cde vn ad kiém tofn, cc hoat ding bat thudg hoge cée chi s6 gian lan c6 thé xay ra. Diéu nay s€ cho phép truyén thong kip thoi d8 quan ly va, néu ccdn thiét, thay d6i chién huge kiém toén va thi tuc kiém toan.‘Bude quan trong nhdt trong qua trinh dinh gid rll ro [a xde djnh i ed ce ri ro ¢6 Tién quan. Néu céc yéu t6 rai ro gian in kinh doanh va gian ln khéng duge kiém toin vign xée dinb, ho s® khéng duge dénh 4 hoje tai ligu, va m6t phan img kiém todn thich hgp sé khéng duge thiét ké, D6 la ly do tai sao tha tuc danh gid ri ro duge thigt ké tot rat quan trong d6i véi higu qua kiém todn. Cée guy trinh dnh gi rai ro nay cfing phai duge thyc hién boi déi ngit kiém todn vién & ting cdp 9 phit hop. Tap trung vio vige xée dinh ri ro Mot bude quan trong trong qua (rink dnb gid ri ro Ta dan gia higu qua cia cdc phan ting cia BGD ( thiét ké / thye hign kiém sodt cia t6 chiic) néu 06 dé gidém thiéu cdc rai ro duge x4e dinh trong bao céo tai chinh. Trong céc co sé nhé hon, sy tin e@y nhiéu hon s€ durge dit vao méi truding kiém sodt (nhw ning Iye va tinh toan ven cia quan IY vw) va {thon d6i vi céc hoat dong kiém soét truyén thong (nhu phén chia nhiém vy wv). Kha nang phan hoi cla BGD véi ri ro ISAs yéu cau str dung va sau dé tuu ihting thong tin, hd so cha hing phan doan trong yéu cita kiém toan vién trong subt qué trinh kiém toén. Vi du dign hinh trong vige @énh gid rii ro bao gdm: ~ Quyét dinh chp nhiin hode tiép tuc véi khdch hang; Sit“dung cde phan | “XY dime chién lugs kiém todn ting thé; quyét chuyén mén_ | - Thiét lap tinh vat chét; ~ Danh gid rli ro ca SSTY, bao gém viée xéc dink ~ Riti ro dang ké va cfc linh vue khéc o6 thé xem xét kiém todn dic bigt cod thidt; ~ Phat trién ky vong sit dung khi thye hign cfc thi tue phan tich Huong xirIj/ giai php voi rai ro da dinh gid ISAs yeu cu phai thyc hién céc thi tue dé dap img cdc rii ro duge dénh gid 6 cdp do BCTC va 6 cfp d6 khing dink. Chung ta nén thiét ké ede thi tye kiém toan a8 dép tmg nhtmg riii ro duoc yéu céu phai cfin nhfc va téng thé rai ro duge danh gid 6 cp d6 bao cdo tai chinh va 6 cdp d6 CSDL, Mue tigu 1a ¢6 dit bing chimg kiém toan thich hop dé gidm ri ro kiém todn dén mite han duge va do dé cho phép KTV dua ra két lugn hop ly dya trén ¥ kién cita kiém thap cl todn vién, Kiém todn vign phai thu thép nhiing thong tin sau day trong tai Ligu kiém toan: + Céc giai phap xir ly téng thé nhaim giai quyét cde ri ro duge danh gid cita cde sai s6t trong yéu 6 cp 46 béo céo tai chinh va tinh ehét, thai gian va pham vi cia ede thi tue kiém todn duge thye hign, © Sy lién két cia cdc thi tuc véi cde rhi ro d4 duge danh gid 6 cdp 46 khang dinh, © Két qua cia cdc thi tuc kiém toan, bao gdm cae két luan khi ¢6 six chua 16 rang.a kiém todn vién phai chtmg minh ring cée BCTC théng nhdt hodc adi chiéu v6i cée sé sich ké todn co ban. Giai phap chung 46i véi rai ro & cp 9 bao cao tai chinh Kiém ton vién phai thiét ké va thuc hign cde gidi phdp tng thé dé giai quyét cdc riti ro duge dinh gid cia céc SSTY 6 dp BCTC. Céc giai phdp ting thé 1a mot phn cia chién luge kiém todn va bao gbm céc hoat dong lap ké hoach Bao gdm: Cc ngudn luc dé trién khai cho cde Jinh-vuc kiém todn cu ding han nhw str: dung of cdc thanh. vién ¢6 kink nghiém phd hop cho céc khu vue eé nguy eo cao hoe sy tham gia © gia vé cée vin d& phite tap; Cc ngudn hye nhu vay dugc quan 1y, chi dgo va gidm sét nhu thé nao. Dé xc dinh cdc giai phdp ting thé nhiim giai quyét cdc ri ro duge danh gid cla cc SSTY & cdp dé BCTC, KTV phai: ‘Tang tinh hoai nghi nghé nghiép Sip xép cde ngudn lye thich hgp: nhigu cé ahén gidu kinh nghiém, cfc cé nhdn bé sung bao gbm chuyén gia phap y va chuyén gia vé CNTT. Két hop tinh khéng thé dodn trude trong vige Iya chon ban chat, thdi gian va pham vi cia cae thd tuc kiém ton duge thy hién. Dimh gif xem vige lya chon va ap dung céc chinh sich ké tofn cia don vi, die bigt la cdc van dé lién quan dén phép do chit quan va cde giao dich phic tap, ¢6 thé chi a bao cfo tai chinh sai Ich do né Iue quan ly 48 quan ly cdc khodn thu nhap. Kiém todn vién c6 thé 06 cdc giai phap xit ly méi trudng kiém soat khong hiéu qua bing cach: ‘Tién hanh nhiéu tha tuc kim todn vao cudi ky hon la vao lite kiém toan gitta nién 46; ‘Thu thap cdc biing chiing kiém todn rng ri tit cdc thi tuc kiém tra chi tiét; ‘Tang sé hrong dja diém duge dua vao pham vi kiém todin. Kiém todn vign efing phai thyc hign céc thi tue kiém toan dé dénh gié xem vige trinh bay tng thé ede béo cto tai chinh, bao gdm cé eéc théng tn lién quan, phit hop v6i khudn kho béo céo tai chin hién hanh, 1.8 Cae thi tye kiém toan xit ly cdc rai ro duge danh gid ciia cae sai sét trong yéu 6 cp 46 co sé din ligu KTV phai thiétké va thu hign céc thi tue kiém todn khde e6 tinh chat, thai gian va mite 49 dya trén va dap ting cdc rii ro duge @énh gid cia céc SSTY 6 cdp 46 CSDL. Trong viée thidt ké ede tht tuc kiém ton tiép theo sé duge thye hign, kiém tod vign phai: Xem xét cde ly do dénh gid ri ro sai fch trong yéu & ep d6 khing dinh cho ting loai giao dich, en bing tai khodn va tiét 16, bao 26+ Khdning xy ra cdc SSTY do dac thi cia céc logi giao dich cé lién quan, sur céin bing tai khoan hode tiét 16 (nghia la ni ro vn 06); + Cho dit dénh gid rai ro 06 tinh dén céc kiém soat thich hop (c6 nghiia la ri ro kiém sod), do 46 yeu cu KTV phai c6 duge bing chimg kiém toan d8 xée dinh xem cdc hoat dong kiém sodt c6 hnigu qua hay khéng (nghia la KTV dy dinh da vao higu qua host déng cia kiém sodt Xéc dinh tinh chat, théi gian va mite d cia ede tha tue n6i dung) + Thu thip nhiéu cdc bing ching kiém todn cé tinh thuyét phye két qua dénh gid rii ro cia KTV Biéu dd dui day néu vai trd ola kiém todn vign trong vige dink gid céc rii ro cita ede sai sot trong yéu trong BCTC va sau d6 thye hign cdc thi tuc kiém todn dap mg duge thiét ké 48 gidm rii ro kiém toan dén mite thdp thich hop Auditor's Objective Decscring hashes egy Grancistsraterients Inherent Tsk Rete of marersat Chigu dai cia biéu d3 sé khéc nhau tly theo tinh huéng cy thé va rai ro cita don vi, vA ban cht ciia giai phap xi ly ciia KTV. Nguy co SSTY cang cao, vigc kiém tra kiém toan cén nhiéu hon do nguy co khong phat hign duge t6i da va cdin duge giam xuéng muc t6i thi - Rui ro cia vige kh6ng phat hign sé dat duoc va nguy co ri ro / kiém soat o6 hitu 6 ty Ie nghich. ‘Vi du, khi ri ro tiém tang va kiém soat ri ro cao, cn thiét lap nguy co khng phat hién & mite thép dé giam rii ro kiém todn tng thé xuéng mite chap nhén duge thp. ‘Nguge lai, khi ca ri ro tiém tang va kiém soét ri ro thép thi o6 thé dat ra nguy co khong phat hién 6 mite cao hon trong khi van duy tri nguy co kiém toan chung & mitc thap chdp nhan duos. ISA 330.4 dua ra efc djnh nghia sau:Thit nghiém co bin - Quy trinh kiém toan dugc thiét ké 48 pha cdc SSTY 6 cp d$ CSDL. Cée thi tue ni dung bao gém Cac kiém tra chi tiét (cdc logi giao dich, s6 du tai khoan va céc théng tin céng bé) va cdc thi tuc phan tich co ban, ‘Thir nghiém kiém soat - Mét thi tue kiém toan duge thiét ké dé dénh gid higu qua hoat dong cela cde bign phap kiém soat trong viéc ngén ngira, hoe phat hign va sla chiia cae sai sot trong yéu 6 cdp 46 khing dinh. Béi vi vige danh gid nguy eo sai SSTY c6 tinh dén vige KSNB nén mite d@ ca cae thi tuc n6i dung phai duoc ting lén khi két qua kiém tra kiém sodt khéng dat yéu cau. KTV phai thiét ké va thy hién cdc thir nghiém kiém soat lién quan dén higu qua hoat dong cia cdc kiém soat lién quan néu: Dinh gid ni ro cita sai s6t trong yéu 6 edp d6 co sé dn ligu bao gdm sux ky vong ring cdc hoat d6ng kiém sodt dang hoat dong higu qua, hose Cée thir nghiém co ban don lé khéng thé cung cp di bing chimg kiém todn thich hop 6 mic khing dinh. Déi voi mgt s6 rai ro, KTV cé thé dénh gid rang khéng thé c6 hode ¢6 thé thyc hién durge di bing chimg kiém todn thich hgp chi tit cdc thii tye oo ban, Nhiing rai ro nhur vay 6 thé ign quan dén vigc ghi chép khéng chinh xéc hode khéng day a cée giao dich hoc s6 du tai Kkhodn théng thudng va ding ké, dic diém thuong cho phép xir ly tr dng cao v6i sy can thi thii céng ft hofe khéng c6. Trong trusng hop dé, su kiém soét cia don vj déi véi nhiimg rai ro 6 lién quan dén vigc kiém toan va KTV phai hiéu 16 vé cdc rai ro 6. KTV cfing sé Iya chon 48 thuc hign mét s6 kiém tra kiém soat néu dénh gi rang né higu qua hon la dya vao KSNB. ‘Thiét ké va thye hign cdc thi tyc kiém todn khéc Tinh chat, thoi gian va mic d6 cla cdc tha tye kiém toan tiép theo duge dua trén va dénh, gid nhimg ri ro cia cdc SSTY 6 cp do CSDL. Diéu nay tao ra sir Lién két 16 rang gitta cdc thi ‘tye kiém todn eta kiém todn vin va danh gid rii ro. Bude dau tién la xem lai cdc théng tin thu duge cho dén nay sé tgo thanh co s6 cho vige thiét ké céc tha tuc kiém toan khde. Diéu nay sé bao gdm: Tinh chat va ly do cho eée rai ro duge dénh gié (nhur ri ro kinh doanh va ri ro gian Ign) & BCTC va mite 49 khing dinh; Cac sé du tai khoan, cdc logi giao dich, ho&e cdc thuyét minh théng tin cé lién quan dén cde BCTC; Su cn thiét (néu e6) 48 thy hign kiém tra cdc diéu khién. Diéu nay s@ xay ra thye té khéng thé cung cp dit bing chimg kiém todn thfch hop & mic 49 CSDL; Sy hiéu biét cla KTV vé méi trudng kiém soat va cde hoat dong kiém sodt. Dic biét, da c6 bit kj kiém sodt n9i bé ndo duge xdc din néu kiém tra sé cung edp phan img c6 higu qua 46i voi nhiing rdi ro duge dénh gid cia cae sai sét trong yéu 46i voi mét khang dinh cu thé; VA Tinh chat va mite 46 ciia cdc thi tyc kiém tofn cy thé 6 thé durge yéu edu bdi mot sé ISA, hoke theo céc quy te va quy dinh cia mot sé khu vue. dc thi tueDya vao két qu dénh gid rai ro tiém tang va rii ro kiém sot dé tng hop dinh gid ri ro phat Sau khi da c6 két qua danh gié rui ro tiém tang va kiém soat ndi b6 cho ting thé bao céo tai chinh va timg khoan muc, KTV sé ting hgp theo mau sau: Cycle. “| Inherent risk | Internal control risk_| Risk of material mistatement Sales / receivable cycle STANDARD | High Low Inventories cycle ENHANCED | High MEDIUM Tangible and intangible assets cyck| STANDARD | High Low Purchase / payables cycle STANDARD | High LOW Payroll cycle ENHANCED | High ‘MEDIUM Hinh 3.1. Téng hop danh gid cdc rai ro 2. Quy'trinh danh gia rdi ro kiém toan & céng ty thye té Mazars Viet Nam Dé minh hoa va mé ta 18 hon vé quy trinh dénh gia ri ro 6 Mazars, sau day em xin phép dua ra 2 vi dy thyc t8 6 2 doanh nghiép ld khdch hang cia Mazars. 2.1. Logi hinh eéng ty cung cap dich vu. a, Timhi So luge vé cong ty, tén cng ty: cng ty TNHH Céng nghé thong tin A Linh vyc kinh doanh: Chit yéu la tu van vige ban phan mém may tinh va cung ep dich vu huéng dan sir dung phan mém may tinh cho khach hang. Vén diéu 1é cng ty: xxx.000.000 VND. Cty A nay la doanh ngiigp 100% vén dau tu née ngoai cia mot cOng ty me tai Thuy sf chuyén sin xuét ede logi sin pham phan mém phye vu xudt khdu di ede thj trugng Chau My, Chau Au va Chidu A. Céc phong ban chinh cia céng ty: ban gidm déc, bd phn kinh doanh, phing ké todn, phong nhén sy, phong sales, phdng xuat nhap khau. téng quan vé cong ty va dnh git rai ro chp nhan hop ding kiém toan Qua qué trinh tim hiéu thong tin va phéng vn ban gidm déc ea cOng ty B, kiém todn vién nhan thay céng ty B 6 day di gidy to kinh doanb, phdp ly hop Ig, cdc sin phdm cita céng ty ding voi logi hinh kinh doanh di ding ky. Céng ty c6 bo may t6 chiic phi hop, d6i ngii lan dao va nhan doanh én dinh, ban quan ly 6 day dit nang lye va 66 sur hiéu biét vé nganh nghé. Kiém toan vién tém tat dic diém cita céng ty va lu trong file hé so kiém toan. Két lun: KTV dénh gia mite rdi ro kinh, doanh ma Céng ty c6 thé gip phai khi tién hanh & mie thép. Do d6 Mazars chp nin cung edp dich va kiém toan. b. —_-Hoach dinh cdc thii tye dénh gid rai ro Danh gi ro tiém ting trong gi in Jap ké hoach kiém toanKiém toan vign tién hank phan tich cfc yéu 16 anh huéng dén vii ro tiém ting trén co si céc théng tin da thu thap vé loai hinh doanh nghigp; nginh nghé kinh doanh; co cu t6 chire b} may cng ty. Hiéu biét vé hoat dong, méi truéng kink doanh va cdc chinh sdch ctia céng ty: Vé méi truéng kinh doanh chung Céc hogt déng chinh trong ném hign tai cba Céng ty le: +Tu van ban phan mém va + Cung ep dich vu hudng din sir dung phn mém miy tinh. Sur canh tranh: Trong théi dai céng nghé phat trién, yeu cdu su ddi méi trong san phim céng nghé ludn la théch thie 461 véi céc doanh nghigp kinh doanh trong linh vue nay. Trong, hig nim gan day, nhu edu sir dung may tinh ctia con ngudi ngay cang ting dn dén nhu edu sin phim phén mém vi tinh cfing gia ting, hang loat cc céng ty dich vu cung tmg phan mém ra di, sin phim phan mém lién tuc cap nhat, thay déi, dic biét la cdc nén kinh né troi nh Nhat Ban, Hoa Ky, ede nude thude khdi Chiu Au. ‘Vé méi truong php ly mA doanh nghigp dang hoat dng Qua tim hiéu so b6 tir gidy phép Kinh doanh va von digu 16 cita cong ty. Céc béo cé0 tai chinh, béo céo kiém todn cia nam truéc. KTV nhgn thiie 16 vé linh vue hop php ma doanh nghigp dang kinh doanh. Doanh nghigp tuén thi theo phap luat Nha nuée C6ng héa xa hi chit nghia Viet Nam, va bi chi ph6i boi cde Iugt php lién quan vé sé hitu tri tug, thuong mai, bao ‘méit thong tin cia Vigt Nam Hiéu biét vé doanh nghiép KTV xem xét so dé 18 chtte va co edu quan IY, thu thap bién ban hop hoi déng quan tris ban giém déc. Phong ban cdng ty gdm c6: phong kinh doanh, phéng nhan sy, phong kinh doanh, phong ké todn..Ciing véi tr duy xét dodn nghé nghigp KTV nhén thay Doanh nghigp dang trong giai doan phat trién véi cdc chinh séch hoat dng phi hgp, ating m6i truéng phap ly, déing nganh nghé kinh doanh. Két Iwan: Dic diém va méi trudng hoat dong cia khéch hang duge dénh gid t6t, do dé ri ro tiém ting 6 mite dé thép. ‘Trén cfip d6 co sé dn ligu cp d§ CSDL, KTV phan tich tong quan cde sé ligu trén BCTC, so sénh nam nay voi nam true tim ra nhimg bién dng bat thuong 6 céc khoan muc, sau dé ding m6t bang ede cu di duge thiét [4p sin (theo MAM) dé diinh gid rai ro tim ting, 06 3 mite theo cdp d6 tang din 1a Standard, Enhanced, Significant. Kiém todn vign thu thap s6 ligu tir bang can déi ké toan va bao cdo két qua hoat dong kkinh doanh, duéi day 1a céc khoain mye cé bién dng én cudi ném 2018 so véi 2017: 2018 ‘2017 Bién dong Khon myc SO tuyét déi S6 tién (VND) | S6 tign (VND) | Sé twong 465i (VND) %)Phai tha KH | 3.613.302.000 | 10.251.412.710 | (6.638.110.710) (64,75)% Tai san 06 | 9.262.133.364 | 5.820.005.873 | 3.442.127.491 59,14% h Bang 3.1 S6 ligu khoan myc Phai thu khach hing va Tai sin cO dinh ‘V6i sé ligu thu thap két hop cing kinh nghiém kiém todn cia cdc cudc kiém todn truée day tai doanh nghiép nay, KTV da phan tich va nhgn xét v8 céc khodn myc c6 bién d6ng [én trén phan tai sin nhur sau: Doi véi khoan m thu cia khdch hang, A ban hang cht. yéu ¢ cho céng ty me. ‘Thong qua bang bio céo tudi ng do céng ty cung cdp, kiém todn vién nhfn thay sé ng nay van cdn nim trong théi han ng cho phép, khong e6 vige trich lp dir phong cdc Khodn phai thu, céc khodn phai thu gidm ding ké v6i 64,75% so v6i nim 2017 trong khi doanh thu nam 2018 cia céng ty tng 23% so véi nfm 2017 nhis vio tinh hinh kinh t6 kha quan ciia cOng ty me, va thoi han tra tién trong hop ddng mua ban hang héa gitta céng ty A va céng ty me nay ciing duge rit ngin xudng cbn 13 ngay so véi 23 ngay nhu nim 2017, cdng ty A do dé thanh céng c6ng vige thu hdi ng din dén s6 dur cuéi ky Khoan phai thu gim manh. Déi V6i Kchodin mye tai san e6 dinh, ‘SCD chiém ty trong rit 1én trong khoan r ssin, lén dén hon 24% va c6 vai trd hét site quan trong, thé hign ning lye, trinh dé trang thi co sé vat chit ky thuét cita doanh nghigp. Tai A tai sin ¢6 dinh chit yéu Ia laptop, may in, may photo, phan mém quan ly, phuong tig 0 Véi nim 2017, TSCD tang 59,14% chi yéu lA do sy ting tén dang Ké cia vige mua thém may méc thiét bj phye vy vgn hinh doanh nghigp vi thay thé cho nhiéu may méc bj hu hing vi héa hogn xay ra nim 2017 tgi cdng ty. Cong ty eting mé rong quy m6 cia minh, thu thém 4 mét bing méi, bé sung thém nhiéu may méc mge di sau khi tim hiéu vé quy trinh kiém soat TSCB elia A, KTV phan thay quy trinh chat ché, tir khau nh§p kho, theo d6i va phan bé tai sin dén e4e phong ban, bd phan, c6 sur phé duygt va giém sit cia efp trén nhung vi vige mé rong quy m6 doanh nghigp, ai sin o6 dinh tang dang ké nén KTV danh gid rii ro tidm tang cia khodn mye nay 6 mite cao, ~ Qua nghién etiu tai ligu ~ Béo céo tai chinh cita khdch hang, KTV sir dung “Bao céo két qua hoat déng kinh doanh” dé phan tich sy bién ng. Kiém toan vign dic biét quan tm dén: tai Khoan 2018 2017 Bien d6ng tre ‘Sétién(VND) | Soin (VND) | Strong doi (VND) [SO tuyet doi (%) Doanh thu | 180.089.514.000 | 146.170.277.000 | 33.919.237.000 23% GVAB 156.718.287.300 | 126.414.212.100 |,30.304.075.200 24% Bang 3.2 Sé6 ligu khoan myc Doanh thu va Gid von hang ban Tir sé ligu trén Bao cdo két qua hoat dng kinh doanh két hop véi xét doan chuyén mon cla KTY, rit ra duge eée nhgn xét cho bién dng lén nhu sau:+ Doanh thy nam 2018 ting nhe so v6i nam 2017, tir 146 ty 1én hon 180 fy, tite ting 23%, doanh thu chi yéu dén tir hang héa dich vu ban cho céng ty me. Syr tng Ién cia doanh thu cung cap dich vy dén cha yéu tir sy tang trong nhu cdu ca cdng ty me. Trong nim 2018 sé dur én cng ty A thye hign it hon 2017 nhung tat c& ede dy an déu la cée dy dn Ién, nén tao doanh thu cao hon 2017, bén canh 46, c6ng ty A ciing nhén duge rét nhiéu dy én tir phia cong ty mg trong t€p doan, nén hién tai cOng ty A dang cé huéng tuyén thém nhiéu lao dong, uée tinh s6 nhan vién ciia céng ty s& vuot mize 300 nhan vign trong nim 2019. Tir day cho thay cng ty A dang & giai oan phittrién phén thinh, doanb thu dy kién s8 ting cao trong cde nim 16, Theo xét dosn chuyén mon nghé nghigp vi kinh ngbigm kiém tos tai cdng ty A ti teude. Cong ty A €6 tOn tai rai ro ghi nhan doanh thu sai ky (cut-off) nén KTV dénh gid ri ro tiém tang ¢ khoan myc nay lacao. + Cdn khoan muc gid vin hang bén, cling ting nhe, tir 126 ty 1én hon 156 ty, tang 24%. Nguyén nhan chinh din dén viée gid vin hang ban ting la do sur ‘ang trong nhu cu cung cdp dich vu tir kbach hing. Vé ban chét, cong ty A 1a cdng ty chuyén vé cung cép dich vu, gid von hang bén g6m cae chi phi Iuong va céc chi phi khaé nhu chi phi khdu hao, chi phi dich vu thué ngoii,. Nhin chung, trong gid vén hang ban nam 2018, chiém ty trong cao nhét la chi phi luong véi 85%, 15% c6n lai la chi phi khdu hao c6ng cu, dung cy, phi thué van phone, con sé ting 24%

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