‫جامعة القاهرة‬

‫كلية التجارة‬
‫قسم المحاسبة‬

‫تأثير المنظومة الضريبية المصرية‬

‫علي‬
‫استخدام التخطيط الضريبي ‪.‬‬

‫بحث مقدم إلي‬

‫المؤتمر السنوي الخامس لقسم المحاسبة‬
‫بكلية التجارة جامعة القاهرة‪.‬‬

‫إعداد‬
‫احمد عبد الحكيم احمد محمد‬
‫محاسب قانوني والمدير الرئيسي المشارك‬
‫بمؤسسة ‪A T C &G G I‬‬
‫محاسبون قانونيون ومستشارون‬
‫ماجستير محاسبة‪ M B A -‬تمويل‬
‫‪ D B A‬تمويل جامعة القاهرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ملخص البحث‬

‫انطالقا من كون السياسة الضريبية احدي األدوات التي تعملل عللي تحقيل‬
‫األهداف االقتصادية واالجتماعية للبالد والتي يأتي علي رأسلاا تحسلين البيةلة‬
‫االسلللترمارية وتنقيلللة المنلللار االسلللترماري ليصلللب أكرلللر قلللدرة عللللي جللل‬
‫االسترمارات مما يسلاعد عللي تنشليط عجللة االقتصلاد القلومي ‪ ,‬فانل كلان ملن‬
‫المفترض أن يشاد المجتمع المصري عملية إصالح اقتصادي شامل من خلال‬
‫منظومة ضريبية تنموية متكاملة وذلك بداية من صدور قانون الضرائب علي‬
‫اللللدخل رقلللم ‪11‬لسلللنة ‪ , 2002‬حيلللث أن هللل ا القلللانون ينلللتا أفضلللل األسلللس‬
‫والممارسات الضريبية في العالم كون لم يعني فقط بتعديل سعر الضلريبة فقلط‬
‫وإنما إليجاد منظومة متطورة ومتكاملة تخلدم الملوا ن البسليط بقلدر ملا تخلدم‬
‫المسترمر والنشا االقتصادي ككل‪ ,‬وبحيث تقضي علي المشاكل المزمنة التلي‬
‫يعاني مناا النظام الضريبي المصري ‪ ,‬فضال عن ان اوجد للتحاسب الضلريبي‬
‫مرجعيللة محاسللبية راقيللة ممرلللة فللي معللايير المحاسللبة المصللرية والتللي فللي‬
‫مضموناا تتمرل في معايير المحاسبة الدولية باسترناء بعل األملور البسليطة‬
‫جدا والتي ال تتعدي أربعلة فلرو فقلط ‪ .‬ولقلد كلان لل لك اكبلر األثلر فلي اعتقلاد‬
‫المجتملللع الضلللريبي المصلللري واللللدولي ( المسلللترمر اللللدولي ) أن المنظوملللة‬
‫الضلللريبية فلللي مصلللر باتللل متايةلللة تماملللا لجللل االسلللترمار وتحقيللل تنميلللة‬
‫اقتصادية شاملة ‪ ,‬اال أن ه ا االعتقاد لم يستمر ويال ‪ ,‬فملا لبلث أن تبلدد عللي‬
‫أعتا أعما الفحص الضلريبي الل ي قامل بل مصللحة الضلرائب المصلرية ‪,‬‬
‫ولقللد كللان ذلللك مللدخال للشللركات المحليللة واألجنبيللة المقيمللة والتللي تمللار‬
‫أعمالاا علي ارض مصرية في اللجوء وبح ألي أعما التخطيط الضريبي ‪.‬‬

‫‪Abstract:‬‬
‫‪As tax policy has been one of the tools leading to‬‬
‫‪arriving at the economic and social targets of the‬‬
‫‪country, most importantly, improvement and filtration‬‬
‫‪of investment climate to be more attractive of investors‬‬
‫‪which give a push to the national economic march.‬‬

‫‪Therefore, the Egyptian society has been expected to‬‬

‫‪witness a comprehensive economic reform through such‬‬
‫‪newly introduced integrated and development biased tax‬‬
‫‪system represented in the issuance of income tax law no.‬‬
‫‪91/2005.‬‬
‫‪In this connection it may be‬‬ ‫‪worth mentioning to‬‬
‫‪confirm that such law stipulated for the most favorable‬‬

‫‪2‬‬
tax practices over the world for not only being mainly
concerned with tax rate amendment, but also with
seeking such advanced and integrated system that gives
the due attention to the simple citizen as well as the
investor and the economic activity alike.

The new tax system aimed also to the removal of chronic

problems which the Egyptian tax administration has
been so long suffering from.

In addition, the new system designed such a highly

technical reference to ensure application of such a
highly efficient and fair tax accounting represented in
the Egyptian accounting standards which are mainly
derived from the international accounting standards
with the exception of some minor issues not exceeding
four differences.

This has been a good reason for both the Egyptian tax
community and the international investors to believe
that tax environment in Egypt has become completely
prepared to attract investment and to accomplish a
comprehensive economic progress. Unfortunately, such
belief has soon vanished and the credit goes to tax
inspection that has been performed by the Egyptian Tax
Authority.

This has been the motif which led both local and foreign
companies operating in Egypt to seek what could be a
refuge or a lifeboat, namely, tax planning approach.

‫مقدمة‬

‫يعللد التخطلليط الضللريبي اداة فعالللة لمنظمللات االعمللا المصللرية ومنظمللات‬

‫ حيلث انل يمرلل وسليلة لمنظملات االعملا‬, ‫االعما االجنبية المقيمة في مصر‬
‫لتخفي عبء الضريبة المستح واستخدام ذلك التوفير الضريبي فلي احلدا‬
‫توسللعات واسللترمارات تحق ل عائللد لاللا بمللا يعللود فللي ناايللة االمللر الللي يللادة‬
‫الوعاء الضريبي ال ي يساعد علي احدا تدفقات نقدية عاليلة للخزانلة العاملة‬
‫ بالل ا فللان التخطلليط الضللريبي يعللود بفوائللد علللي منظمللات االعمللا‬. ‫للدولللة‬
‫والدولللة متللن كللان فللي اال للار القللانوني والتشللريعي ومتللي تللوافرت المبللررات‬
. ‫للجوء الي بواسطة تلك المنظمات‬

3
 ‫مشكلة البحث ‪:‬‬

‫تعتبر منظمات االعما االعمدة الرئيسية الي اقتصلاد ‪ ,‬ولل ا فلان ايلة دوللة‬
‫لكي يكون لدياا اقتصاد تستطيع من خالل الوصو الي مكانة متميزة فلي للل‬
‫المنافسة الشديدة عالميا ‪ ,‬فان البد ان يكون لدياا نظام ضريبي مسلتقر سلواء‬
‫مللن حيللث التشللريعات الضللريبية او االدارة الضللريبية او مللن حيللث تللوافر بيةللة‬
‫محاسبية متميزة (المحاسبون القانونيون ) ‪ .‬وفي لل توافر ه ه االركان قد ال‬
‫يكون هناك موقع للتخطيط الضريبي ‪ ,‬ولكن يتواجد التخطيط الضريبي (والل ي‬
‫يادف الي تخفي الضرائب المتوقعة الواجب دفعاا للخزانة العاملة فلي ا لار‬
‫قلللانوني ) فلللي للللل بيةلللة ذات يلللادات متالحقلللة فلللي معلللدالت الضلللرائب وذات‬
‫اصللدارات جديللدة للتشللريعات الضللريبية المتالحقللة لتحويللل حالللة الممللو مللن‬
‫االعفلللاء للخضلللو وذات ادارة ضلللريبية ليسللل عللللي المسلللتوي الللل ي يحقللل‬
‫العدالة الضريبية ‪.‬‬

‫ل لك تكمن مشكلة البحث في ‪:‬‬

‫" تللوافر كافللة االبعللاد التللي تسللتدعي التخطلليط الضللريبي مللن جانللب منظمللات‬
‫االعما المصرية وك ا منظمات االعما االجنبية المقيمة في مصر "‬

‫مناجية البحث ‪:‬‬

‫نظرا الن الواقع المصري بل والواقع العربلي للم يعلرف للتخطليط الضلريبي‬
‫ريقللا بسللبب االفتقللار الللي تحقي ل اهدافلل فللي البيةللات العربيللة او قللد يسللاء‬
‫استخدام لعدم فام او يتم استخدام بطريقة خا ةة مما يفقد الخزانلة العاملة‬
‫امواال كان من الممكن ان تتدف الياا لتنشيط الدورات االقتصادية مما يلنعكس‬
‫علي تحقي قيمة مضلافة ‪ ,‬لل لك للم يالقلي التخطليط الضلريبي حظل فلي االد‬
‫المحاسلبي او الضللريبي فللي الواقللع العربلي والمصللري ‪ ,‬حيللث تفتقلر المكتبللات‬
‫العربية الي تواجد كتابات وابحلا ودراسلات تتنلاو التخطليط الضلريبي ‪ ,‬مملا‬
‫يجعل موضوعا للعصر يرير حول تطلعات العديد من االبحلا بلان يكلون ملادة‬
‫علمية غنية جدا لا ه االبحا وحتي يتحق الادف العلام بلان يصلب التخطليط‬
‫الضلريبي تحل الممارسللة الفعليلة داخللل منظملات االعملا شللان شلان االعللداد‬
‫والتجايز العداد القوائم المالية السنوية واالقرار الضريبي السلنوي والفحلص‬
‫الضريبي (اي يصب عمال ضلريبيا عاديلا فلي منظوملة الضلرائب فلي منظملات‬
‫االعما ) ‪.‬‬

‫ونظرا النني من الممارسلين فلي هل ا المجلا فقلد اسلتطلع اراء العديلد ملن‬
‫الللزمالء الماني لين واكللدوا لللي ه ل ه الحقيقللة ‪ ,‬ل ل لك فللان المناجيللة تقللوم علللي‬
‫البحللث االستكشللافي او االسللتطالعي الل ي يحللاو الوصللو الللي فللروض تربل‬
‫شرعية التخطيط الضلريبي وجعلل تحل الممارسلة الفعليلة ولليس اللي اختبلار‬

‫‪4‬‬
 ‫ه ه الفروض احصائيا حيث ان االمر لم يرقي بعد الي مرحلة استخدام االبحا‬
‫الكمية في التخطيط الضريبي في الواقع العربي ‪.‬‬

‫اهداف البحث ‪:‬‬

‫يادف ه ا البحث الي تحقي ما يلي ‪:‬‬

‫(‪ )1‬تحديد ماهية التخطيط الضريبي ‪.‬‬
‫(‪ )2‬التعرف علي فوائد التخطيط الضريبي‪.‬‬
‫(‪ )3‬مناقشة الفر بين التخطيط الضريبي والتار الضريبي ‪.‬‬
‫(‪ )4‬المنظومة الضريبية المصرية كاداة الجوء للتخطيط الضريبي‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحديد استراتيجيات التخطيط الضريبي ‪.‬‬
‫(‪ )6‬مناقشة تاثير التخطيط الضريبي علي الحصيلة الضريبية ‪.‬‬

‫(اوال) ‪ :‬ماهية التخطيط الضريبي ‪:‬‬

‫تعللددت المفللاهيم الخاصللة بعمليللة التخطلليط الضللريبي لدرجللة انل فللي ا ونللة‬
‫االخيرة حد خلط بين التخطيط الضريبي والتالر الضلريبي وباتل االوسلا‬
‫الضريبية في مصر والعالم العربي يستخدمون المصطلحين كمتلرادفين ‪ .‬ولكلن‬
‫المتخصصلللون فلللي المجلللا الضلللريبي سلللواء كلللانوا اكلللاديميين او ممارسلللين‬
‫يدركون تماما ان هناك فرقا شاسعا بين هل ين المصلطلحين يمكلن معرفتل ملن‬
‫خال سرد المفاهيم التي وردت للتخطيط الضلريبي فلي االد المحاسلبي وذللك‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬التخطيط الضريبي عبارة عن االعداد والتطبي الستراتيجيات متنوعة‬
‫للوصو بالضريبة المستحقة الي ادني حدودها خال الفترة‪.‬‬
‫‪ ‬التخطلليط الضللريبي عبللارة عللن الترتيبللات التللي تللتم بواسللطة منظمللات‬
‫االعما بطريقلة تجعلل االلتزاملات الضلريبية محتفظلة بحلدها االدنلي ‪,‬‬
‫وفي ذات الوق تضمن االمترا واالذعان للتشريع الضريبي ‪.‬‬
‫‪ ‬التخطليط الضلريبي عبلارة علن االجلراءات المتبعلة بواسلطة الممللولين‬
‫لتخفي االلتزامات الضريبية المستحقة شريطة اال يتعارض ذللك ملع‬
‫االجراءات القانونية ‪.‬‬
‫‪ ‬التخطيط الضريبي يكون االجابة علي التساؤ ‪:‬‬
‫" كيف تصنع امواال من الحكومة ؟ "‬
‫حيث ان عندما تقوم احدي الشركات بالتخطيط الضلريبي فانالا تالدف‬
‫الي توفير اموا من الحكومة تستخدم الغراض التوسع واقامة المزيد‬
‫مللن المشللروعات ‪ ,‬وتكللون صللناعة االمللوا مللن الحكومللة باسللت ال‬
‫مزايا الر رات المتواجدة في قانون الضلرائب لتخفلي مبللل الضلريبة‬
‫والمدفوعات الضريبية االخري ‪ ,‬وه ا هو جوهر التخطيط الضريبي‪.‬‬

‫با ه الكيفية ومملا سلب يمكلن وضلع تعريلف علام للتخطليط الضلريبي‬
‫كما يلي ‪:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫" التخطليط الضللريبي عبللارة عللن االسللتراتيجيات التللي يتبعاللا الممللو‬
‫(افللراد او منظمللات اعمللا ) للوصللو بااللتزامللات الضللريبة المتوقعللة‬
‫الي حدها االدني ‪ ,‬وفي ذات الوق تضمن االمترا واالذعلان للتشلريع‬
‫الضريبي "‬

‫(ثانيا) ‪ :‬فوائد التخطيط الضريبي ‪:‬‬

‫تكمن فوائد التخطيط الضريبي فيما هو آت ‪:‬‬

‫(‪ )1‬وحيث ان التخطيط الضريبي يادف الوصو بااللتزامات الضريبية‬
‫الي حدها االدني فان يساعد الشركات علي توفير االموا الال مة‬
‫لالسترمار والنمو بحيث يصب التخطيط الضريبي احد مصادر‬
‫را الما العامل ‪.‬‬
‫(‪ )2‬التخطيط الضريبي يساعد علي تخفيف العبء الضريبي للممولين‬
‫وبالطر القانونية ‪ ,‬ل ا فان يحق للممو الفرصة الكاملة‬
‫للتخطيط المالي واتخاذ القرارات التمويلية واالسترمارية علي‬
‫اسا سليم ‪.‬‬
‫(‪ )3‬التخطيط الضريبي يحق االهداف الموضوعة بواسطة الدولة لتشجيع‬
‫االسترمار وانجا التطويرات االقتصادية ‪ ,‬حيث ان اذا كان‬
‫التخطيط الضريبي في جوهره هو ترك اموا الضريبة في متناو‬
‫منظمات االعما والحكومة علي علم ب لك ‪ ,‬ل ا فان الحكومة‬
‫تطمةن بان ذلك ال يكون بدون تحقي هدف ولكناا تعلم بان‬
‫منظمات االعما سوف تتوسع وتنشأ هياكل اقتصادية جديدة‬
‫تدخل الي المجتمع الضريبي وتكون النتيجة هو احدا تدف‬
‫نقدي باضعاف ما كان يحد لو لم يكن هناك تخطيط ضريبي ‪.‬‬

‫(ثالرا) ‪ :‬التخطيط الضريبي والتار الضريبي ‪:‬‬

‫التخطللليط الضلللريبي عبلللارة علللن االجلللراءات المتبعلللة بواسلللطة‬

‫الممولين لتخفي االلتزامات الضريبية المستحقة والتي ال تتعلارض‬
‫مع االجراءات القانونية ‪ ,‬بينما التار الضريبي عبارة عن التالعلب‬
‫ال ل ي يللتم بواسللطة الممللولين لتخفيللف عللبء الضللريبة بللالطر غيللر‬
‫القانونيللة ‪ .‬با ل ا تتض ل الفللرو بللين التخطلليط الضللريبي والتاللر‬
‫الضريبي فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ ‬تخفيللف عللبء الضللريبة بواسللطة التخطلليط الضللريبي يكللون‬

‫قانونلللا ‪ ,‬بينملللا تخفيلللف علللبء الضلللريبة بواسلللطة التالللر‬
‫الضريبي يكون غير قانوني ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ ‬باللل ا فلللان العمليلللات التلللي تلللتم بواسلللطة المملللولين لتجنلللب‬
‫الضللريبة والتللي ال تتعللارض مللع القواعللد القانونيللة والتشللريع‬
‫الضللريبي تكللون تخطيطللا للضللريبة ‪ ,‬بينمللا التللي تتعللارض مللع‬
‫القواعد القانونية والتشريع الضريبي تصب تاربا ضريبيا ‪.‬‬
‫‪ ‬التخطللللليط الضلللللريبي والتجنلللللب الضلللللريبي يحققلللللان هلللللدف‬
‫االسلتخدام القلانوني لمزايلا النظللام الضلريبي لتخفلي العللبء‬
‫الضللريبي بواسللطة وسللائل تكللون مللن خللال القللانون ‪ ,‬ولكللن‬
‫التار الضريبي يتعارض ملع التخطليط والتجنلب الضلريبي ‪,‬‬
‫وعلي يصب التخطيط والتجنب الضريبي مسموحا باما ‪.‬‬

‫خالصللة القللو ‪ ,‬ان التخطلليط الضللريبي فللي حللد ذات ل ال يعللد خطللأ او‬
‫عيلللب ولكلللن الخطلللأ كلللل الخطلللأ ان يلللتم اسلللت الل لتخفلللي العلللبء‬
‫الضللريبي فقللط دون ان يكللون هنللاك هللدفا اسللتراتيجيا او تجاريللا او‬
‫اقتصللاديا ‪ ,‬وان ل فللي حالللة اقتصللار هللدف التخطلليط الضللريبي علللي‬
‫خفللل العلللبء الضلللريبي فقلللط فلللان ملللواد قلللانون الضلللرائب تجيلللز‬
‫للمصلللحة الح ل فللي اعللادة النظللر فللي المعللامالت التللي تنطللوي علللي‬
‫تخطيط ضريبي ( حسن ‪.)2013 ,‬‬

‫(رابعا) ‪ :‬المنظومة الضريبية المصرية كاداة للجوء للتخطيط الضريبي ‪:‬‬

‫تتكون المنظومة الضريبية من ثالثة اركان اساسية وهي ‪:‬‬

‫‪ -‬االدارة الضريبية ممرلة في مصلحة الضرائب المصرية ‪.‬‬
‫‪ -‬التشريعات الضريبية بانواعاا سواء كان قوانين او لوائ تنفي ية او‬
‫االتفاقيات الدولية او قرارات و ارية وتعليمات ‪.‬‬
‫‪ -‬المحاسبون القانونيون والمستشارون ‪.‬‬
‫وتجدر االشارة الي ان اي اختال في ه ه المنظوملة يترتلب عليل علدم تحقيل‬
‫العدالة الضريبية يعتبر مدخال وبح للجلوء اللي التخطليط الضلريبي ‪ ,‬ويتضل‬
‫ذلك فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ ‬أن من يتعامل مع االدارة الضريبية في كافة مراحل الفحلص الضلريبي‬

‫سواء فحصا او لجان او اجلراءات يلدرك ملن الوهللة االوللي ان توجل‬
‫مصلللحة الضللرائب هللو توج ل بالحصلليلة الضللريبية دون ادنللي شللعور‬
‫بللالظروف االقتصللادية او السياسللية التللي تمللر باللا الللبالد وانعكاسللاتاا‬
‫علللي منظمللات االعمللا او معظللم القطاعللات مناللا ‪ ,‬ويعتقللد الباحللث ان‬
‫ه ا التوج انما يرجع الي الض و التي تمارسلاا الدوللة عللي االدارة‬
‫الضلللريبية باعتبلللار الضلللرائب هلللي المصلللدر شلللب الوحيلللد لاليلللرادات‬
‫السيادية وان عملية تحديد المستادف من االيرادات السيادية انملا يلتم‬
‫بللللدون دراسللللة مسللللبقة الوضللللا الملفللللات والظللللروف االقتصللللادية‬

‫‪7‬‬
‫والسياسية التي تمر باا البالد ‪ .‬هل ا فضلال علن ان شلعور الدوللة بلان‬
‫الضريبة هي المصدر شب الوحيد لاليرادات السليادية يجعلالا تملار‬
‫ه ا الض ط عللي االدارة الضلريبية ‪ ,‬ولكلن للو ان هنلاك دراسلات تتلي‬
‫العديد من البلدائل املام الدوللة لتحقيل ايراداتالا بلدال ملن اللجلوء اللي‬
‫الضللل ط الضلللريبي عللللي االدارة الضلللريبية لكلللان افضلللل للدوللللة عللللي‬
‫مستوي جميع القطاعات ‪.‬‬
‫اما في ملا يتعلل بالتشلريعات الضلريبية فلان هنلاك ملا يسلمي بلاالنفالت‬ ‫‪‬‬
‫الضريبي يتض فيما يلي ‪:‬‬
‫التشللريعات المتكللررة مللن الدولللة خللال الفتللرة الماضللية لزيللادة اسللعار‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة او تحويل حالة بع االوعية من االعفاء للخضو ‪.‬‬
‫عدم قيام االدارة الضريبية بتطبي االتفاقيات الدولية والتشدد الواض‬ ‫‪-‬‬
‫في تطبيقالا ‪ ,‬ويتضل ذللك جليلا فلي قيلام و يلر الماليلة بتعلديل الملادة‬
‫(‪ )76‬مللن الالئحللة التنفي يللة بحيللث يللتم خضللو االتللاوات او عوائلللد‬
‫القروض المحولة خارج مصر ‪ ,‬ثم تتقدم الجاة الحاصلة عللي االيلراد‬
‫ببع المستندات لرد فلر الضلريبة فلي حاللة ان سلعر االتفاقيلة يقلل‬
‫عن سعر قلانون الضلرائب فيملا يتعلل بالمبلالل المحوللة خلارج مصلر‬
‫بقا لنص المادة (‪ )26‬من القانون ‪.‬‬
‫عللدم تفعيللل مللواد قللانون الضللرائب الخاصللة بانشللاء المجلللس االعلللي‬ ‫‪-‬‬
‫للضللرائب وال ل ي يعتبللر محللامي الممللولين ‪ ,‬حيللث ان ل لللو تواجللد ه ل ه‬
‫المجلللس لمللا تواجللدت الفوضللي التشللريعية الضللريبية كمللا هللو حللاد‬
‫خال االونة االخيرة ‪ ,‬الن كافة التشريعات قبلل صلدورها يلتم عرضلاا‬
‫علللي المجلللس االعلللي للضللرائب ‪ ,‬فضللال عللن ان ل يرفللع تقللاريره الللي‬
‫رئيس الجماورية شاملة التعن الضريبي من جانب االدارة الضلريبية‬
‫ضد الممولين وال ي يستند الي التوج بالحصيلة الضريبية ‪.‬‬
‫اما عن المحاسبون القانونيون والمستشارون فام الجالة التلي سلوف‬ ‫‪‬‬
‫تلجأ الي التخطيط الضريبي في حالة توافر مقومات اللجوء الي ‪.‬‬

‫(خامس) ‪ :‬استراتيجيات التخطيط الضريبي ‪:‬‬

‫يلعب التخطيط الضريبي دورا بالل االهمية في ج االسترمارات لما ل من‬

‫مللردود ايجللابي علللي منظمللات االعمللا ‪ ,‬حيللث يترتللب علي ل تللرك االربللاح فللي‬
‫حللو ة تلللك المنظمللات الغللراض التوسللع او اقامللة هياكللل اقتصللادية جديللدة ‪,‬‬
‫خاصة في لل الدو التي يكون نظاماا الضريبي غير جاذ لالسترمار ‪ ,‬حيلث‬
‫ان وجود جماوريلة مصلر العربيلة فلي ا لار نظلام ضلريبي يختللف علن اللدو‬
‫المنافسللة مللن حيللث جل االسللترمارات يجعللل ان هنللاك فرصللة امللام الشللركات‬
‫‪ Multinational corporations‬للتخطللليط‬ ‫وخاصلللة دوليلللة النشلللا‬
‫الضريبي الدولي ‪ International Tax Planning‬حيث يتم اختيار اللدو‬
‫التلللي تسلللاعد علــــــــــــــــلللـي تجنلللب الضلللريبة دون غيرهلللا ( صلللدي ‪ ,‬غيلللر‬
‫موض ل سللنة النشللر ) ‪ .‬وه ل ا االمللر ل ل مللردود سلللبي علللي ه ل ه الللدو اذا لللم‬
‫تتحكم ضريبيا في عملية تو يعات االرباح وعدم هروباا للخارج ملرة اخلري ‪,‬‬
‫وعلي تسعي مصر جاهدة في ا ونة االخيرة الخضاعاا للضلريبة عللي اللرغم‬

‫‪8‬‬
‫من ان يبدو لاهريا ان هنلاك ا دواج ضلريبي ولكلن جوهريلا ال يوجلد ا دواج‬
‫الن ل فللي لللل التخطلليط الضللريبي فللان ه ل ه االرب لاح ليس ل االربللاح الضللريبية‬
‫ولكنالللا االربلللاح المحاسلللبية ‪ ,‬بمعنلللي ان الللل ي يخضلللع للضلللريبة هلللو اللللرب‬
‫الضريبي ولكن ال ي يتم ترحيل فـــــــــي إ لار حقلو الملكيلة او يلتم تو يعل‬
‫هو الرب المحاسبي ‪ .‬وعلي فان اسلتراتيجيات التخطليط الضلريبي تكملن فيملا‬
‫هو آت ‪:‬‬

‫(‪)1‬التعامالت البينية لال راف ذات العالقة ‪:‬‬

‫يقصد باالطراف ذات العالقة ‪:‬‬
‫‪ -‬األطراف ذوي العالقة الذين يزاولون النشاط داخل دولة واحدة ‪.‬‬
‫‪ -‬األط رراف ذوي العالقررة الررذين يزاولررون النشرراط ررل وهررر ررن دولررة و ررو ررا‬
‫يطلق عليه "ال نشآت الدولية تعددة الجنسية" ‪.‬‬
‫ويجب راعاة ن العوا ل ال ؤهرة على تسعير ال عرا الت برين األطرراف‬
‫ذوي العالقة تتضح صورتها بدرجة وبر على ال سرتو الردولل اذا را قورنرت‬
‫بال سرتو ال حلرل ن نار ارن ألن رذم ال عرا الت علرى ال سرتو الردولل تتصررف‬
‫بأنها تتم ن خالل عدة روع وشروات تابعة رل عردة دول تقرقرة لورل نهرا‬
‫تناي اتهررا وتشرررريعاتها الخاصررة ن األ رررر الرررذي يوررون لررره تررأهير علرررى وضررر‬
‫سياسة لتسعير ال عا الت بين األطراف ذوي العالقة ‪.‬‬
‫ية تسعير ال عا الت بين األطراف ذوي العالقة انطالقران رن‬ ‫وتو ن‬
‫الهدف الرئيسل ألي نشأة ن حيث ن الهدف الرئيسل ألي نشأة رو تعاريم‬
‫األربررا‪ ،‬ن وبال هررل رردن الهرردف الرئيسررل ل ج وعررة األشررخاي ذوي العالقررة‬
‫(األشخاي ال رتبطة) و تعايم اج الل األربا‪( ،‬بعد الضررائب) الترل تحققهرا‬
‫ال ج وعة وول بغض النار عن نصيب ورل رن شرخاي ال ج وعرة رل رذا‬
‫الرررربح ن ويعتبرررر تجنرررب و تخقررريض الضرررريبة ال سرررتحقة علرررى الررردخل حرررد‬
‫رردن‬ ‫األسرراليب التررل تسررتخد ها ال نشررآت لتحقيررق رردف تعارريم الررربح ن لررذل‬
‫ال عا الت ال الية والتجارية التل تتم بين األشخاي ال رتبطة قرد ترتم بأسرعار‬
‫تختلف عن السعر ال حايد بهدف نقل العرب الضرريبل رن شررررررررررررروة ألخرر‬
‫و ن دولة ألخر ب ا يحقق دف تعايم الربح (‪.) Klassen,2013‬‬
‫وبنا ن عليه دن الدور األساسل للقواعد الترل تتبعهرا ج هوريرة صرر‬
‫العربية لتسعير ال عا الت و التأود ن ال عا الت ال الية والتجارية الترل ترتم‬
‫بررين ج وعررة األشررخاي ال رتبطررة (والتررل تتضرر ن شررروة صرررية) قررد تررم‬

‫‪1‬‬
‫اجراؤ ررا علررى سررار السررعر ال حايررد و ن الضررريبة ال تعلقررة بتلرر ال عا لررة‬
‫تعور درجة ال سرا ة االقتصرادية لتلر الشرروة التابعرة ال صررية رل ربرا‪،‬‬
‫ال ج وعة ن وعليه دن تطبيق بد السعر ال حايد يهردف الرى ازالرة ي ترأهير‬
‫لعالقررررة ال لويررررة بررررين األشررررخاي ال رتبطررررة علررررى الطرررررق ال تبعررررة لتسررررعير‬
‫عا التهم ‪.‬‬
‫وتجرردر ااشررارة الررى نرره ررل األس رواق ال قتوحررة تتحرردد سررعار السررل‬
‫والخد ات بنا على قرو السروق ن لرذل عنرد ا تتعا رل األشرخاي ال سرتقلة‬
‫بعضها البعض دنه تحدد قو السوق شروط عالقراتهم التجاريرة وال اليرة‬
‫بعضها البعض دنه قد ال ترؤهر‬ ‫ن بين ا عند ا تتعا ل األشخاي ال رتبطة‬
‫قو السوق الخارجية على شروط و سعار عا التها التجارية وال اليرة برنقر‬
‫الدرجررة نا ر ارن لوجررود عوا ررل خررر تررؤهر علررى تحديررد سررعار تل ر ال عررا الت‬
‫(‪ .)Lisowsky,2013‬و ررذم العوا ررل ال ررؤهرة علررى تحديررد سررعار ال عررا الت‬
‫عنررد اجر ار تلر ال عررا الت بررين األطرراف ذوي العالقررة (األشررخاي ال رتبطررة)‬
‫تس ل العوا ل الضريبية ‪ ,‬حيث نه عند ا تقوم األشرخاي ال رتبطرة بتسرعير‬
‫عا التها دن ذل يتم بشول ي ون ن يؤدي الى تجنب و تخقريض الضرريبة‬
‫ن ويضرررح ذل و ا يلل(‪: )Needham,2013‬‬
‫العوا ل ال تعلقة بضرائب الدخرل ‪:‬‬ ‫()‬
‫ت ررارر الشررروات تعررددة الجنسرريات نشرراطها ررل بررالد عديرردة تختلررف‬
‫ي ا بينها نا ة ضرائب الدخل ن حيث قواعد تحديد الدخل الخاض‬
‫للضريبة و عدالت الضرائب وااعقا ات ن و ن هم تلجأ رذم الشرروات‬
‫الرررى البحرررث عرررن الوسرررائل الترررل ت ونهرررا رررن تخقررريض رررذا العرررب‬
‫الضريبل بحيث ي ون تحقيق وبر قدر ن األربا‪ ،‬خالصة الضرائب‪.‬‬
‫ررن خررالل سياسررة سررعار التحررويالت ال تحيررزة ن‬ ‫وي وررن تحقيررق ذل ر‬
‫حيررث يررتم تسررعير الصررققات ال تبادلررة بأسررعار رتقعررة الررى القررروع و‬
‫الشرررروات التابعرررة ال وجرررودة رررل الررربالد الترررل تورررون يهرررا عررردالت‬
‫رررا يترترررب عليررره ارتقررراع توررراليف رررذا القررررع و‬ ‫الضررررائب رتقعرررة‬
‫الشروات التابعة وبالتالل انخقاض األربا‪ ،‬الخاضرعة للضرريبة ن و رن‬
‫هرررم تتحقرررق صرررلحة الشرررروة وورررل و رررو تعاررريم األربرررا‪ ،‬عرررن طريرررق‬

‫‪10‬‬
 ‫تخقررريض األعبرررا الضرررريبية العال يرررة ال قروضرررة عليهرررا بين رررا يقررر‬
‫الضرر على اقتصاد الدولة ال ضيقة ‪.‬‬
‫العوا ل ال تعلقة بالضريبة الج روية ‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫تسررتطي األط رراف ذوي العالقررة ن تخقررض الضررريبة الج رويررة علررى‬
‫الصررادرات والررواردات باسررتخدام اسررتراتيجية تسررعير التحررويالت ولوررن‬
‫هررل ضررريبة الرردخل وال نا سررة‬ ‫رررررررر ضرررورة راعرراة عوا ررل خررر‬
‫والسوق وغير ا ن ويالحا ل اطار الضريبة الج روية ا يلل ‪:‬‬
‫‪ -‬اذا وانررت الضررريبة الج رويررة ررل احررد الرردول ال ضرريقة رتقعررة‬
‫بصررورة وبيرررة دنرره يتعررين تسررعير التحررويالت ال رسررلة للقرررع و‬
‫الشروة التابعة الوائنة بهذم الدول بأسعار نخقضة ن األ ر الرذي‬
‫يترتررررب عليرررره ررررن ناحيررررة خررررر تخقرررريض الضررررريبة الج رويررررة‬
‫ال قروضرررة علررررى التحررررويالت ن اال ن ررررذا يترتررررب عليرررره زيررررادة‬
‫ضررررائب الررردخل الترررل سررروف يرررد عها القررررع و الشرررروة التابعرررة‬
‫ال وجودة بهذم الدولة ‪.‬‬
‫‪ -‬يتضح بهذم الويقية ن نا تعرارض برين صرلحة األطرراف ذوي‬
‫العالقررة ي ررا يتعلررق بتخقرريض الضررريبة الج رويررة ال د وعررة ررل‬
‫الدولة ال ضيقة وضريبة الدخل ل تل الدولة ن حيرث ن تحقيرق‬
‫الهررردف األول قرررد يورررون لررره هرررر عوسرررل علرررى الهررردف الهرررانل‬
‫واالختيرار نررا يتوقرف علررى رد الررو ر الضرريبل الررذي ي وررن ن‬
‫تحققه الشروة باختيار الو ر ل الضرريبة الج رويرة م الرو ر رل‬
‫ضريبة الدخل ‪.‬‬
‫رردن الشررروة تسررتطي ن تسررتخدم اسررتراتيجية تسررعير‬
‫بنررا ن علررى ذلر‬
‫التحويالت لتخقيض الضريبة الج روية ن وعلى الجانب اآلخر نجد ن‬
‫السررلطات الج رويررة تروررز ا ت ا اتهررا نحررو التأوررد ررن ن الرواردات لررم‬
‫ا يجب وذل لول تحصل على ال بلر العرادل رن‬ ‫يتم تسعير ا بأقل‬
‫اايرادات الج روية ن اال نه ي ون القول ن السلطات الج روية تعتبرر‬
‫غير جهزة تجهير ازن وا يران بالقردر الرذي ي ونهرا رن عر رة را اذا وران‬
‫السعر ال ح ل و السعر الصحيح ن عد ره ن و را ن ع ليرة التأورد‬

‫‪11‬‬
 ‫ن سرعار التحويرل تعتبرر ع ليرة عقردة وصرعبة للغايرة و نهرا تحترا‬
‫الى خبرة نية تخصصة تغطل عددان ائالن ن ال نتجات ‪.‬‬
‫ترحيل الخسائر لألغراض الضريبية ‪:‬‬ ‫(ت)‬
‫قد تتوبد الشروة تعددة الجنسيات خسائر ل الدولة األم وذل بسبب‬
‫النققات البا اة للبحوث والتطوير والنققات غير ال باشرة يترتب عليه‬
‫قيررام الشررروة األم بال بالغررة ررل تحديررد سررعار التحررويالت لصررادراتها‬
‫ال رسلة الرى القرروع و شررواتها التابعرة و تقليرل سرعر الرواردات رن‬
‫ذم القروع و الشروات التابعة ن والحا ز نا سوف يوون جرديان رل‬
‫حالررة عرردم س ر ا‪ ،‬حوو ررة الدولررة األم بترحيررل الخسررائر لأل ررام وذل ر‬
‫لألغرررراض الضرررريبية و اذا وانرررت الشرررروة األم تتوقررر اسرررت رار رررذم‬
‫الخسائر لقترة تتجاوز ال دة ال س و‪ ،‬خاللها بترحيرل الخسرائر لأل رام‬
‫و تتوق ر الشررروة األم تحقيررق ربررا‪ ،‬ررل السررنوات ال س ر و‪ ،‬خاللهررا‬
‫بترحيررل الخسررائر ولوررن بقي ررة قررل ررن ررذم الخسررائر ‪.‬و ررن خررالل‬
‫التالعب ل سعار التحويالت الل الشرروة التابعرة يترترب عليره زيرادة‬
‫ايرادات الشروة األم ل حين ترتق تواليف الشروة التابعة (ب قدار ا‬
‫تم ترحيله اليها ن خسائر الشروة األم ) تقرل ربرا‪ ،‬الشرروة التابعرة‬
‫وتررنخقض الضررائب ال سررتحقة عليهررا و ررو ررا يطلرق عليرره " الترحيررل‬
‫األ قل للخسائر‬
‫تجنيررررب الضررررريبة ال حتجررررزة علررررى التوزيعررررات ررررل الدولررررة‬ ‫(ث)‬
‫ال ضيقة ‪:‬‬
‫تلعب الضرائب – سوا الضرائب التل تقرض ل الدولرة ال وجرود بهرا‬
‫الشررروة األم والدولررة ال ضرريقة – دو ارن ا ران ررل تحديررد حجررم األربررا‪،‬‬
‫ال حولة ن الشروة التابعة الى الشروة األم بل وشول ذم األربا‪. ،‬‬
‫يأتل ذا نار ارن ألن األربرا‪ ،‬ال حولرة قرد تتعررض لعرب ضرريبل برا ا‬
‫ررل وررال ررن الرردولتينن علررى سرربيل ال هررال اذا وانررت الدولررة ال ضرريقة‬
‫تطبق الناام الوالسيول ل رض الضرائب على دخل الشروات ن دن‬
‫األربا‪ ،‬التل تحققها الشروة التابعة سوف تخض للضريبة رتين ‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ -‬األولى تقرض عليها ضريبة دخل الشروات عند ا تتحقرق األربرا‪،‬‬
‫ل نهاية القترة ال الية‪.‬‬
‫‪ -‬الهانية ضريبة توزيعات عند تحويرل األربرا‪ ،‬الرى الشرروة األم رل‬
‫دولة صل النشاط‪.‬‬
‫ا ل دولة صل النشاط ردن األربرا‪ ،‬الترل تحصرل عليهرا الشرروة األم‬
‫سوف تخض‬
‫للضريبة علي دخل الشركات ‪.‬‬
‫وعررادة ررا تلجررأ ال نشررأة الررى تجنررب ضررريبة التوزيعررات التررل تقرضررها‬
‫الدولررة ال ضرريقة ن وررذل الضررريبة التررل تقرضررها دولررة صررل النشرراط‬
‫وذل باستخدام سعار تحويل للصققات ال تبادلة تحيزة ( رتقعة) ‪.‬‬
‫بهرررذم الويقيرررة ررردن الشرررروة التابعرررة تقررروم بررردج ار تحرررويالت األربرررا‪،‬‬
‫للشروة األم ل صورة د وعات لقي ة الصققات ال تبادلرة ولرير رل‬
‫صرررورة ربرررا‪ ،‬وزعرررة ن وبالترررالل ال تخضررر لضرررريبة التوزيعرررات رررل‬
‫يضررران لضررررائب الررردخل رررل دولرررة صرررل‬ ‫الدولرررة ال ضررريقة وال تخضررر‬
‫النشررراط ن و رررا ن قي رررة رررذم الع ليرررات ال تبادلرررة تعرررد رررن عناصرررر‬
‫التواليف ال عت دة ضريبيان عند قيار الدخل الضريبل للشرروة التابعرة‬
‫و رررن هرررم دنهرررا تسررراعد رررل تخقررريض العرررب الضرررريبل الواقررر علرررى‬
‫الشروة التابعة ل الدولة ال ضيقة ‪.‬‬
‫االزدوا الضريبل الدولل ‪:‬‬ ‫( )‬
‫لتبعية الشروة التابعة لل نشأة األم وارتباطها بها قرد ترؤدي الرى وجرود‬
‫بعض العالقات التجارية التل ترتم برين ال نشرأة األم وشررواتها التابعرة‬
‫و بين الشروات التابعة بعضرها الربعض لورن دون ن يراعرى يهرا را‬
‫يجررب ن يسررود بررين األط رراف غيررر ال رتبطررة ررن عالقررات تجاريررة و‬
‫ب عنى آخر ال تتم ل اطار عيار عدم التحيز ن و ن هم ردن القيرار‬
‫السليم لنتيجة ع ال الشروة التابعة ل الدولة ال ضيقة قرد يسرتدعل‬
‫اج ار تعديالت حاسبية علررررى سعار الصققات ال تبادلة ‪.‬‬
‫ررل‬ ‫ويترتررب علررى ررذم التعررديالت ررل سررعار التحررويالت تغيررر النتررائ‬
‫الشرروة التابعرة و القرروع ال شرترية ترتقر الضررائب عليهرا رل ررذم‬
‫الدولة ن ذا بااضا ة الرى الضرريبة الترل سربق ن د عرت رل الدولرة‬

‫‪13‬‬
‫ررا يعرررض الشررروة تعررددة‬ ‫التررل توجررد يهررا الشررروة التابعررة البائعررة‬
‫الجنسيات لخطر االزدوا الضريبل الدولل ‪.‬‬
‫و ذا األ ر يهيرر قلرق الشرروات تعرددة الجنسريات ا از خطرر االزدوا‬
‫رم ال شراول الضرريبية الخاصرة بتسرعير‬ ‫الضريبل الدولل وواحد رن‬
‫التحويالت ‪.‬‬

‫ذا و رل اطرار التخطريط الضرريبل الردولل للشرروات الدوليرة النشراط الترل لهرا‬
‫روع او شروات تابعة ل صر ان يراعل البعدين اآلتيين ‪:‬‬

‫عالجرررة تسرررعير ال عرررا الت برررين األطرررراف ذات العالقرررة رررل التشرررري‬ ‫‪‬‬
‫الضريبل ال صري‪:‬‬
‫نا ر ارن أل يررة تسررعير ال عررا الت التررل تررتم بررين األشررخاي ال رتبطررة‬
‫سوا التل تتم بين شخاي قي ة وبعضها البعض و بينه ا وبين شخاي‬
‫غير قي ة ن وانطالقان رن ترأهير رذم ال عرا الت علرى الوعرا الضرريبل لتلر‬
‫األشخاي ‪ ,‬األ ر الذي جعل ال شرع ال صرري يقروم بتخصريي بعرض ال رواد‬
‫ل عاجلررة تسررعير ال عررا الت التررل تررتم بررين األط رراف ذات العالقررة س روا وردت‬
‫ررذم ال ررواد بقررانون الضررريبة علررى الرردخل رقررم ‪ 11‬لسررنة ‪ 2002‬و الئحترره‬
‫التنقيذية وذل و ا يلل ‪:‬‬
‫( ) و قان لل ادة (‪ )30‬ن القانون ‪:‬‬
‫" اذا قام األشخاي ال رتبطون بوض شروط ل عرا التهم التجاريرة‬
‫و ال الية تختلف عن الشروط التل تتم برين شرخاي غيرر ررتبطين‬
‫رن شرأنها خقرض وعرا الضررريبة و نقرل عبئهرا رن شرخي خاضر‬
‫للضريبة الى آخر عقى نهرا و غيرر خاضر لهرا ن يورون لل صرلحة‬
‫تحديد الربح الخاض للضريبة علرررررى سار السعر ال حايد "‪.‬‬
‫ولرررئير ال صررلحة اب ررام اتقاقررات ر شررخاي رتبطررة علررى اتبرراع‬
‫طريقة و وهر لتحديد السعر ال حايد ل تعا التها ‪.‬‬
‫وتحدد الالئحة التنقيذية لهذا القانون طرق تحديد السعر ال حايد" ‪.‬‬
‫و قا لل ادة (‪ )38‬ن الالئحة التنقيذية للقانون ‪:‬‬ ‫(ب)‬

‫‪14‬‬
‫" لل صلحة التحقق رن تطبيرق األشرخاي ال ررتبطين للسرعر ال حايرد‬
‫ل عرا التهم بشرأن تبرادل السرل والخرد ات وال رواد الخرام وال عردات‬
‫الرس الية وتوزي ال صرو ات ال شتروة وااتاوات والعوائد وغير ذل‬
‫ن ال عا الت التجارية و ال الية التل تتم ي ا بينهم " ‪.‬‬
‫و قا لل ادة (‪ )31‬ن الالئحة التنقيذية للقانون ‪:‬‬ ‫(ت)‬
‫" يتم تحديد السرعر ال حايرد ن ال نصروي عليره رل ال رادة (‪ )30‬رن‬
‫القانون ن طبقان احد الطرق اآلتية ‪:‬‬
‫طريقة السعر الحر ال قارن ‪:‬‬ ‫‪.a‬‬
‫و قررران لهرررا يورررون تحديرررد سرررعر السرررلعة و الخد رررة ي رررا برررين‬
‫األطراف ال رتبطة على سار سعر ذات السلعة و الخد ة اذا‬
‫ت ت بين الشروة و شخاي غير رتبطين‪.‬‬
‫ويعت ررد ررل ررذم ال قارنررة علررى سررار سررلعة و خد ررة خررر‬
‫اهلة ويؤخذ ل االعتبار العوا ل اآلتيررة ‪:‬‬
‫الشروط القانونية الترل يتح رل بهرا ورل طررف رن طرراف‬ ‫‪‬‬
‫التعاقد ‪.‬‬
‫اروف السوق ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الاروف الخاصة بالع لية ال عينة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طريقة التولقة ااج الية ضا ان اليها ا ش ربح ‪:‬‬ ‫‪.b‬‬
‫وو قان لهذم الطريقة يوون تحديد سعر السرلعة و الخد رة ي را‬
‫بررين األطرراف ال رتبطررة علررى سررار اج ررالل تولقررة السررلعة و‬
‫الخد ة ضا ان اليهرا نسربة ئويرة عينرة وهرا ش ربرح لصرالح‬
‫الشروة البائعرة و ؤديرة الخد رة ن ويحردد را ش الرربح علرى‬
‫سار ا ش الرربح الرذي يحصرل عليره ال رول رل تعا التره‬
‫التررل تررتم ر ط رراف سررتقلة و ررا ش الررربح الررذي يحصررل‬
‫شابهة ‪.‬‬ ‫عليه طرف ستقل آخر ل عا الت خر‬
‫طريقة سعر اعادة البي ‪:‬‬ ‫‪.c‬‬
‫وو قان لهذم الطريقة يوون تحديد سعر السرلعة و الخد رة ي را‬
‫بررين األط رراف ال رتبطررة علررى سررار سررعر السررلعة و الخد ررة‬

‫‪12‬‬
‫الى طرف هالث غير ررتبط بعرد خصرم‬ ‫و قان لسعر اعادة البي‬
‫نسرربة ت هررل ررا ش ربررررررررح ناسررب للطرررف الوسرريط ن ويحرردد‬
‫ررا ش الررربح علررى سررار الهررا ش الررذي يحصررل عليرره نقررر‬
‫طرراف سرتقلة ن و را يجروز ن‬ ‫ن خالل عا الته ر‬ ‫البائ‬
‫يحدد على سار الها ش الذي يحصل عليه ال ول ال سرتقل‬
‫اهلة" ‪.‬‬ ‫ل عا لة‬
‫و قا لل ادة (‪ )40‬ن الالئحة التنقيذية للقانون ‪:‬‬ ‫(ث)‬
‫"توون األولوية ل تحديد السرعر ال حايرد لطريقرة السرعر الحرر‬
‫ال قارن ن و ل حالة عدم تروا ر البيانرات الالز رة لتطبيرق رذم‬
‫الطريقرررة يرررتم تطبيرررق احرررد الطرررريقتين األخرررريين ال نصررروي‬
‫عليه ا ل ال ادة السابقة ‪.‬‬
‫و ل حالة عدم ا وانية تطبيق ي ررررن الطرق الرهالث ال شرار‬
‫اليهرا ررل ال ررادة السررابقةن يجروز اتبرراع ي طريقررة ررن الطرررق‬
‫نا رررة التعررراون االقتصرررادي والتن يرررة و ي‬ ‫الرررواردة بن ررروذ‬
‫الئ ة لل ول ‪.‬‬ ‫طريقة خر‬
‫و ل ج ي األحوال يجوز االتقاق سربقان برين اادارة الضرريبية‬
‫وال ول علرى الطريقرة الترل يتبعهرا ال رول رل تحديرد السرعر‬
‫األطراف ال رتبطة" ‪.‬‬ ‫ال حايد عند تعا له‬
‫ذا و ن خرالل اسرتعراض را ورد ب رواد القرانون والالئحرة يتضرح را‬
‫يلررل ‪:‬‬
‫قد يقوم بعض األشخاي ذوي العالقة و ال رتبطين على النحو الوارد‬ ‫()‬
‫بال عيررار ال حاسرربل ال صررري رقررم (‪ )12‬والتعريررف الروارد بال ررادة (‪)1‬‬
‫ن القانون ‪ 11‬لسرنة ‪ 2002‬بوضر شرروط رل عرا التهم التجاريرة‬
‫و ال الية تختلف عن الشروط التل تتم بين شخاي رتبطين ن وأن‬
‫يبي شخي انتاجه ن صنعه ال قام ب نطقرة ع رانيرة جديردة خرالل‬
‫ترررة اعقائرره الضررريبل الررى نشررأة ي تلوهررا بنرره و زوجترره وبسررعر‬
‫يتجاوز السعر الذي يبي به نقر ال نت الى ع يل آخر غيرر ررتبط‬
‫به ن و قد يحصل حد األشخاي علرى قررض رن شرخي آخرر غيرر‬

‫‪16‬‬
‫خاض للضريبة و عقل نها ويوون عدل القائدة على ذا القررض‬
‫يتجاوز عدل القائدة ال قررة على تل ال عا لة صر يان ‪.‬‬
‫تت هررل الشررروط التررل يضررعها األشررخاي ال رتبطررون ررل عررا التهم‬ ‫(ب)‬
‫التجارية و ال الية والتل تختلف عن الشروط التل تتم برين شرخاي‬
‫غيرررر ررررتبطين رررل النتيجرررة ال نطقيرررة للعوا رررل ال رررؤهرة رررل تسرررعير‬
‫ال عا الت التل تتم بين األطراف ال رتبطرة و ذوي العالقرة والترل رن‬
‫شأنها تخقيض األعبا الضريبية و نقل عبئها ‪ ,‬وي ون ايضرا‪ ،‬ذلر‬
‫ي ا يلل ‪:‬‬
‫‪ -‬تأهير عدالت ضرائب الدخل ل وض شروط ال عا الت التجاريرة‬
‫و ال الية لتسعير تل ال عا الت التل ترتم برين ال نشرآت تعرددة‬
‫الجنسيات ‪.‬‬
‫‪ -‬تررأهير الضررريبة الج رويررة علررى الصررادرات وال رواردات وذل ر علررى‬
‫استراتيجية تسعير ال عا الت خذان ل االعتبار ضريبة الدخل ‪.‬‬
‫‪ -‬تررأهير ع ليررة ترحيررل الخسررائر لألغ رراض الضررريبية علررى ع ليررة‬
‫تسعير ال عا الت بين األشخاي ال رتبطة سوا االرتباط ال حلرل‬
‫و الدولل ‪.‬‬
‫‪ -‬ترررأهير تجنرررب الضرررريبة ال حتجرررزة علرررى التوزيعرررات رررل الدولرررة‬
‫ال ضيقة على ع لية تسعير ال عا الت برين األشرخاي ال رتبطرة‬
‫سوا االرتباط ال حلل و الدولل ‪.‬‬
‫‪ -‬تررررأهير االزدوا الضررررريبل الرررردولل يضرررران علررررى ع ليررررة تسررررعير‬
‫ال عا الت بين األشخاي ال رتبطة ي ا يتعلق باالرتباط الدولل ‪.‬‬
‫‪ -‬خقض وعا الضريبة لل ول حليران نار ارن الرتقراع سرعر الضرريبة‬
‫وزيادة وعا الضرريبة رل دولرة خرر يورون رن عردل الضرريبة‬
‫يهررا ررنخقض وذل ر علررى سررتو الشررروات تعررددة الجنسررية ن‬
‫حيررررث ن ذلرررر يررررؤهر علررررى الشررررروط التررررل يضررررعها األشررررخاي‬
‫ال رتبطون ل عا التهم ال الية و التجارية ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ -‬نقل عب الضريبة ن شخي خاض للضريبة الى شخي آخرر‬
‫عقررل نهررا داخ رل حرردود الدولررة يوررون لرره تررأهير يض ران علررى تل ر‬
‫الشروط ‪.‬‬
‫‪ -‬نقررل عررب الضررريبة ررن شررخي خاض ر لهررا الررى شررخي غيررر‬
‫خاض ر وذل ر وررون الشررخي غيررر الخاض ر قررد حقررق خسررائر و‬
‫غير خاطب بأحوام قانون الضرائب ‪.‬‬
‫ان ررررذم األ هلررررة ج يعرررران تجعررررل تسررررعير ال عررررا الت التررررل تررررتم بررررين‬
‫األشررخاي ال رتبطررة ال قي ررة و بينهررا وبررين شررخاي رتبطررة غيررر‬
‫قي ررة توررون طبق ران لشررروط تختلررف عررن تل ر الشررروط التررل تررتم بررين‬
‫شخاي غير رتبطين ‪.‬‬
‫ل عالجة ع لية تسعير ال عرا الت الترل ترتم برين األشرخاي ال رتبطرة‬ ‫(ت)‬
‫طبقران ل را تررم ااشرارة اليره قررد قضرت ال رادة (‪ )30‬علررل نره رل هررل‬
‫ررذم الحالررة يورررون لل صررلحة تحديررد الرررربح الخاضرر للضررريبة علرررى‬
‫سار السعر ال حايد ن والسعر ال حايد و ا ورد بال ادة (‪ )1‬ن رذا‬
‫القررانون ررو السررعر الررذي يررتم التعا ررل ب قتضررام بررين شخصررين غيررر‬
‫ررررتبطين و وهرررر ويتحررردد و قررران لقرررو السررروق وارررروف التعا رررل ‪.‬‬
‫ويالحا ل ذا التعريف ا يلل ‪:‬‬
‫‪ -‬ن عبررارة "و ق ران لقررو السرروق" تعنررل و ق ران لتقاعررل قررو العرررض‬
‫والطلب بالسوق وتأهير ذلر علرى سرعار ال عرا الت البينيرة طبقران‬
‫للسعر ال حايد ‪.‬‬
‫‪ -‬عبررارة "اررروف التعا ررل" تعنررل ضرررورة ت اهررل و تشررابه اررروف‬
‫التعا ل رن ناحيرة العردد والجرودة وشرروط البير وغيرر ذلر علرى‬
‫نحرررو رررا سررروف نتناولررره ي رررا بعرررد حرررين شرررر‪ ،‬طررررق تسرررعير‬
‫ال عا الت ن وذل حترى ي ورن الحورم علرى السرعر رل رو حايرد‬
‫ن عد ه ‪.‬‬
‫وضحت ال ادة (‪ )38‬ن الالئحة ن ذم ال عرا الت تت هرل ي را رو‬ ‫(ث)‬
‫آت ‪:‬‬
‫‪ -‬ش ار صول هابتة ‪ /‬خا ات ‪ /‬نتجات تا ة الصن ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ -‬تقديم و الحصول على خا ات ‪.‬‬
‫‪ -‬التنازل و الحصول على نشاط ‪ /‬عقود و جز نها ‪.‬‬
‫و تبادل لالسته ارات ل األوراق ال الية ‪.‬‬ ‫‪ -‬ش ار ‪ /‬بي‬
‫‪ -‬سداد ‪ /‬الحصول على عوائد ‪.‬‬
‫‪ -‬سداد ‪ /‬الحصول على اتاوات ‪.‬‬
‫‪ -‬عقود اقتسام التولقة ‪.‬‬
‫حرصران رن ال شررع الضررريبل علرى حسرم ال نازعررات قرد خرول رئررير‬ ‫( )‬
‫شخاي رتبطة علرى اتبراع طريقرة و‬ ‫ال صلحة ن يبرم اتقاقات‬
‫وهر لتحديد السعر ال حايد ل تعا التها‪.‬‬
‫يررة حررين تطبيررق ررا ورد بشررأن‬ ‫نررا بعررض التعريقررات توررون ذات‬ ‫(‪)،‬‬
‫تسعير ال عا الت التل تتم بين األشخاي ال رتبطة ن و ذم التعريقات‬
‫ل‪:‬‬
‫‪ -‬ال صلحة ى صلحة الضرائب ال صرية ‪.‬‬
‫‪ -‬القانون و قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 11‬لسنة ‪. 2002‬‬
‫‪ -‬الالئحررة التنقيذي رة ررى الالئحررة التنقيذيررة لقررانون الضررريبة علررى‬
‫الدخل رقم ‪ 11‬لسنة ‪. 2002‬‬
‫‪ -‬ال عرررا الت البينيرررة رررل ال عرررا الت الترررل ترررتم برررين األشرررخاي‬
‫ال رتبطة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال عا الت ال ستقلة ى ال عا الت الترل ترتم علرى سرار السرعر‬
‫ال حايد بين شروات ستقلة عن بعضها البعض ‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاي ال ستقلة ن حيث يعد الشخصين ستقلين اذا لرم يوونرا‬
‫شخصين رتبطين بالنسبة لبعضه ا البعض ‪.‬‬
‫ج وعررة األشررخاي ال رتبطررة تت هررل ررل شخصررية و وهررر ررن‬ ‫‪-‬‬
‫األشررخاي ال رتبطررة التررل ت ررارر نشرراطها عبررر نشررآت داخررل‬
‫نقر الدولة و عبر وهر ن دولة ويشر ل ذلر الشرروات تعرددة‬
‫الجنسيات ‪.‬‬

‫تسعير ال عا الت بين األطراف ذات العالقة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪11‬‬
‫بدراسررة ال عيرررار ال حاسرربل ال صرررري رقررم (‪ )12‬و رررو "األطرررراف ذوي‬
‫العالقررة" يتضررح ن ررذا ال عيررار يهرردف الررى التحقررق ررن ن الق روائم ال اليررة‬
‫لل نشآت تتض ن اا صاحات الالز ة للقت االنتبام الرى احت اليرة ترأهر ال رورز‬
‫ال ررالل واألربررا‪ ،‬والخسررائر بوجررود األطررراف ذوي العالقررة ونتيجررة ال عررا الت‬
‫عهررم و رصرردتهم القائ ررة ن حيررث ن عر ررة العالقررات القائ ررة وال عررا الت ر‬
‫األط رراف ذوي العالقررة واألرصرردة القائ ررة قررد يررؤهر علررى تقيرريم نشرراط ال نشررأة‬
‫بواسطة ستخد ل القوائم ال الية تض نة تقيم ال خاطر ن ضرالن عرن ت ورين‬
‫ستخد ل القوائم ال الية ن هم ال روز ال الل لل نشأة بشول ضل وتووين‬
‫األطراف ذات العالقة على ال نشأة ‪.‬‬ ‫وجهة نار حول آهار ال عا الت‬
‫ولقرررد وضرررح ال عيرررار ال رررذوور برررأن اا صرررا‪ ،‬عرررن ال عرررا الت برررين‬
‫األط رراف ذوي العالقررة قررد ت ررت بشررروط عادلررة لتل ر السررائدة ررل ال عررا الت‬
‫الحرة يتم قط اذا ون اهبات ذل ن وبالتالل يق على عراتق اادارة سرئولية‬
‫اهبات القي ة السوقية لل عا الت اذا وانت ترغب بوصف ال عا الت علرى نهرا‬
‫بقي ة السوق ‪.‬‬
‫وعليرره يتضررح ن ال عيررار ال حاسرربل ال ررذوور قررد روررز علررى ع ليررة‬
‫اا صررا‪ ،‬عررن تلر ال عررا الت ن و نرره يقر علررى عرراتق اادارة سررئولية اهبررات‬
‫القي ة السوقية لل عا الت اذا وانت ترغب بوصف ال عا الت على نهرا بقي رة‬
‫ا يطالب به التشري الضريبلن حيث يتطلرب‬ ‫السوق ن و ذا الهدف يتقق‬
‫التشررري الضررريبل تطبيررق السررعر ال حايررد و ررذا يتطلررب قيررام ال نشررأة برردج ار‬
‫دراسررة لقواعررد تحديررد السررعر ال حايررد تهرردف ن تتأوررد صررلحة الض ررائب ررن‬
‫سرا ته رل‬ ‫تحقيق ول شخي ن األشخاي ال رتبطة رباحران تتناسرب ر‬
‫األربا‪ ،‬ال حققة ن ويترتب علرى ذلر ( رل حالرة ال نشرآت تعرددة الجنسريات)‬
‫التأوررد ررن حصررول وررل دولررة ررن الرردول التررل يع ررل بهررا األشررخاي ال رتبطررة‬
‫على نصيبها العادل ن الضريبة ن لذل يجب علرى ورل نشرأة ن تقروم ببرذل‬
‫الجهد الالزم لاللتزام ب بد السعر ال حايد وتو ير وا رة ال سرتندات ال ؤيردة لره‬
‫‪.‬‬
‫بهررذم الويقيررة دنرره يتضررح ن ال عيررار ال حاسرربل لررم يتنرراول ع ليررة‬
‫تسعير ال عا الت بين األشخاي ال رتبطة واوتقى قرط بع ليرة اا صرا‪ ،‬ن اال‬

‫‪20‬‬
‫نرره شررار ض ر نيان الررى سررئولية اادارة حررين قيا هررا باا صررا‪ ،‬بررأن عررا الت‬
‫األشررخاي ال رتبطررة قررد ت ررت طبق ران لشررروط ال عررا الت بررين األشررخاي غيررر‬
‫ال رتبطرررة ‪ ,‬ولورررن ناررر ارن ألن صرررلحة الضررررائب رررل حرررد سرررتخد ل القررروائم‬
‫ال اليررة رردن األ ررر يتطلررب بالضرررورة ن تقرروم ال نشررأة برردج ار دراسررة لقواعررد‬
‫تحديررد السررعر ال حايررد بواال وجررب التشررري الضررريبل علررى ال صررلحة ن تقرروم‬
‫بتحديد الربح الخاض للضريبة على سار السعر ال حايد ‪.‬‬
‫ت رة لرقررار"‬ ‫ذا وقد ورد ااقرار الضريبل ل اطار "بيانات خرر‬
‫والتل تح ل ورود (‪ )200‬جردولين تحرت رقرم (‪ )208‬التعرا الت ر األشرخاي‬
‫ال رتبطررة س روا ورران االرتبرراط باش ر ارن و غيررر باشررر ن و ررذا يوضررح ررد‬
‫يررة دراسررة تحديررد السررعر ال حايررد وتررأهيرم علررى ااق ررار الضررريبل ن و ررذم‬
‫البيانات الغرض نها التأود رن تحقيرق ورل شرخي رن األشرخاي ال رتبطرة‬
‫سا ته االقتصرادية رل األربرا‪ ،‬ال حققرة وذلر للوصرول‬ ‫رباحان تتناسب‬
‫الى عدالة التطبيق للتشرري الضرريبل ن وعليره يرر الواترب ن تقروم ال نشرأة‬
‫ل اطار القوائم ال الية حتى يأتل صا ل الرربح ال حاسربل عبر ارن بعدالرة‬ ‫بذل‬
‫ال حاسبين‬ ‫عن نتيجة نشاط ال نشأة وتوون وجهة النار الضريبية تققة‬
‫ن خراطر ضرريبية‬ ‫و ال سوف تقوم ال صلحة بدج ار ات التعديل و ا يلل ذل‬
‫قد تتعرض لها ال نشأة ‪.‬‬
‫و ررل اطررار تسررعير ال عررا الت بررين األط رراف ذات العالقررة دنرره تجرردر‬
‫ااشارة الى نه ن ال قضرل ن تقروم ال نشرأة بدعرداد الدراسرة الوا لرة للسرعر‬
‫ال حايررد لل عررا الت البينيررة وذل ر حررين اعررداد الق روائم ال اليررة حتررى تررأتل تل ر‬
‫عررايير ال حاسرربة و ررن هررم ال توررون تل ر ال عررا الت حررد‬ ‫الق روائم تققررة ر‬
‫سررباب تعررديل الررربح ال حاسرربل ن و ررل ررذم الحالررة يررتم اا صررا‪ ،‬بالبيانررات‬
‫األخررر ال ت ررة لرقررار‪ ,‬و ررا علررى صررلحة الضررائب اال التحقررق ررن ع ليررة‬
‫تسعير ال عا الت البينية ‪.‬‬
‫ذا وعلل الرغم ن تواجد القواعد ل التشري الضريبل ال صري والتل‬
‫تحد ن ع لية استخدام ال عا الت البينية لالطراف ذات العالقرة رل التخطريط‬
‫الضريبل الدولل ‪ ,‬اال انه ا زالت تل ال عا الت ت هل ال از للشروات الدوليرة‬
‫النشاط للتخطيط الضريبل الدولل نا ار لعدم تواجد ال هنية الوا ية لتطبيق تل‬

‫‪21‬‬
‫القواعد ل ج هورية صر العربية ‪ ,‬حيث ان تخقريض الضررائب يورون سرببا‬
‫رئيسا خلف سياسات اسرعار التحويرل عنرد ا تورون نرا تقراوت برين عردالت‬
‫الضريبة بين الدول ال ختلقة حيث تقضل الشروات دولية النشاط سعر تحويرل‬
‫ررنخقض للسررل والخررد ات ال شررترام ررن القررروع ال تواجرردة ررل البلرردان ذات‬
‫سعر الضرريبة ال رتقر ‪ ,‬وسرعر تحويرل رتقر للسرل والخرد ات ال باعرة الرل‬
‫القرررروع ذات سرررعر الضرررريبة ال رررنخقض ‪ ,‬باالضرررا ة الرررل ان سرررعر النحويرررل‬
‫يسررررتخدم ايضررررا بواسررررطة نا ررررات االع ررررال لتخقرررريض الرسرررروم الج رويررررة‬
‫(‪. ) Awad@Attia , 2013 , p.166‬‬

‫(‪ )2‬الراي ال سبق ل صلحة الضرائب ال صرية‬

‫صلحة الضرائب ال صرية اتضح‬ ‫حيث انه ن خالل سابقة الخبرة‬
‫انها لم تقعل واد القانون والالئحة التنقيذية والخاصة بالحصول علل الري‬
‫ال سبق ل صلحة الضرائب ل ال عا الت التل تستدعل ذل ‪ ,‬حيث ‪:‬‬
‫ن الالئحة التنقيذية بانه يجوز‬ ‫تاحت ال ادة (‪)40‬‬ ‫‪‬‬
‫سبقا بين االدارة الضريبية‬ ‫ل نا ات االع ال االتقاق‬
‫وال ول علل الطريقة التل يتبعها ال ول ل تحديد السعر‬
‫االطراف ذات العالقة ‪.‬‬ ‫ال حايد عند تعا له‬
‫تاحت ال ادة (‪ )127‬لل ول الذي يرغب ل ات ام عا الت‬ ‫‪‬‬
‫لها اهار ضريبية ؤهرة ان يتقدم بطلب وتابل الل رئير‬
‫ال صلحة لبيان وققها ل شأن تطبيق حوام ذا القانون‬
‫علل تل ال عا لة ‪.‬‬
‫ويجب ان يقدم الطلب ستو يا البيانات و صحوبا بالوهائق‬
‫اآلتية ‪:‬‬
‫‪-‬اسم ال ول ورقم حصرم الضريبل ‪.‬‬
‫‪-‬بيان بال عا لة واآلهار الضريبية لها‪.‬‬
‫‪-‬صور ال ستندات والعقود والحسابات ال تعلقة بال عا لة‪.‬‬
‫ويصدر رئير ال صلحة ق ار ار ل شان الطلب خالل ستين يو ا‬
‫ن تاريخ تقدي ه ‪ ,‬ويجوز له طلب بيانات اضا ية ن ال ول‬

‫‪22‬‬
‫خالل تل ال دة ‪ ,‬ويوون القرار لز ا لل صلحة ا لم تتوشف‬
‫بعد اصدارم عناصر لل عا لة لم تعرض عليها قبل اصدار القرار ‪.‬‬
‫وعليه أنه يجب تقعيل واد الري ال سبق حتل تت ون الشروات التل تعتزم‬
‫ع ل ترتيبات للتخطيط الضريبل ن تحصل علل ري سبق ن ال صلحة‬
‫بشأنها حتل ال تقاجأ بري خالف ن ال صلحة وال تتعرض ال صالح‬
‫لول توون الشروات‬ ‫االقتصادية للشروات الضطرابات تؤهر عليها ‪ ,‬ووذل‬
‫علل بينة باآلهار الضريبية ال ترتبة علل الصققات التل تبر ها قبل ات ا ها‬
‫(حسن ‪. )2013 ,‬‬

‫(‪)3‬ال عالجات البديلة بالتشري الضريبل ‪:‬‬

‫يس ح التشري الضريبل ب عالجات بديلة لل عالجات ال حاسبية طبقا ل عايير‬
‫ال حاسبة ال صرية ‪ ,‬حيث انه ل اطار ا تض نته ال ادة (‪ )17‬ن قانون‬
‫ن ضرورة حساب صا ل الربح‬ ‫الضرائب علل الدخل ‪11‬لسنة ‪2002‬‬
‫االع ال آهار ايجابية‬ ‫جت‬ ‫ال حاسبل ل ضو ال عايير ال حاسبية توق‬
‫لهذم ال ادة ت هلة ل وجود رجعية تحسم الوهير ن نقاط الخالف عند‬
‫ا سيقلل ن الوهير ن واطن الخالف بين ال صلحة‬ ‫التحاسب الضريبل‬
‫وال ولين ‪ ,‬اال ن ال شولة ت هلت ل وون ال شرع الضريبل وبعد ن ود‬
‫علل حساب صا ل الربح ل ضو قائ ة الدخل ال عدة و قا ل عايير‬
‫ال حاسبة ال صرية ود ن ذا الربح لير وعا الضريبة الذي يجب ن يتم‬
‫حسابه بتطبيق حوام القانون علل صا ل الربح ال شار اليه ‪ ,‬وبنا عليه‬
‫صدرت ال ادة (‪ )70‬ن الالئحة تض نة العديد ن وجه الخرو وال خالقة‬
‫ل تطلبات ال عايير ال حاسبية ‪ ,‬وذل باالضا ة الل ا ورد بالعديد ن واد‬
‫القانون ذاته والتل تلت ال ادة (‪ )17‬نه ن عدم االلتزام بال عالجات الواردة‬
‫ل ال عالجات‬ ‫بال عايير ال حاسبية (االرضل ‪ .)2011 ,‬ذا االختالف‬
‫ال حاسبية عن ال عالجات الضريبية ي هل دخال خصبا الدوات التخطيط‬
‫الضريبل ‪ ,‬ويتضح ذل و ا يلل ‪:‬‬
‫( ) اال ال الضريبل ‪:‬‬

‫‪23‬‬
‫رتقعة ا ال األصول الهابتة قارنة‬ ‫يض التشري الضريبل عدالت ا ال‬
‫بال عدالت ال حاسبية العادية ن ويهدف ن ذل الى تخقيف عب الضريبة‬
‫ل السنوات األولى لش ار األصل ن ولون ذا األ ر يترتب عليه زيادة عب‬
‫الضريبة ل السنوات األخيرة ن ع ر األصل ن بهذا يتضح ن ال حاسبة‬
‫ت هلة ل عايير ال حاسبة والضرائب ت هلة ل التشري الضريبل وال ا‬
‫يهل تولقة األصل ولون االختالف بينه ا يو ن ل قواعد و سر اا ال‬
‫ا يوجد عه القروق ال ؤقتة التل تستدعل احتساب‬ ‫والتوزي الز نل له‬
‫ضريبة ؤجلة ‪ ,‬ذم الضريبة ال ؤجلة ت هل صل ضريبل ؤجل تستخد ه‬
‫ا يعود عه‬ ‫نا ات االع ال ل ع ليات االحالل والتجديد والتوسعات‬
‫باالستقادة لتل ال نا ات ضال عن استقادة الخزانة العا ة ن زيادة ل‬
‫التد ق الضريبل نتيجة التوسعات ستقبال و ذا و جو ر التخطيط الضريبل‬
‫‪.‬‬
‫(ب) التواليف الت ويلية ‪:‬‬
‫وض التشري الضريبل حدا اقصل للت ويل بالدين والذي يتم اعت اد تولقته‬
‫ل اطار التواليف واجبة الخصم ضريبيا ‪ ,‬حيث يتم اعت اد تولقة القروض‬
‫دخرررال‬ ‫والسلقيات ل حدود اربعة ا هال توسط حقوق ال لوية ‪ .‬ويعتبرذل‬
‫حيث انه تقوم نا ات‬ ‫ناسبا ل نا ات االع ال للتخطيط الضريبل ‪,‬‬
‫يزيد‬ ‫االع ال بزيادة حقوق ال لوية بصا ل الربح ال حاسبل دون توزي‬
‫توسط حقوق ال لوية يزيد بل الت ويل بالدين الذي يؤدي الل اعت اد‬
‫ال زيد ن تولقة الت ويل ‪ ,‬و نا يتحقق التخطيط الضريبل الذي يؤدي الل‬
‫التخقيض ل االلت از ات الضريبية ال توقعة ضال عن التو ير الضريبل‬
‫النات عن ضريبة التوزيعات ل حالة قيام الدولة بخضوعها ‪.‬‬

‫تولقة ت ويل االيرادات ال عقام قانونا ‪:‬‬ ‫( )‬

‫يوجد طبقا للتشري الضريبل بعض االيرادات ال عقام هل التوزيعات التل‬
‫تحصل عليها اشخاي اعتبارية نتيجة سا تها ل اشخاي اعتبارية‬
‫اخري ‪ ,‬و نا يلعب التخطيط الضريبل دو ار بال اال ية حيث تقوم الشروات‬
‫ال سته ر يها بعدم احداث توزيعات ل سنوات عينة يتحقق خسائر‬

‫‪24‬‬
‫ضريبية لدي الشروات ال سته رة نتيجة عدم وجود ايرادات لديها ووجود‬
‫تواليف قط ‪ ,‬وحينئذ وعند ا تتراوم الخسائر الضريبية بحيث انه اذا تم‬
‫ترحيلها تستغرق االربا‪ ،‬الضريبية نتيجة اج ار توزيعات ل السنوات التالية‬
‫لهذم الخسائر انه يوون قد تحقق التخطيط الضريبل شريطة ان ياخذ‬
‫ال خطط الضريبل ل اعتبارم الحد االقصل لسنوات الترحيل للخسائر‬
‫ذم‬ ‫الضريبية ‪ .‬وتتحقق اعلية التخطيط الضريبل اوهر اذا تم ت ويل‬
‫االسته ارات بالدين ووان لها تواليف ت ويلية ‪ ,‬وطبقا للتشري الضريبل ان‬
‫التواليف الت ويلية الخاصة بااليرادات ال عقام قانونا ال تعد ن التواليف‬
‫واجبة الخصم ‪ ,‬و نا ن ال ون تاجيل التوزيعات لحين تح يل التواليف‬
‫الت ويلية بالوا ل ‪ ,‬حيث اذا تواجدت التواليف الت ويلية دون ان تتواجد‬
‫االيرادات ال عقام انه يتم اعت اد التواليف الت ويلية ويتحقق الهدف السابق‬
‫الشروة ال سته ر يها بعد ا‬ ‫التنويه عنه بوجود خسائر رحلة تستطي‬
‫احداث توزيعات للشروة ال سته رة وتقوم الشروة ال سته رة بتح يلها ايرادات‬
‫لديها دون وجود خاطر ضريبية ن عدم اعت اد تولقة الت ويل الخاصة بتل‬
‫االيرادات ‪.‬‬
‫(سادسا)‪ :‬مناقشة تاثيرالتخطيط الضريبي علي الحصيلة الضريبية ‪:‬‬
‫قللد يعتقللد الللبع ان قيللام منظمللات االعمللا باسللتخدام التخطلليط الضللريبي‬
‫والوصلللو بالضلللريبة اللللي حلللدها االدنلللي سلللوف يلللؤثر سللللبا عللللي الحصللليلة‬
‫الضريبية ‪ ,‬ولكن يمكن القلو ان االملر عكلس ذللك تماملا ‪ ,‬حيلث انل اذا كانل‬
‫الدولللة تنظللر نظللرة ويلللة االجللل للحصلليلة الضللريبية فاناللا سللوف تلجللأ الللي‬
‫تشجيع المنظمات علي اللجوء للتخطيط الضريبي بدال من المحاوالت المتكررة‬
‫خال الفترة الماضية من المشر الضريبي ويسانده في ذلك االدارة الضلريبية‬
‫علي تجريم اللجلوء اللي عمليلة التخطليط الضلريبي ‪ ,‬ويمكلن إيضلاح ذللك فيملا‬
‫يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬حينما تقلوم الشلركات بعمليلة التخطليط الضلريبي وفلي اإل لار‬
‫القانوني والوصو بالضريبية الي حلدها االدنلي ‪ ,‬فلأن الدوللة‬
‫وهي تعلم ب لك تترك جزء من الضريبة لمنظمات االعما لكي‬
‫تقللوم بأسللترماره وعمللل توسللعات او هياكللل اقتصللادية جديللدة‬
‫يترتب عليل تشل يل عماللة جديلد ‪ ,‬وضل انتلاج فلي االسلوا‬
‫وخل ل قيمللة مضللافة والوصللو بالتضللخم الللي حللده االدنللي ‪,‬‬
‫وهلل ه كلاللا ادوار للدولللة نقلتاللا الللي منظمللات االعمللا عللن‬
‫ري اتاحة التخطيط الضريبي لا ه المنظمات ‪.‬‬
‫‪ ‬اذا تحق ما سب باستخدام التخطيط الضريبي فسوف ينعكس‬
‫كل ذللك عللي يلادة المجتملع الضلريبي و يلادة الوعلاء الكللي‬

‫‪22‬‬
‫للضريبة ومن ثم انعكا ذلك علي يلادة الحصليلة الضلريبية‬
‫للخزانلللة العاملللة ‪ ,‬وتللللك نقطلللة بحريلللة هاملللة تسلللتح بحرالللا‬
‫باللجوء الي االبحا الكمية والتحليل االحصائي ‪.‬‬

‫المراجع ‪:‬‬

‫(ا)المراجع بالل ة العربية ‪:‬‬

‫(‪ )1‬حسللن ‪ ,‬حللا م (‪,)2013‬التجنللب الضللريبي ‪,‬مجلللة المحاسللب ‪,‬جمعيللة‬
‫المحاسبين والمراجعين المصرية ‪,‬العدد الراني واالربعون ‪.‬‬
‫(‪ )2‬االرضللللي ‪ ,‬محملللللد وداد (‪ ,)2011‬أثلللللر معللللايير المحاسلللللبة الماليلللللة‬
‫ومقترحللات التطللوير علللي جللودة الفحللص الضللريبي – دراسللة حالللة ‪,‬‬
‫مجلللة المحاسللبة واالدارة والتللامين ‪ ,‬جامعللة القللاهرة ‪ ,‬كليللة التجللارة ‪,‬‬
‫العدد الرامن والسبعون ‪.‬‬
‫(‪ )3‬صلللدي ‪ ,‬رمضلللان (غيلللر موضللل سلللنة النشلللر )‪ ,‬نظريلللة التنسلللي‬
‫الضريبي ومدي امكانيلة تطبيقالا فلي واقلع اللنظم الضلريبية العربيلة ‪,‬‬
‫مجلة كلية الحقو ‪ ,‬جامعة حلوان ‪.‬‬
‫( )المراجع بالل ة االنجليزية ‪:‬‬
‫‪(1) Wimmer,Jason(2010), Changing Environment‬‬
‫‪= Changing tax Planning Strategies , WIPFLI ,‬‬
‫‪CPAs and Consultants .‬‬

‫‪(2) Klassen , Kenneth (2013), Transfer Pricing :‬‬

‫‪Strategies – Practices and Tax Minimization ,‬‬
‫‪University of Waterloo , kklassen@uwaterloo.ca ,‬‬
‫‪Last accessed at 8-2-2013 .‬‬

‫‪(3) Lisowsky , Petro (2013), Transfer Pricing :‬‬

‫‪Strategies – Practices and Tax Minimization ,‬‬
‫‪University of Illinois , lisowsky@illinois.edu ,‬‬
‫‪Last accessed at 8-2-2013.‬‬

‫‪(4) )Mescall,Devan (2013), Transfer Pricing :‬‬

‫‪Strategies – Practices and Tax Minimization ,‬‬
‫‪University of Saskatchewan ,‬‬
‫‪mescall@edwards.usask.ca , Last accessed at 8-‬‬
‫‪2-2013.‬‬

‫‪26‬‬
(5)Awad , Ibtehal & Attia , Eman (2013) ,
Transfer pricing by the multinational companies
: the case of Egypt , World journal of social
sciences , Vol. 3 , No. 4 .

(6)Needham , Christopher(2013), Corporate tax

avoidance by multinational firms ,
Christopher.needham@ep.europa.eu , Last
accessed at 23-9-2013.

27