‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬

‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬

‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫محاسبة التكالٌؾ‪:‬‬

‫فرع من فروع المحاسبة ٌهتم بتحدٌد وقٌاس و تسجٌل وتحلٌل التكالٌؾ الخاصة ألي شركة أو أي منشؤة لٌساعد اإلدارة فً اتخاذ قراراتها ‪.‬‬

‫محاسبة التكالٌؾ تساعد فً عملٌة التخطٌط ‪ ,‬وتساعد فً الرقابة واتخاذ القرارات‪.‬‬

‫اتخاذ القرارات‬
‫عن طرٌق‪..‬‬
‫توفٌر بدائل مختلفة وتحدٌد كل منتج‬
‫وعلٌه نتخذ القرار باإلنتاج‬
‫أو اٌقاؾ االنتاج‬
‫الرقابة‬ ‫عملٌة التخطٌط‬
‫تبدأ الرقابة قبل االنتاج وهً تقدٌر التكالٌؾ لئلنتاج وفقا ألفضل‬ ‫عن طرٌق ‪..‬‬
‫تقدٌرات من الخبراء ثم على ذلك التقدٌر ننتج على علم بالتكلفة‬ ‫تقدٌر المواد الخام ‪,‬‬
‫الفعلٌة للمنتج وبناء على ذلك أحدد االنحرافات ثم أحدد نقاط القوة‬ ‫وعدد العمال ‪,‬‬
‫ونقاط الضعؾ عن طرٌق مقارنة‬ ‫وعدد اآلالت‪.‬‬
‫( التكالٌؾ الفعلٌة ) بـ ( التكالٌؾ المعٌارٌة )‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫( المحددة مسبقا)‬ ‫(ما ٌجب أن تكون علٌه التكلفة )‬

‫سإال مهم ‪:‬هل محاسبة التكالٌؾ تقتصر على المنشآت الصناعٌة فقط ؟‬ ‫‪‬‬

‫الجواب ‪ /‬ال بل إن محاسبة التكالٌؾ تشمل كل الشركات واألنشطة وجمٌع المنشآت الصناعٌة والزراعٌة والخدمٌة والمقاوالت ‪.‬‬

‫♣ أهداؾ محاسبة التكالٌؾ‪:‬‬

‫‪ .7‬تقدٌر تكالٌؾ األنشطة والمنتجات من خبلل فتره معٌنة مما ٌساعد على اعداد موازنة تقدٌرٌة للتكالٌؾ مستقببلً‪.‬‬

‫‪ .2‬حصر وتسجٌل كل تكلفة أوالً بؤول بهدؾ المقارنة بٌن ما كان مقدر مستقببلً إذا ما كان هناك انحرافات‪.‬‬

‫‪ .4‬تحدٌد السعر المناسب ‪ .‬ونعنً بالمناسب ( أن سعر الخدمة ٌؽطً التكلفة )‪.‬‬

‫‪ .3‬الرقابة على التكالٌؾ لتحدٌد االنحرافات وأسبابها ‪.‬‬

‫‪ .2‬توفٌر معلومات تفٌد فً اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫عبلقة محاسبة التكالٌؾ بـ المحاسبة المالٌة وبـ المحاسبة اإلدارٌة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫محاسبة التكالٌؾ‬ ‫المحاسبة االدارٌة‬ ‫المحاسبة المالٌة‬

‫محاسبة التكالٌؾ تساعد المحاسبة المالٌة‬
‫والمحاسبة االدارٌة فً القٌام بعملها من خبلل‬
‫توفٌر البٌانات ‪.‬‬
‫إذ ال ٌمكن للمحاسبة المالٌة والمحاسبة االدارٌة‬
‫اتخاذ قرار أو عملٌة إال بعدد الرجوع للمحاسبة‬
‫التكالٌؾ وبٌاناتها ‪.‬‬
‫تهتم بخدمة إدارة المنشؤة‬ ‫تساعد فً تسجٌل العملٌات التً تحدث بٌن‬
‫تساعد اإلدارة فً اتخاذ قراراتها‬ ‫المنشؤة والطرؾ الخارجً عن طرٌق قٌاس‬
‫وهً محاسبة داخلٌة فقط‬ ‫وتسجٌل العملٌات وإعداد القوائم المالٌة‬
‫تحتاج للبٌانات‬ ‫ونشرها للؽٌر‬
‫لعمل كل ذلك تحتاج المحاسبة المالٌة للبٌانات‬

‫أوجه الخالف بٌن محاسبة المالٌة ومحاسبة التكالٌؾ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫محاسبة التكالٌؾ‬ ‫المحاسبة المالٌة‬

‫تخدم المستخدم الداخلً ( اإلدارة)‬
‫ال ٌتم نشر المعلومات إذ أنها لبلستخدام الداخلً فقط ‪.‬‬
‫تهتم بالجزء المالً والؽٌر مالً مثل الجودة واألداء‬
‫تسجٌل وحصر العملٌات المالٌة والكمٌة داخل المنشؤة واالدارة‬
‫تعالج العملٌات بصورة تفصٌلٌة وتحلٌلٌة‬
‫تهتم باالحداث التارٌخٌه والمستقبلٌة ( المتوقعة )‬
‫أي أن بٌناتها ( بٌانات تارٌخٌة ‪ +‬و بٌانات متوقعة )‬
‫تخدم المستخدم الخارجً من خبلل اعداد القوائم المالٌة‬
‫نشر المعلومات لؤلطراؾ الخارجٌة‬
‫مهمتها تسجٌل الجانب المالً فقط‬
‫تسجٌل وحصر العملٌات التً حدثت بٌن المنشؤة واألطراؾ الخارجٌة‬
‫تهتم بالعملٌات المالٌة بصورة اجمالٌة‬
‫تسجل العملٌات المالٌة التً حدثت بالفعل أي التارٌخٌة ولٌست المتوقعة‬
‫أي ان بٌناتها تارٌخٌة فقط‬

‫‪1‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫أوجه التشابة بٌن محاسبة المالٌة ومحاسبة التكالٌؾ ‪:‬‬

‫محاسبة التكالٌؾ‬ ‫المحاسبة المالٌة‬

‫ً‬
‫محاسبة التكالٌؾ تساعد المحاسبة المالٌة بتحدٌد كبل من‪:‬‬ ‫المحاسبة المالٌة تحتاج معرفة ( المنتج بكم ؟ ) و ( تكلفة البضاعة‬
‫‪.2‬مخزون أخر المدة‪.‬‬ ‫‪.1‬تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬ ‫المباعة كم ؟ ) ‪ ‬ذلك ما تقدمه محاسبة التكالٌؾ ‪.‬‬

‫واالثنان معا ً ( المحاسبة المالٌة و محاسبة التكالٌؾ )‬

‫ٌقدمان تعاون فً تحقٌق الرقابة من خبلل المطابقات بٌن ما تم تسجٌله فً المحاسبة المالٌة وما تم تسجٌله فً محاسبة التكالٌؾ‬
‫والمقارنة بٌنهما‬
‫وبنا ًء علٌه تتم الرقابة والتخطٌط واتخاذ القرار ‪.‬‬

‫مفهوم وحدة قٌاس التكلفة ‪ :‬هً الشًء المراد قٌاس تكلفته ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ولٌس شرطا أن تكون منتج كامل الصنع !‬ ‫‪‬‬
‫األشكال المختلفة لوحدة قٌاس التكلفة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .7‬نشاط أو عملٌة معٌنة مثل ‪( :‬اصبلح السٌارات – تسوٌة حسابات البنوك)‪.‬‬
‫‪ .2‬منتج او خدمة ( تصلٌح كمبٌوتر – نقل مسافرٌن)‪.‬‬
‫‪ .4‬مشروع مثل ( تشٌٌد مبانً – صنع طائرة)‪.‬‬
‫‪ .3‬برنامج مثل ( برنامج رقابة األدوٌة )‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪2‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫تصنٌؾ عنصر التكلفة وذلك وفقا ً لـ ‪ 71‬أمور‬

‫وفقا ً لتبوٌب التكالٌف فً القوائم المالٌة ‪ ..‬نوعان‬ ‫وفقا ً لوحدة القٌاس‬ ‫وفقا ً للوظٌفة (النشاط)‬ ‫وفقا لطبٌعة العنصر‬
‫وغٌر مستنفذ‬ ‫مستنفذ‬ ‫‪ .7‬تكلفة كلٌة اجمالٌة‬ ‫‪ .7‬نشاط انتاجً أو‬ ‫‪ .7‬المواد‬
‫تم االستفادة منها وتحولت مصروؾ تكالٌؾ ممكن االستفادة منها لفترات قادمة‬ ‫‪ .2‬تكلفة الوحدة‪.‬‬ ‫صناعً‬ ‫‪ .2‬األجور‬
‫وبالتالً تقٌد فً قائمة المركز المالً كـ أصل‬ ‫والمصروؾ ٌقٌد فً قائمة الدخل‬ ‫‪ .2‬نشاط تسوٌقً أو بٌعً‬ ‫‪ .4‬تكالٌؾ اضافٌة‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫غير مستنفذ ‪ ‬أصل ‪‬‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫مستنفذ ‪ ‬مصروف ‪‬‬ ‫‪ .4‬نشاط إداري‪.‬‬ ‫صناعٌة أخرى‬

‫وفقا لعالقة التكلفة مع حجم اإلنتاج أو مستوى النشاط‬ ‫وفقا إلمكانٌة التتبع‬
‫التكلفة المختلطة‬ ‫التكلفة الثابتة‬ ‫التكلفة المتؽٌرة‬ ‫تكلفة ؼٌر مباشرة‬ ‫تكلفة مباشرة‬

‫( جزء متؽٌر وجزء ثابت )‬ ‫تظل ثابتة بالرؼم من تؽٌر‬
‫مثل‬ ‫مستوى النشاط أو حجم االنتاج‬
‫المندوب ‪ ..‬له راتب ثابت‬ ‫وذلك حتى مدى معٌن ‪.‬‬
‫‪ +‬عمولة متؽٌرة حسب البٌع‬ ‫مثل ‪:‬‬
‫اذا الراتب جزئان‬ ‫االٌجار لمده خمس سنوات‬
‫جزء مرتبط بالراتب ثابت‬ ‫تكلفة االٌجار ثابتة لمدة خمس‬
‫وهو متعلق بالزمن‬ ‫سنوات‬
‫والعمولة وهً جزء متؽٌر‪.‬‬ ‫إذا هً تكلفة متعلقه بالزمن‬
‫ال باإلنتاج‬
‫وهنا متوسط تكلفة الوحدة ٌتؽٌر‬
‫وتتؽٌر ع المستوى االجمالً‬
‫كلما زاد عدد الوحدات المنتجة‬
‫كل ما التكلفة تقل ‪.‬‬
‫*ٌتؽٌر اجمالٌها مع تؽٌرحجم االنتاج‬ ‫ٌصعب تتبعها‬ ‫ٌسهل تتبعها‬
‫بنفس النسبة‪.‬‬ ‫وتحدٌد المستفٌد منها بدقة‬ ‫وتحدٌد المستفٌد منها بدقة‬
‫مثل‪:‬‬ ‫مثل ‪:‬‬
‫(إذا زاد حجم اجمالً االنتاج‪%711‬‬ ‫االشراؾ على العمال‬ ‫الورق المستخدم للكتب‬
‫‪ ‬تزٌد التكلفة ‪%711‬‬ ‫ألنها تكلفة صعبة التتبع‬ ‫ألنها تكلفة سهلة التتبع‬
‫أو‬ ‫نجعل لها تقدٌر‬ ‫نجعل لها إلصاق‬
‫إذا زاد حجم اجمالً االنتاج‪%21‬‬ ‫(تخصٌص)‬
‫‪ ‬تزٌد التكلفة ‪%21‬‬
‫*مع بقاء تكلفة متوسط الوحدة ثابت)‬
‫أذ ٌتؽٌر هنا اجمالً التكلفة ‪.‬‬

‫وفقا ً للعالقة بالفترة التكالٌفٌة التً ٌلزم أن تتحمل بها التكلفة‬ ‫وفقا ً لحدوث التكلفة‬
‫التكلفة الخاصة بالرأسمالٌة‬ ‫التكلفة الجارٌة‬ ‫تكلفة تقدٌرٌة‬ ‫تكلفة اإلحالل واالستبدال‬ ‫تكلفة تارٌخٌة‬
‫هً تكلفة تفٌدنً فً المستقبل لعدة فترات‬ ‫تحدث فً الفترة الحالٌة ولن ٌستفاد‬
‫منها إال فً الفترة الحالٌة فقط ‪.‬‬ ‫سوؾ تحدث فً المستقبل‬ ‫تحدث األن فً الوقت الحاضر‬ ‫وقعت فً الماضً‬
‫مثل ‪ :‬اآلالت والمعدات‬ ‫مثل ‪ :‬األجور‬ ‫أي حدثت فعبلً‪.‬‬

‫وفقا ً للهدف من القٌاس ( تخطٌط – انتاج – رقابة)‬ ‫وفقا ً لتوقٌت التحمٌل على اإلٌرادات‬
‫تكلفة خاصة بالفترة‬ ‫تكلفة انتاج‬
‫غرض الرقابة‬ ‫التخطٌط وجدول العملٌات‬ ‫تكلفة انتاج‬ ‫تكلفة ٌتم اضافتها على المنتجات‬
‫االنتاجٌة‬ ‫تكلفة لها عبلقة بالزمن‬ ‫مثل ‪ :‬المواد الخام‬
‫وهً تكلفة لها عبلقة باإلنتاج‬

‫الفرق بٌن التكلفة واألصل والمصروف والخسارة‬

‫المبلػ اإلجمالً المدفوع على األصل ‪ ‬خبلل سنوات استخدام األصل ‪ ‬الجزء المستخدم من األصل ‪ٌ ‬تحول إلً مصروؾ‬

‫وباقً التكلفة ‪ ‬التً لم ٌستفاد منها ‪ ‬تسمى أصل‬

‫♣ الخسارة ‪ :‬عبارة عن المبلػ مدفوع ؼٌر متوقع منه الحصول على أي عائد‪.‬‬

‫معادلتان ال ٌخلو منها اختبار‪‬‬

‫التكلفة األولٌة = المواد المباشرة ‪ +‬األجور المباشرة‬
‫تكلفة التحوٌل = األجور المباشرة ‪ +‬التكالٌف الصناعٌة الغٌر مباشرة‬

‫س‪ /‬ما هو العنصر المشترك بٌن التكلفة األولٌة وتكلفة التحوٌل؟ (األجور المباشرة)‬

‫‪3‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫تصنٌف التكالٌف وفقا ً‬

‫وفقا لعالقة التكلفة مع حجم اإلنتاج أو مستوى النشاط (التبوٌب السادس صـ‪4‬ـ من الملخص)‬
‫التكلفة المختلطة‬ ‫التكلفة الثابتة‬ ‫التكلفة المتؽٌرة‬
‫تمتاز بخاصٌتٌن ‪:‬‬
‫ٌطلق علٌها تكالٌؾ شبة متؽٌرة أو تكالٌؾ مختلطة‪.‬‬ ‫تظل ثابتة بالرؼم من تؽٌر مستوى النشاط‬ ‫‪ٌ :7‬تؽٌر اجمالٌها مع تؽٌر حجم االنتاج نفس النسبة‪.‬‬
‫(هً تكالٌؾ تتؽٌر مع تؽٌر حجم النشاط ولكن لٌس‬ ‫أو حجم اإلنتاج وذلك حتى مدى معٌن ‪.‬‬ ‫‪ :2‬أن متوسط تكلفة الوحدة الواحدة ثابت‪.‬‬
‫بنفس النسبة)‬ ‫تكلفة متعلقة بالزمن ال باإلنتاج‬ ‫‪.......................................................................‬‬
‫مثل‬ ‫وهنا متوسط تكلفة الوحدة ٌتؽٌر‬ ‫‪:7‬الخاصٌة األولى‪ٌ :‬تؽٌر إجمالٌها مع تؽٌر حجم االنتاج نفس النسبة‪.‬‬
‫مندوب ٌعمل براتب ‪ 1000‬لاير‬ ‫*كٌؾ ٌتؽٌر متوسط تكلفة الوحدة الواحدة؟‬
‫وعن كل وحدة ٌبٌعها من المنتج له عموله ‪2‬لاير ‪..‬‬ ‫ٌقل بزٌادة حجم النشاط أو حجم اإلنتاج‪.‬‬ ‫قانون نسبة تغٌر فً حجم النشاط ‪:‬‬
‫اذاً الراتب جزئان‬ ‫‪........................‬‬
‫جزء ثابت وهو الراتب ‪ 1000‬لاير وجزء متؽٌر‬ ‫مثال‪( :‬أجور المشرفٌن)‪..‬عندي مشرؾ طاقته‪:‬‬ ‫السابقالنشاط السابق ‪100‬‬
‫حجم النشاط الحالً ‪ -‬حجم‬
‫حجم النشاط‬
‫وهو العمولة ‪ 2‬لاير‪.‬‬ ‫اإلشراؾ على ‪10‬عمال وٌتقاضى ‪ 5000‬لاير‬
‫‪...............................‬‬
‫(تكلفة اإلشراؾ ثابتة طالما عدد العمال ‪,)10‬‬
‫تمرٌن‪ :‬جدول لبٌانات إحدى الشركات الصناعٌة‬ ‫ثم عٌنت ‪10‬عمال إضافٌٌن بالتالً سوؾ‬ ‫تمرٌن‪ :‬احسب نسبة التؽٌٌر من الجدول التالً ‪:‬‬
‫لشهري محرم وصفر والمطلوب‪ /‬تبوٌب عناصر‬ ‫حجم االنتاج شهر صفر‬ ‫حجم االنتاج شهر محرم‬ ‫عناصر‬
‫احتاج مشرؾ أخر(راتب جدٌد‪ )5000‬بالتالً‬ ‫التكالٌؾ‬
‫التكالٌؾ التالٌة حسب عبلقتها بحجم النشاط؟‬ ‫‪ 1500‬وحدة‬ ‫‪ 1000‬وحده‬
‫تكلفة اإلشراؾ تضاعفت ‪10.000‬‬ ‫‪ 150.000‬لاير‬ ‫‪ 100.000‬لاير‬ ‫خامات‬
‫‪.........................................................................‬‬
‫رئٌسٌة‬
‫حجم االنتاج‬ ‫حجم االنتاج‬ ‫تمرٌن‪ :‬جدول لبٌانات إحدى الشركات‬
‫شهر صفر‬ ‫شهر محرم‬ ‫عناصر التكالٌؾ‬ ‫‪ 75.000‬لاير‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫خامات‬
‫‪ 2600‬وحدة‬ ‫‪ 2000‬وحده‬
‫الصناعٌة لشهري محرم وصفر والمطلوب‪/‬‬ ‫مساعدة‬
‫‪ 65.000‬لاير‬ ‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫مواد خام‬ ‫تحدٌد عناصرالتكالٌؾ الثابتة؟‬ ‫‪ 45.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫وقود‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫قطع ؼٌار‬
‫‪ 39.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫تعبئة وتؽلٌؾ‬ ‫حجم االنتاج‬ ‫حجم االنتاج‬
‫‪ 24.000‬لاير‬ ‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫قطع ؼٌار‬ ‫شهر صفر‬ ‫شهر محرم‬ ‫عناصر‬
‫‪ 11.000‬لاير‬ ‫‪ 10.000‬لاير‬ ‫صٌانة اآلالت‬ ‫‪ 1500‬وحدة‬ ‫‪ 1000‬وحده‬ ‫التكالٌؾ‬ ‫‪ /7‬نسبة التؽٌر فً حجم االنتاج =‬ ‫الحل‪/‬‬
‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫تؤمٌن اآلالت‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫اٌجار‬ ‫‪ 1000  1500 ‬‬
‫‪ 25.000‬لاير‬ ‫‪ 25.000‬لاير‬ ‫رواتب‬ ‫المصنع‬ ‫‪%50  100  ‬‬ ‫‪‬‬
‫المبلحظٌن‬ ‫‪ 90.000‬لاير‬ ‫‪ 90.000‬لاير‬ ‫تؤمٌن‬ ‫‪ 1000‬‬ ‫‪‬‬
‫اآلالت‬ ‫بنفس الطرٌقة نحسب ‪..‬‬
‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫اإلنارة‬
‫أوالً‪ :‬نحسب نسبة التؽٌر فً حجم النشاط =‬
‫‪ 2000  2600 ‬‬
‫‪%30  100  ‬‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪‬‬
‫ثانٌاً‪ :‬نحسب نسبة التؽٌر فً حجم النشاط و نسبة التؽٌر‬
‫فً اجمالً تكلفة كل عنصر من عناصر التكلفة‬

‫سوؾ نتوصل الً ما ٌلً ‪:‬‬

‫نسبة التؽٌر‬ ‫بٌان‬

‫‪ %30‬تكلفة متؽٌرة‬ ‫حجم النشاط‬
‫‪ %30‬تكلفة متؽٌرة‬ ‫مواد خام‬
‫‪ %30‬تكلفة متؽٌرة‬ ‫مواد تعبئة وتؽلٌؾ‬
‫‪ %20‬تكلفة مختلطة‬ ‫قطع ؼٌار‬
‫‪ %10‬تكلفة مختلطة‬ ‫صٌانة اآلالت‬
‫‪ % 0‬تكلفة ثابتة‬ ‫تؤمٌن اآلالت‬
‫‪ % 0‬تكلفة ثابتة‬ ‫رواتب المبلحظٌن‬ ‫الخبلصة‪:‬‬ ‫قاعدة عامة‬
‫‪ /7‬إجمالً التكالٌؾ الثابتة ال تتؽٌر مع تؽٌر حجم‬ ‫لو نسبة التؽٌر فً النشاط = نسبة التؽٌر فً التكلفة تكون التكلفة متغٌرة‬
‫‪...........................‬‬ ‫النشاط مادام التؽٌر فً الحدود المبلئمة‪.‬‬
‫‪ /2‬التكلفة الخاصة بالوحدة تتؽٌر عكسٌا مع تؽٌر‬ ‫نسبة التؽٌر فً النشاط ≠ وتختلف عن نسبة التؽٌر التكلفة تكون التكلفة مختلطة‬
‫حجم االنتاج‬
‫(كلما زاد االنتاج كلما قلت تكلفة متوسط الوحدة‬ ‫لو نسبة التؽٌر = صفر تكون التكلفة ثابتة‬
‫الواحدة)‬
‫‪ /4‬نسبة تؽٌر تكلفة اإلنارة شبة متؽٌرة مختلطة‪.‬‬ ‫‪ :2‬الخاصٌة الثانٌة‪ :‬أن متوسط تكلفة الوحدة الواحدة ثابت‪.‬‬
‫اجمالً التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫حجم النشاط‬
‫تتمٌز التكلفة الثابتة‪:‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ /7‬أن اجمالٌها ثابت‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ /2‬متوسط تكلفة الوحدة ٌقل أو ٌنخفض‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3000‬‬
‫كلما زاد حجم النشاط‪.‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5000‬‬
‫*إذا سلوك هذه التكلفة سلوك تكلفة متؽٌرة بالكامل حٌث ٌتؽٌر‬
‫اجمالٌها مع تؽٌر نسبة حجم االنتاج بنفس النسبة‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫*طرٌقة تحلٌل التكالٌؾ المختلطة‪:‬‬

‫‪ /2‬طرٌقة تحلٌل االنحدار‪ (.‬ؼٌر مطلوبة ‪.)‬‬ ‫‪ /7‬طرٌقة أدنى وأعلى مستوى نشاط (طرٌقة الحدٌن األعلى واألدنى)‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬طرٌقة أدنى وأعلى مستوى نشاط ‪ :‬لها معادلة ‪ :‬ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫مبلحظة هامة‪:‬‬
‫حٌث‪ :‬ص‪ :‬اجمالً التكلفة المختلطة‪.‬‬
‫معادلة التكلفة المتؽٌرة‬ ‫معادلة التكلفة الثابتة‬ ‫معادلة التكلفة المختلطة‬
‫أ ‪ :‬الجزء الثابت من التكلفة المختلطة ‪.‬‬
‫ص= ب س‬ ‫ص= أ‬ ‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫ب‪ :‬معدل التؽٌر فً التكلفة‪.‬‬

‫س‪ :‬حجم النشاط‪.‬‬

‫‪,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,‬ــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثانٌاً‪ :‬كٌؾ أفصل الجزء الثابت عن المتؽٌر؟ بخطوات‪..‬‬

‫← ‪ ‬ب = ( أعلى تكلفة – أقل تكلفة ) ‪ ( ‬أعلى نشاط – أقل نشاط )‬ ‫‪ /7‬أوجد ‪ ‬ب ‪ .....‬كٌؾ ‪‬؟‬

‫‪ /2‬نعوض عن ب فً المعادلة ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬تم الحصول على بٌانات التكلفة المختلطة التالٌة من دفاتر إحدى الشركات الصناعٌة خبلل عام ‪7341‬هـ والمطلوب‪:‬‬
‫تكلفة الصٌانة‬ ‫حجم النشاط بالوحدات‬ ‫الفترة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الربع األول‬ ‫‪ /7‬استخدام طرٌقة الحد األعلى والحد األدنى لفصل الجزء الثابت عن الجزء المتؽٌر‪.‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫الربع الثانً‬
‫‪ /2‬تقدٌر التكلفة المختلطة عند حجم االنتاج بـ ‪ 10.000‬وحده‪.‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪20000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الحل‪/‬‬
‫بعد اٌجاد أ وهً الجزء الثابت من التكلفة‬
‫‪ ,‬اجمالً التكلفة ص = ‪12000‬‬ ‫المعطٌات ← من الربع األول من السنة ‪ :‬حجم النشاط س = ‪5000‬‬
‫نقول‪:‬‬

‫متؽٌر‬ ‫ثابت‬ ‫التكلفة‬ ‫الفترة‬ ‫المطلوب ‪ :‬أ و ب‬

‫‪10‬ألؾ‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12‬ألؾ‬ ‫الربع‪7‬‬
‫‪16‬ألؾ‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪18‬ألؾ‬ ‫الربع‪2‬‬ ‫ب = ( أعلى تكلفة – أقل تكلفة ) ‪ ( ‬أعلى نشاط – أقل نشاط )‬ ‫‪ /7‬نوجد ب ‪:‬‬
‫‪22‬ألؾ‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪24‬ألؾ‬ ‫الربع‪4‬‬
‫‪18‬ألؾ‬ ‫‪20‬ألؾ‬ ‫الربع‪3‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪12000  24000‬‬
‫‪ 2 ‬رٌاالن لكل وحدة‬ ‫ب=‬
‫‪5000  11000‬‬

‫← أعوض إما بـالحد األعلى لـ س ‪ ,‬ص أو الحد األدنى لـ س ‪ ,‬ص‬ ‫ص= أ ‪ +‬ب س‬ ‫←‬ ‫نكتب المعادلة‬
‫‪ = 24000‬أ ‪11000 × 2 +‬‬ ‫نعوض بالحد األعلى ل س و ص ←‬
‫‪ = 24000‬أ ‪22000 +‬‬
‫‪ 2000= 22000 - 24000‬إذاً← أ = ‪2000‬‬
‫‪........................................................................................................................................................ .‬‬
‫‪ = 12000‬أ ‪5000 × 2 +‬‬ ‫لو استخدمنا الحد األدنى سٌعطً نفس النتائج‬
‫‪ = 12000‬أ ‪10000 +‬‬
‫‪ = 10000 - 12000‬إذاً← أ = ‪( 2000‬ال ننسى أن أ هً الجزء الثابت من التكلفة طوال العام)‬
‫‪.........................................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪ ............................‬إذا الشكل العام للمعادلة التكلفة المختلطة = ص= ‪ 2 + 2000‬س‬
‫‪.............................................‬ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‪.....................................................‬‬
‫المطلوب الثانً‪ :‬اجمالً التكلفة عند حجم االنتاج ‪10.000‬وحدة ← نعوض عن س بـ ‪10000‬‬
‫ص= ‪ 24000 = 10000 × 2 + 2000‬لاير منها ‪ 2000‬ثابت و ‪ 22000‬متؽٌر‬

‫‪5‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫تبوٌب ‪ /77‬تصنٌؾ التكالٌؾ ألؼراض التخطٌط وعملٌة اتخاذ القرار‪:‬‬
‫التكالٌؾ ألؼراض التخطٌط وعملٌة اتخاذ القرار‪:‬‬
‫‪ /4‬تكالٌؾ الفرصة البدٌلة‬ ‫‪ /2‬التكالٌؾ الؽارقة‬ ‫‪ /7‬التكلفة التفاضلٌة‬
‫هً الربح الضائع أو اإلٌراد الضائع نتٌجة عدم اختٌار البدٌل‬ ‫تكلفة حدثت فعبلً وال ٌمكن الرجوع عنها إال بتحمل‬ ‫عملٌة مفاضلة بٌن البدائل‬
‫التالً فً األفضلٌة للبدٌل الذي تم اختٌاره فعبل ‪ ..‬أو هً أعلى‬ ‫خسارة‬ ‫هً عناصر التكالٌؾ التً تتؤثر باتخاذ‬
‫ربح تم التضحٌة به نتٌجة تفضٌل بدٌل على أخر ‪.‬‬ ‫مثال‪ /‬إحدى الشركات قامت بشراء آلة فً‬ ‫قرار معٌن وتإثر فٌه فإذا تم تجنب اتخاذ‬
‫مثال‪ :‬هناك ثبلثة بدائل أمام المنشؤة‪:‬‬ ‫‪ 7324/7/7‬بمبلػ ‪ 10.000‬لاير بدون قٌمة كخردة‬ ‫هذا القرار فإنه ٌمكن تجنب تلك التكلفة‪.‬‬
‫البدٌل األول الدخل المتوقع منه ‪ 20.000 :‬لاير‬ ‫وتستهلك اآللة بطرٌقة القسط الثابت بنسبة ‪%10‬‬ ‫مثال‪ /‬شركة ترٌد اضافة خط انتاج جدٌد‬
‫البدٌل الثانً الدخل المتوقع منه ‪ 35.000 :‬لاير‬ ‫سنوٌا ً وبعد ‪ 5‬اعوام قررت الشركة بٌع اآللة حٌث‬ ‫وما ٌلحقها من متطلبات مثل العمال‬
‫البدٌل الثالث الدخل المتوقع منه ‪ 32.000 :‬لاير‬ ‫بلؽت القٌمة االبٌعٌة لآللة‪ 1000‬لاير‪ٌ ,‬تم حساب‬ ‫واآلالت وؼٌره وهذه دراسة قد تتراجع‬
‫‪.....................‬‬ ‫التكلفة الؽارقة كما ٌلً‪:‬‬ ‫عن تطبٌقها فإن أخذ قرار التراجع عن‬
‫مما سبق ٌتضح أفضلٌة البدٌل الثانً ‪35.000‬لاير‬ ‫مجمع اإلهبلك حتى تارٌخ البٌع‪:‬‬ ‫هذه الفكرة تصبح التكلفة تفاضلٌة‪.‬‬
‫وتكون الفرصة البدٌلة ‪ 32.000‬لاير‬ ‫(‪ 5 × %10 × 10.000‬سنوات) =‪ 5000‬لاير‬
‫مثال أخر‪/‬‬ ‫القٌمة الدفترٌة لآللة = ‪ 5000‬لاير‬
‫أمام احدى المنشآت بدٌلٌن إما ان تنتج المنتج (أ) أو المنتجٌن‬ ‫التكلفة الؽارقة = القٌمة البٌعٌة – القٌمة الدفترٌة‬
‫(ب) و (ج) معا ً ‪,‬‬ ‫‪ 4000 = 5000 – 1000‬لاير‬
‫المنتج(أ) تكلفة الوحدة الواحدة منه = ‪ 20‬لاير‬
‫البدٌل الثانً المنتجان (ب) و (ج) معا ً تكلفة الوحدة الواحدة من‬
‫المنتج(ب)‪ 12 :‬لاير ‪ +‬المنتج (ج)‪ 17 :‬لاير‬
‫سعر بٌع كل منهما ‪ 18‬و ‪26‬‬
‫بمعنى أن‪ ..‬الشركة إذا قررت انتاج (ب) سٌكلفها ‪ 12‬وبٌعه بـ‬
‫‪ 18‬والمكسب ‪ 6‬لاير‪.‬‬
‫والمنتج (ج) سٌكلفها ‪ 17‬وبٌعه بـ ‪ 26‬والمكسب ‪ 9‬لاير‪.‬‬
‫نفترض أن نسبة تكلفة الفرصة البدٌلة أن الشركة اتخذت قرار‬
‫انتاج (أ) فمعنى ذلك انها ضحت بالبدٌل الثانً المنتجان (ب) و‬
‫(ج) معا ً‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬ما هو الحد األدنى لسعر بٌع الوحدة من المنتج (أ) ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الحد األدنى لسعر بٌع الوحدة من المنتج (أ) =‬
‫تكلفة االنتاج ‪ +‬تكلفة الفرصة البدٌلة له‬
‫الربح المضحى به نتٌجة عدم انتاج البدٌل التالً← (ب وج )‬
‫الحد األدنى لسعر البٌع=‪(17-26)+(12-18)+20‬‬
‫‪ 35 = 9 + 6 +20‬لاير‬
‫إذاً الشركة لو انتجت المنتج (أ) وباعته بـ ‪ 35‬لاير تكون فً هذا‬
‫الحال قد عوضت خسارتها نتٌجة عدم اختٌار البدٌل( ب و ج )‬

‫إذاً الحد األدنى لسعر البٌع كم؟‬

‫الحد األدنى لسعر البٌع المنتج (أ) هو ‪ 35‬لاير وال ٌقل عن ذلك‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫بعد تؽطٌة التكالٌؾ‬ ‫عند التعادل‬ ‫قبل التعادل‬

‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬ ‫♣ العبلقة بٌن التكلفة والحجم واألرباح ‪:‬‬
‫نسمً الجً ربح ‪‬‬ ‫الربح = صفر‬ ‫نسمى ذلك خسارة ‪‬‬
‫معنى تحقٌق التعادل ‪ :‬أن ٌكون اجمالً االٌراد ٌساوي اجمالً التكالٌؾ ← إذاً الربح ٌساوي صفر‪.‬‬

‫تعرٌؾ نقطة التعادل‪ :‬هً النقطة التً تتساوى عندها اإلٌرادات الكلٌة مع التكالٌؾ الكلٌة‪.‬‬
‫بالتالً ٌكون الربح عندها ٌساوي صفر وقبل نقطة التعادل هناك خسارة وبعد نقطة التعادل تتحقق األرباح‪.‬‬ ‫‪. .‬‬

‫♠ تحدٌد نقطة التعادل‪ :‬حجم التعادل= التكالٌؾ الثابتة ÷ فائض المساهمة للوحدة‬
‫فائض المساهمة للوحدة = سعر بٌع الوحدة – التكلفة المتؽٌرة للوحدة‬ ‫‪.‬‬

‫مثال‪ :‬سعر بٌع الوحدة ‪ 40‬لاير التكلفة المتؽٌرة للوحدة ‪ 30‬لاير ‪ ,‬التكلفة الثابتة ‪ 60000‬لاير‪ ...‬أوجد حجم التعادل؟‪‬‬

‫حجم التعادل= التكالٌؾ الثابتة ÷ فائض المساهمة للوحدة ← ‪ 6000 = )30 – 40( ÷ 60000‬وحدة‬

‫التحقق من صحة الحل ‪ ( :‬بما اننا اتفقنا ان عند التعادل اجمالً االٌراد ٌساوي إجمالً التكالٌؾ إذاً نوجد إجمالً االٌراد‪:‬‬

‫إجمالً االٌراد = ‪( 6000‬عدد الوحدات المنتجة) × ‪( 40‬سعر البٌع ) = ‪ 240000‬لاير‬

‫إجمالً التكالٌؾ = ( الجزء الثابت ‪ +‬الجزء المتؽٌر )‬

‫إجمالً التكالٌؾ = ‪( 6000‬جزء ثابت) ‪ 6000( +‬عدد الوحدات × ‪ )30‬جزء متؽٌر= ‪ 240000‬إجمالً التكالٌؾ ثابت ومتؽٌر‬

‫إذاً‪ ..‬إجمالً اإلٌراد = ‪ 240000‬و إجمالً التكالٌؾ = ‪240000‬‬

‫إذاً ‪ ..‬إجمالً االٌراد = إجمالً التكالٌؾ‬

‫إذاً‪ ..‬الربح = صفر ← تحقق التعادل ‪. ‬‬

‫♣ تحلٌل التعادل ‪ :‬مبلحظات مهمة مرتبطة بالقوانٌن السابقة فً مفهوم التعادل ‪:‬‬

‫عند التعادل ‪ ◘ :‬فائض المساهمة اإلجمالً = التكلفة الثابتة‪.‬‬

‫◘ إجمالً اإلٌرادات = إجمالً التكالٌؾ‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫◘ أو قٌمة مبٌعات التعادل = التكلفة الثابتة ÷ نسبة عائد أو فائض المساهمة‬ ‫‪.‬‬
‫نسبة عائد أو فائض المساهمة = عائد المساهمة للوحدة ÷ سعر بٌع الوحدة‬ ‫‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬من بٌانات المثال السابق ‪ :‬قٌمة مبٌعات التعادل = ‪ ( 60000‬تكلفة ثابته ) ÷ ( ‪ 240.000 ) 40 ÷ 10‬لاير ‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪7‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫♣ تحدٌد المبٌعات لتحقٌق أرباح مستهدفة‪ :‬من خبلل تحدٌد كمٌة وقٌمة المبٌعات الواجب بٌعها لتحقٌق أرباح مستهدفة أو أرباح كنسبة معٌنة من المبٌعات ‪:‬‬

‫♠ كمٌة المبٌعات لتحقٌق ربح معٌن = ( التكلفة الثابتة ‪ +‬الربح المستهدؾ) ÷ فائض المساهمة للوحدة‬

‫مثال ‪ :‬فٌما ٌلً بٌانات مستخرجة من دفاتر احدى الشركات فً شهر محرم ‪7342‬هـ ‪:‬‬
‫التكالٌؾ الثابتة عن الشهر ‪ 60.000‬لاير ‪ ,‬سعر بٌع الوحدة ‪ 20‬لاير ‪ ,‬التكلفة المتؽٌرة للوحدة ‪ 15‬لاير للوحدة‬ ‫‪..‬‬
‫‪ . .‬المطلوب ‪ -7 :‬تحدٌد حجم و قٌمة مبٌعات لتعادل عن الشهر ‪.‬‬
‫الحل ‪ ‬حجم مبٌعات التعادل = التكلفة الثابتة ÷ فائض المساهمة ← = ‪ 12000 = (15 - 20) ÷ 60000‬وحدة‬ ‫‪.‬‬
‫قٌمة مبٌعات التعادل = التكلفة الثابتة ÷ (فائض المساهمة ÷ سعر بٌع الوحدة) ←= ‪ 240.000 = 20/(15 - 20) ÷ 60000‬لاير‬ ‫‪.‬‬

‫‪ .‬المطلوب ‪ -2 :‬تحدٌد حجم المبٌعات البلزمة لتحقٌق ربح ‪ 40.000‬لاير‪.‬‬

‫التكلفة الثابتة ‪ +‬الربح المستهدؾ‬ ‫الحل ‪‬‬ ‫‪.‬‬
‫فائض المساهمة‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 20.000 = (15 - 20) ÷ 40000 + 60000‬وحدة‬ ‫‪.‬‬
‫قٌمة المبٌعات المطلوبة لتحقٌق ربح ‪ 40.000‬لاير = ‪ 400.000 = (20 ÷ 5) ÷ 40000 + 60000‬لاير‬ ‫‪.‬‬

‫‪ ‬التؤكد من صحة المطلوب رقم ‪:2‬‬

‫‪ 400.000‬لاير‬ ‫اٌراد المبٌعات = ‪= 20 ×20000‬‬

‫‪ 300000‬لاير‬ ‫← التكالٌؾ المتؽٌرة = ‪= 15 ×20000‬‬ ‫نخصم ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 100000‬لاير‬ ‫فائض المساهمة =‬ ‫‪.‬‬

‫‪ 60000‬لاير‬ ‫← التكالٌؾ الثابتة =‬ ‫نخصم‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 40000‬لاير‬ ‫صافً الربح =‬ ‫‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫♣ قٌمة المبٌعات التً تحقق نسبة ربح معٌنة = ( التكلفة الثابتة ) ÷ ( نسبة فائض المساهمة – نسبة الربح الراد تحقٌقه )‬

‫مثال‪ :‬نفس بٌانات المثال السابق والمطلوب ‪ ‬احسب قٌمة وكمٌة المبٌعات الواجب بٌعها لتحقٌق أرباح صافٌة خبلل الشهر القادم بنسبة (‪:)%20‬‬

‫الحل‪ ‬قٌمة المبٌعات التً تحقق ربح بنسبة (‪ )%20‬من المبٌعات ‪:‬‬

‫‪60.000‬‬
‫‪ 1200.000 ‬لاير‬
‫‪0.20  0.25‬‬
‫حٌث أن نسبة عائد المساهمة = (‪%25 = 0.25 = 20 ÷ )15 – 20‬‬

‫حجم المبٌعات التً تحقق ربح ‪ = %20‬قٌمة المبٌعات ÷ سعر البٌع‬

‫= ‪ 60.000 = 20 ÷ 1200.000‬وحدة‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إلى هنا ٌنتهً اللقاء الرابع‪‬‬

‫‪8‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫وهو مفهوم ٌتبع التعادل‬ ‫هامش األمان أو حد األمان‬

‫األمان من الخسارة وذلك عند بٌع وحدات أكثر بعد التعادل أو كلما باعت الشركة عدد وحدات أكبر بعد تحقٌق التعادل كلما كانت الشركة فً أمان أكثر ‪.‬‬

‫♣ تعرٌؾ هامش األمان ‪ :‬هو مقٌاس ٌوضح العبلقة بٌن المبٌعات التقدٌرٌة أو الفعلٌة ومبٌعات التعادل‪.‬‬

‫ٌستخدم هذا المقٌاس للتعرؾ على مقدار هامش األمان المتوقع‪.‬‬

‫كلما زادت المبٌعات التقدٌرٌة أو الفعلٌة عن مبٌعات التعادل كلما زادت نسبة هامش األمان كلما زادت األرباح‪.‬‬

‫♣ نسبة هامش األمان = كمٌة أو قٌمة المبٌعات المتوقعة أو الفعلٌة – مبٌعات التعادل‬
‫كمٌة أو قٌمة المبٌعات المتوقعة أو الفعلٌة‬ ‫‪.‬‬

‫مثال‪ :‬فٌما ٌلً بٌانات مستخرجة من الموازنة التقدٌرٌة لمبٌعات منشؤة األمل لعام ‪7341‬هـ‪.‬‬

‫▪ البدٌل األول مبٌعات ‪ 20.000‬وحدة ‪ ,‬بسعر (‪ )400.000‬لاير‬ ‫‪ /7‬المبٌعات المقدرة‪:‬‬

‫▪ البدٌل الثانً مبٌعات ‪ 21.000‬وحدة ‪ ,‬بسعر (‪ )420.000‬لاير‬ ‫‪.‬‬

‫‪ /2‬سعر البٌع التقدٌري للوحدة (‪ )20‬لاير‬

‫‪ /4‬التكلفة المتؽٌرة التقدٌرٌة للوحدة (‪ )16‬لاير‬

‫‪ /3‬التكالٌؾ الثابتة التقدٌرٌة للسنة (‪ )60.0000‬لاير‬

‫المطلوب‪ /7 :‬تحدٌد حجم وقٌمة مبٌعات التعادل؟‬

‫‪ /2‬تحدٌد نسبة هامش األمان لكل بدٌل؟‬ ‫ز‬
‫‪ /4‬حدد أي البدٌلٌن ٌحقق وضعا ً أفضل للمنشؤة من حٌث المخاطر؟‬ ‫ز‬

‫‪15.000  20.000‬‬
‫‪%25 ‬‬ ‫بتطبٌق القانون نوجد ‪ ..‬نسبة األمان للبدٌل األول =‬ ‫الحل‪/‬‬
‫‪20.000‬‬

‫‪15.000  21.000‬‬
‫‪%28.6 ‬‬ ‫ونوجد اٌضا ً ‪ ..‬نسبة األمان للبدٌل الثانً =‬
‫‪21.000‬‬

‫بعد اٌجاد النسب ٌتضح لنا أن البدٌل الثانً ٌحقق للمنشؤة أمان أكثر من الخسارة ‪ +‬وضع أفضل للمنشؤة ‪ +‬زٌادة أرباح‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪9‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫← ال ٌخلو منها اختبار‪‬‬ ‫قوائم التكالٌؾ‬

‫محاسبة التكالٌؾ هدفها تحدد تكلفة الوحدة المنتجة (المنتج كلفنً كم ) والوحدة المباعة ( أنا كم كسبت؟ أو كم خسرت)‬

‫وذلك عن طرٌق نوعٌن من القوائم‪ :‬تساعد فً اعداد القوائم الرئسٌة‬

‫‪ /7‬قائمة تكالٌؾ الخامات المساعدة‪ :‬نؤخذ أمثلة‪...‬‬

‫♣ تكلفة المواد الخام المشتراه خبلل الفترة =‬

‫تكلفة مشترٌات خام – مردودات المشترٌات – الخصم المكتسب ‪ +‬مصارٌؾ نقل الخامات ‪ +‬مصارٌؾ شحن ‪ +‬مصارٌؾ التؤمٌن ‪ +‬رسوم جمركٌة ‪ +‬عمولة شراء الخدمات‬
‫= ‪130.000‬‬ ‫‪200 + 2500 + 1500 + 3000 + 1000 + 2000 -‬‬ ‫‪5000 -‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫‪‬شرح‪ :‬لو سؤلتك كٌؾ نحسب المواد الخام ؟ نقول اوالً فً قائمة المواد الخام عندنا‪..‬‬

‫سعر المواد الخام ناقص جزء ما عجبنً وردٌته (مردودات) ناقص الخصم ‪ +‬مصارٌؾ النقل ‪ +‬مصارٌؾ شحن ‪ +‬تؤمٌن ‪ +‬جمرك‪ +‬عموله أي وسٌط‪‬‬

‫♣ قائمة تكالٌؾ الخامات المستخدمة خبلل الفترة =‬

‫مخزون أول المدة ‪ +‬تكلفة المشترٌات – مخزون أخر المدة‬

‫= ‪120.000‬لاير‬ ‫‪5000 – 130.000 + 22.000‬‬

‫‪‬شرح‪ :‬لو سؤلتك كٌؾ نحسب المواد المستخدمة ؟ نقول مستودعً فٌه مخزون سابق ‪ +‬المشترٌات الجدٌدة – مخزون أخر مدة الباقً اخر السنة ‪‬‬

‫♣ قائمة تكالٌؾ الخامات المباشرة المستخدمة خبلل الفترة =‬

‫تكلفة الخامات المشتراه خبلل الفترة ‪ +‬تكلفة مخزون الخامات أول الفترة – تكلفة مخزون خامات أخر فترة‬

‫تمرٌن‪ :‬إذا كان عندي مواد خام أول الفترة بقٌمة ‪ 5000‬لاير وخبلل الفترة اشترٌت مواد خام بقٌمة ‪ 100.000‬لاير وبقً عندي آخر الفترة مواد خام بقٌمة‬
‫‪ 20.000‬لاير‪ .‬احسب تكلة الخامات المباشرة المستخدمة خبلل الفترة؟‬

‫‪ ‬نطبق ‪ ...‬والحل← المواد الخام المستخدمة = )‪ 85.000 = 20.000 – (100.000 + 5000‬لاير‬

‫*المواد الخام المتاحة لبلستخدام = تكلفة خامات أول الفترة ‪ +‬تكلفة الخامات المشتراه خبلل الفترة = ‪ 105.000= 100.000 + 5000‬لاير‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تمرٌن‪ / 2‬فٌما ٌلً بعض البٌانات المستخرجة من دفاتر إحدى الشركات الصناعٌة‪:‬‬

‫مخزون أخر‬ ‫مخزون أول‬ ‫تؤمٌن‬ ‫عمولة‬ ‫رسوم‬ ‫مصارٌؾ‬ ‫مصارٌؾ‬ ‫مردودات‬ ‫مسموح‬ ‫مشترٌات‬
‫الفترة‬ ‫الشهر‬ ‫مشترٌات‬ ‫جمركٌة‬ ‫شحن‬ ‫نقل‬ ‫مشترٌات‬ ‫خام‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪320.000‬‬
‫المطلوب‪ :‬اعداد قائمة التكالٌؾ للخامات المشتراه؟‬
‫صافً المشترٌات‪ :‬هو تكلفة المشترٌات‬
‫بعد طرح المسموحات والمردودات ‪‬‬ ‫▪ صافً مشترٌات الخامات (صافً تكلفة المواد المشتراه)= ‪ 310.000 = 6000 – 4000 – 320.000‬لاير‬

‫▪ تكلفة الخامات المشتراه خبلل الفترة= صافً تكلفة مشترٌات الخامات ‪ +‬مصارٌؾ نقل ‪ +‬مصارٌؾ شحن ‪ +‬مصارٌؾ التؤمٌن ‪ +‬رسوم جمركٌة ‪ +‬عمولة الشراء الخدمات‬
‫‪ 420.000 = 5000 + 55.000 + 10.000 + 25.000 +15.000 + 310.000‬لاير‬

‫▪ تكلفة الخامات المباشرة المستخدمة خبلل الفترة = ‪ 400.000 = 100.000 – 420 .000 + 80.000‬لاير‬

‫‪10‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫النوع الثانً للقوائم ‪ /2 ...‬قائمة التكالٌؾ الرئٌسٌة‪ :‬هً القائمة التً تحدد الوحدة المنتجة بٌعت بكم والبضاعة بٌعت بكم ‪.‬‬

‫تشمل ‪ :‬قائمة تكالٌؾ االنتاج التام ‪ ,‬قائمة تكالٌؾ اإلنتاج المباع ‪ ,‬قائمة الدخل ‪.‬‬

‫أنواع التكالٌؾ ‪:‬‬
‫صناعٌة ‪ /‬تسوٌقٌة ‪ /‬إدارٌة‬
‫ٌهمنا هنا الصناعٌة فقط ‪‬‬
‫أوالً‪ :‬قائمة اإلنتاج التام خبلل الفترة‪ :‬تهدؾ للوصول الى تكلفة االنتاج التام خبلل الفترة‪.‬‬
‫إذا قائمة االنتاج التام تشمل كل التكالٌؾ التً تصرؾ على المصنع ‪ ,‬وأما التكالٌؾ اإلدارٌة والتسوٌقٌة ال تشملها ‪.‬‬
‫‪ /7‬الموارد المباشرة المستخدمة ‪ :‬احصل علٌها من قائمة التكالٌؾ المساعدة‪.‬‬

‫‪ /2‬األجور المباشرة ‪ .‬عند جمعها مع تكلفة المواد المباشرة نحصل على التكلفة األولٌة (التكلفة األولٌة = تكلفة المواد المباشرة ‪ +‬األجور المباشرة)‬

‫‪ ‬التكلفة األولٌة ‪ :‬عبارة عن عناصر التكالٌؾ المباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬التكلفة المباشرة ‪ :‬عبارة عن المواد المباشرة المستخدمة واألجور المباشرة وهً أجور عمال اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪‬تنبٌه مهم ‪ :‬ممكن ٌؤتً سإال عن أجور عمال االنتاج وهً ← تكلفة أجور مباشرة أما أجور المشرفٌن فبل تدخل فً هذه األجور المباشرة ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تكلفة التحوٌل = تكالٌؾ صناعٌة ؼٌر مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة‬

‫تكرار ‪..‬صفحة ‪ 4‬من‬
‫الجزء األول للملخص ‪‬‬ ‫تكلفة األولٌة = مواد مستخدمة مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة (أي كل التكالٌؾ لمباشرة فقط) ←‬

‫نجد أن العنصر المشترك بٌن التكلفتٌن ← األجور المباشرة ‪.‬‬

‫التكالٌؾ الؽٌر مباشرة ‪ :‬هً كل التكالٌؾ المرتبطة بالمصنع الؽٌر مباشرة ما عدا المواد المباشرة واألجور المباشرة ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الصورة التالٌة شكلها مرعب ‪ ‬بس سهله ‪ ..‬قائمة التكالٌؾ لها ‪‬خمسة أجزاء مرتبطة ببعضها ‪..‬‬

‫‪ ‬التكلفة األولٌة =التكالٌؾ المباشرة فقط‬

‫نجمع ( المواد المباشرة ‪ +‬األجور المباشرة )‬

‫‪ ‬التكالٌؾ الصناعٌة الؽٌر مباشرة فقط =‬

‫نجمع (مواد ؼٌر مباشرة‪ +‬أجور ؼٌر مباشرة‬
‫‪ +‬تكالٌؾ ؼٌر مباشرة أخرى)‬

‫‪ ‬اجمالً تكلفة الصنع = نجمع ناتج (‪: )2( + )1‬‬

‫التكلفة األولٌة ‪ +‬التكالٌؾ الؽٌر مباشرة‬

‫‪ ‬تكلفة االنتاج التام = اجمالً تكالٌؾ الصنع ‪+‬‬

‫االنتاج أول المدة ‪ -‬االنتاج أخر لمدة‬

‫‪ ‬تكلفة الوحدة المنتجة الواحده =‬

‫تكلفة االنتاج التام ÷ عدد الوحدات المنتجة‬

‫‪ ‬تكلفة االنتاج التام المباع =‬

‫تكلفة االنتاج التام ‪ +‬انتاج تام أول المدة – انتاج تام اخر المدة‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إلى هنا ٌنتهً اللقاء الخامس‪‬‬

‫‪11‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫‪ /2 ,‬إعداد قائمة الدخل ؟‬
‫مثال ‪:‬المطلوب‪ /7 :‬إعداد قائمة تكالٌؾ االنتاج المباع ؟‬ ‫تابع قوائم التكالٌؾ‪:‬‬
‫شرح وتوضٌح كٌؾ نستفٌد من المعلومات فً الجدول أعبلهـ‪:‬‬
‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫مواد ومهمات أول المدة (المواد تعنً المباشرة ومهمات تعنً الؽٌر مباشرة)‬
‫‪ 15.000‬لاير‬ ‫مواد ومهمات أخر المدة‬
‫‪ 85.000‬لاير‬ ‫صافً مشترٌات المواد والمهمات‬
‫نقدر من الثبلثة األرقام السابقة تحسب المواد والمهمات المستخدمة خبلل الفترة ‪..‬‬
‫المواد المستخدمة = مواد اول الفترة ‪ +‬المشترٌات – مواد أخر الفترة من القوائم المساعدة‬
‫‪ 120.000=15.000 - 85.000+50.000‬لاير قٌمة مواد مستخدمة مباشرة وؼٌر مباشرة‬
‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫مهمات صناعٌة ؼٌر مباشرة منصرفة من المخزن‬
‫العدد السابق ٌوضح قٌمة المواد الؽٌر مباشرة ‪ 20.000‬إذا المواد المباشرة قٌمتها ‪100.000‬‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫أجور عمال االنتاج ← األجور المباشرة‬
‫‪ 10.000‬لاير‬ ‫وقت ضائع طبٌعً (وقت راحه)(وقت تجهٌز آلة) ٌدخل فً التكالٌؾ الؽٌر مباشرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫تكالٌؾ صناعٌة ؼٌر مباشرة أخرى‬
‫‪ 20.000‬وحدة‬ ‫وحدات منتجة خبلل المدة‬
‫الرقم السابق ٌفٌد فً اٌجاد متوسط تكلفة الوحدة المنتجة= اجمالً تكالٌؾ االنتاج التام ÷ عدد الوحدات‬
‫المنتجة خبلل الفترة‬
‫‪ 15.000‬وحدة‬ ‫وحدات مباعة خبلل الفترة (سعر بٌع الوحدة ‪ 20‬لاير)‬
‫الرقم السابق ٌفٌد فً اٌجاد اٌراد المبٌعات = عدد الوحدات المباعة × سعر بٌع الوحدة الواحدة‬
‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫تكلفة وحدات تحت التشؽٌل أخر المدة‬
‫صفر‬ ‫تكلفة وحدات تحت التشؽٌل أول المدة‬
‫صفر‬ ‫وحدات تامة أول الفترة‬
‫بما ان وحدات تامة أول الفترة صفر ‪..‬‬
‫وكان عندي وحدات منتجة خبلل المدة‪20‬ألؾ بٌعت منها ‪15‬ألؾ وحدة إذا الباقً مخزون ‪5‬ألؾ وحدة‬
‫تكلفة هذا المخزون = نضرب قٌمة المخزون × متوسط تكلفة الوحدة المنتجة‬
‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫مصروفات إدارٌة وتسوٌقٌة ← مكانها قائمة الدخل‬
‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫رواتب المبلحظون← والمشرفٌن تكالٌؾ ؼٌر مباشرة‬

‫( هذه القائمة توصلنا الى قدر وكمٌه االنتاج التام)‬ ‫ألن نبدأ فً عمل قائمة تكالٌؾ الوحدات المنتجة‬

‫قائمة تكالٌؾ الوحدات المنتجة‬ ‫‪‬شرح‬

‫‪100000‬‬ ‫مواد مباشرة مستخدمة ← مباشرة‬
‫‪60000‬‬ ‫أجور عمال اإلنتاج ← مباشرة‬
‫‪160.000‬‬ ‫= التكلفة األولٌة ( بجمعهم نحصل على التكلفة األولٌة)‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ +‬تكالٌؾ ؼٌر مباشرة ← ؼٌر مباشرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫رواتب مبلحظٌن← ؼٌر مباشرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫تكالٌؾ ؼٌر مباشرة أخرى ← ؼٌر مباشرة‬
‫‪10.000‬‬ ‫وقت ضائع طبٌعً ← ؼٌر مباشرة‬
‫‪230000‬‬ ‫اجمالً تكالٌؾ الفترة نجمع (المباشر‪ +‬الؽٌر مباشر)‬
‫س‪ /‬قدر قٌمة االنتاج التام؟ ج‪ /‬عن طرٌق استبعاد االنتاج الؽٌر تام وذلك باضافة‬
‫صفر‬ ‫وذلك باضافة ‪ +‬تكلفةانتاج تحت التشؽٌل اول الفترة‬
‫‪30000‬‬ ‫و طرح – تكلفة نتاج تحت التشؽٌل أخر الفترة‬
‫‪200.000‬‬ ‫= تكلفة الوحدات المنتجة خبلل الفترة ( انتاج تااااام)‬
‫ورد فً الجدول االول ان عدد الوحدات المنتجة ‪20.000‬‬
‫س‪ /‬كٌؾ أوجد تكلفة الوحدة الواحدة ؟‬
‫نقسم تكلفة الوحدات المنتجة خبلل الفترة على عدد الوحدات ‪:‬‬
‫‪200.000‬‬
‫‪ 10 ‬لاير تكلفة الوحدة الواحدة‬
‫‪20.000‬‬
‫‪ 10‬لاير‬ ‫تكلفة الوحدة الواحدة‬
‫ت‬

‫‪12‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫تابع قوائم التكالٌؾ ‪ /‬تابع التمرٌن السابق‬

‫♠ قائمة تكالٌؾ الوحدات المباعة ‪:‬‬

‫قائمة تكالٌؾ الوحدات المباعة‬

‫‪20.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خبلل الفترة‬
‫ٌضاؾ ( زائد ‪) +‬‬
‫صفر‬ ‫تكلفة مخزون تام أول الفترة‬
‫‪200.000‬‬ ‫= تكلفة االنتاج التام المتاح للبٌع‬
‫ٌخصم ( ناقص ‪) -‬‬
‫‪50000‬‬ ‫تكلفة مخزون تام آخر الفترة= ‪)20.000÷200.000(×5000‬‬
‫من الجدول االول (انتجنا ‪20.000‬وحدة‪ ,‬بٌعت منها ‪ 15.000‬اذا تبقى منها فً المخزن‪)5000‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫= تكلفة الوحدات المباعة خبلل الفترة‬

‫♠ ندمج قائمة تكالٌؾ الوحدات المنتجة و المباعة‪:‬‬

‫إعداد قائمة الدخل ‪:‬‬

‫قائمة الدخل‬
‫‪300.000‬‬ ‫إٌراد المبٌعات ‪ 15.000‬وحدة × ‪ 20‬لاير‬
‫اٌراد المبٌعات = عدد االنتاج المباع × سعر البٌع‬
‫ٌخصم ( ناقص ‪) -‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المباعة‬
‫‪150.000‬‬ ‫= اجمالً الربح‬
‫ٌخصم ( ناقص ‪) -‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫المصروفات اإلدارٌة والتسوٌقٌة‬
‫‪110.000‬‬ ‫صافً ربح النشاط‬

‫‪13‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫النظم المستخدمة فً محاسبة التكالٌف‬

‫نظام المراحل (نظام تكالٌؾ المراحل االنتاجٌة)‬ ‫نظام األوامر‬
‫▪ ال ٌتم االنتاج إال بعد أمر وطلب من العمٌل‪.‬‬
‫▪ االنتاج للسوق (حسب احتٌاج السوق) وحسب دراسة‪.‬‬ ‫▪ وحدة قٌاس التكلفة فً نظام األوامر‪ :‬هو األمر اإلنتاجً ألي عمٌل‪.‬‬
‫▪ فً هذا النظام انتاج متماثل مثل أجهزة التلفاز وأجهزة البلب توب‬ ‫▪ محاسبة التكالٌؾ فً نظام األوامر‪ :‬كل أمر انتاجً له ثبلث عناصر تكالٌؾ‬
‫▪ ٌتم االنتاج عن طرٌق مراحل‬ ‫(المواد‪ /‬واألجور‪ /‬والتكالٌؾ الصناعٌة األخرى)‬
‫▪ االنتاج ٌكون بحجم كبٌر‪ .‬ونسوق له على نطاق واسع مختلؾ ‪.‬‬ ‫▪ االنتاج لٌس نمطً(أي ؼٌر معٌاري) ← ؼٌر متشابهة ‪.‬مثل (صناعة األثاث)‪.‬‬
‫▪ كمٌة االنتاج هنا صؽٌرة‪.‬‬
‫♠ قاعدة عامة ♠‬
‫أوال‪ :‬تعرٌف االنتاج المتجانس‪ :‬هو كل الوحدات تامة الصنع ٌضاؾ لها ما تعادله‬ ‫أي شًء مباشر سواء أجور ومواد مباشرة تعالج بحساب اسمه‬
‫الوحدات تحت التشؽٌل من وحدات تامة الصنع ‪.‬‬ ‫اإلنتاج تحت التشغٌل‬
‫االنتاج المتجانس = كل الوحدات التامة ‪( +‬الوحدات تحت التشغٌل × نسبة اإلتمام)‬ ‫ٌتم تحمٌل كل أمر بنصٌبه من المواد المباشرة واألجور المباشرة الفعلٌة‪ /‬أما ما‬
‫مثال ‪ /‬إذا بدأ االنتاج على ‪ 2000‬وحدة فً المرحلة(أ) تم منها خبلل الفترة ‪1500‬‬ ‫ٌخص التكالٌؾ الصناعٌة الؽٌر مباشرة ٌتم تحمل كل أمر بالتكالٌؾ لصناعٌة الؽٌر‬
‫وحدة ومازال تحت التشؽٌل آخر الفترة ‪ 500‬وحدة بنسبة إتمام ‪.%40‬‬ ‫المباشرة التقدٌرٌة ولٌست الفعلٌة‬
‫* المطلوب‪ :‬قدر كمٌة االنتاج المتجانس؟‬ ‫♠ حساب المراقبة‪:‬‬
‫االنتاج المتجانس لتلك المرحلة = ‪1700 =(%40×500)+1500‬وحدة متجانسة‬ ‫‪‬أوالً ‪ :‬حساب مراقبة مخازن المواد‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫♠ إعداد تقرٌر االنتاج وتقرٌر التكالٌف عن كل مرحلة ‪ :‬خمس خطوات‬ ‫حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشؽٌل (مواد مباشرة منصرفة)‬ ‫رصٌد أول المدة‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة التكالٌؾ ؼٌر مباشرة (مواد ؼٌر مباشرة منصرفة)‬ ‫حـ ‪ /‬الموردٌن‬
‫للمرحلة←(عدد الوحدات التامة وعدد الوحدات تحت التشؽٌل)‬
‫‪ ‬تحدٌد تدفق االنتاج الفعلً‬ ‫رصٌد آخر المدة ←(ما تبقى من المواد األخرى)‬ ‫للمشترٌات من‬
‫‪ ‬تحدٌد االنتاج المتجانس للمرحلة‪.‬‬ ‫المواد‬
‫‪ ‬تحدٌد اجمالً تكالٌؾ المرحلة‪.‬‬
‫‪ ‬تحدٌد متوسطة تكلفة وحدة االنتاج فً المرحلة‪.‬‬ ‫‪‬ثانٌا ً ‪ :‬حساب مراقبة األجور‬
‫‪ ‬تحدٌد تكلفة االنتاج خبلل فترة ( تام وؼٌر تام )‪.‬‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشؽٌل (األجور مباشرة)‬ ‫حـ‪ /‬األجور المستحقة‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة التكالٌؾ ؼٌر مباشرة (األجور ؼٌر مباشرة)‬
‫مثال‪/‬‬ ‫حـ ‪ /‬االستقطاعات‬
‫نفرض أن لوحدات التً بدأ علٌها التشؽٌل فً المرحلة(س) فً فترة التكالٌؾ‬
‫بلؽت‪ 10.000‬وحدة تم منها خبلل الفترة ‪ 8000‬وحدة وبقً تحت التشؽٌل ‪2000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬حساب مراقبة االنتاج تحت التشؽٌل‬
‫وحدة بمستوى إتمام ‪ %80‬من المواد المباشرة و‪ %60‬من تكالٌؾ التحوٌلعبارة عن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫أ‪ /‬تكالٌؾ األجور المباشرة ب‪ /‬التكالٌؾ اإلضافٌة‬ ‫حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫رصٌد أول المدة‬
‫فؤن علمت ان تكالٌؾ المنفقة خبلل هذه الفترة بلؽت ‪ 38.400‬لاير مواد مباشرة ‪,‬‬ ‫حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد(مباشرة)‬
‫‪18.400‬لاير تكلفة التحوٌل(أجور مباشرة وتكلفة صناعٌة ؼٌر مباشرة)‬ ‫رصٌد آخر المدة (إنتاج تحت التشؽٌل)‬ ‫حـ ‪ /‬مراقبة األجور(مباشرة)‬
‫حـ ‪ /‬تكالٌؾ ؼٌر مباشرة محتملة‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد تقرٌر إنتاج وتكالٌؾ عن تلك المرحلة ؟‬
‫‪ ‬رابعاً‪:‬حساب مراقبة االنتاج التام‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬

‫الحل فً الصفحة التالٌة‬ ‫حـ ‪ /‬تكلفة المبٌعات‬ ‫رصٌد أول المدة‬

‫حـ ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشؽٌل‬
‫رصٌد آخر المدة‬ ‫‪‬‬
‫األوامر التامة خبلل الفترة‬

‫‪‬خامسا ً ‪ :‬حساب تكلفة المبٌعات‬

‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة واألرباح والخسائر‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬

‫المهم‪ :‬تحفظ ترتٌب كل حساب و فٌن نكتب األرقام فً الجانب المدٌن وال الدائن‬

‫‪14‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫تابع ‪ :‬النظم المستخدمة فً محاسبة التكالٌف‬

‫نظام المراحل (نظام تكالٌؾ المراحل االنتاجٌة)‬ ‫نظام األوامر‬
‫الحل ‪ /‬نطبق الخطوات الخمس‪:‬‬ ‫كٌفٌة معالجة فروق التحمٌل‬
‫‪ ‬تقرٌر االنتاج‪ :‬وحدات التشؽٌل أول الفترة= صفر (ربما لم ٌتم التشؽٌل بعد)‬ ‫فروق التحمٌل‪ :‬هو اختبلؾ الجزء المقدر من الجزء الفعلً من التكالٌؾ اإلضافٌة‪.‬‬
‫ٌضاؾ (وحدات بدأ علٌها التشؽٌل =‪)10.000‬‬ ‫ٌتم مقارنة التكالٌؾ المحملة(المقدر) مع التكالٌؾ الفعلٌة وتكون النتٌجة‪:‬‬
‫االجمالً= ‪ 10.000‬وحدة‬
‫االجمالً = ‪ 10.000‬وحدة‬ ‫وحدة‬ ‫وحدات تامة =‪8000‬‬ ‫‪ ‬فروق تحمٌل جوهرٌة‬ ‫‪ ‬فروق تحمٌل‬
‫تحت التشؽٌل =‪ 2000‬وحدة‬ ‫غٌر جوهرٌة‬
‫نقوم بتوزٌع مبلػ الفروق الجوهرٌة بٌن حسابات االنتاج‬ ‫تعالج فً‬
‫‪ ‬تحدٌد االنتاج المتجانس‪ ←:‬جدول‬ ‫الثبلثة حسب قٌمة كل واحد كنسبة ‪:‬‬ ‫قائمة الدخل‬
‫تكالٌؾ تحوٌل‬ ‫مواد مباشرة‬ ‫انتاج فعلً‬ ‫‪ ‬مراقبة االنتاج تحت التشؽٌل ←آخر الفترة‬
‫‪8000=%100×8000‬‬ ‫‪8000=%100×8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫وحدات‬ ‫‪ ‬مراقبة االنتاج التام ←انتاج لم ٌسلم للعمبلء‬
‫انتاج تام استنفاد مئة‬ ‫انتاج تام استنفاد مئة‬ ‫وحدة‬ ‫تامة‬ ‫‪ ‬تكلفة المبٌعات ← انتاج تم تسلٌمه للعمبلء‬
‫بالمئة تكلفته من تكالٌؾ‬ ‫بالمئة تكلفته من المواد‬ ‫ومحولة‬ ‫مثال‪ /‬بلؽت تكلفة األوامر تحت التشؽٌل آخر الفترة‬
‫التحوٌل‬ ‫المباشرة‬ ‫للمرحلة‬ ‫‪2000‬لاير‪ ,‬تكلفة األوامر المباعة ‪ 15000‬لاير تكلفة‬
‫التالٌة‬ ‫األوامر التامة آخر الفترة ‪ 3000‬لاير(معناها تامة‬
‫‪1200=%60×2000‬‬ ‫‪1600=%80×2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫وحدات‬ ‫ولكنهه لم ٌسلم األمر بعد)‬
‫استنفاد فقط ‪%60‬‬ ‫استنفاد فقط ‪%80‬‬ ‫وحدة‬ ‫تحت‬ ‫‪‬هناك فروق تحمٌل بالنقص ‪ 800‬لاير‪.‬‬
‫تكالٌؾ تحوٌل‬ ‫مواد مباشرة‬ ‫التشؽٌل‬ ‫‪ ‬فروق التحمٌل بالنقص‪ 800‬لاير‪.‬نوزعها‪.‬‬
‫آخر‬ ‫أوال‪ :‬نجمع التكالٌؾ الواردة فً المسؤلة‪.‬‬
‫الفترة‬ ‫‪20.000=15000+3000+2000‬‬
‫‪ 9200‬وحدة متجانسة‬ ‫‪ 9600‬وحدة متجانسة‬ ‫‪10.000‬‬ ‫االجمالً‬ ‫ثانٌاً‪ :‬احسب النسبة (كٌؾ ‪ ‬؟‬
‫‪ ‬أخذ كل رقم وأقسمه على االجمالً ضرب ‪:100‬‬
‫‪ ‬تحدٌد اجمالً تكالٌؾ‪:‬‬ ‫‪ %10 =100×20000÷2000‬االنتاج تحت التشؽٌل‬
‫اجمالً التكلفة‬ ‫تكلفة التحوٌل‬ ‫تكلفة المواد‬ ‫‪ %75=100×20000÷15000‬االنتاج التام‬
‫‪ 56.800‬لاير‬ ‫=‬ ‫‪18.400‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪38.400‬‬ ‫‪ %15=100×20000÷3000‬االنتاج التام المباع‬
‫ثالثا‪ :‬نوزع ‪ 800‬حسب نسبة الحسابات‪:‬‬
‫‪ ‬تحدٌد متوسطة تكلفة وحدة االنتاج ‪:‬‬ ‫نصٌب االوامر تحت التشؽٌل=‪ 80=800×%10‬لاير‬
‫‪ ‬متوسط تكلفة الوحدة من المواد المباشرة=‬ ‫نصٌب األوامر المباعة=‪ 600=8000×%75‬لاير‬
‫‪ 4=9600÷38.400‬لاير‪ /‬لكل وحدة متجانسة‬ ‫نصٌب األوامر التامة=‪ 120=800×%15‬لاير‬
‫‪ ‬متوسط تكلفة الوحدة من تكلفة التحوٌل =‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2=9200÷18.400‬لاير‪ /‬لكل وحدة متجانسة‬ ‫الفرق فً السإال بالنقص ‪ ..‬لذا نجمع ‪ ..‬وتصبح‬
‫‪ ‬تكلفة األوامر تحت التشغٌل =‬
‫‪ ‬تحدٌد تكلفة االنتاج خبلل فترة ( تام وؼٌر تام )‪:‬‬ ‫تكلفتها األصلٌة ‪ +‬نصٌبها من الفروق =‬
‫االجمالً‬ ‫تكلفة التحوٌل‬ ‫مواد مباشرة‬ ‫‪2080 = 80 +2000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫تكلفة االنتاج التام ‪16000=2×8000 32000=4×8000‬‬ ‫‪ ‬تكلفة األوامر المباعة =‬
‫‪8800‬‬ ‫‪2400=2×6000‬‬ ‫‪6400=4×6000‬‬ ‫تحت التشؽٌل‬ ‫تكلفته األصلٌة ‪ +‬نصٌبه من فرق التحمٌل=‬
‫‪15600= 600 +15000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ ‬تكلفة األوامر التامة=‬
‫♠ مستوٌات اضافة المواد ♠ ← أثناء المراحل‬
‫تكلفته األصلٌة ‪ +‬نصٌبه من الفرق=‬
‫‪ ‬إضافة المواد بداٌة المرحلة‪ :‬فً تلك الحالة ٌصبح مستوى االتمام من عنصر المواد لكافة‬
‫مستوٌات اإلنتاج ٌعادل ‪.%100‬‬ ‫‪3120 =120 + 3000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬إضافة المواد فً نهاٌة المرحلة اإلنتاجٌة ‪ :‬المستفٌد من المواد االنتاج الذي وصل الى‬ ‫لوكان الفرق بالزٌادة ← نطرح فتصبح‬
‫نهاٌة المرحلة وهو االنتاج التام وبالتالً ٌكون مستوى االتمام لئلنتاج تحت التشؽٌل من‬ ‫‪ ‬تكلفة األوامر تحت التشغٌل =‬
‫المواد المباشرة صفر‪.%‬‬ ‫تكلفتها األصلٌة ‪ -‬نصٌبها من الفروق =‬
‫‪‬إضافة المواد اثناء التشؽٌل‪ :‬فً تلك المرحلة تضاؾ المواد تدرٌجٌا ً أثناء التشؽٌل وهً‬ ‫‪1920 = 80 – 2000‬‬
‫حالة شائعة االستخدام فً الحٌاة العملٌة وٌتوقؾ مستوى االتمام من عنصر المواد على درجة‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أو مستوى إتمام المنتج‪.‬‬ ‫‪ ‬تكلفة األوامر المباعة =‬

‫‪ ‬اضافة المواد عند مستوى معٌن‪ :‬مثبل تضاؾ عند وصول االنتاج الى ‪ %40‬فً تلك‬ ‫تكلفته األصلٌة ‪ -‬نصٌبه من فرق التحمٌل =‬
‫الحالة أي انتاج ٌصل الى ‪ٌ %40‬كون استفاد بالكامل بنسبة‪ %100‬من المواد وأي انتاج أقل‬ ‫‪14400 = 600 – 15000‬‬
‫من ‪ %40‬تكون استفادته صفر‪.‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ ‬تكلفة األوامر التامة =‬

‫تكلفته األصلٌة ‪ -‬نصٌبه من الفرق=‬
‫‪2880 =120 – 3000‬‬

‫‪15‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫تخصٌص التكالٌؾ الصناعٌة الؽٌر مباشرة‬

‫التكالٌؾ من حٌث عبلقتها بالوحدة المنتجة لها تكالٌؾ مباشرة وتكالٌؾ ؼٌر مباشرة (الحظ تكرار الحدٌث عن تتبع التكلفة صـ‪ 4‬من الملخص)‪.‬‬
‫تكلفة ؼٌر مباشرة‬ ‫تكلفة مباشرة‬
‫ٌصعب تحدٌد المستفٌد منها بالتالً ٌصعب معرفة تكلفتها‪.‬‬
‫س‪ /‬كٌؾ نحدد التكالٌؾ الؽٌر مباشرة؟‬ ‫ٌسهل تحدد المستفٌد منها بدقة‬
‫عن طرٌق تخصٌص التكالٌؾ الصناعٌة الؽٌر مباشرة‪.‬‬ ‫بالتالً ٌسهل تحدٌد تكلفتها‬
‫وذلك بخطوات تخصٌص و توزٌع على نوعٌن من المراكز‪:‬‬
‫‪ /2‬مراكز االنتاج‪.‬‬ ‫‪ /7‬مراكز الخدمات‬
‫‪ ‬مراكز خدمات‬
‫ٌإدي خدمة لمراكز اإلنتاج مثل (صٌانة – وقود – زٌوت)‬

‫‪ ‬مراكز اإلنتاج ‪ /‬وهو قسم اآلالت المنتجة للمنتج‪.‬‬

‫‪‬مراكز اإلنتاج ‪ /‬وهً القسم الذي فٌه اآلالت المنتجة للمنتج‪ .‬و ذلك بؤربع طرق‬
‫‪ ‬الطرٌقة الثانٌة‪ :‬التوزٌع االنفرادي ( المباشر)‬ ‫‪ ‬الطرٌقة األولى‪ :‬التوزٌع اإلجمالً‬
‫توزٌع تكلفة كل مركز خدمة لوحدهـ وفقا لؤلساس المطلوب‬ ‫توزٌع إجمالً تكالٌؾ مراكز الخدمات على مراكز االنتاج باستخدام أساس توزٌع‬
‫مراكز الخدمة وجدت لخدمة االنتاج فقط وال تعترف بالخدمات المتبادلة بٌن مراكز الخدمة‬ ‫واحد ٌتم اختٌاره بطرٌقة حكٌمة‪( .‬دائما االساس معطى)‬
‫♣ بفرض توزٌع التكالٌف الصناعٌة غٌر المباشرة لمركز الخدمات على مركزي اإلنتاج ‪:‬‬ ‫مراكز الخدمة وجدت لخدمة االنتاج فقط وال تعترف بالخدمات المتبادلة بٌن مراكز الخدمة‬
‫مراكز االنتاج‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫بٌان‬ ‫♣ فٌما ٌلً بٌانات التكالٌؾ الصناعٌة لمركزي إنتاج ومركزي خدمات إلحدى‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الشركات الصناعٌة‪:‬‬
‫‪230.000‬‬ ‫‪220.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫تكالٌؾ اضافة للقسم‬ ‫مراكز االنتاج‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫بٌان‬
‫‪350000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫_‬ ‫_‬ ‫ساعات تشؽٌل اآلالت‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫_‬ ‫_‬ ‫ساعات عمل مباشرة‬ ‫‪230.000‬‬ ‫‪220.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫تكالٌؾ اضافة للقسم‬
‫‪ ‬توزٌع مركز خدمة ‪ 1‬بنسبة ساعات تشؽٌل اآلالت على مركز االنتاج ‪3‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫_‬ ‫_‬ ‫ساعات تشؽٌل اآلالت‬
‫‪75000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫_‬ ‫_‬ ‫ساعات عمل مباشرة‬
‫األساس ÷ مجموع األساس × تكلفة مركزالخدمات‬ ‫‪ /7‬توزٌع تكالٌؾ الخدمات على اإلنتاج طبقا لطرٌقة التوزٌع اإلجمالً باستخدام‬
‫ساعات تشؽٌل اآلالت كؤساس للتوزٌع‪.‬‬
‫أوالً نوجد مجموع األساس(‪500000=)350000+150000‬‬ ‫‪ ‬نجمع تكالٌؾ مراكز الخدمات ‪ 1‬و‪: 2‬‬ ‫الحل‪/‬‬
‫‪100.000 = 40.000 + 60.000‬‬
‫‪18.000 = 60.000 × 500000 ÷150000‬‬ ‫‪ ‬طرٌقة توزٌع اجمالً الخدمات على مراكز االنتاج على األساس‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬توزٌع مركز خدمة‪ 2‬بنسبة ساعات تشؽٌل اآلالت على مركز االنتاج ‪4‬‬ ‫األساس ÷ مجموع األساس × اجمالً تكلفة مراكزالخدمات‬
‫‪42.000 = 60.000 × 500000 ÷ 350000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــتـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ ‬توزٌع تكلفة مركز خدمة ‪ 2‬بنسبة ساعات العمل المباشر على مركز االنتاج ‪:3‬‬ ‫أوالً نوجد مجموع األساس(‪500000=)350000+150000‬‬
‫♠ نصٌب مركز اإلنتاج رقم ‪♠ 3‬‬
‫األساس ÷ مجموع األساس × تكلفة مركزالخدمات‬ ‫‪30000 = 100.000 × 500000 ÷ 150000‬‬
‫أوالً نوجد مجموع األساس(‪200000=)75000+125000‬‬ ‫تصبح تكالٌؾ المركز‪250000 = 220000+30000 : 3‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫♠ نصٌب مركز اإلنتاج رقم ‪♠ 4‬‬

‫‪25.000 = 40.000 × 200000 ÷ 125000‬‬ ‫‪70000 = 100.000 × 500000 ÷ 350000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬توزٌع مركز خدمة ‪ 2‬بنسبة ساعات تشؽٌل اآلالت على مركز االنتاج ‪:4‬‬ ‫تصبح تكالٌؾ المركز‪300000 = 350000 +70000 : 4‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪15.000 = 40.000 × 200000 ÷ 75000‬‬ ‫‪ /2‬حدد معدل التحمٌل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات العمل المباشرة كأساس للتحمٌل ؟‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــتـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫لتحدٌد معدل التحمٌل‪:‬‬
‫إجمالً تكلفة مركز اإلنتاج ‪= 3‬التكلفة األصلٌة ‪ +‬نسبته من مركز خدمة ‪ + 1‬نسبته من مركز خدمة ‪2‬‬ ‫اجمالً تكلفة مركز االنتاج بعد التوزٌع ÷ األساس المعطى‬
‫= ‪263.000 = 25.000 + 18.000 + 220.000‬‬
‫إجمالً تكلفة مركز اإلنتاج ‪= 4‬التكلفة األصلٌة ‪ +‬نسبته من مركز خدمة ‪ + 1‬نسبته من مركز خدمة ‪2‬‬ ‫لاير‪ /‬ساعة‬ ‫‪ ‬معدل تحمٌل المركز‪2 =125000 ÷ 250000 :3‬‬
‫= ‪287.000 = 15.000 + 42.000 + 230.000‬‬ ‫‪ 4‬لاير‪ /‬ساعة‬ ‫‪ ‬معدل تحمٌل المركز‪= 75000 ÷ 300000 :4‬‬

‫‪ٌ ‬فٌدنا ذلك فً تحدٌد كلفة ساعات صنع الوحدة االنتاجٌة ‪:‬‬
‫نوجد معدل التحمٌل‪ :‬اجمالً تكلفة مركز االنتاج ÷ األساس المعطى‬ ‫▪ الوحدة االنتاجٌة فً مركز‪ 3‬تستؽرق ‪ 5‬ساعات‬
‫‪ ‬معدل تحمٌل المركز‪ 2.1 =125000 ÷ 263.000 :3‬لاير‪ /‬ساعة‬
‫ٌكون نصٌبها من التكالٌؾ الؽٌر مباشرة‪ 10 = 2 × 5 :‬لاير‬
‫‪ ‬معدل تحمٌل المركز‪ 3.8 = 75000 ÷ 287.000 :4‬لاير‪ /‬ساعة‬
‫‪ ‬الوحدة االنتاجٌة فً مركز‪ 4‬تستؽرق ‪ 6‬ساعات‬
‫ٌكون نصٌبها من التكالٌؾ الؽٌر مباشرة‪ 24 = 4 × 6 :‬لاير‬
‫‪ ‬الطرٌقة الرابعة‪ :‬التوزٌع التبادلً‬ ‫‪ ‬الطرٌقة الثالثة‪ :‬التوزٌع التنازلً‬
‫‪ ‬بترتٌب مراكز الخدمة تنازلٌا ً من الكبٌر إلى الصؽٌر حسب عدد المراكز التً‬
‫‪ ‬الطرٌقة الوحٌدة التً تعترف باالستفادة المتبادلة بٌن األقسام وبعضها البعض‪.‬‬ ‫ٌخدمها كل مركز فنبدأ من األكبر فاألصؽر‪.‬‬
‫‪ ‬الخدمات كلها باتجاه واحد من الكبٌر للصؽٌر‬
‫‪ ‬ال تعترف هذه الطرٌقة بتبادل الخدمات‪.‬‬

‫‪16‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫التكالٌؾ المعٌارٌة وتحلٌل االنحرافات‬

‫‪ .1‬عند تقدٌر التكالٌف ‪..‬هناك تكلفة‬

‫تكرار عن الحدٌث عن الرقابة صـ‪ 7‬من الملخص‬ ‫تكلفة معٌارٌة‬ ‫تكلفة فعلٌة‬
‫هً ما ٌجب أن ٌكون علٌه عنصر التكلفة‪.‬‬ ‫هً التكلفة التً حدثت فعبلً‬
‫← أحدد هل هناك انحرافات‬ ‫‪ .2‬أقارن بين التكلفتين‬
‫‪ -‬سالبة‬ ‫‪ +‬موجبة‬
‫ؼٌر مبلئمة‬ ‫مبلئمة‬
‫‪ ‬إذاً تتم مقارنة الفعلً بالمعٌاري ( التكلفة المعٌارٌة)‬

‫التكلفة المعٌارٌة‬ ‫المعٌار‬

‫تقدٌر لتكلفة نشاط بنا ًء على الدراسات العلمٌة والعملٌة بعد األخذ فً االعتبار‬ ‫هو أفضل أداء ممكن ‪ ,‬وهو هدؾ ٌمكن الوصول إلٌه ٌقدر معٌن من الجهد‪.‬‬
‫ظروؾ الوضع الحالً وتعتبر هً األساس فً إعداد الموازنات التخطٌطٌة‬ ‫(هو ما ٌجب أن ٌكون علٌه عنصر التكلفة)‬
‫♠ أنواع المعاٌٌر♠‬
‫‪ ‬معاٌٌر عملٌة‬ ‫‪ ‬معاٌٌر مثالٌة‬
‫▪ معاٌٌر محكمة قابله للتحقق‬ ‫▪ معاٌٌر أو مستوٌات من التشؽٌل ٌمكن تحقٌقها ضمن ظروؾ التشؽٌل المثالٌة فقط‬
‫▪ تسمح بالعطل العادي‬ ‫▪ ال ٌسمح بؤي أعطال‪.‬‬
‫▪ تسمح بفترات الراحة‬ ‫▪ ٌعمل عند ‪ %100‬من الوقت‬
‫▪ معٌار عملً واقعً‬ ‫▪ معٌار مثالً وؼٌر واقعً‬

‫‪ ‬انحرافات تكالٌؾ صناعٌة ؼٌر مباشرة‬ ‫‪ ‬انحرافات أجور‬ ‫♠ أنواع انحرافات التكالٌف‪ :‬انحرافات مواد مباشرة‬

‫‪ ‬انحرافات مواد مباشرة‬

‫تحلٌل انحرافات المواد المباشرة ‪ٌ :‬مكن تحلٌل انحرافات المواد المباشرة بؤحد األسالٌب التالٌة‪:‬‬
‫‪ /7‬التحلٌل الثنائً ‪ ..‬النحراؾ المواد المباشرة( انجرافٌن سعر وكمٌة)‬
‫‪ /2‬التحلٌل الثبلثً ‪ ..‬النجرافات المواد المباشرة ( ثبلثة انحرافات سعر وكمٌة ومشترك)‬
‫‪ /4‬التحلٌل الرباعً ‪ ..‬النحرافات المواد المباشرة ( أربع انجرافات ‪ :‬سعر ‪.‬كمٌة‪ .‬مشترك ‪ .‬و مزج )‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أوالً‪ :‬التحلٌل الثنائً النحرافات المواد المباشرة ( مطلوب نظري وعملً)‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬نوجد االنحراؾ اإلجمالً للمواد‬
‫‪ ‬مهم جدا (حفظ) ‪‬‬ ‫االنحراؾ اإلجمالً للمواد = التكلفة الفعلٌة – التكلفة المعٌارٌة‬
‫تم‬ ‫–‬ ‫‪ = .............‬ت ؾ‬ ‫‪.‬‬

‫التكلفة المعٌارٌة للمواد = الكمٌة المعٌارٌة لإلنتاج الفعلً × سعر معٌاري‬ ‫التكلفة الفعلٌة للمواد = الكمٌة الفعلٌة المستخدمة × السعر الفعلً‪.‬‬
‫سم‬ ‫×‬ ‫كم‬ ‫‪ . .........‬ت م =‬ ‫سف‬ ‫×‬ ‫كف‬ ‫‪ ...........‬ت ف =‬

‫الكمٌة المعٌارٌة(ك م) = وحدات انتاج فعلً × الكمٌة معٌارٌة للوحدة‬ ‫الكمٌة الفعلٌة (ك ف) = وحدات االنتاج الفعلً × الكمٌة الفعلٌة للوحدة‬

‫ثانٌاً‪ :‬ننظر إلى إشارة الناتج ‪:‬‬

‫إذا كانت إشارة الناتج سالب‬ ‫إذا كانت إشارة الناتج موجب‬
‫أن التكلفة الفعلٌة جاءت أقل من التكلفة المعٌارٌة‬ ‫أن التكلفة الفعلٌة جاءت أكبر من التكلفة المعٌارٌة‬
‫انحراؾ مبلئم‬ ‫انحراؾ ؼٌر مبلئم‬
‫ثالثاً‪ :‬نقسم انحرافات اإلجمالً ‪:‬‬

‫انحراؾ الكمٌة‬ ‫انحراؾ السعر‬

‫انحراف الكمٌة = التغٌر فً الكمٌة × السعر المعٌاري‬ ‫انحراف السعر = التغٌر فً السعر × الكمٌة الفعلٌة‬
‫= (ك ؾ – ك م ) × س م‬ ‫=(سؾ–سم)×كؾ‬

‫‪17‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬
‫♠ تابع أنواع انحرافات التكالٌف ♠‬

‫‪ ‬انحرافات األجور‬
‫♠ تحلٌل انحرافات العمل المباشر‪:‬‬

‫االنحراؾ اإلجمالً = أجور مباشرة فعلٌة – أجور مباشرة معٌارٌة‬

‫▪ (االنحراؾ اإلجمالً) فً تكلفة األجور المباشرة ٌنشؤ بسبب ‪:‬‬
‫مطلوب عملٌا ً‬ ‫‪ ‬اختبلؾ معدل األجر الفعلً عن معدل األجر المعٌاري ‪:‬‬
‫االنحراؾ الثنائً‬
‫فقط‬ ‫←‬ ‫انحراؾ المعدل = ( المعدل الفعلً – المعدل لمعٌاري ) × ساعات العمل الفعلٌة‬
‫(انحراؾ معدل‬
‫وانحراؾ كفاءة)‬ ‫‪ ‬اختبلؾ الزمن الفعلً عن الزمن المعٌاري البلزم لئلنتاج الفعلً (انحراؾ الزمن أو انحراؾ الكفاءة)‪:‬‬
‫الباقً نظري‬
‫انحراؾ الكفاءة = ( الساعات الفعلٌة – الساعات المعٌارٌة ) × ساعات العمل الفعلٌة‬

‫‪ ‬األثر المشترك = ( المعدل الفعلً – المعدل المعٌاري ) × ( الساعات الفعلٌة – الساعات المعٌارٌة)‬

‫‪ ‬اختبلؾ نسبة المزج الفعلٌة للعمالة المستخدمة عن نسب المزج المعٌارٌة (انحراؾ مزج العمالة)‬
‫انحراؾ مزج العمالة = ( الساعات الفعلٌة – الساعات المعٌارٌة ) × ( معدل أجر لساعة المعٌاري – متوسط معدل أجر الساعة المعٌاري)‬

‫‪ ‬حالة على تحلٌل االنحرافات الثنائٌة للمواد المباشرة واألجور المباشرة‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬البٌانات التالٌة مستخرجة من سجبلت إحدى الشركات الصناعٌة‪.‬‬

‫أوالُ‪ :‬بٌانات عن مواد المباشرة‪ :‬احتٌاجات الوحدة المنتجة معٌارٌا ً ‪ 4‬ك من المواد األولٌة ‪ ,‬السعر المعٌاري للكٌلو ‪ 3‬لاير ‪ ,‬علما ً بؤنه فً نهاٌة العام تبٌن أن الوحدات‬
‫المنتجة قد استهلكت فعلٌا ً مواد مباشرة تكلفتها ‪ 30.000‬لاير وذلك بواقع ‪ 5‬كٌلو لكل وحدة منتجة‪.‬‬

‫ثانٌاً‪ :‬بٌانات عن األجور المباشرة‪ :‬تتطلب كل وحدة معٌارٌا ً ‪ 3‬ساعات عمل مباشر ‪ ,‬بمعدل أجر معٌاري ‪ 5‬لاير‪ /‬ساعة فإذا علمت أن األجور المباشرة الفعلٌة بلؽت‬
‫تكلفتها ‪ 44000‬لاير بمعدل اجر فعلً للساعة ‪ 4‬لاير وعدد الوحدات المنتجة فعلٌا ً ‪ 3000‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحلٌل االنحرافات للمواد واألجور تنائٌا ً ؟‬

‫تحلٌل انحرافات األجور المباشرة‪:‬‬ ‫نبدأ بــ تحلٌل انحرافات المواد المباشرة‬

‫االنحراؾ اإلجمالً = تكلفة األجور المباشرة الفعلٌة – تكلفة األجور المباشرة المعٌارٌة‬ ‫االنحراؾ االجمالً = تكلفة المواد المباشرة الفعلٌة – تكلفة المواد المباشرة المعٌارٌة‬
‫من المعطٌات‪:‬‬ ‫من المعطٌات‪:‬‬
‫الفعلً‪ 44000 :‬والمعٌاري عبارة عن ‪ 3000‬وحدة عن كل وحدة أحتاج ‪3‬‬ ‫الفعلً = ‪30.000‬‬
‫ساعات معٌاري والسعر المعٌاري بـ ‪ 5‬لاير‪ ..‬إذا األجر المعٌاري ٌساوي كم‬ ‫المعٌاري ← كل وحدة معٌارٌة تحتاج ‪ 4‬كٌلو والكٌلو بـ ‪ 3‬إذاً‬
‫‪ 3 ×3000‬ساعات × ‪5‬لاير = ‪ 45.000‬إذاً ‪:‬‬ ‫(‪ 6000 - = ) 3 × 4 × 3000( – )30.000‬لاير م (انحراؾ مبلئم)‬
‫=)‪1000- = ( 5× 3× 3000‬لاير م إذاً أنت وفرت هنا ‪ 1000-‬انحراؾ مبلئم‪.‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ٌتم تحلٌل االنحراؾ االجمالً إلى انحرافٌن‪( :‬انحراؾ الكمٌة وانحراؾ السعر)‬
‫ٌتم تحلٌل اإلجمالً إلى انحرافٌن ‪:‬‬ ‫‪‬انحراؾ الكمٌة = (الكمٌة الفعلٌة – الكمٌة المعٌارٌة) × السعر المعٌاري‬
‫انحراؾ الزمن =(الساعات الفعلٌة – الساعات المعٌارٌة) × معدل األجر المعٌاري‬ ‫* الكمٌة الفعلٌة تساوي ماذا؟؟‬
‫كٌؾ أحسب األجر المعٌاري ؟ أنت انتجت كم وحدة فعبلً ‪ 3000‬وحدة كان‬ ‫أنتجت ‪ 3000‬وحدة والكمٌة الفعلٌة لها كم أخذت ‪ 5‬كٌلو لكل وحدة ‪ ..‬إذاً‬
‫المفروض كل وحدة تحتاج منك كم ساعة معٌاري ؟ ‪3‬ساعات‪ .‬والساعة الواحدة‬ ‫كمٌة المواد المباشرة الفعلٌة المستخدمة = ‪ 5‬ك × ‪ 15000 = 3000‬ك‬
‫معٌاري تكلفك ‪ 5‬لاير ← الساعات الفعلٌة كٌؾ احصل علٌها ؟‬ ‫السعر الفعلً للكٌلو = تكلفة المواد الفعلٌة ÷ الكمٌة الفعلٌة ‪:‬‬
‫الساعات الفعلٌة = ‪11000 = 4 ÷ 44000‬ساعة‬ ‫‪ 2=15000 ÷ 30000‬لاير‪/‬كٌلو‬
‫وٌكون انحراؾ الزمن = )‪5 × ((3 × 3000) – 11000‬‬ ‫انحراؾ الكمٌة = (‪)3 × )4×3000( -15000‬‬
‫=)‪5 × ( 9000 – 11000‬‬ ‫= (‪3 × (12000 – 15000‬‬
‫= ‪ 10000 + = 5× 2000‬لاير غ (انحراؾ ؼٌر مبلئم)‬ ‫= ‪ 9000 +‬لاير غ (انحراؾ ؼٌر مبلئم)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫انحراؾ المعدل= ( معدل األجر الفعلً – معدل األجر المعٌاري ) × ساعات فعلٌة‬ ‫انحراؾ سعر المواد المباشرة =(السعر الفعلً – السعر المعٌاري) × الكمٌة الفعلٌة‬
‫= )‪ 11000- = 11000 ×(5-4‬لاير م‬ ‫= (‪ 15000 - = 15000 × )3 – 2‬لاير م‬
‫صافً االنحراؾ = ‪ 1000- = 10000 + 11000-‬لاير م (انحراؾ مبلئم)‬ ‫صافً االنحراؾ = ‪ 6000 - = 9000 + 15000-‬لاير م‬

‫‪ ‬وٌتساوى ذلك مع االنحراؾ االجمالً للمواد ‪.‬‬

‫‪18‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬

 ‫مبادئ محاسبة التكالٌؾ ‪ -‬حسب‪222‬‬
‫الدكتور‪ٌ :‬اسر السٌد كساب‬
‫‪7341‬هـ ‪7341 -‬هـ‬

‫التكلفة اإلضافٌة‬
‫فً التكلفة اإلضافٌة ٌجب أن أعمل موازنة تخطٌطٌة فالموازنة ‪ :‬هً تقدٌر إلٌرادات ومصروفات فترة قادمة قد تكون موازنة ثابتة وقد تكون موازنة مرنة‪.‬‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫الموازنة الثابتة‬

‫نعملها لمستوى واحد فقط من النشاط ‪..‬‬
‫تقبل المرونة ‪ ..‬بمعنى ‪..‬‬ ‫وأرى الفعلً واقارنه بنتٌجة التكالٌؾ الموجودة لدي‪..‬‬
‫عدد التكالٌؾ المتوقعة لعدة مستوٌات من النشاط ‪..‬‬ ‫وفً بعض األحٌان ستبقى المقارنة ظالمة لٌس لها أي معنى‬

‫‪ ‬هناك شًء اسمه فاعلٌة هناك شًء اسمه كفاءة ‪ ,‬هناك فرق بٌن الفاعلٌة والكفاءة؟‬

‫الكفاءة‬ ‫الفاعلٌة‬
‫تشٌر إلى معدل أو العبلقة بٌن المخرجات والمدخبلت ‪:‬‬ ‫مدى تحقٌق القسم أو المسإل لؤلهداؾ المحددة له من قبل‪.‬‬
‫أي مقدار المدخبلت لكل وحدة مخرجة ‪.‬‬

‫‪‬كٌؾ ٌمكن تحلٌل انحرافات التكالٌؾ اإلضافٌة ؟ ( نظري)‬

‫♠ تحلٌل انحرافات التكلفة اإلضافٌة المتؽٌرة‪:‬‬

‫التحلٌل الثنائً ‪ :‬تنقسم االنحرافات إلى‪:‬‬

‫انحراؾ كفاءة‬ ‫انحراؾ االنفاق أو المعدل‬
‫ٌحدث عندما ٌختلؾ مقدار مستوى النشاط الفعلً عن مستوى‬ ‫ٌحدث عندما ٌختلؾ معدل تحمٌل التكلفة اإلضافٌة الفعلً عن المعدل‬
‫النشاط المعٌاري او الواجب استخدامه لتحقٌق حجم اإلنتاج الفعلً‪.‬‬ ‫التقدٌري (المحسوب من الموازنة المرنة)‬

‫♠ تحلٌل انحرافات التكلفة اإلضافٌة الثابتة‪:‬‬ ‫‪.‬‬

‫انحراؾ الطاقة أو (الحجم)‬ ‫انحراؾ موازنة أو ( انفاق)‬

‫ٌمتل الفرق بٌن التكلفة اإلضافٌة الثابتة التً تم تحلٌلها على اإلنتاج‬ ‫ٌمثل الفرق بٌن التكلفة اإلضافٌة الثابتة الفعلٌة والتكلفة اإلضافٌة الثابتة‬
‫على أساس معٌاري أو على أساس معدالت تحمٌل تقدٌرٌة‪.‬‬ ‫المخططة وفقا ُ للموازنة الثابتة‪.‬‬

‫‪................................................................................................................................................................................‬‬

‫أمتنى أن أكون وفقت يف سرد و توضيح مبادئ حماسبة التكاليف‬

‫سرداً ال ملل فيه وال تقصري متنياتي لنا ولكم التوفيق احلق ‪‬‬

‫♥ أختكم ‪ :‬إميان باوزير‬

‫‪19‬‬ ‫إٌمان باوزٌر‪‬‬