DIRECCION GENERAL. DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEPARTAMENTO PROCESAL JURIDICO TRIBUTARIO COFICIO DE CONTESTACION No. 9170120190CON000732 FECHA: 03 ABR 208 ASUNTO: _Atencén de Respuesta TRAMITE No, 1170%2019101596 Doetora Cristina Alexandra Tae Calero Presidonta del Colegio de Contadores Pibllcos de Pichincha y del Ecuador luded.- (00 mi consideracion: En atencion a su esorto presentado e 12 de febrero de 2019, con el que solcta se acaren cleras dudes regpecto dal clculo del impuesto a la rentay distibucién de divdendes; le inion 4. Antecadent 41 En Ios atieuls 10, ndmero 9 de la Ley de Reéiginen Tibtario Intern y ol aticulo 45, ndmero 9 del Reglamento para Ia Apleacin de ta Ley de Régimen “Tibutaro, en lo efeente al benefice de la deduccén especial por Incremento do Emploo, se seiaa que: ‘No so consieraran como omploados nuovos, paa efectos ol cdeulo de fa deaucién adcional, aquellos trabaladores cantratados para cubrir plazas do trabajo respect de la cuales ya so aplieé esto benef. Cémo deberia €enfondersetal arcu, son marzo do 2018 sale el contador de una empresa, que fue contatado en el ao 2008 y se contata para esa plaza, a un nuevo conlador, el mismo que se mantene hasta el 31 do diciembre do 2018. Se verifica que on esa plaza nunca se 7omé deduccién especkal, por lo que podria considerarse como ‘un empleado nuevo para el célculo de deducclén especial? Em marzo do 201700 contrat a un eontador, dbo a quo ol contador quo ingroed = la empresa en el 2008 sal, Pero! ao fecal 2017, la compan conta un revo contador, como enpleado nuevo y eal la deduccién especial. En marzo de 2018, Fennel ol contador contratado en ol 2017 y se contrat a oto contador, quion so mmantons hasta el31 do ciciombre de 2018. So verti que on esa plaza on el 2017, ‘so reallz6 la deduccién especial, por o que podria considerarse como un ‘empleado nuevo para el eéleulo do a deduccién especial? , ‘foo, 170120190C0N0U0732 eee4.2. Elaticle 373 del Ley de Régimen Tita Intemo, establece Ia robaja de | tarifaimpostiva para micro y pequefias empresas 0 exportadores habituales. Dicha rebaja es de tres puntos porcentuales en fa tril del Impuesto ala venta y para ‘caso do expottaores habitales, se apicaré siempre que en el eercicioNiscal se ‘mantonga 0 Increments ol empleo y que el procedmiento sea el estabiocico por ot Comité de Poltica Trbutara, Como se aplicara tal benefcio, si no existe tal procodimianto, gor io que_ podria tomarse ol beneico on ol joriclo 2018 solo on la consideracién de que se ha mantenido o inerementando el ndmero de femploades on tl ojorccle?; y, apllcaria eate beneflelo para los exportadores {quo tionen acconistas on paraisos fiscales, con una tarfa para ol ejrcielo fiscal 2018 de 28% menos 8 puntos? 4.3 attculcInnumerado a contwuacon del arcu 39.1 de la Ley de Regimen “Trbvari intomo, establece el porontale de retencion en la fuente sobre aveendos, la misma que coxtesponde a la diferencia entre la tania maxima de personas naturales y la qu2 la soctedad pled ala base imponible de Impuesto ala Renta det aio que se rept. Sin embargo, en el mes de diciembre de 2018, so pubcd el Reglamento do Ia Ley de Fomento Preduelvo que inciye un nieve ariouo @ contnuacién do artculo 128 del Reglamento@ la Ley de Régimen Tbutario Interna, ‘en el que so establoce que la retencén de dividends ara personas naturals serd ‘onforme la Resolicon que emt el Servicio de RentasInteas. En estainea: a) En ‘qué casos espesfcos aplicari esta dlsposicién, aistrbucin airecta a person. naturales residentos on Ecuador?, b) Cusl sera a rotencién on fuente de las, personas naturales por dividendos desde que se reformé la ley (agosto 2018), hasta e! momonto, considerando quo ain no existe resolucién del SRI? y ¢) So ‘debe generar retonciones en fuente en 10s casos de aistrbucién de dividendos ‘de una sociedad residente en Ecuador a otra sociedad residente en Ecuador, ‘quo tiono bonofsaros efectvos a personas naturales residontos on Ecuador? 2. BASELEGAL 2.4.4. LaLey do Régimen TibutatoIntemo, prove: “Art 10- Dodueciones.En general, con el propdsto de deteminar fa baso inponibl sjota 4 ste impuesto se deducrin los gastos @ versiones que se efectien con el propésio de ‘ebtoner mantonery moar les ingrosos de fuente eouatovona quo no estan oxontos. En particulars eplcarén ies siguientes deducciones: oo > Los suekies, seleros y remuneracones en generat; fos Denendos socaes; ta paticpacion de los trataladores on las utitades; las indomnizaciones y bonifcacines legaiesy otras erogacioras inpuostas por of Célgo do Trabjo, on otras fyos do cardter| soci, © por contates colectves o Indicuales, asf como en actus Wansaccionales y senfancias, inlides fos ports al soguro social obligato; también soran deducbles las ‘antrbuclones a favor de los trabaadres para Maiidades do asstenole médlea, santa, ‘escolar, eutra,c@pactatn, entenamieno profesional y de meno de obra. ‘ot no, 8170120180c0NOCHTa2 niesSRi Las romunoraconas on general y ls benefios sodlles reconockles on un doterminads ‘orcicio econémico, solo so deducrn sabro la part respocto de le cul el contnbuyonte hhaya cumpido con sus ablgaciones legaes pare con el seguro socal obtigatoro cuando camesponde, a la fecha de preseniacion de la dectaracién dol inpuosto a ta rnta, y do ‘contormidad com lay. S'la indamnizacion os consecuorcia do fata de pago de remunereciones 0 benoflos ‘sociales solo podra doducrso on caso quo sobre falas remunevaciones 6 beneiios se haya aga o port al Instituto Ecvatriano de Seguridad Soci Les deducciones que corespondon @remeneraciones y benefcos sociales sobre ls que so residontes en cichas zanas, la deduscion sara la misma y por un parodo de cinco aos. En esto atmo caso, los aspectes espocicos para su aplicecién constarén en of Reglamento & esta oy La dedveolones que corespendan @remunorecones y benefice sociale sobre los quo 22 ‘porte al Instituto Ecvetoviano de Seguridad Soc, por pagos a dscepactades © trabajadoros que tengan cényuge 0 hijos con dscapaciad, dependlentes. suyas, 0 ‘dedcirn con o 150% atonal. ‘Las cieducciones quo corospondan a remaneraciones y benefices sociales sobre ls que 52 ‘porte a Instituto Ecuatoaano de Segurided Seca por pagos a adultes mayors y migrantos retomados mayores do 40 aos so deductn con ol 180% adlconal por un pero de dos ‘afloscontedo a pat de fecha de celebracion del contato. Serd también deduce a componsaciin econdmica para aleanzar el salario igno que 2 ague aos rabajadores ‘Para ef caso de fos adnnisradores de los onidedes de! estem fnancioro nacional, slo ‘serdn deduebles (as renuneraciones ¥ fos benefics socelas ostabiocos por ley’ (Lo ‘esalaco me coresponde) El Reglamento do la Ley do Régimen Tribtaio Intern, establece: “BASE IMPONIELE ‘At 48 Canelialon tibwaria- Para establoce Ta base imporibie sabre ta que se apical (anfa del impuesto a ta cena, las sociedades y las personas naturales obvgadas a fovar ‘contabilsa,procaderdn a realizar ls austos perlinortas danto de a concilaion tibutaay ‘co no, s170120190CONOGITSE swequo fundemeniiments consistirin en que la utlided o pérdida Niquida del ferisio sors ‘modified con ls siguientes operacionos: Gd 8. Se restard of incremanto neto_de_emplecs~ A efecto de fo estaiecido en la Ley de ‘Réginen Tibutaro Ilo so consisrarn ls sguontes concoptos En caso do quo oxisan ompleados nuevos que no cumplan ta condclén de estar bajo relacén ce dependencia poral menos seis meses dent del respectvo ajorca, soran Considorades camo enplbados nuevos para a siguionoejerccio fica, siempre que on echo ‘ao so comploto!plazo minimo en forma consecutv, Incremento neto de empleos: Diferencis entre ol nimero de empleados nuevos y el ‘ndimero.de empleados que han sala da fa empresa, En ambos casos so refere al periode comprendido entre of primero de enero al 31 do eiombye dol orci fica antorir Valor promedio de remunoraconas y bonofeios de fey Es igual 3a sumatoria de fas, ‘emuneraciones y beneicis de fy sobre los que s0 aporte a! Isl Ecuatoiano de ‘Sogurided Social pagades alos ampleades nuevos, dvcido para ol nmero de emplvados Casto de némina.- Remunoraiones y bonefos do ey porabs porlos trabaladore en un erode dado. n ilo actual menos el valor del gasto de némina dol soreicio anterior sta. mayor quo-core, producto del gasto de némina por empleos huevos; no se conalderars para este calcula los montos que corresponden @ ajustos Selariales de empleados quo no sean nuevos. Este beneficio sed apicable anicamente ‘nor el primer efericio exondmico en que se produzcan, ‘ 2.4.2. La Ley de Régime Tibutaro itemo, sel: “A. 37. Tana del impuest a a renta para sociedades- Los ingresos gravebes obtenitosSRi or sociedados consitudas on o! Ecvadr, asi como por las sucursales do socodades ‘extranjoras damiciladas en el pals y los establecimiantas pormanontos do sociodades ‘xtranjras no damieliagas en ol pas, aptcrdn a tarfa del 25% sobre su base inpontl. ‘No abstante, la tanfainoostve sera a corespondionte a sociedades mas tres (3} puntos porcantuals cuando: 2} La socieded fenga accionistas, socios, prtpes, constityentos,bonofclaros 0 simiares, ‘sobre cuya composicénsocitaia cca sociedad haya incumpldo su deber de informer do ‘curd con fo estableito en le prosone Ly; 0, ») Dentro dela cadena ce propedd de Is respectvos derechos representatives de capt, ‘xista un ular rsidonaestablecico 0 amparado en un paralo fiscal, juisdceen do monor ‘mposicin 0 régimen fiscal proforoto y of bonofciao ofectvo es residents fiscal del Ecuador La adic de tres (9) purtos poreeruales aplicars a toda fa baso inponble do a sociedad, cuando of porcntaje db partpacion do acclnisas, sacis, parcpes, consituyents, bneficlerios 0 simiares. por quienes So haya incunido on cualguora do las causalos ‘ferias on esto articul> sea igual 0 superior al £0% del capital social © de que! quo ‘correspend a n natualeza de fa sociedad. Cuando la mencionada patiepecén sea inferior ‘al 60%, la tafa coreszondiono a sooledades mae tes (2) puntos porcantualee aplcars ‘sobre fa proporeion de la base inponble que corespanda a cha patipacién, do acuerdo a Jo ndcado on of rogtameto. or El segundo article innumerado a contiuacion del 97.1 Ibe, inca “Att. (.)~ Rebeja do la tanta Inposiiva para micro y poquotias empresas 0 exportadoras habitual Las sociedades que tongan la candolén de micro y pequofas emoresas, ast come aquolas quo fangan condlén de expatadares habtuales,fondén una robaje de ros (9) puntos porcentuals on ata do impuesto ata rnta Para exportadoros habitiales, esta tala so apticard siempre que on ol comesponciente _ejrccio fiscal s9 mantenge 0 increments ol empleo. £1 procedimiento para fe aploaciin de este bonefcio sord ostalocdo por el Comité do Polis Tabula. 2.1.8 La Ley de Réginen Trbutaro Intsme, seala “Art. 9. Exenciones. Para fines dota dotominacion y Kquldactn del impuesto a fa renta, ‘estan exonorados axclustemente os siguientes ngrosos: 1 Los dlvidendos y ullsades, caculados después del pago dol Impuesto @ le rnta, lstrbuldos por sociedadss nacionalos o extraniaras residentas en el Ecuador, a fevor de ‘otras socodades nacionales 0 extanjeras, 0 do personas naturales no residentes en ef Ecuador Esta exencion no aplca cuando:2) El bonfelario fetve dels cvdendos os una persone natural resdete on ol Eovebr 2} Cuando ta soiodad gan dstye 0! vidondono cumple cone dor do intomar sabre sus boraisees eecvos, no se epcard fa exoncién inicamene respecte do aquotes ‘betes sabre tos cutee se he ome esa obtain on E atic innumerado a sontnuacion del 3.1, establece: “Art. .- Dstibucién do dividends o utidades.- El porcontaj de retencién de dvidandos 0 lldades quo 0 aplque al ingreso grado sora oquvalonte ata cerca ente lamina {ora de impuesto a le renta para personas naturales y la farifa de impuesto a a renta ‘aplcada por la sociedad aa conasponconte base impontie. ‘Lo alspussto no obsta la apliacion de ls métodes para evar la debe inposcén conforms lo estabiezean as respecivos convenies tibulres do la materia susartos por el Ecuador y vigonte, sogin comesponda, de sere caso £1Reglamento a a Ley de Regimen Tibutaroinero,apone: “Ai. 126. Rotoncién por ulidades, divdondos 0 boneicis- Cuando una sociedad restonto, {en el Ecuador asinbuyao enteque uttdades, ions 0 benefos, a favor do persanas naturale residents one Ecuador, deboréofectuar una ratencién an a fuente do impuesto a la ronta do conformidad con lo establoodo on aste Roglamonto, sta coposicionaplica también para las ulldades,dvidendos 0 banafiios antjpados: asi come también, para os péstamos a acconstas conform fo dspuesto en a Ley sin pec de la rtoncin respect que constitu crédito tibuario para la sociedad quo efecto ol ago. Cuando la sociedad que astrbuya o dividend haya, provo a su astrbucten,incumido con © debor de formar score fe composcin societaria corespanclente 9 dicho viendo, canforme las disposiconas aplcables dol prosonto Roglemento, cicha socieded procedard can la rospectivaretoncin onl uonte do impuesto a arent Elaticuloimnumerado a continuacion del 125 Idem, indica Alt. ()- Para la aplicain del porcantae do retenciin de cidondos 0 uiidades quo ‘aplquo al ngreso gravado so deberdn consderar ls siguientes rglas: 2) Cuando fa tanta do impuosto ata rena apticada por fa sociedad sva dol 28%, o pocontajo {e rotencon sor 7%. +) Cuando la trifa do imeueso a la renta splcada por la sociedad sea del 25% 0 menor, el porcantajo do rotoneién sar 10% ©) Para el caso de personas naturales perceptoras del divdendo o ula, o! Senco de FRontas tomas establocers os respective porcontjs do retencén, através de resolvelén de carter general, ‘otconn 870¥20180CONOW32 saeTraténdose do fondos y ‘delcomisos do invesin, of porcontaie de retonién por ta stibucén do bonaficos 0 endimientos sogin comesponda, seré of mismo apleabo para Jo rondimontosrancios La Rosolucdn No. NAC-DGERCGC1S-00000500, pubicada en ol Suplamento del Regio Oficial No, 545 de 16 de lo de 2015, que estableci las normas para o tratamiento tibutario {ol impuesto la rena fobredviendes distrbuides por socledades resides en el pals 0 ‘establecidas en el Ecuador a favor de personas naturales y sociedades, retire: “Art. 2 Sujtos de rtonsidn dol mpuesto ala renta gor dvidendos - De conforma con las ‘normas tibutarias vigones, cuando una sociedad residonto on el pals o establctéa en of Ecuador, de sere caso, ssrbuye dvidendos calcuados despuds dl pago del inpuesto ala ‘nta, debe apicar as siuontes regia, de conformed can ta ey Go) 2. Sila astibucion de dvidendos se realiza a favor do una sosledad roséonto 0 stablecida fen e Ecuador ol ngresopor concept de avdondos astéexento para la sociedad a quien so fo stibuyey por tanto v0 ete sujet a retencén, aun en ef caso do que el bonetciario ‘fectivo de dicha sociedad sea residents en el Ecuador, oo) 5. Sia dishbucidn do didendos so maliza a favor do una persona natura esidento on ol Ecuador, 0 ngreso por concapto do dvendos est gravado para quion se le dstbiye y ‘est6 suelo a retencin. En este cas0 le persona natural al percbir su dividend dabord ‘consoidario on su rente global, declarar y pagar ef impuesto sobve le totaled de sus Ingesos. or “Ait 19 Emisin del comprobants de setencén por a existencla de un beneficlario ‘fective. Para of caso ce dehucén do dviondee aun benofiarioefectva a través do una sociedad residente o_establecida en_ol exterior. ol comprobante de relencén se fonitcd @ nombre do est dina. Sin embargo, ef agente de retoncién emit una copia certloada dol mismo y la entegard al beneficiro afectvo dentro d@ las cinco alas (8) Siguiontes a a fecha do ectuada la retenotn, En ol comprebanto de rtencin 9 inluréla informacion dotalada on las loras a) y b) del arculo 11 do Ia prosente resolvién y ‘adieonaimente se register la frase "BENEFICIARIO EFECTIVO" seguido del nimero do ‘ula do ison y cusadanta, RUG o pasaparey los nombres y apalis de a persona tural efor, ()" (Lo resatado me coreeponde) 3. ABSOLUCION: 3.41 _Respecto a su pimera progunta, so entendera que existe un ineremento neto de ‘empleo y por Io tanto bra gar al Bonet fecal, siompre y cuando se vetique Ia concurrenca de los siguientes supuesios: s) Se contrale para la némina a un empleado Considerado como nuovo, do acuerdo alo estabacdo en el ineso segundo del numero 9 del aieuo 46 del Reglamento do Ia Ley do. Réginen Trutario Inia, b) Que la unidad productva no haya ulztdoe! benefiio anterormente por fal emplen nuevo, c) Que exita tna real derenca ent el nimero do empoados nuevesy el nimero de emploados que hansao de a empresa; y 6) Que e valor total por concept de gasto de noma del ejerciio ‘aclal manos ol valor del gato do mina gol ecico anterior, Sea mayor que ca, En referencia su sogindo ejemplo y on Ia misma tinea de ess, al haboree apleado ol benefice adcional por insremento de empleo neo, nose lo puede volver a apr. 3:12 En ovanto al beneficotibutaro de ta reba de tes (3) puntos porcentuales en ta tarifa de impuesto ata renta para micro y pequefias empresas 0 exportadras hebitales, se aplcara siempre que en el were fecal 2018, se haya mantenido o Incrementado of ‘pao; eonsirando ls casos estblecldas en las ltas a} yb) dolar 37 de fa Ley do Regimen Tibutar nterro, que impian la penaliad ena tanta impostva, 183.3.) La deposicon cononia en fa letra 6) del articulo mumerad a eoninuaciin de aticulo 128 de Reglamerio de a Ley de Regimen Tributro Int, se aplicara conform et ‘numer 5 del atculo 2 da Resolucton No. NAC-OGERCGC'-00000508, 1) El porcentae de reencin en la fuente para las personas perceptores del dividend 0 ‘ida, s0r8 a dllorenca ente la maxima tala de impuosto a fa conta para porsonas: ‘aluales y fa taf de Impuesto ala renta apicada por la sociedad, en vitud de! articulo Innumerado a continuscan de 38.1 dela Ley de Regimen Trbutaro ntemo ©} En funion dol nimero 2 del tio 2 de la Resoluclén No. NAC-DGERCGC'5.00000509, los ingresos por dvidendosestarén exentos para la socedad a quien se le dsiowe, aun en caso de que el bnefcaro efectve de dcha sociedad sea resdente en Ecuador, por Io que ho existe retoncion, ‘Nentament, DDEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS