ΠΟΛ.1131/25.5.

1994
Παρακράτηση φόρου κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών σύμφωνα
με τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν. 2198/1994.Σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας
παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους

​ Αθήνα 25 Μαΐου 1994

Αρ. Πρ. 1060204/982/Α0012

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛ. & Δ. Π.
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛ. ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Δ12)
ΤΜΗΜΑ Α΄
ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΗΜΟΣΙΟΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ (Δ26)
ΤΜΗΜΑ Α΄
Τηλέφωνο : Δ12 3477166/144 Δ26 3645995-3329525

ΠΟΛ 1131

ΘΕΜΑ : Παρακράτηση φόρου κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών
σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν.2198/1994.

Σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγ ίες γ ια την ορθή και ομοίομορφη
εφαρμογ ή τους.

1060204/982/Α0012/ΠΟΛ.1131/25.5.1994

Α' ΓΕΝΙΚΑ

Με τις διατάξεις της παραγ ρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2198/1994 (ΦΕΚ Α' 43/22-3-1994), που ήδη σας
έχουμε κοινοποιήσει με την 1037560/3773/0014/ΠΟΛ.1077/31.3.1994 δ/γ ή του Υπουργ είου Οικονομικών,
αντικαταστάθηκε η περίπτωση στ' της παραγ ράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, που είχε
προστεθεί με τις διατάξεις της παραγ ράφου 7 του άρθρου 5 του ν. 2187/1994 και αναφερόταν στην
παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις. Περαιτέρω με τις διατάξεις του νέου
φορολογ ικού νόμου 2214/1994 που ψηφίστηκε πρόσφατα από τη Βουλή, συμπληρώνεται το υφιστάμενο
νομικό πλαίσιο που αναφέρεται στο θέμα αυτό.

Με τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν. 2198/1994 επιβάλλεται η υποχρέωση σε ορισμένους υποχρέους που
αναφέρονται στη διάταξη αυτή να διενεργ ούν παρακράτηση φόρου εισοδήματος κατά την καταβολή ή
έκδοση σχετικής εντολής πληρωμής της αξίας κάθε είδους αγ αθών ή παροχής υπηρεσιών που
προμηθεύονται ή δέχονται από επιχειρήσεις.

Β' ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ

Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτ. στ' της παραγ ρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955,
όπως ισχύει, μετά την τροποποίησή του με τον πιο πάνω νόμο, δημόσιες υπηρεσίες, οργ ανισμοί τοπικής
αυτοδιοίκησης, κοινωφελή ιδρύματα, οργ ανισμοί και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, δημόσιες επιχειρήσεις
ή εκμεταλλεύσεις και νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου γ ενικά, κατά την προμήθεια κάθε είδους αγ αθών ή
παροχής υπηρεσιών που δέχονται από επιχειρήσεις, υποχρεούνται όπως, κατά την καταβολή ή την έκδοση
της σχετικής εντολής πληρωμής
της αξίας αυτών να παρακρατούν φόρο εισοδήματος κατά τα ειδικότερα στη διάταξη αυτή οριζόμενα.

Ειδικότερα ως προς τους υποχρέους σε παρακράτηση φόρου σας παρέχουμε τις πιο κάτω διευκρινήσεις:

α) Στην έννοια του όρου οργ ανισμοί και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας περιλαμβάνεται και κάθε επιχείρηση
με τη μορφή ανώνυμης εταιρίας, ανεξάρτητα από το αντικείμενο των εργ ασιών της, εφόσον μοναδικός
της μέτοχος είναι το Ελληνικό Δημόσιο, καθώς επίσης και κάθε νομικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου
(Ν.Π.Ι.Δ.) που λειτουργ εί χάριν του δημόσιου συμφέροντος, ως δημόσια επιχείρηση, με την μορφή Α.Ε. και
με κανόνες ιδιωτικής οικονομίας.
β) Στην έννοια των κοινωφελών ιδρυμάτν, περιλαμβάνεται κάθε κοινωφελές ίδρυμα ανεξάρτητα εάν αυτό
έχει συσταθεί με τις διατάξεις του Ν. 2039/1939, τις διατάξεις των άρθρων 108 και επόμενα του Α.Κ. ή με
οποιαδήποτε άλλη διάταξη νόμου.

γ ) Στους υποχρέους που ορίζονται από την πιο πάνω διάταξη περιλαμβάνονται και οι σχολικές Επιτροπές
Πρωτοβάθμιας και Δευτεροβάθμιας Εκπαίδευσης ως αποτελούσες Ν.Π.Δ.Δ.
δ) Στην έννοια του όρου νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου περιλαμβάνονται και η εκκλησία της Ελλάδος
σύμφωνα με το νόμο που τη διέπει, οι Μητροπόλεις και οι ενοριακοί ναοί.

Γ' ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΑΓΑΘΩΝ-ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ, ΚΑΤΑΒΟΛΗ, ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ

Με τις διατάξεις της περίπτωσης στ' της παραγ ράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, όπως
αντικαταστάθηκε με τον ν. 2198/1994, οι υπόχρεοι παρακράτησης που αναφέρθηκαν στο προηγ ούμενο
κεφάλαιο, κατά την προμήθεια κάθε είδους αγ αθών ή παροχής υπηρεσιών από επιχειρήσεις, υποχρεούνται
όπως κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής της αξίας αυτών, παρακρατούν
φόρο εισοδήματος, ο οποίος υπολογ ίζεται στο καθαρό ποσό της αξίας των αγ αθών ή υπηρεσιών με
συντελεστή 1% γ ια τα υγ ρά καύσιμα, 4% γ ια τα λοιπά αγ αθά και 8% γ ια την παροχή υπηρεσιών.

Στην έννοια του όρου προμήθεια κάθε είδους αγ αθών ή παροχής υπηρεσιών νοείται η αγ ορά ή παροχή
υπηρεσιών όπως υλικά, τρόφιμα, φάρμακα, εφημερίδες, επισκευές αυτοκινήτων, επισκευές υδραυλικών ή
ηλεκτρικών εγ καταστάσεων, συντηρήσεις μηχανημάτων, δαπάνες γ ευμάτων ή φιλοξενίας προσώπων,
δαπάνες ασφαλίστρων,
δαπάνες προμήθειας βιβλίων που διανέμονται δωρεάν σε φοιτητές και μαθητές, δαπάνες σίτισης μαθητών
ή φοιτητών.

Δεν υπάγ ονται στην παραπάνω έννοια οι μισθώσεις ακινήτων, μηχανών και μηχανημάτων, αυτοκινήτων,
αεροσκαφών χωρίς χειριστή ή οδηγ ό. Ακόμα δεν υπάγ ονται οι δαπάνες κοινοχρήστων των πολυκατοικιών.
Επίσης δεν υπάγ ονται οι επιδοτήσεις Ευρωπαϊ κής Ενωσης προς επιχειρήσεις γ ια προγ ράμματα
εκπαίδευσης
κ.τ.λ. που εκτελούνται υπό την εποπτεία του ΟΑΕΔ ή άλλων Δημόσιων υπηρεσιών. Ως επιχείρηση νοείται
κάθε νομικής μορφής επιχείρηση όπως ατομική, ΟΕ, ΕΕ, ΕΠΕ, ΑΕ, συνεταιρισμοί, υποκαταστήματα
αλλοδαπών επιχειρήσεων κ.τ.λ. Σημειώνεται ότι σε επιχειρήσεις, που προμηθεύουν κάθε είδους αγ αθά ή
παρέχουν
υπηρεσίες, στους υποχρέους που αναφέρθηκαν στο προηγ ούμενο κεφάλαιο, εφόσον αυτές με ρητή διάταξη
νόμου απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, δεν διενεργ είται η προβλεπόμενη παρακράτηση, όταν
προμηθεύουν αγ αθά και υπηρεσίες στους υπόχρεους παρακράτησης.

Η παρακράτηση θα γ ίνεται επί της καθαρής αξίας των τιμολογ ίων ήτοι επί της αξίας που απομένει μετά
την αφαίρεση του Φ.Π.Α. και των τυχόν κρατήσεων υπέρ του Δημοσίου που βαρύνεται ο προμηθευτής,
σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Η παρακράτηση αυτή θα διενεργ είται από την υπηρεσία ή τον
υπόλογ ο κατά το χρόνο
της καταβολής (πληρωμής) της αξίας των αγ αθών ή των υπηρεσιών και ανεξάρτητα εάν εξοφλείται
ολόκληρη η αξία του τιμολογ ίου αγ οράς ή μέρος αυτής. Στην πρίπτωση εκδόσεως ενταλμάτων πληρωμής
το ποσό του φόρου που πρέπει να παρακρατηθεί θα αναγ ράφεται στη στήλη των κρατήσεων κατά το
χρόνο έκδοσης αυτών.

Οταν στα τιμολόγ ια περιλαμβάνεται προμήθεια αγ αθών και παροχή υπηρεσιών τότε, εφόσον είναι
δυνατόν να διαχωριστεί η προμήθεια αγ αθών από την παροχή υπηρεσιών, ο παρακρατούμενος φόρος θα
υπολογ ίζεται με τον αντίστοιχο συντελεστή κάθε κατηγ ορίας. Στην περίπτωση που δεν είναι δυνατός ο
διαχωρισμός αγ αθών και
υπηρεσιών ο παρακρατούμενος φόρος θα υπολογ ίζεται με το συντελεστή της κατηγ ορίας εκείνης που
καλύπτει το μεγ αλύτερο μέρος της δαπάνης. Διευκρινίζεται ότι προκειμένου γ ια δαπάνες που
καταβάλλονται σε εστιατόρια, φοιτητικές εστίες, γ ια σίτιση μαθητών κ.τ.λ., θα διενεργ είται
παρακράτηση με συντελεστή 4%. Ομοίως οι υπόχρεοι παρακράτησης (Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ. κ.τ.λ.) θα
διενεργ ούν παρακράτηση με συντελεστή 4% στο σύνολο της καθαρής αξίας του τιμολογ ίου στις
περιπτώσεις εξόφλησης δαπανών γ ια νοσοκομειακή περίθαλψη σε ιδιωτικές κλινικές
που παρέχεται στους ασφαλισμένους του Δημοσίου, ΙΚΑ ή άλλων ασφαλιστικών ταμείων. Επίσης με
συντελεστή 4% θα διενεργ είται παρακράτηση από τους υποχρέους κατά την εξόφληση της αξίας
τιμολογ ίων από επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων σε μέλη των ασφαλιστικών ταμείων κ.τ.λ.
Αυτονόητο είναι ότι παρακράτησηδιενεργ είται στο ποσό που καταβάλλει ο ασφαλιστικός φορέας
(υπόχρεος παρακράτησης) σε κλινικές, κ.τ.λ. (επιχειρήσεις που προμηθεύουν) και όχι και σε τυχόν ποσά
λόγ ω συμμετοχής που καταβάλλει ο ασφαλισμένος σε κλινικές, κ.τ.λ.
Στις περιπτώσεις που πριν την παράδοση των αγ αθών ή υπηρεσιών καταβληθεί από τους υπόχρεους
παρακράτησης σε επιχείρηση κάποιο ποσό προκαταβολής, η παρακράτηση θα διενεργ ηθεί με την εξόφληση
του τιμολογ ίου.

Αντίθετα, όταν γ ίνεται τμηματική καταβολή (εξόφληση) του τιμολογ ίου, θα διενεργ είται, όπως
αναφέρουμε και πιο πάνω, παρακράτηση στο ποσό που κάθε φορά καταβάλλεται.

Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που εκδίδεται ξεχωριστά το δελτίο αποστολής και τμηματικά τιμολόγ ια, η
παρακράτηση του φόρου θα γ ίνεται επί της αξίας κάθε τιμολογ ίου που εξοφλείται.

Ο υπολογ ισμός του παρακρατούμενου φόρου θα γ ίνει με βάση τους συντελεστές 1%, 4% και 8% ανάλογ α
με την κατηγ ορία των προμηθευόμενων αγ αθών ή υπηρεσιών. Στην περίπτωση που διενεργ ήθηκε
παρακράτηση φόρου με μεγ αλύτερο συντελεστή η επιπλέον διαφορά θα τακτοποιηθεί (συμψηφισθεί) με την
υποβολή της ετήσιας
δήλωσης φορολογ ίας εισοδήματος της επιχείρησης.

Ο φόρος που παρακρατείται με τους ανωτέρω συντελεστές 1%, 4% και 8% εκπίπτει από το φόρο που
αναλογ εί στο συνολικό καθαρό εισόδημα της φορολογ ούμενης επιχείρησης κατά την υποβολή της
δήλωσης φορολογ ίας εισοδήματος με την προϋπόθεση ότι η βεβαίωση ή οι βεβαιώσεις παρακράτησης του
φόρου θα επισυνάπτονται στην δήλωση αυτή.

Αν το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε είναι μεγ αλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο και αν η επιχείρηση
δεν οφείλει φόρο (λόγ ω ζημιών ή άλλης αιτίας) η επιπλέον διαφορά θα επιστρέφεται στην επιχείρηση.

Γ' ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ ΑΠΟ ΤΗΝ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της περίπτ. στ' της παραγ ρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ.
3323/1955, εξαιρούνται από την υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος οι πιο πάνω αναφερόμενοι
υπόχρεοι (δημόσιες υπηρεσίες, οργ ανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης κ.τ.λ.):

α) Οταν προμηθεύονται αγ αθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες από επιχείρηση στις περιπτώσεις εκείνες που
δεν απαιτείται από τις ισχύουσες διατάξεις, η κατάρτιση σύμβασης προμήθειας εφόσον η καθαρή αξία
αυτών, κατά συναλλαγ ή, δεν υπερβαίνει το ποσό των πενήντα χιλιάδων (50.000) δραχμών της καθαρής
αξίας του τιμολογ ίου.
Συνεπώς στις εξωσυμβατικές περιπτώσεις εκδόσεως τιμολογ ίων αξίας, κατά συναλλαγ ή, κάτω των
πενήντα χιλιάδων (50.000) δραχμών, δεν θα ενεργ είται καμμία παρακράτηση φόρου εισοδήματος.
Αντίθετα στις περιπτώσεις που υπάρχει σύμβαση γ ια προμήθεια αγ αθών ή παροχή υπηρεσιών θα
διενεργ είται παρακράτηση έστω κι αν το ποσό της συναλλαγ ής είναι κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000)
δραχμών.

β) Οταν λαμβάνουν υπηρεσίες ή προμηθεύονται ηλεκτρικό ρεύμα, τηλεφωνικές συνδιαλέξεις

(τηλεφωνήματα), τηλεγ ραφήματα, γ ραμματόσημα, φωταέριο, νερό και εισιτήρια μεταφορικών μέσων
γ ενικά.

γ ) Οπου προβλέπεται παρακράτηση ή προκαταβολή φόρου εισοδήματος από άλλη διάταξη γ ια το ίδιο
έσοδο (όπως εξοφλήσεις πιστοποιήσεων δημόσιων έργ ων, στις μοιβές ελεύθερων επαγ γ ελματιών, στις
αμοιβές αρχιτεκτόνων και μηχανικών κ.τ.λ.).

δ) Οταν προμηθεύονται αγ αθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες από τις πολεμικές βιομηχανίες ΕΑΒ, ΕΒΟ και
ΠΥΡΚΑΛ. Επίσης εξαιρείται από την υποχρέωση παρακράτησης φόρου η δημόσια επιχείρηση " ΟΛΥΜΠΙΑΚΗ
ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΗ" γ ια τις υπηρεσίες που παρέχονται σε αυτή.

2. Διευκρινίζεται περαιτέρω ότι δεν έχουν υποχρέωση παρακράτησης του πιο πάνω προβλεπόμενου φόρου
οι ανωτέρω υπόχρεοι (δημόσιες υπηρεσίες, οργ ανισμοί τοπ. αυτοδιοίκησης κ.τ.λ.):

α) Οταν εξοφλούν δαπάνη γ ια αγ ορά φαρμάκων, τεχνιτών μελών σώματος, ορθοπεδικών ειδών,
μηχανημάτων ως και κάθε άλλου είδους που είναι απαραίτητο γ ια την καλή λειτουργ ία του ανθρώπινου
οργ ανισμού, που προμηθεύονται οι ίδιοι οι ασφαλισμένοι του Δημοσίου, του ΙΚΑ ή άλλων ασφαλιστικών
ταμείων γ ια δική τους
χρήση, ανεξάρτητα εάν μέρος ή ολόκληρη δαπάνη καταβάλλεται από τους ασφαλιστικούς φορείς. Τούτο,
δεδομένου ότι η προμήθεια αγ αθών αφορά τους ασφαλισμένους.

β) Οταν εξοφλούν δαπάνη γ ια προμήθεια αγ αθών που γ ίνεται απ' ευθείας από αλλοδαπές επιχειρήσεις που
δεν διατηρούν μόνιμη εγ κατάσταση στην Ελλάδα, κατά την έννοια των διμερών συμβάσεων αποφυγ ής
της διπλής φορολογ ίας ή των διατάξεων του άρθρου 5 του ν.δ. 3843/1958, κατά περίπτωση.

γ ) Δεν υφίσταται υποχρέωση παρακράτησης φόρου από τους παραπάνω υποχρέους όταν αυτοί
προμηθεύονται αγ αθά ή δέχονται υπηρεσίες από επιχειρήσεις ή από νομικά ρόσωπα γ ενικά που γ ια τα
έσοδά τους αυτά δεν υπόκεινται σε φορολογ ία.

δ) Οταν το Υπουργ είο Δικαιοσύνης προμηθεύεται αγ αθά (τσιγ άρα, αναψυκτικά κ.τ.λ.) γ ια λογ αριασμό των
φυλακισμένων με δικά τους χρήματα.

Δ' ΑΠΟΔΟΣΗ ΦΟΡΟΥ

Οι υπόχρεοι παρακράτησης του φόρου αυτής της κατηγ ορίας εσόδων (Δημόσιες υπηρεσίες, Ο.Τ.Α.,
Ν.Π.Δ.Δ. κ.τ.λ.) υποχρεούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγ ρ. 5 του άρθρου 37α του ν.δ.
3323/1955, να αποδίδουν το φόρο που παρακρατούν με σχετική δήλωση, που πρέπει να υποβάλλουν μέσα
στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου από την παρακράτηση μήνα, στη ΔΟΥ της έδρας του υποχρέου σε
παρακράτηση, στην περιφέρεια της οποίας έγ ινε η καταβολή των ποσών γ ια τα οποία παρακρατήθηκε ο
φόρος, ο οποίος αποδίδεται εφάπαξ με την υποβολή της οικείας δήλωσης.

Ειδικά οι διαχειριστές πάγ ιας προκαταβολής και οι υπόλογ οι χρηματικών ενταλμάτων γ ενικά, σύμφωνα με
τις διατάξεις της παραγ ρ. 6 του άρθρου 37α, σε υνδυασμό με τις διατάξεις της παραγ ρ. 8 του άρθρου 29,
του ν.δ. 3323/1955, αποδίδουν το φόρο με μηνιαίες δηλώσεις που υποβάλλονται στη ΔΟΥ της περιφέρειάς
τους μέσα στο πρώτο δεκαήμερο του επόμενου από την παρακράτηση μήνα. Εξαιρετικά φόρος αυτής της
κατηγ ορίας που παρακρατήθηκε την περίοδο 8/2/1994 μέχρι 28/2/1994 από τους υπόχρεους
παρακράτησης και δεν αποδόθηκε, αποδίδεται σύμφωνα με την παραγ ρ. 3 του άρθρου 24 του ν.
2198/1994 μέχρι 15/4/1994, ημερομηνία απόδοσης και του φόρου που παρακρατήθηκε από 1/3/1994 μέχρι
31/3/1994 γ ια την ίδια αιτία.

Σύμφωνα με τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της υποπερίπτωσης δδ' της περίπτωσης στ' της
παραγ ράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955 που προστέθηκαν με την παράγ ραφο 6 του άρθρου 19
του ν. 2214/1994, οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης β' της παραγ ράφου 1 του άρθρου
37α, που αναφέρονται στην απόδοση του παρακρατηθέντος φόρου εργ ολάβων με δήλωση του δικαιούχου
της αμοιβής, στις περιπτώσεις εκείνες που γ ια οποιοδήποτε λόγ ο δεν παρακρατήθηκε ο φόρος αυτός από
τον υπόχρεο σε παρακράτηση, εφαρμόζονται αναλόγ ως και γ ια τον παρακρατούμενο φόρο επί των
προμηθειών αγ αθών ή παροχής υπηρεσιών.

Επομένως, σύμφωνα με τη διάταξη αυτή ο φόρος αυτής της κατηγ ορίας, αν γ ια οποιοδήποτε λόγ ο δεν
παρακρατήθηκε από τους υποχρέους, που αναφέρονται πιο πάνω, τότε αυτός αποδίδεται με δήλωση της
προμηθεύτριας επιχείρησης, κατά τα οριζόμενα παραπάνω γ ια την απόδοσή του στην αρμόδια ΔΟΥ της
έδρας της.
Για την απόδοση του φόρου μέχρι να τυπωθεί νέο έντυπο θα χρησιμοποιηθεί το έντυπο της δήλωσης
απόδοσης παρακρατούμενου φόρου από εισοδήματα από τόκους, κατάλληλα διαμορφωμένο, σύμφωνα με
το συνημμένο υπόδειγ μα. Οι στήλες του υποβαλλόμενου εντύπου γ ια τα στοιχεία επιχειρήσεως,
προκειμένου περί πωλήσεως αγ αθών μέσω αντιπροσώπου και με την προϋπόθεση ότι στο σχετικό
τιμολόγ ιο του αντιπροσώπου αναγ ράφεται ότι πωλεί γ ια λογ αριασμό άλλης επιχείρησης και όχι του ίδιου,
θα συμπληρώνονται με τα στοιχεία της επιχείρησης
γ ια λογ αριασμό της οποίας πωλεί ο αντιπρόσωπος.

Προκειμένου περί υποχρέων παρακράτησης του φόρου αυτής της κατηγ ορίας την ταμειακή υπηρεσία των
οποίων ασκεί το Δημόσιο δεν θα υποβάλλεται η πιο πάνω δήλωση απόδοσης αλλά θα διενεργ είται
απευθείας βεβαίωση από τη ΔΟΥ του παρακρατούμενου ποσού φόρου ως δημόσιου εσόδου.

Στην ίδια περίπτωση υπάγ ονται και οι Ο.Τ.Α. που δεν έχουν δική τους ταμειακή υπηρεσία.

Τέλος, όταν οι πληρωμές γ ίνονται με επιταγ ές θα εκδίδεται μία επιταγ ή και ο φόρος θα αποδίδεται από
την προμηθεύτρια επιχείρηση ή θα εκδίδονται δύο πιταγ ές μία γ ια το καθαρό πληρωτέο ποσό στο
δικαιούχο και μία στο όνομα του υπολόγ ου, με το ποσό του φόρου ο οποίος θα αποδίδει το φόρο αυτόν στη
Δ.Ο.Υ. και θα συσχετίζονται οι δύο επιταγ ές.

Ε' ΛΟΙΠΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ

1. Οι υπόχρεοι του πρώτου εδαφίου της περίπτ. στ' της παραγ ρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, που
παρακρατούν φόρο κατά την προμήθεια κάθε είδους αγ αθών παροχή υπηρεσιών από επιχειρήσεις, είναι
υποχρεωμένοι σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 70 του ίδιου νομοθετικού διατάγ ματος, να χορηγ ούν
στις
επιχειρήσεις αυτές σχετική βεβαίωση, είτε μία κατά συναλλαγ ή, είτε συγ κεντρωτική (άπαξ του έτους) γ ια
το σύνολο των συναλλαγ ών, μέχρι τις 15 Φεβρουαρίου του οικείου οικον. έτους. Αντίθετα, οι υπόλογ οι
χρηματικών
ενταλμάτων και οι διαχειριστές πάγ ιας προκαταβολής θα χορηγ ούν μία βεβαίωση γ ια κάθε πληρωμή.

Η παραπάνω βεβαίωση, προκειμένου περί πωλήσεως αγ αθών μέσω αντιπροσώπου και με την προϋπόθεση
ότι στο σχετικό τιμολόγ ιο του αντιπροσώπου αναγ ράφεται ότι πωλεί γ ια λογ αριασμό άλλης επιχείρησης
και όχι του ίδιου, θα συμπληρώνεται με τα στοιχεία της επιχείρησης γ ια λογ αριασμό της οποίας πωλεί ο
αντιπρόσωπος.
Στις βεβαιώσεις αυτές πρέπει να αναγ ράφονται τα ακόλουθα:

- στοιχεία του υπόχρεου σε παρακράτηση φόρου (δημόσιες υπηρεσίες, Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.),

- στοιχεία επιχείρησης (που προμηθεύει αγ αθά ή παρέχει υπηρεσίες),

- στοιχεία συναλλαγ ής (αριθμός και ημερομηνία εκδόσεως τιμολογ ίου, καθαρή αξία συναλλαγ ής),
- ο φόρος που παρακρατήθηκε.

Στην περίπτωση που ο παρακρατούμενος φόρος αποδίδεται από την προμηθεύτρια επιχείρηση αντί της
παραπάνω βεβαίωσης θα υποβάλλεται ως δικαιολογ ητικό από την επιχείρηση στην αρμόδια ΔΟΥ γ ια το
συνυπολογ ισμό του παρακρατηθέντος φόρου το αντίγ ραφο της δήλωσης απόδοσης. Το διπλότυπο
καταβολής θα υποβάλλεται στον
υπόχρεο (δημόσιο, ΟΤΑ κ.τ.λ.).

2. Οι κωδικοί αριθμοί που θα καταχωρείται η παρακράτηση ως έσοδο και έξοδο στα Ν.Π.Δ.Δ. είναι ο ΚΑΕ
5291 - Εσοδα υπέρ Δημοσίου και ο ΚΑΕ 3391 - Απόδοση εισπράξεων που έγ ιναν γ ια το Δημόσιο,
αντίστοιχα.
Ο δε ΚΑΕ εσόδου γ ια τον κρατικό προϋπολογ ισμό που αφορά τις ΔΟΥ είναι ο 0149. Η υποχρέωση γ ια
παρακράτηση του φόρου πρέπει να αναφέρεται στις προκηρύξεις Διαγ ωνισμών και στις σχετικές
συμβάσεις.

ΣΤ' ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ

Τονίζεται ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγ ρ. 4 του άρθρου 24 του ν. 2198/1994, το ποσοστό
παρακράτησης φόρου 1% γ ια προμήθεια υγ ρών καυσίμων, και ποσοστό 4% γ ια προμήθεια λοιπών αγ αθών
ισχύουν γ ια τιμολόγ ια που εκδίδονται από 8 Φεβρουαρίου 1994 και μετά. Η παρακράτηση του φόρου
ποσοστό 8% γ ια παροχή υπηρεσιών ισχύει γ ια τιμολόγ ια που εκδίδονται από 22 Μαρτίου 1994 και μετά.
Διευκρινίζεται ότι δεν διενεργ είται παρακράτηση φόρου γ ια προμήθεια αγ αθών ή παροχή υπηρεσιών σε
τιμολόγ ια που εκδόθηκαν πριν τις 8.2.1994 ή 22.3.1994, κατά περίπτωση και εξοφλούνται μετά τις
παραπάνω ημερομηνίες.

Ακόμη τονίζεται ότι διενεργ είται η εν λόγ ω παρακράτηση φόρου προκειμένου γ ια συμβάσεις γ ια προμήθεια
αγ αθών ή παροχή υπηρεσιών που έχουν συναφθεί πριν τις 8.2.1994 ή τις 22.3.1994, κατά περίπτωση, και
τα σχετικά τιμολόγ ια εκδίδονται μετά τις παραπάνω ημερομηνίες.

https://www.taxheaven.gr