‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................

‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫دور اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﻤﺮﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫)ﺑﺤﺚ ﺗﻄﺒﻴﻔﻲ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ(‬
‫∗ ∗‬ ‫∗‬
‫ف﷼ كاظم عبد الغني‬ ‫د‪.‬ورقاء خالد عبد الجبار‬

‫المقدمة‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻧﻣﻳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﻳﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﻌﺗﻣـد ﻋﻠـﻰ اﻟﺗﺧطـﻳط اﻟﻌﻠﻣـﻲ‪ ،‬ﻧﻘطـﺔ اﻻﻧطـﻼق ﻟﺗﻘـدم ﺟﻣﻳـﻊ دوﻝ‬
‫اﻟﻌــﺎﻟم‪ ،‬وان ﻋﻣﻠﻳــﺔ اﻟﺗﺧطــﻳط ﻓــﻲ اﻟﻣﺟــﺎﻻت ﻛﺎﻓــﺔ ﻳﻌــد ﻣﻔﺗﺎﺣــﺎً ﻟﻌﻣﻠﻳــﺔ اﺗﺧــﺎذ اﻟﻘ ـ اررات وﺻــﻔﺔ ﻣطﻠوﺑــﺔ‬
‫ﻟﻼدارات اﻟﺣدﻳﺛﺔ‪.‬‬
‫واﻻدارة اﻟﻳــوم وﺑﻌــد اﻟﺗطــور اﻟــﺳرﻳﻊ ﻓــﻲ اﺳــﺎﻟﻳب اﻻﻧﺗــﺎج ﺗواﺟــﻪ ﻣــﺷﻛﻠﺔ اﻟــﺳﻳطرة ﻋﻠــﻰ ﺗﻛــﺎﻟﻳف‬
‫اﻻﻧﺗﺎج وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺧﻔﺿﻬﺎ اﻟـﻰ ادﻧـﻰ ﻣـﺳﺗوى ﻣﻣﻛـن‪ ،‬وان اﻟﺗﻛـﺎﻟﻳف اﻟـﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳـر اﻟﻣﺑﺎﺷـرة ﺗﻌﺗﺑـر ﻣـن‬
‫اﻫــم ﻋﻧﺎﺻــر ﻛﻠﻔــﺔ اﻻﻧﺗــﺎج اﻟﺗــﻲ ﺗﻣﺗــﺎز ﺑﻛﺛــرة اﻟﻣــﺷﺎﻛﻝ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻬــﺎ ﺑــدءاً ﻣــن ﻗﻳﺎﺳــﻬﺎ وﺗﺧﺻﻳــﺻﻬﺎ‬
‫وﺗوزﻳﻌﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ اﻻﻗــﺳﺎم اﻻﻧﺗﺎﺟﻳــﺔ واﻧﺗﻬــﺎءاً ﺑﺎﺳــﺗﺧراج ﻣﻌــدﻻت ﺗﺣﻣﻳﻠﻬــﺎ‪ ،‬وان وﺿــﻊ اﻟﻣوازﻧــﺎت اﻟدﻗﻳﻘــﺔ‬
‫ﻟﻬــذا اﻟﻌﻧــﺻر ﻳــﺳﺎﻋد ﻛﺛﻳ ـ ارً ﻓــﻲ اﻟــﺳﻳطرة ﻋﻠﻳــﻪ‪ ،‬وﺑــﺎﻻﺧص اذا اﻋﺗﻣــدت اﻟﻣوازﻧــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻣﻌــﺎﻳﻳر دﻗﻳﻘــﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﺎن اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺗﺧطﻳطﻳﺔ ﺗﺻﺑﺢ اداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺗﺣﻘﻳق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﻔﻌﻠﻳﺔ‪.‬‬

‫∗ﻣﺪرس ‪ /‬ﻣﻌﻬﺪ اﻻدارة ‪ /‬اﻟﺮﺻﺎﻓﺔ ‪/‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬

‫∗ ∗ ﻣﺪرس ‪ /‬ﻣﻌﻬﺪ اﻻدارة ‪ /‬اﻟﺮﺻﺎﻓﺔ ‪/‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻣﻘﺒﻮل ﻟﻠﻨﺸﺮ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2006/5/4‬‬

‫) ‪(1‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫منھجية البحث‬
‫مشكلة البحث‬
‫ﺗﺗﻠﺧص ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ان اﻏﻠب اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻻﺗﺳﺗﺧدم اﻻﺳﺎﻟﻳب اﻟﻌﻠﻣﻳـﺔ اﻟـﺻﺣﻳﺣﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺗﺣﻠﻳﻝ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﻣﺎ ﻳؤﺛر ﺳﻠﺑﺎً ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟﺗﺧطﻳط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻳﻬﺎ‪.‬‬
‫ھدف البحث‬
‫ﻳﻬدف اﻟﺑﺣث اﻟﻰ اﻋداد ﻣوازﻧﺎت ﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻣن اﺟﻝ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣدى ﻓﺎﻋـﻠﻳﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف ‪.‬‬

‫فرضية البحث‬
‫ان اﺳــﺗﺧدام اﻟﻣوازﻧــﺎت اﻟﻣرﻧــﺔ ﻓــﻲ ﺗﺣﻠﻳــﻝ اﻧﺣراﻓــﺎت اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳــر اﻟﻣﺑﺎﺷــرة ﻳــؤدي اﻟــﻰ‬
‫اﻟﺣﺻوﻝ ﻋﻠﻰ ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻬﻣﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻻدارة ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﻳط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﻳدة‪.‬‬

‫المبحث االول ‪:‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫اوالً‪ :‬مفھوم التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﺣد اﻫم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ وذﻟـك ﻟﺗﻧـوع ﻣﻔرداﺗﻬـﺎ‬
‫واﺧــﺗﻼف ﺳــﻠوك ﻋﻧﺎﺻــرﻫﺎ واﻧﺗﻔ ـﺎء اﻟﻌﻼﻗــﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷــرة ﺑﻳﻧﻬــﺎ وﺑــﻳن اﻟﻣﻧﺗﺟــﺎت اﻟﺗﺎﻣــﺔ‪ ،‬وﺗﻌــرف اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة "ﺑﺎﻧﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟوﺣـدة ﺗﻛﻠﻔـﺔ ﻣﻌﻳﻧـﺔ وﻟﻛـن ﻻ ﻳﻣﻛـن ﺗﺧﺻﻳـﺻﻬﺎ‬
‫ﻟﻬــﺎ ﺑــﺷﻛﻝ اﻗﺗــﺻﺎدي وواﺿــﺢ‪ ،‬اي اﻧﻬــﺎ ﺗﻣﺗــﺎز ﺑــﺻﻌوﺑﺔ ﺗﺣدﻳــد ﻧــﺻﻳب اﻟﻣﻧﺗﺟــﺎت ﻣﻧﻬــﺎ ﺑدﻗــﺔ وﺳــﻬوﻟﺔ"‬
‫)‪(Horngren,1997,472‬‬
‫وﻳــرى اﻟﺑﺎﺣﺛــﺎن ان اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳــر اﻟﻣﺑﺎﺷــرة ﻫــﻲ ﺗﻛــﺎﻟﻳف ذات طﺑﻳﻌــﺔ ﻋﺎﻣــﺔ وﻳــﺻﻌب‬
‫رﺑطﻬــﺎ ﺑﻣﻧــﺗﺞ ﻣﻌــﻳن وﻻ ﻳﻣﻛــن اﺗﻣــﺎم اﻳــﺔ ﻋﻣﻠﻳــﺔ ﺻــﻧﺎﻋﻳﺔ ﺑــدوﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻟــذا ﺗﺗطﻠــب ﺳﻠــﺳﺔ ﻣــن اﻻﺟ ـراءات‬
‫ﻟدراﺳﺔ ﺳﻠوﻛﻬﺎ وﺗﺣﻣﻳﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬سلوك عناصر التكاليف‬

‫) ‪(2‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫ﻳﻘﺻد ﺑﺳﻠوك اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف طرﻳﻘﺔ ﺗﻐﻳر ﻋﻧﺻراﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬اي ﻣدى اﺳﺗﺟﺎﺑﺗﻪ ﻟﻠﺗﻐﻳﻳر ﻓـﻲ ﺣﺟـم اﻟﻧـﺷﺎط‪،‬‬
‫ﻓﻌﻧــدﻣﺎ ﻳﺗﻐﻳــر ﻣــﺳﺗوى اﻟﻧــﺷﺎط ﺗﺑﻘــﻰ ﺑﻌــض ﻋﻧﺎﺻــر اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف ﺛﺎﺑﺗــﺔ ﻛﻣــﺎ ﻫــﻲ‪ ،‬ﻓــﻲ ﺣــﻳن ﺗﺗﻐﻳــر ﺑﻌــض‬
‫ﺟزﺋﻳـﺎ‪ ،‬وﻳﻣﻛـن اﻟﻘـوﻝ ان ﻋﻧﺎﺻـر‬
‫ً‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻣﺎ ﻛﻠﻳﺎً وﺑﻧﻔس ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻐﻳﻳـر ﻓـﻲ ﺣﺟـم اﻟﻧـﺷﺎط او‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف ﺗﺑوب ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻐﻳر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻰ‪:‬ـ‬
‫‪ .1‬اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﺛﺎﺑﺗــﺔ‪ :‬وﺗﻌــرف ﺑﺄﻧﻬــﺎ "اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﺗــﻲ ﻻ ﺗﺗﻐﻳــر ﻗﻳﻣﺗﻬــﺎ اﻟﻛﻠﻳــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟــرﻏم ﻣــن‬
‫اﻟﺗﻐﻳــــــرات اﻟﺗــــــﻲ ﺗﺣــــــدث ﺑﺣﺟــــــم اﻻ ﻧﺗــــــﺎج او ﻣــــــﺳﺗوى اﻟﻧــــــﺷﺎط ﺧــــــﻼﻝ ﻣــــــدى ﻣﻌــــــﻳن"‬
‫)ﻫﻳﺗﺟر‪.(1988،136،‬‬
‫اي اﻧﻬــﺎ ﻻ ﺗﺗــﺄﺛر ﺑــﺎﻟﺗﻐﻳرات ﻓــﻲ ﺣﺟــم اﻻﻧﺗــﺎج‪ ،‬واﻧﻣــﺎ ﺗــرﺗﺑط ﺑﻔﺗــرة زﻣﻧﻳــﺔ ﻣﻌﻳﻧــﺔ وﺑطﺎﻗــﺔ اﻧﺗﺎﺟﻳــﺔ‬
‫ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻣﺗﻐﻳــرة‪ :‬وﻫــﻲ اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﻐﻳــر ﻣــﻊ ﺗﻐﻳــر ﺣﺟــم اﻟﻧــﺷﺎط ﻓﺗــزداد ﺑﺎزدﻳــﺎدة‬
‫وﺗــﻧﻘص ﺑﻧﻘــﺻﺎﻧﻪ وﺗﻧﻌــدم ﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ اﻟﺗوﻗــف ﻋــن اﻻﻧﺗــﺎج وﻋرﻓــت ﺑﺄﻧﻬــﺎ "اﻟﻛﻠــف اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﻐﻳــر‬
‫ﺑﻧـﺳب ﻣﺑﺎﺷــرة او ﺑﻌﻼﻗــﺔ ﺧطﻳــﺔ ﻣـﻊ اﻟﺗﻐﻳﻳـرات اﻟﺣﺎﺻــﻠﺔ ﻓــﻲ ﺣﺟـم اﻻﻧﺗــﺎج" )ﻣــﺻدر ﺳــﺎﺑق ‪،‬‬
‫‪. ( 137‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛﻝ اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﻛﻠﻳﺔ ﺑﻣﻌﺎدﻟﺔ ﺧطﻳﺔ ﻣن اﻟدرﺟﺔ اﻻوﻟﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻻﺗﻲ‪:‬ـ‬
‫ص = ب س ﺣﻳــث ص‪ :‬اﻟــﻰ اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻣﺗﻐﻳــرة اﻟﻛﻠﻳــﺔ‪ ،‬ب‪ :‬اﻟــﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳــرة ﻟوﺣــدة اﻟﻣﻧــﺗﺞ‬
‫وس‪ :‬اﻟﻰ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ او اﻟﺑﻳﻌﻲ اﻟذي ﻳﻘﺎس ﺑﻌدد اﻟوﺣدات‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻣﺧﺗﻠطـﺔ‪ :‬وﻫــﻲ اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﺗــﻲ ﻻ ﺗﺗﻐﻳــر ﺗﻐﻳـ ارً ﻛــﺎﻣﻼً ﻣــﻊ ﺗﻐﻳـرات ﺣﺟــم اﻟﻧــﺷﺎط‪،‬‬
‫ﻓﻬــﻲ ﺗﺗﻐﻳــر ﺑﻧــﺳﺑﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔــﺔ ﻋــن ﻧــﺳﺑﺔ ﺗﻐﻳــر ﺣﺟــم اﻟﻧــﺷﺎط‪ ،‬وﻻ ﺗﻧﻌــدم ﺑﺗوﻗــف ﻫــذا اﻟﻧــﺷﺎط‪،‬‬
‫وﺗﺗﻛـون ﻣــن ﺟـ أز ﻳــن ﺟــزء ﻣﺗﻐﻳــر وﺟــزء ﺛﺎﺑــت‪ ،‬ﻟــذﻟك ﺗــﺳﻣﻰ ﺗﻛــﺎﻟﻳف ﺷــﺑﻪ اﻟﻣﺗﻐﻳــرة او ﺷــﺑﻪ‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺗﺑﻌﺎً ﻷﻏﻠﺑﻳﺔ اﻟﺟزء اﻟﻣﺗﻐﻳر او اﻟﺛﺎﺑت ﻓﻳﻬﺎ )‪(Jiambalvo,2001,108‬‬

‫) ‪(3‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬الموازنات المرنة وتحليل انحرافات‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫اوالً‪ :‬مفھوم الموازنات‬
‫ﺗﻌﺗﻣــد ﻓﻛــرة اﻟﻣوازﻧــﺔ اﺳﺎﺳــﺎً ﻋﻠــﻰ ﻣﺣﺎوﻟــﺔ وﺿــﻊ ﺗﻘــدﻳرات ﻋﻠــﻰ ﺿــوء اﻟظــروف اﻟﻣﺗوﻗﻌــﺔ ﻓــﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻝ‪ .‬وﻳﻣﻛن ﺗﻌرﻳف اﻟﻣوازﻧﺔ "ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗرﺟﻣﺔ ﻻﻫداف اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ ﺧطﺔ ﻋﻣﻝ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻳﺔ ﺗﻌﺗﻣـد ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻋدة ﻓروض ﻣﻌﻳﻧﺔ وﺗﺗطﻠب ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗوﻳﺎت اﻻدارﻳﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﺗﻧﻔﻳذﻫﺎ" )اﻟﻌظﻣﺔ‪.(1990،405،‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣوازﻧﺔ اداة ﺗـﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻌﺑﻳـر اﻟﻛﻣـﻲ واﻟﻣـﺎﻟﻲ ﻋـن اﻟﻬـدف او اﻻﻫـداف اﻟﺗـﻲ ﺗـﺳﻌﻰ ادارة‬
‫اﻟﻣــﺷروع ﻟﺗﺣﻘﻳﻘﻬــﺎ‪ ،‬اي ان اﻟﻣوازﻧــﺔ ﺗﺗطﻠــب اﻟﺗﻧﺑــؤ ﺑﺎﻟﻣــﺳﺗﻘﺑﻝ واﻟﻣﻔﺎﺿــﻠﺔ ﺑــﻳن اﻟﺑــداﺋﻝ ﺑﻘــﺻد اﺧﺗﻳــﺎر‬
‫اﻓــﺿﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻣــﺎ ﻛﺎﻧــت اﻟظــروف ﺗﺗﻐﻳــر ﺑﺎﺳــﺗﻣرار ﻟــذا وﺟــب ان ﺗــزود ﺧطــﺔ اﻟﻣــﺷروع ﺑﻘــدر ﻣــن اﻟﻣروﻧــﺔ‬
‫ﻳﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺎ ﻗد ﻳطـ أر ﻣـن ظـروف‪ ،‬اذن ﻧظـﺎم اﻟﻣوازﻧـﺔ ﻻ ﻳﻛـون ﺳـﻠﻳﻣﺎً اﻻ اذا ﺗﻣﻳـز ﺑﺎﻟﻣروﻧـﺔ‬
‫اﻟﻛﺎﻓﻳــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗــﺳﻣﺢ ﺑﻣواﺟﻬــﺔ اﻟظــروف اﻟطﺎرﺋــﺔ وﺗــﺳﺎﻋد ﻋﻠــﻰ ﺗﻐﻳﻳــر اﻟﺧطــﺔ ﻛﻠﻣــﺎ دﻋــت اﻟــﺿرورة اﻟــﻰ‬
‫ذﻟك‪.‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬انواع الموازنات‬

‫ﻳﻣﻛن ﺗﺻﻧﻳف اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﻰ ﻧوﻋﻳن ﺗﺑﻌﺎً ﻟﺗﻐﻳرات ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع وﻫﻣﺎ‪:‬ـ‬
‫‪ .1‬اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﻳف واﻻﻳرادات ﻟﻣـﺳﺗوى واﺣـد ﻣـن‬
‫اﻟﻧـــﺷﺎط وﺗـــﺳﻣﻰ اﻳـــﺿﺎً ﺑﺎﻟﻣوازﻧـــﺔ اﻟـــﺳﺎﻛﻧﺔ وﺗﻌـــرف ﻋﻠـــﻰ اﻧﻬـــﺎ "ﺧطـــﺔ ﻟﻠوﺻـــوﻝ اﻟـــﻰ اﻫـــداف‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺗﻌد ﻋﻠﻰ ﻓرض اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺳﺗﻬدف" )‪(Woolf,1995,9‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ وﺗﺳﻣﻰ اﺣﻳﺎﻧﺎً ﺑﺎﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣﺗﺣرﻛﺔ "وﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻐطـﻲ ﻣـدى ﻣﻌـﻳن‬
‫ﻣن اﻟﻧﺷﺎط وﻟﻳس ﻣﺳﺗوى ﻧﺷﺎط واﺣـد ﻛﻣـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣوازﻧـﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗـﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﻓﻬـﻲ ﺗـوﻓر ﻟـﻼدارة‬
‫ﻣﻌﻠوﻣــــــﺎت اﻛﺛــــــر ﻓﺎﺋــــــدة ﻟﻠﺗﺧطــــــﻳط‪ ،‬ﻛﻣــــــﺎ ﺗــــــوﻓر اﺳــــــﺎس اﻓــــــﺿﻝ ﻟرﻗﺎﺑــــــﺔ وﺗﻘﻳــــــﻳم اﻻداء"‬
‫)ﻫﻳﺗﺟر‪.(339،1988،‬‬
‫وﻣﻣــﺎ ﻳﻼﺣــظ ان اﻟﻣوازﻧــﺔ اﻟﻣرﻧــﺔ ﺗــﺳﻣﺢ ﻟرﺟــﺎﻝ اﻻدارة ﺑﺗﻌــدﻳﻝ ﺧططﻬــم ﺑــﺳﻬوﻟﺔ ﻓﻳﻣــﺎ ﻟــو ﺗﻐﻳــر‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋن ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺗوﻗﻊ واﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻋﻧد اﻋداد اﻟﻣوازﻧﺔ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻧـﻪ ﻳﻣﻛـن‬
‫ﻓﻲ ﺿوء ﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﺗﻌدﻳﻝ ﺗﻘدﻳرات اﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﺳرﻋﺔ وﺑﺳﻬوﻟﺔ ﻛﻲ ﺗﻌﻛس ﻫذﻩ اﻟﺗﻘدﻳرات اﺛر‬
‫ﺗﻐﻳر ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺗوﻗﻊ‪.‬‬
‫ثالثا ُ‪ :‬تحليل انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫) ‪(4‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫ان ﺗﺣﻠﻳــﻝ اﻻﻧﺣراﻓــﺎت ﻳﻌﻧــﻲ ﺗﻠــك اﻟﻣراﺣــﻝ ﻓــﻲ ﺗﺣﻠﻳــﻝ اﻟﻔــروق ﺑــﻳن اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻣﻘــدرة ﻟﻣــﺳﺗوى‬
‫اﻟﻧــﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠــﻲ ﺑﺎﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻔﻌﻠﻳــﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻧﻔــس ﻣــﺳﺗوى ذﻟــك اﻟﻧــﺷﺎط‪ ،‬وﻣﻣــﺎ ﻳﻼﺣــظ ان ﻣﻌرﻓــﺔ‬
‫اﺳﺑﺎب ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻳﻛون اﺳﺎﺳﺎً ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻻﺟراءات اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ ﻟﺗﺟﻧب ﺣدوث ﻣﺛﻝ ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻝ‪ ،‬اي ان ﺗﺣﻠﻳﻝ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻳﻬدف اﻟﻰ‪:‬ـ‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﻳد اﻟﻰ اي ﺣد اﺧﺗﻠﻔت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻳﺔ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ واﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬واﻟﻬدف اﻻﺧر ﻫو ﻟﻣﺎذا ﺣدث ﻫذا اﻻﺧﺗﻼف او اﻻﻧﺣراف )‪(Drary,1992,155‬‬

‫المبحث الثالث ‪:‬الجانـــب التطبيقي‬

‫اوالً‪ :‬عينة البحث‬
‫ﻣﻌﻣــﻝ ﺗــﺻﻧﻳﻊ اﻟﻣﺣرﻛــﺎت اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳــﺔ ﻫــو اﺣــد اﻟﻣﻌﺎﻣــﻝ اﻟﺗﺎﺑﻌــﺔ اﻟــﻰ اﻟــﺷرﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻠــﺻﻧﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺄﺳﺳت ﺑﻣوﺟب اﻟﻌﻘد اﻟﺻﺎدر ﻣـن وزارة اﻟـﺻﻧﺎﻋﺔ واﻟﻣﻌـﺎدن ﺑﺗـﺎرﻳﺦ ‪،1977/12/15‬‬
‫وﻫﻲ اﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف اﻟﻰ دﻋم اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ وﺗﻠﺑﻳـﺔ اﻟﺣﺎﺟـﺎت اﻻﺳﺎﺳـﻳﺔ ﻟﻠﻣـواطﻧﻳن ﻣـن‬
‫ﺳﻠﻊ ﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ وﻣﻧزﻟﻳﺔ‪.‬‬
‫وان ﻫــذا اﻟﻣﻌﻣــﻝ ﻳــﺿم ﻛﺎﻓــﺔ اﻟﻣراﺣــﻝ اﻻﻧﺗﺎﺟﻳــﺔ ﺑــدءاً ﺑــدﺧوﻝ اﻟﻣ ـواد اﻻوﻟﻳــﺔ وﻟﺣــﻳن ﺗــﺳوﻳﻘﻬﺎ‬
‫ﻛﻣﻧﺗوج ﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫو ﻣﺗﺧﺻص ﺑﺎﻧﺗﺎج ارﺑﻌﺔ اﺣﺟﺎم ﻣن اﻟﻣﺣرﻛﺎت وﻫﻲ‪:‬ـ‬
‫‪ .1‬ﻣﺣرك ذو ﻗدرة ‪ 550‬واط‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻣﺣرك ذو ﻗدرة ‪ 370‬واط‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻣﺣرك ذو ﻗدرة ‪ 250‬واط‬
‫‪ .4‬ﻣﺣرك ذو ﻗدرة ‪ 180‬واط‪.‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬دراسة وتحلي ل س لوك التك اليف ال صناعية غي ر المباش رة ف ي‬

‫المعمل‬
‫ﺗطﺑـــق اﻟـــﺷرﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣـــﺔ ﻟﻠـــﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳـــﺔ اﻟﻧظـــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـــﺑﻲ اﻟﻣوﺣـــد وﺑـــذﻟك ﻓـــﺎن ﻋﻧﺎﺻـــر‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺗﺻﻧف ﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت وﻫﻲ ﻛﺎﻻﺗﻲ‪:‬ـ‬

‫) ‪(5‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫‪ .1‬اﻟرواﺗب واﻻﺟور ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬

‫وﻳﺷﻣﻝ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب اﻟرواﺗب اﻟﻧﻘدﻳـﺔ واﻟﻣﺧﺻـﺻﺎت اﻟﻌﺎﺋﻠﻳـﺔ واﻟﻣﻬﻧﻳـﺔ وﻏﻳرﻫـﺎ‪ ،‬وﻫـﻲ ﻣـن اﻟﻛﻠـف‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗــﺔ ﻻﻧﻬــﺎ ﻣﺣــددة ﺑﻣوﺟﺑــﻪ اﻟﻘـواﻧﻳن واﻻﻧظﻣــﺔ اﻟﻣــﺷرﻋﺔ ﻣــن ﻗﺑــﻝ اﻟدوﻟــﺔ‪ ،‬واﻟﺟــدوﻝ رﻗــم )‪ (1‬ﻳوﺿــﺢ‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻳﻝ ﻫذا اﻟﻌﻧﺻر وﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻧواع اﻟﻣﺣرﻛﺎت ﺧﻼﻝ ﻣدة اﻟﺑﺣث‪ .‬وﻗد ﺗم ﻓـﺻﻝ اﻟﻣﻛﺎﻓـﺂت‬
‫اﻟﺗــﺷﺟﻳﻌﻳﺔ ﻋﻧﻬــﺎ ﻟﻛوﻧﻬــﺎ ﺗﻌــد ﻣــن اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟﻣﺗﻐﻳــرة ﻻن اﻳــﺔ زﻳــﺎدة او ﻧﻘــص ﻓﻳﻬــﺎ ﻳــﺄﺗﻲ ﻣــن زﻳــﺎدة او‬
‫ﻧﻘص ﻓﻲ ﺣﺟم اﻻﻧﺗﺎج واﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (2‬ﻳوﺿﺢ ذﻟك‪.‬‬

‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (1‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻟرواﺗب واﻻﺟور ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة )اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﺑت(‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬
‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط ﻛﻣﻳﺔ‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط ﻛﻣﻳﺔ‬ ‫ﻛﻣﻳﺔ‬
‫ﻛﻣﻳﺔ‬
‫‪690500‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪326222‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪2899420‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪160690‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪695450‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪326300‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪2892440‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪161555‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪695691‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪327384‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪2905533‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪163692‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪696900‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪327500‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪2906455‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪164500‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (2‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻟرواﺗب واﻻﺟور ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة )اﻟﺟزء اﻟﻣﺗﻐﻳر(‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬
‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪2907561‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪1398720‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪12687738‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪730380‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪2729250‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪1311920‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪11900931‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪685055‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪3555303‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪1709960‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪15509347‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪893550‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪4206684‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪2023680‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪18351228‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪1056720‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪1213‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫‪1267‬‬ ‫‪1295‬‬ ‫ﻧﺻﻳب اﻟﻣﺣرك اﻟواﺣد‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫) ‪(6‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫‪.2‬اﻟوﻗود واﻟزﻳوت‬
‫ﻳﻣﺛــﻝ ﻫــذا اﻟﺣــﺳﺎب اﻟﻣ ـواد اﻟﻧﻔطﻳــﺔ وﻣ ـواد اﻟﺗزﻳﻳــت واﻟﺗــﺷﺣﻳم وﻛﺎﻓــﺔ اﻧ ـواع اﻟــدﻫون اﻟﻣــﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫ﻛوﻗــود ﻟﻠﻣﻛــﺎﺋن واﻟﻣﻌــدات‪ ،‬وﺗﻌــد ﺗﻛﻠﻔــﺔ ﻣﺗﻐﻳــرة ﻻرﺗﺑﺎطﻬــﺎ ﺑﻌﻼﻗــﺔ وﺛﻳﻘــﺔ ﻣــﻊ ﻣــﺳﺗوى اﻟﻧــﺷﺎط‪ ،‬وﻋﻧــد‬
‫اﺣﺗﺳﺎب ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ﻟﻘﻳﺎس ﻗوة اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺗﺑﻳن ﻳﺑﻠﻎ ‪ 0.99‬وﻫذا ﻳﺛﺑت ﻣدى ﻗوة اﻻرﺗﺑﺎط واﻟﺟدوﻝ رﻗـم‬
‫)‪ (3‬ﻳوﺿﺢ ﺗﻔﺎﺻﻳﻝ ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (3‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻟوﻗود واﻟزﻳوت‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗو‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫ى‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪230112‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪110544‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪991386‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪56964‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪216000‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪103684‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪929907‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪53429‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪281376‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪135142‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪1211859‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪69690‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪332928‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪159936‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪1433916‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪82416‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪96‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪101‬‬ ‫ﻧﺻﻳب اﻟﻣﺣرك اﻟواﺣد‬
‫*ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.99‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .3‬ﻛﻠﻔﺔ اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬

‫وﺗﺗﻣﺛﻝ ﺑﻛﻠﻔﺔ ﻗطﻊ اﻟﻐﻳﺎر اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﻳﺎت ﺗﺑدﻳﻝ اﻻﺟزاء اﻟﻣـﺳﺗﻬﻠﻛﺔ او اﻟﻌﺎطﻠـﺔ ﻟـﺿﻣﺎن ﺳـﻳر اﻟﻌﻣﻠﻳـﺔ‬
‫اﻻﻧﺗﺎﺟﻳــﺔ ﺑــﺻورة طﺑﻳﻌﻳــﺔ‪ ،‬وﻫــﻲ ﻣــن اﻟﻛﻠــف اﻟﻣﺗﻐﻳــرة‪ ،‬ﺣﻳــث ان ﻣﻌﺎﻣــﻝ اﻻرﺗﺑــﺎط ﺑﻳﻧﻬﻣــﺎ وﺑــﻳن ﻣــﺳﺗوى‬
‫اﻟﻧــﺷﺎط ﻛــﺎن ‪ ،0.98‬واﻟﺟــدوﻝ رﻗــم )‪ (4‬ﻳوﺿــﺢ ﺗﻔﺎﺻــﻳﻝ ﻫــذﻩ اﻟﻛﻠﻔــﺔ وﻣــﺳﺗوى اﻟﻧــﺷﺎط وﻟﻛﺎﻓــﺔ اﻧ ـواع‬
‫اﻟﻣﺣرﻛﺎت‪:‬ـ‬

‫) *(‬
‫ﻻﻳﺟﺎد ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط‬
‫ن ﻣﺞ س ص – )ﻣﺞ س( )ﻣﺞ ص(‬
‫ﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﻳﺔ ر = ـــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫] ن ﻣﺞ س‪) – 2‬ﻣﺞ س(‪ ] [2‬ن ﻣﺞ ص‪) – 2‬ﻣﺞ ص(‪[2‬‬
‫ﺣﻳث ان س= ﺣﺟم اﻻﻧﺗﺎج‪ ،‬ص= ﻛﻠﻔﺔ اﻟوﻗود واﻟزﻳوت‪ ،‬ر= ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط‪ ،‬ن= ﻋدد اﻟﺳﻧوات‬
‫) ‪(7‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (4‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪38352‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪19176‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪170238‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪9588‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪17986‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪159681‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪8993‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪46896‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪23443‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪208097‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪11730‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪55488‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪27744‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪246228‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪13872‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﻧﺻﻳب اﻟﻣﺣرك اﻟواﺣد‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.98‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .4‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫ﻳﺷﻣﻝ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻠوازم واﻟﻣﻬﻣﺎت واﻟﻘرطﺎﺳـﻳﺔ وان ﻛﻠﻔـﺔ ﻫـذا اﻟﺣـﺳﺎب ﻻ‬
‫ﺗرﺗﺑط ﺑﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻋﻧد ﻗﻳﺎس ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑـﺎط وﺟـد اﻧـﻪ ﻳﺑﻠـﻎ ‪ 0.10‬وﻫـو ارﺗﺑـﺎط ﺿـﻌﻳف ﺟـداً ﻟـذا‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﻛﻠف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬واﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (5‬ﻳوﺿﺢ ذﻟك‪.‬‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (5‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪1030400‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪483000‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪4250500‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪240400‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪1030600‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪483500‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪4249500‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪240950‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪1030608‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪484992‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪4304304‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪242496‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪1031500‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪48500‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪4350000‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪242500‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.10‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .5‬ﻛﻠﻔﺔ ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬

‫وﻳﻘــﺻد ﺑﻬــﺎ اﻟﻣزاﻳــﺎ اﻟﻌﻳﻧــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﻘــدﻣﻬﺎ اﻟــﺷرﻛﺔ اﻟــﻰ اﻟﻌــﺎﻣﻠﻳن ﺑــﺷﻛﻝ ﻋﻳﻧــﻲ او ﺧــدﻣﻲ وﺗــﺷﻣﻝ‬
‫اﻟﺧـدﻣﺎت اﻟطﺑﻳـﺔ واﻟﻛـﺳﺎوى واﻟﻣﻼﺑـس اﻟوﻗﺎﺋﻳـﺔ وﻏﻳرﻫـﺎ‪ ،‬وﻫـذﻩ اﻟﻛﻠﻔـﺔ اﻳـﺿﺎً ﻣـن ﻋﻧﺎﺻـر اﻟﻛﻠﻔـﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗـﺔ‬
‫وذﻟك ﻟﺿﻌف ارﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اذ ﺑﻠﻎ ‪ 0.2‬واﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (6‬ﻳوﺿﺢ ﺗﻔﺎﺻﻳﻝ ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫) ‪(8‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (6‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪250‬‬
‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫واط‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪4500‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪18800‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪4520‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪2120‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪18850‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪1060‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪4540‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪2136‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪18962‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪1068‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪4600‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪1090‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.2‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .6‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬

‫وﻳﻣﺛﻝ اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻣﻝ اذ ﻳدﺧﻝ اﻟﻣﺎء ﻋﻧﺻ ارً ﺿرورﻳﺎً ﻓـﻲ اﻻﻧﺗـﺎج ﺑﻳﻧﻣـﺎ‬
‫ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻟﺗﺷﻐﻳﻝ اﻟﻣﻛﺎﺋن واﻟﻣﻌدات‪ ،‬وﻫﻲ ﻣن اﻟﻛﻠف اﻟﻣﺗﻐﻳرة اذ ﺗم ﻗﻳﺎس ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ﻓﺑﻠـﻎ‬
‫‪ 0.97‬وﻳوﺿــﺢ اﻟﺟــدوﻝ رﻗــم )‪ (7‬ﺗﻔﺎﺻــﻳﻝ ﻫــذا اﻟﻌﻧــﺻر وﻣــﺳﺗوى اﻟﻧــﺷﺎط ﻟﻠﻣﺣرﻛــﺎت ﺑﺎﻧواﻋﻬــﺎ وﻧــﺻﻳب‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ اﻟواﺣدة ﻟﻛﻝ ﻧوع‪.‬‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (7‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪59925‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪28200‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪250350‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪14664‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪56250‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪26450‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪234825‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪13754‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪73275‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪34475‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪306025‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪17940‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪86700‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪40800‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪362100‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪21216‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻧﺻﻳب اﻟﻣﺣرك اﻟواﺣد ‪26‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.97‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .7‬ﻛﻠﻔﺔ ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬

‫وﻳﻣﺛﻝ ﻛﻠﻔﺔ ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋن ﺻﻳﺎﻧﺔ اﻻﻻت واﻟﻣﻌدات وﻳرﺗﺑط ﻫذا اﻟﻧوع ﻣـن اﻟﻛﻠـف‬
‫ﺑﻌﻼﻗﺔ ﻗوﻳﺔ ﻣﻊ ﻣـﺳﺗوى اﻟﻧـﺷﺎط‪ ،‬اذ ﻛـﺎن ﻋﻧـﺻر اﻻرﺗﺑـﺎط ﻳﺑﻠـﻎ ‪ 0.95‬ﻟـذﻟك ﻓﻬـﻲ ﻣـن اﻟﻛﻠـف اﻟﻣﺗﻐﻳـرة‪،‬‬
‫وﻳوﺿﺢ اﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (8‬ﺗﻔﺎﺻﻳﻝ ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﻔﺔ‬

‫) ‪(9‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (8‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪93483‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪60912‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪801120‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪67116‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪87750‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪57132‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪751440‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪62951‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪114309‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪74466‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪979280‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪82110‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪125252‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪88128‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪115872‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪97104‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪119‬‬ ‫ﻧﺻﻳب اﻟﻣﺣرك اﻟواﺣد‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.95‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫‪ .8‬ﻛﻠﻔﺔ اﻻﻧدﺛﺎرات‬
‫وﻳﺿم ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب اﻧدﺛﺎر واﻻﻻت واﻟﻣﻌدات‪ ،‬اﻧـدﺛﺎر اﻟﻌـدد واﻟﻘواﻟـب‪ ،‬وﺣـﺳب ﻣـﺎ ﻣﻌﻣـوﻝ ﺑـﻪ ﻓـﻲ‬
‫اﻟــﺷرﻛﺔ ﻛﻣــﺎ ﺑﻳﻧــﺎ ﺳــﺎﺑﻘﺎً ﻫــو اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣوﺣــد‪ ،‬اﻟــذي اﻟــزم ﺑﺗطﺑﻳــق طرﻳﻘــﺔ اﻟﻘــﺳط اﻟﺛﺎﺑــت ﻓــﻲ‬
‫اﺣﺗﺳﺎب اﻻﻧدﺛﺎرات‪ ،‬وﺑﻧﺳب ﻣﻘررة ﺑﻣوﺟب اﻟﻘواﻧﻳن واﻻﻧظﻣﺔ واﻟﺗﻌﻠﻳﻣﺎت اﻟﻧﺎﻓذة‪ ،‬ﻟذا ﻳﻌد ﻫذا اﻟﻧوع ﻣـن‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬واﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (9‬ﻳوﺿﺢ ﺗﻔﺎﺻﻳﻝ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﺟدوﻝ رﻗم )‪ (9‬ﻳوﺿﺢ ﺗﺣﻠﻳﻝ ﻛﻠﻔﺔ اﻻﻧدﺛﺎر‬

‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬ ‫ﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪265460‬‬ ‫‪2397‬‬ ‫‪123920‬‬ ‫‪1128‬‬ ‫‪1108500‬‬ ‫‪10014‬‬ ‫‪62440‬‬ ‫‪564‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪265460‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪124925‬‬ ‫‪1058‬‬ ‫‪1108500‬‬ ‫‪9393‬‬ ‫‪62440‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪265466‬‬ ‫‪2931‬‬ ‫‪124925‬‬ ‫‪1379‬‬ ‫‪1108709‬‬ ‫‪12241‬‬ ‫‪62462‬‬ ‫‪690‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪265500‬‬ ‫‪3468‬‬ ‫‪124950‬‬ ‫‪1632‬‬ ‫‪1108800‬‬ ‫‪14484‬‬ ‫‪62480‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ اﻻرﺗﺑﺎط ‪0.02‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫)‪(10‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫ثالثا ً‪ :‬اعداد الموازنات المرنة لمعمل المحركات الصناعية‬

‫ﺑﻌـــد دراﺳـــﺔ وﺗﺣﻠﻳـــﻝ ﺳـــﻠوك ﻋﻧﺎﺻـــر اﻟﺗﻛـــﺎﻟﻳف اﻟـــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳـــر اﻟﻣﺑﺎﺷـــرة ﻗـــﺎم اﻟﺑﺎﺣﺛـــﺎن ﺑﺎﻋـــداد‬
‫اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻣﻌﻣﻝ اﻟﻣﺣرﻛﺎت ﻋن ﺳﻧﺔ ‪ ،2001‬وﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻻﺗﻲ‪:‬ـ‬

‫اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟﻠﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 550‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌـﺎدي‪ 650 :‬ﻣﺣرك = ‪%100‬‬
‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪ 780‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 715‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 650‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 585‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 520‬ﻣﺣرك‬
‫‪%120‬‬ ‫‪%110‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%80‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫‪1010100‬‬ ‫‪925925‬‬ ‫‪841750‬‬ ‫‪757575‬‬ ‫‪673400‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪78780‬‬ ‫‪72215‬‬ ‫‪65650‬‬ ‫‪59085‬‬ ‫‪52520‬‬
‫‪13260‬‬ ‫‪12155‬‬ ‫‪11050‬‬ ‫‪9945‬‬ ‫‪8840‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫‪20280‬‬ ‫‪18590‬‬ ‫‪16900‬‬ ‫‪15210‬‬ ‫‪13520‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫‪92820‬‬ ‫‪85085‬‬ ‫‪77350‬‬ ‫‪69615‬‬ ‫‪61880‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬

‫‪1215240‬‬ ‫‪1113970‬‬ ‫‪1012700‬‬ ‫‪911430‬‬ ‫‪810160‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬

‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪162609‬‬ ‫‪162609‬‬ ‫‪162609‬‬ ‫‪162609‬‬ ‫‪162609‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪241587‬‬ ‫‪241587‬‬ ‫‪241587‬‬ ‫‪241587‬‬ ‫‪241587‬‬
‫‪1055‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪62446‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫اﻻﻧدﺛﺎر‬

‫‪467697‬‬ ‫‪467697‬‬ ‫‪467697‬‬ ‫‪467697‬‬ ‫‪467697‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫‪1682937‬‬ ‫‪1581667‬‬ ‫‪1480397‬‬ ‫‪1379127‬‬ ‫‪1277857‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫)‪(11‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟﻠﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 370‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‪ 12000 :‬ﻣﺣرك = ‪%100‬‬
‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬
‫‪14400‬ﻣﺣرك‬ ‫‪13200‬ﻣﺣرك‬ ‫‪12000‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 10800‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 9600‬ﻣﺣرك‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪%120‬‬ ‫‪%110‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫‪18244800‬‬ ‫‪16724400‬‬ ‫‪15204000‬‬ ‫‪13683600‬‬ ‫‪12163200‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪1425600‬‬ ‫‪1306800‬‬ ‫‪1188000‬‬ ‫‪1069200‬‬ ‫‪950400‬‬
‫‪244800‬‬ ‫‪224400‬‬ ‫‪204000‬‬ ‫‪183600‬‬ ‫‪163200‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫‪360000‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫‪1152000‬‬ ‫‪1056000‬‬ ‫‪960000‬‬ ‫‪864000‬‬ ‫‪768000‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬
‫‪21427200‬‬ ‫‪19641600‬‬ ‫‪17856000‬‬ ‫‪16070400‬‬ ‫‪14284800‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪2900962‬‬ ‫‪2900962‬‬ ‫‪2900962‬‬ ‫‪2900962‬‬ ‫‪2900962‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪4288576‬‬ ‫‪4288576‬‬ ‫‪4288576‬‬ ‫‪4288576‬‬ ‫‪4288576‬‬
‫‪18903‬‬ ‫‪18903‬‬ ‫‪18903‬‬ ‫‪18903‬‬ ‫‪18903‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪1108627‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫اﻻﻧدﺛﺎر‬
‫‪8317068‬‬ ‫‪8317068‬‬ ‫‪8317068‬‬ ‫‪8317068‬‬ ‫‪8317068‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪29744268‬‬ ‫‪27958668‬‬ ‫‪26173068‬‬ ‫‪24387468‬‬ ‫‪22601868‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟﻠﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 250‬واط‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‪ 1250 :‬ﻣﺣرك = ‪%100‬‬
‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬
‫‪ 1500‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 1375‬ﻣﺣرك‬ ‫‪1250‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 1125‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 1000‬ﻣﺣرك‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪%120‬‬ ‫‪%110‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫‪1860000‬‬ ‫‪1705000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫‪1395000‬‬ ‫‪1240000‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪147000‬‬ ‫‪134750‬‬ ‫‪122500‬‬ ‫‪110250‬‬ ‫‪98000‬‬
‫‪25500‬‬ ‫‪23375‬‬ ‫‪21250‬‬ ‫‪19125‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫‪37500‬‬ ‫‪34375‬‬ ‫‪31250‬‬ ‫‪28125‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫‪81000‬‬ ‫‪74250‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪60750‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬
‫‪2151000‬‬ ‫‪1971750‬‬ ‫‪1792500‬‬ ‫‪1613250‬‬ ‫‪1434000‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪326851‬‬ ‫‪326851‬‬ ‫‪326851‬‬ ‫‪326851‬‬ ‫‪326851‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪484123‬‬ ‫‪484123‬‬ ‫‪484123‬‬ ‫‪484123‬‬ ‫‪484123‬‬
‫‪2114‬‬ ‫‪2114‬‬ ‫‪2114‬‬ ‫‪2114‬‬ ‫‪2114‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪124930‬‬ ‫‪124930‬‬ ‫‪124930‬‬ ‫‪124930‬‬ ‫‪124930‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫اﻻﻧدﺛﺎر‬
‫‪938018‬‬ ‫‪938018‬‬ ‫‪938018‬‬ ‫‪938018‬‬ ‫‪938018‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪3089018‬‬ ‫‪2909768‬‬ ‫‪2730518‬‬ ‫‪2551268‬‬ ‫‪2372018‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫)‪(12‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟﻠﻣﺣرك ﺣﺟم ‪ 180‬واط‬
‫)اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟدﻳﻧﺎر(‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‪ 3000 :‬ﻣﺣرك = ‪%100‬‬
‫‪ 3600‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 3300‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 3000‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 2700‬ﻣﺣرك‬ ‫‪ 2400‬ﻣﺣرك‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪%120‬‬ ‫‪%110‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫‪4366800‬‬ ‫‪4002900‬‬ ‫‪3639000‬‬ ‫‪3275100‬‬ ‫‪2911200‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪345600‬‬ ‫‪316800‬‬ ‫‪288000‬‬ ‫‪259200‬‬ ‫‪230400‬‬
‫‪57600‬‬ ‫‪52800‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪43200‬‬ ‫‪38400‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫‪90000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫‪140400‬‬ ‫‪128700‬‬ ‫‪117000‬‬ ‫‪105300‬‬ ‫‪93600‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬
‫‪5000400‬‬ ‫‪4583700‬‬ ‫‪4167000‬‬ ‫‪3750300‬‬ ‫‪3333600‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪694635‬‬ ‫‪694635‬‬ ‫‪694635‬‬ ‫‪694635‬‬ ‫‪694635‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪1030777‬‬ ‫‪1030777‬‬ ‫‪1030777‬‬ ‫‪1030777‬‬ ‫‪1030777‬‬
‫‪4790‬‬ ‫‪4790‬‬ ‫‪4790‬‬ ‫‪4790‬‬ ‫‪4790‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪265472‬‬ ‫‪265472‬‬ ‫‪265472‬‬ ‫‪265472‬‬ ‫‪265472‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫اﻻﻧدﺛﺎر‬
‫‪1995674‬‬ ‫‪1995674‬‬ ‫‪1995674‬‬ ‫‪1995674‬‬ ‫‪1995674‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪6996074‬‬ ‫‪6579374‬‬ ‫‪6162674‬‬ ‫‪5745974‬‬ ‫‪5329274‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬

‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺣﻠﻳﻝ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻣﻝ‬

‫ﺑﻌــد ﺗﺟﻣﻳــﻊ ﻋﻧﺎﺻــر اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳــر اﻟﻣﺑﺎﺷــرة اﻟﻣﺗﺣﻘﻘــﺔ ﻓﻌــﻼً ﻟﻛﺎﻓــﺔ اﻧ ـواع اﻟﻣﺣرﻛــﺎت‬
‫ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﺗﺑـﻳن ان ﻣـﺳﺗوى اﻟﻧـﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠـﻲ ﻟﻠﻣﺣـرك ﺣﺟـم ‪ 550‬واط ﻫـو ‪ 590‬ﻣﺣـرك اي اﻗـرب اﻟـﻰ‬
‫ﻣـــﺳﺗوى اﻟﻧـــﺷﺎط اﻟﻣﺧطـــط ﻟﻧـــﺳﺑﺔ ‪ ،%90‬و‪ 13100‬ﻣﺣـــرك ﻟﻠﺣﺟـــم ‪ 370‬واط اي اﻗـــرب اﻟـــﻰ ﻣـــﺳﺗوى‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺧطط ﻟﻧﺳﺑﺔ ‪ ،%110‬واﻟﺟدوﻝ رﻗم )‪ (10‬ﻳوﺿـﺢ ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﻣﺟﻣـوع اﻟﺗﻛـﺎﻟﻳف اﻟﻣﺧططـﺔ ﻟﻬـذﻳن‬
‫اﻟﻣﺳﺗوﻳﻳن ﻓﻲ اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﻣرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺟﻣـوع اﻟﺗﻛـﺎﻟﻳف اﻟﻔﻌﻠﻳـﺔ‪ ،‬وﺑﻳـﺎن اﻻﻧﺣراﻓـﺎت اﻟـﺳﻠﺑﻳﺔ او اﻻﻳﺟﺎﺑﻳـﺔ‬
‫ﻟﺳﻧﺔ ‪.2001‬‬
‫اﻣــﺎ اﻟﺟــدوﻝ رﻗــم )‪ (11‬ﻳوﺿــﺢ اﻟﻣﻘﺎرﻧــﺔ اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑــﺎﻟﻣﺣرك ﺣﺟــم ‪250‬واط اﻟــذي ﻛــﺎن ﻣــﺳﺗوى‬
‫اﻟﻧـﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠـﻲ ﻟــﺳﻧﺔ ‪2001‬ﻫـو ‪1250‬ﻣﺣــرك اي ﻳﻌـﺎدﻝ ﻣــﺳﺗوى اﻟﻧـﺷﺎط اﻟﻣﺧطــط ﻟﻧـﺳﺑﺔ ‪ ،%100‬اﻣــﺎ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻣﺣرك ﺣﺟم ‪180‬واط ﻟﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ ﻛﺎن ‪3250‬ﻣﺣرك اي ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻝ اﻟﻰ ﻣـﺳﺗوى‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺧطط ﻟﻧﺳﺑﺔ‪.%110‬‬

‫ﺟدوﻝ )‪ (10‬ﻳوﺿﺢ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬

‫)‪(13‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫ﻟﻣﺣرﻛﻳن ﺣﺟم ‪ 550‬واط و‪ 370‬واط ﻟﺳﻧﺔ ‪2001‬‬

‫ﺣﺟم ‪ 550‬واط‪ /‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ‪590‬ﻣﺣرك‬ ‫ﻧوع اﻟﻣﺣرك‬
‫ﺣﺟم ‪ 370‬واط‪ /‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ‪ 13100‬ﻣﺣرك ‪%110‬‬
‫‪%90‬‬
‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫ﻓﻌﻠﻲ‬ ‫ﻣﺧطط‬ ‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫ﻓﻌﻠﻲ‬ ‫ﻣﺧطط‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬

‫ـ‬ ‫‪1672440‬‬ ‫‪16724400‬‬ ‫)‪(57575‬‬ ‫‪815150‬‬ ‫‪757575‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪0‬‬ ‫‪1306800‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪59085‬‬
‫)‪(253200‬‬ ‫‪1560000‬‬ ‫‪224400‬‬ ‫)‪( 5915‬‬ ‫‪10550‬‬ ‫‪9945‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫(‬ ‫)‪600‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫)‪( 605‬‬ ‫‪20510‬‬ ‫‪15210‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫)‪( 70000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪1056000‬‬ ‫)‪( 5300‬‬ ‫‪59500‬‬ ‫‪69615‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪1000000‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪10115‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬
‫)‪(267800‬‬ ‫‪1990940‬‬ ‫‪19641600‬‬ ‫)‪(59280‬‬ ‫‪970710‬‬ ‫‪911430‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫‪0‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫◌ُـ‬ ‫‪2900962‬‬ ‫‪2900962‬‬ ‫)‪(12901‬‬ ‫‪175510‬‬ ‫‪162609‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪4150500‬‬ ‫‪4288576‬‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪241587‬‬
‫‪138076‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18903‬‬ ‫‪11587‬‬ ‫‪1950‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪903‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫‪1108627‬‬ ‫)‪(895‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫‪62446‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫ُ◌ـ‬ ‫ـ‬ ‫اﻻﻧدﺛﺎر‬
‫‪138979‬‬ ‫‪8178089‬‬ ‫‪8317068‬‬ ‫)‪(2209‬‬ ‫‪469906‬‬ ‫‪467697‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫)‪(128821‬‬ ‫‪2808748‬‬ ‫‪27958668‬‬ ‫)‪(61489‬‬ ‫‪144061‬‬ ‫‪1379127‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬
‫‪9‬‬ ‫‪6‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫ﺟدوﻝ )‪ (11‬ﻳوﺿﺢ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﻟﻣﺣرﻛﻳن ﺣﺟم ‪ 250‬واط و‪ 180‬واط ﻟﺳﻧﺔ ‪2001‬‬
‫ﺣﺟم ‪ 180‬واط‪ /‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ‪ 3250‬ﻣﺣرك ‪%110‬‬ ‫ﺣﺟم ‪ 250‬واط‪ /‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ‪1250‬ﻣﺣرك ‪%100‬‬ ‫ﻧوع اﻟﻣﺣرك‬
‫ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫ﻓﻌﻠﻲ‬ ‫ﻣﺧطط‬ ‫اﻻﻧﺣراف‬ ‫ﻓﻌﻠﻲ‬ ‫ﻣﺧطط‬
‫اﻟﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫)‪(317100‬‬ ‫‪4320000‬‬ ‫‪4002900‬‬ ‫ـ‬ ‫‪1550000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪445500‬‬ ‫‪316800‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪122500‬‬
‫)‪(128700‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52800‬‬ ‫)‪(27500‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪21250‬‬ ‫وﻗود وزﻳوت‬
‫‪800‬‬ ‫‪83000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫)‪(28750‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪31250‬‬ ‫اﻻدوات اﻻﺣﺗﻳﺎطﻳﺔ‬
‫)‪(500‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪128700‬‬ ‫)‪(8750‬‬ ‫‪62500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫اﻟﻣﺎء واﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪8700‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ‬
‫)‪(436800‬‬ ‫‪5020500‬‬ ‫‪4583700‬‬ ‫)‪(60000‬‬ ‫‪1852500‬‬ ‫‪1792500‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﻳرة‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫)‪(81065‬‬ ‫‪775700‬‬ ‫‪694635‬‬ ‫)‪(130000‬‬ ‫‪456851‬‬ ‫‪326851‬‬ ‫اﺟور ﻏﻳر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪850450‬‬ ‫‪1030777‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪484123‬‬
‫‪180327‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪4790‬‬ ‫‪4123‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2114‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻧوﻋﺎت‬
‫‪1290‬‬ ‫‪114‬‬
‫ـ‬
‫‪265472‬‬ ‫‪265472‬‬
‫ـ‬
‫‪124930‬‬ ‫‪124930‬‬ ‫ﺗﺟﻬﻳزات اﻟﻌﺎﻣﻠﻳن‬
‫اﻻﻧدﺛﺎر‬
‫‪100552‬‬ ‫‪1895122‬‬ ‫‪1995674‬‬ ‫)‪(125763‬‬ ‫‪1063781‬‬ ‫‪938018‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫)‪(336248‬‬ ‫‪6915622‬‬ ‫‪6579374‬‬ ‫)‪(185763‬‬ ‫‪2916281‬‬ ‫‪2730518‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫االستنتاجات والتوصيات‬
‫)‪(14‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫اوالً‪ :‬االستنتاجات‬
‫اﻫم اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻝ اﻟﻳﻬﺎ اﻟﺑﺎﺣﺛﺎن ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ‪:‬ـ‬
‫‪ .1‬ان اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣوﺣد ﻟم ﻳﻠـزم اﻟـﺷرﻛﺎت اﻟـﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﺑﺗﺣﻠﻳـﻝ اﻧﺣراﻓـﺎت اﻟﻛﻠـف اﻟـﺻﻧﺎﻋﻳﺔ‬
‫ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛﻝ ﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﻳرة ﻣن اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف‪.‬‬
‫‪ .2‬ان اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣوﺣــد ﻻ ﻳﻠﺑــﻲ ﻣﺗطﻠﺑــﺎت ﻣﺣﺎﺳــب اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف‪ ،‬اذ اﻧــﻪ ﻳــدﻣﺞ ﺑﻌــض ﻣــن‬
‫ﻋﻧﺎص اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺗﺳوﻳﻘﻳﺔ واﻻدارﻳﺔ ﻣﺛﻝ ﻣﺻﺎرﻳف اﻟدﻋﺎﻳﺔ واﻟطﺑﻊ وﻣﺻﺎرﻳف اﻟﻧﻘـﻝ واﻻﻳﻔـﺎد‬
‫ﺿــﻣن ﻣﺟﻣوﻋــﺔ اﻻﺳــﺗﺧداﻣﺎت اﻟﺗــﻲ ﺗﻣﺛــﻝ ﻣﻌظﻣﻬــﺎ ﻛﻠــف ﺻــﻧﺎﻋﻳﺔ‪ ،‬وﻫــذا ﺑﺎﻟﺗــﺎﻟﻲ ﻳــؤدي اﻟــﻰ‬
‫ﺻﻌوﺑﺔﻋزﻝ وﺗﺑوﻳب ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ .3‬ان اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻳﻧﺔ اﻟﺑﺣث ﺗﻘوم ﺑﺎﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﺧطﻳطﻳﺔ ﻟﻣراﻛـز اﻻﻧﺗـﺎج ﻋﻠـﻰ اﺳـﺎس ارﻗـﺎم‬
‫اﻟــﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﻳــﺔ‪ ،‬دون اﻻﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠــﻰ اﻻﺳــس اﻟﻌﻠﻣﻳــﺔ واﻟﻌﻣﻠﻳــﺔ اﻟــﺳﻠﻳﻣﺔ واﻟﻣﻼﺋﻣــﺔ ﻟﺗﺣﻘﻳــق‬
‫اﻻﻫداف اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻫﺗﻣﺎم ﺗﺎم ﻟﻠﻛﻠف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ .4‬ان اﺳــﺗﺧدام اﻻﺳــس اﻟﻌﻠﻣﻳــﺔ ﻓــﻲ دراﺳــﺔ وﺗﺣﻠﻳــﻝ ﺳــﻠوك ﻋﻧﺎﺻــر اﻟﺗﻛــﺎﻟﻳف اﻟــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳــر‬
‫ـﻼ‪ ،‬اوﺿــﺢ ان ﻫﻧــﺎك اﻧﺣراﻓــﺎً ﺳــﻠﺑﻳﺎً ﻟﺟﻣﻳــﻊ اﻧـواع اﻟﻣﺣرﻛــﺎت‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷــرة وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬــﺎ ﺑــﺎﻟﻣﺗﺣﻘق ﻓﻌـ ً‬
‫وﻛــﺎﻻﺗﻲ‪ :‬ﻣﺣــرك ﺣﺟــم ‪ 550‬واط ﻗــد ﺣﻘــق اﻧﺣراﻓــﺎً ﺳــﻠﺑﻲ ﻗــدرﻩ)‪ ،(61489‬اﻣــﺎ اﻟﻣﺣ ـرك ﺣﺟــم‬
‫‪ 370‬واط ﻓﻛﺎن اﻻﻧﺣراف اﻟﺳﻠﺑﻲ ﻗدرﻩ )‪ ،(128821‬واﻟﻣﺣرﻛﺎت ﺣﺟم ‪ 250‬واط‪ ،‬وﺣﺟـم ‪180‬‬
‫واط ﻓﻛـــﺎن اﻻﻧﺣـــراف اﻟـــﺳﻠﺑﻲ ﻗـــدرﻩ )‪ (33248) ،(185763‬ﻋﻠـــﻰ اﻟﺗـــواﻟﻲ‪ ،‬وﻣﻣـــﺎ ﻳﻼﺣـــظ ان‬
‫اﻟﻘﻳــﺎم ﺑﻬــذﻩ اﻻﺟ ـراءات ﻳوﺿــﺢ اﻟــﺻورة اﻣــﺎم اﻻدارة ﻋﻧــد اﻟﺗﺧطــﻳط واﻟرﻗﺎﺑــﺔ واﺗﺧــﺎذ اﻟﻘ ـ اررات‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻳؤﻛد ﻓرﺿﻳﺔ اﻟﺑﺣث‪.‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬التوصيات‬
‫اﻫم اﻟﺗوﺻﻳﺎت اﻟﺗﻲ ﻳﻘدﻣﻬﺎ اﻟﺑﺎﺣﺛﺎن‪:‬ـ‬
‫‪ .1‬اﻻﺗﺟـــﺎﻩ ﻧﺣـــو اﺟـــراء دراﺳـــﺎت وﺑﺣـــوث ﻓﻳﻣـــﺎ ﻳﺧـــص اﻟﺗﻛـــﺎﻟﻳف اﻟـــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳـــر اﻟﻣﺑﺎﺷـــرة واﺗﺑـــﺎع‬
‫اﻻﺳﺎﻟﻳب اﻟﻌﻠﻣﻳﺔ اﻟﻣﺗطورة ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻝ ﺗﻘدﻳر ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﻳف وﻟﻛﻝ ﻧوع اﻧواﻋﻬﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﻳرة‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﻳف اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺗﻣﻛن اﻻدارة ﻣـن اداء دورﻫـﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺧطﻳط واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫)‪(15‬‬
 ‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺑﻌون ‪2008/‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد‬

‫‪ .3‬ﻳوﺻـــﻲ اﻟﺑﺎﺣﺛـــﺎن ادارة اﻟـــﺷرﻛﺔ ﺑدراﺳـــﺔ وﺗﺣﻠﻳـــﻝ اﻻﻧﺣراﻓـــﺎت اﻟﺗﻔـــﺻﻳﻠﻳﺔ واﻻﻧﺣـــراف اﻟﻛﻠـــﻲ ﻟﻛﺎﻓـــﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻـــر اﻟﺗﻛـــﺎﻟﻳف اﻟـــﺻﻧﺎﻋﻳﺔ ﻏﻳـــر اﻟﻣﺑﺎﺷـــرة‪ ،‬ﻣـــن اﺟـــﻝ ﺗطـــوﻳر اﻻﻧﺣراﻓـــﺎت اﻻﻳﺟﺎﺑﻳـــﺔ وﺗﺟـــﺎوز‬
‫اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺳﻠﺑﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻧظــﻳم ﺗﻘــﺎرﻳر ﺑﺎﻻﻧﺣراﻓــﺎت ﻣﺑﻧﻳــﺔ ﻋﻠــﻰ اﺳــﺎس اﻟﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﻳن اﻟﻣﺧطــط واﻟﻔﻌﻠــﻲ وﻟﻔﺗ ـرات زﻣﻧﻳــﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻟﺗﺣدﻳد ﺗدرج ﻛﻔﺎءة اﻻدارة‪ ،‬وذﻟك ﻟﺗﺷﺟﻳﻊ اﻟﻣراﻛـز ذات اﻻﻧﺗﺎﺟﻳـﺔ اﻟﻌﺎﻟﻳـﺔ‪ ،‬وﺣـث اﻟﻣراﻛـز‬
‫اﻻﻗﻝ ﻛﻔﺎءة ﺑزﻳﺎدة اداﺋﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻌد ﺗﺣﻠﻳﻝ اﺳﺑﺎب ذﻟك ﺑﻬدف رﻓﻊ اﻻﻧﺗﺎﺟﻳﺔ اﻟﻛﻠﻳﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫المراجع‬
‫اوالً‪ :‬المراجع العربية‬
‫أ‪ .‬اﻟوﺛﺎﺋق اﻟرﺳﻣﻳﺔ‬
‫‪ .1‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‪ /‬ﻗواﺋم اﻟرواﺗب واﻻﺟور‪ /‬اﻟﺣـﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳـﺔ‪ /‬ﻟـﺳﻧﺔ ‪-1990‬‬
‫‪.1997‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‪ /‬ﻛﺷوﻓﺎت ﻛﻠﻔوﻳﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻛﺗب‬
‫‪ .1‬ﻋﺑـد اﻟـرﺣﻳم‪ ،‬ﻋﻠـﻲ واﻟﻌــﺎدﻟﻲ‪ ،‬ﻳوﺳـف واﻟﻌظﻣـﺔ‪ ،‬ﻣﺣﻣـد‪ ،‬اﺳﺎﺳــﻳﺎت اﻟﺗﻛـﺎﻟﻳف واﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ اﻻدارﻳــﺔ‪،‬‬
‫ذات اﻟﺳﻼﺳﻝ‪ ،‬اﻟﻛوﻳت‪.1990 ،‬‬
‫‪ .2‬ﻫﻳﺗﺟر‪ ،‬ﻟﻳﺳﺗر أي وﻣﺎ ﺗوﻟﺗش‪ ،‬ﺳﻳرج‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻدارﻳﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣـﺔ اﺣﻣـد ﺣﺎﻣـد ﺣﺟـﺎج وآﺧـرون‪،‬‬
‫دار اﻟﻣرﻳﺦ‪ ،‬اﻟرﻳﺎض‪.1988 ،‬‬

‫ﺛﺎﻧﻳﺎً‪ :‬اﻟﻣراﺟﻊ اﻻﺟﻧﺑﻳﺔ‬

‫اﻟﻛﺗب‬
‫‪1.Drury, C., Cost and Management Accounting, Chapman and Hall, 1992.‬‬
‫‪2.Horngren, C.T and G. Foster, “Cost accounting Managerial emphasis”,‬‬
‫‪9th Edition, Prentice hall international EEdition, 1997.‬‬
‫‪3.Jiambalvo, James, A managerial Accounting, John wiley and sons, Inc,‬‬
‫‪New York, 2001.‬‬
‫‪4.Woolf, Emile, S. Tanna and K.Singh, Costing, 4th , Edition, LTO, New‬‬
‫‪York, 1995‬‬
‫‪.......................................................‬‬
‫)‪(16‬‬