TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA | GUIA UNIFICADA DE TRABAJOS PRACTICOS ACTUALIZADA 2019 Facultad de Ciencias Econémicas de la Universidad de Buenos AUniversidad de Buenos Aires sulted de Ciencias Econémitcas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 1 OBJETO |. Sefiale si el impuesto a las ganancias alcanza los siguientes conceptos teniendo en cuenta que el sujeto que obtiene el resultado es una persona humana y los mismos fueron generados durante el periodo fiscal 2018. 14, 15. 16. 17 19. 20. 21. 2. Alquiler de un inmueble adquirido en 09/2015. Resultado proveniente de la venta del inmueble mencionado en el punto anterior. Cesién onerosa del usufructo de un inmueble de su propiedad. Resultado de la venta de titulos piiblicos. Jubilacién percibida que tiene origen en su trabajo personal. Honorarios como director de S.A. Premio obtenido por ser ganador del Quini 6. Resultado por la venta de su auto particular. Sueldos como empleado de Renault Argentina S.A. |. Resultado de la venta de acciones que no cotizan en bolsa. + Intereses ganados por la colocacién de un capital a préstamo. .. Honorarios percibidos como profesional independiente. . Enajenacién de un inmueble recibido como herencia el 15/03/2010 por el fallecimiento de su abuelo. Alternativa: el inmueble enajenado fue recibido como herencia el 15/09/2018. Et abuelo lo habia adquirido el 11/01/2018 |. Alquileres percibidos por ta cesién de una maquina. . Regalias por la cesién definitiva de una marca a una sociedad del pais. Dividendos percibidos por su tenencia accionaria de Alpargatas S.A. de utitidades correspondientes al ejercicio cerrado al 30/06/2018. Alternativa: Las utilidades distribuidas corresponden a un ejercicio iniciado con posterioridad al 01/01/2018. Contrato oneroso por el que se obliga a no ejercer la profesién de arquitecto. Por su participacién en ta Cooperativa de Crédito “El Ahorro” percibid. interés accionario. 19. Retorno percibido por su participacién en la Cooperativa de trabajo “El Equipo” ena cual presté servicio personal. Resultado obtenido por la explotacién de un comercio dedicado a la compraventa de prendas de vestir. Recibié moneda extranjera como consecuencia de una herencia. Resultado obtenido por la venta de Bitars - moneda digital (*) - adquirida el 24/03/2017. Alternativa: La moneda digital fue adquirida el 24/03/2018. (¢) El concepto de “moneda digital” en los términos de la ley, comprende la representacién digital de valor que puede ser objeto de comercio digital y cuyas funciones son ta de constituir lun medio de intercamio, y/o una unidad de cuenta, y/o una reserva de valor, pero que no tienen curso legal, ni se emniten, ni se encuentran garantizadas por ningin pais o jurisdiccion} Universidad de Buenos Aires Facultad dle Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada I. Indique cudles de tos siguientes conceptos ocurridos en el periodo fiscal 2018, se encuentran incluidos dentro del objeto del impuesto a las ganancias y por qu 1. Utilidad obtenida por la venta de una obra de arte, siendo la Unica operacién de este tipo realizada. La misma fue llevada a cabo por: a. Una Su b. Una S.1 c. Una Sociedad informal Comercial. d. Una persona humana. . Una sociedad de profesionales (que no complementan su Profesién con una actividad comercial). 2, Utilidad obtenida por la venta de una patente de invencién. La venta fue efectuada por: a. Una S.A. b. Una persona humana. |. La Asociacién Argentina de Estudios Fiscales invita a cuatro graduados a participar de un torneo de golf a realizarse en Canctin. Los participantes obtuvieron un premio equivalente a $ 5.000 cada uno. Suponga que uno de ellos, ademas de participar en el torneo, aproveché el viaje y realiz6 tareas relacionadas con su profesién por las que percibié $ 20.000. 4. Utilidad obtenida por los empleados del tavadero de autos “La Reforma” que perciben tun sueldo y ademas reparten entre todos las propinas que los clientes dejan en la caja de empleados. Utilidad obtenida por la venta de una computadora afectada a su actividad profesional, 6. Utilidad obtenida por una persona humana por la venta de un lote de su propiedad adquirido en 06/98. El mismo era parte de un terreno que para poder venderlo ha sido fraccionado en 70 lotes. 7. Utilidad obtenida por ta enajenacién de estanterias y mostradores, operacién realizada por una persona humana titular de una farmacia. La venta se realiz6 5 meses después de haber cesado las actividades comerciales, 8. Una persona humana dedicada exclusivamente a alquilar inmuebles de su propiedad, vende mobiiliario (articulos para el hogar, etc.) que habia recibido en cancelacion de tun crédito que le adeudaban por alquileres. La venta la realiz6 a los 18 meses de recibir tales bienes. Suponga que: a. Los bienes los utiliz6 en su casa-habitacién. b. Los bienes los alquilé juntamente con el inmueble. 9. Utilidad obtenida por una persona humana que desarrolla actividades del inc. f) det art. 79 (profesion liberal), que recibio un automévil come cancelacién del credito por jhonorarios que le adeudaban. La venta la realiz6 a los dos meses de haberlo Fecibido.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Gula de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 4 PUNTO I 1. Gravado, inc, a) art. 41 L. Renta de primera categoria. 2. No gravado, art. 2, apartado 1 L. 3. Gravado, inc. b) art. 41 L. Renta de primera categoria. 4. Gravado, apartado 4 art. 2.L. Renta de segunda categoria, inc. k) art. 45 L. 5. Gravado, ap. 1 art. 2 L Renta de cuarta categoria, inc. c) art. 79 L. 6, Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria, inc. f) art. 79 L- 7. No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L. 8. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora (no es un "7. 18. 19. 20. 2. bien amortizable), ap. 1 art. 2 L. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria, inc. b) art. 79. . Gravado, apartado 4 art. 2 L. Renta de segunda categoria, inc. k) art. 45 L. Gravado, inc. a) art. 45 L. Renta de segunda categoria. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria, inc. f) art. 79. . No gravado, no cumple con el requisito de permanencia ap. 1 art. 2 L. Alternativa: gravado ap. 5 art. 2L |. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de segunda categoria, inc. b) art. 45 L. . Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de segunda categoria, inc. h), art. 45 L. . Gravado, inc. ipart. 45 L. Tratamiento de No Computable. Alternativa: Gravado, inc. i) art. 45 L. Corresponde retencién del 7% Gravado, inc. f) art. 45 L. Renta de cuarta categoria. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de segunda categoria, inc. g), art. 45 L. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria, inc. e), art. 79 L. Gravado, ap. 2. art. 2, Renta de tercera categoria., inc. d) art. 49. No gravado, no cumple con el requisito de habilitacién, ap. 1 art. 2 L. . No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1 art. 2L. Alternativa: Gravado, ap. 4, art. 2 L. Art. 90.4 inc. b) con vigencia para ejercicios fiscales o afios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018, PUNTO II 1.a) Gravado, ap. 2 art. 2 L. Todo incremento patrimonial esta gravado. 1.b) Gravado, ap. 2 art. 2 L. idem anterior. 1.c) Gravado, ap. 2 art. 2 L. idem anterior. 1.4) No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1 art. 2L. 1.e) No gravado, por tratarse de una sociedad de personas que desarrolla actividades del inc. f) del art. 79 L. y no la complementan con una actividad comercial, tributan conforme al ap. tart. 2L. No se cumple el requisito de permanencia de la fuente. 2.a) Gravado, ap. 2 art. 2 L.Universidad de Buenos Aires Hf Pacultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 2.b) _ Gravado, inc. h) art. 45 L. Renta de segunda categoria. Excepcién al requisite de Permanencia de la Fuente Productora. 3. Premio tomeo de golf: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. art, 2k Honorarios profesionales: gravado ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria, inc. f) art. 79 y art. 1L. 4, _Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoria inc. b) art. 79 L. Propina: gravado, ap. 1 art. 2 L. -Fallo HUARTE ATILIOC.S.J.N. 09/05/61- 5. Gravado, ap. 3 art. 2 L. Utilidad por ta venta de un bien mueble amortizable. 6. — Gravado, inc. f)art. 49 L. - art. 89 D.R. Renta de tercera categoria. 7. Gravado, ap. 2 art. 2 L. art. 72 D.R. 8.a) No gravado, ap. 1 art. 2 L. No cumple el requisito de permanencia de la fuente productora. No aplica 114 D.R. 8.b) Gravado, ap. 3 art. 2L. 9. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de ta fuente productora ap. 1 art. 2 L. A través del art. 114 del D.R. se esta ampliando el hecho imponible creado por el legislador, avasallando el principio de legalidad, por lo que es inconstitucional.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feond Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 2 FUENTE |. Determinar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a las ganancias, indicando en tal caso su fuente. 1, Un médico de nacionalidad suiza, residente en nuestro pais, realiza excepcionalmente una intervencién quirirgica en Italia, por lo que percibe honorarios por $ 100.000, retenigndosele en concepto de impuesto a la renta de ese pais $ 10.000. Suponga que el médico es residente en Suiza y percibe honorarios por realizar la operacién quiriirgica ocasional en nuestro pais. 2. En agosto de 2016 una persona residente en nuestro pais viajé a Miami-EE.UU, oportunidad en la que adquirié un inmueble alli situado. Lo cedié en locacién percibiendo mensualmente por giro bancario el alquiler pactado. Finalizada la vigencia del contrato (31/3/2019) de locacién, el locatario adquiere el inmueble, operacién por la que el vendedor obtiene una ganancia. Suponga que, manteniéndose el resto de circunstancias, la compra del inmueble se hubiera producido el 14/01/2018. 3. El gerente del Banco Nacién Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE,UU. (habia obtenido la condicién de residente permanente 2 afios antes) tiene una antigliedad en el cargo de 4 meses, y cobré sueldos por $ 80.000. 4, Por honorarios facturados en Argentina, una persona humana residente en nuestro pais recibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyo valor ascendia a $ 1.200.000, el cual fue alquilado a un tercero en forma inmediata. 5. Una persona humana de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien ‘obtuvo su residencia permanente en ese pais con anterioridad, fue invitada a Holanda a dictar una conferencia sobre “Presién tributaria en los paises latinoamericanos”, por la que percibié USS 8.500 en concepto de honorarios.ie i Facultad de Ciencias Econémicas 6. Una sucesién indivisa radicada en Peril obtiene alquileres por un inmueble ubicado en nuestro pais. Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 7. El Chase Manhattan Bank sucursal New York otorga los siguientes préstamos a una persona humana: a) domiciliada en nuestro pafs con garantia personal. Por el mismo se abona un interés del 11% anual, destinandose el monto recibido a la construccion de un edificio en Argentina. b) domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Argentina. El préstamo obliga al pago de un interés del 13% anual. Los fondos desembolsados se acreditan en una cuenta a la vista abierta en aquella entidad. 8. Una sociedad anénima constituida en nuestro pais, exporté a una empresa radicada en Brasil productos manufacturados por el equivalente a $ 4.000.000, financiando la operacién a 30 dias. Por dicha financiacién percibe intereses por la suma de $ 25.000. 9. Ben & Pat S.A., empresa constituida y radicada en nuestro pais, tiene por objeto el negocio de contenedores para el transporte, y realiz6 en el periodo las siguientes operaciones: 9.1. Transporte por via maritima que une Puerto Rico con Miami. 9.2. Transporte por via fluvial que une el puerto de Buenos Aires con el puerto de Rosario, 9.3. Transporte por via maritima que une el puerto de Bahia Blanca con el puerto de Palos (Espafia). 10. Mar & Nadie S.A. sociedad constituida y radicada en Uruguay esta dedicada al negocio de transporte y ha obtenido $ 500.000 en concepto de pasajes y cargas, por viajes iniciados en la Argentina con destino al puerto de Santos en Brasil. 11. Adri & Gus S.P.A., sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negocio de contenedores y realizé las siguientes operaciones: 11.1. Transporte por via terrestre entre Corrientes y Entre Rios. 11.2. Transporte por via fluvial desde Argentina hasta Paraguay.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencins Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 11,3. Transporte por via maritima desde Puerto Bantis hasta Argentina. 12. Metropolitan Life S.A. Compaiiia de Seguros, constituida y radicada en la Argentina, cede primas que cubren riesgos en la Repiiblica, a Western Union Insurance Company de EE.UU. por valor de $ 800.000. 13. La Jackson Insurance Company, constituida y radicada en Detroit, EE.UU., asegura: 13.1, Un crucero de matricula noruega cobrando una prima. 13.2, El crucero Linea C de matricula argentina cobrando una prima. 13.3. Un lote de carteras de Lazaro embarcadas en el puerto de Buenos Aires para ser transportadas a Canada por una prima de $ 300.000. 14, Remuneracién percibida por: 14.1, Un embajador argentino en Uruguay. 14.2. Un funcionario del Ministerio de Economia que fue enviado en misién oficial durante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistencia financiera a nuestro pais. 15. Telefé firmé distintos contratos en el exterior para que le suministren informacién internacional. Los contratos fueron firmados con: 15.1. United Press (agencia de noticias). 15.2. U.S.A. Network (canal de television EE.UU.). 16. Una persona humana residente en nuestro pais obtuvo ganancias por la enajenacién de: 16.1. Valores representativos (ADR) de acciones de YPF adquiridos el 4/1/2018 en USA (NYSE) 16.2. Titulos de deuda privada (0.N.) de una Sociedad estadounidense.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Gula de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 2 1, Alcanzado por el impuesto a las ganancias (inc. f) art. 79 LIG) Cumple con el nexo vinculante por tratarse de un residente del pais, (3° parrafo del art. 1 LIG) Tributa por las ganancias de fuente argentina y extranjera. En el caso se trata de una ganancia gravada de fuente extranjera (art. 127 LIG remite al art. 2y a lo dispuesto en inc. f) art. 79), generada por actividad profesional en el extranjero. Los $ 10.000 de retencién sufrida se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias argentino, hasta el limite del incremento de la obligacién fiscal originado por la incorporacién de la ganancia del exterior (3° parrafo del art. 1 y 168 LIG). Supuesto: Incluido en el objeto del impuesto a las ganancias, fuente argentina; cumple con el nexo vinculante por ser residente del exterior (4° parrafo del art. 1y5LIG y, art. 9 inc. c) DR, y art. 93 inc, d) de LIG). El no residente tributa por sus ganancias de fuente argentina, y debe aplicarse el titulo V “Beneficiarios del exterior”. Corresponde que quien le pague le retenga 35% de tales beneficios en caracter de pago Unico y definitivo; esta tasa se aplica sobre la ganancia neta de fuente argentina presumida por ley. En este caso, el inc. d) del art. 93 LIG presume una ganancia neta del 70% de las sumas pagadas por honorarios a quien actlle transitoriamente en el pais, como los profesionales, y que no Permanezcan mas de 6 meses en el pais, en el afio fiscal. La tasa efectiva de retencion a aplicar sobre el monto pagado es del 24,5% (35% x 70%). 2, Alquiler del inmueble: Incluido en el objeto del impuesto a las ganancias, (ap. 1, art. 2 IG). Cumple con el nexo de vinculacién: Es residente en nuestro pais (3° parrafo del art. 1 LIG) Renta gravada de fuente extranjera (art. 127 LIG). Resultado por la venta del inmueble: No gravado por el impuesto a las ganancias Por no cumptir con el requisito de permanencia de la fuente (ap. 1, art. 2 LIG y art. 86. inc. a) L, 27.430: “Las operaciones detalladas en el apartado 5 del articuto 2° de (a Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, tributardn en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1° de enero de 2018 —en los términos que al respecto establezca la reglamentacién— 0, en caso de bienes recibidos por herencia,Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada legado 0 donacién, cuando et causante o donante lo hubiese adquirido con Posterioridad a esta ultima fecha. En tales supuestos, las operaciones no estarén alcanzadas por el Titulo VII de la ley 23.905.” - |.T.I.). Se sugiere consultar el Decreto 976/2018 Supuesto: Alquiler del inmueble: idem anterior. Resultado por la venta del inmueble: gravado (ap. 5 del art. 2 LIG y art. 86 inc. a) L. 27.430). Fuente extranjera (art. 127 LIG). La venta no esta alcanzada por el I.T.I. 3. Sueldos: No gravados por ser residente del exterior y no cumplir entonces con el nexo vinculante: territorialidad 0 fuente, (art. 5, art. 119 inc. a) y art. 120 LIG). Se trata de un sujeto que ha perdido la condicién de residente argentino, al adquirir esa condicién en otro pais -EEUU -. Aqui el nexo de vinculacién es objetivo, ya que, por tratarse de un no residente, tributa slo sobre las ganancias de fuente argentina. En este caso la fuente de ganancia esta ubicada en el exterior; por lo tanto los sueldos que alli percibe no estan gravados. 4, Honorarios: Comprendidos en el objeto del impuesto a las ganancias; ademés cumple con el nexo vinculante: residente. Fuente argentina (art. 79 inc. f)). Pago en especie (8° parrafo del inc. b) art. 18 L.). Alquileres: Alcanzados por el impuesto a las ganancias, (inc. a) art. 41 LIG); ademas gravados por ser residente en nuestro pais (3° parrafo del art. 1 LIG). Ganancia gravada de fuente extranjera (art. 127 LIG). 5. Renta no gravada por tratarse de un residente del exterior (4° parrafo del art. 1 LIG) y no cumplir con el nexo vinculante: fuente o territorialidad, (art. 5, 119 y 120 LIG). Se trata de un no residente, que debe tributar sdlo por las ganancias de fuente argentina; en este caso, los honorarios que percibe no provienen del desarrollo de su actividad en el pais, sino en Holanda. 6. Alquiler de inmueble alcanzado por el impuesto las ganancias; cumple con el nexo vinculante: territorialidad o fuente (Art. 5 LIG y art. 9 inc. a) del DR) (inmueble ubicado en nuestro pais). Ganancia de fuente argentina. El no residente - Sucesién Indivisa - tributa por sus ganancias de fuente argentina, debiendo aplicarse el titulo V “Beneficiarios del exterior”. Corresponde que quien le pague los alquileres le retenga 35% de tales beneficios en carécter de Pago tinico y definitivo. Esta tasa se aplica sobre la ganancia neta presumida por ley. En este caso, el inc. f) del art. 93 LIG, presume una ganancia neta del 60% de las sumas pagadas en concepto de alquileres o arrendamiento de inmuebles ubicados en el pais; por ende la tasa efectiva a aplicar es del 21%, (35% x 60%).Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teorla y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada No obstante se le brinda al sujeto del exterior la posibilidad de determinar la ganancia neta a efectos de practicar la retencién sobre base real (antetiltimo parrafo art. 93 LIG). 7. En ambos casos, los intereses representan ganancia de fuente argentina (art. Sy 6LIGy art. 9 inc. b) DR). 8. La utilidad correspondiente a la exportacién es de fuente argentina. Los intereses generados por la financiacién son de fuente extranjera (art. 5, 8 y 127 LIG y art. Inc. b) del DR). 9. Por ser empresa constituida y radicada en nuestro pais dedicada al negocio de contenedores, las ganancias obtenidas resultan de fuente argentina con Prescindencia de los lugares entre los cuales la compaiia desarrolle sus actividades (Ultimo parrafo art. 9 LIG). 10. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior, dedicada al transporte de personas y carga entre la Repiblica y paises del extranjero el 10% de $ 500.000, o sea $ 50.000, se presume ganancia neta de fuente argentina. Sobre dicha presuncién se aplica la tasa correspondiente a beneficiarios del exterior del 35% (1° parrafo art. 9 LIG - 2° y 4° parrafos, art. 12 DR). 11. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de contenedores, el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario, ganancia neta de fuente argentina, siempre que sea en la Repiiblica 0 desde ella a paises extranjeros (4° parrafo art. 9 LIG). A dicha ganancia neta corresponde aplicar la tasa prevista para beneficiarios del exterior del 35%. 11.1. En la Republica: Gravado fuente argentina. 11.2. Desde ella a paises extranjeros: Gravado fuente argentina. 11.3. Desde paises extranjeros a la Republica: No gravado. 12. Seguros - Compaiiia local. Por tratarse de una compajia constituida y radicada en la Argentina que cede primas a Compajiias del exterior la ley Presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% de aquellas ($ 80.000) constituyen ganancia neta de fuente argentina sobre la que se debe aplicar la tasa prevista para beneficiarios del exterior del 35% (2° parrafo art. 11 LIG). 13. Seguros-Compaiifa del exterior (art. 11 LIG y art. 16 DR):Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada 13.1. El crucero de matricula noruega se considera situado en su pais de matricula; por lo tanto se trata de una renta no gravada. 13.2. Por considerarse situado en Argentina, pais de la matricula, la prima que cobra la compafiia del exterior es ganancia de fuente argentina. Se debe retener aplicando la alicuota del 35% prevista para beneficiarios del exterior (art. 91 LIG), sobre una renta neta presumida en el 90% de las. sumas pagadas (art. 93, inc. h) LIG). Tasa efectiva: 31.5% (35% x 90%). 13.3. Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, las mercaderias se consideran situadas en nuestro pats, por lo que la prima que cobra califica como ganancia de fuente argentina. Como en el caso anterior, se debera retener aplicando la alfcuota del 35% prevista para beneficiarios del exterior (art. 91 LIG) sobre el 90% de las sumas pagadas (art. 93, inc. h) LIG]. Tasa efectiva: 31.5% (35% x 90%). 14, Representantes oficiales en el exterior: 14.1. Se trata de un representante argentino a quien se le encomendé la realizacién de funciones fuera del pais; la ley considera ganancia de fuente argentina a la remuneracién que percibe (art. 16 y 121 LIG; art. 22 DR). 14.2, [dem anterior. 15. Agencias de noticias internacionales: 15.1. Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribucién bruta es ganancia neta de fuente argentina (art. 10 LIG y art. 15 D.R.). Sobre ella se aplica la alfcuota del 35% para beneficiarios det exterior (art. 91 LIG). Tasa efectiva: 3.5%. 15.2. Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina (art. 13 LIG y art. 17 DR). Sobre ella se debera retener aplicando la alicuota del 35% prevista para beneficiarios del exterior (art. 91 LIG). Tasa efectiva: 17.5% 16. Inversiones financieras:Universidad cle Buenos Aires Facultad de Ciencias Reondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guja de Trabajos Practicos Unificada 16.1 El resultado por la compraventa de ADR de sociedades argentinas esta gravado y calificado como de fuente argentina por la ley (art. 2 inc. 4)y 2° parrafo del articulo 7 de LIG). 16.2 La ganancia se encuentra alcanzada por el impuesto, siendo considerada de fuente extranjera por la ley (arts. 2 inc. 4 LIG; 1° parrafo del Art. 7 LIG; Art. 127 LIG). En los casos en que corresponda aplicar la retencién de beneficiarios del exterior, se debera verificar la residencia del beneficiario del exterior a efectos de evaluar si existe algin convenio para evitar la doble imposicién (CDI) suscripto entre la Republica Argentina y el otro estado contratante que reduzca © elimine la aplicacién de retenciones en la fuente. Para consultar los CDIs suscriptos, se pueden ingresar en_https://www.afip.gov.ar/institucional/acuerdos.asp Es importante mencionar que estos tratados poseen jerarquia normativa superior a las leyes, por lo que su resulta su aplicacién por sobre la LIG, y consecuentemente no se practicara la retencién o se hara en funcién a las alicuotas que estuvieran pactadas. A fin de aplicar estos convenios para evitar la doble imposicién en la medida que se verifique: * Se configure una ganancia de fuente argentina; * Sea obtenida por un beneficiario del exterior; * El beneficiario acredite el cumplimiento de la residencia en el estado contratante con el cual la Rca. Argentina ha suscripto un convenio para evitar la doble imposicién.9) _ Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N* 3 PRECIOS DE TRANSFERENCIA A) Determinar, para las siguientes operaciones, cudl es el método mas adecuado a efectos de evaluar posibles ajustes a la base de imposicién del contribuyente en el Impuesto a las Ganancias. 1. Una empresa local de capital extranjero adquiere de su controlante del exterior productos terminados para su posterior reventa, a partes independientes, en el mercado local. 2. Una compaiiia residente presta a una entidad extranjera vinculada servicios de contacto de Potenciales clientes en Argentina y de promocién de los productos que la prestataria comercializa en el pais, cobrando por tales servicios una remuneracién equivalente a los costos incurridos mas el margen de ganancia pactado. 3. Una empresa radicada en Estados Unidos, tenedora del 60% de una sociedad anénima ubicada en Argentina, adquiere de ésta materia prima (petréleo) para la elaboracién de sus productos. 4. EL grupo Iglus se dedica al negocio del transporte maritimo de carga en el Océano Atlantica. El grupo se compone de tres compajiias: Iglus 1, ubicada en Uruguay, que aporta Femolcadores para la realizacién del mencionado transporte; Iglus Il, radicada en Antillas Holandesas, la cual prove las barcazas que acompafian a los remolcadores; Iglus Il, situada en Argentina, dedicada a la administracion del negocio (ventas, cobranzas, contratacién de pélizas, etc.). 8) Analizar las transacciones realizadas por la empresa “La Tuerca S.A.” (compaiia radicada en Argentina, subsidiaria de “La Tuerca Ltd.”) bajo el contexto de las regulaciones en materia de precios de transferencia y determinar, de corresponder, los ajustes a realizar a la base ‘imponible del Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal 2017 1, Descripcién de la actividad principal Se dedica a la reventa en el pais de herramientas manuales (de uso doméstico) y eléctricas de gran porte (para la industria metal-mecanica) adquiridas a los siguientes proveedores del exterior: Herramientas manuales (productos del Grupo marca “La Tuerca’ a) “La Tuerca Ltd.": casa matriz radicada en Barbados; b) “La Tuerca Inc." sociedad vinculada radicada en Estados Unidos; Herramientas eléctricas de gran porte (productos de otras marcas): a) “EL Mundo de las Herramientas S.R.L.": compafia radicada en Venezuela con la que no existe vinculacion, Para el analisis de precios de transferencia se le ha proporcionado la siguiente informacién:Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Estados de Resultados de “‘La Tuerca S.A.” (segin Estados Contables) 2015, 2016 ©2017 Ventas 800.040 900.000 1.000.080 Costo de Ventas (1) (598.690) (656.000) (713.880) Utilidad Bruta 201.350 244,000 286.200 Gastos de Administracién (28.000) 1.500) (35.000) Gastos de Comercializacién (2) (129.350) (162.500) (196.200) Gastos de Financiacién : : Otros Ingresos Netos (ver pto. 2 - Descripcién de actividad secundaria) 5 : 141.200 Utilidad Neta 44.000 50.000 196.200 Aclaraciones (1) Incluye los siguientes conceptos: a) _Debido a los continuos cambios tecnolégicos en el mercado, se ha registrado en los Ultimos afios una pérdida por obsolescencia segin el siguiente detalle: Herramientas | Herramientas manuales eléctricas [Ao 2015 $ 30.000 $ 2.000 [Afio 2016 '$ 35.000 $ 1.000 [Ato 2017 $ 39.500 $500 La Compaiia cuenta con un detalle de la existencia de cada articulo obsoleto y de su respectiva valuacién en cada uno de los ejercicios, b) Las companias proveedoras del grupo incluyen en el precio facturado $ 0,25 por cada Unidad comprada en concepto de gastos de publicidad, (2) La garantia por defectos de fabrica de las herramientas vendidas se encuentra a cargo de la Compariia. Los cargos contables en el periodo analizado fueron los siguientes: Herramientas | Herramientas ‘manuales eléctricas [Ano 2015, $15.00 $ 1.000 [Ato 2016 § 18.000 : [Ano 2017 $19.70 $300Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada IY Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Informacién adicional a los Estados de Resultados de “La Tuerca S.A.” ‘Monto Vendido 2015 2016 2017 Herramientas manuales 780.000 [850.500 [920.300 Herramientas eléctricas 20.040 [49.500 __|79.780 Totales ‘800.040 [900.000 | 1.000.080 Unidades Vendidas 2015 2016 2017 Herramientas manuales 7.043 (7.718 ‘(8.399 Herramientas eléctricas 250) 320 500, Totales 7.293 [8.038 (8.899 Costo de Ventas 2015 2016 2017 Herramientas manuales 588.670 [608.750 _|673.990 Herramientas eléctricas 10.020 [47.250 __|39.890 Totales 598.690 [656,000 | 713.880 En Argentina existe ta compaiia “Todo Herramientas herramientas manuales de marcas competidoras de “La Tuerca”, siendo todas ellas importadas de diversos distribuidores no vinculados radicados en Canad, Bolivia y Brasil. A continuacién se detalla la informacién disponible de “Todo Herramientas 5.R.L.” por los Lltimos 3 ejercicios: S.RL.” que se dedica a la venta de Estados de Resultados de “Todo Herramientas S.R.L.”” (sein Estados Contables) 2015 2016 [2017 Ventas 650.040__[810.000__ | 850.040 Costo de Ventas (1) 3.30 | BO | 583360 Utilidad Bruta 216.680 [336.640 [316.680 Gastos de Administracién 2 [ew [BOO Gastos de Comercializacién 76128 [28638 | 20.678 Gastos de Financiacion zi = : Utilidad Neta 32.502 | 25.462 | 48.002Universidad de Buenos Aizes Facultad de Ciencias Eeondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Actaraciones (A) Incluye tos siguientes conceptos: a) Gastos de intermediacién de § 0,10 por unidad que le cobran los del precio de compra) ribuidores (forman parte b)_Intereses financieros cobrados por sus proveedores dado que le otorgan en todas sus compras un plazo de pago de 60 dias; dichos intereses son facturados formando parte del precio de venta, siendo la tasa apticada del 1,5% mensual (interés simple) <)_ En todos los casos, la Compaiia ha acordado con sus proveedores la devolucién de las herramientas que no sean vendidas en un plazo de un afio contado a partir de su compra, por lo que Sus Costas no estin incididos con pérdidas por obsolescencia, Sin embargo, la garantia de los productos vendidos por defectos de fabrica se encuentra a cargo de “Todo Herramientas $.R.L.” & incluida en el referido costo. 2, Descripcién de la actividad secundaria Por politica corporativa, debido al alza experimentada en los precios de los cereales en el mundo, las companias del grupo comenzaron a comercializar granos durante el afio 2017 aprovechando los excedentes de caja. En el caso de "La Tuerca S.A.”, adquirié maiz a companias cerealeras locales Para su posterior reventa a una intermediaria del grupo radicada en las Islas Antillas Holandesas, la que se encuentra dedicada en un 100% a operaciones de intermediacion de esta clase de bienes entre empresas del grupo y compradores independientes en distintas partes del mundo, representando sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del grupo distintos a “La Tuerca S.A." mas de un 60% del total de las operaciones concertadas en el aito 2017. El detalle de las ventas de maiz efectuadas por “La Tuerca S.A.” durante el ejercicio 2017 es el siguiente: Fecha farsa recio pactado Vv |Cotizacién en kg) (S/kg) (S/kg) fecha de carga 5703/2017 (00.000 p35 O11 p30 20/06/2017 50.000 47 0.23 (0.60 23/11/2017 30.000 53 0,25 (0.88 piyt2/2017 [120.000 0,45 0,09 0,76 Nota: Los ingresos por venta y el costo de venta asociado a esta actividad secundaria han sido expuestos por la Compaiiia bajo el rubro “Otros Ingresos Netos” del Estado de Resultados.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION - CASO DE APLICACION N° 3 PUNTO A) 1, Precio de reventa: este método compara el margen bruto obtenido por el distribuidor en tuna operacién controtada con el margen bruto obtenido por el mismo distribuidor (comparable interno) 0 un tercero independiente (comparable externo) en operaciones no controladas. El método suele utilizarse cuando el distribuidor no agrega valor a los bienes tangibles en forma sustancial mediante la alteracién fisica de los mismos 0 mediante el uso de un intangible, dependiendo adicionalmente su aplicacién del cardcter similar, entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados, de las funciones realizadas, los riesgos asumidos y los términos Contractuales. Si bien los requisites de comparabilidad de producto no son tan estrictos como en el caso del _método del precio comparable entre partes independientes, los productos distribuidos deben ser del mismo tipo general (art. 15 - 5to parrafo Li.G. y art. 21.4 inciso b) D.RLG.) 2. Margen neto de la transaccién: este método se utiliza para comparar el coeficiente de ganancia neta obtenido sobre el costo de produccién/servicio en una operacién controtada con el correspondiente a una operacién no controlada, ya sea que esta tiltima se trate de un comparable interno o extermo. Al igual que en el método anterior, debe analizarse la simititud de las funciones, tos riesgos asumidos y los términos contractuales entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados. Segiin las directrices de la 0.C.D.E., os mérgenes netos pueden ser mas tolerantes a las diferencias funcionales entre las transacciones controladas y tas no controladas que los margenes brutos; usualmente, estas diferencias en las funciones se reflejan en variaciones de los gastos operativos. Adicionalmente, mientras que los precios son mas propensos a verse afectados por diferencias en los productos y el margen bruto es mas propenso a verse afectado por diferencias en las funciones, el margen operativo se ve incidido ‘en menor medida por todas estas diferencias. (art. 15 - Sto parrafo L.I.G. y art. 21.4 inciso e) D.RLLG.). 3. Precio comparable entre partes independientes: por medio de este método se compara el precio de los bienes o servicios transferidos en una operacién entre partes vinculadas con el precio pactado en una operacién no controlada comparable (interna o externa). Los lineamientos de la 0.C.D.E. establecen que cuando es posible encontrar operaciones no controladas comparables, este método constituye la forma mas directa y confiable de aplicar el principio de asimitacion a partes independientes. En consecuencia, las pautas de la 0.C.0.E. establecen que “en tales casos, se prefiere el método PCPI (es decir, precio comparable entre partes independientes) a todos los demds” (0.C.0.E. § 2.7). Por otro lado, el sexto parrafo del articulo 8 de la Ley del Impuesto a as Ganancias dispone que “..cuando se trate de operaciones de importacién o exportacién de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de publico y notorio conocimiento- a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderé, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinacién de la ganancia neta de fuente argentina”, estableciendo de esta manera la obligacién de utilizar el método del precio comparable entre partes independientes para el caso de los Wamados “commodities” (art. 15 - Sto parrafo L.I.G. y art. 21.4 inciso a) D.RLI.G.) 4. Divisién de ganancias: Consiste en realizar una alocactén de la rentabilidad total derivada de {a transaccién controlada entre cada compafiia relacfonada, en la medida de la proporcién en que hubiese sido alocada si se hubiera tratado de companias independientes. A fin de aplicar este método es necesario, en primer (ugar, identificar la rentabilidad global de la transaecién mediante la adicién de las rentabitidades obtenidas por cada una de las partes relacionadas involucradas en la misma. Posteriormente, la rentabilidad global debe ser asignada a cada una de“2% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada las partes relacionadas en base a las funciones desarrolladas, actives involucrados y riesgos ‘asumidos (art, 15 - 4to pérrafo L.I.G. y art. 21.4 inciso d) D.R.L.I.G.). PUNTO 8) 4 Andlisis de precios de transferencla en actividad principal Método Seleccionado: precio de reventa PR) fart. 15 Sto. parrafo LLG. Art. 21.4 neo 6) BRLUG.} Indicador de rentabilidad: margen bruto sobre ventas netas A. Determinacién de Mérgenes Brutos “La Tuerea S.A.” ‘Actividad de comercialzacion de herramientas manuales (marca “La Tuerea") Concepto 2015 2016 2017 Ventas 780,000,009 850,500,090 920.300,00 Costo de Ventas 588.670,00_608.750,00 673,990.00 Utllidad Bruta comercializ, herramientas manuals 391.330,00 241,750,009 246.310,00 Austes de comparabilidas Pérdida por obsolescencia 30,000.00 35,000.00 39.500,00 Gestos de Publicidad (1) 1.760,75 1.929,50 2,099,758, - Gastos Garantia por defectos de herramientas (2) (45,000.00) (48.000,00)_(19.700,00) Gastos de Intermediacion (3), (70430) (772,80) (839,90) Intereses Financieros {8} (16.728,41)(7.177,77) (48.996,90) Ventas Netas (8) 780.000,00 850.500,00 920300,00 Margen Bruto Utilidad [A] /(6)_——=«iRwaNGSSC~*«é SSC Referencias (1) Gastos de Publicidad Concepto 2015 2016 2017 Unidades 7.04300 7.718,00 —8.399,00 Importe por Unidad 0,25 0,25 0,25 Gastos de Publicidad 1.760,75 _1.929,50 _ 2.099,75 (2) La garantia por defecto de fabrica de las herramientas, “La Tuerca $.A." lo incluye dentro de gastos comerciales, mientras que “Todo Herramientas $.R.L.” dentro del costo de ventas, por lo tanto, corresponde el ajuste.Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas 3) Gastos de Intermediacion Se trata de los gastos de intermediacién incluidos en el precio de compra que los distribuidores le cobran a “Todo Herramientas $.R.L.””. Concepto 2015 2016 2017 Unidades 7.04300 7.718,00 —_8.399,00 Importe por Unidad 0,10 0,10 0,10 Gasto de intermediacion 704,30 771,80 839,90 (4) Intereses Financieros Concepto 2015 2016 2017 Base para calculo interés Costo de Ventas prod. marca “La Tuerca’” 588.670,00 608.750,00 673.990,00 Ajuste por obsolescencia (0.000,00) (35.000,00) (39.500,00) Ajuste gasto publicidad (1.760,75) (1.929,50)(2,099,75) Ajuste gasto intermediacién 704,30 771,80 839,90 Costo de Ventas Comparable 557.613,55 572.592,30 633.230,15, Interés 60 dias (1,5%/mes sobre Costo Ventas Comparable) 16.728,41 _17.177,77 __18.996,90 Nota: a efectos de calcular el Costo de Ventas Comparable podrian haberse prescindido de tos ajustes realizados precedentemente. 6. Determinacién Margenes Brutos “Todo Herramientas S. Concepto 2015 2016 2017 Utitidad Bruta 216.680,00 336.640,00 316.680,00 Ajustes - : Utilidad Bruta Ajustada [A] Ventas Netas [B] 216.680,00 _336.640,00_316.680,00 650.040,00 810.000,00 850.040,00 Margen Bruto Utilidad [A] / [8] 33,338 —41,56% 37,255 €. Comparacién de Margenes Brutos Empresa 205 2016 2017 “La Tuerea S.A.” 24,405 ——-28,54% © 26,99%Universidad de Buenos Aires Pacultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada “Todo Herramientas S.R.L.” 33,33% 41,56% —37,25% iferencia 889% 13,028 «10,278 Promedio 10,73% D. Cuantificacién del Ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia (periodo 2017) Sabiendo que: Ventas de prod. marca “La Tuerc '920.300,00 Costo de Ventas de prod. marca “La Tuerca” 673.990, 00 Ajustes de comparabilidad (segun analisis) (2.062,95 Costo de Ventas ajustado prod. marca “La 671.927,05 ‘Margen bruto sobre ventas netas “arm's length” 37,25% Podemos decir que: => Margen bruto = Ventas prod. marca “La Tuerca”- Costo de ventas “ars I “arm’s length” Ventas prod. marca “La Tuerca” > Costo de Ventas “arm's length” = (100% - Margen bruto “arm's length”) x Ventas prod. marca “La Tuerca” => Costo de Ventas “arm's length” = (100% - 37,25%) x 920.300,00 => Costo de Ventas “arm's length’ 177 444, BA Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia - Actividad de comercializacién de herramientas manuales (marca “La Tuerca” Costo de Ventas ajustado prod. marca “La Tuerca” _671.927,05 Costo de Ventas “arm's length” 577.488,25 Diferencia - Ajuste por columna Il DDJJ Ganancias 2017: 94.438,80 Comprobacién Margen bruto = —_Ventas prod. marca ‘‘La Tuerca” - Casto de Ventas “arm’s length” “arm's length” Ventas prod. marca “La Tuerca” => Margen bruto = 920,300.00 - 577.488.25 = 342.811,75 = 37,25% “arm's length” 920.300,00 920.300,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencins Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Comentarios adicionales = Dado que el proveedor “El Mundo de las Herramientas S.R.L.”" es una entidad no vinculada a “La Tuerca S.A.” y la totalidad de las ventas de la parte sometida a prueba son efectuadas a terceros independientes, la actividad de distribucién de herramientas eléctricas de gran porte podria haberse considerado como comparable interno a las herramientas manuales marca “La Tuerca”” comercializadas si tos mencionados bienes hubiesen tenido caracteristicas similares (en cuanto a volumen negociado, prestaciones del producto, mercado al que esta dirigido, etc.). En el caso planteado, debido a las diferencias existentes entre ambos tipos de mercaderias, debié recurrirse a la busqueda de comparables externos (“Todo Herramientas S.R.L.”). Para la cuantificacién del ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia, se ha tomado como margen bruto “arm’s length” el correspondiente al ao 2017 y no un promedio de los tres afios analizados, debido a que los mArgenes brutos de la compafia comparable y de la parte sometida a prueba no estarian incididos por fluctuaciones econdmicas diferentes dado que ambas estén ubicadas en el mismo pais. En este sentido, podrian utilizarse promedios del indicador de rentabilidad (Uaicamente sobre las empresas comparables pero no sobre la parte analizada) a los efectos de realizar el ajuste cuando el tipo de negocios o las condiciones del mercado asi lo justifiquen, por ejemplo, cuando las compafias que se comparan se encuentran en paises distintos. (art. 21.8 D.R.L.I.G.) 2. Analisis de precios de transferencia en actividad secundaria (art. 15 - 6to. y 7mo. parrafo L.I.G.) Venta de Matz. Precio | ; Dif. Cotizacién | Precio a i Fecha | Muste | “en fecha | tomar [Entre (A)/ Cantidad | piste (C) x (D) pactado | Sp fete | py | yt)= | vendica (A) i) seein: 0,35 0.3] 0,35 +100.000,00 20/06s2017 0,47 0,6| 0,6} _0,13]250.000,00 32.500 SUN, 0,53 0,88| 0,88] 0,35] 50.000,00 17.500 puaaranie 0,45 0,76| 0,76] _0,31| 120.000,00 37.200 Total ajuste —_87.200,00 Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia - Actividad de comercializacién de granos Ajuste por columna Il - DD.JJ. Ganancias 2017: 87.200,00 Resulta también de aplicacién al punto, lo establecido en el articulo 15 1.1y 15 1.2 dela Ll.G. {por tratarse de comercializacién con las Islas Antillas Holandesas, pais que al momento no posee la consideracién de pais cooperante).Universidad de Buenos Aires ‘acultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada Al tratarse de operaciones con intermediarios aptica lo establecido en el parrafo 7 del articulo 15 de la LLG. y art 21.23 del D.R.L.IG. (se debe realizar el registro de los contratos celebrados con motivo de dichas operaciones ante la AFIP, indicando las caracteristicas relevantes de los contratos, las diferencias de comparabilidad que generen divergencias con la cotizacién de mercado relevante para la fecha de entrega de los bienes, o los elementos considerados para la formacién de las primas 0 los descuentos pactados por sobre la cotizacién. En caso de no haber realizado lo anterior, aplicaria el ajuste tomando en consideracién el precio de cotizacién en la fecha de carga de la mercaderia),Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada L 1) 2) 3) CASO DE APLICACION N° 4 SUJETO. Determinar el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo de la obligacién tributaria en los siguientes casos: Utilidad obtenida en un negocio de compra venta de prendas de vestir en Argentina. Suponga que el propietario es: a) Una persona humana, que, ademés, es profesional. b) Una S.R.L. ) Una Sociedad Colectiva 4) Un insano dectarado ast judicialmente €) Un menor de edad que tiene el usufructo ) Una persona humana domicitiada en el exterior con oficinas en Argentina, que, ademas, es jubilada 8) Una sucursal de una empresa extranjera h) Una filial de una empresa extranjera 1) Un fideicomiso financiero constituido en la Argentina, de acuerdo a las disposiciones del Cédigo Civil y Comercial de la Nacién. Utilidad obtenida por un menor de edad que: a) Trabaja bajo relacién de dependencia y ha percibido, durante el ato, sueldos netos por $ 86.200 b) Pose una fabrica de sillas tegada por el tio, con condicién expresa que el menor es el usufructuario, y durante el periodo, produjo rentas por § 79.500 ©) Recibe una casa por donacién de sus abuelos; los alquileres devengados en el periodo ascienden a $ 90.000 4) Recibié por herencia un departamento, con reserva del usufructo a favor de sus padres, cuyos alquileres devengados en el periodo fueron $ 92.000 ) Como deportista (juega en la primera de Racing) firmé su primer contrato, cobrando, durante el ejercicio, $ 228.000 Determinar la ganancia del Sr. Marcelo Vitén y su Sra, Mariana Llacay de Vitén, ambos profesionales en Ciencias Econdmicas. Contrajeron nupcias el 16/04/2016. Durante el aio 2018, el sefior Viton obtuvo las siguientes rentas: a) Por honorarios profesionales: $ 400.000[Q)_Universidad de Buenos Aires 9 Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Précticos Unificada UW. a. b) ° Por el alquiler de dos cocheras adquiridas et 30/03/00 con el fruto de su trabajo personal: $ 20.000 De un establecimiento ganadero heredado el 25/08/07: $ 180.000 Por su parte, la Sra. Vitén obtuvo: a) b) ° d) Por honorarios profesionales: $ 290.000 Resultado total de la explotacién de un comercio de articulos de esqui, cuyo capital pertenece en un 40% al sefior Vitén y en un 60% a la Sra. La integracién del mismo se efectud de la siguiente manera: el sefior Viton con el producido de su profesién y la Sra. Vitén con el aporte de una donacién recibida de sus padres: $ 500.000 Por el alquiler de una casa adquirida el 30/05/00 con ganancias provenientes de su comercio en el que trabaja personalmente: $ 80.000 Por la renta de un velero adquirido el 03/10/16 con el producto det alquiler de ta casa mencionada en el punto anterior: $ 94.500 Determinar si las siguientes operaciones estén gravadas por el impuesto y quién es el sujeto pasivo del mismo, y de la obligacién tributaria: 1a) Un abogado que obtiene regalias por no ejercer su profesion b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende €) Un plomero que, ademas de brindar su servicio, prove a los clientes de los cafios y demas materiales d) Un contador piblico que, ademés, es titular de una jugueteria €) Un licenciado en sistemas que hace programas estandar y [uego los comercializa. f) Un pintor, cuyo iinico servicio es pintar, ya que compra los pinceles y la pintura por cuenta quien le encarga el trabajo 8) Una sociedad simple de cinco contadores que dnicamente desarrollan la actividad profesional asesorando empresas. Suponga que fuera una sociedad de responsabilidad limitada hh) Un profesor de contabilidad que escribié un libro y cobra por los derechos de autor $ 10.000 a una editorial, y ademas cobra sueldos por dar clases en el Colegio San José. i) La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularizacién de un crédito recibido de una empresa argentina 3) Un fideicomiso en el que una persona humana, residente en el pais, es et fiduciante - beneficiario, cuyo activo fideicomitido es un campo. La ganancia det fideicomiso se compone por la venta de una cosecha de trigo. ky La ganancia obtenida por un Fondo Comin de Inversién sin cotizacién, Determinar por el afo 2018, la ganancia imputable a: a) Sra. Cristina CundinsUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada b) Sucesin de la sefiora Cristina Cundins ¢) Del esposo, Sr. Daniel Medrano Considerar ta solucion més favorable a los contribuyentes y que, al 31/12/2018, no se habia dictado la declaratoria de herederos. La Sra. Cristina Cundins, que efercia la profesién de odontéloga, y su esposo, la de Contador Pailico, contrajeron matrimonio el 03/10/80. La Sra fallecié el 15/04/2018, habiendo facturado, a dicha fecha, honorarios por $ 380.000, de los cuales habia cobrado $ 260.000 y los $ 120.000 restantes se cobraron con fecha 03/12/2018. El Sr. Daniel Medrano percibid durante el ao $ 150.000, en concepto de honorarios. Asimismo, el matrimonio posefa dos inmuebles: ~ Uno ubicado en Martinez, Provincia de Buenos Aires, que se adquirié el 10/10/82 con los honorarios del Sr. Daniel Medrano. El inmueble se encuentra alquilado desde su adquisicién, Por el periodo 2018, se alquilé en $ 15.000 por mes. - Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Cundins con sus honoraries profesionales, alquilado en $ 20.000 por mes, durante todo el periodo fiscal 2018.Universidad de Buenos Aires racultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva 1 Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 4 PUNTO | 1. a) Sujeto pasivo del impuesto: empresa unipersonal.. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: persona humana b) Sujeto pasivo del impuesto: la 5.R.L. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: la S.R.L. ) Sujeto pasivo del impuesto: la Sociedad Cotectiva Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: cada uno de los socios de la S. Colectiva en funcién de la participacién que tengan en el resultado de la sociedad (art. 50 L.). A partir de la reforma de la Ley 27.430, en tanto la sociedad lleve registraciones contables que le permitan confeccionar balances comerciales podré optar por liquidar el tributo en su cabeza, en cuyo caso tributara desde el primer dia del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opcién. Esta opcién Podré ejercerse y debera mantenerse por el lapso de 5 periodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opcién. (Art. 69 Inc. A. Pto. 8) 4) Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal. Sujeto pasivo de la obligacion tributaria: el insano (ver Art. 5 Ley de procedimientos tributarios 11.683). €) Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal Sujeto pasivo de La obligacién tributaria: el menor. Con la reforma de la Ley 27.430, deben tributar los menores por la generacién de sus rentas, mas alla que los padres se encuentren obligados como responsables por deuda ajena. f)_ Sujeto pasivo del impuesto: el establecimiento estable, inc. A) art. 49 e inc. B) art, 69 Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: inc. A) art. 49 e ine, B) art. 69 L. 2) Sujeto pasivo del impuesto: el establecimiento estable, inc. A) art. 49 ¢ inc. B) art. 69 Las sucursales carecen de personalidad juridica propia, Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el establecimiento estable inc. A) art. 49 @ inc. B) art. 69 L. h) Sujeto pasivo del impuesto: la filial (generalmente se entiende que es una sociedad juridica y econémicamente independiente), a consecuencia de ello, tiene personeria juridica propia. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: la filial. 4) Sujeto pasivo del impuesto: el fideicomiso (art. 69 inc a) pto. 6). Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el fideicomiso. 2. a) Sujeto pasivo del impuesto: el menor «2 Universidad de Buenos Aires Pacultad de Ciencias Feondmicas Se considera menor de edad a toda persona que atin no hubiera cumplido los 18 afios (art. 25 del Cédigo Civil y Comercial), por lo que, hasta ese momento, sera - a los efectos legates - “incapaz"; excepto que se emancipara por matrimonio celebrado con anterioridad al cumplimiento de ta edad mencionada (art. 27 del CCyC). Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el menor. Dictamen 20/94 - D.A.L. (D.G.1.) - 18/02/1994, inciso ¢) menores que trabajan. b) Sujeto pasivo del impuesto: a empresa unipersonal Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el menor. Dict. 20/94 - D.A.L. (0.G.1.) - 18/02/1994: el menor es contribuyente por los bienes recibidos a titulo gratuito y que medie condicién expresa de que sea el beneficiario det usufructo de los bienes. Sin embargo, con la sancién de la ley 26.994 que instruments el Cédigo unificado Civil y Comercial de la Nacién donde se deroga la figura del usufructo paterno 0 materno, los hijos son sujetos de derecho diferentes a sus padres, por lo que los frutos de sus bienes no podran ingresar al patrimonio de sus progenitores. ¢) Sujeto pasivo del impuesto: el menor. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el menor. El Codigo Civil y Comercial eliminé la figura del usufructo, estableciendo en el art. 697 que: “Las rentas de los bienes del hijo corresponden a éste. Los progenitores estan obligados a preservarlos cuidando de que no se confundan con sus propios bienes”. ) Sujeto pasivo del impuesto: el menor. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el menor €) Sujeto pasivo del impuesto: el menor. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: el menor. Dictamen 20/94 - D.A.L. (D.G.I.) - 18/02/1994, inciso c) menores que trabajan. 3. ‘ONCEPTO ‘SR. VITON | SRA. VITON $ $ HRonorarios profestonales del Sr. Viton 400.000. Iniquiter cochera 20.000. fenta establecimiento ganadero 180.000. IHonorarios profesionales Sra. Vitén 290.000. Resultado Explotacién del Comercio (40% de 500.000) (60% de 500.000) 200,000. 300.000. [Alquiler de la casa 80.000. Renta del velero 94.500. 800.000.764.500. Con la reforma de la Ley 27.430, se precisa el tratamiento para las rentas del matrimonio,Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas ‘Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada adecuandolo a las disposiciones de la ley de matrimonio igualttario (Ley 26.618), quedando definido que corresponde atribuir a cada componente del matrimonio, cualquiera sea el régimen patrimonial del mismo, las rentas provenientes de: + Actividades personales como ser las rentas provenientes de la profesin, del oficio, det empleo o de la actividad comercial o industrial. + Los bienes propios. + Los demas bienes, por la parte 0 proporcién en que hubiere contribuido a su adquisicién 0 por el 50% cuando hubiere imposibitidad de determinar la misma, Con respecto a lo acaecido desde ta ley de matrimonio iguatitario reglamentado por la circular 8 de la AFIP del 2011, los contribuyentes podrén optar por aplicar el criterio descripto o ‘mantener la atribucién realizada con anterioridad al 30 de diciembre de 2017, respecto de los bienes adquiridos hasta esa fecha. (Art. 86. Inc C. Ley 27.430) PUNTO IT a) Gravado, inciso f) art. 45 L + Art 79 inc B Ganancia de la cuarta categoria por tratarse de una obligacién de no ejercer una profesién. Sujeto pasivo del impuesto y de la obligacién tributaria: persona humana (abogado). b) Gravado, art. 2 apartado 2 L. + Art 49 Inc D, se trata de una empresa unipersonal que desarrolla actividades det inciso f) del art. 79 y la complementa con una actividad comercial; tributa conforme a la teoria del balance, de acuerdo a lo dispuesto por el articulo 49 Ultimo parrafo. Renta de tercera categoria. Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal; sujeto pasivo de la obligacién tributaria: la persona humana (arquitecto). c) Idem by d) Por el ejercicio de la profesién, esta gravado por ap. 1 art. 2 L. Es renta de cuarta categoria encuadrada en el inciso f) del articulo 79 L. Por ser titular de una empresa unipersonal (jugueteria) obtiene rentas de tercera categoria, inciso b) art. 49 L. La utilidad de la jugueteria la determina segin Teoria del Balance, apartado 2 art. 2 L. y se le atribuye integramente al titular, que es el sujeto pasivo ‘de la obligacién tributaria; la empresa unipersonal es sujeto pasivo del impuesto. La obligacién tributaria esta en cabeza de la persona humana. e) Idem b) f) Por la realizacién de un oficio que no complementa con una explotacién comercial, esta gravado por ap. 1 del art. 2 L. - inciso f) art.79 L. Es renta de cuarta categoria. La persona humana (pintor) es sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de la obligacién tributaria. ) Al ser una sociedad simple, queda encuadrada como sujeto pasivo en cuarta categoria (Paracha, José; CSJN) y cada uno de los socios declara su renta en proporcion a su participacién (art. 50). A partir de la reforma de la Ley 27.430, en tanto las sociedades de personas lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales podran optar por liquidar el tributo en su cabeza. (Ver solucién Pto. 1 1.C) Sujeto pasivo de la obligacién tributaria: cada uno de los socios. Si fuera una Sociedad deUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Gufa de Trabajos Practicos Unificada Responsabilidad Limitada, esta gravado, aplicando ap. 2 art. 2 L. la S.R.L. 0 el Estudio. La S.R.L. seria el sujeto pasivo del impuesto también como el sujeto pasivo de la obligacién tributaria. h) Los derechos de autor estén gravados, pero exentos por aplicacién del inciso j) art. 20 L. hasta $ 10.000 y por las clases obtiene renta gravada de la cuarta categoria, inciso b) det articulo 79 L. Sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de la obligacién tributaria: la persona humana (profesor) i) La renta se encuentra alcanzada por el impuesto, el fideicomiso es el sujeto pasivo del impuesto y de la obligacién tributaria, por aplicacién del articulo 69, inciso a), punto 6. 3) La ganancia se encuentra gravada por el impuesto. El fideicomiso no es sujeto pasivo del impuesto por ser el fiduciante también beneficiario. El fiduciante es sujeto del impuesto y de {a obligacién. k) El tratamiento impositivo de los Fondos Comunes de Inversién (FCI) depende de la clase de fondo de que se trate, a saber FCI ablertos (ter. parrafo, art. 1, ley 24.08: FCI cerrados (2do. parrafo, art. 1, ley 24.083} 2018/2019) 25% (periodo fiscal 2020 y sstes.) 10 son sujetos del impuesto, : gravados al 30% (para efercicios fiscales PUNTO Il “ONCEPTO RA. CUNDINS UC, SRA. IR. MEORANO jonoravlos percibidos 760,000. 750.000 hnunveSLe MARTINEZ el 01/01/2018 al 15/04/2018, b meses y medio 15,000.- x 3,5 = 52.500. ppet tevoarz0n8 at 31/ 1272018 meses y medio 15.000.- x 8,5 = 127.500.- Sr = 63,750.- Suc. = 63.750.+ I UAUEBLE PALERMO et 01/01/2018 al 15/04/2018 meses y medio 20,000.- x 3,5 = 70.000,- Det 16/04/2018 al 31/12/2018 70.00. meses y medio 20.000.- x 8,5 = 170,000. 52,500. 63.750 63.750.- 170.000. subtotales 330,000-] 755.750. 766.250, Nota:Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Quedaria por anatizar la imputacién de los $ 120.000 facturados por la Dra. Cristina Cundins y cobrados después de su fallecimiento (03/12/2018). Considerando la opcién del art. 36 L., la progresividad del impuesto, la deducciones personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deduccién especial) que tendrian derecho los sujetos en analisis, se considera ta solucién mas favorable la de imputar la ganancia en funcion de su percepcién. Se asume a los fines de esta solucién que las deducciones especiales y generales no alteran la opcién ejercida, ‘ONGEPTO SRA. CUNDINS: IC. SRA. R, MEDRANO| ubtotales 330.000.) 233.080. 266.250, Honorarios facturados por la Sra. UNDINS y percibidos después de su allecimiento (03/12/2018) 60.000. 60,000 ffotales 330,000, 793,750. 326,250.Universidad de Bue Facultad de Ciencias F CASO DE APLICACION N° 5 Teoria y Técnica lmpositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada FIDEICOMISO Durante el aio 2018 se perfeccioné un contrato de fideicomiso entre dos sujetos: - José Ante + Pedro Ario Determinar el tratamiento fiscal, considerando que el sujeto José Ante es el fiduciante y Pedro Ario es el fiduciario, considerando: a) Que se trata de un fideicomiso de administracién constituide en el pais, suponiendo que: 1) El fiductante es residente en el pais y posee la calidad de beneficiario. 2) El fiduciante es residente en el pais y no posee la calidad de beneficiario. 3) El fiduciante tiene domicilio en el exterior y posee la calidad de beneficiario. by Suponer que se trata de un fideicomiso financiero, ©) Suponer que se trata de un fideicomiso constituido en el exterior.27 S% _ Universidad cle Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas SOLUCION CASO N* 5. Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Tratamiento en la Ley de Impuesto a las Ganancias Lugar de | Clasifica- constitu- | cién segin Sujeto | Residencia Tratamiento Fiscal cion LLG. El resultado es atribuido al Art. 49 | fiduciante como renta de Residente en|rPOrade] ——tercera categoria el pais |*2ntInua-| incorporéndolo en su propia cién del | tiquidacién, aun cuando los ine. ¢) mismos no hayan sido acreditados en cuenta. El contribuyente podra optar por tributar en cabeza del Cuando et Fideicomiso. Dicha opcién fiduciante podré ejercerse si el posee la Fideicomiso lleva calidad de |Residente en Art. 69 inc,|'esistraciones contables que le| beneficiario! et pais | a) pto, 8 |Permita confeccionar balances| 0 comerciales, asimismo, dicha Fideicomiso ‘opcién, debera mantenerse Enelpas | No por el tapso de cinco (5) Financiero periodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en | que se aplique la opcién. Residente en el exterior -| Art. 69. |El fideicomiso se asimila a una Sujeto del | inciso a) | sociedad de capital. Tributa a Titulo V_ | acdpite 6)| la alicuota proporcional. Lis. Residente en el pas. Cuando el fiduciante |Domicitiado| Art. 69. |EI fideicomiso se asimila a unl no posea ta} enel | ‘inciso a) |sociedad de capital. Tributa a| alidad de | @xterior - | acdpite 6) | ta alicuota proporcional. | beneficiariol Sweto det Titulo V LLG.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Fideicomiso hei able a sociedades de) Art 69 Tributa en cabeza del Financiero| capital del pas. inciso a) | _fideicomiso a la alicuota acapite 6) proporcional. Los resultados del fideicomiso| Art. 140 | se encuentran gravados en Enel |Fideicomiso|crciaiolteetemecn| inc. Bly | cabeza det beneficiario. lexterior (*)| en general | Beneficiario art. 146 | Ganancias de la segunda el pass. : inc, b) categoria de fuente extranjera. (*) Los arts. 205 y 206 de la Ley de Financiamiento Productivo (N° 27.440) establece que: Art. 205.- En pos de transparentar el tratamiento impositive vigente, los fideicomisos y los fondos ‘comunes de inversién a que aluden los apartados 6 y 7 del inciso a) del articulo 69 de la Ley de Impuesto 4 (as Ganancias tributarén el impuesto a las gananclas en la medida en que los certificados de Participacién y/o titulos de deuda o las cuotapartes que emitieran no hubieren sido colocados por oferta ppblica con autorizacién de la Comisién Nacional de Valores. De existir tal colocacién tributarin sdlo en la proporcién a las inversiones no realizadas en la Repdblica Argentina, ‘Cuando los fideicomisos y fondos comunes de inversién a que alude el parrafo anterior no deban tributar cel impuesto, el inversor perceptor de las ganancias que aquellos distribuyan deberd incorporar dichas ‘ganancias en su propia declaracién jurada, siendo de aplicacién las normas generales de la ley para el tipo de ganancia que se trate, de no haber mediado tal vehiculo. Cuando se trate de beneficiarios del ‘exterior, el fiduciario o la sociedad gerente, segtn corresponda, procederan a efectuar la retencién a ‘que se refiere el capitulo Il del titulo IV o el titulo V de la ley, segin corresponda, en la medida de las ganancias distribuidas por el fideicomiso 0 fondo comin de inversién, respectivamente, que resulten gravadas para dichos beneficiarios, El tratamiento aqui previsto comenzara a regir respecto de las utilidades generadas en los ejercicios iniciados a partir del 1” de enero de 2018, La reglamentacién establecerd los procedimientos que fueran aplicables a efectos de cumplimentar las disposiciones previstas en el presente. Art. 206.- A los fines de fomentar el desarrollo de la construccién de viviendas para poblaciones de {ngresos medios y bajos, en el caso particular de Fondos Comunes de Inversién Cerrados 0 Fideicomisos Financieros, mencionados en el articulo anterior, cuyo objeto de inversién sean (a) desarrollos inmobiliarios para viviendas sociales y sectores de ingresos medios y bajos; y/o (b) créditas hipotecarios; ylo (€) valores hipotecarios, las cistribuciones originadas en rentas o alquileres o los resultados rovenientes de su compraventa estaran alcanzadas por una alicuota del quince por ciento (15%) (con la ‘excepcién prevista en el Uitimo pérrafo del inciso e) a continuacién), sujeto a las siguientes condiciones: a) Que los beneficiarios de dichos resultados sean personas humanas, sucesiones indivisas 0 benefictarios del exterior comprendidos en el articulo 91 de la Ley de Impuesto a las Ganancias; b) Que el fondo comin de inversién cerrado 0 fideicomiso financiero haya sido colocado por oferta ablica con autorizacién de ta Comisién Nacional de Valores con un plazo de vida no inferior a cinco (5) aos, y distribuido entre una cantidad de inversores no inferior a veinte (20);‘Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ©) Que ningiin inversor o cuotapartista tenga una participacién mayer al veinticinco por ciento (25%) del total de la emision; 4) En el caso de resultados por enajenacién, que la misma hubiera sido reatizada a través de mercados autorizados por Comisién Nacional de Valores. Si la emisién hubiera sido realizada en moneda extranjera (© en moneda local con cléusulas de actualizacién, las diferencias de cambio o las actualizaciones segiin cléusulas de emisién, no formaran parte de la ganancia bruta sujeta a impuesto. Si la emisién se hublera realizado en moneda nacional sin cléusula de ajuste, el costo de adquisicién 0 suscripcién podrd ser ‘actualizado mediante la aplicacién del indice mencionado en el segundo pérrafo del articulo 89 de la Ley de Impuesto a las Ganancias; e) En el caso del rescate por liquidacién final, que hayan transcurrido un minimo de cinco (5) afos. $i este plazo no se hubiera alcanzado, la alicuota aplicable ser la general para el sujeto beneficiario. Para la determinacién de la ganancia final por rescate o liquidacién, las diferencias de cambio 0 las actualizaciones segin cléusulas de emisién, no formaran parte de la ganancia bruta sujeta a impuesto, $i la emision se hubiera realizado en moneda nacional sin cléusula de ajuste, el costo de adquisicion o suscripcién podra ser actuatizado mediante la aplicacién del indice mencionado en el segundo parrafo el articulo 89 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, A las distribuciones realizades por los fondos en una fecha posterior al décimo aniversario de la suscripcién asociada con su emisin original se les aplicaré una alicuota de cero por ciento (0%) para los beneficiarios menclonados en el acépite a) del presente articulo, y también para los inversores institucionales conforme la reglamentacion que se dicte a este efecto; {Que el Fondo Comin de Inversién 0 el Fideicomiso Financiero cumpla desde su emisién y durante toda la vida del mismo con los requisitos exigidos por la Comisién Nacional de Valores para acceder a dicho tratamiento, (*) Un fideicomiso constituido en el exterior, para la Legislacién Argentina, no puede ser tipificado como financiero, ya que uno de los requisitos para que el patrimonio de afectacién cumpla tal condictén es que el fiduciario sea una Entidad autorizada por el organismo de contralor de los mercados de valores. Solucion a) Fideicomiso de administracion 1) El fiduciante es residente en el pais y posee la calidad de beneficiario: tributa la renta en cabeza del fiduciante-beneficiario. 2) El fiduciante es residente en el pais y no posee la calidad de beneficiario: El fideicomiso 5 sujeto pasivo del tributo y de la obligacién tributaria (se asimila a una sociedad de capital del pais). 3) El fiduciante tiene residencia en el exterior y pose {a calidad de beneficiario: el fideicomiso es sujeto pasivo del tributo y de la obligacién tributaria (se asimila a una sociedad de capital del pais), art. 69, inc. a), Pto. 6 LI.G. b) Suponer que se trata de un fideicomiso financieroUniversidad de Bucaos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada El fideicomiso financiero es sujeto pasivo del tributo y de la obligacién tributaria (se asimila a una sociedad de capital del pais). ©) Suponer que se trata de un fideicomiso constituido en el exterior ‘Aquellos beneficiarios residentes en el pais deben declarar y gravar en sus declaraciones Juradas los resultados provenientes del fideicomiso, art. 140, inc. b) L.I.G., ganancias de la ‘segunda categoria de fuente extranjera, en el momento de su distribucion.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Hconémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 6 RESIDENCIA ESTE EJERCICIO SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO II) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N* 7 EXENCIONES Se pide: Determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes ganancias obtenidas durante el afo 2018, PUNTO 1 Sebastian Veri ha recibido una remuneracién de $ 1.200.000 en cumplimiento de su funcién de representante oficial de Francia en nuestro pais. Asimismo, por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en Capital Federal, ha ‘obtenido una renta anual de $ 240.000. Nota: Existe con ese pais condicién de reciprocidad. PUNTO 2 Florencia Bisi, argentina, obtuvo intereses por sus colacaciones en caja de ahorro en una entidad sujeta al Régimen de Entidades Financieras por $ 15.000. Ademas pagé intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por $ 10.000. Analizar asimismo la situacién planteada bajo la siguiente alternativa: ‘+ Intereses caja de ahorro — § 20,000 ‘+ Intereses pagados § 50.000 En ambos casos, debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculacién con ganancias gravadas, PUNTO 3 Elsa Bonarrigo, rentista, posee un edificio de departamentos en Capital Federal con 24 unidades, las que tienen las mismas caracteristicas en cuanto a dimensiones y comodidades. a) Una de ellas la utiliza como casa-habitactén, b) 12 unidades las tiene alquiladas y por ellas percibe un total de renta mensual de $ 360.000. ¢) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente y no recibe ninguna contraprestacién. 4) Las restantes se encuentran desocupadas. Renta promedio de cada unidad $ 30.000 mensuales. PUNTO 4 Haberes percibidos en concepto de jubilacién por un ex juez de la Corte Suprema de Justicia ($ 200.000.- mensuales). PUNTO 5, Pato S.A. ha obtenido y explotado en 2018 una concesién para ta prestacién de un servicio de regadio. Esta actividad fue exceptuada por la ley nacional que le otorgé la misma, de todo impuesto nacional que se origine por las operaciones propias de la actividad para la cual se le otorge la citada concesién, Tales actividades le redituaron una ganancia de $ 10.000.000 durante el presente aio. Ademas obtuvo § 5.000.000 por otras actividades.ZEA% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada PUNTO 6 La Fundacién Dr. Fopiani Juan Carlos cuyo objeto, segin el estatuto, se refiere a la Investigacion médica y a la explotacién de espectaculos piblicos ha obtenido en este aiio fiscal los siguientes ingresos: + Espectaculos publicos cinematograficos § 1.500.000 ‘+ Prestacién de servicios médicos $ 1.000.000 El estatuto dispone que la sociedad no podré distribuir utilidades a sus socios, salvo en el caso de disolucién, Bajo este supuesto, se contempla que el patrimonio societario se distribuya entre sus asociados, previa liquidacién. Adicionalmente se informa que la institucién ha abonado a sus directivos retribuciones -que exceden en un 40%- al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo, PUNTO 7 Fernando Javier ha recibido en el pais, por la explotacién en el mismo de derechos de autor: ‘+ $90.00 por una obra literaria escrita por él e inscripta en la Direccién Nacional det Derecho de Autor; ‘+ $250,000 por un proyecto de ingenieria soticitado por una empresa constructora. PUNTO 8 Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Pérez como consecuencia de su trabajo en relacién de dependencia en la empresa “EL ROSAL S.A.” de la cual fue despedido: a) Sueldo dltimo mes trabajado. b) Indemnizacion por falta de preaviso. ¢)_Indemnizacion rubro antigliedad, 4) Sueldo anual complementario proporcional. €) Salario Familiar. #) Vacaciones no gozadas. 9) Gratificacion por cese de la relacién laboral. PUNTO 9 Un sujeto percibié durante el afio 2018 en concepto de retorno de una cooperativa de servicios telefénicos la suma de $ 80.000. Los estatutos de la cooperativa le facultan también a desarrollar actividades en el area de “consumo”. De lo percibido, $ 30.000 se originaron en excedentes por la explotacién de los servicios telefénicos y los $ 50.000 restantes excedentes de resultados del area de consumo. PUNTO 10 Intereses acreditades por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 35.000 por un préstamo que le efectuara éste a la sociedad, Asimismo dicho empleado cobré las siguientes rentas: a) Intereses por un depésito en caja de ahorro en pesos, en el Banco Galicia _$ 50.000 ') Intereses por una colocacién a plazo fijo en el Banco Santander Rio $ 30.000 ) Renta de un Titulo Publico emitido por un gobierno provincial $17,000 PUNTO 11yh, Universidad de Buenos Aires KGB Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada El sefior Armando Gonzalez adquiere en el mes de enero de 2018 un inmueble en la zona de Belgrano por la sua de $ 2.500.000, para afectarlo a su casa habitacién. En el mes de noviembre de 2018 decide venderlo en $ 3.950.000. Los gastos de escrituracién e impuesto de sellos ascienden a 150,000.Universidad de Buenos Aires Faeultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 7 PUNTO 1 ‘+ $ 1.200.000 renta exenta art. 20 inc. ¢). ‘+ $ 240.000 renta gravada, pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a sus retribuciones especificas. PUNTO 2 * Intereses caja de ahorro $15,000 ‘+ Intereses pagados art. 81 inc. a) § 10.000 * Saldo compensacién § 5.000 Compensacion art. 20 antepeniiltimo pdrrafo: la exencién estard timitada al saldo positivo que surja de a compensacidn de intereses activos vs. intereses pasivos. fa exencién queda limitada a $ 5.000. No pudiéndose deducir del Impuesto a las Ganancias los 10.000. Alternativa ‘+ Intereses caja de ahorro $ 20.000 + Intereses pagados art. 81 inc. a) § 50.000 + Saldo compensacién $ 30.000 [En este caso, se pierde la exencion de los intereses y resultan deducibles § 30.000 PUNTO 3 a) § 360.000 Exento art. 20 inc. 0). b) $4,320.00 Gravados. Renta de tera. categoria. ©) $ 720.000 Gravados. Renta presunta de tera. categoria art. 41 inc. g). d) No hay renta presunta, PUNTO 4 Gravado. Art. 79 inciso ¢) de la ley. La exencién consagrada oportunamente fue derogada por la ley 24.631 @oletin Oficial del 23/03/96). No obstante ello, la Corte Suprema de Justicia de la Nacion mediante acordada 20/96 declaré la inaplicabilidad de dicha derogacién para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nacion. Por su parte, la Ley 27.346 incorporé como ingresos gravados, en el inc. a) del Art. 79, las ganancias de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nacion, tas Provincias y del Ministerio Publico de la Nacién cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del afto 2017, inclusive. Esto hace suponer que las jubilaciones de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nacién, las provincias y del Ministerio Piblico de la Nacién, cuyo nombramiento se hubiera producido a partir del ano 2017, se encontraran gravadas por el Impuesto a las Ganancia, PUNTO 5,Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas + $ 10.000.000 estan exentos art. 20 inc. b). Son ganancias que derivan directamente de la explotacién principal por la cual se otorgé la exencién. + $5,000.00. Gravado. No posee vinculacién con la actividad por la cual se exceptud del pago del impuesto segtin Ley Nacional que otorgo la concesién. Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada PUNTO 6 Se encuentra todo gravado pues no se cumplen las exigencias del art. 20 inc. f) ya que se Prevé la distribucién del patrimonio entre sus asociados en caso de disolucién y en razon de que obtiene parte de sus ingresos por la explotacién de espectaculos piblicos. PUNTO 7 ‘+ $90,000. Hasta ta suma de § 10.000, Exentos art. 20 inc. j). El excedente de $ 10.000, © sea $ 80.000, no esta exento y constituye renta de 4ta. categoria (ley 24.698). + $ 250.000. Gravado. No corresponde dicha exencién por tratarse de un trabajo encargado por un tercero, PUNTO 8 a) Gravado art. 2 ap. 1 de la ley. b) Gravado art. 2 ap. 1 de la ley. ©) Exento art. 20 inc. i) de la ley. La Corte suprema de Justicia de la nacién en ta causa “Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA” de fecha 14/09/04, declaré la inconstitucionalidad del articulo 245 de la ley de Contrato de Trabajo en cuanto al sistema de topes previsto en dicha norma, estableciendo que el parémetro no puede ser inferior al 67% de la remuneracién mensual, normal y habitual. d) Gravado art. 2 ap. 1 de la ley. ) Nose encuentra alcanzado por el impuesto (ley 24.714) -art. 23- 02/10/1996. f) Gravado art. 2 ap. 1 de la ley. 8) Fuera del émbito del impuesto: el Maximo Tribunal en la causa “Negri, Fernando Horacio c/e.n. ~ AFIP- DGI.” relteré lo sefialado en anteriores precedentes y destacd que lo percibido por el empleado como gratificacin por el cese de la relacién laboral -como consecuencia de haber convenido su retiro voluntario~ se encuentra fuera del ambito del impuesto, por ser consecuencia de la pérdida de la fuente productora, (falta requisito de permanencia Art. 2, ap. 1 1). Por su parte, la AFIP recepté la doctrina de la Corte mediante la Circular N* 4/2026, aclarando ‘que el pago realizado en concepto de gratficacién por cese laboral por mutuo acuerdo — normado en el Articulo 242° de la Ley de Contrato de Trabajo—, no se encuentra alcanzado por el impuesto @ las ganancias. Consecuentemente, el monto correspondiente a dicho concepto se hallaba excluido del régimen de retencién establecido por la Resolucién General E N° 4,003, sus modificatorias y sus complementarias. La Ley 27.430 incorpora como segundo parrafo del articulo 79 : “Sin perjuicio de las demés disposiciones de esta ley, para quienes se desempefien en cargos directivos y ejecutivos de empresas piblicas y privadas, segiin lo establezca la reglamentacién ‘quedan incluidas en este articulo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculacién taboral, cualquiera fuere su denominacién, que excedan los Montos indemnizatorios minimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando ‘esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo 0 retiro voluntario, entre otros) estardn alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios minimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto deUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Beonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada despido sin causa.” Por su parte el DN 976/2018 con vigencia a partir del 02/11/2018 establecié cuales son las condiciones que se deben reunir de manera concurrente para que las gratificaciones resulten gravadas por el impuesto: a) Hubleren ocupado 0 desempefiado efectivamente, en forma continua o discontinua, Gentro de los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculacién, cargos en Directorios, Consejos, juntas, comisiones ejecutivas o de direccién, érganos societarios asimilables, o posiciones gerenciales que involucren la toma de decisiones 0 la ejecucién de politicas y directivas adoptadas por los accionistas, socios u érganos antes mencionados; y b) cuya remuneracién bruta mensual tomada como base para el célculo de la indemnizacion prevista por la legislacién laboral aplicable supere en al menos quince veces el salario minimo, vital y mévil vigente a la fecha de la desvinculacién, PUNTO 9 * $50.00 provenientes de resultados de la seccicn de consumo: exentos por el art. 20 inc. a. + $ 30.000 provenientes de la explotacién de servicios telefénicos: gravados por et art. 20 inc. d)y art. 45 inc. g). PUNTO 10 $ 35.000. Gravado. $ 50.000. Exento art. 20. inc. h). $ 30.000. Gravado desde el 1/1/2018, Reforma de la Ley 27.430. $ 17.000. Gravado desde el 1/1/2018. Reforma de la Ley 27.430, PUNTO 11 La ganancia por la venta de inmuebles obtenida por personas humanas se encuentra gravada Por el impuesto, a las ganancias, siempre que el inmueble hubiera sido adquirido desde el (1/1/2018. El articulo 20 inciso 0), exime del pago del impuesto a las ganancias por la venta de 'a casa habitacion del contribuyente. El decreto 976/2018 establece en su art. 5: “A los fines de lo dispuesto en el inciso 0) del articulo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, debera entenderse como inmueble afectado a “casa habitacién” a aquél con destino a vivienda unica, familiar y de ocupacién permanente del contribuyente.”7&5% Universidad de Buenos Aites Facultad de Ciencias Econémicas CASO DE APLICACION N° 8 Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada DEDUCCIONES PERSONALES Se pide: Determinar las deducciones personales art. 23 L., que tiene derecho a computar el contribuyente en el periodo fiscal 2018. |. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el Sr, EMILIO ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, que vive en nuestro pals desde 1968, Contrajo matrimonio con Marcela Mabrik, argentina profesora de inglés, quien da clases a alumnos particulares y obtuvo durante 2018 ingresos por $ 225.000. SUS HIJOS: (El matrimonto tiene la responsabilidad parental 50% c/u a los efectos fiscales). dorgelina: de 17 afios, estudiante de Ciencias Econémicas en la U.B.A., obtuvo la beca SOCMA S.A. 2018 en SEVEL ARGENTINA S.A., por la que percibié desde junio de 2018 $ 8.000 mensuales. Cumplié 18 afios el 03/11/2018. Carolina: de 15 afios, estudiante secundaria. Por su participacién en una publicidad televisiva cobré USS 1.000 en agosto de 2018 (TC $ 36) Ignacio: de 13 aftos, alumno del Colegio San José, se fue a realizar un Intercambio a Boston el 09/04/18 y regres6 el 01/11/18. Felicitas: nacié el 25/05/18, OTRAS CARGAS: ‘Madre: fallecié el 08/11/18 y no obtuvo ingresos durante 2018. ‘Si no se aclara especificamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES EN EL Pais. I, DEDUCCION ESPECIAL Determinar qué deduccién especial tiene derecho a computar el Sr, DANIEL DELUCA, residente en el pais, que ejerce su profesion de licenciado en Comercio Exterior de manera independiente, y a su vez es empleado bajo relacién de dependencia en LA MANCUERNA S.A. SUPUESTO I Por el ejercicio de su profesién independiente, esta obligado al pago de la jubilacién de auténomos. Las cuotas de auténomos correspondientes al periodo fiscal 2018 fueron abonadas {a sus respectivos vencimientos y coincidieron con la categoria en la cual se encuentra tipificado. Renta neta por Renta neta por honorarios sueldosUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ‘Alternativa 7 $ 30.000 120.000 Alternativa 2 $ 31.000 $ 34.000 Alternativa 3 $ 33.000 § 140.000 Alternativa 4 $ 85.000 $ 370.000 SUPUESTO II Sdlo ejercié la profesion independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su Jubilacién como auténomo del periodo fiscal 2018 dentro de la categoria que le correspondia. Renta neta de cuarta categoria 1 § 40.000 2 $140,000 3 $170,000 Para la alternativa 3 suponga que se trata de un profesional recibido y matriculado en marzo de 2018 (nuevo Profesional). SUPUESTO III [dem Supuesto Il, pero teniendo en cuenta que slo aboné 8 de las 12 cuotas que vencieron en 2018. Al vencimiento de la declaracién jurada de 2018 no fueron abonadas las cuotas mencionadas. SUPUESTO IV Obtuvo renta como empleado en relacién de dependencia del Ministerio de Economia, pero ademas es socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y aboné las 12 cuotas correspondientes a su jubilacién como auténomo del periodo 2018. Renta neta por Participacion en S.c.| Renta neta por en la que trabaja sueldos . personalmente Alternativa 1 $ 5.000 $45,000 Alternativa 2 $52,000 $ 120.000 Alternativa 3 $ 34.000 $ 140.000 Alternativa 4 $.96.000 $ 325.000 II, GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA (F.A.) Y EXTRANJERA (F.E.) La SRA. MARIA GARCIA, residente en el pais, que ejerce su profesién de abogada de manera independiente, tiene una hija de 10 afios y una abuela con ingresos en el periodo fiscal de $ 15.000. La Sra. Deduce el 100% de la hija a los efectos fiscales, ya que tiene la responsabilidad parental; se encuentra divorciada y su ex esposo no tiene ingresos. Durante el periodo fiscal obtuvo las siguientes rentas netas antes de las deducciones del art. 23 segin el siguiente detalle:Universidad de Buenos Aices Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Renta neta por F.A. | Renta neta por F.E. antes art. 23 antes del art. 23 Alternativa 1 $ 300.000 $ 92.000 Alternativa 2 $70.00 $300.00 Determinar qué deducciones personales tiene derecho a computar, IV. COMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESION INDIVISA La SRA. ROSA MORGAN fallecié el 29/07/2018, y habia percibido hasta el momento de su fallecimiento $ 210.000 en concepto de sueldos. Con posterioridad a su fallecimiento se percibieron $ 45.000 de sueldos devengados al 29/07/2018 (el monto corresponde a la Proporcién atribuible a ta Sucesién Indivisa). Posefa las siguientes cargas: Mario, su marido, quien obtuvo ingresos por $ 228.000 (Ganancias Imponibles) y Gonzalo, su hijo de 17 afos, quien cursa quinto afio del Colegio Secundario y no obtuvo ingresos. Responsabilidad parental para computo de deduccién: 50% cada progenitor. Deducciones personales A los efectos de la resolucién del presente ejercicio, considerar los importes de las deducciones personales que se exponen a continuacién: Concepto Tope anual ~——— Ganancia no imponible | $66.917,91 Cargas de familia Conyuge $ 62.385,20 jo/Hija/Hijastro/Hijastra $.31.461,09 | Deduccién especial $ 133.835,82 Deduccién especial incrementada | $:321.205,97 | | Deduccién esper nuevo profesional/emprendedor | $ 167.294,82Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Beondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N* 8 |. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA a) Ganancia no imponible (art. 23 inc. a) L.) $ 66.917,91.-Tiene derecho al cémputo por ser residente en el pais (a): (@) Definicién de residencia (Debe haber permanecido 6 meses en el pais en el transcurso del afio fiscal, continuos o alternados - art. 26 L.) b) Determinacion de tas Cargas de Familia (art. 23 inc. b) L.). Requisitos para su deduccién: 1) Que la carga sea residente en el pais (Debe haber permanecido 6 meses en el pais en el transcurso del afi fiscal, continuos o alternados - art. 26 L..); 2) que la carga esté efectivamente a cargo (que deba efectuar alguna prestacién tendiente al sustento);, 3) que la carga no tenga ingresos netos fguales o superiores a $ 66.917,91 (a); 4) que la carga cumpla con el grado de parentesco cényuge / hijo, hija, hijastro, hijastra, y sea el pariente mas cercano. (b) - (c) (2) Definicién de ingresos netos: art. 48 D.R.: Es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, y/o entradas periédicos o eventuales, salvo cuando constituyan reembolso de un capital. (b) Sdlo el pariente mas cercano que tenga ganancias imponibles puede efectuar a deduccién (art. 23 ine. b) Ultimo parrafo). Cuando ta carga de familia sea menor de 18 afios, la deduccién seré computada por quien Posea la responsabilidad parental, en los términos del Cédigo Civil y Comercial de la Nacién, Cuando ésta sea ejercida por los DOS (2) progenitores y ambos perciban ganancias imponibles, cada uno podra computar el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del importe de la deduccién o uno de ellos el CIENTO POR CIENTO (100%) de dicho importe. R.G. (AFIP) N° 4286. (c) El organismo fiscal oping que: Los/as hijos/as del/de la concubino/a no integran el concepto de cargas de familia, toda vez ‘que no mantienen con el titular de la deduccién el vinculo legal exigido. La ley admite la deduccién por cényuge, pero no menciona el concubinato, El hijo adoptivo se podré computar a partir de la sentencia de juez haciendo lugar a la adopcién (Dictamen N° 92/00 D.A.L.). Ver responsabilidad parental. Esposa: No es carga de familia. $0. Tiene entradas superiores al minimo no imponible Jorgetina: Es carga de familia hasta 11/2018 inclusive porque $ 14.419,67.- cumple los 18 aftos. ($ 31.461,09/12x11 /2) = 14.419,67.-Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Carolina: Es carga de familia Cumple los cuatro requisitos y es menor de 18 afios, (8 31.461 09/2) = 15.730,55.- Ignacio: No es carga de familia No cumple con el requisito de residencia Felicitas: Es carga de familia. Cumple con los cuatro requisitos. Las deducciones se haran efectivas por periodos mensuales computindose todo el mes en el que ocurran las causales que determinen su cémputo. Nacié el 25/05/18. Tiene derecho a computar desde mayo a diciembre (art. 24 L.) es decir ($31.461,09/12x8/2) = 10.487,03 Madre: No es carga de familia. No cumple con el requisito de grado de parentesco. Total ganancia no imponible y cargas de familia. |, DEDUCCION ESPECIAL SUPUESTO | $ 15.730,55.- $0.- $ 10.487,03.- $0.- $ 107.555, 16 De la interpretacién del peniltimo parrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el contribuyente obtiene rentas del art. 79 inc. f) -honorarios profesionales- y rentas del art, 79 inc. b) en relacién de dependencia- con el fin de determinar cual es el monto a computar en concepto de deduccian especial tenemos que hacer el siguiente analisis. Alternativa | jonorarios $ 30.000..| Sueldos $120.000.-| Renta neta de cuarta categoria $150.000.-| Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccién especial ($ 120,000 < $ 133,835.82), tendra derecho a computar como deduct categoria ($ 150.000) pero como maximo la deduccién especial ($ 133.835,82). Alternativa Il Deduccion a computar 133.835,82. In especial la totalidad de la renta neta de cuartaTeoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas Honorarios 31.000., jeldos $ 34.000. Renta neta de cuarta categoria '$ 65.000., Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccién especial ($ 34.000 < $ 133.835,82), tendré derecho a computar como deduccién especial la totalidad de la renta neta de cuarta categoria (5 65.000) en tanto la misma no supere la deduccién especial (5133.835,82.-). Alternativa Ill Si la renta neta por sueldos es mayor a ta deduc Deduccién a computar $ 65.000.- Honorarios $ 33.000., sueldos $140.00. Renta neta de cuarta categoria $ 173.000. especial simple (S 140.000 > $133.835,82.- ) pero inferior a la deduccién especial incrementada {$140.00 < § 321.205,97) tendra derecho ‘@ computar como deduccién especial la deduccién incrementada ($ 321.205,97) pero como maximo el importe de la renta neta que obtiene en concepto de sueldos ($ 140.000). Alternativa IV Deduccién a computar $ 140.000.- Honorarios $ 85.000..| ueldos § 370.000.- Renta neta de cuarta categoria $ 455.000.- Si la renta neta por sueldos es mayor que la deduccién especial incrementada ($ 370.000 > $ 321.205,97) tendra derecho a computar como deduccién especial la deduccién incrementada (§ 321.205,97). Deduccién a computar $ 321.205,97.-Universidad de Bucs Facultad de Ciencias F Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SUPUESTO II Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 79 inc. f) tienen derecho al cémputo de ta deduccién simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categoria. |- _I1 Deduccién especial a computar: $.40.000,,00.. ‘+ _IL.2 Deduccién especial a computar: $ 133.835,82 + _l1.3 Deduccién especial a computar: $ 167.294,82 SUPUESTO IIL NO PUEDE COMPUTAR DEDUCCION ESPECIAL ‘Solo aboné 8 de las 12 cuotas que vencieran en el periado fiscal 2018. Asimismo, no abond las cuotas antes del vencimiento de la declaracién jurada del periodo 2018. Para poder computar la deduccién especial se deben dar concurrentemente dos requisitos (art. 23 L). 41) Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses enero/diciembre del periodo fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentacion de la declaracién jurada o se encuentren incluidos en planes de facilidades de pago vigentes. 2) Que el monto de los importes pagados para cada uno de los meses del periodo fiscal indicado en el punto anterior sea coincidente con los publicados por la A.F.I.P. y correspondan a la categoria denunciada por el contribuyente. SUPUESTO IV Considerando el penltimo parrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el contribuyente obtiene rentas del art. 49 -rentas de tercera categoria trabajando personalmente en la actividad: y rentas del art. 79 inc. b)-en relacién de dependencia- con el fin de determinar cual es el monto a computar en concepto de deduccién especial tenemos que hacer el siguiente analisis. Alternativa 1 Participacién en la S. Colectiva $ 5.000-, nueldos '$ 45.000.. Renta neta de 3ra. y 4ta. categorias $ 50.000. Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccién especial (§ 45.000 < $ 133.835,82) tendra derecho a computar como deduccién especial la suma de la renta neta de cuarta categoria mas la renta neta de tercera categoria pero como maximo la deduccién especial de $ 133.835,82. Deduccién a computar $50.000.-Universidad de Buenos Aires Sap Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Précticos Unificada Alternativa 2 Participaciones en la S. Colectiva $ 52.000. jueldos $ 120.000. Renta neta de 3ra. y 4ta. categorias $172,000.4 Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccién especial ($ 120,000 <$ 133.835,82)) tendra derecho a computar como deduccién especial la suma de la renta neta de cuarta categoria mas la renta neta de tercera categoria que le da derecho al cémputo de la deduccién especial ($ 172.000) pero como maximo la deduccién especial (133.835,82). [ Deduccién a computar § 133.835, 82.- Alternativa 3 [Participacién en la S. Colectiva $ 34,000. ] Sueldos '$ 140.000. Renta neta de 3ra. y 4ta, categorias $174,000. Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccién especial ($ 140.000 > $ 133.835,82) tendra derecho a computar como deduccién especial la deduccion especial incrementada ($ 321.205,97) pero como maximo las rentas netas que obtiene en concepto de sueldos (5 140.000). Deduccion a computar $ 140.000.- Alternativa 4 Participacién en laS. Colectiva $ 96.000. Sueldos $ 325.000. Renta neta de 3ra, y 4ta. categorias $421,000., Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccién especial ($ 325,000 > $ 133.835.82) tendra derecho a computar como deduccién especial la deduccién especial incrementada (5 321.205,97). Deduccion a computar § 321.205,97.- Il, GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA Y EXTRANJERA, El art. 131 L., segundo parrafo, dispone que para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera las personas fisicas residentes del pats, detraerén de ta ganancia neta las DEDUCCIONES PERSONALES en concepto de GANANCIA NO IMPONIBLE (inc.Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada = Universidad de Bucaos Aires #} Facultad de Ciencias Feonémicas ) Y CARGAS DE FAMILIA (inc. b) EN LA MEDIDA EN QUE EXCEDAN a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo afo fiscal. ALTERNATIVA | FUENTE FUENTE ARGENTINA _| EXTRANJERA cia. neta antes deducciones art. 23 300.000, 92.00 leducciones art, 23, fata no imponible (a) 66.917,91 -argas de familia (b) hija 31.461,08) Deduccién especial (c) 133.835,82: [Total deducciones art. 23 232.214,81 DEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR subtotal inc. a) y b) 98.378,99) -98.378,99] subtotal inc. c) _ 133.835,82| -133.835,82| sANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 67.785, 19} 92.00 ALTERNATIVA I FUENTE PUENTE ARGENTINA _| EXTRANJERA cia. neta antes deducciones art. 23 70.0 300.00 jeducciones art. 23 janancia no impontble (a) 66.917,91 argas de familia (b) ja 31.461,08 Jeduccién especial (c) 133.835,82| [Total deducciones art. 23, 232.214,81 TEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR subtotal inc. 2) y b) GNI + cargas 98.378,9 “70.01 28.378,99) subtotal inc. ¢) 133,835,837 - |GANANCIA NETA SUJETA A TMPUESTO. 0,00 271.621,01 IV. COMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESION INDIVISATeoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada El art. 24 de la ley prevé que, en caso de fallecimiento, las deducciones personales previstas en el art. 23 se haran efectivas por periodos mensuales, computandose todo el mes en que tal hecho ocurra. La sucesién indivisa, aplicando igual criterio, computara las deducciones que hubiera tenido en cuenta el causante. EL art. 52 D.R. (segundo pérrafo) establece que en la declaracién jurada del causante, las deducciones por cargas de familia procederan cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el dia del fallecimiento, recursos propios calculados Proporcionalmente por ese tiempo con relacién al monto que fija el art. 23 inc. b). Ademas, el tercer parrafo in fine establece que las deducciones previstas en el art. 23 se computaran de conformidad a dispuesto por el art. 24 de la ley, es decir, por periodos mensuales, computandose todo el mes en que ocurra el fallecimiento. El art. 53 D.R. (segundo parrafo) establece que las sucesiones indivisas podran tomar las deducciones previstas en el art. 23 de la ley que hubiera tenido derecho a deducir el Causante, disminuidas, en caso de corresponder, calculadas en proporcién al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el art. 24, es decir, por periodos mensuales computéndose todo el mes en que ocurra el fallecimiento del causante, DEDUCCIONES | DEDUCCIONES CAUSANTE |S. INDIVISA "ANANCIA NO IMPONIBLE 6.917, 91/ 12X7 39.035,45| 6.917,91/12X6 33.458, 9% "ARGAS DE FAMILIA ‘ényuge: no es carga de familia, posee entradas eriores al minimo no imponible ijo 1 .461,09/12x7/2 9.176,19 1.461 ,09/12x6/2 7.2602: EDUCCION ESPECIAL {mite proporcional 21.205,97 / 12x7= 187.370, 15 considerando renta de $ 210.000, aptica el limite del '87.370,15. Sin embargo, tenemos que tener en cuenta| fambién que las deducciones del art. 23 LIG no pueden| arrojar quebranto, por tal razon la presente deduccién] iplica hasta la concurrencia de la ganancia neta sujeta a| impuesto (161.788, 40). 161.788,4 ‘mite proporcional: 321.205,97/12x6 = 160.602,98 ero por ser la renta de $ 45,000 sdlo puede computar sta dicha suma, considerando también lo expuesto paral declaracién jurada del causante. Limite (4.280,79) 4,280,75 [fora 210.000,00|__ 45.000,0 Nota: Proporciones a computar FALLECIMIENTO = 29/07/2018Teoria y Técnica Impositiva | G Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Guia de Trabajos Practicos Unificada + Causante: de enero a julio (7 meses) + Sucesién indivisa (se inicia el 30/07/2018): de julio a diciembre (6 meses).GS% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva 1 Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N°9 PRIMERA CATEGORIA Se pide: Determinar el beneficio neto que obtuvo el Sr. Juan Carlos Benvenuti durante el periodo fiscal 2018 de acuerdo a la siguiente informacién. Considere la opcién mas beneficiosa para el contribuyente teniendo en cuenta que desde 2013 deduce gastos de mantenimiento presuntos. 1) CUCHA CUCHA 3758 - CABA: Propiedad adquirida el 26/01/85 en el equivalente a $ 4,30 La valuacién fiscal al momento de la compra era de 95% el edificio y 5% el terreno. EL inmueble fue alquilado el 01/06/17 por dos afos en $ 12.000 mensuales. El alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2018 se encuentra impago. Datos adicionales: El inquilino tiene a su cargo el impuesto inmobiliario, por el que aboné $ 2.850 por bimestre y ‘Aguas Argentinas $ 1.710 por bimestre. Ademas, el inquilino reemplazé la instalacién eléctrica del edificio en el mes de agosto, con autorizacién del propietario, y gasté la suma de 36.000.- que el propietario no le reembolsar La instalacién se habilita el 31/8/2018.- 2) AZCUENAGA 280 - LAFERRERE - PCIA. DE BUENOS AIRES: Propiedad adquirida el 15/02/1995 en ta suma de § 345.000. A la fecha de compra la valuacién fiscal indicaba terreno: $ 69.000. y edificio $ 276.000. El inmueble es ta casa habitacién del Sr. Benvenuti pero en Marzo de 1996 construyo un local en el frente en el cual invirtié la suma de $ 102.000.- En la actualidad dicho local se encuentra alquilado. El contrato abarca el periodo enero 2017 - diciembre 2021.- El alquiler correspondiente a diciembre 2017 por la suma de § 15,000 fue abonado por el inquilino el 05/01/2018.- El alquiler del ejercicio 2018 se calcula de la siguiente manera: de enero 2018 a junio 2018 inclusive el alquiler fue de $ 16.500.- mensuales. Desde julio de 2018 a diciembre 2018 el alquiler asciende a $ 18.200 mensuales.- El alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2018 fue abonado por el inquilino el 06/01/2019. El locatario abona el impuesto inmobiliario correspondiente al local por la suma de $ 1.340.-, de AYSA por la suma de $ 893.- y del impuesto municipal por la suma de $ 1.360.- en todos los casos bimestrales. 3) INMUEBLE RURAL UBICADO EN SAN ANDRES DE GILES - PCIA DE BS.A‘ 03/1997 en la suma de $ 1.856.000. Adquirido enUniversidad de Buenos Aires ‘acultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Fue alquilado en 09/2017 por la campania 09/2017 a 05/2018. En 03/2018 recibié 850 toneladas de soja, de las cuales vendié el 17/06/2018 la cantidad de 500 toneladas a U$S 430.- la tonelada.- Tuvo gastos por el 3% del monto de venta (en $) ‘Asimismo tenia de la campafa anterior 350.- toneladas de maiz que vendié en 03/2018 por la suma de $ 3.000 la tonelada y tuvo gastos por un total de $ 21.000.- Pago durante el ejercicio 2018 el impuesto inmobiliario correspondiente al campo que asciende a la suma de $ 368.000.- por cuota, corresponden 4 cuotas durante el 2018, més el impuesto rural complementario que asciende a $ 125.000.- por cuota, corresponden 3 cuotas durante el afio 2018.- Asimismo contraté un seguro sobre el bien por el cual abond ta suma de $ 235.000.- en concepto de prima del seguro (devengado en el ejercicio) 4) CARRIZO 280 - PUNTA DEL ESTE: esta propiedad es utilizada por el Sr. Benvenuti durante los meses estivales para sus vacaciones (Enero a marzo de cada afio). El resto del afto se encuentra desocupada. Fue adquirida el 01/03/2002 por ta suma de USS 100.000.- y segun la escritura el valor correspondiente al terreno representa el 15% del valor de compra. El alquiler mensual que podria obtener por la propiedad asciende a U$S 500 mensuales (A los efectos de la liquidacién se considera el tipo de cambio del ultimo dia habil del mes). Con fecha 17/06/2018 pagé USS 1.020 en concepto de impuesto inmobiliario DATOS COMPLEMENTARIOS A) Cotizacién del délar FECHA TIPO CAMBIO COMPRADOR BNA | TIPO DE CAMBIO VENDEDOR BNA (01/03/2002 3,15 3,40 3170172018 19,55 19,65 28/02/2018 20,01 20,17 31/03/2018 20,05 20,15 17/06/2018 20,54 24 31/12/2018 37,50 38 8) Cotizacién del productos primarios Cotizacién de la soja al 31/12/2018: § 9.000.- la tonelada Cotizacion del maiz al 31/12/2017: $ 2.800.- la toneladaUniversidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Fconémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada €) Coeficientes de actuatizacion COEFICIENTES IPIM Fecha Coeficiente 1985 Ter. Trimestre 58,316,829 2do, Trimestre 25,973,223 Ber. Trimestre 19,328,239 ‘ato. Trimestre 18,859,703 1991 Ter. Trimestre 1,160 2do.Trimestre 1,026 3er. Trimestre 1,013 ‘ato. Trimestre 7,013 1992 Ter.Trimestre Tot K partir de Abril/92 7,000 INDICE IPC - NIVEL GENERAL (Periodo base 2016=100) Fecha Coeficiente Juris 149,30 ‘Ago-18 155,10 Diets 184,30Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N°9 DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA-FUENTE ARGENTINA 1) CUCHA CUCHA 3758 - CABA: Concepto Aiquileres devengados 2018 (Ley 41 inc. a) - D.R. 59 ine, a) 12.000 x 12= 144,000. Impuestos a cargo del inquitin: (Ley 41 inc, d) - D.R. 59 inc. d) Impuesto inmobitiario $ 2.850 bim. ‘Aguas Argentinas $4.710 bi $ 4.560 x 6 bim 27.360.- Mejora (Ley 41 inc. ¢) - D.R.59 ine. f) Total de la inversion reatizada 36.000 Total de meses hasta fin contrato 10 Total de meses del afio 2018 +5 Reconocimiento de mejora’ 18.000.- RENTA BRUTA DEL INMUEBLE | 189.360. 2) AZCUENAGA 280 - LAFERRERE - PCIA. DE BUENOS AIRES: * La ganancia se imputa a cada aiio en los meses que restan para la finalizacion det contrato desde que se habilita la mejora. A estos efectos, se resuelve desde el mes de la mejora, inclusive. Existen otras posturas doctrinarias respecto de que dicho mes no se considera, por lo que se camienza a contar desde el mes siguiente a {a habilitacion (En nuestro caso practico serian 4 meses por $ 16.000 [36.000/9 x 4]} Ver al respecto Diez, Gustavo E.: "Impuesto a las ganancias” - Ed, La Ley - 4° Edic ~ Pag 296 y sate.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémica Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Alquiteres devengados 2018 (Ley 41 inc. a) - D.R. 59 inc. a) 16.500 * 6 + 18.200 *6= 208.200.- Impuestos a cargo del inquitino: (Ley 41 inc. d) - D.R. 59 inc. d) Impuesto inmobiliario $ 1.340 bim. AYSA, $893 bim. Impuesto municipal $1,360 bim. Total : $ 3.593." 6= 24.558.- RENTA BRUTA DEL INMUEBLE II 229.758. 3) INMUEBLE RURAL UBICADO EN SAN ANDRES DE GILES - PCIA DE BS.A‘ Alquileres devengados 2018 (Ley 41 inc.ay 43 - D.R.59 inc.a) ‘Afto anterior 350 toneladas de maiz * ($ 3.000 - $ 2.800)= 70.000. Devengamiento contrato del ejercicio 500 toneladas de soja * USS 430 * 20,54 = 4.416.100.- 350 toneladas de soja * $ 9.000 3.150.000.- RENTA BRUTA DEL INMUEBLE Ill 7.636.100.- RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA-FUENTE ARGENTINA 8.055.218.- DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA-FUENTE EXTRANJERAUniversidad de Buenos Aires ‘acultad de Ciencias Feonémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 4) INMUEBLE CARRIZO 280 - PUNTA DEL ESTE Alquileres presuntos 2018”; (Ley arts.127/139/art. 41 inc. g) y art. 42 - D. Enero USD 500 x 19,55* = $ 9.75 Febrero USD 500 x 20,01? = $ 10.005 Marzo USD 500 x 20,05? = $ 10.025 art. 56) Total de alquileres presuntos devengados 2018 29.805 RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV 29.805.- RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA-FUENTE EXTRANJERA 29.805.- Fuente Fuente extraniera RENTA INMUEBLES URBANOS 1, IY IV -419.118,00 29.805 RENTA INMUEBLES RURALES II 7.636.100,00 TOTAL RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORIA 8.055.218. 29.805 DEDUCCIONES ADMITIDAS 1) CUCHA CUCHA 3758 2 Se considera comprendido el valor locativo de los inmuebles del exterior que sus propietarios del pais, destinen a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo yy de manera continuada. De tratarse de inmuebles desocupados que no se destinen para recreo, veraneo otros fines, no corresponde declarar valor locativo por dichos fines. En cambio, en caso de tratarse de inmuebles destinados a tales fines, por el periode que no se acupa, se encuentra en la doctrina diferentes posiciones sobre la procedencia del valor locativo presunto. (Lorenzo, Bechara, Cavalli y otros "Tratado de Imp. a las Ganancias” (Errepar 2017) entienden que el valor locativo es el devengado en el Periodo durante el cual el bien se encuentra afectado a recreo, veraneo u otros". Por su parte, Diez Gustavo E “Imp. a las Ganancias” (La Ley 2008) “..sélo en el periodo que “ocupen” sus propietarios del bien, se verifica el hecho imponible". Se toma como criterio el periodo que en el bien es ocupado que coincide con el periodo estival. A tos fines de la resolucién, no se consideran el periodo no ocupado atin cuando el bien este disponible (pueden existir otras interpretaciones al respecto). En el caso de tomar la postura de tomar el VLP de {odo el afo, la ganancia bruta equivale a USD 500 x 12 usando el TC de cada mes a su devengamiento. * AL ser un valor en moneda extranjera en USD sin facturar (alquiler presunto) se utiliza el TC comprador BNA (el tipo de cambio que utilizara el banco en caso de “comprar” los USD},Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Amortizacién del inmueble Fecha de adquisicién: 26/01/85 - calculo de ta amortizacién deducible 4,30 * 58,316,829 * 0.95 * x 0,02 = 4,764.48 ‘Amortizacién de la mejora Fecha de habilitacion: 01/08/2018 (se aptica actualizacién IPC)* Trimestres totales correspondientes a la vida dtil del inmueble: 200 Trimestres transcurridos hasta Trim. anterior a la habilitacién de la mejora: 134 Trimestres para amortizar la mejora 200 - 134 = 66 trim. Actualizacién IPC (Indice DIC/Indice Ago): 184,30/155, 10 = 1,883, Amartizacién de la mejora®: $ 36.000 / 66 * 2 x 1,883 = 1.29633 + Impuestos y tasas (Ley art. 80 y 82 inc.a) - D.R. art. 60 inc.a) Imp. inmobitiario $2,850 x 6= 17.100,00 ‘Aguas Argentinas $1.710 x 6= 10.260,00 ‘TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE | 33.420,81 2) AZCUENAGA 280 - LAFERRERE - PCI Amortizacién “El cocficiente de actualizacién es el que relaciona el indice correspondiente al mes de cierre det periodo fiscal que se tiquida (Diciembre para Personas Humanas) y a la fecha de a adquisicién. Las mejoras se amortizan en el plazo de vida itil restante del inmueble, a partir del ejercicio de habilitacion de las mismas, inclusive.7&5 Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémics Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Amortizacién del inmueble (local) Fecha de construccién: 01/03/96 - célculo de ta amortizacién deducible % atribuible al edificio 276.000 / 345.000 = 80% Amortizacién del inmueble: 102.000 * 0,02 = 2.040,00 - _ Impuestos y tasas (Ley art. 80 y 82 inc.a) - D.R, art. 60 inc.a) Imp. inmobiliario —$1.340.x 6 = 8.040,00 ‘Aguas Argentinas § 893 x 6= 5.358,00 Imp. Municipal $1,360 x 6 = 8.160,00 TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II 23.598,00 3) INMUEBLE RURAL UBICADO EN SAN ANDRES DE GILES - PCIA DE BS.AS.: + Impuestos y tasas (Ley art. 80 y 82 inc.a) - D.R. art. 60 inc.a) Imp. inmobiliario $368.00 x 4 = 1.472,000,00 Imp. Rural $125,000 x3 = 375.000,00 - Otros gastos Comisiones por ventas 500 * USD 430 * 20,54 * 0,03 = 132.483,00 Gastos por ventas 21.000,00 Seguro contra granizo (devengado del ejercicio) 235.000,00 ‘TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL III 2,235.483,002BS% Universidad de Buenos Aires Gy Facultad de Ciencias Econsmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 4) INMUEBLE CARRIZO 280 - PUNTA DEL ESTE*: Fecha de adquisicion: 01/03/02 - cétculo de ta amortizacién deducible % atribuible al edificio 85% USD 100.000 * 3,15 * 0,85 * 0,02 = 5,355,00 - _ Impuestos y tasas (Ley art. 80 y 82 inc.a) - D.R, art. 60 inc.a) Impuesto Inmobiliario USD 1.020 * 217 21.420,00 TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL IV 26.775,00 5) GASTOS DE MANTENIMIENTO (Ley art. 80y 85, DLR. art. 60 inc b) Los contribuyentes que obtengan rentas de 1a primera categoria podrén optar - PARA LOS INMUEBLES URBANOS - por deducir: Gastos reales en base a comprobantes + Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobre ta renta bruta det inmueble, ‘Adoptado un procedimiento, el mismo deberé aplicarse a todos los inmuebles que Posea el contribuyente y no podrd ser variado por el término de 5 afios, contados desde el periodo, inclusive, en el que se hubiere hecho la opcién. intas opiniones de doctrina respecto a si corresponden aplicar un prorrateo de los fones de doctrina manifiestan que cuando un inmueble no estuvo alquilado durante lun periodo fiscal completo, le deduccion del gasto podria considerarse la equivalente a todo el arto si el bien estuvo efectivamente afectado (0 destinado) al alquiler, mas alla en que un determinado periodo no se haya podide atquilar (debers demostrarse su intencién y documentarlo), A los efectos practicos suponemos que al haber estado desocupado y no haber obtenido otro tipo de uso © alquiler, podrian deducirse los gastos completos del aio Ctra postura, podria interpretar la deduccién de los gastos por el equivalente al periodo estival de 3 meses [26.775 / 12 meses x 3 = $ 6,693,75] Por ser un gasto se utiliza el tIpo de cambio vendedor del BNA225% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada PARA INMUEBLES RURALES, (a deduccién se hard en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales. GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES § 0.- GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS 9.419.118 + $ 29.805 = § 448.923 X 5% = $.22.446,15, En el 2018 el contribuyente puede ejercer la opcién por haber mantenido por lo menos 5 afios et criterio elegido en el periodo fiscal 2013. Decide continuar deduciendo GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS, por ser la mejor opcién en este ejercicio. DEDUCCION GASTOS PRESUNTOS 22.446,15 (*) (*) De los cuales $ 20.955,72 corresponden a fuente argentina (93,36%) y $ 1.490,42 (6,64%) a fuente extranjera, por aplicacién de un prorrateo en funcién a la ganancia bruta de ambas fuentes. DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA Fuente Fuente extranjera RENTA INMUEBLES URBANOS I, IY IV 419.118, 00 29,805 RENTA INMUEBLES RURALES lil 7.636.100,00 TOTAL RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORIA 8.055.218. | __ 29.805 DEDUCCIONES INMUEBLES URBANOS | Y I (57.018,81) DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL IIl (2.235.483) DEDUCCION INMUEBLE IV (26.775) GASTOS DE MANTENIMIENTO (20.955,72) | (1.490,42) TOTAL RENTA NETA PRIMERA CATEGORIA 5.741.760,47 | 1.539,58 |Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmices Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 10 SEGUNDA CATEGORIA Se pide: Determinar la ganancia neta de segunda categoria atribuible al periodo fiscal 2018 de la Dra. Maria José Mestas Nufiez, conforme la siguiente informacion: ‘A)___ Ha patentado a su nombre la invencién de una maquina para efectuar el reciclado de latas de aluminio, en 01/2017, fecha en que se la habilité, invirtiendo para ello $ 100.000. La Dra. Mestas Nujfiez ha utilizado la maquina hasta el 31/12/2017. Posteriormente, el 01/05/2018, combiné con EL LATON S.A. la transferencia del derecho de uso de la maquina por un periodo de 10 aftos pacténdose una contraprestacién, pagadera bimestralmente, en funcidn de las toneladas de aluminio reciclado. El contrato establece que se abonara, en concepto de regalias el 10% del total de la produccién de cada bimestre (tonelada de aluminio reciclado). Las cuatas vencen a los 30 dias de finalizado el bimestre. Criterio de amortizacién de afo de alta completo. Detalle de la produccién bimestral Periods Tonelada de aluminio en pesos Wayo-Jun €0.000.- jutio-Agosto 62.500. Septiembre-Octubre 70.000. loviembre-Diciembre 72.000.- Vida util de la maquina: 10 afios. El cesionario ha pagado en término las regalias de acuerdo a lo pactado, es decir, el ultimo dia habil del mes siguiente a la finalizacién de cada bimestre. No se trata de una actividad habitual. ALTERNATIVA N° ALTERNATIVA N’ Los costos y gastos de la maquina fueron efectuados en el extranjero. La transferencia de la maquina es definitiva. B) _ Ha percibido durante el ejercicio 2018 dividendos por su participacién en SUN SYSTEM S.A. (sociedad de Argentina) +_Dividendos en efectivo $ 6.000, puestos a disposicién el 31/05/2018. Percibidos et 15/06/2018. Los dividendos provienen de ganancias acumuladas con anterioridad al 31/12/2017 y no correspondié la retencién en caracter de pago iinico y definitive por Impuesto de Iguatacién, *_Dividendos en acciones (procedentes de la capitalizacién del saldo de revalio) por $ 12,500, puestos a disposicién el 31/05/2018. Percibidos el 30/07/2018. ©) _Ha cedido en locacién un automévil de su propiedad (VW Gol modelo 2008) para su explotacion como remis, por lo que percibe mensualmente § 12.000. Al 31/12/2018 no habia cobrado el mes de diciembre. Fecha de origen 04/2014, coincidente con el inicio de la actividad. Valor de origen: $ 150.000. Vida til estimada: 5 afios. Seguros y patentes abonados por el propietario: § 25.000.ZES% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada D) £1 30/05/2018 otorgé un préstamo de § 5.000 en concepto de capital, a ser cancelado en 10 meses, pactandose un interés del 3% mensual. Asimismo, se establecié que el interés se abonaria por bimestre adelantado, fijandose las siguientes fechas de pago (percibido): 02/06/2018, 02/08/2018, 02/10/2018, 02/12/2018 y 02/02/2019. Al 31/12/2018 se habian cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto de intereses, y el pago fijado para el 02/12/2018 se percibid el 21/12/2018, por el cual se aplicd un 2% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo dia. La devolucién del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses). El interés fijado por el Banco de la Nacién para descuentos comerciales es del 1,55% mensual. E) _Realizé la venta de un inmueble el 01/02/2017, por un valor de $ 200.000, por ta que ercibié el 50% al contado y se financié en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se pacté expresamente una tasa de interés efectiva anual del 20%, calculéndose los intereses sobre saldos. El capital y el interés se abonan el mismo dia. El pago de la primera cuota se efectué el 30/06/2017, y las cuotas siguientes se abonaran el mismo dia del afio respectivo. Dato_complementario: Suponer que la tasa de interés fijada por el Banco de la Nacién Argentina para descuentos comerciales es del 18,6% anual: ALTERNATIVA N* 1: Se pact6 expresamente que la deuda se cancelaré al valor nominal ($ 100.000), manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria, ALTERNATIVA N° 2: Se pacté un interés anual del 8%, manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria F) Se comprometié a no hacer una operacién de opciones en el Mercado de Valores de Buenos Aires, percibiendo por ello una suma de USS 5.000 el 19/08/2018, No es habitualista en este tipo de operaciones. Tipo de cambio al cierre: 1 USS = $30 Tipo de cambio al 19/08/2018: 1 USS = $ 28eZ Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Beonémicas SOLUCION CASO N° 10 Teoria y Técnica Impositiva 1 Guia de Trabajos Practicos Unificada 1A) REGALIAS. Ganancia de segunda categoria segiin art. 45 inc. b) y art. 47 LIG 4- Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segtin art. 18 Perfodo Percibido |Ganancia atribuible al ejercicio| ayo-Junio 07/2018 | $60.000.-x 10% | 6.000. ulio-Agosto 0972018 | $62.500.-x 10% | 6.250. ept.-Octubre 11/2018 | $70.000.-x 10% | __7.000. Nov.-Diciembre 01/2019 - [Total renta gravada 19.250. 2 Determinacién de la deduccién especial. Se trata de una transferencia temporaria. Segin el art. 86 inc. b) LIG se admite la deduccién de la amortizacién impositiva de los bienes. Amortizacién = Costo de Adquisicién x Coeficiente Act. ‘Aiios de Vida Util ‘Amortizacién = Amortizacién = 3- Determinacién de la renta neta Regalias gravadas Amortizacién Renta neta 2da, categoria ALTERNATIVA 1 - Gastos efectuados en el exterior 4+ Determinacién de la renta gravada Se determina igual que en el planteo original. 2. Determinacién de la deduccién especial - Gastos incurridos en el exterior Segin el art. 86 segundo parrafo LIG se admite como Unica deduccién por todo concepto el 40% de las regalias percibidas. 3+ Determinacién de la renta neta Rentas percibidas Deduccién admitida Regalias gravadasJB. Universidad de Buenos Aires Gp Pecultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Deduccién admitida Renta neta 2da. categoria ALTERNATIVA 2 - Transferencia definitiva de Determinacién de la renta gravada Se determina igual que en el planteo original. Determinacién de la deduccién especial. Se trata de una transferencia definitiva Segtin el art. 86 inc. a) yb) L.I.G. se admite la deduccién del 25% de las sumas percibidas hasta la recuperacién del capital invertido. Valor de origen 100.000,00 Amortizacion 2017 -10.000,00 Capital invertido '90.000,00 Regalias percibidas 19.250,00 x 25% Deduccion admitida 4.812,50 El saldo del capital invertido al 31/12/2018 es de $ 85.187,50.- La deduccién del 25% se toma en su totalidad por no superar el capital invertido. Determinacién de la renta neta Regalias gravadas 19.250,00 Deduccién admitida + 4.812,50 Renta neta 2da, categoria 14.437,50 B) DIVIDENDOS A partir de la reforma introducida por la Ley 27.430 se modifica el sistema de imposicién por las rentas empresarias y la distribucién de dividendos. Corresponderd aplicar una retencion de Pago tinico y definitivo por la entidad pagadora sobre los dividendos 0 utilidades (tasa 7 0 13%). Los dividendos 0 utilidades generados con anterioridad a los ejercicios que inicien a partir del 01/01/2018 no correspondera someterlos a esta imposicién, Por lo tanto, el dividendo en efectivo de $ 6.000 no sufrira una retencién con cardcter de pago nico y definitivo y sern incorporados como una renta no computable en el cuadro de variaciones patrimoniales del contribuyente. No corresponde tampoco aplicar el Imp. de igualacion. Adicionalmente, el dividendo de acciones mantendré el tratamiento de renta no computable en los términos del art. 46 de la L.I.G. en cabeza del beneficiario, C) LOCACION DE AUTOMOVIL,a Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Ganancia de segunda categoria segin art. 45 inc. b) L.l.G. 1+ Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segun art. 18 Alquiler mensuat 12.000.- ‘Meses percibidos en el ejercicio X11_(No se cobré diciembre) 732,000. 2. Determinacién de las deducciones admitidas a) Amortizacién Como el automévil es el objeto principal de la actividad no aptica el tope del art. 88 inc. |) Amortizacin= Costo de Adquisicién x Coeficiente Act, ‘Afios de Vida Util Amortizacién = _150.000.- x 1 5 Amortizacién = 30.000. b) Gastos abonados por el propietario Son gastos deducibles seguin el art, 80 L.I.G. los que se efectizan para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas Seguros y patentes $ 25.000 3- Determinacién de las deducciones admitidas Alquileres gravados 132.000. Amortizacién (30.000).- Seguros y patentes Renta neta 2da. categoria D) INTERESES POR PRESTAMO. Ganancia de segunda categoria segtin art. 45 inc. a) L.I.G. 1+ Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segin art. 18: Cuota__ | Percibido Ganancia atribuible al ejercicio [02706778 [02/06/18 5.000 x 3% x 2 300- 02708718_| 02708718 5.000% 3%XZ 300. O2/10718_|_OZT0718 5.000% 3x2 300. onriz/ie_ {21/12/78 5.000x 3% x C300. OOF | __ 209 = Total renta gravada por intereses 7.200.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada * Por pago fuera de término se aplicé ademas un interés del 2% mensual Vencimiento 02/12/18 Fecha de pago 21/12/18 Dias transcurridos Interés por mora 300 x 2% / 30x 19 = 3,80 Total renta gravada 1.203,80 Qbservacién: De acuerdo con el art. 48 de la L.I.G. el interés de la operacién, salvo prueba en Contrario, no podra ser menor a la tasa del B.N.A. para descuentos comerciales. Como la tasa del B.N.A. es del 1,55% mensual, se toma la tasa de la operacién. E) INTERESES POR VENTA DE INMUEBLE Ganancia de segunda categoria segin art, 45 inc. a) L.ILG. y Art, 48 L.ILG. Determinacién de la renta gravada. Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segiin art. 18, El total de ta operacién es de $ 200.000. Se abonaron al contado $ 100.000 (50%) y $ 100.000 se cobraran a plazo: [CuotayImporte | Saldo dela] Percibido | Ganancia atribulble al ejercicio ‘operacién 1_| 25.000. | 100.000. | 30/06/17 : 2_| 25.000. 75.000. 30/06/18 | $75.000.- x 20% | 15.000.- 3 | 25.000. 50.000.. 30/06/19 - 4 | 25.000.- 25.000.- | 30/06/20 Z [Total renta gravada por intereses 15,000.. Se utiliza la tasa de la operacién por ser mayor a la del BNA (18,6%) ALTERNATIVA 1 - Operacién sin intereses De acuerdo al art. 48, segundo parrafo, cuando se realicen ventas de inmuebles a plazo se resume que se pacté un interés no menor al fijado por el B.N.A. para descuentos comerciales sin admitir prueba en contrario, Cuotal Importe | Saldo dela | Percibido | Ganancia atribuible al ejercicio ‘operacién 1 | 25.000. 100.000.-__| 30/06/17 - 2_| 25.000. 75.000. | 30/06/18 [$75.000.-x 186%] 13.950.- 3 | 25.000 50.000. | 30/06/19 : 4_ | 25.000, 25.000. 30/06/20 - {Total renta gravada por intereses 13.950. ALTERNATIVA 2 - Interés menor al del B.N.A.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Debido a que la tasa de la operacién es menor a ta del B.N.A., la resolucion es igual a la de la alternativa 1. Se debe aclarar que la ganancia, entonces, se formara por una renta real (segin la tasa pactada para la operacién) y una renta presunta originada por la diferencia entre la tasa del B.N.A. y la pactada. (La diferencia de tasas es mayor al 20%). F) OBLIGACIONES DE NO HACER Ganancia de segunda categoria segin art. 45 inc. f) L.I.G. Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segiin art. 18. Fecha de cobro_| T.C. Operacion | Ganancia atribuible al ejercicio 19/08/18 2B USS 5000,-x28 | 140.000.-Universidad de Buenos Aes acultad de Ciencias Econsmicas W@ Guia de Trabajos Précticos Unificada CASO DE APLICACION N° 11 SEGUNDA CATEGORIA - IMPUESTO DE IGUALACION Se pide: Indicar el tratamiento previsto para los dividendos distribuidos por Piton Sociedad Anoni- ma correspondientes al perfodo fiscal 2017, de acuerdo con la siguiente informacion, SITUACION IMPOSITIVA, Periodo fiscal 1998-2014 2015 2016 2017 Resultado impositivo del ejercicio ~12,000,00| 9.000,00| 17.000,00 | 25.000,00 Quebrantos impositivos afios anteriores 0,00 | -12.000,00| _ -3.000,00 0,00 Utlidad sujeta a impuesto ~12,000,00 | _-3.000,00| 44.000,00 | _25.000,00 Impuesto del ejercicio 0,00 0,00[ 4:900,00| _8.750,00 SITUACION CONTABLE Periodo fiscal 1998-2014 2016| 2016 2017 Ustiidad exenta por régimen de promacién industrial 5,000,00| _5.000,00| _5.000,00| _.000.00 Dividendos cobrados por a empresa (no computables) 1.000,00| _2.000,00| _3.500,00 0,00 Resultado contable del ejercicio -6.000,00| 16.000,00| 25.00.00 | 30.000,00 Utiidades ecumuladas antes de la vigencia del impuesto 20.000,00| _4.000,00, 0,00 0,00 Dividendos distribuidos en el ejercicio | 16.00.00 10.000,00] _20.000,00| 36.000,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Précticos Unificada SoLuciOn Caso N° 11 Cuando las sociedades aistribuyan utlidades, que superen la ganancia determinada en base ala aplicacién de las normas generales de esta ley acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago, debera retener con caracter de pago tinico y definitiva, el 35% sobre el excedente (art sin incorporado a continuacion del art. 69 de la ley). Ganancia segun normas impositivas Menos: Impuesto a las Ganancias Mas : Dividendos no computables GANANCIA A COMPARAR a Silos dividendos distribuidos NO | Si los dividendos distribuidos superan la ganancia a comparar superan la ganancia a comparar Por el excedente, la sociedad debe retener el 35% en concepto de pago tnico y definitivo momento del pago No corresponde retencién en el | La vigencia del articulo incorporedo a continuacién del erticulo 69 por la ley 25.063 (8.0. 30/12/98) fue fijada para los ejercicios que cierren con posterioridad al 31/12/1998 (dia siguien- te al de la publicacion de la ley 25.063). La ARP considera que quedarian alcanzados por esta modificacién los ejercicios cerrados al 31/12/1998, inclusive, De acuerdo al art 83 de la Ley 27.430 la aplicacién del impuesto de igualacién no regiré para los dividendos 0 utiidades de los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1-1-2078. Sin embargo, continuaré vigente para los dividendos 0 utiidades devengados en los ejercicios fiscales iniciados hasta el 31-12-2017 y hasta que las mismas sean distribuidas completamente. Periodo fiscal 1998-2014 2015 2016 2017 Dividendos distrbuidos del ejercicio 16.000,00| 10.000,00| ~20.000,00 |"36.000,00 Uilidades acumuladas antes de la vigencia del impuesto 20.000,00 | _4.000,00 0,00 0,00 Dividendos sujetos @ comparacion 0,00 | ~6.000,00| ~20.000,00 | 36.000,00 Utlidades sinormas grates. Ley Imp. alas Ganancias Utilidad impositiva del ejercicio () | -12.000,00 | 9.000,00/ 17.000,00 | 25.00.00 mas: dividendos cobrados 4,000,00 | 2.000,00| 3.00.00 0,00 mas; exenciones leyes especiales 5,000.00 | .000,00| 5.000,00 | 6.000,00 menos: impuesto del ejercicio 0,00 (0,00 -4.800,00 | -8.750,00 Utlidad del ejercicio sujeta a comparacion | -6,000,00 | 16.000,00| 20.600,00 | 21.250,00 Utiidad impositiva no distribuida - del ejercicio anterior 0,00 | -6.000,00| _4.000,00| _4.600,00 Utiidad impositiva sujeta a comparacién 10.000,00| 24.600,00 | 25.850,00 Dividendos excedentes de cada ejercicio 0,00 (0,00 | 10.150,00 Retencién 35% 0,00 0,00| 3.552,50Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Prdcticos Unificada (") Existen distintas interpretaciones sobre el tratamiento que merecen los quebrantos impo- sitivos (sean éstos anteriores y posteriores a la vigencia de! Impuesto del Igualacién) para determinar la utiidad impositiva comparable. En la causa ‘Cerro Vanguardia S.A" de abril de 2006, la Camara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrative Federal, Sala V, habria interpretado que los quebrantos impositivos se restan de la utilidad impositiva Posteriormente, la C.8.J.N., en la causa ‘H.S.B.C. New York Life Seguros de Vida S.A." del 11/11/2014, concluyé que no corresponde computar los quebrantos acumulados anteriores a la entrada en vigencia de la figura.Universidad de Bucnos Aires Facultad de Ciencias Bcondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 12 COSTO COMPUTABLE ESTE EJERCICIO SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO II) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSUniversidad de Buenos Aires # Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ‘CASO DE APLICACION N° 13 AMORTIZACIONES Se pide: PUNTO I Determinar la amortizacién impositiva para el periodo fiscal 2018 del Sr. Pepe Zignola, odontélogo, que posee los siguientes bienes de uso. A) Equipo de rayos x, adquirido el 16/03/2009 en $ 400.000. Tuvo que abonar ademas $ 22.000 en concepto de gastos de instalacién. Vida titil estimada: 10 afios. B) Los muebles y atiles para el consultorio fueron comprados el 20/10/2009 en la suma de $ 56.000, y se abonaron ademas $ 5.000 por el transporte de los mismos. Vida util estimada: 10 afos. ©) £1 21/04/2011 importé un equipo completo de aparatos para el consultorio en USS 27.500. Vida util estimada: 10 afios. Concrecién de la operacién: 18/02/2011 cotizacién $ 4,01 x USS Despacho a plaza: 20/04/2011 cotizacién $ 4,06 x USS Puesta en funcionamiento: 20/05/2011 Gastos de transporte e instalacién: —$ 27.800 D) El consultorio fue adquirido el 09/04/2018 en $ 2.357.000, los gastos de escrituracién ascendieron a $ 98.000. La valuacién fiscal al momento de la compra era $ 1.290.000, correspondiendo $ 1.032.000 al edificio y $ 258.000 al terreno. indice IPC (Nivel General) 04/2018: 136,80 indice IPC (Nivel General) 12/2018: 184,30 E) Pose un automévil adquirido el 10/03/2014 en $ 275.000 (neto de IVA) que afecta en un 50% a su actividad profesional. PUNTO I Determinar las amortizaciones de los siguientes bienes para el periodo fiscal 2018.Universidad de Buenos Aire Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada A) Marca adquirida el 04/02/2012 en § 29.500, gastos efectuados con motivo de la compra y Posterior registro $ 3.900 Vida dtl estimada: 10 afios. B) Mina de cobre adquirida el 25/03/2015 en $ 7.500.000. Juntamente con la mina fueron adquiridas maquinarias para la excavacién en la suma de $ 1.950.000 (vida dtil estimada para los bienes de uso: 5 aiios). Después de realizar los estudios técnicos correspondientes, cuyo costo alcanzé ta suma de § 2.300.000, se determind que existe una reserva explotable de 350.000 toneladas. La extraccién se inicié el 02/01/2016. Durante el ejercicio 2016 se extrajeron 15.000 tn.; durante 2017, 35.000 tn., y durante 2018, 80.000 tn. Hacia mediados de 2018 se encaré un nuevo estudio de factibilidad que determing que el remanente explotable no sera de 220.000 tn., sino de 400.000 toneladas. PUNTO Ill Determinar el monto de las amortizaciones del PF 2018 para deducir de la renta de la Primera Categoria Una persona humana adquirié un inmueble con destino a locacién en 01/2018 por un valor de USS 110.000 (TCC BNA $ 20) y gastos de escrituracién equivalente a $ 143.000. Avalio fiscal al momento de la compra: 80% El contribuyente lo afecté a su locacién a una empresa gastronémica desde el inicio, Indice IPC* (Nivel General) 01/2018: 127,00 indice IPC (Nivel General) 12/2018: 184,30 " Alclerre de esta publicacién, la AFIP no publicé las tablas correspondientes (Considerarlo como dato del enunciado). Redondear 4 decimales para la aplicacion de la actualizacién de la amortizacién.Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas SOLUCION CASO N* 13 PUNTO | A) Costo de adquisicién (Ley art. 84 - D.R. art. 126) Valor de Compra Mas Gastos de instalacion Costo impositive Amor Equipo Rayos X: $ 422.000 x 10% = § 42.200 $ 42.200 x1 = B) Costo de adquisicién (Ley art. 84 - D.R, art, 126) Valor de compra Mas Costo de transporte Costo impositivo Amortiz jebles y Utiles: § 61.000 x 0,10 = § 6.100.- $6.10 x1 = C) Costo de adquisicidn (Ley art. 84 - D.R. arts. 97 a 101, 126, 131) Fecha concrecién operacién 18/02/2011 (USS 27.500 x 4,01) Gastos de importacién Costo impositivo Amortizaciénequipo importado 138.075 x 0,10 = 13.807,50 (Ley art. 84) 13.807,50 x 1 = D) Costo de adquisicién (Ley 83 - D.R. 127) Valor de compra ‘és Gastos de escrituracion Costo impositivo Porcentaje aplicable edifico: $ 400.000. $ 22.00 $422,000. 42.200. 5.61.000.- $110.275.- $27.800.- § 138.075.- §13.807,50 $2.357.000.- $.98.000.- '$2.455.000.-E) Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 1.032.000 = 0,80 1.290.000 Coeficiente de actualizacién (Art 89 LIG) indice DIC 184,30 = 1,3472 136,80 Costo atribuible al edificio 2.455.000 x 0,80 = $ 1.964.000 ‘Amontizacién Inmucble: 1.964.003 tr. / 200 tr. = 29.460.- x 1,3472 = E) Costo de adquisicion (Ley 84 - D.R. 126) Valor de compra $ 275.000.- Afectacién a la actividad (50%) $137.500.- Costo de adquisicion, tope de amortizacié 10.000.- (Ley art. 88 inc. |) de la Ley 20.000.- (importe neto del IVA) x 50% = § Amortizacién deducible del rodad. 10.000 x 20% = $ 2.000 2,000 x 1 = § 2,000 52.000, Ta amortizacién del automdvil es deducible con ef limite previsto en el art. 88 Inciso l) de (a ley? Definicién de automévil. La reglamentacién en su articulo 149 remite a la Ley 24.449 que en su Art. 5 Inc. a) define como automévil a “el automotor para el transporte de personas de hasta 8 plazas (excluido el conductor) con 4 0 mas ruedas, y los de 3 ruedas que excedan los 1.000 kg de peso “. Determinada por el contribuyente la proporcién de afectacion parcial a la actividad la limitacién de ta deduccién de amortizacién procede en la misma medida es decir en este caso serd el 50 % de tal limite. Revallio impositive: La Ley 27.430 (B.0. 29/12/17) en su Art. 281 y siguientes establecié la opcién de revaluar a los efectos impositives los bienes situados, colocados o utilizados * Existen otras posturas de doctrina que consideran no aplicar el porcentaje de afectacién al tope por lo que la resolucién seria: '5 275.000 x 50% x 20% = $ 27.500 Vs Tope Legal $ 4.000 > Deduzco $ 4.000 de amortizacién.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas ‘econémicamente en el pais cuya titularidad les corresponda y que se encuentren afectados a la ‘generacién de ganancias gravadas por el mencionado impuesto. En el caso de haber efectuado el revaltio impositivo se admite la actualizacién prevista en el 2° Parrafo del articulo 89 de la LIG, atin cuando el bien fue adquirido con anterioridad al 01/01/2018. Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada PUNTO II A) Amortizacién de marca: Amortizacién marca: No deducible (art, 88 inc. h) de la Ley) (+) () 51 bien en el ejercicio en estudio no resulta de aplicacién, es apropiado destacar que las retribuctones por le explotactén de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior resultan deducibles en los montos que no exceden {os limites que al respecto fije la reglamentacién, conforme al art, 88 inc. m) de la LIG y art, 146.1 DR solo sera deducible el 80% de las retribuelones, B) Amortizacion mina: ) Costo de adquisicién actualizado al momento de i L., R.G. (D.G.I.) 2165/1979) iciar la extraccién (02/01/16) (Art. 75 Costo: $7.500.000.- Estudios técnicos: $2,300.01 Costo de adquisici Costo de adquisici n $ 9.800.000,- In actualizado: § 9.800.000 x 1 $ 9.800.000.- 2) Valor Unitario de Agotamiento (V.U.A.) (Art. 87 inc. a) D.R. $ 9.800.000 / 350.000 tn, = 28 (V.U.A. - § 28 x tn.) (**) Resoluci6n General 2165 - 21/03/1979 - 8.0, 26/03/1979, Articulo 1*.- A los fines del célculo previsto por el articulo 91, parrafo 1 de la reglamentacién de la ley de Impuesto a las ganancias, para la estimactén del nimero de unidades a extraer sobre cuya base correspondera determinar el valor unitario del agotamiento, deberd tenerse en cuenta el contenido de {a fuente productora o las condiciones a que quede sujeto el derecho a su explotacién econémi segin se trate de bienes sobre los que se disponga cel dominio u otros derechos, respectivamente. (Nota: (a referencia al Art. 91 Parrafo 1 de la reglamentacién de la ley del impuesto a las ganancias, debe entenderse como realizada al Art. 87 de dicha reglamentacién,) Articulo 2°,- El costo atribuible de las minas, canteras, bosques y otros bienes analogos, se establecerd computando el valor ce todas las erogaclones relativas al estudio, descubrimiento y/o exploracién de (os yaclmlentos y fuentes naturales, realizadas hasta la determinacién de la posibilidad de encarar 0 no su explotacién econémica, inclusive, computindose en su caso, los gastos incurridos para obtener la concestén. No correspondera computar las inversiones en blenes de uso. ‘Articulo 3°.- Los importes por los conceptas a que se reflere el articulo anterior se actualizarén mediante la aplicacién del indice mencionada en el articulo 82 de la ley de impuesto a las ganancias, Feferido a la fecha de la respectiva erogacién, que indique la tabla elaborada por esta Direccién para ‘el mes que corresponda a la fecha de inicia de ta extraccién, Articulo 4*.- Las normas contenidas en los articulos precedentes serin de aplicacién para los ejercicios fiscales cerrados a partir de la fecha de entrada en vigencia inclusive, del articulo 1*, punto 5 del2% Universidad de Buenos Aires GP Prcutad de Ciencias eons ‘Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Decreto N° 3.212/78 (25 de enero de 1979). Respecto de los bienes cuya explotacién haya sido iniciada en efercicios anteriores, sera asimismo de aplicacién las normas contenidas en el articulo 91 de La reglamentacion de la ley de impuesto a las ganancias (texto segin Decreto N° 3.212/78) -con relacién a los ejercicios fiscales que cierren a partir de la fecha sefalada en el pérrafo anterior, para lo cual se aplicarén las disposiciones de los articulos 2 y ¥ de a presente resolucién, considerando el valor residual del costo de dichos bienes existentes al inicio del primer ejercicio que cierre a partir de la fecha indicada. Para la actualizacién de ese valor residual se consideraré que ol mismo esté integrado por tas ‘erogaciones realizadas en forma proporcional al importe nominal de cada una de ellas, aplicandose a ‘cada concepto los indices que correspondan segin la fecha de cada erogacién, para el mes anterior al del inicio det primer ejercicio que cierre a partir del 25 de enero de 1979, inclusive. En estos casas, la actualizacion de la amortizactén se efectuara aplicando el indice referido a dicho mes, que indique la tabla elaborada por esta Direccién para el mes de cierre del ejercicio que se liquida, Asticulo 5°.» Registrese, publiquese, dése a la Direcclén Nacional del Registro Official y archivese. - Ricardo Cossio- 3) V.U.A. x unidades extraidas en cada ejercicio (Art. 87 inc. b) D.R. 2016 | 28x 15.000 | _§ 420.000,- 2017 | 28x 35.000 | _$980.000.- 4) Amortizacién 0 agotamiento anual actualizado (Art. 87 inc. ¢) D.R.! AU3712/76 | __420,000x1 | 5 420.000,- AUSI217 | _980.000x1 980.000. 5) a) Nueva estimacién (Art. 87 20 pérrafo D.R.. Saldo a extraer segin nuevo estudio: 400.000 tn. b) Valor resi inicio del ejercicio Costo actualizado (art. 75 Ley, R.G. (D.G.I.) 2165/1979) $ 9.800.000.- Amortizacién 2016 28x 15.000 = Amortizacién 2017 28 x 35.000 = Valor Residual al 01/01/2018 ) Nuevo Valor Unitario de Agotamiento (Art. 87 inc. a) D.R. $ 8.400.000 / 400.000 tn. = 21 (V.U.A. - $ 21 x tn d) Amortizacién 0 agotamiento ejercicio 2018 (Art. 87 inciso b) D.R. 24 x 80.000 = $ 1.680.000.- ) Amortizacién actualizada efercicio 2018 (Art. 87 inciso c) D.R.) $ 1.680.000 x 1 =Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Uniti da é Universidad de Buenos Aires B GUy Pacultad de Ciencias Beonémicas 6) Amortizacién maquinarias (Art. 84 Ley) $ 1.950.000 x 0,20 x 1 = PUNTO Ill Costo de adquisicién (Ley 83 - D.R. 127) ‘Valor de compra (USD 110.000 x $ 20) ‘Mas Gastos de escrituracién, Costo impositivo Coeficiente de actualiza 6n (Art 89 LIG) indice DIC 184,30 = 1,4512 indice ENE 127,00 Amortizacién Inmueble: 2.343.000 x 80% x 2% x 1,4512 $ 390.000.-Universidad de Buenos Aires # Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 14 VENTA Y REEMPLAZO |, De acuerdo con la siguiente informacién, determine el costo amortizable del bien adquirido por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el 31/03/2018, teniendo en cuenta que el contribuyente ha optado por aplicar el sistema de venta y reemplazo, previsto en el articulo 67 de la Ley del Impuesto a las Ganancias y en el 96 de su decreto reglamentario, EL 28/06/2017 vendié una maquina (Maquina A) afectada a su proceso industrial en $ 300.000. Dicha maquina habia sido adquirida el 13/10/2014 en $ 100.000. Las funciones que cumplia esta maquina pasaron a ser desarroltadas por otra maquina mas moderna (Maquina 8) que fue ‘comprada el 05/03/2018 en $ 400.000. Vida util de ambas maquinas: 10 afios. ‘Suponga que los demas datos se mantienen constantes: Maquina B ‘Maquina A Fecha compra | Precio compra | Fecha venta | Precio venta ®) |_ 05/03/18 150.000 28/06/17 300.000 B) | 15/12/17 400.000 15/01/18 300.000 C) | 15/12/17 150.000 45/01/47 300.000, D) 15/12/16 400.000 28/04/17 300.000 & | 15/12/16 150.000 28/04/17, 300.000 II, La empresa CAMBIO S.A. adquirié el 15/03/2006 un inmueble en $ 1.500.000 que afecté a su actividad comercial. Con fecha 20/03/2018 vendié el mismo en $ 2.000.000. Posteriormente, adquirié un local el 10/12/2018 en la suma de $ 1.950.000. Para ambos casos las proporciones que surgen de las respectivas valuaciones fiscales establecen el 33% para el terreno y el 67% para el edificio. Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa opta por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del ejercicio: 31 de diciembre. Alternativas: ‘Suponga que ademas de comprar el inmueble, en la misma fecha (10/12/2018), adquirié un rodado que afecté a la actividad en $ 400.000. Ml, EL 15/03/2015 la empresa AGROFRUT S.R.L. adquirié un terreno (campo) en § 2.000.000, y que sido afectado a arrendamiento rural desde su adquisicién. El mismo se vendié con fecha 1Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencins Beondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 30/06/2018 en la suma de $ 3.500.000. Con la venta de dicho inmueble, el 15/05/2019 se adquirié un nuevo terreno en ta suma de $ 4.000.000 el que también fue afectado a arrendamiento rural. Determine el costo amortizable del nuevo inmueble rural suponiendo que ta empresa opta por afectar ta utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del ejercicio: 31 de diciembre. Alternativas: Suponga que el terreno adquirido el 15/03/2015 habia sido destinado a arrendamiento rural el 01/02/2017. Los demés datos se mantienen constantes,Teoria y Técnica Impositiva | Guja de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aises ultad de Ciencias Feonémicas e SOLUCION CASO N° 14 |. Determinacién del costo computable por la venta (Maquina A) [Art. 58, inc. a.) de la Ley 100.000 x 7/10 = ley AUTERNATIVAS 4) B) Utilidad impositiva de la venta (Néauina A) Precio de venta Costo computable Utilidad afectada Nuevo costo del bien amortizable (Maquina B) Precio de compra Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 230.000 - 230.000 = Nuevo costo del bien amortizable (MAquina B) Precio de compra Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva det perfodo fiscal 2018 El vencimiento del plazo para aplicar Venta y Reemplazo opera el 27/06/2018, 0 sea, en el periodo fiscal 2019. Recién en este ejercicio se deberé declarar la ganancia impositiva - actualizada - no afectada. Hasta dicha fecha, el contribuyente tiene pendiente de aplicar $ 80.000 (230.000 - 150.000). Determinacién det costo computable por la venta (Maquina A 100.000 x 7/1 Utilidad impositiva de la venta: Precio de venta Costo computable Utilidad a afectar $ 70.000 $ 300.000 $ (70.000) $ 230.000 $ 400.000 $ 230.000) 3 170,000 $0 $ 150.000 $ (150.000) $0 $0 $ 70.000 $ 300.000 —$(70.000) '$ 230.000255% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 9 Dd) 5) Nuevo costo del bien amortizable (Maquina B) Precio de compra $ 400.000 Utilidad afectada $ (230.000) Nuevo costo 3 170.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018: 230.000 -230.000 = $0 Nuevo costo del bien amortizable (Méquina B Precio de compra $ 150.000 Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018: $ 80.000 ($$ 80.000 230.000 - $ 150.000) que debera ser reintegrada al balance impositivo del presente periodo fiscal. (Art. 67 de la Ley y 96 D.R.). Amortizacin_computada por el bien comprado en el _periodo fiscal 2017 (31/03/2017) 400.000 x 1,000 x 1/10 = $ 40.000 Nuevo costo del bien amortizable periodo fiscal 2018 (31/03/2018) Precio de compra $400,000 Utilidad afectada (Idem |) $ (230.000) Nuevo Costo 3 170.000 Amortizacién que debié computarse_en_el_periodo_fiscal_2017 (31/03/2017) 170.000 x 1,000 x 1/10 = $ 17.000 Exceso_de_amortizacién_computada_en_el_periodo _fiscal_2017 (3170372017) $.40.000 - § 17.000 = $ 23.000 Reintegro en el periodo fiscal 2018 (31/03/2018) de la amortizacién computada en exceso (Art. 67 de la Ley y 96 D.R. Amortizacién reintegrada en el periodo fiscal 2018: $ 23.000 x 1,000 = $ 23.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 (31/03/2018): 230.000 - 230,000 = $ 0 Amortizacién_computada por el_bien comprado en el_periodo fiscal 2017 (31/03/2017): 150.000 x 1,000 x 1/10 = $ 15.000 Nuevo costo del bien amortizable periodo fiscal 2018 (31/03/2018) 4Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Precio de compra $ 150.000 Utilidad afectada ([dem |) $ (150.000) Nuevo Costo ~— 30 Amortizaci6n que debié computarse_en_el_periodo fiscal _2017 (61/03/2017) 15.000 x 1,000 x 1/10 = $ 15.000 Exceso_de_amortizacién_computada_en_el_periodo_fiscal_2017 (3170372017) $ 15.000 - $0 = $ 15.000 Reintegro en el periodo fiscal 2018 (31/03/2018) de la amortizacién computada en exceso (Art. 67 de la Ley y 96 D.R,| Amortizacién reintegrada en el periodo fiscal 2018: $ 15.000 x 1,000 = $ 15.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 (31/03/2018): 230.000 - 150,000 = $ 80.000 Costo computable del inmueble vendido (Art. 59 de la Ley y 88 D.R.) Terreno 1.500.000 x 0,33 = $ 495.000 Edificio 1,500,000 x 152/200 x 0,67 = $ 763.800 Total $1,258.00 '=Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018: Precio de venta $ 2.000.004 ‘osto computable § (1.258.800) tilidad 741,200 ~Determinacién del porcentaje de reinversion (Art. 67 de la Ley v 96 D.R. Precio de compra $1,950.00 Precio de venta (2.000.000 x 1,000) '$ 2.000.000, Porcentaje| 97,505 (741.200 x 0,975 $722.67 |sNuevo costo del inmueble amortizable periodo fiscal 2078: ‘asto Original $1950.00 [Ttitidada afectar $ (722.670) [fosto amortizable $1.227.33 5Zi Universidad de Buenos Aires {G2y Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada =Determinacion de la utilidad que incide en el periodo fiscal 2019 itilidad total $741.21 itilidad afectada (722.670) UUtilidad gravada $18.5: ALTERNATIVA ++Determinacién del porcentaje de reinversién: Local $ 1.950.000 Rodado $ 400.000 Total $ 2.350.000 La reinversién supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido, por lo tanto corresponde el 100% de afectacién de la utilidad. ‘+ Nuevos costos amortizables: VALOR DE UTILIDAD AFECTADA CONCEPTO COMPRA % ; NUEVO COsTO Inmueble $ 1.950.000 82,98% $615.047,76 — $ 1.334.952,24 Rodado $ 400.000 17,02% $126.152,24 —-§.273.847,76 Totales § 2.350.000 100% $741.200,00 $ 1.608.800,00 Ill, Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018 Precio de venta $ 3.500.000 Costo computable ($ 2.000.000) Utitidad $ 1.500.000 + Determinacién del porcentaje de reinversién (Art. 67 de la Ley y 96 D.R.) Precio de compra $ 4.000.000 Precio de venta (3.500.000 x 1,000) $ 3.500.000 Porcentaje 100% La reinversién supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido, por lo tanto corresponde el 100% de afectacién de la utilidad. ‘+Afectacién admi 1.500.000Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Nuevo costo del terreno periodo fiscal 2019: Costo original $ 4.000.000 Utilidad a afectar (§ 1.500.000) $ 2.500.000 Costo del terreno *+ Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2018 (31/12/2018): $ 0 + Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2019 (31/12/2019): $ 0 ALTERNATIVA En este caso, no puede ejercer la opcién de venta y reemplazo, dado que, a la fecha de enajenacién, el inmueble no contaba con una antigiiedad de dos afos con destino arrendamiento. =Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018: Precio de venta $ 3.500.000 Costo computable ($ 2.000.000) '$ 1.500.000 Utilidad + Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2018 (31/12/2018): $ 1.500.000Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas | Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 15 LEASING ESTE EJERCICIO SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO Il) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSUniversidad de Buenos Aires Facultad de Geencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Gula de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 16 DETERMINACION DEL MONTO CONSUMIDO. Se pide: Determinar el monto consumido del periodo fiscal 2018 del Dr. DARIO HAROLDO PERTUSI, de acuerdo con los siguientes datos: EL contribuyente es Abogado, Juez Federal, Docente, Autor y Rentista. Su patrimonio al 31/12/2017 es el siguiente: PATRIMONIO AL 31/12/2017 BIENES EN EL PAis Y EN EL EXTERIOR Inmuebles 03/12/1984 Departamento Juncal 1188 - casa habitacién $ 800,00 15/03/1988 Departamento Talcahuano y Cérdoba - oficina $ 400,00 21/08/1988 Departamento Puerto Madero - renta $ 1.700,00 16/06/1993 Inmueble Punta del Este-Uruguay - inversién $ 500.000,00 Rodados 03/06/2017 Avtomévil Peugeot 3008 - 50% afectado a obtencién 195.000,00 ganancias 03/06/2017 Automévil Peugeot 3008 - 50% uso particular s 195,000,00 Otros bienes 14/07/2015 30.000 acciones de AGOSTINA S.A. $ 30.000,00 Depésitos en dinero 15/07/1989 Plazo Fijo Banco Citibank Sucursal Palermo $ 80.000,00 Dinero en efectivo 15/09/2011 Moneda Extranjera - Délares - 10.000 $ 34.200,00 31/12/2017 Efectivo en pesos s 80.000,00 DEUDAS No posee $ Total del Patrimonio 1.117.100,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Reondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada OTROS DATOS DEL PERIODO FISCAL 2018 * El.contribuyente obtuvo rentas de primera, segunda y cuarta categorias. (Imposicion global e Imposicién cedular) + Larenta neta impositiva antes de las deducciones personales ascendia a $ 980.000. + En la primera categoria dedujo gastos de mantenimiento presuntos por $ 19.000 siendo (os reales de $ 5.000. + Percibid USS 1.200 de intereses por un deposito a plazo fijo en el Citibank Sucursal Palermo siendo el valor de cotizacién al momento de la percepcién de $ 20,40 cada USS. El plazo fijo corresponde a USS 100.000,00 que habia adquirido en 12/89 a $ 0,80 Por cada USS. Al cierre pose USS 100.000,00 a plazo fijo y las USS 1.200,00 cobrados de intereses. ‘+ Percibid $ 19.000 en concepto de derechos de autor de su obra Analisis de la Reforma el Codigo Civil y Comercial de la Nacién, ‘+ Enajené en $ 40.000,00, USS 2,000 de tos que poseia al inicio. + Durante el ejercicio realizé un depésito a plazo fijo -sin clausula de ajuste- en pesos en el Santander Rio percibiendo intereses por la suma de $ 20.000. Al 31/12/2017 no posee dinero colocado en plazo fijo en S. © Adquirié et 25/07/2018 un velero en $ 1.310.000, los gastos vinculados a ta compra del mismo ascienden a $ 20.000. = El.03/12/2018 heredé por el fallecimiento de su tio un inmueble ubicado en Olivos. El valor impositivo del causante al momento de la declaratoria de herederos ascendia a $ 2.870.000 y la fecha de adquisicién fue 11/01/2018, + El 07/01/2018 recibié Dividendos en Acciones Liberadas por su participacién en Agostina S.A., 1.500 acciones a $ 1.000 cada una. * Percibié durante el afio $ 1.440.000 por el desempefio desde 01/2014 del cargo de Juez Federal. + Durante el ejercicio 2018 abrié una caja de ahorro en el |.C.B.C. Bank - Sucursal Tribunales percibiendo durante el afio $ 3.950,00 de intereses. El saldo al cierre ascendia a $ 39.500,00. + Al 31/12/2018 tenia $ 28.000 en dinero en efectivo.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 16 v_Rentas Exentas Derechos de autor @ 10.000,00 Suetdo Juez Federal ©) 1.440.000,00 Intereses Caja de Ahorro ICBC Bank art, 20 ine. hy 3.950,00 Total Rentas Exentas 1.453.950,00 (2) Art. 20 inc, j). Estan exentas hasta la suma de DIEZ MIL PESOS (5 10.000) por periode fis- cal, las ganancias provenientes de la explotacion de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723. (b) Remuneraciones de los magistrados del Poder Judicial de la Nacién, A través del articulo 1 de la ley 24.631, se deroga la exencién aplicable a las remuneraciones, Jubilaciones y pensiones de los magistrados y funcionarios del Pader Judicial de la Nacién. Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nacién a través de la acordada 20/1996 del 11/04/1996 resuelve: “Declarar la inaplicabilidad del articulo 1 de la ley 24.631, en cuanto deroga las exenciones” La ley 27.346 grava las ganancias de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nacién y de tas provincias y del Ministerio Publico de la Nacién cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del ano 2017 inclusive. v_ Rentas no Gravadas Determinacién det Resultado Venta USD 33.160,00 Precio de Venta 2.000 x 20 40.000,00 Menos Valor de Origen 2.000 x 3,42 (6.840,00) Herencia Inmueble Olivos 2.870.000,00 Total Rentas No Gravadas 2,903.160,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ¥_Rentas alcanzadas por el impuesto cedular Intereses Plazo Fijo en USS USS 1.200 x 20,40 24.480,00 Intereses Plazo Fijo en $ 20.000,00 Total Rentas alcanzadas por el impuesto cedular SEO, ¥ Conceptos que justifican patrimonio o consumo Gastos de _mantenimiento presuntos (19.000 5,000) ¥4.000,00, mayores a reales Amortizacién inmueble - alquilado (1.700 x 0,80 x 0,02 x 1.025,792) 27.901,54 ‘Amortizacién inmueble oficina (400 x 0,80 x 0,02 x 3.257,273) 20.846,55 Amortizacién Peugeot 3008 - afectado (195.000 x 0,20 = 39,000 tope 4.000) 4,000,00 Dividendos en Acciones Liberadas (1.500 x 1000) 1.500,000,00 Total conceptos que justifican patrimonio o consumo 1,566.748,09° ¥__Justificacién de las Variaciones Patrimoniales y erogaciones del aio Resultado Gravado Imposickin Global 380.000, 00 Resultado Gravado imposiién Cedular 4.480,00 Rentas Bxentas 1.453,900,00 Rentas no Gravadas 2.803. 160,00 Conceptos que justifican inerementes patrimaniales 0 consumos 1.366.748,09 Conceptos que no justifican Inerementos patrimaniales @ consumos Patclmonio tnt 1.117,100,00 Patrimonio Final 6.822.240,00 ‘onto Consumido (Por diferencia) 1.243.148,08 TOTALES — 8.065.388,09 _8.065.388,09Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas PATRIMONIO DARIO HAROLDO PERTUSI aaranot? nanos BIENES EN EL PAIS Y EN EL EXTERIOR $ $ Inmuebles 03/12/1983 Daparaan Teal TB casa Rabitcibn wom 300,00 vs/a/8ep Depart Tahu yes ‘oo.00 wo,00 DiTGB/ 888 —Deparaieno Poeio Madero rents 7.700500 1700.00 15/06/1993 Inmusble Punta del te-Ueguay~ieaiba 366, 000,00 ——$00000.00 0377272018 —nmucble Olver 0,00 2.870.000,00 Rodados oaroe/20i7 _ AOREET FERS SOME 195.0000 198.600 00 oszoc/aor7 _ Auer Peugeot 208 195.000,00 195.0000 Otros Bienes 14/07/7016 W000 accoes de ROSTER 30.000, 30.00.09 0770172018 1.500 accones de AGOSTINA 5. 100 1500.00,00 25/07/9618 Vetere 001.330.0000 Depésitos en dinero s/o7/i9e9 Pare Fifo USS Banco Citbank — Sucursal 90,000,00 30,000,00 31727 R0T8 Cola de Aor KOC Ba 3003.50 0 Dinero en efectho 37272018 recto SA psos 3,000.00, g0 15/9/2011 Honea Exranjra~ Daas 10.000 7 000 34. 200,00 —77.360,00 31/12/2018 oneda Banja ~Doares 1.200 0,007.80, 00 TOTAL SENES 717. 100,00 68.240 00 SEUIS Toei am oo TOTAL oEUDAS 300 3,00 TOTAL DAL PATAWONIO Ta 10,00 6.224009Universidad de Buenos Aires $39 Facultad de Ciencias Beondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N* 17 INTEGRAL PERSONA HUMANA Se pide: Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el patrimonio final y el monto consumido del periodo fiscal 2018 y los anticipos correspondientes al periodo 2019, de acuerdo con los siguientes datos: EL contribuyente Daniel Martin, argentino, médico cirujano, est casado con Marisa Mosquera, de profesion abogada, quien percibié honorarios por $ 830.000 - inscripta en el Régimen Simplificado - y hered® $ 100.000 por el fallecimiento de su abuela. EL matrimonio tiene tres hijos: - Fernanda, 25 afios, no trabaja, estudia, ~ Eugenia, 17 afios, vive en Brasil con sus tios desde el 15/08/18. ~ Guadalupe, 6 afios. A los efectos de la deducibilidad de las cargas por hijos, el matrimonio decidié que las efectuara el marido en un 100% (posee responsabilidad parental). |. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTIN DURANTE 2018 FUERON: a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, 2° piso, CABA. El alquiler, segiin el contrato de locacién de fecha’ 01/01/17, fue pactado en $ 10.000 por mes; fecha de finalizacién del contrato 31/12/19. Al 31/12/18 el inquilino aboné los meses de enero y febrero del 2019 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. El inmueble fue adquirido en 08/2006 en $ 200.000, no contando con avalio fiscal a ese momento (a los efectos de calcular la amortizacién, considerar 20% terreno - 80% edificio). El inmueble se encuentra alquilado desde 05/2008. Las expensas por el afio 2018 ascienden a $ 60.000, y estén, segiin el contrato de locacién, a cargo del inquilino. El contribuyente abond 12 cuotas de $ 1.200 cada una en concepto de A.B.L., adeudando la Ultima cuota correspondiente al ano 2018, por igual importe, que no se encontraba vencida al 31/12/2018. Por Aguas Argentinas de 2018 el Dr. Martin aboné $ 12.000. Los gastos de mantenimiento de 2018 ascendieron a $ 20.000. En 2008 se opté por deducir gastos de mantenimiento presuntos, y desde hace 4 afios se deducen reales. D)EL 15/10/14 cedié el inmueble de ta Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino recién casado; el inmueble seguia atin ocupado al 31/12/18,Universidad de Buenos Aires "acultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Uniti A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble estin a cargo del Dr. Martin, lo devengado en el ao 2018 asciende a 10.000 Las expensas del inmueble por el 2018 ascienden a $ 40.000, y estan a cargo del Dr. Martin, Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2018 ascendieron a $ 30.000, y los tiene a cargo su sobrino. El inmueble ha sido adquirido el 09/10/2001 en § 100.000. La valuacién fiscal a ese momento era de 70% para el edificio y 30% para el terreno. Valor locativo presunto del inmueble para el aio 2018: $ 96.000. c} Por el ejercicio de su profesién percibié: 41) Sueldos en relacién de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A.: “S Sueldo (7) 800.000 jubilacion 11% (88.000) (Obra social y otros conceptos 6% (48.000-) IRetencién imp. a las ganancias (G3.785-) Total 630.215 (*) El total incluye $ 50.000 correspondientes a horas extras en dias habiles. Importe neto de descuentos (por jubilacién, obra social y L. 19032) por dicho concepto: § 41.500. 2) Ingresos y gastos profesionales: todos percibidos abonados en el ejercicio = T oe Honorarios del consultorio | 900-000 lenos: | jastos consultorio, 90.000 ueldo secretaria 150,000 | Revistas de medicina 15.000 ;eguro casa-habitacién 12.000 (267.000) Fotal 633.000 El Dr. Martin ejerce su profesién independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual esta obligado al pago de jubilacién al Colegio de Médicos de la Provincia, Aboné durante 2FE i "24.5% | Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas | Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada el 2018, un total de $ 35.000. ) El Renault adquirido el 15/02/13, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gastos de seguro $ 20.000 y de patente $ 12.000 hasta 6/2018. Ver punto II.8 - Otros Ingresos y Egresos. €) Por su participacién en LA ACADEMIA S.A., con fecha 02/10/18, fueron puestos a dis- posicién y percibid los siguientes dividendos, correspondientes al ejercicio cerrado al 30/6/2018: 1) Dividendos en efectivo: § 100.000 (no correspondié Imp. de Igualacién) 2) Dividendos en acciones: § 18.000 (1.800 acciones a $ 10 ¢/u) II. OTROS INGRESOS Y EGRESOS 4) Percibié $ 20.000 por colocaciones a plazo fijo con clausula de ajuste de los cuales $ 18.000 corresponden a actualizacién y $ 2.000 a intereses. Ademés, percibid $ 12.000 de intereses por plazo fijo sin cléusula de ajuste y § 5.000 de intereses de su caja de ahorro. Todas las colocaciones fueron realizadas en el Banco Rio, sucursal Centro. 2) Vendié los USS 2.400 que tenia en el patrimonio al inicio en $ 30 ¢/u. 3) EL 10/10/18 El Dr. Martin vendid en § 1.800.000 un departamento ubicado en la Calle Cérdoba de la CABA, que habia heredado en marzo de 2018 y que a dicha fecha su valor de plaza ascendia $ 1.500.000 (se desconoce la valuacién impositiva del bien para su antecesor, ero si que lo habia adquirido en enero de ese mismo afio). El inmueble permanecié desocupado desde que se heredé. Suponer que la variacién del IPIM entre la fecha de adquisicién y la de transferencia es del 10%. Las comisiones y gastos abonados por el Dr. Martin por la operacion de venta del inmueble, ascendieron a $ 90.000. Luego, en el mes de diciembre de 2018, el Contribuyente adquirié una casa en la ciudad de Rosario por § 1.600.000, la cual doné a su hija Mayor, quien se radicara en dicha ciudad en 2019. El importe citado incluye los gastos con motivo de la adquisicién. 4) Por la inversién efectuada en el Banco Galicia -Sucursal Tribunales- el 26/11/17 a 1 afio de plazo de USS 3.000 en un plazo fijo sin cléusula de ajuste vencido el 26/11/18 le tiquidaron USS 132 en concepto de intereses. Constituyé un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del USS al 26/11/18: § 30.c/u. 5) Cobrd $ 23.000 por ganar un premio oficial de loteria,Universidad de Buenos Aires ‘acultad de Ciencias Beondmicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada 6) El 02/06/18 vendid el Renault en $ 200.000 y compré un Ford en $ 380.000, también ‘afectado 100% al uso personal. bono $ 2.000 de intereses por la compra del mismo. Gastos de compra $ 11.000, gastos del gestor $ 2.500. Ademas, abond las patentes desde 07/2018 en adelante por un total de $ 16.000, 7) Aboné cuota médico asistencial $ 150.000 ($30.000 por cada miembro del grupo familiar). 8) Aboné $ 5.000 mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia. 9) Al 31/12/18 tenia $ 48,000 en dinero en efectivo y en caja de ahorro $ 50.000, y no tenia esos colocados a plazo fifo. Mantiene los USS a plazo fijo. 10) Compré un cuadro para su casa-habitacién $ 180,000 el 01/04/18, financiandolo con su tarjeta de crédito en 12 meses con mas $ 500 de interés por cuota. Al 31/12/18 habia abonado 8 cuotas de $ 15.000 cada una mas el interés. 11) Envié 100 cartas por Correo Argentino a un programa de televisién, salié una de ellas y gand 310.000 por enviarls por Correo Argentino y un auto 0 km por valor de $ 280.000. Gastos de correo $ 500. 12) El Dr. Martin presto $ 170.000 a su padre en 07/2018. No pactando ningiin tipo de interés. Prestamo vigente al cierre del ejercicio, Otros Datos + Cotizacién de las acciones de LA ACADEMIA S.A. al 31/12/18: $ 80 cada una. PATRIMONIO AL 31/12/17 12/1990 __[_Acciones de La Academia S.A. O77199% Belgrano 39 casa-habitacion 10/2001 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 08/2006 | Juncal 3521 2d0. piso, CABA 1172017 | Plazo fijo Banco Galicia (USS 3.000) (0472016 | Moneda extranjera (USS 2.400) 02/2013 | Automévil Renault 1272017 [Dinero en efectivo TOTAL PATRIMONIO# Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Gulia de Trabajos Practicos Unificada lll, DEDUCCIONES PERSONALES Y ESCALA DEL IMPUESTO A los efectos de las deducciones personales, considerar los siguientes importes $ 66.917,9) Cényuge $ 62.385,20.- Hijo $:31.461,09. Deduccion especial 5 321.205,97.= Deduccién especial Imp. Cedular (90.6) $66.917,91..23 Universidad de Buenos Airs G27 Facultad de Ciencias Beondmicas Teoria y Técnica impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Escala del Impuesto: 0 5% 0 1.287,70 % 25.754 51.508 77.262 3.605,56 12% 51.508 77.262 103.016 6.696,04 15% 77.262 103.016 154.524 10.559,14 19% 103.016 154.524 206.032 20.345,66 23% 154.524 206.032 309.048 32.192,50 27% 206.032 309.048 412,064 60.006,82 31% 309.048 412.064 || enadelante || _91.941,78 35% 412,064 Aclaraciones de la solucién (() La prepaga no deducible puede justificarse como una aplicacién o puede quedar contenido dentro det onto consumido, ("*) Los intereses no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada. Su erogactén puede quedar reflejada dentro del monto consumido o aplicacin de fondos. (1) Los intereses abonados no resuttan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada, Su ‘erogacién puede quedar reflejada en el monto consumido o en aplicacion de fondos. En el caso de ‘contemplar los intereses adeudados de las 4 cuotas (S 2.000) como pasivo, debe Justificarse como una aplicacién. (77%) Los gastos de correo puede netearse de la renta no gravada o justificarse dentro del monto consumido anual, (7) Hasta la fecha de esta publicacién, se encuentra vigente la RG (AFIP) 4034-E, por lo tanto et ~anticipo también se calcula sobre el impuesto cedular determinado,= 162 wack ae 3 (ro0 94 eet {a0940 / $377 fa i o_o ze PATRON stty 8 ‘eat cia ae a 2.0 | ome ova LORE rast ie a Spey | eto | asta | aT 72 | ae | ae | ae Leper spun | spunoerody| eases | ow ies] 4 sure | ei | ah | item area upon sormip sexe sm wan nae cust NODAL ZL .NOS¥D NOIDNI0S epeoyun soonseid sofeqes | | eagisoduy) eo1usay ¢ seoqumquoagy SvURID ap prrnot ‘SoM souang ap pepistoaruy,rr oT bow Be ro 7 z “tx xorUs-O: | ana ea ‘om foots 7 a. 7 80 a a ED US eh tz ars eA WH @ ror foe 7 (0 au an 1 se, ae 7 en | im | ae lewvyepstio | apunseanty xo dum | ity | tem agente wpanin somo wn vonsoan aor oon cusiant20 HooMLE epesyiun soan2eig sofeqes, J eanysoduuy e2u2—/r waa ra Boe aad He nO) 0 OD HNNATL Ta {Sa aN wp UR AT (wor ca ones water aoe loon ows THATS Tel ina z w = aneadio, id Taper ea ta e6z0) a co ae eae] THORN or ar ‘SUID from feo ros -co o4 cayeiaanay i ime oe waa vaer oT ae | we | ae | ae oy austun | ap uazendy feour ves | ae rou uy | we | tna | easy aigeande paeo1 0721 sexton wn here! Nopsoat wed Sait | usm yoonmax epeayiun soon2vad sofeqeay, J eamisoduyy e1usay, / svoquupuodgy seDUdK) 9p pr SoM souang 2p pepisiasoF a ap sep ees pepe ower bewRe' “esata psn enunoun ay evs sep RUAN at HE pee equ eu ze 9 apr eens eu Ue ETRE Dy Ec 04 soqey eypod ayahnq. 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Especifica Prorrateada Intereses Plazo Fijo (15%) 55.000 79% $52.865,15 $14,052,76 69.250 100% $66,917,941 ‘Venta Titulo Publico (5%) 14.250 24%“6107 Yeast) opouiad ye argeande 06 oyna}ise yap wIeDse B] A sajeuossad souoDoNE Se} ap oJUOW J2 opueiapIsuO> sodi2qqUE So} seIND]eI—1 UELIAKEP a5 “seINPaD oJSaNduu 19 a1qos sodianUE so) Jesa18u) apuodso1i09 1s oDoduL ‘owios sodiajiue so} ap ug!sensape e] ap oy>adsay eANEULIOU eUNBUIU goNGNd OU Te2s14 OWSIUEBIO 12 ‘UOIDIpA BIS ap a1saID J@p oIUSWOW “dlaV 2 3-4E0r ap eamy2a} epustiuo2a1 as “aseq &} BP KOZ Ie aIvayeainba sodyanUe g sesa4But uBIagap as aseq eU>IP 21q9s “(eIUaND e soBed Japuodss1s09 ap sauoiodaziad A sauoruaias se] ap ovowl J2 aeysa1 A o121219f Jap opeujwuarep oysandw Ja JeWO} AgaP as Uo]DeUIUUOIEP e] Bp $0I2949 SO 107 SOdIDLLNV 30 OTT 4e{np29 oysanduut j9 exU09 sSuoIsUD}S! 0/A sodionUe ap o}UOW [a JeNdWOD SyWPe Is UOFINIOSI1 OND OU gIAY e| ‘UDPPIPA eySO |p a119}9 ap eYD2Y el (, esesy «OG Teemee aesaiTuaye / Toney] oysandU oo'ons2- {4} sopesesBu1 sodianuy (- eisesy 98's e's 805"TS #1U9p99%3/5 SKTT + 96'S09'E + OavNiwyaiaa o1sandn ‘Se'vES ‘OE ve'Ler SWLONINY Od OLSANAWI V WIBINS VIAN VONVNY! sr % (a [1wu3NIO WANE ‘uv1NG3) O1saNd Geoivaal 00'005"8z we'Let ‘se'veTz - ‘S¢'009°6S ‘SOLSANGINI V VII VIAN VIINYNY! epeoyiun ie eld Sofeqes) ap et odu} 231U9 A BuOy Técnica Impositiva | Gufa de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas 8 JUSTIFICACION DE VARIACIONES PATRIMONIALES: cOLI COL Patrimonio inicial 1.115.600,00 Patrimonio Final 1.003.620,00 Rentas netas antes de Quebrantos, Daducciones 325,856,62 personales y especiicas Rentas NG, NC, EX 3120.000,00 Conceptos que justiican patrimonio o consume 99.003,38 Conceptos que no ustiican patiimonio o consumo [18,000,001 Consume (por diferencia) 638.840,00 1,660.460,00_1.660.460,00 PATRIMONIO HAART Inmuebles. mar-05 —ronta 82,000.00 2br-03 Departamento consultorio 105.000,00 may-10 — habitacién 490.000,00, oct-18 Oca : Rodados mar17 — Automévil Peugeot 3008 +90.000,00 ‘Owes bienes ago-14 Instrumental odontolégico 31.600,00 jul00 —Acciones EL EQUIPO SA 20.000,00 jun-0¢ Argentina) 45,000.00 or12 Equipe radiolégico 18,000.00, die-18 (Montes de Oca) : jun-t8 Equipo radiolégico (nuevo) dic-18 —_Anticipos de impuestos : Depésites en dinero dic-17 —Plazo fijo Banco Santander Rio 26.000,00 1ero en efectivo dic-17 y 12-18 Efectivo en pesos 4198.000,00, Total del Patrimonio 7115.600,00 SIaROTe 82.000,00 105,000,009 400.000,00 80.000,00 190.000,00 31.600,00 32.000,00 46.000,00 4.74000 22,280.00 7.003.620,00Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada -ACION DEL MONTO CONSUMIDO POR MOVIMIENTO DE FONDOS Honorerios Profesionales Sueldos netos Gastos consultorio. Vente de equipo radiologico compra de equipo radiologico Honorarios de FE neto de gastos Alquileres cobrados ABL Recupero alquileres Gastos de mantenimiento Interes de PF Venta de TP Dividendo cobrados Venta de acciones Autonomes Donaciones Cuota medico asistencial Anticipos 1G x 3 Efectivo + PF Inicio Efectivo Cierre ‘Subtotal Monto consumide por Diferencia Consumo s/ Cuadro Variaciones INGRESOS, 187.000,00 68.060,00 34.000,00 25.000,00 32.000,00 17.000,00 55.000,00 64.250,00 120.000,00 48.500,00 224.000,00 '874.810,00 (638.840,00 638.240,00 EGRESOS 95.350,00 46.000,00 19.000,00 110.000,00 19.000,00 50.400,00 1.200,00 8.000,00 4.740,00 22.280,00 235.970,00