Professional Documents
Culture Documents
Mesto Prometa
Mesto Prometa
Stručni komentar
Opšta pravila za određivanje mesta prometa usluga uređena su odredbama člana 12. st. 4.
i 5. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr.,
61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon,
142/2014, 5/2015 - usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 108/2016 i
7/2017 - usklađeni din. izn. - dalje: Zakon). Navedenim pravilima propisano je da:
- ako se promet usluga vrši poreskom obvezniku, mestom prometa usluga smatra se mesto u
kojem primalac usluga ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu ako se promet usluga vrši
stalnoj poslovnoj jedinici koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac usluga ima sedište,
odnosno mesto u kojem primalac usluga ima prebivalište ili boravište.
- ako se promet usluga vrši licu koje nije poreski obveznik, mestom prometa usluga smatra se
mesto u kojem pružalac usluga ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu ako se promet
usluga vrši iz stalne poslovne jedinice koja se ne nalazi u mestu u kojem pružalac usluga
ima sedište, odnosno mesto u kojem pružalac usluga ima prebivalište ili boravište.
Međutim, od opštih pravila za određivanje mesta prometa pojedinih vrsta usluga propisani
su određeni izuzeci, kako kada se usluge pružaju poreskim obveznicima, tako i kada se
usluga pruža licu koje nije poreski obveznik. Jedan od izuzetaka od opšteg pravila jesu i
usluge koje su u vezi sa nepokretnostima, uključujući i usluge posredovanja kod
prometa nepokretnosti. Predmetne usluge oporezuju se prema mestu gde se
nepokretnost nalazi, bez obzira da li se usluge pružaju licima koja su poreski obveznici
ili licima koja se ne smatraju poreskim obveznicima. Dakle, kada su u pitanju usluge
Paragraf Lex. Strana 1
03.07.2018.
Naime, prema odredbi člana 12. stav 6. tačka 1) Zakona, izuzetno od st. 4. i 5. ovog člana,
mestom prometa usluga u vezi sa nepokretnostima, uključujući i usluge posredovanja kod
prometa nepokretnosti, smatra se mesto u kojem se nalazi nepokretnost.
Već na prvi pogled uočavamo da kod određivanja mesta prometa ovih usluga nema
izmena, bar kada je u pitanju kriterijum na osnovu kojeg se određuje mesto prometa.
Naime, prema odredbi člana 12. stav 3. tačka 1. Zakona koja se primenjuje zaključno sa 31.
martom 2017. godine, bilo je propisano da se, izuzetno od st. 1. i 2. ovog člana, mestom
prometa usluga smatra mesto u kojem se nalazi nepokretnost, ako se radi o prometu usluge
koja je neposredno povezana sa tom nepokretnosti, uključujući delatnost posredovanja i
procene u vezi nepokretnosti, kao i projektovanje, pripremu i izvođenje građevinskih radova
i nadzor nad njima.
Kao što vidimo, razlika između "stare" i "nove" norme je u tome što je starom normom bilo
bliže uređeno šta se smatra uslugama koje su u vezi sa nepokretnosti (da usluge moraju biti
neposredno povezane, uključujući delatnost posredovanja i procene u vezi nepokretnosti,
kao i projektovanje, pripremu i izvođenje građevinskih radova i nadzor nad njima).
Utvrđivanje koja se usluga smatra povezanom sa nepokretnosti u skladu sa "starom"
odredbom, za sve usluge koje nisu izričito bile navedene, bilo je prepušteno tumačenju.
Međutim, novim pravilima je (član 12. stav 9. Zakona) dato je ovlašćenje ministru finansija
da pravilnikom uredi koje usluge se smatraju uslugama povezanim sa nepokretnostima. S
tim u vezi, ministar finansija je doneo Pravilnik o utvrđivanju usluga u vezi sa
nepokretnostima za svrhu određivanja mesta prometa usluga, u smislu Zakona o porezu
na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 21/2017 - dalje: Pravilnik). Pravilnik se
primenjuje od 1. aprila 2017. godine.
Imajući u vidu da Pravilnik, kako smo naveli, bliže određuje koje se usluge smatraju
povezanim sa nepokretnostima, biće znatno manje prostora za tumačenje, nego što je to
do sada bio slučaj. U dosadašnjoj praksi se ova odredba tumačila na sličan način kao
što to propisuje Pravilnik, pa će se skoro sve usluge koje su se i do sada smatrale
uslugama povezanim sa nepokretnostima i dalje smatrati povezanim sa
nepokretnostima i oporezivati prema mestu gde se nepokretnost nalazi.
1) geodetske usluge ;
5) nadzor, odnosno obezbeđivanje gradilišta ili objekta u cilju zaštite od krađe ili štete,
korišćenjem tehničkih uređaja ili osoblja;
6) radovi na zemljištu (npr. ravnanje zemljišta, uređenje i održavanje bašti, vrtova i drugih
zelenih površina), uključujući i usluge iz oblasti poljoprivrede i šumarstva (npr. oranje,
sejanje, sađenje, zalivanje i đubrenje);
7) procena rizika, odnosno stanja ili svojstava nepokretnosti (npr. u cilju procene
energetske efikasnosti ili pogodnosti za izgradnju);
13) instaliranje ili montaža mašina ili druge opreme koja se posle instaliranja ili montaže
smatra sastavnim delom nepokretnosti;
14) održavanje, popravka, kontrola i nadzor nad mašinama ili drugom opremom koja je
sastavni deo nepokretnosti;
15) upravljanje nepokretnostima (poslovnim prostorom, stanovima i dr.) koje vrši vlasnik
ili lice koje je angažovao vlasnik (usluga koja podrazumeva obezbeđivanje nesmetane i
adekvatne upotrebe, odnosno korišćenja i održavanja nepokretnosti, najčešće kao
koordinacija nadzora, čišćenja i drugog načina održavanja nepokretnosti, prikupljanja
zakupnine, vođenja evidencije o tekućim troškovima, oglašavanja, učešća u rešavanju
sukoba između vlasnika i zakupaca i dr);
16) posredovanje kod prodaje, davanja u lizing ili iznajmljivanja nepokretnosti, kao i
kod uspostavljanja, odnosno prenosa određenih koristi od nepokretnosti ili stvarnih
prava na nepokretnosti (materijalnih ili nematerijalnih), osimposredovanje kod
smeštaja u hotelima, motelima, kampovima i drugim ugostiteljskim objektima za
smeštaj ;
18) druge usluge koje su neposredno povezane sa nepokretnosti u smislu člana 2. ovog
pravilnika.
Sve navedene usluge, kao i druge usluge koje se prema kriterijumima iz člana 2.
Pravilnika smatraju neposredno povezanim sa nepokretnostima, oporezivaće se PDV
samo ako su pružene u vezi sa nepokretnosti koja se nalazi na teritoriji Republike
Srbije van AP Kosovo i Metohija. Ako neku od navedenih usluga pruža strano lice
koje se nije evidentiralo za PDV u Republici Srbiji, poreskim dužnikom smatra se
primalac usluge (interni obračun PDV).
Sa druge strane, ako neku od navedenih usluga obveznik PDV pruža u vezi sa
nepokretnosti koja se nalazi u inostranstvu ili na teritoriji AP Kosovo i Metohija (bez
obzira da li je pruža stranom ili domaćem licu), PDV se ne obračunava u skladu sa
članom 12. stav 6. tačka 1) Zakona.
1) izrada projekata za izgradnju objekata ili delova objekata u slučaju kada za izgradnju
nije određena (unapred poznata) zemljišna parcela;
6) instaliranje ili montaža mašina ili druge opreme koja se posle instaliranja ili montaže
ne smatra sastavnim delom nepokretnosti;
7) održavanje, popravka, kontrola i nadzor nad mašinama ili drugom opremom koja nije
sastavni deo nepokretnosti;
9) pravne usluge u vezi sa nepokretnostima, osim usluga iz člana 3. stav 1. tačka 17)
Pravilnika (usluge pravnog savetovanja koje se odnose na sagledavanje pravnih posledica
ugovora čiji je predmet prenos prava raspolaganja na nepokretnosti, izvršavanje tog
ugovora, dokazivanje postojanja takvog ugovora, sudske sporove u vezi nepokretnosti,
oporezivanje nepokretnosti, uključujući i oporezivanje prenosa prava raspolaganja i drugih
prava na nepokretnosti, hipoteku, postupak stečaja, odnosno likvidacije i druge pravne
usluge koje nisu neposredno povezane sa nepokretnosti u smislu člana 2. ovog pravilnika);
10) druge usluge koje nisu neposredno povezane sa nepokretnosti u smislu člana 2. ovog
pravilnika.
Jedna od retkih usluga kod koje (relativno) dolazi do izmene kriterijuma za određivanje
mesta prometa na osnovu Pravilnika (ili možda više do preciziranja), jeste usluga zakupa
izložbenog prostora na sajmovima, sa pratećim uslugama. Naime, prema pretežnom
stavu u praktičnoj primeni Zakona, ova usluga se do sada svrstavala u usluge koje su
neposredno povezane sa nepokretnosti - sajamskim prostorom (čak i kada se pružala
zajedno sa nekim pretećim uslugama), dok se prema odredbi člana 4. stav 1. tačka 5)
Pravilnika ova usluga ne smatra uslugom povezanom sa nepokretnosti.
Kao što se može zaključiti iz prethodnih izlaganja, pojedine usluge su tipične usluge koje
su povezane sa nepokretnostim (nadzor nad izvođenjem radova, geodetski radovi, sve vrste
građevinskih radova koji imaju za cilj fizičku promenu na nepokretnostima, zakup itd), dok
se neke druge usluge mogu smatrati neposredno povezanim sa nepokretnostima samo pod
određenim uslovima.
Tako npr. usluge projektovanja, tj. izrada projekata za izgradnju objekata ili delova
objekata, smatraju se neposredno povezanim sa nepokretnosti, samo ako se projektovanje
vrši u vezi sa objektom koji se gradi na određenim (unapred poznatim) zemljišnim
parcelama , odnosno za rekonstrukciju ili adaptaciju već postojećeg objekata ili delova
objekata. Međutim, ako se projekat izrađuje kao idejno rešenje i nije vezan za izgradnju
konkretnog objekta, tj. objekta na konkretnoj parceli, ta usluga se ne smatra neposredno
povezanom sa nepokretnosti.
Usluge skladištenja mogu se smatrati i uslugama koje jesu i uslugama koje nisu povezane
sa nepokretnosti. Naime, ako se usluga skladištenja pruža na taj način da je nepokretnost,
odnosno konkretni deo nepokretnosti isključivo namenjen za skladištenje, odnosno
smeštanje dobara određenog primaoca usluge, ta usluga se smatra povezanom sa
nepokretnosti i oporezuje prema mestu gde se nepokretnost nalazi. Međutim, ako se usluga
skladištenja pruža na takav način da je nepokretnost ili deo nepokretnosti namenjen za
smeštanje dobara određenog primaoca, ta usluga ima više elemenata zakupa nego
skladištenja, pa stoga i jeste neposredno povezana sa nepokretnosti. Sve ostale usluge
skladištenja ne smatraju se povezanim sa nepokretnostima i oporezuju se prema opštim
pravilima iz člana 12. st. 4. i 5. Zakona.
Usluge instaliranja ili montaže mašina ili druge opreme kao i usluge održavanja,
popravke, kontrole i nadzora nad mašinama ili drugom opremom smatraju se povezanim
sa nepokretnostima samo ako se posle instaliranja ili montaže predmetne mašine i oprema
smatraju sastavnim delom nepokretnosti. Međutim, Pravilnikom niti bilo kojim drugim
propisom nije bliže definisano kada se mašine i oprema smatraju sastavnim delom
nepokretnosti, već je to faktičko pitanje koje se procenjuje u svakom konkretnom slučaju.