‫ﺍﻟﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﻳﻤﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ 20‬ﺃﻭﺕ ‪ -1955‬ﺳﻜﻴﻜﺪﺓ‬

‫ﻛﻠﻴﺔ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳـﺔ‬

‫ﻗﺴﻢ‪ :‬ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴـﺮ‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ �ﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ‪ :‬ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪ -‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻮﺿـــــﻮﻉ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﻴـﺮﺗﺨﺼﺺ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺗﺴﻴﻴﺮ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‬

‫ﺗﺤـﺖ ﺇﺷـﺮﺍﻑ‬ ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺐ‬

‫ﺩ‪ /‬ﺑﻦ ﻋﻴﺸﻲ ﺑﺸﻴﺮ‬ ‫ﻋﺰﻭﺯ ﻣﻴﻠﻮﺩ‬

‫ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬
‫ﺭﺋﻴﺴﺎ‬ ‫ﻡ‪.‬ﺝ‪ .‬ﺑﺮﺝ ﺑﻮﻋﺮﻳﺮﻳﺞ‬ ‫ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺤﺎﺿﺮ‬ ‫ﺩ‪ /‬ﺭﺣﻴﻢ ﺣﺴﻴﻦ‬
‫ﻣﻘﺮﺭﺍ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺩ‪ /‬ﺑﻦ ﻋﻴﺸﻲ ﺑﺸﻴﺮ ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺤﺎﺿﺮ‬
‫ﻋﻀﻮﺍ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻜﻴﻜﺪﺓ‬ ‫ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺤﺎﺿﺮ‬ ‫ﺩ‪ /‬ﺯﻏﻴﺐ ﻣﻠﻴﻜﺔ‬
‫ﻋﻀﻮﺍ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻜﻴﻜﺪﺓ‬ ‫ﺩ‪ /‬ﺑﻮﺷﻨﻘﻴﺮ ﻣﻴﻠﻮﺩ ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺤﺎﺿﺮ‬

‫ﺍﻟﺴﻨـﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴـﺔ‪2007 / 2006 :‬‬

‫ﻣــﻘـﺪﻣﺔ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﻟﻘﺩ ﺸﻬﺩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺘﺤﻭﻻﺕ ﺠﺫﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻁﻠﻊ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ ﻋﺸﺭ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎل‬
‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻴﺯﺕ ﺒﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﻭﻓﻕ‬
‫ﻤﺎ ﻴﺼﻁﻠﺢ ﻋﻠﻴﻪ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺠﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺠﻌل ﻜل ﻤﻥ ﻟﻬﻡ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﻴﺘﻁﻠﻌﻭﻥ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﺔ ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﻭﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ( ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻋﺭﻓﺕ ﻤﻨﻌﺭﺠﺎ ﻜﺒﻴﺭﺍ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻤﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ( ﻓﻴﻬﺎ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻐﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺍﻀﻁﺭﺕ ﺍﻟﺩﻭل ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻊ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﻭﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺘﻨﻅﻡ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺴﺔ ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻨﻌﺭﺝ ﺍﻟﺫﻱ ﻋﺭﻓﺘﻪ ﺇﺜﺭ ﻓﻀﻴﺤﺔ ﻤﻜﺘﺏ‬
‫"‪ "ARTHUR-ANDERSON‬ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻨﻅﺭﻴﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ‪ :‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺍﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ؛‬
‫ﻨﻅﺭﻴﺔﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ‪:‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﺩﺍﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫ﻭﻟﻘﺩ ﻋﺭﻑ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﺩﺓ ﺘﻭﺠﻬﺎﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻅﻬﺭ‬
‫ﻤﺎﻴﺼﻁﻠﺢ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻤﺜل ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ‪،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻻﻋﻼﻡ ﺍﻻﻟﻲ ‪،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ‪،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪...‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻫﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﻪ ﻤﺅﺨﺭﺍ‪ ،‬ﻭﺤﺎﻭﻟﺕ ﺍﻋﻁﺎﺌﻪ ﺇﻁﺎﺭﺍ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺎ‬
‫ﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‬
‫)ﺍﻟﻤﺠﺎﺯﻴﻥ(‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺃﺩﺍﺓ ﻓﻲ ﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( ﻨﺸﺎﻁ ﻤﺴﺘﻘل ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺸﺨﺹ‬
‫ﻴﺼﻁﻠﺢ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﺴﻡ "ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ"‪ ،‬ﻴﺘﻭﻟﻰ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺜﻡ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ ﺒﻜل ﺤﺭﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻴﻪ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺘﻤﺯﻗﺎﺕ ﻟﻠﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻜﺘﻤﺎﻟﻬﺎ ﺒﺼﺩﻕ ﻭﺒﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﻀﻐﻭﻁ ﺍﻭﺇﻜﺭﺍﻫﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻨﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﻐﻴﺔ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﺤﻴﺜﻴﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺍﻟﺨﻭﺽ ﻓﻴﻪ ﺒﺼﻔﺔ‬

‫أ‬
‫ﻣــﻘـﺪﻣﺔ‬

‫ﻤﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺴﻨﺤﺎﻭل ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺫﻜﺭﺘﻨﺎ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﺩﺓ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺇﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﻘﺒﻕ‬ ‫• ﻜﻴﻑ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻨﺠﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ؟‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬
‫™ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ؟‬
‫™ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ؟‬
‫™ ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ؟‬
‫ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬
‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﺈﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻨﻨﻁﻠﻕ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ ‪ :‬ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ‬
‫ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻨﺼﺎﺌﺢ ﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻭﺘﻌﺩﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬ﺴﺘﺴﺎﻫﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ "ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ"‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﺩﺍﺓ ﻀﻐﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺍﻟﺭﻓﻊ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﺩﺍﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ‪ :‬ﺃﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺅﺜﺭﻋﻠﻰ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ‪:‬‬
‫ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭﻨﺎ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ ﻫﻜﺫﺍ‪ ،‬ﺒل ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﺍﻻﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫ب‬
‫ﻣــﻘـﺪﻣﺔ‬

‫ﺃ‪ .‬ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ƒ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﺠﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ؛‬
‫ƒ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻌﺎﻨﻴﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺤﺩﺍﺜﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺘﻬﺎ‪.‬؛‬
‫ƒ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻁﺎﺭ ﻨﻅﺭﻱ ﻻﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﺇﺭﺍﺩﺓ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﻭﺍﺼﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ؛‬
‫ƒ ﺍﻟﻤﻴﻭل ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﺇﻟﻰ ﺇﺤﺘﺭﺍﻑ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻭﻀﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﻴﺩ ﻁﻼﺒﻨﺎ ﺍﻷﻋﺯﺍﺀ ﻭﻤﻤﺘﻬﻨﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪:‬‬
‫ﻅل ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺸﻬﺩﻫﺎ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل‬ ‫ﻓﻲ‬
‫ﻤﺴﺎﻴﺭﺓ ﻭﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ‪،‬ﺒﺎﻟﺨﺼﻭﺹ ﻨﺤﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺒﻭﺍﺏ ﺍﻻﻨﻀﻤﺎﻡ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﻨﺘﺠﺕ ﻋﻨﻬﺎ ﺜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﻜل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﺩﻓﻌﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ " ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ"‪ ،‬ﻭﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ " ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ "‪ "ENICAB‬ﺤﻴﺙ ﺭﻜﺯﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪-‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‬
‫ﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪..‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪:‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻭﺇﺒﺭﺍﺯ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺩﺍﺓ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﺴﻬﺎﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺨﻠﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺩﺍﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ج‬
‫ﻣــﻘـﺪﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻴﺘﻡ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬
‫ﺇﺭﺍﺩﺓ ﻤﻨﺎ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪.‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ‪:‬‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﺒﺎﻷﺨﺹ ﺍﺠﺘﻬﺩﻭﺍ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺩﻕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﺠﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺫﻟﻙ ﺘﻔﺎﺩﻴﺎ ﻟﻠﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ‬
‫ﺃﺯﻤﺎﺕ ﻴﺼﻌﺏ ﺤﻤﻠﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻤﺜل ﺍﻹﻓﻼﺱ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺸﺎﺴﻊ ﻭﺨﺼﺏ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ‬
‫ﺘﻁﺭﻗﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﻟﻜﻥ ﻤﻥ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻨﺠﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍﻥ ﻟﻬﻤﺎ ﺇﻁﺎﺭ ﻨﻅﺭﻱ ﻴﺤﻜﻤﻬﻤﺎ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻟﺤﺩ ﺍﻟﺴﺎﻋﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤﻤﺎ ﻴﻭﺤﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻤﺎ ﺯﺍل ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻹﺠﺘﻬﺎﺩ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺭﻗﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ‪ :‬ﻋﻤل ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ :‬ﺒﺭﻭﺍل ﺒﻭﻤﺩﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،2003 ،‬ﻭﻋﻤل‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺸﻌﺒﺎﻨﻲ ﻟﻁﻔﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﻣﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺗﺴﻴﻴﺮ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2004 ،‬ﻭﻋﻤل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﺔ ﺒﻠﺨﻴﻀﺭ ﺴﻤﻴﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2002 ،‬‬
‫ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺙ ﻓﺼﻭل ‪،‬ﻓﺼﻼﻥ ﻨﻅﺭﻴﺎﻥ ﻭﻓﺼل ﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺨﺎﺘﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻜﺘﻤﻬﻴﺩ ﻟﻁﺭﺡ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺠﺎﺀﺕ ﺘﺤﺘﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻀﻤﻨﺎ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ‪.‬‬

‫د‬
‫ﻣــﻘـﺪﻣﺔ‬

‫ﺃﻤﺎ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻓﺼﻭل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻘﺩ ﺠﺎﺀ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ "ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ" ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺘﻀﻤﻥ ﺃﺭﺒﻊ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻹﺤﺎﻁﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﻌﻠﻡ‬
‫ﺇﻨﺴﺎﻨﻲ ﻟﻪ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺍﺨﺘﺹ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺒﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻘﺩ ﻗﺩﻡ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ "ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ " ﻭﺠﺎﺀ ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل‬
‫ﺜﻼﺙ ﻤﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﻴﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ‬
‫ﻓﻴﻪ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻭﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﺍﻋﺘﻨﻰ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺨﺼﺼﻨﺎﻩ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﺎﺀ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ "ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ" ﻤﺘﻀﻤﻨﺎ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﺜﻼﺙ ﻤﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﺨﺼﺼﻨﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻨﻨﺘﻘل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻲ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻭﺼﻑ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪-‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻓﻘﺩ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﻭﻀﻊ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪-‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﻁﻠﺏ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺎﻥ ﺨﺘﺎﻡ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﺨﺎﺘﻤﺔ ﻀﻤﻨﺎﻫﺎ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﺍﻹﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎﻫﺎ‬
‫ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻨﺠﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻠﺨﺹ ﻋﺎﻡ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬

‫ﻩ‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺘﻤﻬﻴـﺩ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺨﺭﻭﺠﻬﺎ ﻜﻨﺸﺎﻁ ﺭﺌﻴـﺴﻲ ﻻ ﻴﻜﻤـﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻪ ﻫﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ ﺒﻭﺍﺴـﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺘﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﺨﻠﻁ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻭﺭﺍﺀ ﺤـﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐـﺵ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﺒﺄﻤﻼﻜﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺄﻱ ﺸﻌﺒﺔ ﻤﻥ ﺸﻌﺏ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻡ ﻟﻪ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻀـﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﻀﻌﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺠﻪ ﻭﺘﻌﻁﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻓﻴﻪ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻭﺍﺠﺒﻪ )ﻋﻤﻠﻪ(‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﺤل ﻟﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻋﻤﻕ ﻭﺃﺸﻤل ﻟﻤﺎ ﺘﻡ ﺫﻜﺭﻩ‪ ،‬ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺭﺒﻌـﺔ ﻤﺒﺎﺤـﺙ‬
‫ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺒﻠﻭﻏﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﻜﺎﻥ ﺃﻤﺭﺍ ﺤﺘﻤﻴﺎ‪ ،‬ﺒـﺴﺒﺏ ﻜﺒـﺭ‬
‫ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﺘﺸﻌﺏ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻤﻊ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﺩﺍﺨل ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺯﺍﺩ ﻤﻥ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﻤﻼﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻨﺤﺎﻭل ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻨﺴﺘﻬﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴـﺔ‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺜﻡ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ‬
‫ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻨﺒﺫﺓ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﺤﻭل ﺘﻁﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻨﺴﺘﻬل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﺒﺫﺓ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻭﺘﻁـﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻤﻬـﺎ ﻋﺒـﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺼﻭﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﻤﺩ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻨﺸﺄﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺩ ﻅﻬﺭﺕ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺩﺍﻤﻰ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺩل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺎﺀ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻴﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻴﻭﻨﺎﻥ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻗﺒل ‪ 1500‬ﻤﻴﻼﺩﻱ ‪:‬‬
‫ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ )ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ( ﻭﻗﺘﻬﺎ ﻴﺴﺘﻤﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺜﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻟﻠﻭﻗـﻭﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺫﺍ ﻨﺠﺩ ﻜﻠﻤﺔ "ﺘـﺩﻗﻴﻕ ‪ "Auditing‬ﻤـﺸﺘﻘﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻜﻠﻤـﺔ ﺍﻟﻼﺘﻴﻨﻴـﺔ‬
‫)‪.(1‬‬
‫"‪ "Audire‬ﻭﻤﻌﻨﺎﻫﺎ "ﻴﺴﺘﻤﻊ"‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﻘﺒﺔ "ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺌﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻬﺘﻡ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻋﺩﺓ ﻤﺭﺍﺕ‬
‫)‪(2‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻨﻬﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻟﻤﻨﻊ ﺃﻱ ﺘﻼﻋﺏ ﺃﻭ ﻏﺵ ﻟﻠﺩﻓﺎﺘﺭ"‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪: 1850-1500‬‬
‫ﻟﻌل ﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺯﻭﻍ ﺒﻭﺍﺩﺭ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺤﺩﺜﺕ ﺘﻐﻴـﺭﺍ‬
‫ﺠﺫﺭﻴﺎ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺤﻴﺙ ﻅﻬﺭ ﺍﻻﻨﻔﺼـﺎل ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺯﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ‪ ،‬ﺩﺍﺌل ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.3 :‬‬
‫‪ -2‬ﺍﺸﻴﺘﻭﻯ ﺇﺩﺭﻴﺱ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺴﻼﻡ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺒﻴﺭﻭﺕ‪ ،1996 ،‬ﺹ‪:‬‬
‫‪.14‬‬

‫‪3‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﻅﻬﻭﺭ"ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴـﺩ ﺍﻟﻤـﺯﺩﻭﺝ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻭﻟﻭ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺘﻌﻤل ﺤﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻅﻬﻭﺭ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫)‪.(1‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ"‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪: 1905-1850‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺤﺼل ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺸﺎﻤل ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺒﺩﺃ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫)‪.(2‬‬
‫ﻭﻟﻴﺱ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﻓﺒﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺃﺼﺒﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻤﻔﺘﻭﺤﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﺘـﺼﺒﺢ ﻜﻤﻬﻨـﺔ ﻤﻬﻤـﺔ ﻻ‬
‫ﻴﺴﺘﻬﺎﻥ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪ 1905‬ﺇﻟﻰ ﻴﻭﻤﻨﺎ ﻫﺫﺍ ‪:‬‬
‫ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻫﻭ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒـﺭﻯ "ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔـﺭﻭﻉ ﻭﺘﺒﺎﻋـﺩ ﻭﺍﻨﺘـﺸﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤـﺎ ﻴـﺘﻡ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻴﺘﻡ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋـﺩ ﺍﻟﻤﻭﻀـﻭﻋﺔ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﺘﻠـﻙ‬
‫)*(‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺸﺭﺓ ﻭﻴـﺴﺎﻋﺩ‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﻐﻁﻲ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ‬
‫)‪.(3‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﻓﺭﺽ ﺭﻗﺎﺒﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ"‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻤﻴﺯﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻜﺎﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬
‫ﻭﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺒﻪ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﺃﻭﻻ ﺒﺄﻭل ﻭﻗﺒل ﻭﺒﻌﺩ ﺤـﺩﻭﺙ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ ﻭﺩﻗﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﻷﻤﺭ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺃﻴﺔ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺘﻼﻋﺏ ﻓـﻲ ﻤﺜـل ﻫـﺫﻩ‬
‫)‪.(4‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺴﻤﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺒﺫﺓ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺴﺭﻴﻊ ﻟﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻠﻌﻭﺍﻤل‬
‫ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﺸﻴﺘﻭﻯ ﺇﺩﺭﻴﺱ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺴﻼﻡ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.02 :‬‬

‫‪ -‬ﺯﻜﺭﻴﺎ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﺇﺴﻤﺎﻋﻴل‪ :‬ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻁﻨﻁﺎ‪ ،1982 ،‬ﺹ‪.09 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫)*(‬
‫ﻨﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﻤﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﺎﺭﺱ ‪ ،2001‬ﺹ‪.02 :‬‬
‫‪-4‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.02 :‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﻭﻴﺽ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻅﻬﻭﺭ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻓﺼل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﺩﻭﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻜﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻤﺎ ﺩﻋﺎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻭﺍﺯﺩﻴﺎﺩ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﻋﻭﻟﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﺘﻨﺸﺎ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺤﻴﺙ ﻭﺼﻠﺕ‬
‫ﺴﻨﺔ ‪2002‬ﺍﻟﻰ‪ 6‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﻌﺩﻫﺎ‪5‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺇﻓﻼﺱ )‪ ، (Arthur Andersen‬ﻭ ﻓﻲ ﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ ﺠﺩﻭل ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻫﻡ ﺘﻜﺘﻼﺕ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﺘﻜﺘل ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬
‫ﺍﻟ ِﻤِﺅﺴﺴﺎﺕ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل)ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻭﻻﺭ(‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪KPMG‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪77200‬‬
‫‪Ernst and Young‬‬ ‫‪5066‬‬ ‫‪72809‬‬
‫‪Arthur Andersen‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪56801‬‬
‫‪Deloitte Ross Tomatsu‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪59700‬‬
‫‪Coopers and Lybrand‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫‪53000‬‬
‫‪Price Waterhouse‬‬ ‫‪2881‬‬ ‫‪46406‬‬
‫‪Source :lionel collins, Audit et contrôle interne Aspects financiers,‬‬
‫‪opérationnels et stratégiques p :12‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﻀﻴﺤﺔ ﺍﻟﺴﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ ﻟﻤﻜﺘﺏ ‪ Arthur Andersen‬ﺒﻘﻴﺕ ﺨﻤﺴﺔ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺒﻌﺩﻤﺎ ﺯﻋﺯﻋﺕ‬
‫ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺤﻴـﺙ ﺍﺘﻔﻘـﺕ ﻋﻠﻴـﻪ ﺍﻟﻬﻴﺌـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠـﻰ ﺃﻨﻬـﺎ "ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺩﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻤﻬـﺎ‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﻭﺼﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ"‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ‪،2003‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪.09 :‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪" :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺸﺨﺹ ﻤﺴﺘﻘل ﻭﻤﺤﺎﻴﺩ ﻷﻱ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﻭﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ"‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻭﻗﺩ ﻋﺭﻓﻪ ﻜل ﻤﻥ ‪ S.G.Franclin- G.R.Terry‬ﺒﺄﻨﻪ‪" :‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻫﻭ ﻓﻲ ﺠﻭﻫﺭﻩ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﻘﺎﺭﻥ ﻭﻤﻨﺘﻅﻡ ﻟﻠﻭﻅﺎﺌﻑ‪ :‬ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﻅـﻴﻡ‪ ،‬ﺍﻟـﺩﻓﻊ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒـﺔ‬
‫)‪(2‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ"‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﻭﻗﺩ ﻋﺭﻓﻪ ﺃﻴﻀﺎ ‪ A.Burpaud, C.Simon‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ‪" :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻫـﻭ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤـﻥ‬
‫)‪(3‬‬
‫ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ"‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :‬ﻭﻋﺭﻓﻬﺎ ‪ Germond, Bonnallt‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ "ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﻘﻨﻲ‬
‫ﺼﺎﺭﻡ ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﻬﻨﻲ ﻤﺅﻫل ﻭﻤﺴﺘﻘل‪،‬ﻴﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﻭﻤﻌﻠل ﻋﻠﻰ ﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﻓـﻲ‬
‫)‪(4‬‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﻠﺨﺹ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺸﺎﻤل ﻟﻠﻤﺭﺍﺠـﻊ ﺤﻴـﺙ ﺘـﺸﺘﻤل ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﻭﺭﺓ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺃﻱ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‪ :‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻜﺘﻌﺒﻴﺭ ﺴـﻠﻴﻡ ﻭﺼـﺤﻴﺢ‬
‫ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻅﻴﻔﺘﺎﻥ ﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺘﺎﻥ ﻭﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺘﺎﻥ‪،‬‬
‫ﻭﺒﻬﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻜﻤﺤﺎﻴﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪ :‬ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻪ ﻤﻥ ﻴﻬﻤﻪ ﺍﻷﻤـﺭ‬
‫ﺩﺍﺨل ﻭﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﻓﻘﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﺴﻨﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ،2004‬ﺹ‪.20 :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- George R.Terry. Stephan. Franclin"Les Principe's du mangement", ed Eeconomica PARIS,‬‬
‫‪p : 518.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Elie Cohen, Dictionnaire de Gestion, Casbah, Edition 96, ALGER, p : 81.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪- Lionel Collins, Gérard Vallin, Audit et Contrôle Interne, p : 21.‬‬
‫‪6‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻤﻥ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺼﻨﺎﺩﻴﻕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻴﻨﻭﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻭﺯﺍﺭﺍﺕ ‪ :‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻭﺯﺍﺭﻴﺔ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﻥ‬
‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﻤﻥ ﺃﺠل ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺘﺒﻊ ﺘﻁﻭﺭ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻋﻤل ﻜل ﻗﻁﺎﻉ‬
‫‪ -‬ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺤﻠﻭل ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ‬
‫‪ .3‬ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ :‬ﻴﺘﻭﻟﻰ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻭﻀﻌﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺘﻠﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺫﺍ ﺘﺨﻀﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ)‪.(1‬‬
‫‪ .4‬ﻤﺤﺎﻓﻅﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪ :‬ﺘﻤﺜﻠﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺃﺸﺨﺎﺹ ﺘﻘﻭﻡ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﺘﻨﻔﺫ‬
‫)‪(2‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻜل ﺍﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺹ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﻤﺨﺘﺹ ﻤﺴﺘﻘل ﻴﻤﻠﻙ ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﺢ ﻟﻪ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴل ﻟﻔﺤﺹ‬
‫ﻜل ﺨﺼﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺤﺴﺎﺒﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺩﺍﺌﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ -‬ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ‬
‫‪ -‬ﺨﺒﺭﺍﺀ ﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺤﺎﻜﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻌﺭﺽ ﻟﻼﻓﻼﺱ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻭﻗﻭﻉ ﺍﺨﺘﻼﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭل ﺘﺎﻫﻴل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺩﻴﺔ‪.‬ﺘﺎﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻴﻥ ﺤﺭﻴﺔﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺭﺓ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻨﺎﺒﺔ‪.‬‬
‫‪Séminaire sur l’audit Et le commaissare au compte,journee detude le21-22ars2000.ENA.ALGER.p.10. 2‬‬

‫‪7‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻜﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻻ ﻏﺎﻴﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻁـﺭﺍﻑ‬
‫) ‪(3‬‬
‫ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﻴﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭﻜل ﻁﺭﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪.1‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺴﻴﺭﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﺘﻌﺘﻤﺩﻭﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺸﺒﻪ ﻜﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ‬
‫)ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ( ﻭﻤﻨﻪ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻭﻤﻨﻪ ﺘﺤﺭﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺩﻗﻘﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻫﻴﺌﺔ ﻓﻨﻴﺔ ﻤﺤﺎﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ‪ :‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺎﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻫﻴﺌﺔ ﻓﻨﻴﺔ‬
‫ﻤﺤﺎﻴﺩﺓ ﻟﺘﺒﻨﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﻨﺢ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻭﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ﺍﺌﺘﻤﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‪ :‬ﻓﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﺔ ﻓﻲ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﻤﻴـﺔ‪ ،‬ﺘﻘﺭﻴـﺭ‬
‫ﺍﻹﻋﺎﻨﺎﺕ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﺭﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻌﻤﺎل‪ :‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﻘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻓﻲ ﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒـﺸﺄﻥ ﺍﻷﺠـﻭﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﻤﻼﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﻴﻬﺘﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺠﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻭﺍﻷﻤﺜل ﻟﻸﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻗﺒل ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﻤﻨﻊ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻴﻥ‪ :‬ﻭﻫﻡ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﺨﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻘﺩﻡ ﻜﻀﻤﺎﻥ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻟﻁﻠـﺏ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﺘﺤﺭﻙ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻌﺴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺃﻭ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻹﻓﻼﺱ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﻁﻠﺏ ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺘﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‪ :‬ﺇﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺘﻌﻁﻲ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻬﺎ ﻭﺩﺍﺌﻨﻴﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻌﻴﻨﻭﺍ ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﺭﺒﺢ ﺘﻌﺩﺍﻥ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻗﺼﻭﻯ‬
‫ﻟﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺘﺠﺎﻫﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﻜل ﻴﻭﻀﺢ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺸﻌﻭﺏ ﺃﺨﺭﻯ‬ ‫ﺴﻴﺎﺴﻴﻭﻥ‬
‫اﻟﻤﻼك‬ ‫اﻹدارة‬

‫ﻧﻮادي و‬ ‫إﻃﺎرات‬
‫ﺟﻤﻌﻴﺎت‬ ‫ﺠﻤﻌﻴﺎﺕ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺩﻭل ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫ﺤﻤﺎﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﻣﻬﺮة‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻙ‬
‫ﻋﻤﺎل وإدارﻳﻮن ﺁﺧﺮون‬ ‫ﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﺎل‬

‫ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‬ ‫ﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫ﺍﻟﺴﻜﺎﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ‪ ،2003‬ﺹ‪.10 :‬‬
‫ﻓﻜل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻴﻌﺒﺭ ﻟﻨﺎ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‪ ،‬ﻭﻤـﻥ ﻫﻨـﺎ‬
‫ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻅﻬﺭ ﻟﻨﺎ ﺠﻠﻴﺎ ﺘﻁـﻭﺭ ﺃﻫـﺩﺍﻑ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻋﺭﻓﺘﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻌـﺩﺩ ﺍﻷﻁـﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﺫﻟﻙ ﺴﻨﻭﺭﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(1‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻭﺠﻭﺩ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‪ :‬ﻴﺴﻌﻰ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻭﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻘﺭ ﻤﺜﻼ ﺒﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻋﻨﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﻜﻤﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ‬
‫ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﻭﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻫﻲ ﻤﻠﻙ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ‬

‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺍﻟﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.15 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪9‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻫﻲ ﺤﻕ ﺸﺭﻋﻲ ﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻫﻲ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻌﻼ ﻹﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻜﻴﺩ ﺼﺩﻕ ﻭﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﻟﺩ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻡ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻜﺘﻤﺎل‪ :‬ﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﻤﻭل ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻭﺍﺠـﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻌﺒﺭﺓ ﻭﺸـﺎﻤﻠﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺤﺘﻭﺍﺀ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺒﺼﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺩﺙ‪ ،‬ﻭﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺩﻗﺔ ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨـﺭﻯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻬﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻭﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻹﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻟﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ‪ :‬ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺤـﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬـﺎ ﻜﻁـﺭﻕ ﺍﻫـﺘﻼﻙ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺇﻁﻔـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺜﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﻨﺴﺠﺎﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻗﺒﻭﻻ ﻋﺎﻤﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺼﺎﺭﻡ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺒﻨﺩ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﻴﻀﻤﻥ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻠﻴل ﻓﺭﺹ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ :‬ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻭﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺇﻓـﺼﺎﺡ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﻋﺩﺕ ﻭﻓﻘـﺎ ﻟﻠﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﺠﻬﻴﺯﻫﺎ ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴﻡ ﻴﺘﻤﺎﺸﻰ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺤﺹ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻴﺜﺒﺕ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﻟـﺩ ﻟﻬـﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻭﻀﻊ ﻤﻌـﻴﻥ ﺩﺍﺨـل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .6‬ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ‪ :‬ﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴـﺩ‬
‫ﺤﻭل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﻟﺩ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻭﻓـﻲ‬
‫ﺇﻁﺎﺭ ﻤﺎ ﺘﻤﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻜل ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻜﺸﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻐﺵ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻟﺨﻁﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‪.‬‬
‫ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﺒﺩﻱ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻤـﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻋﻥ ﺼﺩﻕ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻭﺼﺭﺍﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠـﺔ ﻋـﻥ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﻘﺩﻡ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺃﺭﻗﻰ ﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺤﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻗﺼﻰ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺩﻋﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻹﻋﻁﺎﺌﻬﺎ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻤﺎﺫﺍ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻘﺎﺕ ﻤﻬﻤﺔ ؟‬
‫ﻜﻤﺎ ﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺘﺄﺨﺫ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺘﺠﺩﻭل ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻨﺘﺞ ﺤﺎﻻﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﺄﻗﻠﻡ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﺔ‪ ،‬ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻨﻭﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ‬
‫ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﻤﻘﺘﺭﻀﻲ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺘﻌﺘﺒﺭ‬

‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺍﻟﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.19 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪11‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺘﺄﺨﺫ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺴﺘﻘل ﺤﻭل ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪،‬‬
‫ﻷﺠل ﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﺘﻜﻠﻴﻑ ﻤﺩﻗﻕ )ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺨﺎﺭﺠﻲ(‪.‬‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪:1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺴﺘﻘل ﺤﻭل ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻬﻨﻲ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺘﻪ‬
‫ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﻥ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻟﺭﺃﺴﻤﺎل‪ ،‬ﻭﺘﺴﻤﺢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻜﺸﻑ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻭﺠﻬﺔ ﻤﻌﻨﻰ ﻓﻲ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻟﻜل ﺘﺩﻗﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ )ﻤﺠﺎﺯﻴﻥ( ﻤﻥ ﻁﺭﻑ‬
‫ﻟﺠﻨﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻫﻲ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻜﻤﻜﺎﺘﺏ )ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ(‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪:‬‬
‫ƒ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺤﻭل ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﺎﺕ ﺘﺩﻗﻴﻘﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ؛‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﺎﺕ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ؛‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﻭﺍﺴﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻓﻴﻤﺎﻴﻠﻲ ﺠﺩﻭل ﻴﻠﺨﺹ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﻲ ﻤﺭﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪2007/05........www.pefa.org -1‬‬

‫‪12‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ)‪ :(02‬ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‬ ‫ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ‬ ‫ﻗﺒل ﻋﺎﻡ ‪1500‬‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‬ ‫ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ‬ ‫‪1850 -1500‬‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻭﻟﻜﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ‬ ‫‪-‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ‬ ‫‪1905 -1850‬‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬ ‫‪-‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‬
‫ـﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ‬
‫ـﺼﻴل ﻭ ﻤﺭﺍﺠﻌـ‬
‫‪-‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺴـﻼﻤﺔ ﻭﺼـﺤﺔ ﺒﺎﻟﺘﻔـ‬ ‫‪1933 -1905‬‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﻪ‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪-‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‬

‫ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺎ‬ ‫‪-‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺴـﻼﻤﺔ ﻭﺼـﺤﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﻪ‬ ‫‪1940 -1933‬‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪-‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‬
‫ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﻭﺘﺭﻜﻴﺯ ﻗﻭﻱ‬ ‫‪-‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺴـﻼﻤﺔ ﻭﺼـﺤﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﻪ‬ ‫‪1960 -1940‬‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪،‬ﻡ‪،‬ﺱ‪ :‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺁﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2003‬ﺹ‪.05 :‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺃﻋﻼﻩ ﻨﺭﻯ ﺃﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺭﺕ ﺒﺴﺘﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻤﻴﺯﺕ ﺍﻷﺭﺒﻌـﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺒﻌﺩﻡ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻤﻨﺫ‪1933‬ﺒﺩﺍ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺎﻴﺘﺯﺍﻴﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﻌﻠﻡ ﻟﻪ ﺃﺼﻭل ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠـﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻴﻪ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴـﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻭﺴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻨﺘﺞ ﻋﻨـﻪ‬
‫ﻋﺩﺓ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﻥ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﺴﻬﺭﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺴﻨﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺒﺎﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻤﺠﺎل ﻟﻠﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﻘﻁﺔ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻷﻱ ﺘﻔﻜﻴﺭ ﻤﻨﻅﻡ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺼـل ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﺇﻁﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻟﻠﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺠﺎل‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜـل ﺍﻟﻔـﺭﻭﺽ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺒﻴـﺔ‬
‫)‪(1‬‬
‫ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺤﺹ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﺎﺭﺽ ﺤﺘﻤﻲ )ﻀﺭﻭﺭﻱ( ﺒﻴﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺨﻠﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﻘﺩﻡ ﻟﻠﻔﺤﺹ ﻤﻥ ﺃﻴﺔ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻏﻴﺭ ﻋﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺘﻭﺍﻁﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺒﻌﺩ )ﻴﻠﻐﻲ( ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺴﻼﻤﺔ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﺴـﻭﻑ ﺘﻜـﻭﻥ ﻜـﺫﻟﻙ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻋﻨﺩ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻌﻤﻠﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﻋﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻬﻭ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻪ ﺒﺼﻔﺘﻪ ﻫﺫﻩ ﻓﻘﻁ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺒﻔﺭﺽ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻨﺤﺎﻭل ﺇﻴﻀﺎﺡ ﻤﻀﻤﻭﻥ ﻜل ﻓﺭﺽ)ﻓﺭﻀﻴﺔ( ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺒﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺭ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺤﺹ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻭﺠﻭﺩ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻟـﻡ ﺘﻜـﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻔﺤﺹ‪ ،‬ﻓﻼ ﻤﺒﺭﺭ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻹﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻼﺘﺼﺎل ﺒﻴﻥ ﻤﻌﺩﻱ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻴﻌﻨﻲ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤـﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺩﺨل ﻓﻠﺴﻔﻲ ﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،1986 ،‬ﺹ‪.17 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪-‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ﻭﺍﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪ ،‬ﺹ‪.20-19 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪14‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﺤﺹ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟﻙ ﺃﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻡ ﺸﺨﺹ – ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ‪ -‬ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﻨﻔـﺴﻬﺎ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﻤﺎ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﺼﻼ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻌﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺤﻴﺯ‪ :‬ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻜﻤﻲ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺤﻠﻰ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﺎﺭﺽ ﺤﺘﻤﻲ ﺒﻴﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻜل ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺎﻡ ﺒﻔﺤﺼﻬﺎ ﻭﺃﺒﺩﻯ ﺭﺃﻴﻪ ﺤﻭﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺘﻭﺠـﺏ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﻴﺴﺭﻉ ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ)‪.(1‬‬
‫‪ .3‬ﺨﻠﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﻘﺩﻡ ﻟﻠﻔﺤﺹ ﻤﻥ ﺃﻴﺔ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻏﻴـﺭ ﻋﺎﺩﻴـﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺘﻭﺍﻁﺌﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻤﺜل ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ ﺠﻌـل ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺇﻋـﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﻥ ﻴﻭﺴﻊ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﺴﺘﻘﺼﻲ ﻭﺭﺍﺀ ﻜل ﺸﻲﺀ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺎ ﻴﺅﻜﺩ‬
‫ﺃﻨﻪ ﺴﻭﻑ ﻴﻜﺘﺸﻑ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ)‪.(2‬‬
‫‪ .4‬ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺒﻌﺩ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺙ ﺃﺨﻁﺎﺀ‪:‬‬
‫ﻴﺒﻨﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺒﻌﺩ ﺍﺤﺘﻤـﺎل ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﺨﻔﺽ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ "ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ" ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻠﺤﻜـﻡ ﻋﻠـﻰ ﻤـﺩﻯ‬
‫ﺴﻼﻤﺔ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔـﺭﺽ ﺃﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺴﺘﺭﺸﺩﻭﻥ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻤﺅﺸﺭ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻨﻔﺴﻪ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻬﻡ ﺴﻨﺩﺍ ﻟﺘﻌﻀﻴﺩ ﺁﺭﺍﺌﻬﻡ‪ ،‬ﻭﻴﺸﺒﻪ ﺫﻟﻙ ﻤﺎ ﺘﻘﺘﺒﺴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﺭﺍﺸﺩ‪.‬ﺭ‪.‬ﺃ‪ ،‬ﻭﺩﺭﻭﻴﺵ‪.‬ﻡ‪.‬ﻥ‪ :‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.26 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪-‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﻀﺤﻥ ﻭﺍﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.22-21 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪15‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﺴﻭﻑ ﺘﻜﻭﻥ ﻜﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪:‬‬
‫ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻤﺴﺘﻤﺩ ﻤﻥ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻫﻭ ﻓﺭﺽ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻌﻨﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﺍﺘﻀﺢ ﻟﻪ ﺃﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺭﺸﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺼﺭﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺯﺍﻭل ﻋﻤﻠﻪ ﻜﻤﺭﺍﻗﺏ ﻓﻘﻁ‪ :‬ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﻓﻲ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓـﺈﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺩﻭﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺸﺒﻪ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺇﻟـﻰ ﺤـﺩ ﻜﺒﻴـﺭ ﺩﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻤﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻭﻟﻰ ﺍﻟﺩﻓﺎﻉ ﻓﻲ ﻗﻀﻴﺔ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻘﻴﺩﺍ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﻟﺩﻴﻪ ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻘﺔ)‪.(1‬‬
‫‪ .8‬ﻴﻔﺭﺽ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‪:‬‬
‫ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻟﻡ ﺘﻭﻀﻊ ﺘﺤﺘﻪ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻔﺭﻀﻬﺎ ﻤﺭﻜﺯ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻹﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺤﺩ ﻤﺎ ﺒﻘﺒﻭل ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ "ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ"‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻭﺠﺩ ﻋﺩﺓ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﻐﺎﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ‬
‫ﻭﻟﻜﻥ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(2‬‬
‫‪ .1‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‪ :‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ )ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ( ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺤﺠﻡ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺠﺯﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻭﻑ ﻨﺘﻁﺭﻕ ﻟﻜل ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﺒﺸﺭﻭﺤﺎﺕ ﻤﺨﺘﺼﺭﻩ ﻭﻨﺭﻜﺯ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﺍﻷﻭل ﻨﻅـﺭﺍ‬
‫ﻷﻫﻤﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺼﺕ‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 715‬ﻤﻜﺭﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ‪ 93/08‬ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻕ ل ‪1993/04/27‬ﻡ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.23 :‬‬

‫‪ -2‬ﻤﺴﺘﺨﻠﺹ‪ :‬ﻤﻥ ﻴﺤﻲ ﺤﺴﻴﻥ ﻋﺒﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻁﻪ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻭﻫﺎﺏ‪ :‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻁ‪ 1‬ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺠﻼﺀ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‪،‬‬
‫‪ ،2001‬ﺹ‪ ،‬ﺹ‪.47-33 :‬‬
‫ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ –ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 715‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺨﺔ ﻓﻲ ‪.1993/04/27‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪16‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻤﻨﺩﻭﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺄﺴﻴﺱ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺤﺴﺏ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻓﻲ ﻤﺎﺩﺘﻪ ‪.609‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴـﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺒﺩﻭﻥ ﺇﻟﺯﺍﻡ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺤﺠﻡ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ‪ :‬ﺃﻱ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻔﺤﺹ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻨﺠﺩﻫﺎ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﻪ‪ :‬ﻭﺘﺘﻡ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻌﻴﻨﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﺃﺤﺴﻥ ﺘﻤﺜﻴل ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻭﻨﺠﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻭﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺒﻘﺼﺩ ﺍﻟﺘﻭﺼل‬
‫ﺍﻟﻰ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻜل ﻭﻟﻜﻥ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁـﻭﺭ ﺍﻟـﺴﺭﻴﻊ ﻭﻨـﺸﻭﺀ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻟﻡ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻘـﻭل ﺃﻥ ﻴﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(02‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ‬

‫اﻟﺤﺪ‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻄﻮﻳﺮ‬

‫اﻷﻗﺼﻰ‬ ‫اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‬

‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻜﻔﺎءة‬

‫اﻟﺤﺪ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ‬
‫اﻷدﻧﻰ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﺍﻴﺎ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.169 :‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ -‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 609‬ﺹ ‪156‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪17‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺠﺯﺌﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺩﻭﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﻜﺄﻥ ﻴﻌﻬﺩ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺭﺃﻱ‬
‫ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻜل‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺤﺩﺩ ﻟﻪ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﻀﻴﻊ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﻜﻠﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺒﻌـﺩ ﺍﻨﺘﻬـﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘـﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺤﻀﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻀﻤﺎﻥ ﺒﻌﺩﻡ ﺤﺩﻭﺙ ﺃﻱ ﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻭﺘـﺩﻗﻴﻘﻬﺎ ﻷﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺃﻗﻔﻠﺕ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻭﻫﻲ ﻤﻴﺯﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺯﻴﺎﺭﺍﺕ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴـﺩﻗﻘﻬﺎ‪ ،‬ﺜـﻡ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ ﺃﻥ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ‬
‫ﻴﺼﻠﺢ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺤﻴﺙ ﻴﺼﻌﺏ ﺘﺩﻗﻴﻘﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﺘﻨﻭﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﻀﺎﻋﻑ ﺃﺤﺠـﺎﻡ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺘﻀﺎﻋﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻤﻊ ﻜﺒﺭ ﺍﻟﺤﺠـﻡ ﻭﻀـﺨﺎﻤﺔ ﺍﻟﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻴﺼﻌﺏ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺘﻜﺜﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﻓﻘـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺃﺤﻴﺎﻨﺎ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴـﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺃﻥ ﻴﺘﺒﻊ ﺃﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﺘﺭﺍﻗﺏ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﻤﺤﺘﻭﻴـﺎﺕ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻁـﺭﻕ ﺍﻟﻌﻤـل‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻭﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻜﺫﺍ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻬﺩﻑ ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻘﺕ‬
‫ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ)‪.(1‬‬
‫ﻭ ﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﻨﺹ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‬
‫‪ 584‬ﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻤﻨﺩﻭﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺀ ﻟﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ :‬ﺹ ﺹ‪.15-13 :‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺇﻥ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺎﺒﻌﺔ ﻷﻜﺒﺭ ﺴﻠﻁﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺃﻤـﺭﺍ‬
‫ﺤﺘﻤﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻻ ﻜﻴﻑ ﻴﺘﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻋﺎﻟﻡ ﺍﻟﻴﻭﻡ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﺩﺩ ﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻴﻌﺩ ﺒﺎﻵﻻﻑ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻌـﺩﺩ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻤﻤﺎ ﻴﻔﺭﺽ ﻻ ﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻋﺒـﺭ ﻤﺨﺘﻠـﻑ‬
‫ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺭﻜﺯﻴﺎ ﻭﻻ ﻤﺭﻜﺯﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺩﻭﻨﻬﺎ ﻜﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﻴﻥ ﺨﺎﺼﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﻓﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺃﻨﻬﺎ ﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﺯﻭﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺴﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻵﺘﻲ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪":‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫـﻲ ﻓﺤـﺹ ﺩﻭﺭﻱ ﻟﻠﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻗﺼﺩ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻘـﻭﻡ ﺒـﻪ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤـﺼﺎﻟﺢ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻷﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻫﻲ ﺇﺫﻥ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺼـﺎﺩﻗﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺸﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻬﻴﺎﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺃﻥ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﺘﺤﻤﻲ ﺃﻤﻭﺍل ﻭﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺇﻨﺸﺎﺌﻴﺔ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺩﺨل‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻤﺴﺎﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺩﺍﺜﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻌﺭﻀﺕ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤـﺎ ﻟﺤـﻕ ﺒـﺎﻟﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻟﺫﻟﻙ‬
‫‪2‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻋﺭﺽ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ‪ :‬ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﻼﻋـﺏ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﻤﻨﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻁﻤﺌﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤـﻥ ﻨﺎﺤﻴـﺔ ﺴـﻼﻤﺔ ﻭﺩﻗـﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻓﻲ ﻭﻗـﺕ ﻤﺒﻜـﺭ ﻹﺤـﺩﺍﺙ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﺯﻭﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴـﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺃﻤﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺴﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2001‬‬

‫‪19‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .3‬ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻭﺍﻨﺘﺸﺎﺭﻫﺎ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴـﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﺭﺽ ﺭﻗﺎﺒﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻭﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﻓﻘﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﺭﻯ‪ :‬ﺒﺤﻜﻡ ﻤﺎ ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﺤﻴﺙ ﺍﻥ ﺃﻱ ﺘﻼﻋﺏ ﺃﻭ ﺨﻁﺄ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺴﻤﻌﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﻘل ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺨﺎﺭﺠﻲ)ﺤﻴﺎﺩﻱ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ ﻤـﺴﺘﻘل‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻤﺅﻫل ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺠﺎﺯ )ﻤﻌﺘﻤﺩ( ﻻﻨﺠﺎﺯ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺤﻭﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻴﻨﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺃﺸﺘﺭﻁ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺤﻴﺎﺩ ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻴﻁﻠﻕ ﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘل‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺘﺒﺎﺩﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺫﻫﺎﻥ ﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻴﻐﻨﻲ ﻋﻥ ﺘـﺩﻗﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻤﺩﻗﻕ )ﻤﺭﺍﺠﻊ( ﺨﺎﺭﺠﻲ ﻤﺴﺘﻘل ﻟﻠﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤـﺩﻯ ﺼـﺤﺔ ﻭﺼـﺩﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻟﺩ ﻟﻬﺎ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺈﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻭﺭﺩﻨﺎﻫﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴـﺔ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺃﻭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﺃﻴﻀﺎ ﻤﻥ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﻓﻲ ﻤﻤﺎﺭﺴـﺔ‬
‫)∗(‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴـﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬ ‫ﻜﻠﻴﻬﻤﺎ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻤﻨﺎﻓﺱ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﻟﻤﺠﻬﻭﺩﺍﺕ ﻜﻼﻫﻤﺎ )‪.(1‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻡ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺘﻨﻔﻴـﺫ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻴﺘﺄﺘﻰ ﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ)‪:(2‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﺽ ﻋﻠـﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫)*( ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻟﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ‪ :‬ﺩﻭﺭﺓ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.04 :‬‬
‫‪–2‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.04 :‬‬

‫‪20‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫• ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻌﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬
‫ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺒﺨﺼﻭﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻀﻌﺘﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫• ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨـﺕ ﻤـﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻤﻠﺘﺯﻤـﺔ ﺒـﺎﻟﺨﻁﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻓﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺘﺯﺍﻴﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﺨﺼـﺼﺎﺕ‬
‫ﻓﻨﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‪.‬‬
‫• ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻬـﺩﻑ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺭﻯ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻡ ﻟﻪ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺍﻟﻀﻴﺎﻉ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻟﻤﻥ ﻻ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﺒﻪ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺠﺩ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺃﺨﺭﻯ ﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﺠﺩﺩ ﻭﺍﻟﻘﺩﺍﻤﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤل ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻀﺩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻨﻠﺨﺹ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻅﻴﻔﺘﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻫـﺫﺍ‬
‫ﻴﺯﻴل ﺍﻟﻐﻤﻭﺽ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩ ﻴﺘﻌﺭﺽ ﻟﻪ ﺍﺼﻁﻼﺡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺍﻋﺘﺒﺭﻩ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻗﺎﺼﺭﺍ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﺤﺹ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﻔﺩ ﺒﺎﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠـﻰ ﺩﻭﺭ ﻭﺃﻫﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﻭﺴﻊ ﻭﻴﻌﻤﻕ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻭﻜل ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺸﺨﺹ ﺤﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﺘﻌﺎﻗﺩ ﻤﻌﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠـل‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻘﻁ ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‪:‬‬

‫‪21‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤـﻀﺭﺓ ﻭﻤﻨﺤﻬـﺎ ﺍﻟﺜﻘـﺔ ﻻﺴـﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺘـﺯﺩﺍﺩ‬
‫ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﺘﻭﻀﻌﺔ ﺒﺸﻜل ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺁﻤﻨﺔ ﺒﻔﻀل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺫﻜﻲ ﻭﺍﻟﻤﻨﻘﻁ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺘـﻭﻓﺭ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺔ ﺒﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻋﺎﻡ ﻭﻤﻨﺘﻅﻡ ﻟﻠﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﻔﺘﺸﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻤﻔﺘـﺸﻴﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻓﺤﺹ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺄﻜﻴﺩ ﺼﺩﻕ ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻤﻔﺘﺵ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻠﺯﻡ ﺒﺘﺸﻜﻴل ﻤﻠﻑ ﺤﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﺩﻟﻲ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺁﺭﺍﺌﻪ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺘﻪ ﺤﻭل ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒـﺈﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻭﻟﻴﺴﺕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻴﻤﻜـﻥ ﺇﺒـﺭﺍﺯ‬
‫ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻠﺨﻴـﺼﻬﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪22‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(02‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬

‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻴﻨﻔﺫﻫﺎ ﻤﺤﺘﺭﻑ ﻭﻴﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ ﺒﻜﻴﻔﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻨﻔﺫﻫﺎ ﺸﺨﺹ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺘﻨﻅـﻴﻡ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﺤﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻫﺩﻓﻪ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﺇﻟﻰ ﻁﻠﺏ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﻴﺨﺹ ﺩﺭﺠﺔ ﺃﻤﺎﻥ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻪ ﻴﻨﺘﻤﻲ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﻨﺤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﺘﻔﺤﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻀﻊ ﺃﺴـﺎﺱ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻓﺤﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻀﻊ‬
‫ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺍﻨـﻀﺒﺎﻁ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗـﺏ ﻭﺜﻘـﺔ ﻭﻤـﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻟﺘﻭﻟﻴﺩ ﻭﺨﻠـﻕ ﺍﻟﺘﺤـﺴﻴﻨﺎﺕ ﻭﻟﻴﻘـﻭﺩ ﺇﻟـﻰ‬
‫ـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ـﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠـ‬
‫ـﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠـ‬
‫ـﻕ ﺍﻟـ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴـ‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﺤﺼﻭﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻘﻁ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻤﻭﺯﻋﺔ ﺤﺴﺏ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺼـﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻘﺴﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻭﻅـﺎﺌﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻴﻜـﻭﻥ‬ ‫ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪.‬‬
‫ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻫﺘﻤـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ ﺒﺎﻟﻜـﺸﻑ ﻭﺍﻟﺤﻤﺎﻴـﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻬﺘﻤﺎ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﺒﺎﻟﺤﻤﺎﻴـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺸﻴﺌﺎ ﺇﻀﺎﻓﻴﺎ ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﻭﻜﺸﻔﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﺴﺘﺠﻭﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺘﻘﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﻭﺘﺴﻤﺢ ﺒﻜﺸﻔﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻤﻬﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺭﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﻭﻤـﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻋﻥ ﺃﻤـﻴﻥ ﺍﻟـﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻅﺎﻫﺭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﻜﺎﻟﻤﺘﻌﺎﻗـﺩ( ﻭﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻟﻜﻨﻪ ﻴﺨﻀﻊ ﺘﺤـﺕ ﺘـﺼﺭﻑ‬
‫ﻭﻁﻠﺏ ﻤﺴﺅﻭﻟﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﻭﺃﻥ ﻻ ﻴﺘﻤﺴﻙ ﺒﻔﻜﺭﺓ ﻤﺴﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻔﺤﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ ﻓﺤﺹ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻜﻭﻥ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻭﻡ ﻤﺭﺓ ﻜـل‬
‫ﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪Source: Howard stettler. Audit principes et méthodes générale, paris‬‬

‫‪publi union, 1974, p : 131.‬‬

‫‪23‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﺴﺘﻨﺎﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﻤﻘﻴﺎﺱ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﻤل ﻋﻠـﻰ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬـﺎ ﺘﻌﺘﺒـﺭ ﻜﻨﻤـﻭﺫﺝ‬
‫ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ ﻓﺎﻟﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻟﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺴﺒﻲ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺴﺭﺩ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺭﺸﺎﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻟﻔﺤﺹ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ ﺃﻏﻠﺒﻴـﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻫـﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﺘﺤـﺕ‬
‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺒﺎﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺴﻨﺩﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻬﻨﻲ ﻤﻠﻡ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻓﻲ ﺤﺩ ﺫﺍﺘﻬﺎ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﺠﻭﺍﻨﺏ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ )ﺍﻟﺘﺎﻫﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ( ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻤﺩﻗﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺸﻤل ﻤﻨﻬﺎﺠﺎ ﻋﻠﻤﻴﺎ ﻤﻭﺴﻌﺎ ﺘﻠﻴﻪ ﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻤﻬﻨﻴـﺔ‬
‫ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ﻤﻭﺍﺼﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺩﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻁﻭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺼﺩﺭ ﻋـﻥ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻨﻲ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻨﻁﻭﻱ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺸـﺘﺭﺍﻙ‬
‫ﺒﺈﻨﺘﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻘﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﻟﻴﺱ ﻓﻘﻁ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺒﺎﻟﻌﻠﻭﻡ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺈﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤـﺎل ﻭﺍﻹﻗﺘـﺼﺎﺩ ﻭﺍﻹﺤـﺼﺎﺀ ﻭﻏﻴﺭﻫـﺎ)‪،(1‬‬
‫ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻥ ﻴﺯﺍﻭﻟﻭﻥ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻭﻷﺼﺤﺎﺏ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺍﻭﻤﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻭﺍﺠﺏ ﻴﻠﺘﺯﻤﻭﻨﻪ‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ :‬ﺹ‪.136‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻨﻪ ﻟﻺﻴﻔﺎﺀ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻴﺠـﺏ ﺘـﻭﺍﻓﺭ ﺜـﻼﺙ‬
‫ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻻﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ :‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﻤﻨﺫ ﺴﻨﺔ ‪،‬ﻓــﺈﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺸﺨﺹ ﻴﻁﻤﺢ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤـﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺨﺒﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻨﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠـﻭﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺃﻭ ﻤـﺎ‬
‫)‪(1‬‬
‫ﻴﻌﺎﺩﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻤﻬﻨـﻲ‪ :‬ﻓﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪72/04/25‬‬
‫ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺭﺒﺹ ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺘـﻨﺹ ﻋﻠـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﻴﺘﻡ ﻤﻊ ﻤﺴﺅﻭل ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻫﻭ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻴﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺍﻟﺘـﺭﺒﺹ ﻭﻴﻘـﻭﻡ‬
‫)‪(2‬‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻭﺠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﺍﻟﺯﻴﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﻠﺘﺤﻕ ﺒﺼﻔﺔ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻨﺎﺕ ﺒﺎﺨﺘﻼﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﻴﻘـﻭﻡ ﺒﺘﺤـﺩﻴﺙ‬
‫‪3‬‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻪ ﻭﻤﻌﺭﻓﺘﻪ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺘﻴﺢ ﻟﻪ ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺁﺨﺭ ﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺤﻴﺎﺩ ‪:‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺘﻰ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﺩﻴﻪ ﻗﻴﻤﺔ ﻭ ﻴﻨﺎل ﺜﻘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺤﻴﺙ ﻻ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﺭﺃﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻻ ﻴﺼﺩﺭ ﻤﻥ ﺸﺨﺹ ﻻ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻓﻜﺭﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻫﻨﻴﺎ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺒﺩﻭ ﺃﻴﻀﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺼﺩﺭ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ ﺭﺃﻴﻪ ﺍﻟﻔﻨـﻲ ﺍﻨـﻪ ﻤـﺴﺘﻘل ﻭﻏﻴـﺭ ﻤﺘﺤﻴـﺯ‬
‫ﻓﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻁﻲ ﻟﺭﺃﻴﻪ ﻗﻴﻤﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺨﻠﻕ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ )‪.(4‬‬
‫ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﻨﻘﻁﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘـﺎﻟﻴﺘﻴﻥ ﻟﺘﺤﺩﻴـﺩ ﻤـﺩﻯ ﺍﺴـﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬
‫‪-‬ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻪ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺎﺩﻴـﺔ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻭ ﺃﻥ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻻﺤﺩ ﺃﻗﺭﺒﺎﺌﻪ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﻭﻉ‪ ،‬ﻷﻥ‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺅﺭﺨﺔ ﻓﻲ ‪ 1972/04/25‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (3.1‬ﺹ‪.407 :‬‬

‫‪-2‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.407 :‬‬
‫‪2007/05 ..http://www.management.free.fr - 3‬‬
‫‪ -4‬ﻤﻨﺼﻭﺭ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻟﺒﺩﻴﻭﻱ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﺍﻹﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2003-2002 ،‬ﺹ ﺹ‪:‬‬
‫‪.15-14‬‬

‫‪25‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴـﺩ ﻋـﻥ ﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻭﺠﻭﺩ ﺇﺴﺘﻘﻼل ﺫﺍﺘﻲ‪ :‬ﻴﻘﺘﻀﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺤﻭﺭ ﻋﺩﻡ ﺘﺩﺨل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺃﻭ ﺃﻱ ﺴﻠﻁﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺸﺄﻥ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺘﻌﺭﺽ‬
‫ﻟﻀﻐﻭﻁ ﺘﺤﺩ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺘﻐﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﻘﻼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ‪ :‬ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻅل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻨـﺩ ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﻤﻊ ﻋﺩﻡ ﺘﺩﺨل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺇﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﻌﺩﻴل ﻤﺎ ﺘﻡ ﺃﺨﺫﻩ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺒﺭﻨﺎﻤﺠﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺤﺭﺍ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻓﻲ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻔـﺭﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﻟﻠﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻋـﻥ ﺼـﺤﺔ ﻭﻤـﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﻟﺩ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻓﻲ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﺍﻟﻤﻭﻀﺢ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻊ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ‬
‫ﺇﻜﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺇﻋﻁﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺤﻴﺎﺩ ﺃﻭل ﻤﺅﺸﺭ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﺭﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟـﻪ ﺼـﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﺨﻼﻗﻴﺔ ﺘﺒﻌﺩ ﺍﻟﺸﺒﻬﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﻭﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ "ﺍﻟﺴﺭ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺃﻏﻠـﺏ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻁﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺴﺭﻱ ﻟﻬﺫﺍ ﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫)‪(2‬‬
‫ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺴﺭﺍﺭ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﻨﻲ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻫﻭ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺒﺫل ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻭﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﻴﻥ ﺒﺎﻟﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻭﺍﻹﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪ ،‬ﺹ‪.43-40 :‬‬
‫‪ -2‬ﺍﺸﺘﻴﻭﻱ ﺇﺩﺭﻴﺱ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺴﻼﻡ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.88 :‬‬

‫‪26‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺸﺭﻭﻁ ﻋﺎﻤﺔ ﻴﺠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫)‪:(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻫﻲ‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﻨﺘﻅﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤـﺫﺭ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴﻕ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻴـﺴﺘﻐل‬
‫ﻟﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻭﻻ ﻴﻤﻨﻊ ﺤﺩﻭﺙ ﺃﺨﻁﺎﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﺸﻜﻭﻙ ﺃﻭ ﺍﻹﺴﺘﻔﺴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺒـﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺈﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺠﺎل ﺨﺒﺭﺘﻪ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺴﺘﻨﺘﺎﺝ ﺃﻥ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻹﺴﺘﻘﻼل ﻤﻊ ﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﺒﺫل ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴـﺔ ﻭﺘـﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ‬
‫ﻏﻴﺎﺏ ﺇﺤﺩﺍﻫﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺇﺨﻼل ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻌﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻻ ﻴﻤﺘﻠﻙ ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭﻻ‬
‫ﻴﺒﺫل ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﻻ ﺍﻟﻤﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻠﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺴﺘﻕ‪:‬‬
‫ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺤﻴﺯ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‪: 2‬‬
‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺫﻭ ﺍﻫﻤﻴﺔ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ ﻤﻨﺫ ﻗﻀﻴﺔ ﺃﻭﺭﻥ ‪ARTHUR-‬‬
‫‪ ANDDERSON‬ﻭ ‪. WORLD Com‬‬
‫ﻋﺩﺓ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺴﻌﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻭﻴﺘﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻐﻴﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ )ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل( ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺠﺎل‪ ،‬ﺃﺒﺤﺎﺜﻨﺎ ﺘﺭﻤﻲ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻟﺤﻴﺯ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺘﻘﻥ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.43 :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- http://www.capaf.org....05/2007‬‬

‫‪27‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .1‬ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ‪ :‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻷﺒﻌﺎﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻭﺠﻪ ﻟﻌﺭﺽ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩﻫﺎ ﻟﺘﻀﻴﻑ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺒﻌﺩﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻋﺭﺽ ﺤﻴﺯ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﻨﺤﺼﺭ ﺩﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺒﺎﻟﺨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ(‪.‬‬
‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻫﻭ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻁﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ‪(1981) De Angelo‬‬
‫ﺤﻭل ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﻀﺤﺔ ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺠﻴﺩﺓ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻠﺤﻭﻅﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺩﻗﻕ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺇﻓﻼﺱ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﻀﻐﻭﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﻌﺩﻡ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﻋﻥ ﺍﻻﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﻜﺘﺸﻔﺔ‪) .‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ‪De‬‬
‫‪ 1981 Angelo‬ﺼﻔﺤﺔ ‪.(115‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ‪ :‬ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺓ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﺘﻭﻜل ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻟﻬﺅﻻﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ‪ :‬ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻗﻕ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﺏ‬
‫ﺘﺒﻴﻥ ﺒﺄﻥ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻟﻺﻤﺘﺩﺍﺩ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺩﺍﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺍﺨﺘﺭﻨﺎ ﻋﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻨﻤﻴﺯﻫﺎ ﺤﺴﺏ ﻤﺤﻭﺭﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ :‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﻴﺅﺩﻱ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺃﺭﺒﻌﺔ‬
‫ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل‪ ،‬ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻫﻭ‬
‫ﺘﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻨﻲ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻋﻠﻰ ﻜل‬
‫ﺃﺒﻌﺎﺩ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-1-2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ‪:‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪ :‬ﻭﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺘﺴﻤﺢ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪28‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ‪ :‬ﺃﺜﺭ ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻜﺔ ‪ :‬ﻏﻴﺭ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪ :‬ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻴﻘﺎﺱ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﺴﺎﻋﻲ ﺴﻭﺍﺀ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻜﺒﻴﺭ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﺤﺴﺏ ﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ Nur-Barizah‬ﻭ ‪ (2005) al‬ﺍﻟﺤﺠﻡ ﻫﻭ ﺃﻭل ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ‬
‫ﻟﻺﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ )ﻤﻴﺯﺓ(‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺘﺭﻯ ﻜﺄﻨﻬﺎ ﺍﻜﺒﺭ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ) ‪DE‬‬
‫‪ (ANGLO 1981-SHOKALY 1981‬ﻭﺘﻘﺭﻴﺭﺍﺘﻬﻡ ﺘﻘﺩﺭ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺃﻜﺜﺭ ﻨﺠﺎﻋﺔ ﻭﺭﻏﻡ‬
‫ﻗﻀﻴﺔ ‪ ،ARTHUR-ANDERSON‬ﻫﺫﻩ ﺤﺠﺞ ﺒﻴﻨﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﺄﻜﻴﺩ‬
‫ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ‪ :‬ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﺃﻜﺜﺭ ﺤﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻔﻘﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻠﺹ ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻬﻡ‪ ،‬ﺇﺫﻥ ﻓﺎﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﺘﺠﺎﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﻟﻠﻌﻤل ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ‪ :‬ﻟﻴﺱ ﻟﻬﺎ ﻤﻌﻨﻰ )ﺩﻻﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﻀﺤﺔ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ ﻁﺭﺩﻴﺔ‬
‫‪« Selon‬‬ ‫ƒ ﺍﻟﺸﻬﺭﺓ ﻭﺍﻟﺼﺩﻯ‪ :‬ﺍﻟﺸﻬﺭﺓ ﺘﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭ ﻤﻨﻅﻡ ﺒﺎﻹﺭﺘﻜﺎﺯﻋﻠىﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫» ‪ Richard 2000‬ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻫﺩﻓﻪ ﻤﻥ ﺃﺠل ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺨﺘﺎﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﻨﻪ )ﻓﻭﺍﺌﺩﻩ( ﻭﻨﺠﺎﻋﺘﻪ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻷﺨﻼﻗﻴﺎﺕ‪ :‬ﺤﺴﺎﺴﻴﺔ ﺃﺨﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺘﺘﺭﺠﻡ ﺤﺴﺏ ﻜﻔﺎﺀﺘﻪ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺤﻔﻴﺯ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﺍﺠﻬﺔ ﻟﻜل ﺍﻟﻀﻐﻭﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺒﻪ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺌﺏ‪ ،‬ﺇﺫﻥ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺘﺒﻴﻥ ﺼﻭﺭﺓ ﻭﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻜﺫﻟﻙ ﻻ ﺘﻘﺭ ﺒﺄﻓﻌﺎل‬
‫ﻤﺨﻠﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﺨﻼﻗﻴﺎﺕ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﻋﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻻﺤﺘﺭﺍﻓﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻓﻌﺎل ﻗﺩ ﺘﺯﻴل ﺍﻟﻬﺩﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺤﻤﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ » ‪. « Kirk 2005‬‬
‫ƒ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺒﺎﻻﺘﻔﺎﻕ ﻤﻊ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺴﻌﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺤﺩﺩﻩ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ‪.‬‬

‫‪- 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪ :‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،2003‬ص ص‪153:‬‬

‫‪29‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﻋﻼﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻠﻘﻭﺍ ﻤﻥ ﺸﺭﻜﺔ ﺃﻭ ﻫﻴﺌﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺃﺠﻭﺭﺍ ﺃﻭ ﺃﺘﻌﺎﺒﺎ ﻭ‬
‫ﺍﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻗﺭﻭﺽ ﻭﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺃﻭ ﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﻌﻴﻨﻭﺍ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﻨﻔﺴﻬﺎ‪.1‬‬
‫‪ -2-2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪:‬‬
‫ﺘﺤل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻻﻤﺘﺩﺍﺩ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪:‬‬
‫ƒ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻫﻭ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺤﺘﻠﻪ ﻓﻲ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺜﻘﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺘﻭﻀﻴﺢ‪ ،‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻭﻓﺼل ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺴﺎﻓﺘﻪ ﺒﺎﻟﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ‬
‫ﺍﻟﺠﻴﺩ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻤﺘﺩﺍﺩ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ :‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻴﻁﻤﺤﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺃﺭﺒﺎﺤﻬﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻫﻭ ﺭﻓﻊ ﻋﻭﺩﺘﻬﻡ ﻨﺤﻭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺒﻀﻐﻭﻁﺎﺕ ﻗﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺩﺌﺫ ﻓﺎﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻘﺎﺩﻴﻥ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﺨﺘﻴﺎﺭ ﺤﺴﺎﺒﻲ‬
‫ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺭﺘﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻜﻔﺎﺀﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺤﻜﻭﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻌﺎﻤل ﻨﺠﺎﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺅﺴﺱ ﻟﻭﺠﻬﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﺒﺸﺭﺡ ﺍﻟﺘﺠﺩﻴﺩ ﻟﺼﻼﺤﻴﺘﻪ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻟﺘﻐﻴﻴﺭﻩ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪:‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺼﻨﻑ ﻴﻀﻡ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻋﻭﺍﻤل ﺒﺤﻴﺙ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻜﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺠﻴﺩ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻏﺭﺍﺭ ﺍﻟﺩﻗﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟﻙ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ‪ ،‬ﺘﻤﻴﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺩﻗﺔ‪ ،‬ﻤﻨﺢ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ‪ NAS‬ﻭﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ‪.‬‬
‫ƒ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ‪ :‬ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﻫﻡ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻔﺘﻴﺵ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻻ ﺒﺩ ﺒﻌﺩ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ )ﻤﺩﺓ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ( ﺘﺄﺨﺫ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ )ﺘﺴﻤﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻭ ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ(‪ ،‬ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻹﻤﻀﺎﺀ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤل‪.‬‬

‫‪- 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪ :‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،2003‬ص ص‪152 :‬‬

‫‪30‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﻴﺭﺒﻁ ﺇﺫﻥ ﻗﺎﻋﺩﺘﻴﻥ ‪ :‬ﺩﻭﺭﺍﻥ ﻭﻤﺩﺓ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺘﻨﻔﻴﺫ )ﺼﻼﺤﻴﺔ(‬
‫ƒ ﺍﻹﺨﺘﻼﻓﺎﺕ )ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﻭﺍﻓﻘﻴﺔ(‪ :‬ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﻤﺩﻗﻕ‪-‬ﺩﻗﺔ ﻫﻭ ﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻘﻴﺔ ﺘﺜﺭﻱ ﻓﻭﺍﺌﺩﻫﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻁﺒﺔ ﺃﻱ ﺃﻥ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻴﻘﺒﺽ ﻓﻭﺍﺌﺩ‬
‫ﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺃﻭ ﻜﺫﻟﻙ ﻋﺎﺌﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻘﻴﺔ‪ :‬ﻟﻘﺩ ﻤﻴﺯﻨﺎ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻭﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻭﻑ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻷﺩﺏ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺍﻟﺴﺅﺍل ﻫﻭ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺤﻕ ﻴﻤﻨﺢ ‪« Management‬‬
‫‪ Advisory services » was‬ﺃﻭ ‪ « Non Audit Services » NAS‬ﺇﻟﻰ ﻤﺘﻌﺎﻤل‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺜﺒﺕ ﺒﺎﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻬﺎ ﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟـ‪ MAS :‬ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺠﺩ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ‪ :‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ :‬ﺍﻟﺴﺅﺍل ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﻌﻘﺩ ﻭﻤﺭﺘﺒﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺕ ﺍﻟﺯﻤﻨﻲ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺤﺭﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﻭل ﺃﻭ ﻴﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺁﺨﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻻ ﺒﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﻜل ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺘﻨﺎﺴﻕ ﻤﻊ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ‬
‫ﻭﻴﻤﺘﺩ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺨﻠﻕ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4-2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪:‬‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﺒﺎﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻘﻴﺔ ﻻ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺇﻻ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻴﻑ‪ ،‬ﻴﻌﻨﻲ ﺒﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ )ﻫﻴﻜل ﺴﻭﻕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ( ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ )ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ(‪.1‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺤﻭل ﺴﻭﻕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ :‬ﺴﻭﻕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻤﻴﺯ ﺒﺎﻟﺼﻌﻭﺩ ﺒﻘﻭﺓ ﻟﻠﻤﻜﺎﺘﺏ‬
‫ﺍﻷﻨﻘﻠﻭﺴﻜﺴﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻫﻠﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻜﺒﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻫﺫﺍ ﻴﻘﺴﻡ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭ ﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﻤﺘﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻁﺒﺔ ﻭﺒﺎﻟﺨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺇﺫﺍ ﻤﻠﺅﺍ ﻋﻘﺩﻫﻡ ﺒﺎﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﺩ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻭﻥ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻤﺘﻬﻡ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻤﺩﻨﻴﺎ‬
‫ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺯﺒﺎﺌﻨﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪http :www.management.free.fr 1‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪ :‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،2003‬ص‪154 :‬‬

‫‪31‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻤل ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻭ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﻴﺔ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﻜل ﺘﻘﺼﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻹﻨﻅﺒﺎﻁﻴﺔ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻋﻥ ﻜل ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺃﻭ ﺘﻘﺼﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.1‬‬
‫ƒ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻀﻐﻁ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﺓ ﻗﺩ ﻭﻀﻌﺕ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﻜل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻨﻪ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﻔﻀﻴﺤﺔ ﺴﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺃﺩﻯ ﺒﺎﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﻴﻥ ﺒﺎﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻴﺘﺸﻜل ﻤﻥ ﺜﻼﺙ ﺍﺒﻌﺎﺩ ﺫﺍﺘﻴﺔ ﻋﺎﺌﻠﻴﺔ ﻭ‬
‫ﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻻ ﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﻥ ﺍﻷﻭﻟﻴﻥ ﺇﻻ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺎﻭﻟﺕ ﺘﺨﻁﻴﻪ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻻﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﺤﻭل ﺃﺘﻌﺎﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪.2007‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﺎﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺨﻁﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﺘﺨﻁﻴﻁﺎ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻭﺩﻗﻴﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻴﺠﺏ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﻔﺼل ﻭﻭﺍﻑ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﻭﺒﺭﺍﻫﻴﻥ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﻤﻘﻨﻌﺔ‪ ،‬ﺒﻐﺭﺽ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻨﺎﺴـﺏ ﻻﺒـﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﻭﺍﻻﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻥ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺃﻱ ﻋﻤل ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻪ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺨﻁﻁﺎ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺨﻁـﻴﻁ ﺍﻟـﺴﻠﻴﻡ ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻭﻨﻪ ﻴﺠﺩﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻴﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ‬
‫ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﺴﺘﻐﺭﺍﻗﻪ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺘﻪ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓـﻲ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ‬

‫‪ 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪ :‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،2003‬ص‪154 :‬‬

‫‪ 2‬اﺷﺘﻴﻮي ادرﻳﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﺴﻼم‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪87‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﻁﺭ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺒﺩﻗﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺸﺘﻤﺎﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﻓﺤﺼﻬﺎ‬
‫ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﻤﺤﻴﺹ ﻭﺘﻭﻗﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﺒﺎﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﻤﺜﺒﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻪ‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺤﺘﻭﺍﺌﻪ ﻋﻠـﻰ ﻤـﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻪ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻭ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻭﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﺴﻨﺩﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﺒﻨﻴﻬﺎ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻭ ﻟﺤﺠﻡ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤـﻊ ﺍﻹﺤـﺼﺎﺌﻲ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻙ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤـﺎﺩ ﻋﻠـﻰ ﻨﻭﻋﻴـﺔ‬
‫ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ‪ ،‬ﻓﺎﺤﺘﺭﺍﻡ ﺘﻜﺎﻤل ﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻪ ﻭﺍﻻﻟﺘـﺯﺍﻡ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘـﻪ‬
‫ﻴﻌﻁﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻋﻨﻪ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻬﺎ ﻟﺫﺍ ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﺠﺔ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﻭﻗﺩﺭﺍﺕ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺒﻜل ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺼﺩﻕ‪ ،‬ﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ )ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻭﺼﻔﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ)ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ(‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﻟﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻗﻭﻴـﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻷﺩﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭ ﺘﺩﻋﻡ ﻭﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺭ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺍﺘﺠﻬﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻜـﺭﺍ‬
‫ﻭﻋﻤﻼ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻻﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺍﻟﻴﻬﺎ)‪.(1‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ ‪ ،1991‬ﺹ‪:‬‬
‫‪.31‬‬

‫‪33‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎﻴﺨﺹ ﺍﻫﻡ ﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﺘﺼﻑ ﺒﻪ ﺩﻟﻴل ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻫﻭ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴـﺔ ﻭ ﺍﻟـﺼﻼﺤﻴﺔ ﺃﻱ‬
‫ﺩﻟﻴل ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺫﻭ ﺠﻭﺩﺓ ﻭ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﻴﺘﺼﻑ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻌﺎﻻ ﻭ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻟﻤﻭﻗﻊ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺒﻪ‪.‬‬
‫ﻷﻥ ﺃﻫﻡ ﻫﺩﻑ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﻭ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﻭ ﻤـﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﺒﻭﻟﻬﺎ ﺒﺩﻭﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺎ ﻴﺜﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻜل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺍﻻ ﺍﻥ ﻨﻘﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ "ﺍﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﺩﻟﺔ ﻗﻭﻴﺔ‬
‫ﻭﻜﺎﻓﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻌﻼﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ ‪،‬ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻌﻘﻭل ﻻﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﻔﺤﺹ")‪.(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻌﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠـﺏ ﺘﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﻭﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺴﻭﻑ ﻨﺘﻁـﺭﻕ‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺍﺤﺩ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻥ ﺭﺃﻴﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﻜل ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻹﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺤﻭﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﻜل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺼل ﻴﺘﻡ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﻴﻥ ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﻴﺘﻌﺎﻗـﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺎﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻓﻼ ﺘﺤﻅـﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻘﺒﻭل‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺜﺒﺕ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺒـﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﺭﻑ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺈﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ)‪.(2‬‬

‫‪-1‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.77 :‬‬

‫‪ -2‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.34 :‬‬

‫‪34‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﺫﻜﺭ)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺍ ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺇﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺇﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺜﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻟﺤﺫﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺒﻌﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬـﺎ ﺒﻭﺍﺴـﻁﺔ‬
‫ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻟﺩﻴﻪ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﺤﻭﺼﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻤﻥ ﻁـﺭﻑ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤـﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴـﺔ‬
‫ﻟﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﺭﻨﺴﺎ "‪:"CNCC‬‬
‫‪ -1‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻭﺠﻭﺩ‪ :‬ﻭ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﻥ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻭﺠـﻭﺩ ﻭ ﻤـﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺎﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫* ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺠﺭﺩ ﻤﺎﺩﻱ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﻠـﻑ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﺤﺹ ﻭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﺌﻘﺘﻨﺎﺀ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﻴﻤﺔ ﺤـﺴﺏ ﺍﻟﻤﺨﻁـﻁ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪. 1975‬‬
‫‪ -3‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫* ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻗﺘﻨﺎﺅﻫﺎ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ‪ :‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻗﺘﻨـﺎﺀ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻤﺴﺠﻠﺔ ﻜﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻫﻨﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻁﺎﺭ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺒﺎﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.34 :‬‬

‫‪35‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫* ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻗﺘﻨﺎﺅﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪.‬‬
‫* ﻓﺤﺹ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﺫﺍ ﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﺍﻡ ﻻ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﻼل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭﻓـﻲ ﺤﺎﻟـﺔ‬
‫ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻴﺠﺏ ﺇﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻤـﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﺤﺘﻭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﻤﻼﺀ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻱ‬
‫ﻏﻤﻭﺽ ﺃﻭ ﺇﺒﻬﺎﻡ ﻭﺇﻥ ﻭﺠﺩ ﻴﺤﺏ ﺇﻴﻀﺎﺤﻪ ﻭﺍﻹﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﻋﻨﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﻋﻨﻪ ﺃﻤﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻹﺒﻬﺎﻤﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﺫﻜﺭ ﺍﻟﻘﺼﺩ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴـﺭﻩ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﻭل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﺸﻤﻭل )ﺇﻟﻤﺎﻡ( ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﻜل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻨﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺃﻥ ﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﻭل ﻜل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ‬
‫ﺼﺤﺔ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻟـﻴﺱ‬
‫ﻤﻌﻨﺎﻩ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺭﻓﺽ ﻟﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺘﻬﺎ ﻓﻔﻲ ﻏﺎﻟﺏ ﺍﻷﺤﻴـﺎﻥ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺤﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ "ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻴﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﺭﺒﻌـﺔ‬
‫ﺃﻨﻭﺍﻉ")‪:(1‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻨﺘﻬﺎﺝ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ‬
‫ﻁﺭﺃ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻴﺠﺏ ﺍﻻﺨﻁﺎﺭ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻔﻙ ﺍﻻﺒﻬﺎﻤﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻨﻘﻀﺎﺀ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.39 :‬‬

‫‪36‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﻨﻭﻉ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻼﺌـﻡ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﻴﻑ‪ :‬ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻲ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻭﻨﻪ ﻴﻌﺒـﺭ‬
‫ﻋﻥ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺘﻤﺜﻴﻼ ﻋﺎﺩﻻ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒـﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺒﻨﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﻜل ﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻪ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻪ ‪،‬ﻭﻜﺫﺍ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﻴﻤﺘﻨﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋـﻥ‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﻴﻑ ﻨﻅﺭ ﻟﻺﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻠﻴﺎ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺎﺜل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻻﺩﻟﺔ ﻭﺍﻻﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻏﻴﺎﺏ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻌﺩﻡ ﺇﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﻋـﺩﻡ‬
‫ﺴﻼﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﻤﻬﻤﺘـﻪ ﻓـﻲ ﺤـﺩﻭﺩ ﺍﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ)‪.(2‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺤﻔﻅﻲ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻫﻨﺎ ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﺤﻔﻅﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻨـﻪ ﺘﺤﻤـل‬
‫ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻬﺎ ﻭﻴﺤﺩﺩ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻤﺠﺭﺩ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺤﻔﻅﺎﺕ ﻴﺼﺒﺢ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻨﻅﻴﻑ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻲ‪ :‬ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻻﺤﻅ ﺨﻠل‬
‫ﻓﻲ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﻋـﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﻓـﻕ ﺍﻟﻤﺒـﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻗﺒﻭﻻ ﻋﺎﻤﺎ ﻭﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﺴﻠﺒﻲ ﻭﺇﺨﻁﺎﺭ ﺒﻪ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻷﻨﻪ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻡ ﺒﺨﻼﻑ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﺩﻡ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺇﺘﺨﺎﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻋﻨﺩ ﺇﺴﺘﺤﺎﻟﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻭﻫﺎﻤﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.39 :‬‬

‫‪-2‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ‪،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﺩﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻨﻔﺱ ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.55 :‬‬
‫ﺏ‪.‬ﺠ‪.‬ﺩ‪ :‬ﻤﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ‪ :‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.40-39 :‬‬

‫‪37‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪:‬‬
‫ﻤﺨﺘﺼﺭ ﻭﺫﺍﺕ ﻤﻌﻨﻰ‪ ،‬ﺇﻴﺠﺎﺯ ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﻀﻭﺡ ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻭﻤﺒﻨﻴﺔ‪.1‬‬
‫• ﻋﺭﺽ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺼﺤﻴﺢ ﻭﻤﺜﺒﺕ‪.‬‬
‫• ﻋﺭﺽ ﺴﻬل ﻭﻤﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻪ‪ ،‬ﺘﻭﺼﻴﺔ ﻭﻨﺼﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻋﻨﺼﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤل ﻨﻌﻁﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻡ‪.‬‬
‫• ﺘﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺤل )ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ(‪.‬‬
‫• ﺘﺸﺠﻴﻊ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﻭﺒﺎﻷﺤﺭﻯ ﻨﻘﺩ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ‪.‬‬
‫• ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﻭﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫• ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻹﻨﺠﺎﺯﺍﺕ ﻭﺍﻹﺒﺩﺍﻋﺎﺕ ﺍﻟﺒﺎﺭﺯﺓ‪.‬‬
‫• ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺘﻌﻠﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﻗﻴﻘﻴﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻹﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺭﻜﻥ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪ :‬ﺘﻭﺠﺩ ﻋﺩﺓ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺘﺤﻜﻡ ﻤﻌﺩﻱ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ‪.2‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺒﺩﺃ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل‪ :‬ﻭ ﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺃﻭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺩﻗﻕ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻨﻘل ﺍﺜﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻟﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺘﺒﻌﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺒﺸﻜل ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ :‬ﻭ ﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﻥ ﻴﻔﺼﺢ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻋﻥ ﻜل ﻤﺎ ﻤﻥ ﺸﺎﻨﻪ‬
‫ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻤﺩﻯ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﻭ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻭ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺇﻥ‬
‫ﻭﺠﺩﺕ ﻓﻲ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻨﺼﺎﻑ‪ :‬ﻭ ﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺇﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭ ﻜﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﺼﻔﺔ ﻟﺠﻨﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﻴﻥ ﻭ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭ ﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﻥ ﻴﺸﻤل ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺘﻔﺴﻴﺭﺍ ﻭﺍﻀﺤﺎ ﻟﻜل‬
‫ﺘﺼﺭﻑ ﻏﻴﺭ ﻋﺎﺩﻱ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭ ﺃﻥ ﺘﺒﻨﻲ ﺘﺤﻔﻅﺎﺘﻪ ﻭ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺩﻯ ﺤﺠﻴﺔ ﺃﺩﻟﺔ ﻭ ﻗﺭﺍﺌﻥ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ‪ :‬ﺇﻥ ﻤﺩﻯ ﺤﺠﻴﺔ ﺃﺩﻟﺔ ﻭ ﻗﺭﺍﺌﻥ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻟﻠﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺃﻗﻭﻯ ﻓﻲ ﺤﺠﺘﻬﺎ ﻭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Lionel Collins et Gerard Valin, Op.Cit, p :‬‬
‫‪ -2‬اﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ‪:‬اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬ﻋﻤﺎن‪،‬ص‪.168،‬‬

‫‪38‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺒﻨﻔﺴﻪ ﺃﻭ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﺤﺩ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺃﻗﻭﻯ ﻤﻥ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺩﻻﻟﺘﻬﺎ ﻭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻐﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﺸﺩ ﻭ ﺃﻗﻭﻯ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﻡ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻓﻀل ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﻭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻀﻌﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻭل ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻥ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻫﻭ ﺍﻵﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻓﻲ ﺘﺒﺎﺩل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﻟﻼﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻻ ﻴﺠﺏ ﺨﻠﻁ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺴﺎﺴـﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﻤﺘﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻲ ﻜل ﻓﺤﺹ ﺃﻤﺎ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻓﻬـﻲ ﺘﻤﺜـل‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻥ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻭﻀﻊ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻭﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻤﻤﺎ ﺤﺘﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﻤﻥ ﺤﺎﻟﺔ ﻓﺤﺹ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺃﻤﺎ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻓﺘﺘﻐﻴﺭ ﻟﺘﻼﺌﻡ ﻜل ﻅﺭﻑ‪.‬‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺇﺭﺘﺎﻴﻨﺎ ﺘﻨﺎﻭل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﻩ ﺇﻟﻰ ﻤﻁﻠﺒﻴﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻁـﻴﻁ ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻟﻜﻲ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻁﻠﺏ‬
‫ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻭﺍﺠﺒﻪ ﻭﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻤﺭﻭﺭ ﺒﺎﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺨﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﻠﻑ ﺩﺍﺌﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺠﻤﻊ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻼﻤﺔ ﺴﻴﺭ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﻭﻀﻊ ﺨﻁﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺃﻭل ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻴﺘﺒﻨﺎﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻭﻀﻊ ﺨﻁﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﻭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺃﺨﺫ ﻨﻅﺭﺓ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﺘﻰ‬
‫ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻟﻪ ﻓﻬﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺩﺍﺨﻠﻬﺎ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻷﻋﻤﺎل ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺨﺼﻭﺼﻴﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺏ‪ .‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﺒﻤﺠﺭﺩ ﻗﻭل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻨﺤﻥ ﻨﻌﻨﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺩﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭﻫﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤـﻥ ﻜـل‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺜﺎل ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﻭ ﻤﺠﺭﺩﺍﻟﻌﺩ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﺘﻠﻭﻯ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ ﺤـﺴﺏ‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻌﺭﻓﺘﻪ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﻠﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺠﻤﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻤﻠﻪ ﻋﻠـﻰ ﺃﺘـﻡ‬
‫ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺠﻭﻟﺔ ﺍﺴﺘﻁﻼﻋﻴﺔ ﻟﻤﺼﺎﻨﻊ ﻭﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻴﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﻭﻟﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠـﻊ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﻔﻬﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﻋﻨﺩ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺒﻤﻔﺭﺩﻩ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﻬﻤﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺃﻭ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻌﻴﻥ ﺒﻤﻭﻅﻔﻲ ﻤﻜﺘﺒﻪ ﺍﻟﺫﻴﻥ‬
‫ﻴﺘﻠﻘﻭﻥ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻤﻨﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻲ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﻤﻭﻅﻔﻭﺍ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴـﺴﺘﻁﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﻡ ﻟﺤﻅﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻌﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺠﺎ ﻟﻠﻌﻤل ﻭﻫﻭ ﻤـﺎ ﻴـﺴﻤﻰ ﺒﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺨﻁﺔ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻼﺯﻡ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﺔ ﻭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻜل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺴﻭﻑ ﻴﺘﺒﻊ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺨﻁﺔ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤل‪ :‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪ ،‬ﺍﻟـﺯﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﻡ ﻜل ﺨﻁﻭﺓ ﻓﻲ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻭ ﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﻤﻊ ﺫﻜﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻨﺎﻓﻌﺔ ﻟﻠﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺤـﺴﺏ ﻨـﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺸﺎﻜل ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﺃﺤﺠﺎﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺴﻭﻑ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺩﺍﻫﺎ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﻋﻨﺩ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻴﺸﺘﻤل ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺴﺘﻘﺎﺒﻠﻪ ﻤﻼﺤﻅـﺎﺕ ﻭﺇﻴـﻀﺎﺤﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﺨﻁﺎﺀ ﻭﻟﻥ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻪ ﻋﻨﺩ ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻪ ﻟﻜل ﺨﻁﺄ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﻜل ﺴﺅﺍل ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺔ ﻟﻴﺼﺤﺢ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺃﻭ ﻴﺴﺘﻭﻓﻲ ﺍﻹﺴﺘﻔﺴﺎﺭ‪ ،‬ﻓﺴﻭﻑ ﻴﺅﺩﻱ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺇﻟﻰ ﻀﻴﺎﻉ ﺍﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﺒﺤﺜﺎ ﻭﺭﺍﺀ ﻜل ﻤﻥ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﺃﻭ ﺇﻴﻀﺎﺡ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺨﻁﺄ ﻴﻜﺘﺸﻔﻪ ﻟﺘـﺼﺤﻴﺤﻪ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻪ ﻫﻡ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﻜل ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻟﻪ‪ .‬ﻭﺴﻴﻜﻭﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻗﻴﺎﻡ ﻜل ﻤﻨﻬﻡ ﻤﻨﻔﺭﺩﺍ ﺒﺎﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﺃﻭ ﺒﻁﻠﺏ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻟﺨﻁﺄ‪ ،‬ﻭﻟﻠﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺨﺼﺹ ﺩﻓﺘﺭ ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺃﺴـﻠﻭﺏ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭﻤﻔﺼﻠﺔ ﺘﻔﺼﻴﻼ ﺘﺎﻤﺎ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟـﺴﺠﻼﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﻭﻤﻭﺍﻀﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻁﺎﻟﺒﺎ ﻤﻨﻬﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻻﺠﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻋﻨﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺒﻜﺸﻑ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﻭﻗﺩ ﻴﺤﺼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺴﻥ ﺃﻥ ﻴﺩﻭﻨﻬﺎ ﺒـﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅـﺎﺕ ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ)‪:(1‬‬
‫* ﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺭﺍﺠﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺍﻨﻘﻁﻊ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﻗﺕ‪.‬‬
‫* ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﺭﺠﺏ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺭﺍﺸﺩ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪.‬ﺹ‪.122 :‬‬

‫‪41‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫* ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﻗﺼﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻓﺎﺓ‪.‬‬
‫* ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﺘﺸﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬
‫* ﺍﻟﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﺎﻟﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﻨﺘﻪ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺭﻀﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪.‬‬
‫* ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﻴﺩ ﻤﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺭﺌﻴﺴﻪ‪.‬‬
‫* ﺍﻟﺘﺤﻔﻅﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺠﻭﺏ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﻟﺩﻴﻪ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﺠﻌﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻴـﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ‬
‫ﻴﻨﺎﻗﺵ ﻋﻤﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻟﻴﺭﺠﻊ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻭﻗﺕ ﻴﺤﺘـﺎﺝ ﻓﻴـﻪ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻴﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻠﻑ ﺩﺍﺌﻡ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻴﺤﻔﻅ ﻓﻲ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪ ،‬ﻭﻴﺘـﻀﻤﻥ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺃﻨـﻪ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻁﺭﺃ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻐﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻴﻀﺎ ﻤﻠﻑ ﻟﻠﻤﺭﺍﺴـﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﻋﻤﻠﻪ)‪.(1‬‬
‫ﻭﻴﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻭﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻲ )ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ( ﻭﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻻﺒﺘﺩﺍﺌﻲ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻭﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤـﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻭﺭ ﻤﻥ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻤﺎﺫﺝ ﻤﻥ ﺇﻤﻀﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻹﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻭﺭ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺍﺘﺼﺎل ﺒﺄﻋﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺤﻔﻅ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺒﻁﺭﻕ ﺍﻟﺤﻔﻅ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺒﻌﻴﺩﺍ ﻋﻥ ﻤﺘﻨﺎﻭل ﺃﻴﺩﻱ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﻴﻥ‬
‫ﻟﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻨﻪ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺴﺭﻴﺔ ﺘﻘﻀﻲ ﺁﺩﺍﺏ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺒﺎﻹﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ﻭﺍﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.148 :‬‬

‫‪42‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .5‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ ﻷﻱ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺃﻱ ﻋﻀﻭ ﻓـﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻋﻀﻭ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻌﺩ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻜﻔـﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴـﻊ‬
‫ﻭﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻔﻅ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻟﺩﻯ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﺄﻴﻴـﺩ‬
‫ﻭﺘﻌﻀﻴﺩ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻭﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺩﻭﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻠﻴﺱ ﻟﺩﻴﻪ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﻨﺎﺩ ﻟﻜﻲ ﺘﺅﻴﺩ ﻤﺠﺎﻤﻌﻪ ﻤﻥ ﺃﺩﻟﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻓـﺈﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻴﺘﺭﻜﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺩ ﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ‬
‫ﻟﻡ ﻴﻘﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺄﻱ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺴﺠﻴل‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻋﻤﻠﻪ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺒﺩﻭﻥ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺘﺅﻴﺩ ﺭﺃﻴﻪ ﺍﻟﻤﻬﻨـﻲ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﻀﺭ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻠﺨﺼﺎﺕ ﻭﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﻋﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻴﻅﻬﺭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻓﺤﺼﻪ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪ .‬ﻭﻴﻀﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺒﻌﻨﺎﻴﺔ ﺤﺘـﻰ ﻻ‬
‫ﺘﺸﻭﻩ ﺸﻜل ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﻟﻬﺎ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻤﻤﻴـﺯﺓ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﻟﺤﺒﺭ ﺍﻟﻤﻠﻭﻥ ﺃﻭ ﺍﻷﻗﻼﻡ ﺍﻟﻤﻠﻭﻨﺔ ﻭﻟﻬﺎ ﻤﻌﻨﻰ ﺨﺎﺹ ﻴﺨﻔﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻥ‬
‫ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻴﺼﻤﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻜـل ﺨﻁـﻭﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻼﻤﺔ ﻤﻤﻴﺯﺓ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﻥ ﻤﺠـﺭﺩ ﻨﻅـﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺎ ﺘﻡ ﻓﺤﺼﻪ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﺭﺠﺏ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺭﺍﺸﺩ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.124 :‬‬

‫‪43‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪ .7‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﺭﺸﺩ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻩ ﻓـﻲ ﺴـﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻭ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻴﻘﺼﺩﻭﻨﻬﺎ ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤﺜل)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻻ ﺘﻌﻁل ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﻓـﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻔﺴﻴﺭﺍﺕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺨﺘﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ ﺍﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﻋﻥ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻤـﺸﻐﻭﻻ‪ ،‬ﻭﻴﻨﺒﻐـﻲ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺠﻤﻊ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻔﺴﻴﺭﺍﺕ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻤﻜﻥ ﻭﻓـﻲ ﻭﻗـﺕ ﻴـﻼﺀﻡ ﺍﻟﻤﻭﻅـﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺸﺠﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻗﻴﺎﻡ ﺼﺩﺍﻗﺎﺕ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﺒﻴﻨﻪ ﻫﻭ ﻭﻤﻨﺩﻭﺒﻴﻪ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒـﻴﻥ‬
‫ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻓﻲ ﺴﻴﺭ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺃﻭ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﻤﻌﻨﻰ ﻫﺫﺍ ﺃﻥ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻊ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻔﻬﻡ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺩﺍ ﻓﺎﺼﻼ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺼﺩﺍﻗﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﺍﺠﺏ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺫﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﺴﺭﺍﺭﺍ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻭ ﻜﺎﻟﻁﺒﻴﺏ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻤﻲ ﺼـﺎﺤﺏ‬
‫ﻤﻬﻨﺔ ﻭﺒﺤﻜﻡ ﻤﻬﻨﺘﻪ ﻴﻁﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺭﺍﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺤﺘﺎﻁ ﻋﻥ ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺭﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻥ ﻗﺼﺩ ﺃﻭ ﺒﺩﻭﻥ ﻗﺼﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻻ ﻴﻘﺒل ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﺤﺭﺭﺓ ﺒﻘﻠﻡ ﺍﻟﺭﺼﺎﺹ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﺫﻩ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻬل ﻤﺤﻭﻫﺎ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﻨﺘﻅﺭ ﺤﺘﻰ ﺘﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﺤﺒﺭ ﻟﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺘﺭﻙ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ ﺃﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺘﺎﻤﺔ ﻟﻜﻲ ﻻ ﻴﻌﺭﺽ ﻨﻔﺴﻪ‬
‫ﻟﺨﻁﺭ ﺍﻟﻨﺴﻴﺎﻥ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻌﻁﻲ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﺜﻐﺭﺓ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﻴﻨﻔﺫ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻏﺵ ﺃﻭ ﺨﻁﺄ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﻔﺴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻤﻭﺯ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ ﺃﻭ‬
‫ﻷﻱ ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪:‬‬
‫ﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﻁﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻴﺢ ﻟﻪ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﻤﺨﺘﺼﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫ﺨﻁﻁ ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﺭﺭ ﻤـﺎﺍﺫﺍ ﻜﺎﻨـﺕ‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.154 :‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺴﻬﺎ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺩ ﺍﻋﺘﻤﺩﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻭﻨﻔـﺫﺕ ﺤـﺴﺏ ﺘﻭﺠﻴﻬـﺎﺕ‬
‫ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻴﻤﺜﻠﻭﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺸﻤل ﻟﻔﻅ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﺠﻼﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻲ )ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ( ﻭﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻻﺒﺘﺩﺍﺌﻲ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﻘﺩ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺩﻓﺎﺘﺭ ﻤﺤﺎﻀﺭ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻹﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﻤﺎل ﻭﺃﻱ ﺍﺘﻔﺎﻗﺎﺕ ﺘﺨﺼﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻜﺘﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺩﻟﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻜل ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫ﻋﻨﺩ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل‪ ،‬ﺍﺸﺘﺭﻁﻨﺎ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﻹﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﻴﺘﻤﺘـﻊ ﺒﺎﻟﻤـﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺃﺨﺫ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴل ﻓـﻲ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ‪" ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺒﺭﻫﺎﻥ‬
‫ﻹﺼﺩﺍﺭ ﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺴﻼﻤﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺸﻴﺎﺀ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﺘـﻭﻓﺭ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﻨﺎﻉ")‪ ،(1‬ﺤﻴﺙ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﻤﻴﺭ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺩﺨل ﻓﻠﺴﻔﻲ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،1982 ،‬‬
‫ﺹ‪.230-229 :‬‬

‫‪45‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﻜﻤﻴﺔ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻷﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻗﻨﺎﻉ‪ :‬ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻟﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﻭﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﻜل ﻤﺎ‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻔﺭﺩ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺤﻜﻡ ﻤﻌﻴﻥ ﻋﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺘﻨﺎﺯﻉ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ ﺘﻘـﺩﻡ ﺍﻟﺒﺭﻫـﺎﻥ‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻭﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴـﺒﺎﺏ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻌﻜﺱ ﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻴﻭل ﻭﺍﻟﻨﺯﺍﻋﺎﺕ ﻭﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﻟﻌﺎﺩﺍﺕ ﻭﺘﻨﺒـﺅﺍﺕ‬
‫ﻤﻥ ﻴﺘﺨﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻭﻜﻠﻬﺎ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﺸﺨﺹ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ)‪.(1‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﺭﻴﻨﺔ "ﺘﻤﺜل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ ﻟﺘﻤﻜﻴﻨـﻪ‬
‫ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺠﺩﻟﻲ"‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ )‪:(2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻭﺠـﻭﺩ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺸﻔﻭﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺤﺭﻴﺭﻴﺔ ﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﺠﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﻼﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﺠﻼﺕ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻔﺼﻠﺔ ﻭﻤﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻐﻴﺭ ﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﺭﺅﺴﺎﺀ ﻭﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﺃﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻴﻭل ﻨﺤﻭ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟـﺸﻔﻬﻴﺔ ﻨﻅـﺭﺍ‬
‫ﻟﻘﻭﺘﻬﺎ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺩﻟﻴﻼ ﻗﺎﻁﻌﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺭﺠﻌﺔ ﻓﻴﻪ ﻋﻜﺱ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟـﺸﻔﻭﻴﺔ ﺍﻟﻐﻴـﺭ‬
‫ﺭﺴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺠﻤﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ‪:‬‬
‫ﺘﻭﺠﺩ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﺠﻤﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺇﺒﺩﺍﺀ‬
‫ﺭﺃﻴﻪ ﺤﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺠﻌﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت ﻣﻊ ﻣﻨﻔﻌﺘﻪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬

‫‪-‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ‪،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﻤﻴﺭ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ‪،‬ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.229 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪_2‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.230 :‬‬

‫‪46‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈن ﺻﻌﻮﺑﺔ أو ﺗﻜﻠﻔﺔ اﺧﺘﺒﺎر ﺑﻨﺪ ﻣﻌﻴﻦ ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﺗﻘﻒ ﺣﺎﺋﻼ أﻣﺎم اﺗﺒﺎع اﺟﺮاء ﻣﻌﻴﻦ‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻟﻴﻞ ‪ ،1‬ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻓﻜﺭﺓ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻓﻲ ﺤﺩ ﺫﺍﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻴﻨـﺔ ﺍﻟـﺸﻲﺀ ﻤﺤـل‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺭﺅﻴﺘﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪ ،‬ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺯﻥ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﻤﺤل ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ ﺃﻥ ﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺴـﻴﻠﺔ‬
‫ﻤﻘﺼﻭﺭ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺼﻭل ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻻ ﻴﺜﺒﺕ ﺇﻻ ﺒﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﺍﻷﺼل ﻤﺤل ﺍﻟﻔﺼل‪ ،‬ﺇﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﺘﺨـﺎﺫ ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺃﺨـﺭﻯ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺘﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﻌﻬﺎ ﺃﺩﻟﺔ ﻜﺘﺎﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﺴﺎﺱ ﻟﻠﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻭﻥ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪.‬‬
‫‪.3‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻜﺘﻭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﺨـﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻥ ﺃﻨﺠﻊ ﻭﺃﻨﺠﺢ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤـﺩﻴﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻠﻐﻴﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻜﺫﻟﻙ ﻓـﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ ﻤـﻥ‬
‫ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﻠﻜﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ ﻟﻠﺒـﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﻴﺭ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﺣﻤﺎد ‪ :‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ﻋﻴﻦ ﺷﻤﺲ ‪ ،2004 ،‬ص ‪. 280‬‬

‫‪47‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻓﺎﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺀ ﺇﺭﺴﺎل ﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟـﺔ ﺃﺜﺒـﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴـﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺫﺍ ﻻ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻬﺎﻭﻥ ﺒﻬﺎ ﻟﻜﻲ ﻻ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﺒﻬﺎ‬
‫‪ .4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭﺍﺕ‪:‬‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻥ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺭﺴﻤﻴﺔ ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﻁﺎﻟﻤﺎ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻤﻌﻘﻭﻟﺔ ﻭﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴﻼﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻴﻘﺘﻨﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴﻼﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻬﻤﺎ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤـﺎ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺘﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻰ ﻗﻭﺓ ﺃﻭ ﻀﻌﻑ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﺠﻌل ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺘﺭﺍﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺘـﺴﺘﻌﻤل‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﺴﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻜﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻅﻬـﺭ ﻓـﻲ ﻜـﺸﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻙ)ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺒﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﻭﻤﺎ ﻫﻭ ﺤﺎﺼل ﻨﺨﻠﺹ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻻﻗﺕ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻭﺍﺴﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﻴﻴﻥ ﻹﻋﻁﺎﺌﻪ ﺤﻴﺯﺍ ﻴﻀﻡ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻤﻪ ﻭﻤﺒﺎﺩﺌﻪ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻤﻪ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﻔﻀﻴﺤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺜﺎﺭﺕ ﻤﻜﺘﺏ ‪« ARTHUR-‬‬
‫» ‪ ANDERSON‬ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺴﺎﻟﺕ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺒﺭ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻋﺭﻑ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺘﻭﺠﻬﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻤﻪ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻫﺘﻡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺩﻋﻴﻡ ﻭﺘﻘﻭﻴﺔ ﺃﺭﻜﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ )ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺸﺨﺹ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻭﻴﻤﻠﻙ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻤﺎ ﻴﺅﻫﻠﻪ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺩﻗﻴﻘﻪ‬
‫ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻫﻭ ﺤﻠﻘﺔ ﺍﻟﻭﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻭﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻴﺘﻤﻴﺯ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒـ‪:‬‬
‫• ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺨﺘﺼﺭﺓ ﻭﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ )ﻤﻌﻨﻲ(‪.‬‬
‫• ﻋﺭﻀﺔ ﺴﻬل ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺼﺤﻴﺢ ﻭﻤﺜﺒﺕ‪.‬‬
‫• ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺤل ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻴﺸﻤل ﻜل ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﺄﻨﻅﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻜﻭﻅﺎﺌﻑ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻲ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻴﻠﺤﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻜﻤﺩﻗﻕ ﻤﺴﺘﻘل‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﺔ – ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‪ -‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻴﺭ ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻤﺎ ﺃﺜﺭ ‪ MAUTZ et SHARF‬ﻭﻀﻌﻭﺍ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻭﺍﻤل ﺘﻌﻤل ﻀﺩ‬
‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ )ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ( ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺼﻨﻔﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ :‬ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻹﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻭﻜﻠﺕ ﻟﻬﻡ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ‪ :‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﻨﺤﻭ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴل ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﻥ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻭﺍﻟﺘﻔﻜﻴﺭ ﻜﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﻤﻬﻴـﺩ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻴﻌﺘﻤـﺩ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺩ ﻤﺭﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﻤﺭﺍﺤل ‪ ،‬ﻟﺘﺼﺒﺢ ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻫﻲ ﻋﻠﻴـﻪ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺃﻥ ﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﺎ ﻗﺒل ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻜﺎﻨـﺕ ﺘﺘـﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺼﻐﺭ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻨﻔﺼﺎل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ )ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ(‪ ،‬ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺜـﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻅﻬﻭﺭ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ )ﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻔـﺭﻭﻉ(‪،‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﺼﻌﺏ ﻤﻥ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﻼﻙ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﻭﻜل ﺇﻟﻰ ﺃﺸﺨﺎﺹ ﺁﺨـﺭﻴﻥ‪،‬‬
‫ﻴﺼﻁﻠﺢ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻅﻬﺭﺕ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻓﺼل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻸﻫﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺨﺼﺼﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﻟﺘﻨﺎﻭﻟﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ ﻤﻨﻬﺠﻴـﺎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺒﺎﺤﺙ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻪ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﻭﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺍﺤﻠﻪ‪ ،‬ﻭﺴﺎﺌﻠﻪ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﺤﻠﻪ‬
‫ﻟﻭ ﻨﻅﺭﻨﺎ ﻓﻲ ﻤﺎ ﺤﻭﻟﻨﺎ ﻟﻭﺠﺩﻨﺎ ﻜل ﺸﻲﺀ ﻴﺴﻴﺭ ﺒﻨﻅﺎﻡ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﻨﻲ ﻟﻔﻅ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ )ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ( ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺎﺏ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻪ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺤﻭل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪" :‬ﻫﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ)‪ ،"(1‬ﻜﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ ﺃﻴﻀﺎ "‪ "joel de rosnay‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ‪" :‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻔﺎﻋﻠﺔ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻴﺎ ﻭﺘﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﻤﺸﺘﺭﻙ )‪."(2‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻪ اﻟﻤﺠﺮدة ‪ ،‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺗﺮآﻴﺐ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺘﺠﺎﻧﺲ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻣﺴﺒﻘﺎ ‪ ،‬و ﻋﺮﻓﻪ آﻞ ﻣﻦ " ‪ "3 Roseny et von Bartalanffy‬أﻧﻪ‬
‫ﻳﻌﺒﺮ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻓﻲ ﺗﻔﺎﻋﻞ دﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻲ و اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ هﺪف ﻣﻌﻴﻦ ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻟﻭ ﺫﻫﺒﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻨﺠﺩ ﺃﻨﻪ ﻴﺤﻤل ﻋﺩﺓ ﻤﻌـﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬـﺎ ﺫﻭ ﺍﻷﺼـل‬
‫ﺍﻷﻨﺠﻠﻭﺴﻜﺴﻭﻨﻲ ‪ ،‬ﺘﻌﻨﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ "‪ ، "maitriser‬ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻴﻘـﺼﺩ ﺒـﻪ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻙ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻭﺍﻟﺘﺄﻗﻠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻭﻜﻴﺎﺕ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﻜل ﻤﻌﺎﻨﻴﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺘﻲ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻫﻭ ﻨﻅﺎﻡ ﻓﻭﻗﻲ )ﻜﻠـﻲ(‬
‫‪،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺘﺤﺘﻴﺔ )ﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﺘﻨﻅﻴﻡ‪ ،‬ﺩﻓﻊ‪ ،‬ﺭﻗﺎﺒﺔ(‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺠـﺎﺀﺕ‬
‫ﻤﻘﻭﻟﺔ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ "ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻥ ﺘﻜﺘﻤل ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘﻤﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺠـﺯ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﻁﻁ"‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﺭﻑ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ IFAC‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬـﺎ‪:‬‬
‫"ﻨﻅﺎﻡ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺨﻁﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﻁـﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ‪ ،‬ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﻅﻡ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎل ﻟﻸﻋﻤـﺎل‪ ،‬ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﻐـﺵ ﻭﺍﻷﺨﻁـﺎﺀ‪،‬‬

‫‪ - 1‬ﻤﻴﻠﻭﺩ ﺒﻭﺸﻨﻘﻴﺭ‪ :‬ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺴﻜﻴﻜﺩﺓ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2005-2004،‬‬
‫‪2-Gilles bressy, christain konkuyt: economie d'entreprise, edition sirey, paris, 1990, p: 7.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺐ اﻟﺮزاق ﺑﻦ ﺣﺒﻴﺐ‪ ،‬إﻗﺘﺼﺎد و ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬دﻳﻮان اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،2000‬ص ‪04‬‬
‫‪52‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﺭﻕ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ)‪."(1‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﻬﺩ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤـﺭﻴﻜﻴﻴﻥ ‪" :AICPA‬ﺘـﺸﻤل‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺤﻤﺎﻴـﺔ ﺃﺼـﻭﻟﻪ‪،‬‬
‫ﻭﻀﺒﻁ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﺴﻙ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ)‪."(2‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻬﺩ ﺍﻟﻜﻨﺩﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ ‪" :1984‬ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‪ ،‬ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤـﻥ ﺃﺠـل‬
‫ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺼﺩﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘـﺸﺠﻴﻊ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻻﺴـﺘﻐﻼل‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ )‪."(3‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪" :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟـﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﻀﻭﺍﺒﻁ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﻭﺘﻨﻔﺫﻫﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺤﺕ ﻤـﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻤـﻥ ﺃﺠـل‬
‫ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﺫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺘﻌﻠﻴﻤـﺎﺕ‬
‫)‪(4‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﻔﺼﻴل ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ"‪.‬‬
‫)‪(5‬‬
‫" ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :‬ﻋﺭﻓﻪ‪Stephan franclin -G.r.Terry :‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﻤﻁﺎﺒﻕ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﻁﻁ"‬
‫)‪(6‬‬
‫"ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‪ :‬ﻜﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ‪ Marcel la flamme :‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ )ﺤﻠﻘﺔ( ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺒﻘﻬﺎ‬
‫)ﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﺘﻨﻅﻴﻡ‪ ،‬ﺩﻓﻊ(‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ)ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ(‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻋﻤل ﺘﺼﺤﻴﺤﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ"‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Lionel Collins, Gérar Vallin: OPCIT, p p: 39-40.‬‬
‫‪ -2‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.167 :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- R birien, J senical: control interne et vérification, édition preportaine inc, Canada, 1984, p:‬‬
‫‪36.‬‬
‫‪ - 4‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻤﺴﺘﺨﻠﺹ‪ ،‬ﺹ‪.70:‬‬
‫‪5‬‬
‫‪- Goerge, R.terry, Stephan. Fanclin: Op.Cit, p: 490.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪- Marcel la flamme: le management approche systémique, Gaetan Morin, Canada, 1981, p :‬‬
‫‪349.‬‬
‫‪53‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻭﻤﻥ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺍﺴﺘﺨﻼﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺤﻭل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫" ﻫﻭ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺘﻲ ﺘﺎﺒﻊ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻭﻗﻲ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ(‪ ،‬ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ‬
‫ﻤﺴﺒﻘﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺇﻥ ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ‪ ،‬ﻭﻫـﻲ ﻀـﺭﻭﺭﻴﺔ ﻻﻜﺘﻤـﺎل ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ"‪.‬‬
‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(03‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺘﻨﻅﻴﻡ‬ ‫ﺭﻗﺎﺒﺔ‬

‫ﻣﺪﺧﻼت‬
‫ﻣﺨﺮﺟﺎت‬
‫اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻨﻈﺎم‬

‫ﺗﺨﻄﻴﻂ‬ ‫دﻓﻊ )اﺗﺼﺎل‪ ،‬ﺗﻮﺟﻴﻪ‪ ،‬ﻗﻴﺎدة(‬

‫‪feed-back‬‬ ‫اﻟﻤﺮدودﻳﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﻤﺴﺘﻨﺒﻁ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻋﻴﺴﻰ ﺤﻴﺭﺵ‪ ،‬ﻤﻘﻴﺎﺱ ﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻁﻠﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،‬ﺩﻓﻌﺔ ‪.2001‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻟﺸﻜل ﺃﻋﻼﻩ ﻨﺴﺘﻨﺒﻁ ﻋﻼﻗﺔ ﻭﻁﻴﺩﺓ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﺠﺯﺌﻲ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻜﻠﻲ ﻴﺸﻤل ﻜل ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﺭﺍﺤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻤﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻗـﺩﺭﻫﺎ‬
‫‪ G.R.terry‬ﻭ‪ S.G.Franclin‬ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ )‪:(1‬‬
‫‪ .1‬ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ)ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ(؛‬
‫‪ .2‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ)ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ(؛‬
‫‪ .3‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﺒﺎﻟﻤﺨﻁﻁ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ؛‬
‫‪ .4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ )ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ(؛‬
‫‪ .5‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ )ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ(‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ :‬ﻋﻴﺴﻰ ﺤﻴﺭﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(04‬ﻤﺭﺍﺤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬

‫ﺑﺪاﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﻗﻴﺎس اﻟﻤﻨﺘﺞ)اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻮاﻃﻦ اﻻﻧﺤﺮاف‬

‫هﻞ اﻻﻧﺤﺮاف ﻓﻲ اﻟﺤﺪود‬

‫اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﻀﺎع‬ ‫إﺧ‬
‫اﻟﻤﺨﺮﺟ ﺎت‬ ‫وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻷﺳﺒﺎب‬
‫ﻟﻠـﺮﻗــﺎﺑـــــﺔ‬ ‫إﺟﺮاءات ﺗﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‬
‫ﺗﺨﻄﻴﻂ – دﻓﻊ ‪ -‬دﻓﻊ‬ ‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ‬

‫‪Source: George. Terry- Stephan. Franclin.Op.Cit. p: 491‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﺩﺓ ﻭﺴﺎﺌل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺩﻴـﺔ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﻸﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﻭﻁﺔ ﺒﻪ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺨﻁﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ‪:‬ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪ ،‬ﺃﻥ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺘـﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺨﻁﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﺴﺘﺠﻴﺏ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨﺫﻫﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻤﻨﻬـﺎ‬
‫ﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ ﻨﺤﻭ ﻤﺎ ﻴﺨﺩﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺭﻜﺎﺌﺯ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ)‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻪ ﻤﻊ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻠﻴﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺭﻓﻊ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻗﻴﺎﺱ‪ ،‬ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Lionel Collins ،،Gérard valin: audit et control interne et vérification، édition préparatoire,‬‬
‫‪INC.canada, 1984, p :45.‬‬
‫‪55‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤـﺴﻴﺭﻴﻥ ‪ ،‬ﻓـﻲ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ‪ ،‬ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻬﻡ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺘﻴﻥ ﻴـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺸﺘﻤل ﺍﻟﻁـﺭﻕ ﻜـل ﻤـﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪ ،‬ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﻀﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺸـﺄﻨﻬﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻭﻀﺢ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻐﺎﻤﻀﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺎ ‪ ،‬ﻟﺘﺤـﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‬
‫ﻭﺘﻤﻜﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ)‪.(1‬‬
‫‪ -3‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻴﻁ‬
‫ﺇﻥ ﻜل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻀﻤﺎﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﻤﺎﻥ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺠﻴﺩﺓ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤـﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺼﺤﻴﺤﺔ)‪.(2‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ‪ ،‬ﺒﺎﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﻜـﺫﺍ‬
‫ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻴﺒﺩﺃ ﻤﻥ ﺃﻭل ﺨﻁﻭﺓ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻤل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺇﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺩﻋﻰ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻭﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻴﺴﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﻁﺭﻑ‬
‫ﺁﺨﺭ‪.‬‬
‫ﺜﻡ ﻨﻤﺭ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﻁ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺃﻱ‬
‫ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺠل‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻤل ﻴﺴﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻨﺠﺯﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺍﺠﺘﻤﻌﺕ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ‬
‫ﻭﻟﻜﻥ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺤﺼﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(3‬‬
‫‪ -1‬ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﺭﻗﺔ ﻭﺴﻭﺀ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎل‪ ،‬ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﻬـﺩﻑ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻤﻤﺘﻠﻜـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻻ ﻴﺨﺹ ﻓﻘﻁ ﺍﻷﺼـﻭل ﺍﻟﻤﺎﺩﻴـﺔ ﺒﻜـل ﺃﻨﻭﺍﻋﻬـﺎ‪ ،‬ﻜﺎﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫‪1‬‬
‫‪-Alain- d: information comptabilité audit commerce, les éditions d'organisation, paris, 1987,‬‬
‫‪p: 117.‬‬
‫‪ -2‬ﻭﻟﻴﺎﻡ ﺘﻭﻤﺎﺱ‪ ،‬ﺃﻤﺭﺴﻭﻥ ﻫﻨﻜﻲ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻜﻤﺎل ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺴﻌﺩ‪:‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪،1989،‬ﺹ‪.382:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪-jacques renard, Op.Cit, p p: 104-105.‬‬
‫‪56‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻴﻀﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻭﻭﺠﻭﺩ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻋﻨﺎﺼـﺭ ﺃﺨـﺭﻯ‬
‫ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫• ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ :‬ﻤﻥ ﻋﻤﺎل ﻭﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﻤﺴﻴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻴﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺃﻫﻡ ﻋﻨـﺼﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺩﺨل ﻫﻨﺎ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎل؛‬
‫• ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺯﻭل ﺠﺭﺍﺀ ﺘﻬﺩﻴﺩ ﻤﻔﺎﺠﺊ‪ ،‬ﻴﻌﻭﺩ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﺴﻴﺊ ﻭﺍﻟﺭﺩﻱﺀ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﻌﺎﻤل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ‪ :‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺒﻘﻰ ﻤـﺴﺎﻴﺭﺍ ﻟﻠﺘﻁـﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼـﺭ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻀﻤﺎﻥ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺩﻗﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺩﻗﺔ ‪ ،‬ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺘﺘﻤﺎﺜل ﻓﻲ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺘﻬﺎ ﻋﻨـﺩ ﺍﺘﺨـﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ؛ ﺃﻴﻀﺎ ﻓﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻁﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻤﺤﻴﻁﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﻭﺘﺒﻴﻥ‬
‫ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﺎ ﻭﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺃﻤﺎﻤﻪ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺄﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﻭﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻪ ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‬
‫‪،‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜل‪ ،‬ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺼﺎﺩﻗﺔ ﻭ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ :‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺠﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺒل ﻴﺠﺏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻥ ﻴﺘﻔﺤﺼﻬﺎ ﻭﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﺃﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﻨﻪ ﺘﺯﻭل ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ‪ ،‬ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤـﺼل ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﺒﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺏ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻟﺩﻴﻪ‪ ،‬ﻫﻭ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ)‪.(1‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺒﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺫﻟﻙ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﺭﻏﻡ ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻻ ﺘﻔﻴﺩ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﺃﻥ ﺃﻱ ﻋﻨـﺼﺭ ﻗـﺩ‬
‫ﺃﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﻼﺌﻤﺔ ﻤﻊ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠـﺼﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻜﻴﻔﺔ ﻭﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺇﻻ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻋﺩﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻔﻊ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Jacques renard-Op،Cit., p p: 106-107.‬‬
‫‪57‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻼﺌﻡ ﻤﻊ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﺘﻭﺠـﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺘـﺼل ﻤﺘـﺄﺨﺭﺓ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺠﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻻ ﺘﺼل ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺃﻥ ﻴﺘﺠﻨﺏ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻫﻭ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺨﻁﻁﺎﺘﻬﺎ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ ﻭﻗﻭﺍﻨﻴﻨﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘـﺸﻤل ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺘﺤﺩﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺎﺕ ﻓﺤﺴﺏ‪ ،‬ﺒل ﺘﺘﻌﺩﻯ ﺫﻟﻙ ﺇﻟـﻰ ﺘﻨﻅﻴﻤـﺎﺕ ﻓﺭﺩﻴـﺔ‬
‫ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻫﻭ ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﺴﻴﺊ ﻭﺍﻟﺨﻠﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﻭﺍﻤـﺭ‬
‫ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺇﻟﻴﻪ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻭﻀﻭﺡ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻵﻤﺭﺓ ﺒﺎﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‪.‬‬
‫‪-4‬ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻨﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ ﺃﺭﻗـﺎﻡ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ )ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ ﻜﺎﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﻋﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺴﻠﻔﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﺘﺩ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻫﻨﺎ ﺇﻟـﻰ ﻋﻨﺎﺼـﺭ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ )ﺍﻵﻻﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤل‪ ،‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻌﺎﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺎﻋﺔ‪....‬ﺇﻟﺦ(‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻴﻁﺭﺡ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﻫﻨﺎ‪:‬‬
‫ﻫل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻲ ﻓﻲ ﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺘﺸﺘﻐل ﺒﺄﻓﻀل ﻁﺭﻴﻘﺔ؟ ﻭﻫـل ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ؟‬
‫ﻭﻴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻨﻤﻭ‬
‫ﻭﺍﺯﺩﻫﺎﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺭ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺃﺩﻨﺎﻩ‪:‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(05‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ‬ ‫أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺗﺘﻤﺜﻞ‬

‫اﻻﻟﺘﺰام‬ ‫اﻟﻜﻔﺎءة‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ‬ ‫اﻟﺤﻤﺎﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺍﻟﺴﺭﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،2004 ،‬ﺹ‪.34 :‬‬
‫ﺒﻨﻅﺭﺓ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻟﻠﺸﻜل ﻨﺭﻯ ﺃﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﻷﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﺇﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﻜﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺒﻌﺩ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺙ ﺃﺨﻁـﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻟﻜـﻥ ﻻ ﻴﺒﻌـﺩ‬
‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺤﺩﻭﺜﻪ ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻤﻤﻜﻨﺔ ﺍﻟﺤﺩﻭﺙ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻟـﺘﺤﻜﻡ ﻓـﻲ ﺃﻨﻅﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻗﻭﻱ ﻭﻓﻌﺎل ‪ ،‬ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺃﻭﺠﻪ ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻓﺒﺩﻭﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌـل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺏ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ ،‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻭﻟـﺫﺍ‬
‫ﻴﻘﺘﻀﻲ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻓﺤﺹ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ ﻤﻭﻀـﻊ‬
‫)‪.(1‬‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﺍﻨﻁﻠﻘﻨﺎ ﻤﻥ ﻓﻜﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺠﺯﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻁﺎﻕ ﻨﺸﺎﻁ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﺃﻭﺴﻊ ﻭ‬
‫ﺃﺸﻤل ﻫﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ‬
‫ﻴﻤﺜل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺤﺴﺏ ‪" A.BURLAND‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺭﻜﻴﺏ ﻤﺘﻨﺎﺴﻕ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺴﻠﻭﻜﺎﺕ ﻭﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻜﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻅﺭﻑ ﺯﻤﺎﻨﻲ ﻤﻌﻴﻥ"‪.2‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺴﻌﻭﺩﻱ ﺒﻠﻘﺎﺴﻡ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﻴﻠﺔ‪ ،2005 ،‬ﺹ‪.9 :‬‬

‫‪ -‬ﺒﻭﻤﻌﺯﺓ ﺤﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‪،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2002،‬ﺹ ﺹ‪.67-66 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪59‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻴﻤﺜل ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻲ ﺠﺩ ﻫﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﺴﻴﺘﻌﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﻤﺎﻥ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺃﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﻓﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل )‪ :(4‬ﺸﻜﻼ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ )ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ – ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ(‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺩﺍﺨﻠﻲ )ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ‬
‫)ﻤﻜﺘﺏ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ – ﺒﻨﻙ‪-‬ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‪(....‬‬ ‫ﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﻘﺴﻡ(‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻗﺩﻤﻴﺔ ﻴﻤﻴﺯﻩ ﻭﻴﺠﻌﻠﻪ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬
‫ﻭﺃﺴﺭﻉ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻹﺴﺘﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺩ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﻴﺠﻌل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺘﻤﻴﺯ‬ ‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻤﺎ ﺩﺍﻤﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺇﻁﺎﺭﺍﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻘﻼﻨﻴﺔ ﺒﻌﻴﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻁﻑ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻡ ﻤﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﺨﻔﺎﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻭﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺘﺠﺔ ﻤﻥ‬ ‫‪ -‬ﺃﻗل ﻤﺨﻁﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻌﻴﺩ ﺍﻟﺴﻴﻜﻭﻟﻭﺠﻲ‬
‫ﻗﺒل ﺸﺨﺹ ﺃﺠﻨﺒﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﺴﺭﻉ ﻭﺃﺴﻬل ﻤﻥ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻴﺤﻔﺯﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻘﺒﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻤﻀﺎﻋﻔﺔ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‬
‫‪-‬ﻤﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺃﻗل ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺒﻭﻤﻌﺯﺓ ﺤﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫‪.‬‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪67 :‬‬

‫‪ -‬إﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻘﻴﻢ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﺗﺸﺨﻴ ﺼﺎ أو دراﺳ ﺔ‪ ،‬ﻻﺑ ﺪ ﻟﻠﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟ ﺬي ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑﺎﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪ ،‬و ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺸﺨﻴﺺ اﻟﻌﻮاﻣﻞ و اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻜﻮ ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ‪ .‬ه ﻞ ﻣ ﻦ اﻷﻓ ﻀﻞ أن‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﺈﻃﺎرات داﺧﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أو ﺗﻠﺠﺄ إﻟﻰ ﺷ ﺨﺺ ﺧ ﺎرﺟﻲ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ‪ ،‬آﻤﻜﺘ ﺐ دراﺳ ﺎت‬
‫ﻣﺜﻼ ؟ ﻣﻦ اﻟﺬي ﻳﺤﺪد هﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ؟ هﻞ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ هﻮ اﻟﺬي ﻳﻔﺼﻞ ﻓﻲ اﻷﻣﺮ‪ ،‬و ذﻟﻚ ﺑﺘﻔﻀﻴﻞ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻻﻃﺎرات داﺧﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬أم ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻜﻔ ﺎءة و اﻟ ﺬي ﻳﻔ ﻀﻞ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﻮﻇﻴﻔ ﺔ‬
‫أو اﻟﻤﻬﻤ ﺔ أﺷ ﺨﺎص ﺧ ﺎرﺟﻴﻮن ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒ ﺎرهﻢ ﻳﻤﻠﻜ ﻮن اﻟﺨﺒ ﺮة ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ و اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ‪ ،‬ﻟﻜ ﻦ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘ ﺔ أن آﻼهﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ و ﻣﺤﻴﻄﻬ ﺎ ‪ ،‬ﻣ ﺪﻳﺮﻳﻬﺎ و ﻣ ﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‪ ،‬ﻓ ﺎﻷﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺪرﺟ ﺔ‬
‫اﻷوﻟ ﻰ ﺑﻄﺒﻴﻌ ﺔ اﻟﺪراﺳ ﺔ ‪ ،‬ﺑﻤﻜﺎﻧﺔاﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ و ﻗ ﺪرﺗﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻤ ﻞ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ‪ ،‬و ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺤ ﻴﻂ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ اﻟﺴﺎﺋﺪ داﺧﻠﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻘﻴﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺪان‪:‬‬
‫اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺣﻴﻦ ﻳﺒﺪأ ﻋﻤﻠﻪ ﻻﺑﺪ أن ﻳﺤﺘﺎط ﻓﻘﺪ ﻳﺴﺎء اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻴﻪ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻋﻤﻞ ﻳ ﺴﺘﻬﺪف ﻣﻨ ﻪ إﻃ ﺮاء‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﺟﻮد ‪ ،‬و اﻟﺬي ﻗﺪ ﻳﺮﻓﺾ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴ ﺎن ﻣ ﻦ ﻓﺒ ﻞ اﻷﻏﻠﺒﻴ ﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ‬
‫ﻓﻘﺪ ﻳ ﺮون ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ آﻌﻘ ﺎب ﻟﻬ ﻢ و ﻋﻠ ﻰ أداﺋ ﺌﻬﻢ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ‪ ،‬ﻳ ﺴﺘﻬﺪف ﻣﻨ ﻪ إﻇﻬ ﺎر ﻋﺠ ﺰهﻢ و ﻋ ﺪم‬
‫آﻔﺎءﺗﻬﻢ ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻬﻢ ﺟﺪا أن ﻳ ﺪرك اﻟﻤﻘ ﻴﻢ اﻟ ﻀﻐﻮﻃﺎت ‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﻳ ﺼﺎدﻓﻬﺎ أﺛﻨ ﺎء اﻟﻌﻤ ﻞ و ﻋﻨ ﺪ ﻣﺤﺎورﺗ ﻪ‬
‫ﻷﻋ ﻀﺎء اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ‪ ،‬و أن ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟ ﻴﺲ ﺑ ﺎﻻﻣﺮ اﻟﻬ ﻴﻦ ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻗ ﺪ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ اﻟﻤﻘ ﻴﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﺤ ﺬر و اﻟﺤﻴﻄ ﺔ و اﻟﻴﻘﻈ ﺔ ‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳﻨﺨ ﺪع ﺑ ﺄراء اﻟﻨ ﺎس ﻓﻴ ﺼﻌﺐ ﻋﻠﻴ ﻪ ﺑﻌ ﺪهﺎ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘ ﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻳﻔ ﺸﻞ ﻓ ﻲ ﺗ ﺸﺨﻴﺺ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ ‪ ،‬ﻓ ﺎﻟﻤﻘﻴﻢ ﻻﺑ ﺪ أن ﻳﺮآ ﺰ و ﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺼﻮب اهﺘﻤﺎﻣﻪ ﻋﻠﻰ اﻷهﻢ ﺣﺘﻰ ﻳﺼﻞ إﻟﻰ اﻟﻬﺪف ﻻﺑﺪ أن ﻳﺘﺤﻠﻰ ﺑﺎﻟﺬآﺎء ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﻳﻜﺸﻒ اﻟﺨﻔﺎﻳﺎ‪ ،‬و ﻳﺘﺠﻨﺐ أن ﻳﻜﻮن رهﻴﻨﺔ ﻟﻤﻬﻤﺔ أﻳﻦ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ اﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ‪.1‬‬
‫ﻓﻬﻤﻪ اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺗﻤﻜﻦ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻧﻘﺎط اﻟﻘﻮة و اﻟﻀﻌﻒ داﺧ ﻞ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺤ ﺺ ‪ ،‬آ ﻞ‬
‫ذﻟ ﻚ اﻧﻄﻼﻗ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺎ ‪ ،‬اﻷداة اﻷوﻟ ﻰ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﻬ ﺎ ﻟﺘ ﺸﺨﻴﺺ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ و‬
‫اﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻮﺛ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ‪ ،‬ﻣﻠﻔ ﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ‬
‫ﻣﻠﻔﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ ‪ ،‬و اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ‪ ،‬ﻓﻠﻴﺲ اﻟﻤﻬﻢ هﻮ ﻓﺤﺺ آﻞ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻐﻞ و ﻳﺘﻢ دوراﻧﻬ ﺎ‬
‫داﺧﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬أو اﻟﻘﺴﻢ و إﻧﻤﺎ ذآﺎء اﻟﻤﻘﻴﻢ ﻳﻜﻤﻦ هﻨ ﺎ ﻓ ﻲ اﺧﺘﻴ ﺎر و رﺻ ﺪ اﻷه ﻢ ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳ ﺼﺎدف‬
‫اﻟﻤﻘﻴﻢ ﻣﻌﻄﻴﺎت ﻗﺪ ﻻ ﺗﻨﻔﻌﻪ ﻓﻲ دراﺳﺘﻪ و ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻓﺤﺼﻬﺎ ﺗ ﻀﻴﻴﻊ ﻟﻠﻮﻗ ﺖ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻻﺑ ﺪ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﻴﻢ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر آﻤﻲ و آﻴﻔﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮ اﻟﻤﺸﻜﻞ اﻟ ﺬي ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ ‪ ،‬ﻓﺎﻷهﻢ ﻳﻜﻤﻦ ﻓﻲ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﺎﺋﻢ ‪.‬‬
‫ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﺍﻟﻭﺍﺴﻊ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﺃﺩﻭﺍﺘﻬﺎ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺒﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﺃﺩﻭﺍﺘﻬﺎ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺒﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻀﺒﻁ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻪ ﺃﺩﻭﺍﺘﻪ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺒﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻜل ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺘﺘﻜﺎﻤل‬
‫ﻤﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪Séminaire sur l’audit et le commissssariat aux compes – jounée des etudes 21-22 mars 2000ENA Alger. P9 -1‬‬
‫‪61‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺍﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻤﻜﻥ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﻭﺴﺎﺌل ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﺜل ﺍﻟﻜﺸﻭﻑ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺍﻟﺤﺭﻜـﺔ ﻭﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺨـﺭﺍﺌﻁ‬
‫ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻴﺔ ﻭﺒﺭﺍ ﻤﺞ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻜﻤﺎ ﻨﺭﻯ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺎ ﻋﺩﺓ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ :‬ﺘﺴﻤﻰ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨﺫ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺒﺎﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻓﺘـﺼﻤﻡ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﺒﺄﺴﻠﻭﺏ ﻭﺍﺤﺩ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫)‪(2‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻓﺘﻜﻤﻥ ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻫﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻤﻠـﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺨﻼﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺘﻔﻲ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﻌﺭﻴﻀﺔ ﻟﻠﻌﻤل ‪ ،‬ﻭﺘﺘﺭﻙ ﺘﻔﺼﻴل ﺘﻨﻔﻴﺫ‬
‫)‪(3‬‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻴﺠﺏ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻜﺎﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺒﺎﻟﻌﻴﻭﺏ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫• ﻨﻅﺭﺍ ﻷﻥ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻫﻲ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻁﻁ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺼﻤﻡ ﻟﻜـﻲ ﺘﻌﻜـﺱ ﺃﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻲ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻲ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪:‬‬
‫• ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻟﻤﻨﻊ ﺍﻟﺘﺩﺨل ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺯﺩﻭﺍﺝ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﺭﺽ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺴﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ؛‬
‫• ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺜﺒﺎﺕ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻤﺭﻭﻨﺘﻬﺎ؛‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺠﺩ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﺴﺎﻴﺭﺘﻬﺎ ﻟﻠﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺎﺩل ﺤﺴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﺭﻭﺕ‪ ،1976 ،‬ﺹ‪.508 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻴل ﺃﺤﻤﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ :‬ﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،1975 ،‬ﺹ‪.168 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ‪ ،‬ﺹ‪.169 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ‪ :‬ﻫﻲ ﺨﻁﻁ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﺜل ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻁ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﺌل ﻭﻫﻲ ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺃﺒﺴﻁ ﺍﻟﺨﻁﻁ)‪.(1‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﺎﺌﺩﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﺩ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﺘﺼﺭﻑ ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺭﻙ ﺃﻱ ﻤﺘـﺴﻊ ﻟﻠﺘﺄﻭﻴـل‪ ،‬ﻓﺘﺘﻁﻠـﺏ‬
‫ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﻥ ﺍﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﻟﻤﻨﻊ ﺍﻻﻟﺘﺒﺎﺱ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺍﻹﻜﺜﺎﺭ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﻔﻘﺩ‬
‫ﻗﻭﺘﻬﺎ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﻘﻴﺩ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺤﺘﺭﻡ ﺘﻔﻘﺩ ﺼﻔﺘﻬﺎ‬
‫ﻜﻘﺎﻋﺩﺓ)‪.(2‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺠﻤﻴﻊ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴـﻀﻡ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻘﻴـﺩ ﺍﻟﻤـﺯﺩﻭﺝ‪ ،‬ﻭﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻗﻴﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﻭﻅﻑ ﻤﺴﺅﻭل‪ ،‬ﻭﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺴﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﺇﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪،‬‬
‫ﻭﻓﺼل ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻭﻅﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﺘﺠﻨﺏ ﺤﺎﻻﺕ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﻙ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻤﻁﺎﺒﻕ ﻟﻸﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ )‪ (11-10-9‬ﻤـﻥ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻟﺸﺭﻭﻁ ﻭﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؛‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻭﺇﻏﻔﺎﻻﺕ ‪،‬ﺃﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺨﻁﻴﺭﺓ ﻤﺘﻜﺭﺭﺓ‬ ‫•‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻴﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻘﻨﻌﺔ ‪ ،‬ﺒـﺴﺒﺏ ﺍﻨﻌـﺩﺍﻡ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴـﺔ‬ ‫•‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ :‬ﻭﻴﺸﻤل ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺠﻤﻴﻊ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓـﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ﻭﺍﻟﻀﻴﺎﻉ ﻭﺴﻭﺀ ﺍﻻﺴـﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﻤـﺩ ﺍﻟـﻀﺒﻁ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺨﻀﻊ ﻋﻤل ﻜـل‬
‫ﻤﻭﻅﻑ ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻭﻅﻑ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻴﺸﺎﺭﻜﻪ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺨﺘـﺼﺎﺼﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ)‪ .(3‬ﻭﻟﻠﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺃﺴﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺤﻜﻤﻪ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻴل ﺃﺤﻤﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.170 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺭﻓﻴﻕ ﺍﻟﻁﻴﺏ‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻅﺎﺌﻑ‪ ،‬ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،1975 ،‬ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.3-2 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.165 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪63‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻭﻀﻌﻬﺎ ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﺠـﺎل‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻭﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ)‪:(1‬‬
‫½ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼ ل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺤﺩﻭﺙ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ ﻗﺒل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‪.‬‬
‫½ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﻭﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻌﺎﺕ‪ :‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻱ ﺒﺸﻜل ﻓﻭﺭﻱ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ ﺘﻔﺎﺩﻴﺎ ﻟﺤﺩﻭﺙ ﺃﻱ ﺘﻼﻋﺏ ﺃﻭ ﺘﺯﻭﻴـﺭ‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ‪.‬‬
‫½ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻠﺩﻓﺎﺘﺭ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺜل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨـﺴﺔ ﻟﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ‪ ،‬ﻭﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻴـﺘﻡ ﻤﻁﺎﺒﻘـﺔ ﺍﻟﻤﻔـﺭﺩﺍﺕ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻷﻋﻤﺎل ﻤﻭﻅﻔﻲ ﻜل ﻗﺴﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺵ ﺍﻟﻤﻔﺎﺠﺊ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ‪ ،‬ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺫﺭ ﻟﺸﻌﻭﺭﻩ‬
‫ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻔﺘﻴﺵ ﻤﻔﺎﺠﺊ‪.‬‬
‫½ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻷﺼﻭل‪ :‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﺼﻭل ‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻭ ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻴﻠﺯﻡ ﺘﺤﺭﻱ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻱ ﻭﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ)‪.(2‬‬
‫ﻭ ﻓﻲ ﻤﺎﻴﻠﻲ ﺸﻜل ﻴﻭﻀﺢ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﺍﻴﺎ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.177 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.177 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(06‬ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺃﺴﺱ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬

‫ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺃﺴﺱ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬

‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ إدارﻳﺔ‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺪﻓﺘﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‬ ‫اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‬

‫اﻟﻀﺒﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ ﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬ ‫وﺿﻊ اﻻﺟﺮاءات‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺤﺪﻳﺔ واﻟﻤﺰدوﺟﺔ‬

‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻷﺻﻮل‬ ‫ﺗﻐﻴﻴﺮ وﺗﺒﺪﻳﻞ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‬ ‫ﻧﻈﺎم ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺒﺮﻳﺪ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﻴﺎ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.178 :‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‬

‫ﺇﻥ ﺃﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﻗﺎﺌﻡ ﻟﻪ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻬﺫﺍ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ )ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ( ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺃﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺠل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺘﺸﻜل ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ﻤﻥ ﺨﻤﺴﺔ‬
‫ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺘﻘﺴﻤﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺨﻠﻴﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻴـﻁ ﺘﻭﺍﺠﺩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل )ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ(؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ )ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ(‪.‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﺘﻤﺜل ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ )ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ(‪ ،‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻱ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻤﻭﺠﺯ ﻟﻬﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ‪:‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﻴﻤﺜل ﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺘﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺸﻲﺀ ﻫﺎﻡ‪ ،‬ﺴﻴﺩﺭﻙ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺫﻟﻙ ﻭﺴﻴﺴﺘﺠﻴﺒﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﻡ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺇﺫﺍ ﻟﻡ‬
‫ﺘﻌﻁﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﻜﺩ ﺃﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺨﻁﺭ‪ ":‬ﺇﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺨﻁﺭ ﻴﻌﺩ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﺘﻘﻠﻴل‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ )‪ ،"(1‬ﻭﻴﻬﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﻭﻥ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﻜل ﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺩﺓ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﻭﻻﺠل ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺠﺭﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴل ﻤﻥ‬
‫ﺤﺩﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻗﺎﻤﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ ﻓﻌﺎل )ﺼﺤﻴﺢ( ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻴﻌﻤل ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﺼﻐﻴﺭ )ﺘﻀﻴﻴﻕ( ﻨﻁﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﻨﻪ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺼﺤﻴﺢ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ ﺨﺎﻁﺊ‬
‫ﻷﺨﻁﺎﺭ ﻴﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺴﻴﻊ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺯﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺴﻴﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﺴﻠﺏ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺜﺎﻟﺙ ﻋﻨﺼﺭ ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺨﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ )ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ( ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ( ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﻜل ﻓﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ(‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل‪ :‬ﻴﻬﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻜﻭﻥ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ‪ ،‬ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻭﺇﻴﺼﺎﻟﻬﺎ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﻗﻨﻭﺍﺕ ﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻟﻼﺘﺼﺎﻻﺕ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺩﻓﻕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺒﺈﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺤﻭل‬
‫ﻜل ﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻔﻴﻥ ﺍﺭﻴﺘﺯ‪ ،‬ﺠﻴﻤﺱ ﻟﻭﺒﻴﻙ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.385 -384 :‬‬
‫‪66‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻜﻭﻥ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل‬
‫ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺠﺩ ﻋﺩﺓ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻫﻲ‬
‫ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫل ﺘﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ‪ ،‬ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻫﻡ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺒﺘﻔﺼﻴل ﻜﺎﻑ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻜل ﻓﺭﺩ ﻋﺎﻤل ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺤﻤل ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ؟‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻫل ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ؟‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻓﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﻭﻀﻴﺤﻬﺎ ﻟﻬﻡ ﺒﺸﻜل ﺠﻴﺩ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﺘﻭﺠﺩ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺘﻨﺫﺭ ﻭﺘﻨﺒﻪ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻤﻭﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ؟‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫل ﺘﺴﻤﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺭﻴﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ؟‬
‫‪ -‬ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻫل ﻫﻲ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﻋﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺘﻁﻭﺭ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ؟‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫل ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ‬
‫ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‪ :‬ﻭﻴﻬﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻜﻭﻥ ﺒﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬
‫‪ ،‬ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﻟﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺀﻡ ﻭﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻡ ﺃﺩﺍﺓ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺃﺴﺎﺴﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎل‬
‫ﺇﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺃﻗﻭﻯ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺸﺎﻨﻪ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻭﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺕ ﻤﻨﻪ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﻴﺩ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﻴﺘﻤﺜل ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺫﻭﻴﺏ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺀﻡ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺒﻠﻭﻍ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻪ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺭﺁﺓ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺩﻓﻬﺎ ﻀﺒﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪،‬‬
‫ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻜﺸﻑ ﺤﺎﻻﺕ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻌﻤﺩﺓ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻤﺩﺓ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﻤﺭﺘﻜﺒﻬﺎ ﻴﺤﺩﺙ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪ :‬ﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺩﻭﺭﺓ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪ ،‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺠﻴﺩ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻠﻘﻴﺩ‬
‫ﻭﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺃﻥ ﻴﺘﻤﻴﺯ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺍﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺘﻌﻤل ﺤﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺘﻴﻥ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺼﻭﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻟﻠﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻤﻨﻊ ﺍﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻠﻴل ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺃﺩﻨﻰ ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﺠل‬
‫ﺘﺒﺴﻴﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺨﺼﺎﺌﺹ‬
‫ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ‬
‫ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺘﺭﻗﻴﻡ ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ ﻗﺒل ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻗﺕ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻜﻠﻤﺎ ﺃﻤﻜﻥ ﺫﻟﻙ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺒﺴﻴﻁ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻘﺼﺩ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺍﻻﻁﻼﻉ ﻭﺍﻟﻔﻬﻡ‬
‫ﻭﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻷﺼﻠﻲ ﻟﻸﺼﻭل‪ :‬ﺠل ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻟﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻪ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﺠﻌﺔ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﺘﺤﺎﻭل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﺎ ﺃﻨﺠﺯ ﻓﻌﻠﻴﺎ‬
‫ﺒﻤﺎ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﻭﻗﻊ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﺃﻴﺔ ﺍﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻫﺎﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻤﻨﻊ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﻀﺎﺭﺓ ﻭﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪" :‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﻠﺨﺹ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻭﻱ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﻟﻤﺩﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺘﺼﺒﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﻭﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻻﺴﺘﻴﻌﺎﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻟﻬﺎ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﺒﺅﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻜل ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺎ)‪.(1‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻨﻅﻡ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‪ :‬ﺇﻥ ﺇﺩﺨﺎل ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻓﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﺃﺩﻯ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺜﻭﺭﺓ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﻁﻭﺭ ﺤﻘﻴﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ ﺒﺎﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻀﺎ ﺃﺼﺒﺢ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺎ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺤﻴﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻜﺒﻴﺭﺍ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﻭﺘﺭ)‪ ،(2‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺘﺼﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺒﻨﻭﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺤﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﻤﺤﻴﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﺴﻭﻗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺭﺓ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺘﻌﻘﺩ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻴﺯﺩﺍﺩ ﻤﻊ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩ‬
‫ﻴﻭﻟﺩ ﻋﺩﺩﺍ ﻜﺒﻴﺭﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﻨﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﺒﺴﺭﻋﺔ‬

‫‪ -1‬ﺭﻓﻴﻘﺔ ﺸﻭﺍﻟﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.07 :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-HAMINI ALLAL: le control interne, O.P.U.Alger، 1993, p: 24.‬‬
‫‪69‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻔﻀل ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺴﺭﻴﻊ‬
‫ﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ‪ ،‬ﺃﺼﺒﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﺸﻜل ﺩﻋﺎﻤﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‪ ،‬ﻷﻨﻬﻡ‬
‫ﺒﻔﻀﻠﻪ ﻴﺘﺠﻨﺒﻭﻥ ﻜل ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻀﻴﻊ ﻟﻠﻭﻗﺕ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺒﺤﺙ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩﻤﺎ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻟﻠﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺠﺏ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎل‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻟﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺴﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻫﻴﻜل ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺇﺩﺍﺭﻱ‪ :‬ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻓﻲ ﻭﻀﻌﻪ ﺘﺴﻠﺴل ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﻭﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺒﺩﻗﺔ ﺘﺎﻤﺔ)‪.(1‬‬
‫ﻭﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻻﺒﺩ ﻤﻨﻪ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺩﻋﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺫﺭ ﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻻﺘﺼﺎل‪ ،‬ﺒل ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻤﺘﻌﻤﺩﺓ ‪ ،‬ﺘﺘﻭﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﻨﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺤﺠﻤﻪ ﻭﺸﻜﻠﻪ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ‪ ،‬ﻭﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺭﺍﻋﻰ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ‪ ،‬ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺃﻱ‬
‫ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻭﻀﻭﺡ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻘﻼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﻔﻅ‬
‫ﺒﺎﻷﺼﻭل ‪ ،‬ﻭﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻱ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﻘﻼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻫﻭ ﻤﻨﻊ ﺃﻱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺸﺨﺹ ﻭﺍﺤﺩ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺘﺩﺨل ﻤﻥ ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻻ ﻴﺤﺩﺙ ﺘﻼﻋﺏ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻴﺠﻌل ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻪ ﺃﻤﺭﺍ‬
‫ﺼﻌﺒﺎ ﺇﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﺴﺘﺤﻴﻼ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(2‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﻭﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ؛‬

‫‪ -1‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.164 :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-Lionel Collins. Vallin.G : OPCIT، P: 45.‬‬
‫‪70‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻌﻴﻴﻥ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺸﺨﺹ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻷﻜﻔﺎﺀ ﻭﻭﻀﻌﻬﻡ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻨﻬﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ :‬ﻤﻤﺎ ﻻ ﺸﻙ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤل‬
‫ﺍﻟﻜﻑﺀ ‪ ،‬ﻴﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺡ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺒﺘﻐﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻤل‬
‫ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ)‪.(1‬‬
‫ﻓﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﺭﺒﻴﻥ ﻭﺍﻷﻜﻔﺎﺀ ﻭﺍﻟﺤﺭﻴﺼﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﻡ ‪ ،‬ﻭﻓﻕ ﻤﺎ ﺭﺴﻤﺘﻪ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻘﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ‪" :Mautz‬ﺇﻨﻪ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻓﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻨﻔﺫﻴﻥ ﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻴﻥ‬
‫ﻴﺘﻤﺘﻌﻭﻥ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﻤﺜﺎﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺒﻘﺩﺭ ﻜﺎﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺴﻴﻭﺍﺠﻪ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ)‪."(2‬‬
‫ﻭﻴﺭﺍﻋﻰ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺨﺒﺭﺓ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ :‬ﺇﻥ ﻭﻀﻊ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺤﺩ ﺫﺍﺘﻪ ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻑ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﺼﺎﺤﺏ ﺫﻟﻙ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ‪ ،‬ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺒﺎﺒﻪ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺒﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﻭﻀﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﻁﺌﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺄﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻜل ﻤﺴﺅﻭل ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﻫﻡ ﺘﺤﺕ‬
‫ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﺃﻭ ﺇﺸﺭﺍﻓﻪ‪ ،‬ﻭﺃﻤﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ ،‬ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)‪.(3‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ‪:‬ﺇﻥ ﻤﻥ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺠﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﻴﻭﺩ‪ ،‬ﺜﻡ‬
‫ﺘﻭﻀﻴﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻔﻀل ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﺘﻜﻴﻑ ﻤﻊ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻥ‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭ ﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.99 :‬‬
‫‪ -2‬ﻴﺤﻲ ﺤﺴﻴﻥ ﻋﺒﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻁﻪ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻭﻫﺎﺏ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.182 :‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻴﺴﻰ ﺃﺒﻭ ﻁﺒل‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.350 :‬‬
‫‪71‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺩﻭﻥ ﺍﻻﺴﺘﻨﺎﺩ ﺇﻟﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺜﺒﻭﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻭﻤﻔﺼﻠﺔ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻑ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤل ﺨﻠﻁ ﻭﺇﺒﻬﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻗﺩ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺠﻬﺩ ﺇﻀﺎﻓﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻴﺴﻬل ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺠﻬﺎ ﻭﺘﻤﺤﻴﺼﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﺩﻋﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ ﺘﺸﻜل ﺭﻜﻴﺯﺓ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﺭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﺤﻔﻅ ﻭﺘﺭﺘﺏ ﻟﻤﺩﺓ ‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪ ،‬ﻟﺫﺍ‬
‫ﻤﻥ ﻭﺍﺠﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺸﻴﻑ ﻓﻴﻪ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ)‪.(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻭﻅﻴﻔﺘﻬﺎ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺭﺒﻁ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺒﻘﻭﺓ ﻭﻤﺘﺎﻨﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻤﺤل ﺘﻘﻴﻡ ﺩﺍﺌﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺇﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﺘﻤﺕ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻪ ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻌﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﺭﻩ ﻭﻫﻲ)‪:(2‬‬
‫‪ .1‬ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻭﺍﻨﺘﺸﺎﺭﻫﺎ‪:‬‬
‫ﺃﺩﻯ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻭﺘﺒﺎﻋﺩﻫﺎ ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﻴﺘﻡ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻻﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ‪،‬ﻋﻠﻰ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻴﻐﻁﻲ ﻓﺭﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺸﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﻓﺭﺽ ﺭﻗﺎﺒﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻭﺴﻊ ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ﻭﻅﻬﻭﺭ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺠﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻴﺩﻋﻭ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﻴﻥ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻜﻭﻥ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ‪ ،‬ﻋﻥ ﻜل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻤﺎﻡ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫‪1‬‬
‫‪- Hamini-Allal- Op.Cit ،p22 : .‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺩﻭﺭﺓ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.2 :‬‬
‫‪72‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺭﺴﻭﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‬
‫‪،‬ﻭﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻜل ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻔل ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺸﺨﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﻨﺩﺓ ﺇﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺤﺩﻭﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺎﻟﺘﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺴﻠﻁﺘﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ﻟﻠﻌﻤل ﻭﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﻤﻨﻊ ﺃﻱ ﺘﻀﺎﺭﺏ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﻘﻠل ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﻭﻗﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺄ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ﻟﻠﻌﻤل )‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺴﻠﻁﺔ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺎﻷﺼل ‪ ،‬ﻭﺴﻠﻁﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺎﻷﺼل ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﺨﺎﺹ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻟﻸﻨﻅﻤﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻟﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻭﺤﺼﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﺸﺎﺒﻪ‬
‫ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻁﻠﺒﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺤﻀﻴﺭﻫﺎ ﺒﺴﺭﻋﺔ ﻭﺩﻗﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻫﻭ ﺍﻷﻤﺭ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻻ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻟﻬﺎ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤل ﻗﻭﻴﺎ ﻭﻤﺘﻤﺎﺴﻜﺎ)‪.(2‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺯﻴﺩ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﻭﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﺯﺀ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻜل ‪ ،‬ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺤﺠﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻘﺎﺓ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻌﻴﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﺎﻨﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﻴﻅﻬﺭ ﻟﻨﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﻌﺎﻤل ‪ ،‬ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﻤﺘﺎﻨﺘﻪ ﺘﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪،‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.94 :‬‬

‫‪ -2‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.162 :‬‬
‫‪73‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ . 5‬ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‪:‬‬
‫"ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ‪ ،‬ﻓﻭﺠﺊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﻭﻥ ﺒﻬـﺫﺍ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺯ ﺍﻟﺠﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﻴﺏ ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻐﻴﺭ ﻤﻥ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻟﻔﻭﻫﺎ ‪ ،‬ﺨﻼل ﻋـﺩﺓ ﻋﻘـﻭﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺯﻤﻥ)‪."(1‬‬
‫ﻭﻟﻜﻥ "ﺇﺩﺨﺎل ﺠﻬﺎﺯ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻓﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺃﻋﻠﻥ ﻋﻥ ﺜﻭﺭﺓ ﻭﺘﻁﻭﺭ ﺤﻘﻴﻘـﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﺼﺭﻨﺎ ﺃﺼﺒﺢ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ ﺒـﺎﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻀﺎ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﺩﺍﺨـل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺎ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﺤﻴﻁﻬﺎ ﺍﻟﺨـﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺍﻟـﺴﺭﻋﺔ‬
‫ﻓـﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤـﺩ ﺍﻋﺘﻤـﺎﺩﺍ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺍﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺠﻬﺎﺯ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ)‪."(2‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪" :‬ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﺩﻋﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ"‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻵﺘﻲ)‪:(3‬ﺩﻗﺔ ﻭﺴﺭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺒﻭﺠﻭﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺨﻔﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﺇﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺤﺎﻡ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘـﺔ ﻭﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻨﻁﻘﻴـﺔ‬
‫ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺨﻀﻊ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺸﻜل ﻤـﻨﻅﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒـﺔ‪ ،‬ﺒﻐﻴـﺔ ﺘـﺩﺍﺭﻙ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﻜل ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﺸﺎﻫﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻌﺎﺼﺭﺓ‪ ،‬ﻁ‪ ،4‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻠﻭﺍﻥ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.342 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Hamini-Allal. Op.Cit، P : 24.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.101:‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ : (07‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬

‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﺎﻤﺔ‬ ‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘـــﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔـــﻭﺭﻱ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬ ‫ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻜــﺩ ﻤــﻥ ﺼــﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺨﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ‬ ‫ـﺎﺕ‬
‫ـﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘــ‬
‫ﺇﺠــ‬ ‫ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺯﺩﻭﺠﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﺼﺭﻴﺤﺔ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺇﺸﺭﺍﻙ ﻤﻭﻅﻑ ﻓـﻲ‬
‫ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‬ ‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻪ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻭﻫﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.123 :‬‬

‫ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺜﻼﺙ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻭﻓﻕ ﻤﺎﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴـﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺃﻱ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﺎ ﺠﻴﺩﺍ ‪ ،‬ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻋﻠﻰ ﻭﺴـﺎﺌل ﻭﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻭﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻘﻭل ﺇﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﻤﺩﺨﻠﻴﻥ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺨل ﺍﻷﻭل ﺸﺨﺼﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪،‬‬
‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻼﺤﻕ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﺩﺨل ﺇﺤﺼﺎﺌﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﺒـﺼﺩﺩ ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻭﻥ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ‪ ،‬ﻟﺩﺍﺭﺴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟـﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠـﺏ‬
‫ﻓﺤﺼﺎ ﻭﺘﻤﺤﻴﺼﺎ ﺩﻗﻴﻘﻴﻥ ﻭﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺼﻑ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺸﺭﺡ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻟﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻭﺼﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﺒﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﻤﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻌﺩ‬
‫ﻭﺼﻔﺎ ﻤﻜﺘﻭﺒﺎ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﻭﺼﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﻟﻭﺼﻑ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺃﻴﺔ ﺤﺎل ﻓﺈﻥ ﻨﺠﺎﺡ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﻴﻌﺘﻤـﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺠﻴـﺩ ﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺴﻭﺀ ﻓﻬﻡ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻏﻴﺭ ﺼﺤﻴﺢ ﻭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﺼﺤﻴﺢ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺃﺴﺌﻠﺔ ‪ ،‬ﺘﻐﻁﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺼﺎﻍ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻬـﺩﻑ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﻋﻥ ﺘﻔﺼﻴﻼﺕ ﺍﻟﻌﻤل ‪ ،‬ﻭﺨﻁﻭﺍﺘﻪ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺍﻋـﻰ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ ﻤـﻥ ﻤﺭﺍﻋـﺎﺓ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﻲ )‪:(1‬‬
‫‪ -‬ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﻜل ﺴﺅﺍل‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺘﻡ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻨﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺠﺴﻴﻤﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﻭﺍﺀﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺼﻑ ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ‪ ،‬ﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻘﺴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺒﻭﺍﺏ ﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫• ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬
‫• ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬

‫‪ -1‬ﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻀﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ﻤﻤﺩﻭﺡ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.275 :‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫• ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ؛‬
‫• ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ؛‬
‫• ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﻤﺎ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‪ :‬ﺇﻥ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻫﻲ ﻋﺭﺽ ﺒﻴﺎﻨﻲ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻟﺩﻭﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺭﺍﺌﻁ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻤﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺨﺘـﺼﺭﺓ‬
‫ﻭﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻭﺠﻴﺯﺓ ﻨﺴﺒﻴﺎ)‪.(1‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ‪ ،‬ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ)ﺍﻻﺴﺘﻘـﺼﺎﺀ(‪،‬‬
‫ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﻭﻀﺢ ﺨﻁ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺒﻴﻥ ﺃﺠﺯﺍﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﺴﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﻀـﺢ ﺍﻟﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺠﻬﺎ)ﻴـﺩﻭﻴﺎ‪ ،‬ﺁﻟﻴـﺎ‪ ،‬ﺇﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴـﺎ( ‪ ،‬ﻭﺃﺠﻬـﺯﺓ ﺍﻹﺩﺨـﺎل‬
‫ﻭﺍﻹﺨﺭﺍﺝ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘـﺩﻓﻕ ﺭﻤـﻭﺯ‬
‫ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﺎﻟﻤﻴﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﻤﻭﺯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺭﻤﻭﺯ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻓﻲ ﺍﻷﻤﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(2‬‬
‫• ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻤﻥ ﺃﻓﻀل ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫• ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﺒﺴﺭﻋﺔ ﻭﺩﻗﺔ؛‬
‫• ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ‪ ،‬ﻓﻲ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‬
‫ﺒﺴﺭﻋﺔ؛‬
‫• ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻟﻐﺔ ﻨﻤﻁﻴﺔ ﺸﺎﺌﻌﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﺭﻤﻭﺯ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﻋﻤل ﺯﻤﻼﺌﻪ ﻭﻴﻔﻬﻤﻪ ﺒـﺴﻬﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻫـﺫﺍ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-1‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.276 :‬‬

‫‪ -2‬ﺭﺠﺏ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺭﺍﺸﺩ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻨﺎﺠﻲ ﺩﺭﻭﻴﺵ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ :‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺒﺭﺍﻫﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.95 :‬‬
‫‪77‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻨﺠﺯ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺭﺒﻌﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺠﻭﻫﺭﻴﺔ)‪:(1‬‬
‫‪ -1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴـﺴﺔ‬
‫)ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ(‪ ،‬ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻪ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻷﺤﺩ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﻥ‪:‬‬
‫• ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﺎﻓﻴﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺘﻭﻗﻴﺕ ﻭﺇﻁﺎﺭ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫• ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﺩﺭﺠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻻﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﺤﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﻜﻤل ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀﺍﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺩ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﻟﻸﻨﻅﻤﺔ ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺘﻭﺼﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﻴﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒـﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻷﻨﻪ ﻭﺤﺩﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﻀﻌﻴﻑ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺒﺭﺭ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅل ﻋﻥ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻜﺎﻓﻴﺎ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤـﻥ ﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤـل‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ‪ ،‬ﺇﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ ﺒﻴﺌـﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﻭﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻔﻬﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﺭﺴﺎﺀ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻓﻬﻡ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺠﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺎﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻕ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،1991 ،‬ﺹ ﺹ‪:‬‬
‫‪.183-182‬‬
‫‪78‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ‪ ،‬ﺨـﻼل ﺍﻟﺨﺒـﺭﺓ ﺍﻟـﺴﺎﺒﻘﺔ ﺤـﻭل ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺴﺢ ﺸﺎﻤل ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ‬
‫)ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ(‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﻌﺩ ﺘﻘﻴﻴﻤﺎ ﻤﺒﺩﺌﻴﺎ‪ ،‬ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻤﺠﺭﺩ ﺘﻔﻬﻤﻪ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﻌﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺏ‪ ،‬ﻭﻤﺜـﺎل ﺫﻟـﻙ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺨﺘﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻡ ﺇﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺎﻭﺩ ﺘﻜﺭﺍﺭ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘـﻀﻤﻨﻬﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺤﺼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠـﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ‪ ،‬ﺒـﺄﻥ ﺍﻻﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻴﻨﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻤﺎ ﺃﻭﻀﺤﻪ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻭﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺠﺎﻨﺒﺎ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻗﺒـل‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ‪ ،‬ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻤﺎ ﻫﻲ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺠﻴﺩ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﻤﻴﺯﺍﺕ ﻤﺜل‪ :‬ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺃﻜﻔـﺎﺀ ﻗـﺎﺩﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺘﻭﺯﻴـﻊ ﻤﻼﺌـﻡ ﻭﺼـﺤﻴﺢ ﻟﻠـﺴﻠﻁﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﺭﻗﻤﺔ‪...‬ﻭﻫﻜﺫﺍ‪ ،‬ﻭﻴﻘﺩﻡ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻟﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﻭﻑ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻀﺢ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺠﻭﺍﻨـﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺤﺩﺩ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺤﺩﻭﺜﻪ ‪ ،‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻜل ﺠﺎﻨﺏ ﻀـﻌﻑ‬
‫ﺃﻭﺨﻠل ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻬﺩﻑ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻹﺨﺘﻼل ﻭﺍﻷﺨﻁـﺎﺀ ﺘﺤـﺩﺙ‬
‫ﻓﻌﻼ ﺃﻡ ﻻ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻓﻜﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﻘﻰ ﻤﺠﺎﻻ ﻭﺍﺴـﻌﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻨﻌﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺘﺸﻤل ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﻌـﺎﺩﻻﺕ ﻭﺍﻻﺘﺠﺎﻫـﺎﺕ‪ ،‬ﻷﻏـﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﻭﺘـﺴﺎﻋﺩ ﻫـﺫﻩ ﺍﻻﺨﺘﺒـﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ‪ ،‬ﻓﻲ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺃﻓﻀل ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻓﺤـﺹ‬

‫‪79‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺃﻜﺜﺭ‪ ،‬ﻭﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺠﻭﻫﺭﻴﺎ ﻋﻥ ﺘﻭﻗﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‪،‬‬
‫ﻓﺴﻭﻑ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺃﻤﺭﺍ ﻀﺭﻭﺭﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‪ :‬ﻭﺘﺼﻤﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﺒﻨﻔﺱ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻀﻌﺕ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﺍﻋﺘﻘﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻌﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺃﺴـﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﻤل ﺒﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺒﺭﺭ ﻟﻪ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﻴﻘﻠـل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‪ ،‬ﻭﺘﻬﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺜﻼﺜﺔ ﻋﻭﺍﻤل ﻤﻥ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻜﺭﺍﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﺠﻭﺩﺓ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬
‫‪ -3‬ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ‬
‫ﺘﻤﺭ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﻤﺭﺍﺤل ﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ )‪:(1‬‬
‫‪ -1‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺒﺸﻜل ﻴﻀﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺩﺍﺨل؛‬
‫‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻨﻔﺭﺩ ﺃﺤﺩﻫﻡ ﺒﻌﻤل ﻤﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺤﻴﺙ ﻴﻘﻊ ﻋﻤل ﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﺘﺤﺕ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻭﻅﻑ ﺁﺨﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﻀﺢ ‪ ،‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﺒﻌﺔ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻭﺍﻹﻫﻤﺎل؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫• ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؛‬
‫• ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻷﺼﻭل؛‬
‫• ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﻌﻤل ﻭﺍﺤﺩ ﻓﻲ ﺤﺠﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺭﻭﺘﻴﻥ ﻤﻌﻴﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺘـﺭﻙ ﻓﺭﺼـﺔ ﻷﻱ‬
‫ﻤﻭﻅﻑ ﻟﻠﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﺇﻻ ﺒﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ ﻤﺴﺅﻭل؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺼﺭﻴﺤﺔ ‪ ،‬ﺒﺄﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﺒﺎﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻜﺎﺜﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﻟﻤﺎ ﻗﺎﻡ‬
‫ﺒﻪ ﻤﻥ ﻋﻤل؛‬

‫‪ -1‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.11 :‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺃﺼل ﻭﻋﺩﺓ ﺼﻭﺭ‪ ،‬ﻭﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﺓ ﺃﻟﻭﺍﻥ ﺘﺨﺘﺹ ﻜل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻌﻴﻥ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺫﺍﺕ ﻟﻭﻥ ﻤﻌﻴﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺤﺭﻜﺔ ﺘﻨﻘﻼﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﻥ ﻵﺨﺭ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺘﻌﺎﺭﺽ ﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺤـﺴﻥ‬
‫ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل؛‬
‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻗﻴﺎﻡ ﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﺒﺈﺠﺎﺯﺘﻪ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻹﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ ﻟﻤﻥ ﻴﻘـﻭﻡ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻏﻴﺎﺒﻪ ﻹﻜﺘﺘﺸﺎﻑ ﺃﻱ ﺘﻼﻋﺏ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻭﺠﻭﺏ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻓﻭﺭ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﺫﺍ ﻴﻘﻠل ﻤﻥ ﻓـﺭﺹ‬
‫ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎل‪ ،‬ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﺭﻴـﺩﻩ ﻤـﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺒﺴﺭﻋﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺃﻱ ﻤﺴﺘﻨﺩ ‪ ،‬ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻌﺘﻤﺩﺍ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤـﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤـﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‪،‬‬
‫ﻭﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺎﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺅﻴﺩﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﺸﺭﺍﻙ ﻤﻭﻅﻑ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻤل ﻗﺎﻡ ﺒﻪ‪ ،‬ﺒل ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﺠﻌﻪ ﻤﻭﻅﻑ ﺁﺨﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻵﻻﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻬل ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻠل ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺨﻁـﺄ ﻭﻴﻘـﻭﺩ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻤل؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻤﺜل ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪...‬ﺍﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻁﺎﺒﻘﺎﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻜﺸﻭﻑ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﺭﺼـﺩﺓ ﻓـﻲ ﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪...‬ﺍﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺠﺭﺩ ﺩﻭﺭﻱ ﻤﻔﺎﺠﺊ‪ ،‬ﻟﻠﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼـﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﺎﻤﺔ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻓﻲ ﺤﻭﺯﺘﻬﻡ ﻋﻬﺩﺓ ﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻀﺩ ﺨﻴﺎﻨﺔ ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺼﺎﺩﺭ؛‬

‫‪81‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺔ ﺒﺠﻌل ﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ‪،‬ﻤﺘﻤﺎﺸﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻴﺨﺘﺹ‬
‫ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﺜﻼ ﺒﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﻋﺸﺭﺓ ﺩﻨﺎﻨﻴﺭ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﺨﺘﺹ ﺭﺌـﻴﺱ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ‬
‫ﺒﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﻤﺎﺌﺔ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻫﻜﺫﺍ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺠﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤـﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﻜﺘﻭﻗﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﻋﻬﺩﺓ ﺍﻟﺨﺯﺍﺌﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪...‬ﺍﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺵ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻗﺴﻡ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺩﻋﻴﻬﺎ ﻁﺒﻴﻌـﺔ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﺭﻀﺔ ﻟﻠﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﻨﺴﺎﻋﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺒﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‪ :‬ﻫﻭ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻴﺼﻤﻡ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺜﺭ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﺩل ﻟﻸﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁـﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺴﻴﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻏﺎﻟﺒﺎ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺇﻨﻬﺎﺀ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺅﺸﺭﺍ ﻭﺍﻀﺤﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺭﻴـﻑ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻫﻭ‪:‬‬
‫ﻫل ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻜﻲ ﺘﺒﺭﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ؟‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪:‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺇﻜﻤﺎل ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ‪ ،‬ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﺍﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻜﺘـﺸﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻭﺘﻭﻗﻴـﺕ ﻭﺇﻁـﺎﺭ ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﺴﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(08‬ﻤﻠﺨﺹ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻼﻣﺢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫ﻗﺪ ﺗﻬﻤﻞ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻹدارﻳ ﺔ‬ ‫ه ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬ ‫ه ﺪف اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‪ :I‬ﻣﻌﺮﻓ ﺔ‬

‫ﻟﻴ ﺴﺖ ﻣ ﻦ اهﺘﻤﺎﻣ ﺎت اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ‬ ‫ﺗﻤﺜﻞ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ‬ ‫وﻓﻬ ﻢ اﻻﺟ ﺮاءات واﻟﻄ ﺮق‬
‫ﺑﺼﺪد ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ؟‬ ‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ‬
‫)ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻈﺎم(‪.‬‬

‫ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﻨﻈ ﺎم ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﺧ ﺮاﺋﻂ‬

‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ أو ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ‬
‫‪ -1‬ﻳﺆﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر أﻧﻮاع اﻷﺧﻄ ﺎء أو ﺣ ﺎﻻت‬
‫ﻓﻬ ﻢ ﻣﺒ ﺪﺋﻲ وذﻟ ﻚ ﺑﺘﺤﺮﻳ ﺮ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬وذﻟﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﺘﺪﻟﻴﺲ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺤﺪث‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ أو أآﺜﺮ ﺧﻼل اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺎﻗ ﺸﺎت ﻣ ﻊ أﻓ ﺮاد‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ إﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺗﻤﻨﻊ أو ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ اآﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري وﺻ ﻒ‬
‫اﻻﺟﺮاءات‪.‬‬
‫ه ﻞ ﻳﻮﺟ ﺪ ﺧﻄ ﺄ‬ ‫ﻨﻌﻡ‬
‫ﺟﻮهﺮي ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم؟‬

‫ﻻ‬
‫ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒ ﺎرات‬ ‫ﻳﺠ ﺐ إﺣ ﻀﺎر اﻟﻌﻤﻴ ﻞ إذا وﺟ ﺪ ﺿ ﻌﻒ‬
‫ه ﺪف اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‪ :II‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷﺛ ﺮ‬ ‫ﺟﻮهﺮي ﻓﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫درﺟ ﺔ ﺗﺄآ ﺪ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ ﺑ ﺄن اﻟﻄ ﺮق‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ وﺗﻮﻗﻴ ﺖ‬ ‫واﻹﺟﺮاءات ﺗﻄﺒﻖ آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﺨﻄ ﻂ‬
‫وﻣ ﺪى إﺟ ﺮاءات‬ ‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻧﺴﺤﺎب أو إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺎآﺲ‪.‬‬

‫هﻞ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫هﻞ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﺣﺪة؟‬

‫ﺗﺠﺮى اﻻﺧﺘﺒ ﺎرات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ آﻤ ﺎ‬

‫ﺗﻢ ﺗﺼﻤﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﺳ ﺘﺨﺪام إﺟ ﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ ﻣﻮﺳ ﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.199-198 :‬‬
‫ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻜل ﺃﻋﻼﻩ ﺇﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﻼﻤﺢ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‬
‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪83‬‬
 ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ‪ ،‬ﻫـﻭ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻭﺘﻌﺩﻴل ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﻴﻬﺩﻑ ﺒﺎﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻴﺎﻉ ﻭﺍﻹﻫﻤﺎل‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻙ ﺒﻤﺭﺍﻓﻘـﺔ ﻤﻨﻔـﺫﻱ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻭﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻨﺼﺎﺌﺢ ﻭﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﺒﺘﻜﻠﻴـﻑ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻭ ﺒﻘﻭﺓ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻜل ﺤﺎل ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪ ،‬ﺒﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﺼﺤﻴﺢ ﻭﺩﻗﻴﻕ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﺇﻟـﻰ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﻭﻅﻴﻔﺘﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﺘﻴﻥ ﻭﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺴﻭﺀ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ؛‬
‫‪ -2‬ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ‪ ،‬ﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻭﻀﻌﺘﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻴﻭﺠﺩ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﺭﺍﺒﻁ ﻭﺜﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺘﻴﻥ ﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﻪ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﺏ ﺃﻥ ﻟﻡ‬
‫ﻴﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻴل ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺒﺩﻭﻥ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺴﻭﺀ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‪.1‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺍﻟﻰ ﺃﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻲ ﻴﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻴﺩﺭﺴﻬﺎ ﻜﻭﻅﺎﺌﻑ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺳﺘﻴﻔﻦ‪.‬ا‪.‬ﻣﻮﺳﻜﻮف‪،‬ﻣﺎرك ﺳﻴﻤﻜﻦ‪-‬ﻧﻈﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬دار اﻟﻤﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬اﻟﺮﻳﺎض‪ ،‬اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﺑﺔ‪،2002،‬ص‪.297‬‬
‫‪84‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺘﻤﻬﻴـﺩ ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺭﻏﺒﺔ ﻤﻨﺎ ﻓﻲ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ )‪ ، (ENICAB‬ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺒﺴﻜﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﺘﺤﺘﻠﻪ ﻓﻲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻜﺒﺭ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻨﻭﻋﺎ ﻤﺎ ﻭﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﺘﻌﺎﻤﻼﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺤﻥ ﻨﻌﻠﻡ ﺃﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻫﻭ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﻭﻁﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‬
‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻬﺎ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﺤﻠﻭل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺘﻨﺎﻭل ﺃﻋﻤﻕ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ‪ ،‬ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ ﻤﻨﻬﺠﻴﺎ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫• ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫• ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻭﺼﻑ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﻟﻠﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫• ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﻴﻜﺘﺴﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻜﻭﻨﻪ ﻤﺎﺩﺓ ﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻋﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺴﺭﻴﻊ ﻋﺠﻠﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل‪،‬‬
‫ﻭﻤﻭﺭﺩ ﻫﺎﻡ ﻟﺠﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺃﻫﻡ ﻤﻭﺭﺩ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.‬‬
‫ﻟﺫﻟﻙ ﺃﻭﻟﺕ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﺒﺎﻟﻐﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﺠﺴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺇﻨﺸﺎﺌﻬﺎ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ )‪.(ENICAB‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﻭﺠﺎﺫﺒﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺃﺨﺫ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺤﻭﺭ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻲ ﻤﺒﺤﺜﻨﺎ ﺍﻷﻭل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ‬
‫ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻁﺎﻟﺏ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﻤﺭﺍﺤل ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻨﻁﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل‬
‫ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ ﺇﻟﻰ ﻟﺏ ﻤﻭﻀﻭﻋﻨﺎ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻹﺭﺴﺎﺀ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻨﺫ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼل‪ ،‬ﻭﺒﻬﺩﻑ ﺨﻠﻕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﺇﻥ ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﺘﻡ‬
‫ﺇﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ)‪.(ENICAB‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺃﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ "‪ "SONELEC‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺄﺴﺴﺕ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺭﻗﻡ)‪(83/69‬‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 21‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ،1969‬ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻨﻘﺴﻤﺕ ﻭﺃﻋﻴﺩﺕ ﻫﻴﻜﻠﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺒﺜﻕ ﻋﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﺒﻌﻴﻨﻴﺎﺕ ﺃﻱ ﺴﻨﺔ ‪ ،1980‬ﻭﻜﺎﻥ ﺫﻟﻙ ﻁﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ)‪ (242/80‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 04‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ 1980‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺠﺯﺃﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ )ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ(‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺴﻨﺔ ‪ 1982‬ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ )‪.(ENIE‬‬

‫‪87‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﻭﻤﻨﺯﻟﻴﺔ )‪.(ENIEM‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ )‪.(ENEL‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﺒﻁﺎﺭﻴﺎﺕ )‪.(ENIPEC‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻺﺘﺼﺎل )‪.(ENTC‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻲ )‪.(EDIMEL‬‬
‫• ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ )‪ (E.N.i.C.A.B‬ﻭﻤﻘﺭﻫﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﺎﺼﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺜﻼﺙ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻟﺤﻘﺕ ﺒﻬﺎ ﺃﻥ ﺫﺍﻙ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ‬
‫‪ 87/20‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ‪ 1983/01/01 :‬ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ‪ ENICAB‬ﺫﺍﺕ ﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻭﺤﺩﺓ ﺠﺴﺭ ﻗﺴﻨﻁﻴﻨﺔ ﺒﺎﻟﻘﺒﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻷﺴﻼﻙ ﻭﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺯﻭﻟﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﺽ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 26000‬ﻁﻥ ﺴﻨﻭﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻭﺤﺩﺓ ﻭﺍﺩ ﺍﻟﺴﻤﺎﺭ ﺒﺎﻟﺤﺭﺍﺵ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻷﺴﻼﻙ ﻭﺍﻟﺨﻴﻭﻁ ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻴﺔ ﺒﻁﺎﻗﺔ‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ ‪ 5500‬ﻁﻥ ﺴﻨﻭﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺄﻨﻭﺍﻉ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﺘﺼل ﻁﺎﻗﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ‪ 28606‬ﻁﻥ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﺴﺘﻜﻭﻥ ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ‬
‫ﺴﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺸﺄﺕ ﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ENICAB‬ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻀﻤﻥ ﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﺭﺒﺎﻋﻲ‪ 1984-1980 :‬ﺒﻐﻁﺎﺀ ﻤﺎﻟﻲ ﻗﺩﺭﻩ‪ 1520‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻨﻘﺹ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻟﻀﺨﻡ ﻭﺍﻟﻬﺎﻡ‪ ،‬ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺒﺈﺒﺭﺍﻡ ﻋﻘﻭﺩ ﻤﻊ ﻋﺩﺓ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫* ‪ :GINI-SIPER‬ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺄﺸﻐﺎل ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ‬
‫* ‪ :BATIMETAL‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪.‬‬
‫* ‪ :ENIEL‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ ﺒﺈﻨﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫* ‪ :ENETC‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺎﻟﺘﻜﻴﻴﻑ ﻭﺍﻟﺘﻬﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫* ‪ :ENP‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺄﺸﻐﺎل ﺍﻟﺩﻫﻥ ﻭﺍﻟﻁﻼﺀ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫* ‪ :ENVEST-INPORT‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻴﻭﻏﺴﻼﻓﻴﺔ ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻵﻻﺕ‪.‬‬
‫* ‪ :SOGELERG‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻓﺭﻨﺴﻴﺔ ﺍﻷﺼل ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻜﻠﻔﺕ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜل ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫* ‪ :SCET‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ‪ ،‬ﺘﻜﻠﻔﺕ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺎﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻷﻴﺩﻱ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫* ‪ :NENCTTE‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻠﺠﻴﻜﻴﺔ ﺍﺨﺘﺼﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﺩﺃﺕ ﻭﺤﺩﺓ )‪ (ENICAB‬ﺃﺸﻐﺎﻟﻬﺎ ﺴﻨﺘﻲ ‪ ،1982-1981‬ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ‬
‫‪ 1997‬ﺃﻋﻴﺩﺕ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻷﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺒﺎﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺒﺫﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺴﻤﺎﺭ ﺒﺎﻟﺤﺭﺍﺵ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺓ ﺠﺴﺭ ﻗﺴﻨﻁﻴﻨﺔ ﺒﺎﻟﻘﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‪ 30 :‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ 1997‬ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻀﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬
‫)‪.(HOLDING‬‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻻ ﻴﺴﻌﻨﺎ ﺍﻻ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺸﺘﻰ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﻭﺘﺭﻗﻴﺔ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺘﺴﻴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻋﻤﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻜﺭﺓ ‪:ENICAB‬‬
‫ﺘﻘﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﻗﺭﺏ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺘﻌﺩ ﻤﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺍﻹﻓﺭﻴﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺨﺼﺼﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻘﺩﺭ ﻤﺴﺎﺤﺘﻬﺎ ﺒﺤﻭﺍﻟﻲ‪ 42 :‬ﻫﻜﺘﺎﺭ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ‪ 16‬ﻫﻜﺘﺎﺭ ﻤﻐﻁﺎﺓ ﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻰ ﻭﺭﺸﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺨﺎﺯﻥ ﻭﻤﺴﺘﻭﺩﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺤﺭﺓ ﺘﻘﺩﺭ ﺒـ‪ 26 :‬ﻫﻜﺘﺎﺭ ﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﻗﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺘﻭﺠﺩ ﻤﺴﺎﺤﺎﺕ ﺨﻀﺭﺍﺀ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤﺨﺎﺯﻥ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺒﺩﺃﺕ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻓﻲ‪ 1986 :‬ﻭﺍﻨﻔﺼﻠﺕ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻷﻡ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ‪.1998‬‬

‫‪89‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻭﻫﻲ ﺤﺎﺌﺯﺓ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺯﻭ"‪ " 9001‬ﺍﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‬
‫)ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﺴﺔ( ﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﻭﻫﺫﺍ ﺩﻟﻴل ﻋﻠﻰ ﺭﻓﻌﺔ ﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻋﺩﺓ ﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ ﻭﺃﺠﺎﻨﺏ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﻡ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻷﺠﺎﻨﺏ‪:‬‬
‫‪ SARCUYSAN -‬ﺸﺭﻜﺔ ﺘﺭﻜﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺤﺎﺱ‪.‬‬
‫‪ MACRICH -‬ﺸﺭﻜﺔ ﺇﺴﺒﺎﻨﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺤﺎﺱ‪.‬‬
‫‪ MIDALCABLE -‬ﺒﺤﺭﻴﻨﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ﺍﻷﻟﻤﻨﻴﻭﻡ‪.‬‬
‫‪ BOREALIS -‬ﺸﺭﻜﺔ ﺒﻠﺠﻴﻜﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ‪.PRC‬‬
‫‪ PLASCOM -‬ﺸﺭﻜﺔ ﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ‪.PRC‬‬
‫‪ ASPELL -‬ﺸﺭﻜﺔ ﻓﺭﻨﺴﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ‪.PRC‬‬
‫‪ TEKFEN -‬ﺸﺭﻜﺔ ﺘﺭﻜﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ ‪.PVC‬‬
‫‪ ANONYME- SOCIETTE- BOMAYA -‬ﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓﺭﻨﺴﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﺎﺸﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﻴﻥ‪ :‬ﻓﻴﺘﻤﺜﻠﻭﻥ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺸﺭﻜﺔ ‪ ENAB‬ﺒﺴﻜﻴﻜﺩﺓ ﺘﺯﻭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﺨﺸﺏ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺸﺭﻜﺔ ‪ ENIB‬ﺒﺴﻜﻴﻜﺩﺓ ﺘﻤﻭﻨﻬﺎ ﺒﻤﺎﺩﺓ ‪.PVC‬‬
‫‪ -‬ﺸﺭﻜﺔ ‪ ENG‬ﺒﺎﻟﺨﺭﻭﺏ ﺘﺯﻭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻤﺎﺩﺓ ‪.LACRAIE‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺒﺎﻟﻘﺒﺔ ﺘﺯﻭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺤﺎﺱ ‪.PVC‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﺘﻌﺎﻤل ﻓﻲ ﺘﺴﻭﻴﻕ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻋﺩﺓ ﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﻡ‪:‬‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ‪ :‬ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻜﺄﻭل ﺘﺠﺭﺒﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻨﺔ ‪ 2000‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 03‬ﻤﻼﻴﻴﻥ ﺩﻭﻻﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 2.8‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺃﻭﺭﻭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﻨﺔ ‪ 2002‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 5.8‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺃﻭﺭﻭ‪.‬‬
‫ﻤﺤﻠﻴﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺎﺯ ‪ SONELGAZ‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ %55.7‬ﻤﻥ ﻤﺒﻴﻌﺎﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺴﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.KAHRIF‬‬

‫‪90‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﻌﺽ ﺘﺠﺎﺭ ﺍﻟﺠﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ )ﺨﻭﺍﺹ ﻭﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻤﺭﻜﺏ ﻀﺨﻡ ﻜﻤﺭﻜﺏ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺒﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﻫﺎﻡ ﺇﺫ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻨﺠﺎﺯﺍ‬
‫ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻸﻫﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺨﺎﺭﺝ ﻟﺫﻟﻙ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻨﺎﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻭﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻌﻭﻴﺽ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻭﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﻨﺘﺞ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻋﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺒﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ‬
‫)‪ 9001(ISO‬ﻭﺫﻟﻙ ﺴﻨﺔ ‪ ،2001‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﺘﺎﺸﻴﺭﺓ ﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻠﺴﻭﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻭﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻌل ﺃﻫﻡ ﻤﺒﺘﻐﻰ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﻟﻬﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ‬
‫ﻫﻭ ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺭﺴﻡ ﺴﻤﻌﺔ ﻭﺘﺭﻭﻴﺞ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺩﻭﻴﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺩﺨﺎل ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺼﺩﻴﺭ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺇﺩﺨﺎل ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻹﻓﺭﻴﻘﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺩﻭل ﺍﻟﻤﻐﺭﺏ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻜﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻭﺠﻭﺩﺓ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻤﺘﺼﺎﺹ ﺍﻟﺒﻁﺎﻟﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻨﺎﺼﺏ ﺍﻟﺸﻐل ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪91‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪:‬‬

‫‪1986/1980) .1‬ﻡ(‪ :‬ﺸﻬﺩﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩﺭ ﺒـ‬
‫)‪ 105‬ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺠﺯﺍﺌﺭﻱ(‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯﻩ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1987) -2‬ﻡ(‪ :‬ﺒﺩﺃﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻥ ﻤﻘﺭﺭﺍ ﺃﻥ ﺘﻨﺘﺞ ﻁﺎﻗﺔ‬
‫ﻗﺩﺭﻫﺎ)‪28606‬ﻁﻥ(‪.‬‬
‫‪1989) -3‬ﻡ(‪ :‬ﺘﺤﻭﻟﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻗﺩﺭ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻬﺎ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫)‪ 40‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﺝ(‪.‬‬
‫‪1997) -4‬ﻡ(‪ :‬ﺍﻨﻔﺼﺎل ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻷﻡ )‪ ،(ENICAB‬ﺤﻴﺙ ﺘﺤﻭﻟﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ )‪ ،(ENICAB‬ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺩﺨﻠﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻓﻬﻲ ﺸﺭﻜﺔ ﺫﺍﺕ ﺭﺃﺱ ﻤل ﺠﻤﺎﻋﻲ ﻴﻘﺩﺭ ﺒـ‪ 801) :‬ﻤﻠﻴﻭﻥ‬
‫ﺩﺝ( ﺤﻴﺙ ﺘﻤﻠﻙ ﻤﻌﻅﻤﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻀﺔ )‪ ،(HEELIT‬ﻟﻜﻥ ﻤﺎ ﺘﺠﺩﺭ‬
‫ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﺃﻥ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﻔﺼﺎل ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻭﺤﺩﻫﺎ ﺒﻴﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻠﻴﺎ‪،‬‬
‫ﺒل ﺒﻘﻴﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﺒﺎﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ 01) -5‬ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪1998‬ﻡ(‪ :‬ﺍﺴﺘﻘﻠﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﺴﺘﻘﻼﻻ ﻜﻠﻴﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺤﺭﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻟﻜﻥ ﺒﻘﻴﺕ ﺘﺤﺕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﺃﻱ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟـ‪.(HEELIT):‬‬
‫‪2000) -6‬ﻡ(‪ :‬ﺤﺎﻓﻅﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺸﻜل ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻨﻔﺱ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ )ﺭﻗﻡ ‪ (01/88‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﺴﻤﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻓﻬﻭ‪ :‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺒﺴﻜﺭﺓ )‪.(ENICA BISKRA‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺨﺘﺹ ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻜﺭﺓ ﻟﻠﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﻨﺸﺎﻁ ﻟﻬﺎ ﻭﻤﺒﺭﺭ‬
‫ﺘﻭﺍﺠﺩﻫﺎ ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺘﺞ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ 400‬ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﺠﻤﻌﺕ ﻓﻲ ﺨﻤﺴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻜﻭﺍﺒل ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﺯﻟﻲ )ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻤﻨﺯﻟﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻤﻨﺯﻟﻴﺔ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 57‬ﻨﻭﻉ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﺎﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺯﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻘل ﺘﻴﺎﺭ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺸﺩﺘﻪ ﻤﻥ ‪ 220‬ﻓﻭﻟﻁ ﺇﻟﻰ ‪ 750‬ﻓﻭﻟﻁ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺼﻨﺎﻋﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻤـﺎﺩﺘﻲ‬

‫‪92‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻨﺤﺎﺱ ﻭ‪ PVC‬ﻭﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ )ﻤﻭﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ )ﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ(‪:‬‬
‫ﻭﺘﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 199‬ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻵﻻﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻜﺎﻟﻤﺤﺭﻜﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻘل ﺘﻴﺎﺭ ﺸﺩﺘﻪ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪ 600‬ﻓﻭﻟﻁ ﺇﻟﻰ ‪ 1000‬ﻓﻭﻟﻁ‪ ،‬ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺯﻭﻟﺔ ﺒﻤﺎﺩﺓ ‪ PVC‬ﻭﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻤﻌﺯﻭﻟﺔ ﺒﻤﺎﺩﺓ ‪.PRC‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ‪:‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﻓﻲ ﻨﻘل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻤﻥ ﻤﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﺒﺸﺩﺓ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪ 1000‬ﻓﻭﻟﻁ‬
‫ﺇﻟﻰ ‪ 3000‬ﻓﻭﻟﻁ‪ ،‬ﻭﻋﺩﺩ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 70‬ﻨﻭﻋﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 70‬ﻨﻭﻋﺎ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﻨﻘل ﺍﻟﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺸﺩﺘﻪ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 1000‬ﻓﻭﻟﻁ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻜﻭﺍﺒل ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺯﻭﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 10‬ﺃﻨﻭﺍﻉ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﻌﻤل ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﻭﻻﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﻨﺎﻁﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻘل ﺘﻴﺎﺭ ﺸﺩﺘﻪ ‪ 220‬ﺃﻟﻑ ﻓﻭﻟﻁ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻤﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻟﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺒﻌﺩﺓ ﻤﺭﺍﺤل ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻘﻠﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻅﻔﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺯل‪ ،‬ﺍﻟﻠﻑ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻑ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﺘﺼﺒﺢ ﻓﻲ ﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩ ﻟﻠﺘﺴﻭﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﻭﻑ ﻨﺘﻁﺭﻕ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻘﻠﺩ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻘﻠﻴﺹ ﺴﻤﻙ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺤﺎﺱ ﻭﺍﻷﻟﻤﻨﻴﻭﻡ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻤﺩﻴﺩﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻅﻔﺭ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﺩﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﻼﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻌﺯل‪ :‬ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻐﻠﻴﻑ ﺍﻷﺴﻼﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻀﻔﺭ ﺍﻷﺴﻼﻙ ﻤﻌﺯﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﺢ ﻭﺍﻟﺘﺩﺭﻴﻊ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻠﻔﻴﻑ ﻟﺸﺭﻴﻁ ﻭﺍﻗﻲ ﻴﺤﻤﻲ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻐﻭﻁ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻑ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺁﺨﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻐﻠﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺭﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻲ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ENICAB‬‬

‫ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻫﺭﻡ ﻴﻭﻀﺢ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺒﺸﻜل ﻤﺘﺴﻠﺴل ﻭﺘﺼﺎﻋﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﺃﻫﻡ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻹﺸﺭﺍﻑ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ‪:‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‪ :‬ﻴﻬﻡ ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺤل ﺍﻟﻨﺯﺍﻋﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻤﻭﺭﺩﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺯﺒﺎﺌﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪ :‬ﻤﻬﻤﺘﻪ ﺇﻨﺎﺒﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎﺒﻪ‪.‬‬
‫ﺭﺌﻴﺱ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ :‬ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻨﺎﺸﺌﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻭﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻤﺸﺭﻭﻉ "ﺤﺒﻴﺒﺎﺕ" ﺏ ﻑ ﻙ‪ :‬ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻬﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‪ ،‬ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺴﻜﺭﻴﺘﺎﺭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﻗﺴﻡ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻬﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﻨﺸﻴﻁ ﻭﺘﺭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺤﻠﻘﺔ ﻭﺼل ﺒﻴﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﺍﻻﻭل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﺍﻟﻌﺎﻡ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﺎﻟﻤﺎﺕ ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﺤﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺨﻤﺱ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴل ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻅﻡ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﺩﻭﺍﺌﺭ‪:‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل‪ :‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺸﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺭﺍﺤﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫‪94‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺁﺨﺭ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻭﻫﻲ ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻜﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺸﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺼﻡ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻜل‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺼﻨﻊ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻐﺯل ‪.PRC‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻘﻠﺩ ﻭﺍﻟﻅﻔﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺯل ﻭﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻑ ‪.PVA‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻑ ‪.PVC‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﺘﺸﻤل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﻤﺎﻴﺔ ﻭﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ – ﺍﻵﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﻜﺎﻨﻴﻜﻴﺔ‪ -‬ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻨﻘل‪ -‬ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻴﻴﻑ‪ ،‬ﻭﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﻴﻜﺎﻨﻴﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺼﻴﺎﻨﺔ ﻋﺘﺎﺩ ﺍﻟﻨﻘل ﻭﺍﻟﺘﻜﻴﻴﻑ‪.‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺎﺕ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺼﻨﻴﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻋﺒﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺭﺍﺤﻠﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﻤﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﺯﻭﻴﺩﻫﺎ ﺒﺎﻟﺨﺸﺏ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺒﻜﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻡ‬
‫ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺤﺒﻴﺒﺎﺕ ‪.PVC‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺒﻜﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺭﺠﺎﻉ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺩﺍﻓﻊ‪.‬‬
‫• ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ )ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ(‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺍﻟﺼﻨﻊ‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻪ ﻟﻠﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻴﻀﺎ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨل ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺝ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺩﻋﻴﻬﺎ ﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﻼﺴﺘﻌﻤﺎل ﻭﻫﺫﺍ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺼﺎﻟﺤﻬﺎ ﺍﻟﺜﻼﺙ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺎﺒﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﻨﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻤﺩﻤﺠﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺘﻅﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﺒﻭﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻗﻁﻊ ﺍﻟﻐﻴﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻌﻁﻲ‬
‫ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ :‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺩﺨﻭﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﻭﺠﺎﺕ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺘﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺼﻠﺤﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺩﺨﻭﻻﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﻭﺠﺎﺕ ﻭﺘﻀﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤل ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﻼﺤﻴﺘﻪ‬
‫ﻭﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺤﺴﻨﺔ ﻟﻠﻌﺎﻤل )ﺍﻟﺘﺭﻗﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ (.....،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪:‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﻤﺼﻠﺤﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺼﻠﺤﺘﻴﻥ ﺃﻴﻀﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻫﻲ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪:‬‬

‫‪96‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‪ :‬ﻭﺘﻅﻡ ﻤﺼﻠﺤﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﺘﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫• ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻭﻓﻲ‬
‫ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺘﻀﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻬﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺸﻤل ﺩﺍﺌﺭﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻹﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻜﺫﻟﻙ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺘﺎﺒﻊ ﺃﻴﻀﺎ ﺴﻴﺭ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫• ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ :‬ﻭﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻫﻲ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻭﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ ﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺸﻬﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ :‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺸﺭﻑ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻟﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﻴﻭﺠﺩ ﺒﻬﺎ ﻤﺼﻠﺤﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪97‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ‪ 03‬ﻓﺭﻭﻉ‪:‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪ :‬ﻭﻴﻌﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺎﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﺩﻫﺎ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻜﺎﺒل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺒﻜﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻴﺘﻡ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﻔﺭﺩﻱ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫• ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺇﺫ ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬
‫ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ﻭﺍﻹﺨﺭﺍﺠﺎﺕ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻡ‬
‫ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺇﺭﺴﺎﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻓﺭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ‬
‫ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻨﺩ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ‬
‫ﺇﻫﺘﻼﻜﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻉ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﺘﺴﻲ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻤل ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ(‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪99‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(05‬ﺘﻁﻭﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ‪ 1983‬ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪2006‬‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺃﻋﻭﺍﻥ‬ ‫ﺃﻋﻭﺍﻥ‬ ‫ﺍﻹﻁﺎﺭﺍﺕ"‪"C‬‬ ‫ﺍﻹﻁﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻤﻴﺔ"‪"CS‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1983‬‬
‫‪139‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪1984‬‬
‫‪306‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪1985‬‬
‫‪834‬‬ ‫‪668‬‬ ‫‪126‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1986‬‬
‫‪1143‬‬ ‫‪919‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1987‬‬
‫‪1238‬‬ ‫‪952‬‬ ‫‪226‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1988‬‬
‫‪1285‬‬ ‫‪770‬‬ ‫‪434‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪1989‬‬
‫‪1261‬‬ ‫‪748‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪1990‬‬
‫‪1250‬‬ ‫‪723‬‬ ‫‪451‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪1991‬‬
‫‪1239‬‬ ‫‪697‬‬ ‫‪468‬‬ ‫‪67‬‬ ‫‪1992‬‬
‫‪1216‬‬ ‫‪675‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪1993‬‬
‫‪1218‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪1994‬‬
‫‪1226‬‬ ‫‪888‬‬ ‫‪283‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪CS‬‬ ‫‪CD 1995‬‬
‫‪07‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪853‬‬ ‫‪292‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪01 1996‬‬
‫‪1174‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪287‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪01 1997‬‬
‫‪851‬‬ ‫‪594‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪05 1998‬‬
‫‪862‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪212‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪03 1999‬‬
‫‪871‬‬ ‫‪594‬‬ ‫‪224‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪04 2000‬‬
‫‪890‬‬ ‫‪605‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪04 2001‬‬
‫‪911‬‬ ‫‪615‬‬ ‫‪236‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪04 2002‬‬
‫‪939‬‬ ‫‪630‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪04 2003‬‬
‫‪968‬‬ ‫‪641‬‬ ‫‪248‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪06 2004‬‬
‫‪993‬‬ ‫‪654‬‬ ‫‪251‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪06 2005‬‬
‫‪1019‬‬ ‫‪661‬‬ ‫‪256‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪06 2006‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.ENICAB‬‬

‫‪100‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻭﺼﻑ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﻟﻠﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﻨﺎﻫﺎ ﻟﻭﺼﻑ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﻤﺨﻁﻁ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺎﺕ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻟﻬﻡ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻭﺼﻑ ﻟﻺﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻓﻬﻡ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺴﺎﺀﻟﺘﻬﻡ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﺠﺎﺒـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻁـﺎﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﻁﺭﻓﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻤﺜﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻤﺨﻁﻁـﺎﺕ ﻟـﺴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‪ :‬ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻤﺨﻁﻁ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺘـﻡ‬
‫ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﺒﺴﺎﻁﺘﻬﺎ ﺘـﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ‪.‬‬
‫ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‪ :‬ﻟﻘﺩ ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﻨﺎ ﻟﻭﺼﻑ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻤﻐﻠﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒ‪" :‬ﻨﻌﻡ" ﺃﻭ "ﻻ"‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻭﺼﻑ ﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺘﻭﻟﻰ ﻤﻬﻤﺔ ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻟﻭﺤﺩﻫﺎ ﺒل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺘﺘﻜﻔل ﺒﻬﺎ ﻟﺠﻨﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻴﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴـﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴـﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒـﻭﻥ‪ ،‬ﺃﻱ ﺘﻭﺯﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ﻓﻭﺘﺭﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺒﺈﺒﺭﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﺩﻋﻰ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﻁﻠﻘﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻬﺎ ﺩﻭﺭ‬
‫ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺴﺘﺨﺭﺝ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺭﺌﻴـﺴﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻤﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل؛‬

‫‪101‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺎﺒﻌـﺔ ﻟﻠﻤـﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺘﺘﺤﺼل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﻁﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻴﻨﻭﻯ ﻟﻠﻭﺤـﺩﺍﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﻘﺒﻠﺘﻬﺎ ﻤـﻥ ﺍﻟﺯﺒـﺎﺌﻥ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻫﻭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺤﺠـﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻭﺘﻌﺩﻴﻠﻪ ﺇﻥ ﺍﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴـﺔ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴـﺎﺕ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺫ ﻜل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻗﻨﻭﺍﺕ ﺼﺭﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﺒﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﺴﻤﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻓﻔﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟـﺴﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﺫﺍ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺤﺩﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺴﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻫﺎﻤﺵ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻘﻊ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺘﻁﻠﺏ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺒل ﺘﺠﺒﻴﻪ ﺒﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﺸﻜﻴﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻋـﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪.‬‬
‫ﺜﻡ ﺘﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻴﺅﻜﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻴﻭﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ )ﺒﺎﺘﻔﺎﻕ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻁـﺭﻓﻴﻥ(‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺒﺎﻟﺘﻘﺩﻡ ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﺔ ﻤﺭﻓﻘﺎ ﺒﺎﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺠل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻤﺨﺘﻭﻡ ﻓﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺴﺠل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺼﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﻴﻙ ﺒﻨﻜﻲ ﻤﻨﻤﻁ ‪.Non endessable‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﺄﻜﻴﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻓﻲ ﺤﺎﻟـﺔ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺠﺎﻫﺯﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺩﻓﻊ ﻤﺒﻠﻎ ﻴﻘﺩﺭ ﺒ‪ % 21 :‬ﻤﻥ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﻗﺩ ﺘﺼل ﺇﻟﻰ ‪.% 50‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺒﺭﻤﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺤﻥ ‪:‬‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻌﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻭﺼل ﺍﻟﺭﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﻠﻡ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺸﺤﻥ‪ .‬ﻴﻌﻨﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻤﻴل ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻤﻥ ﺃﺠـل ﺍﻟـﺴﻤﺎﺡ ﻟﻬـﺎ‬

‫‪102‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺒﺎﻟﺨﺭﻭﺝ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺒﺘﺴﻠﻴﻡ ﻭﺼل ﺍﻟﺭﻓﻊ ﻭﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻴﺘﻡ ﺒﺭﻤﺠﺘﻬﺎ ﺒﺤﺩﻭﺩ ﻴﻭﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﺒﺎﻟﺘﻨـﺴﻴﻕ ﻤـﻊ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫ﻴﻭﻗﻊ ﻭﺼل ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ ﻭﺒﻌﺩﻫﺎ ﻴﺴﻠﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻭﺼل ﻟﻼﺴـﺘﻼﻡ‬
‫ﻟﻜﻲ ﻴﻭﻗﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻴﺴﻠﻡ ﻟﻪ ﻭﺼل ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻋﻨﺩ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻠﺴﻤﺎﺡ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺭﻭﺭ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺵ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺼل‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ‪:‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ﺸﺨﺹ ﻤﻜﻠﻑ ﻴﺩﻋﻰ "ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ" ﺘﺎﺒﻊ ﻟﻠﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﺎﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﻤﺭﻓﻕ ﺒﺎﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺍﻟﺫﻜﺭ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤـﻥ ﺃﻥ ﻭﺼـل‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﺘﻤﺕ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ‬
‫ﻓﻲ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻻ ﺘﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻴﻘﻭﻡ "ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ" ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪:‬‬
‫ﻭﺘﻭﺠﺩ ﺜﻼﺙ ﻁﺭﻕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﻨﻜﻴﺔ ﻤﻨﻤﻁﺔ‪ :‬ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ "ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ" ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﻭﻡ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻟﻠﺒﻨﻙ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻗﺭﺏ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل‪ :‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻟﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻭﻴـل‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‬
‫)‪ (BEA‬ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻴﻘﺩﻡ ﻜﺸﻑ ﺘﺤﻭﻴـل ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﺯﺒـﻭﻥ‬
‫ﻟﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻪ ﻜﺈﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻟﻠﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪ :‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺯﺒـﻭﻥ ﺇﻟـﻰ ﻗـﺎﺒﺽ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻨﻘﺩﺍ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻤﻪ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻭﺼل ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺘﺒﻭﻉ ﺒﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻁـﺎﺒﻊ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﺘﺤﻤﻠﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ‪:‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﺘﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﻓﻭﺘﺭﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬـﺎ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪.‬‬
‫ﻭﻟﻘﺩ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺃﻱ ﻭﺼﻑ ﻜﺘﺎﺒﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻴﻤـﻴﻥ ﻭﺍﻟﻭﺼـﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﻴﺴﺎﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭل‪:‬‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(06‬ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻲ‬ ‫ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ‬

‫ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫‪ -‬ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‬

‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋـﻥ ﺍﻟﺯﺒـﺎﺌﻥ ﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﺸﻜﻴﻠﻴﺔ ﺘﺘـﻀﻤﻥ ﺍﻷﺴـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻨﺘﻅﺎﺭ ﺍﻟـﺭﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﺯﺒـﻭﻥ ﺒـﺎﻟﻘﺒﻭل ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺭﻓﺽ‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﺭﺩ ﺒﺎﻟﻘﺒﻭل ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺒﺎﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺭﺩ ﺒﺎﻟﻘﺒﻭل‬
‫ﺍﻟﺭﺩ ﺒﺎﻟﺭﻓﺽ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ‬ ‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪:‬‬

‫ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺭﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫‪ -‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ﻤﻊ ﺇﻤـﻀﺎﺀ ﻭﺼـل‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻭﺼل ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‬ ‫ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻁﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ـﻭﺏ ﺇﺩﺨﺎل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﺘﺭﻗﻴﻤﻬﺎ ﺁﻟﻴﺎ‬
‫ـﺎﺘﻭﺭﺓ ﺒﺎﻟﺤﺎﺴـ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻡ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻴﻌﻁﻰ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‬
‫ـﺎﺕ‬
‫ـﺎﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌـ‬
‫ـﺩﺍﺭ ﺍﻹﺫﻥ ﺒـ‬
‫ﺇﺼـ‬
‫ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺭﻓﻊ‪.‬‬
‫ﻨﺴﺦ(‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ)‬
‫ـﺭ ﺍﻟﻔـ‬
‫ـﻼ ﻋﻨﺎﺼـ‬
‫‪ -‬ﺍﺩﺨـ‬
‫)ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ﺘﻜﻭﻥ ﺁﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫) ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﺁﻟﻲ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔـﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴـﺔ ﺇﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻷﻤﺭ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻹﺫﻥ ﺒﺎﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪:‬‬

‫‪106‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪:‬‬

‫ﻭﺼﻼﺕ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﺼﻴل ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ )‪(B.E.A‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﺴﺘﻼﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‬
‫ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ‬ ‫ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤــﺼﻭل ﻤــﻥ ﺍﻟﺒﻨــﻙ ﺍﻟﺨــﺎﺭﺠﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ)‪ (BEA‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬
‫ـﺎﻡ‬
‫ـﻲ ﺍﻟﻨﻅـ‬
‫ـﺩﻴﻥ ﻓـ‬
‫ـﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟـ‬ ‫‪ -‬ﺘـ‬
‫ـﺴﺠﻴل ﺍﻹﺸـ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﻨـﺴﺨﺔ ﻤـﻥ ﺍﻹﺸـﻌﺎﺭ ﻟﻤـﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺠﻴﺭ‪.‬‬

‫ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺘﻭﺍﻓﻕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔـﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤـﻊ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬

‫‪107‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ :‬ﺘﺘﺤﺼل ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫ﻭﺼل ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‬ ‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﻤﻀﻴﺔ ﻤﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺒﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺩﻓﻊ‬ ‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬ ‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﻊ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺭﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺸﻬﺭﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺸﻬﺭﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ(‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻤﻸ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻁﺭﺡ ﺍﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﻭﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ "ﺒﻨﻌﻡ" ﺃﻭ "ﻻ"‬
‫ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺤﻭل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻭﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(07‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ(‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‬ ‫ﻨﻌﻡ ﻻ‬
‫‪ -‬ﻴﻭﺠﺩ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ )ﺍﻟـﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗـﺩﻴﻥ(‬ ‫‪X‬‬
‫ﻭﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﻴﻥ ﺒﺩﻭﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﻤﺒﺩﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺩﻭﻥ ﻤﺤﻀﺭ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻤﺭﻴﺭﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ‪ -‬ﺴﻨﺩ ﺍﻷﻤﺭ‪ -‬ﺇﺫﻥ ﺒﺎﻟﺨﺭﻭﺝ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﻔﺘﺭﺽ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻘﺩ ﺃﻭ ﻁﻠﺒﻴﺔ ﻗﺒـل‬
‫ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﺘﻡ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻟﺠﻨﺔ ﺃﻭ ﻤﺼﻠﺤﺔ ‪X‬‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﺒل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ؟ ﺘﻘﺭﻴﺭ ‪X‬‬
‫ﺤﻭل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ؟‬

‫‪ -‬ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺭﻗﻤﺔ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻷﻟـﻭﺍﻥ ﻭﺘﻌﻤـل ﻋﻨﻬـﺎ‬ ‫‪ -‬ﻫل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟـﺔ ﺘﻜـﻭﻥ ﻤﺭﻗﻤـﺔ ‪X‬‬

‫ﻜﻨﺴﺦ‪.‬‬ ‫ﻤﺴﺒﻘﺎ؟‬

‫‪ -‬ﺒﺩﻭﻨﻬﺎ ﻻ ﻤﻌﻨﻰ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻫل ﺘﻭﺠﺩ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺭﻗﻴﻡ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ ‪X‬‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ؟‬
‫‪X‬‬ ‫‪ -‬ﻫل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻴﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ؟‬
‫‪X‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؟‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻤﺜل ﻋﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻭﺠـﻭﺩ ‪X‬‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻭﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺤﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺍﺕ ﻟﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ؟‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫل ﺘﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻊ ‪X‬‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻌﻘﺩ؟‬
‫‪X‬‬ ‫‪ -‬ﻫل ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﺒﺴﻘﻑ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟـﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﻴﺔ ‪X‬‬
‫ﻟﻠﻔﺎﺘﻭﺭﺓ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋل ﻯ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤـﻥ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﻔﺭﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻁﺒﻕ ﺍﻷﺼل؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﺍﻟﻔـﻭﺍﺘﻴﺭ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻀﺒﻭﻁﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻔﺼل ﻟﻜل ﺯﺒﻭﻥ؟‬
‫‪109‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺘﻡ ﻤﺴﻜﻬﺎ ﻤﻥ ﻁـﺭﻑ ‪X‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺸﺨﺹ ﻤﺴﺘﻘل ﻋﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ؟‬
‫‪X‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺎﺭﺒﺘﻪ ﻤﻊ‬
‫ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻜل ﺸﻬﺭ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﻓﺤﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ‪X‬‬
‫ﺸﺨﺹ ﻤﺅﻫل؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﺫﻜﻴﺭ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺄﺨﺭ ﻓﻲ ‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻊ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﺘﻭﺠﺩ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻤﻌـﺩﺓ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻤﺌﻭﻨـﺎﺕ ﻟﺘﺤﻭﻴـل ‪X‬‬
‫ـﻌﺒﺔ‬
‫ـﺎ ﻭﺼـ‬
‫ـﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬـ‬
‫ـﻭﻕ ﺍﻟﻤـ‬
‫ﺍﻟﺤﻘـ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻤـﻊ ﺍﻟﻤﻨﺠـﺯ‬
‫‪ -‬ﺘﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪X‬‬ ‫)ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﻴﺘﻡ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻟﻴﺱ ﺩﺍﺌﻤﺎ‪.‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪ -‬ﻫل ﺘﻭﺠـﺩ ﺭﺯﻨﺎﻤـﺔ ﻤﺤـﺩﺩﺓ ﻹﻋـﺩﺍﺩ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻭﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺁﺠﺎل ﻤﻌﻘﻭﻟﺔ؟‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻸ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻊ ﺍﻟﻌﻠﻡ ﺃﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ "ﺒﻨﻌﻡ" ﺘﻤﺜل ﻨﻘﺎﻁ ﻗﻭﺓ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﺒﻴﻨﻤـﺎ‬
‫ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ "ﺒﻼ" ﻓﺘﻤﺜل ﻨﻘﺎﻁ ﻀﻌﻑ‪ ،‬ﻁﺒﻌﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(08‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪-‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‬

‫ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺤﻭل ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﻘﻴﺩ ﺒﺄﺴﺱ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺃﻋﻭﺍﻥ ﻭﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻫل ﻴﺘﺩﺨﻠﻭﻥ ﻓـﻲ ﺒﻬﺎ ﻴﺘﺩﺨل ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ ﻓـﻲ ﺃﻋﻤـﺎل‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬ ‫ﻜل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫل ﻴﻭﺠﺩ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ ﻭﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﻨﻌﻡ ﻴﻭﺠﺩ ﺘﻨﺴﻴﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫل ﻴﻭﺠﺩ ﻓﺼل ﺒﻴﻥ ﻭﻅﻴﻔـﺔ ﺍﻟﺘـﺴﻭﻴﻕ ﻭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔـﺔ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴـﺩﻩ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻴﺤﺩﺩ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ ﻤـﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻡ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻜﻴﻑ ﻴﻜﻭﻥ ﺸـﻜل ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤـﺔ ﻜﺘﺎﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫)ﻜﺘﺎﺒﻴﺎ‪-‬ﺸﻔﻬﻴﺎ (؟‬
‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﻤﻤﺘﺎﺯ)ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩ(‪ ،‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬ ‫ﻜﻴﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ )ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ(‪.‬‬
‫ﻨﻌﻡ‬ ‫ﻫل ﻴﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻟﻴﺱ ﺩﻭﻤﺎ‪.‬‬ ‫ﻫل ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﻓﻕ ﻁﻠﺒﺎﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻫـل ﻭﺍﻀﺢ‪.‬‬
‫ﻫﻭ ﻭﺍﻀﺢ ﺃﻡ ﻏﺎﻤﺽ؟‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻤﻥ ﻫﻲ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﻭﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﻜﻴﻑ ﺘﻌﺎﻟﺠﻭﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ؟‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻟـﻀﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﻭﺴـﻴﻠﺔ ﺸﻴﻙ ﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫ﺘﻌﻬﺩﺍﺕ ﻤﺨﺘﻭﻤﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ‪.‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻭﻻﻴﺔ ﻭﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ)ﺨﺎﺹ‪ ،‬ﻋـﺎﻡ‪ (...‬ﻭﺤـﺴﺏ‬ ‫ﻤﺎﻫﻲ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﺘﻴﺢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻠﺴل‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺼل ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﺤﻭﻴل‪.‬‬ ‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺴﻠﻤﺔ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ‪.‬‬
‫ﻫل ﺘﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻨﺤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻨﻌﻡ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﺇﻟﻰ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻜﻴﻑ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫‪111‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‬

‫ﻟﻘﺩ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺼﻔﺎ ﻤﻔـﺼل ﻟـﺩﻭﺭﺓ ﻤﺤـل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ "ﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ ‪-‬‬
‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ‬
‫ﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﻤﺜل ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺌﻴﺔ ﻭﺴﻨﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤـﺙ‬
‫ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻟﻪ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠـﺩﻭﺭﺓ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠـﺏ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠـﺏ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻓﺘﺭﻀﻨﺎ ﻭﺠﻭﺩ ﺤـﺎﻻﺕ ﺴـﻬﻭ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺤﺩﻭﺙ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴـﺭﺓ ﺃﻡ‬
‫ﻻ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻜﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪ :‬ﺇﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟـﺴﻬﻭ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻨﻅﺭﻴﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﺇﺫﺍ ﻋﻠﻤﻨﺎ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺨﺭﻭﺝ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺩﺍﺌـﺭﺓ ﻟﻭﺤـﺔ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺨـﺭﻭﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺴﻬﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ :‬ﺇﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻴﻠﺔ ﺍﻟﺤـﺩﻭﺙ‬
‫ﻨﻅﺭﻴﺎ ﻷﻥ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺨﺭﻭﺝ‬
‫ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺩﺨل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔـﺎﺘﻭﺭﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻓﺈﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔـﺎﺘﻭﺭﺓ ﻴﻌﻨـﻲ‬
‫ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﺃﻭ ﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺨﻁﺄ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ )ﺍﻷﻭﻟﻰ( ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻠﻘﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻤـﺼﻠﺤﺔ ﺒﺘﻌـﺩﻴل ﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ‬

‫‪112‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ‪) ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﺨـﺹ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﻷﻥ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﺒﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻤﻭﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ(‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﻓﻭﺘﺭﺘﻬﺎ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺤﺩﻭﺙ ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺨـﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒـﺎﺕ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﺩﺙ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺭﺴـل ﺇﻟـﻰ ﻜـل ﺍﻟـﺩﻭﺍﺌﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﻓـﻲ ﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺀ‬
‫)ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ(‪ :‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺘﺘﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ )ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ( ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﻭﺼـﻭل ﻜـﺸﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺤﺘﻰ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻅﻬـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﻜل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺴﻭﻴﺘﻪ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ‪ :‬ﺇﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﻭﺍﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺎ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤـﺔ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻋﻥ ﻤﻭﻋﺩ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪ :‬ﺇﻥ ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺸﻲﺀ ﻏﻴﺭ ﻭﺍﺭﺩ ﺃﺒﺩﺍ ﻨﻅﺭﻴﺎ ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻓـﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺩﻴﻥ ﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻨﺯﺍﻋﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﻔـﺼل ﻓﻴﻬـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺃﻗﺭﺏ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻔﺫﺓ‪ :‬ﺇﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻔﺫﺓ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﺤـﺩﺙ‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﻌﺩﺩ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺘـﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻴﺒـﺩﺃ ﻤـﻥ ﺇﻋـﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻟﻠﻁﻠﺒﺎﺕ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺨﻁﺄ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪ :‬ﺇﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺃﻭﻻ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ‬
‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻤﻊ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ ﻋـﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﺃﻭ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻴﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -3‬ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻻ ﺍﻟﺤﺩﻭﺙ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﻭﺭ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻘﺎﺭﻥ ﻤﻊ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ – ﻭﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ -‬ﻭﻜﺫﺍ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺨﺯﻴﻨﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻔﺫﺓ‪ :‬ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﺙ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻘﻴـﺎﻡ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺒﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺒﻨﻜﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺘﻨﻔﺫ ﺸﻬﺭﻴﺎ )ﺩﻭﺭﻴﺎ( ﺩﻭﻥ ﺍﻨﻘﻁﺎﻉ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺭﺒﻁ ﺨﺎﻁﺊ ﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ :‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺩﺍﺌﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﻌل ﺤﺩﻭﺙ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺸﺒﻪ ﻤﺴﺘﺤﻴل "ﺘﻘﺎﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺭﻭﺝ" ﻭﻫﻜﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﻓﺎﺘﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺴﺠﻠﺕ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻏﻴﺎﺏ ﻭﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺌﻭﻨﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺩ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﺃﻭ ﻜﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪ :‬ﻻ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺭﺍﺠﻊ ﻟﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﺘﺘﺭﻜـﻪ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﻭﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺴل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻻﻤﺘﻨﺎﻉ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻓﻊ‪ ،‬ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻓﻘﻁ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻷﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺜﺒﻭﺘﻴﺔ ﺘﺒﺭﺭ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻟﻤﺌﻭﻨـﺔ‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺜﺒﻭﺕ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺩﻓﻊ )ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ( ﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ(‬
‫ﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﺎﺩﻱ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﻨﻅـﺭﺍ‬
‫ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻫﺎﻡ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺎﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻭﺠﻬﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﺠل ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻤﺴﻭﻙ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺩﺩ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ ‪ 10‬ﺯﺒـﺎﺌﻥ ﻭﺍﻟﻤـﻭﺯﻉ ﺤـﺴﺏ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ )ﺨﻭﺍﺹ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺃﺠﺎﻨﺏ( ﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎل‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ )ﺘﻘﻠﻴﺹ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ(‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻷﺠﺎﻨﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﻭﺍﺹ‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪06‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‬

‫‪114‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺃﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻋﻼﻨﻬﺎ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﻡ ﺘﺨـﻀﻊ ﻷﻱ ﻓﺤـﺹ‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻷﺴﻌﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﻠﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻫﻲ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻤﻠﻑ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪:‬ﺍﻟﻌﻘﺩ‪ ،‬ﺃﻤﺭ ﺍﻟﻁﻠﺏ‪ ،‬ﺃﻤﺭ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﻨﺴﺨﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﻤﻁﻠﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻤﺒﺭﻤﺠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺘﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺘﺼل ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ‪ 48‬ﺴﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺒﻌﺩ ﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﻭﺘﺭﺓ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔـﺎﺘﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻟﻠﻔﻭﺘﺭﺓ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫)‪ (7‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻫل ﻴﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﻊ ﻭﺼل ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(09‬ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻭل‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6 5 4 3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪///////////‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪1‬‬
‫ﺍﻟﺴﻌﺭ‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪2‬‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻨﻪ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪3‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺒﻕ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪5‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪6‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪7‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪8‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪9‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪:‬‬
‫‪ :X‬ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻁﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻤﻥ ‪ 8....1‬ﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ )ﺃﻓﻘﻴﺎ(‪.‬‬
‫ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻤﻥ ‪ 10....1‬ﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ )ﻋﻤﻭﺩﻴﺎ(‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ )ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل( ‪:‬‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﻜﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫)‪ :(1‬ﻜل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ﺴﺠﻠﺕ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ؛‬
‫)‪ :(2‬ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻤﻊ ﺁﺠﺎل ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ؛‬
‫)‪ :(3‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺇﺼﺩﺍﺭ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ‪ ،‬ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺄﺨﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻓﻊ؛‬
‫)‪ :(4‬ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻟﻠﺘﺫﻜﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺄﺨﺭ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻓﻲ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ؛‬

‫‪116‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫)‪ :(5‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻭﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ؛‬

‫)‪ :(6‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ ‪ ،‬ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺤـﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺒﻨﻙ؛‬
‫)‪ :(7‬ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﺴﺘﻼﻤﻬﺎ )ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ(؛‬
‫)‪ :(8‬ﺘﺴﺠﻴل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺌﺞ )ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺨـﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜل "ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ"(؛‬
‫)‪ :(9‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤـﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫)‪ :(10‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺎﺭﺒﺘﻪ ﻤﻊ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻟﻤﺼﻠﺢ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل؛‬
‫)‪ :(11‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ؛‬
‫)‪ :(12‬ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻴﻨﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻤـﻭل ﺒﻬـﺎ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺃﺨﻁﺎﺀ؛‬
‫)‪ :(13‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺍﺕ ﻭﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺠﺩﻭل ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺜﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤﻠﻔـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﻜﻌﻴﻨﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫‪117‬‬
 ‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(10‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﺜﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1‬‬
‫‪ -‬ﻴﻭﺠﺩ ﻓﺭﻕ ﻴﻭﻤﻴﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟـﺩﻓﻊ ﻭﺇﺸـﻌﺎﺭ‬ ‫‪X X X X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪1‬‬
‫ﺒﺎﻟﺩﻴﻥ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪2‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻕ ﻴﻭﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﻓـﺎﺘﻭﺭﺓ ﻓـﻲ ﻤـﺎﺭﺱ‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪3‬‬
‫ﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ‪1‬ﺃﻓﺭﻴل‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪4‬‬
‫‪-‬ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪5‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪6‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﺠﺩ ‪ 3‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺒﻬﺎ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪7‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﻭﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ‪.‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪8‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X X X X X X X X X X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪9‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺭﻕ‪ 3‬ﺃﻴﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪X X X X X X X X X X 10‬‬
‫‪ -‬ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺭﻏﻡ ﺘﺄﺨﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺇﻟﻰ ‪ 10‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻋﻨﻬﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ )ﻋﻤﻭﺩﻴﺎ(‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺇﻟﻰ ‪ 13‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ )ﺃﻓﻘﻴﺎ(‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺴﻤﺤﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﺒـﺈﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪ ،‬ﻭﻤﻨﻪ ﺍﺴﺘﻨﺘﺎﺝ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻔـﺭﻭﺽ‪ ،‬ﻭﻫـﺫﺍ‬
‫ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻰ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﻔﺘﺭﻀﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨـﺕ‬
‫ﻟﻬﺎ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺴﻤﺤﺕ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﻓﻲ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﺘﺩﻋﻴﻡ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ‪ ،‬ﻭﺘﺠﺴﻴﺩ ﻨﻘـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﻔﺎﺩﻴﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﺘﻠﺨﺹ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻭﺍﻟﻨﻬـﺎﺌﻲ‬
‫ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﻀﻬﺎ ﻨﻅﺭﻴﺎ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ :(11‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﺍﻟﻤﻔﺘﺭﻀﺔ ﻨﻅﺭﻴﺎ‬

‫ﺍﻟﺘـــﺄﺜﻴﺭ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬ ‫ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﺍﻟﻤﻔﺘﺭﻀﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻋﻠــــﻰ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﻭﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬ ‫ﻨﻘﺎﻁ‬ ‫ﻨﻘﺎﻁ‬ ‫ﻫل ﺤﺩﺙ‬ ‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‬
‫ﻀﻌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﻭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺴﻬﻭ ﻓﻌﻠﻴﺎ‬ ‫ﺤﺩﻭﺙ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻜﻤﺎﻟــــﺔ ‪ /1.1‬ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘـﺴﺠﻴل ﺨـﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒـﺎﺕ ﻤـﻥ ﻻ‬

‫ﻓـــﻭﺘﺭﻩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ‬
‫ﺁﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /2.1‬ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺠﻴل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /3.1‬ﺴﻬﻭ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /4.1‬ﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﻓﻭﺘﺭﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺘــﺴﺠﻴل‬
‫ﻤﺤﻠـــﻲ‬ ‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /5.1‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟـﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ ﻻ‬
‫ﺁﻟﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /6.1‬ﻋﺩﻡ ﺘـﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔـﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﻔﻭﺍﺌـﺩ ﻻ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /7.1‬ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪.‬‬ ‫ﺤﻘﻴﻘﺔ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /1.2‬ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻔﺫﺓ‪.‬‬
‫ﺸﺒﻪ ﺩﻗﻴﻘﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /2.2‬ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺨﻁﺄ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪.‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /3.2‬ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /4.2‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺨﺯﻴﻨﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻔﺫﺓ‪.‬‬

‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /1.3‬ﺭﺒﻁ ﺨﺎﻁﺊ ﻹﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻻ‬ ‫‪ /2.3‬ﻏﻴﺎﺏ ﻭﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺌﻭﻨﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴـﺔ ﺍﻟـﺴﻨﺔ ﻻ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻭ ﻜﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻨﺎ ﻭﺘﻘﻴﻴﻤﻨﺎ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪ ،‬ﺴﻤﺤﺕ ﻟﻨﺎ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻓﻭﺍﺭﻕ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺕ ﻟﻬﺎ ﺘـﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﺭﻓﻘﻨﺎﻫﺎ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل‬
‫ﻓﻲ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻨﻘﺎﺌﺹ ﻭﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﻷﻋـﻭﺍﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﻴﺘﺩﺨﻠﻭﻥ ﻭﻴﻠﻌﺒﻭﻥ ﺩﻭﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻤـﺎ‬
‫ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻅﻬﻭﺭ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺩﺩ ﻓﻲ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺍﻷﻋﻭﺍﻥ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻤﺸﺎﻜل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭﻤﺸﺎﻜل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺤﺘﻰ ﺍﺴﺘﺤﺎﻟﺔ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻓﻭﺍﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺭﺍﺡ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻘﻠﻴل ﻤﻥ ﻤﺨﺎﻁﺭ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻏﻴﺎﺏ ﻭﺼﻑ ﻜﺘﺎﺒﻲ ﻤﻔﺼل ﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺃﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﺎﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺄﻋﻤﺎل ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﻭﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ﻫﻤﺎ ﺍﻟﻭﺤﻴﺩﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻭﺼﻔﻬﻤﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩﻫﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻔﺎﺩﻱ ﻜل ﺨﻠﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻟﻸﻋﻭﺍﻥ ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻨﻘﺘـﺭﺡ ﻭﻀـﻊ ﺘﺤـﺕ‬
‫ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻜل ﻋﻭﻥ ﻭﻤﻭﻅﻑ ﻭﺼﻑ ﻜﺎﻤل ﻭﺩﻗﻴﻕ ﻟﻸﻋﻤﺎل ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﺯﺒﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻤـﺎ ﺒـﻴﻥ ‪ 3‬ﻭ‪ 5‬ﻓـﻭﺍﺘﻴﺭ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺭﺍﺡ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﻭﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺽ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ‪ ،‬ﻻ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‪ ،‬ﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﻡ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺘﻌﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻪ ﺘﺩﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺘﺼل ﺒﺸﻜل ﺸﻔﻬﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺒﺒﺕ ﻓﻲ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺘﺭﻙ ﺩﻟﻴل ﻤﺎﺩﻱ ﺤﻭل ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻁﺎﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺴﺅﻭل ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻪ‪.‬‬
‫‪120‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺍﺴـﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻭﻤﻤﻀﺎﺓ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪:‬‬
‫ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻡ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺴﺎﻋﺩ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺎﺠﻴﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻓﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﻔﺘﺎﺡ )‪ (code‬ﻤﻭﺤﺩ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﻴﺼﻌﺏ ﻤﻥ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒـﺎﺌﻥ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﺩ ﺒﺸﻜل ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﻭﻗﺕ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺃﻭ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻟﻤﺴﺠل ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺩﻓﻊ ﻗﺒل ﺘـﺴﺠﻴل‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺘﻨﺎﻗﺽ ﻤﻊ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﺎﺌﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ )‪ (Rapprochement‬ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻊ ﺴﺠل ﺍﻻﺴـﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﻤﻨﻔﺫﺓ‪ ،‬ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺭﺍﺡ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺸﻬﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻥ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺤﻘﻭﻕ ﻏﻴﺭ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺘﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﻡ ﺇﻋﻼﻥ ﺇﻓﻼﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺡ ﻓﻲ ﺭﺃﻴﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﺠﺩ ﺤل ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺭﺼﻴﺩ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ )ﺤ‪ (694/‬ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﻏﻴـﺭ ﻗﺎﺒﻠـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ‪ ،‬ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺤﺴﺎﺏ ‪ 470‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺩﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻴﻼﻡ ﺍﻟﺯﺒـﻭﻥ ﺍﻟﻔـﺎﺘﻭﺭﺓ )‪ (accusée de réception‬ﻻ‬
‫ﺘﺼل ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺁﺠﺎل ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺒﺴﺠل ﺍﻻﺴـﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻟـﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻘﻁ‪.‬‬
‫ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺒﺄﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺼل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪ ،‬ﻓـﻭﺘﺭﺓ ﻓﻭﺍﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ ﺘﺤﻀﺭ ﻭﺘﺭﺴل ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﻟﻺﺸﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ‪:‬‬

‫ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻭﺜﻴﻕ ﻭﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ)‪ (archivage‬ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ‪ ،‬ﻻ ﺘـﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﻭﺼـﻭل‬
‫ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﺭﻴﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀـﺎﻓﺔ ﺇﻟـﻰ ﺃﻥ ﺤﺠـﻡ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺭﺍﺡ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻼﺌﻡ ﻟﺘﻭﺜﻴﻕ ﻭﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺸﻲﺀ ﻨﻔﺴﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺽ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻻ ﺘﺤﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ‪ ،‬ﻤﺜل ﺘﻘﺭﻴـﺭ ﺍﻟـﺸﺤﻥ‬
‫)‪.( rapport de chargement‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﺤﺴﻥ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﻭﺘﺘﺒﻊ ﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻮﺍﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ "ﺒﺴﻜﺭﺓ" ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻤﻭل ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل(‪ ،‬ﻓﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌـﺎل ﺒﻬـﺎ‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻠﺤﺔ ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﺃﻤﻭﺍﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤـﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺘﻌﺘﺒـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻟـﻀﻤﺎﻥ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺩﻋﻴﻡ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘـﻭﺓ ﻭﺘـﺼﺤﻴﺢ ﻨﻘـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺭﻱ‬
‫ﻤﻥ ﻭﺼﻑ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﻤﻌﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺠﻭﺍﺏ ﻤـﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻓﻬﻡ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﻤـﻸ ﻗـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻱ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻨﻔﺫﻴﻥ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺭﺽ ﺤﺎﻻﺕ ﺴـﻬﻭ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴـﻤﺤﺕ ﻟﻨـﺎ‬
‫ﺒﺎﻜﺘﺸﺎﻑ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﻤﻬﺎﻡ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﺘﺞ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻠﻭﺜﺎﺌﻕ‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫ﺧـﺎﺗﻤـﺔ‬

‫ﺨﺎﺘﻤــــﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻤﻨﺢ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ ﻭﺤﻘﻭﻗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﻤﻊ ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻤﻬـﺎ‬
‫ﻭﺘﺸﻌﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺤﻔﺎﻅﺎ ﻋﻠﻰ ﺒﻘﺎﺌﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺒﺎﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﻀﻊ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎل‪ ،‬ﻭﻜﻔﻴل ﺒﺤﻤﺎﻴﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺸﺘﻰ ﺃﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻹﻫﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻴﻀﻤﻥ ﺴﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ‬
‫ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻟﺘﺯﻭﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺠﻴﺩ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺴﻴﻡ ﺒﻨـﺎﺀ ﻟﻤﺨﺘﻠـﻑ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻟﻠﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠﻴﻡ ﻭﻋﻨﺎﺼﺭ ﺒـﺸﺭﻴﺔ ﻤﺅﻫﻠـﺔ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﻭﻀـﻭﻉ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺠﺩ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻭﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘـﻀﻤﻥ ﻜـل ﺍﻟﻤﻘـﺎﻴﻴﺱ‬
‫ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻥ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﺩﺓ ﺃﻫﺩﺍﻑ ‪ ،‬ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻀﺩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤـﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻹﺴـﺭﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘـﺼﻭﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺒﺫﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻤﺭﺍ ﻀﺭﻭﺭﻴﺎ ﺒﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺃﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺒﺎﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻔﺤﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺨﻼل ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﻭﻨﻭﻉ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠـﺏ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻋﻤﻕ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺠﻤﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺨـﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺈﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻩ ﺇﻥ‬
‫ﻟﺯﻡ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﺜﺭﻓـﻲ ﺍﻟـﺴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻴﻥ ﺒﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬

‫‪125‬‬
‫ﺧـﺎﺗﻤـﺔ‬

‫ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺩﻗﺔ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﻬﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻓﺒﻌﺩ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻨﺎ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻨﺎ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻓﻲ ﻓﺼﻭﻟﻪ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ‪ ،‬ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﻟﻠﻨﺘـﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﻓﻘﺩ ﺃﺩﺕ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻰ ﺍﻻﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻭﺍﻟﻘﻭﺓ‬
‫ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﺒﺭﺍﺯﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﻫـﻭ‬
‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺤﻭل ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﺤﻭل ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓـﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟـﻺﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻭﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﺤﻭل ﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪ :‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻠﻌـﺏ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﻭﺠـﻪ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺍﺩﺍﺓ ﻀﻐﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴـﺎ ﻟﻠﻘﻴـﺎﻡ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﺭﻀﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪ :‬ﻴﺘﺒﻴﻥ ﻟﻨﺎ ﺃﻥ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﻫـﻲ ﺍﻟﻤﺤـﺩﺩ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﺠﺎﺀﺕ ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫½ ﺇﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟـﻰ ﺘـﺴﻴﻴﺭ ﻨـﺎﺠﻊ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﻫـﻭ ﺃﺩﺍﺓ‬
‫ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪.‬‬
‫½ ﻴﻜﻤﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ‪،‬ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺴﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺒﺭ ﻋـﻥ ﻤـﺩﻯ ﻗـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪126‬‬
‫ﺧـﺎﺗﻤـﺔ‬

‫½ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻴﺔ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﻭﻜﺎﻓﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫ﻤﻥ ﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫½ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻊ ﻭﺘﻘﻠﻴل ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴل ﻭﻤﻨـﻊ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺃﻴﻀﺎ ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺴﺭﺍﻑ ﻭﺍﻟﻀﻴﺎﻉ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺯﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤﻥ ﻁـﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺴﻤﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫½ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔـﺔ ﻻﺒـﺩ ﻤـﻥ ﺘـﻭﻓﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﻴﻤﻜﻥ ﺫﻜﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﻗﻊ ﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌﻠﻬـﺎ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ؛‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﻤﻬﻤﺔ ﺃﻭ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺯﺍﻫﺔ ﻭﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ؛‬
‫ﻭﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﺍﻟﺼﺎﺭﻡ ﻟﻠﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﻨﺎﻫﺎ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ‬
‫ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫• ﺃﻥ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ ﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻭﺼـﻑ ﺍﻟـﺩﻭﺭﺓ ﻤﺤـل ﺍﻟﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫"ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ"‪ ،‬ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻟﺴﻬﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ ﻤﻊ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤـل ﺍﻟﻤﺘﺒﻌـﺔ‬

‫‪127‬‬
‫ﺧـﺎﺗﻤـﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻤﺎ ﻴﻌﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﻫﻭ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺒـﺈﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻤـﺸﺎﻜل‪،‬‬
‫ﻭﺃﻫﻡ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪.‬‬
‫• ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺒﺄﻨﻪ ﻴﻌﻁﻲ ﻟﻤﻌﺩﻫﺎ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺎﺭﺌﻬﺎ ﻓﻜﺭﺓ ﺴـﺭﻴﻌﺔ ﻋـﻥ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺘﻤﻜﻨﻪ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺠﻭﺩﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻤﺎ ﻴﻌﺎﺏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻭﻗﺘﺎ ﻁﻭﻴﻼ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﺭﻤﻭﺯ ﻭﺍﻷﺸـﻜﺎل‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻫﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻓﻘﻁ ‪ ،‬ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻻ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻓﻘﻁ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﻜـﻭﻥ ﻗـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻻ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻓﻬﻡ ﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻻ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎﺘﻡ ﻤﻼﺤﻅﺘﻪ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ" ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﻗـﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ‪:‬‬
‫‪ -I‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻜﺘﺏ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﺸﺎﻫﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻌﺎﺼﺭﺓ‪ ،‬ﻁ‪ ،4‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻠﻭﺍﻥ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺇﺩﺭﻴﺱ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺴﻼﻡ ﺍﺸﻴﺘﻭﻯ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﻁﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺒﻴﺭﻭﺕ‪.1996 ،‬‬
‫‪ .3‬ﺠﻤﻴل ﺃﺤﻤﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ :‬ﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴـﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.1975‬‬
‫‪ .4‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‪:‬ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘـﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﻋﻤـﺎﻥ ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌـﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴـﺔ‬
‫‪.2004‬‬
‫‪ .5‬ﻭﻟﻴﺎﻡ ﺘﻭﻤﺎﺱ‪ ،‬ﺃﻤﺭﺴﻭﻥ ﻫﻨﻜﻲ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻜﻤﺎل ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺴـﻌﺩ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪.1989 ،‬‬
‫‪ .6‬ﺯﻜﺭﻴﺎ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﺇﺴﻤﺎﻋﻴل‪ :‬ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻁﻨﻁﺎ‪.1982 ،‬‬
‫‪ .7‬ﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻀﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ﻤﻤﺩﻭﺡ‪:‬ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺃﻷﻤﺭﻴﻜﻴـﺔ ﻭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪:‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻭﺭﺍﻕ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .8‬ﻴﺤﻲ ﺤﺴﻴﻥ ﻋﺒﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻁﻪ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻭﻫﺎﺏ‪ :‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ، ،‬ﺍﻟﻤﻨـﺼﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﺍﻟﺠﻼﺀ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻁ‪.2001،1‬‬
‫‪ .9‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﺍﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴـﺔ ﻟﻠﻨـﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻹﺴـﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ .10‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻬﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤـﺴﻌﻭﺩ ﺼـﺩﻴﻘﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻭﺘـﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺩﻴـﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .11‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .12‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ ‪:‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤـﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴـﺔ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴـﻕ‪ ،‬ﺩﻴـﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .13‬ﻤﺤﻤﺩ ﺭﻓﻴﻕ ﺍﻟﻁﻴﺏ‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻅﺎﺌﻑ‪ ،‬ﺘﻘﻨﻴـﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌـﺭ‪،1975 ،‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪.‬‬

‫‪130‬‬
‫‪ .14‬ﻤﻨﺼﻭﺭ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻟﺒﺩﻴﻭﻱ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﺍﻟـﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2003-2002 ،‬‬
‫‪ .15‬ﻤﺼﻁﻔﻰ ﻋﻴﺴﻰ ﺨﻴﻀﺭ‪:‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪:‬ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭﻭﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻠﻙ ﺴـﻌﻭﺩ‬
‫‪،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.1996،‬‬
‫‪ .16‬ﻋﺎﺩل ﺤﺴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﺭﻭﺕ‪.1976 ،‬‬
‫‪ .17‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺩﺨل ﻓﻠﺴﻔﻲ ﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨـﺸﺭ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.1986 ،‬‬
‫‪ .18‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.1991 ،‬‬
‫‪ .19‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﻤﻴﺭ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺩﺨل ﻓﻠـﺴﻔﻲ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘـﻲ‪ ،‬ﺍﻟـﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.1982 ،‬‬
‫‪ .20‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﺭﺍﺸﺩ‪.‬ﺭ‪.‬ﺃ‪ ،‬ﻭﺩﺭﻭﻴﺵ‪.‬ﻡ‪.‬ﻥ‪ :‬ﺃﺼـﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‪ ،‬ﺍﻟـﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2000 ،‬‬
‫‪ .21‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺸـﺒﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.1991 ،‬‬
‫‪ .22‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﺒﻥ ﺤﺒﻴﺏ‪ :‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪،‬‬
‫‪.2002-2001‬‬
‫‪ .23‬ﻋﻴ ﺴﻰ أﺑ ﻮ ﻃﺒ ﻞ وﺁﺧ ﺮون‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻠﻤﻴـﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬـﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪.1967،‬‬
‫‪ .24‬ﺭﺠﺏ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺭﺍﺸﺩ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻨﺎﺠﻲ ﺩﺭﻭﻴﺵ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻥ‪ :‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻹﺒﺭﺍﻫﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2000 ،‬‬
‫‪ .25‬ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ‪ ،‬ﺩﺍﺌل ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.1998 ،‬‬

‫‪ .26‬ﺍﺤﻤﺩ ﺤﻠﻤﻲ ﺠﻤﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎﺀ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪.2000،‬‬
‫‪ .27‬ﺜﻨﺎﺀ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻘﺒﺎﻨﻲ ﻭ ﺁﺨﺭﻭﻥ ‪،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ‪،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺒﺭﺍﻫﻴﻤﻴﺔ ‪.2006،‬‬

‫‪131‬‬
 ،‫ ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ ﻟﻠﻨﺸﺭ‬،‫ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬-‫ﻤﺎﺭﻙ ﺴﻴﻤﻜﻥ‬،‫ﻤﻭﺴﻜﻭﻑ‬.‫ﺍ‬.‫ ﺴﺘﻴﻔﻥ‬.28
.2002،‫ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‬،‫ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‬
.2000 ،‫ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻤﻠﻙ ﻓﻬﺩ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‬، ‫ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﻭ ﺍﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬،‫ ﺤﺴﻥ ﻁﺎﻫﺭ ﺩﺍﻭﺩ‬.29
:‫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬-II

A- Les ouvrages :

30. Hamini Allal : Le control interne, O.P.U.Alger، 1993.

31. Hamini Allal : L'audit comptable et financier, 1ere édition, Parti
édition, Alger, 2001-2002.
32. R, Birien - J, senical : control interne et vitrification, édition
preportaine inc, Canada, 1984.
33. Gilles Bressy, Christion kon kuyt : Economie d'entreprise,
Edition Sirey, paris, 1990.
34. Elie Cohen: Dictionnaire de Gestion, Casbah Edition, ALGER
1996.
35. Lionel Collins et Gérard Valin : Audit et control interne et
vérification, Edition préparatoire : INC.canada, 1984.
36. Lionel Collins, Gérard Valin: Audit et contrôle interne, aspects
financiers opérationnels et stratégique, 4emeedition Dalloz, 1992.
37. Alain.Derry: Information comptabilité audit commerce, les
éditions d'organisation, paris, 1987.
38. Marcel, La flamme : le management, approche systémique,
Gaétan Morin, Ca nada 1981.
39. George R.Terry. Stephan G. Franclin: Les Principes du
mangement, Paris, Edition Economica.
40. Jacques Renard : Théorie et pratique de l’audit interne, 3eme
édition: édition d’organisation, PARIS 2000
41. Howard Stettler : Audit principes et méthodes générale, Publi
union, Paris 1974

132
 ‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ‪:‬‬
‫‪ .42‬ﺒﻭﻤﻌﺯﺓ ﺤﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤـﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.،2002 ،‬‬
‫‪ .43‬ﺒﺭﻭﺍل ﺒﻭﻤﺩﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺨﺼﺹ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪2004-2003 ،‬‬
‫‪ .42‬ﻤﻴﻠﻭﺩ ﺒﻭﺸﻨﻘﻴﺭ‪ :‬ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺴﻜﻴﻜﺩﺓ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻤﻨـﺸﻭﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2005-2004،‬‬
‫‪ .43‬ﻋﻴﺴﻰ ﺤﻴﺭﺵ‪ :‬ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪،‬ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2002-2001 ،‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺠﻼﺕ‪:‬‬
‫‪ .44‬ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺴﻌﻭﺩﻱ ﺒﻠﻘﺎﺴﻡ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﻴﻠﺔ‪.2005 ،‬‬
‫‪ .45‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﻤﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﺨﺒـﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2001‬‬
‫‪ .46‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺅﺭﺨﺔ ﻓﻲ ‪ 1972/04/25‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪.(3.1‬‬
‫‪ .47‬ﺍﻟﻤﻨﺸﻭﺭ ﺍﻟﻭﺯﺍﺭﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 381‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 28‬ﺠﻭﺍﻥ ‪: 1981‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺯﻴﺭ ﺍﻻﻭل ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺍﺤﻤﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .48‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ –ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 715‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺨﺔ ﻓﻲ ‪.1993/04/27‬‬
‫‪ .49‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ -‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪.584‬‬
‫‪ .50‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ -‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪.609‬‬
‫‪ .51‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‪ ،‬ﻁﺒﻌﺔ ‪.2003‬‬
‫‪-‬ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭل ﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻴﻥ ﺤﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺭﺓ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪- séminaire sur l’audit et le commissaire au compte, journée d’étude le‬‬
‫‪21 et 22 mars 2000. ENA. Alger. P.10.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫‪52. http://www.cerog.org‬‬
‫‪53. http://www.capaf.org‬‬
‫‪54. http://www.dauphine.fr‬‬
‫‪55. http://www.management.free.fr‬‬
‫‪56. http\\ww..engoce.org‬‬

‫‪ -IIII‬ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .57‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ .58‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .59‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‬
‫‪ .60‬ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫‪134‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌـﻨــﻭﺍﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬

‫‪05‬‬ ‫ﺘﻜﺘل ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬ ‫‪01‬‬

‫‪13‬‬ ‫ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫‪02‬‬
‫‪23‬‬ ‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫‪03‬‬
‫‪60‬‬ ‫ﺸﻜﻼ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫‪04‬‬
‫‪100‬‬ ‫ﺘﻁﻭﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ‪ 1983‬ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪2006‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪108-104‬‬ ‫ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‬ ‫‪06‬‬
‫‪110-109‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ(‬ ‫‪07‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ "ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪-‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ "‪.‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪116‬‬ ‫ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ‬ ‫‪09‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻭل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪118‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﺜﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬ ‫‪10‬‬
‫‪119‬‬ ‫ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﺍﻟﻤﻔﺘﺭﻀﺔ ﻨﻅﺭﻴﺎ‬ ‫‪11‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻷﺸﻜﺎل‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌـﻨــﻭﺍﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺸﻜل‬
‫‪09‬‬ ‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫‪01‬‬
‫‪17‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ‬ ‫‪02‬‬
‫‪54‬‬ ‫ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬ ‫‪03‬‬
‫‪55‬‬ ‫ﻤﺭﺍﺤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫‪04‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪05‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺃﺴﺱ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬ ‫‪06‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪07‬‬
‫‪83‬‬ ‫ﻤﻠﺨﺹ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪08‬‬
‫‪99‬‬ ‫ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻜﻭﺍﺒل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪09‬‬