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  • Impuesto A La Renta y Contabilidad PDF

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    sores be Oz seen cas epece queen Falcon ue eh ‘igorciminte prone nando el bo entender {gee Eade proces en cpio dls ey 2358, conn 5 lh nr een inn nas nl tiger dha norma erable poscones gents refed Inefencn de poguts de poy la consoacén yale ‘meno del ector seamen Porlotent, aun cuando se participars dels nterpetaiin dl ‘Tibunl Fiscal refersaa que no es rental increment patrmeonial queunsuetoobteneor un mancatoleal aunenesaerrines ts tendria que conlure que sila danaionproviene den conven lo que ocureen el presentecaso~entnces se estar rate a ‘una rent gravads Siseacetaracomo idoel tera que contenea RTF uees comentada,entoncesnngin ngreso que obuvierauna empresa se sia rena parla, pues no provendria de operaciones con exer, ‘ino de operaciones cone Estado y sempre de manéatos lls. ELIMPUESTO ALA RENTA VLA CONTABILIDAD 1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS {Qué relacin exit entrelacontabidad yl Derecho Tribu tai An cuando nolo parezc, a pregunta co aque inamos elpreente trabajo, apuntaalaesencla misma dela Teoria Genera ‘Derecho; ala Teoria elas Fuentes del Derecho. Lacontabildad ‘una dsilina que se ge por normasypincpis, or lo que ‘correspond determina lsintegranelordenamiento juice, 94% por el contrario,pertenecn a un ordenamlesto normative Asta. Enel easo peruano, setiene que ateulo22¥* dela Ley General de Sociedade, dsponelo siguiente: “Asile 223 Preparacén y presentacén de estados finan Las exadosfnancercse prepara presenta de conforma conta spsiciones egaes sobre materia on principio de ‘ontabildad geseralmenteaceptados ea po Estos principios se insertan en el ordenamlent juridico te dels Retoluciones del Consejo Normativ de Contbiliad ‘val x resid per el Contador General dels Nac. La aorna antes indicadaescherente con logue dispone el aril 6 dela Ley 24680, sgn el cus sora Be ee “La Contaduria ible dele Nacion eel Organo Rector de ‘Sistema Nacional de Conabilided” Sobre a ase de lo antes indleado, puede apreciarse que los rincipios de contablded generalment aceptades, rman parte ‘elordenamientourdico,porloqueson fuente del derecho yon clrmazén fundamental de aguello que ven lamarse como ‘derecho contable En ese statido el presente tabso lene como objetivo cl de onstruir un marco teério para a mer visualiacién de la rea- ‘ii existente entre el hecho imple dl Impcsto aa Renta y Jos Prinepios de Coatablidad Genealmente Aceptadas (PCGA), Paral efecto, partiemos por analizarla norma de inidencla tebataria plicable las rentas que provinen de actividades em presaraes alo efectos de identiar en deteminadosaspectos dela misma, inculosconlos principio elastitucionscontables que la norma tibutara lege asia ens propia estructar, Y que a su ver asume como principios Certo es sin embargo, ‘gue en casos particule Ia norma tributara en srccio de Sutonomla dogmstica, se sparta de la conablidsd para dar mas tices proplos a determinados procesos dela determincién del resultado tributario, 2. LANORMA DEINCIDENCIATRIBUTARIA EN EL IMPUES- TTOALARENTA APLICABLEALASACTIVIDADESEMPRE- SARIALES El Impuesto aa Rents es un tebuto que se precipita dec rent bre la rents como manietaein de rqhens. En esto, ich immpuesto ava el hecho de percibito generat rent la cual puede genearsede fuentes pias capital), de fuentes activa (tar rosa ata Ranta {jo dependienteo independiente) ode eens iss (reizacin de una aetividd empresaial~captal + abso). En tl secoencla de dens, de adver que el Impueso als Renta no grav ace lebracin de contatos, sino larenta que se obteneo genera por Ininstanrcin yejecucién de las obligaciones que emaan de un ‘onratoy queen el caso delasacividadesermprsaiaes, se somete stributacin neta de gastos! costs rdaconados ala actividad ‘generadora de rent Asi pues, el hecho imponible del Impuesto aI Rent es un cto juridico complejo (a0 un ato o un negocio Judes) con releranciaeconémle, que encuentra su soporte conto, como yaohemosindeado esa maifeacin deriqueza directa deno- ninada rena" que encuenra su contenid en el speto material desuhipiess de inidenca, pero que equlre dela concsrrenca elo otros aspecio de la misma, vale decir el persona, el espacial Yel temporal, para alifcar como gravable En es secucnca de ‘eas, esata mpprtane advert quel hecho imponble dl Lx esto la Rents se rlacana ca lefts del contrat, y no con el eontzataensimism™! sep ara 27" dea Resin 1039 EF 10-CONASE, es to eprsetn joss dace fords {it ato ncxmento ep aa combinant {prea dominoes ee parinenia eta pad el earls A scarce titre, comeclanls, eign, fannie oes eludes dure peda qo 0 prone losers de ap ode wilde. wt spec ec np eo IG, we: Regen Dues Ca, Barocas ae Lacon decor encanta dein Seance como eco ponder IV. Nena ere! ‘iba Wish pig 620 Una incsién en la arquitectura de la norma de inldenca ‘ebutari™ del Impueso ala Renta plicable alas actividades "Lana tht. name, un arg compo de ‘rac bie oyna pear nm ats ‘incident anahoa cndas nr soos Gamolo ens te Care uno reser nnn empresas (rents detercera categoria) nos reveal siguiente tenis pais aeincianss | tendon {Geo sae doe sep lp urement wee ence ‘sto anda en resol aaa gece ‘eventual incumplnsta La nts trrnes ue a Siecene conducts yr ens noma de Ske eb ‘seer arn en ri anes natn ‘iodo cr norma ren dees ee omamatiedeicdenctrinaucn elude ornate esas Vatngts ado occa a telecine deco cesipnaca =" SE ‘ites de enc en unto at lige einen eve come pace tansy Wetvn pos o sao dhe gular down sitns bocuiorneces ee bp Her dicho ca gece en npn doo hilo delsrrnatebuae. ar cote depena ‘ectna coma etre son mate Gerben daria Ucar poral un ee malin ec), nua ode ae (lc ype (etn dedeoesre dita, nip cose moran per aparece precipi gies Sh lei gu ee doce oct reve oa toc Tl ptipen oe scenes ‘loti dela rcnoblgnar tro acivoy setapaneh eal SERS erent ple cow eet Wipe ‘london a campliento y secu dl woctaagsis ot ates nienenete recta Srcciadereecnlce Fosse neater Cas to read ‘Staessen © mano ert tt seu ena Iiptesdelncdenc,y cba taferapondenieconon ans produ la ncenea ea fornamaeepebec trniaa ates desacanaseic nama conse esas ‘pesca de oid cic cdo [rer ee [seopane jn noone ee pate aaa Enel et de esjeac debe etna ele de eet linger rat clcoas comple dain m Ione noone ‘As deforma preliminar puede visuliarequelos puntos de contact entrela norma deneidencia ibutaria I contabldad son losaspectos materia y temporal dela hipsten de Incidencl, ylabase imponibleubiads ene consecuente normativo 3, ASPECTO MATERIAL 3.1. ELCONCEPTO DE RENTA ENA DOCTRINA 3.1.1. Teorfade ia Renta Producto ‘También conocida como ia teori el fuente, ertablece uaa acepcin esting (eondmics) del concepta de rent, l requ Fir que etate de wn ingreo o riquera nueva que clique com ‘im producto que provenga de una fuente durable y susceptible de generar ingress perdics En téeminos generals, la rena a) debe set producto de una fuente, 6) debe ser un prodct pric, ) ene gue prover Je tna fuente que se manteng en el lempe,d) dj de produce se extinguela fuente quela genera 8.12, Teor(a del flujo deriqueza Porsu parte tora dl fyjoderiquna considera qu er reta 1a ganancl, benef o eniquecimiena que oblenga un sijeto 1 un eercici determinado, como producto de us aperacones #8 transaciones con teceros (elidel Estado actuando como ‘empresarioo en vitud de su poder deimperi}vle decir es et ‘como a propia dsignacin det teria denota “ttl dl Aaj de ciqueza que desée os tercerosfuyehaca el coatribuyente ‘nm period dado" in ser relevant naturaleza delat que "Garcia Mali a Rog Manu de np a Reta, Doses ist ip m origin el entiquecimleno (un contrato, unto urdicoundateal tndlspostivo legal ee), Aprélese que para esta concepei, el lcance del término tentano ve resringe 2 aqulla que proviene de una fuente durable susceptible de generar ingrevor penidicor (renta producto), sino que englob a otros ingresos, como aquellos que provienen ela enajenacin dla propia fuente productera, dl realizcion Ae actividades accidentals, de ingresos eventual opecibidos a tio gramito, 343. Teor(a del consumo mis incremento patrimonial Por timo a teria de consume ms increment patrimionial eotrodesu misamplaacepcin, considera como eta eculguier arial ptrimonil qu experimente un selo en un determina. do geri, consderdndos inclusive como rena las consumos bens adgirdes yo producidos por el sujeto en un lero parable. Bntérminos sens, ed rena tods aque diferencia entanteentre lo qu se tenga al cere del ero anterior ylo gues pose al irre del presente jercico. En efecto, eexlcaba x pirrafo anterior, que para eta teri no sles rea eel de variacione patsimoniles que puedan experiments en un sft, sino tambidn le generaldad de consumos que pueden pelentarseenel mismo. La explcacién de elo esl siguiente a ‘onvumi se eertan derechos destyendo bienesecondmicos, mtv pore cual el valor ée los consumos debe ser Sumado lat ‘eumulciones patrons. Alrespecto esimportante cota quela actin noes uname 41 dicho extemo, cuestionindese por diversas azones que aint tied dels atoconsumes clique detro dela extensn da osc mao cue ‘materia imponible tl omolo express Garcia Mullin, Sin peru ameatedefinidasm ea cis tet pati se deve ‘forma urs bate de se wren) dele gece eve bape de mee co ecbitete ds peo ya come desist mis pi laren np tcl texaimete que "En general conte eta rar dels npr, "lurch dered de optaciane entree a ‘ome elrentds pr expen ala cd een ofc isto ite 1 Aner empl, puede ue do deartel 23" mmc ‘Sey spun iso acd menenprese queer ee Se sw tga sexs depen apace {eporimente ss potas puruncne 03 reco dears {Rdtandove que dha anes sesensnene ao force) ee (Alpe dlend ond eatin earepandt dipune rdal Foros ao cue Enesesentido puede precise queelconcepto derents ards {Independencia conceptual con el de ingreso contabe. Un gemmplo que sire para proba el, se present en el eaxo de percepiin de donaciones. i bien contblements, las danscones staan com ‘api adicional (cvetapatimonil)y na afectan Jos resultados dhl eric, pra efectos del Impoesto ala Renta representan un ‘sriqucimlento provenente de operaciones con tereros™ ASPEcTO TEMPORAL: EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO =laspecto temporal de a hipdess de incidence oor ‘denada de tempo en la que debe oeuri el hecho pas calicar como imponibl, "€ Beavo Coct re Aprecicions en taro su donc sean elena de ns E: ests Aneta i 0 Pap nonusers Por rela genera as leglacones que tegulan la imposiién eta, adoptan os eecicios gravables de periadicdad antl, tales el caso de legisacén peruaza En ee context, erciio ‘garde es defndo como aque lapse de tempo en el cual ec ala larenta de un persona natural ojuridea. Enel easo de sujet ue tealzan actividades empresarales, es cominhace coincide ‘tii ravableconeldenominade erect contbleo gercicio eondmic, cul conta dun period de dace (12) mesesy puede bo coincide con el eho calendario, Ai, a legiacén peruana sobre el Impuesto ala Resta esablece que el efercco gravable Gomienza el | de enero de cada afo y finalia el 31 de diciembre, Aebiendo coincide en todosloe caso cl jrcico comercial cone sfericio gravale, sn excepi, Al margen de todo ell, es importante conocer que exten os momentos de relevancia los efectos de alebul o imputar sn ingreso oun gaso a derminado eerie grvable, A dichos ‘momeatos les denominaenlsdocrina como citetosdeimpu tacbny son a) el perebido yb) devengado, Enel caso del Impueso ala Renta splicble as actividades ‘enpresriales, a Ley nacional ecoge como criterio de imputacion temporal de rental del devengado,aplcable tanto a econoc ent de ingress (aspecto material) come de gastos (base n= nib), tal como cansa en el article 57 del TUO dea Ley del Impuesto aa Renta Respectodeestecrterlo, quea su ver selagpraenel principio

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