Motmed Abou Fl Srouad Decteud'Etat ct gestion Profeseur de gestion te calité Facute des Scenes Jardiqes, Henomigues Sosy de Casablanca. expen consultant erp Formate na itevenepss sel en gestion ete cai Lee conpatiti en an que rfrenie ial at terete Marc Else pried sen es is € pation rangi Comoe lear contre francis ies profesional compar mrocains e ont ‘fits out bord x plan comple de 1947 ps 3 cele de 19 Le Cade comput marci ne abrd qué remem’ pr Faden acode de nrmaliction compe. Lenowrece rr compro un enamels reese mthodes ovina ipa et ferns option galerie ene ‘iris. repose sr is prateips ondamenans de ge de ene comps qu dtvent i respects por paren des comps incre et Irenaprent Ce cae de as dee ray pr ane erispradence doctrine ear normative davatae les prtiq ar compli. image feds comps dit feb recherch par ote compa Mater saseuree nionome (ai 988 ~B.0 N° 43d 30 Decembre 192), complet demeur ibaa des res dciplines, neammen la acai tle seit commercial. Ceteinrdépendance nr po lenjors seat, ‘evant de maps stations bliquees Compt ree perplex {objet dece manuel appre des car obscrs 8. nombre intros compra et € anc les pecans ela coesiene de ome obligations curqucls dots conformer toe prague compile avr, ur epondre au seb de nombreus conftest tudlans, news avons Mcdb eet cies mass wn’ et des tect ovreg qu perme de ppeer aux examens ot epprefoi application cored rigles compa, mae. ui pour bjs fglement de contr um guide protiue claret comple deat equal lex profesonae's ess ruver de ripoae rears des samba exemple os cori News pros oir comBlé un ide crac ibigraphi darn pour auton maroc ed air ee es mia de profane compiles tng de référence pein. Manuel de rétudiant et guide du professionnelMohamed Abou Et Jaouad Docteur d’Etal en gestion Professeur de gestion et de tise ‘ila Faculté des Sciences Juridiques. Economiques ct Sociales de Casablanca, Expert- consultant de Formateur en intra et intersentreprises Conseil en gestion et en fiscalité ‘aa complablité en tant que référentiellégal est irés récente au Maroc. Elle se pratiquait suivant des rites d’inspiration étrangére. 7 Comme leurs confréres francais, les professionnels compiables marocains se sont és tout d’abord au plan comptable de 1947 puis & celui de 1957, 42 Cadre comptable marocain ne s'est élaboré que trés récemment par Vadoption tu code de normalisation complable. * nouveau référentiel comprend un ensemble de regles relatives aux méthodes « valuation et d’imputation des différentes opérations qui jalonnent la vie d’une eutreprise. Il repose sur des principes fondamentaux et des rigles de tenue -omptes qui doivent étre respectés pour parvenir des comptes sincéres et fransparents. Ce cadre de base devrait étre étayé par une jurisprudence doctrinale "qur normaliser davantage les pratiques comptables. image fidéle des comptes doit étre l objectif recherché par toute comptabilité. Malgré sa source autonome (Loi 9-88 - B.O N° 4183 du 30 Décembre 1992), a implabilité demeure tribuiaire des autres disciplines, notamment la fiscalité et le pit commercial, Cette interdépendance n’est pas toujours salutaire. Devant de multiples situations belliqueuses, le comptable reste perplexe. ‘objet de ce manuel est d’apporter des clairs- obscurs é de nombreux imbroglios iptables et d'analyser les répercussions de la coexistence de nombreuses ‘bligations auxquellés doit se conformer toute pratique comptable avertie. uur répondre au souhait de nombreux confréres et étudiants, nous avons décidé ttre entre les mains des uns et des autres cet ouvrage qui permet de préparer ‘ux examens et d’approfondir l'application correcte des régles comptables, mais a pour objet également de constituer un guide pratique, clair et complet, dans uel les professionnels puissent trouver des réponses précises, illustrées de trés combrewx exemples et cas corrigés us espérons avoir comblé un vide cruel en bibliographie doctrinale pour JIndiant marocain et avoir mis entre les mains des professionnels comptables, n guide de référence pratique. 657.480 964 a [Prix ton 0H mi1 £2 eg reas a Mohamed Abou El Jaouad © rofesseur d'université PD Mohamed Abou El Jaouad “© \ i tera Saye 4h générale approfondie é omptabilite ic JAOMe Cee eee eee eee eer eee eyMohame:! Abou FI Jaouad Professcur d’université Consultant d’ entreprises Comptabilité générale approfondie Comptabilité et fiscalité en interaction Manuel! de I’étudiant et guide du professionnel Edition 2011Dépatiéor! NP 216612004 Exdtians Mag bine ‘Ain Seba - Casablanca Avant-propos ‘Tous les gérants, tous les partenaires des entreprises ¢f les powovs publics aon sonlent a reconnattre Vimportance de la comprabilié ded Perms! de aacimn décrire et interpréter Uactivité d'une exploitation. Bien tent, la omptabilité générale constitue un outit de gestion indispensable et un moyert creeatuation di patrimoine et des résultats dégagés par Ventreprise, ainsi qu'un moyen de prewve pour Etat et les tiers Liexisrence d'une comptabilité ne suffit pourtant pas. Une comptabilité inorganisée, désorganisée ou mal organisée peut faire courir les mémes ques que ta non renue de comprabilité Elle peut méme aire rejetée ow aie ude lorsqu'elle comporte des insufsances graves. C'est le cas ce arvent lors des redressements fscaux oi le vérificateur est amend tres vermont a remetire en cause wne évaluation comptable ow une Impuration incorrecie d'une opération de Uentreprise. La compabilité et la fiscalité ne peuvent étre correctement enseignées séparément, Elles sont tellement interdépendantes eb point que chaque cniregistrement comptable ne peut étre effectut sans Se référer aux dispositions Jfiscales. 1a préoccupation fiscale est omniprésente 2 tout moment dans Vesprit des comptables de toutes les entreprises Tout au long de Vannée, pour une imputation correcte des opérations effectuées par Uentreprise et pour une évaluation exacte des impdts et taxee dus au 1résor public. -Ala fin d'un exercice, pour ! tablissement correcte des Eats de synthase et la liquidation de Uimp6t exigible de Vannée.1, comme disait Platon > « I ne faut tes dresser V'un sans Uautre, mais les conduire également, comme un couple de chevaux autelés & mesmie timon ». Wild pourquoi nous proposons ce manuel gui essaie de combiner les deux approches (Comprable et fiscate) des différentes opérations de gestion qui constituent le quotidien des comptables des ensreprises: Nous nous adressons aussi bien auc étudiants qu’aux praticiens qui ont dja une connaissance des régles de base de la comptabilité et qui sont désireux d'approfondir leur acquis en vue de parfaire leurs connaissances et leurs compétences. Cot owvvage a été concu comme un clair-obscur des difficultés comptables, rassemblant ala fois les regles de base dictées par les lois et les illustrations par l'exemple pour permetire aux étudiants et aux praticiens de maitriser les ‘mécanismes comptables nécessaires @ une bonne tenue des comptes. Nesi a la fois utile pour la préparation ou Vassimilation des cours des hautes études commerciales ef wn outil de consultation des praticiens pour une tenue correcte d'une comptabilité sincere, transparente et réguliére. Les cas de synthese corrigés permettront une préparation pédagogique ‘ux examens et aux concours d'accés aux grandes écoles de commerce qui préparent des diplémes supérieurs de troisiéme cycle de gestion ou d' expertise comptable. Ils aideront les praticiens @ s‘assurer de la régularité des évaluations et des imputations qu’ ils operent au sein de leurs entreprises. Nous espérons que le présent ouvrage puisse contribuer tant soit peu & Véclaircissement des nombreux imbroglios comptables en Uabsence d'une doctrine de référence. Introduction des systémes d'information de Tentreprise. Elle est eed : formes d’analyses comptables. Elle était et elle restera else des one esate Pees en pots demas gos Jes eases : ee a compu géerale a pour eet de dre eo cut ete nage he de conpes ote aan enue de cone ape lt oles ees rinpes express earn 988 (Code de or anton compat) Le shee dy eet pas ue shove fice cr norms compli, ne mae ee ie de onsen rsa de cox parol ities. La vi ren tone iemplacées par la régularité et la sincérité des comptes Fenactitade scientifique sont di itt ui s"abservent travers le respect les aormes communément re saisies des différentes opérations de Pentreprise, ainsi « doles compabes eleventh faticenda. ingluctablement les erreuts d” imputation. ‘one, les dats de synthase essenten ons comptables doivini &t préparées d'une maniére cohérente pour donner i pattimacny et des eésultats de lentreprise Les inform: ve image transpare cms opéraione de Veaprie 200 $8 1 compile générale eet fe iets op caer ticrou epi sais, furan, cents, bases, at sre ede doés cosa po ls nays Ble produit aprés synthése périogiques. qui fourn les managers de 'entreprise. ; de nos jours sur un rférentiel Iégal (Loi 9-88), Pimpact ‘esprit des eompables (La question : Cette imputation ‘reste encore une prégccupation majeure des Matgré, que la comptabilité repos Fiscal demeuee prépondérant dans compuable serait-elle acceptée pus te fixe professionnels de la comptabilté). use 3 la détermiation de impor exigible, Pobsession cel de recherches Pimage ‘Au Maroc, fa compiablltésert ds fiscale peut alors sacrifier Pobjecit suuré de la comptabitté fidele des comptesComptabilité générols approfondie Ne pon ee dat fl vinnie de eon pena pa apn dt sts dew commen eect crjoneet le te donde etter eshte ree toue aohnmie ee La complexité tient en effet non seulement ax ti tent avr liens permaneats qui existent entre [a complabilit et la fiscalité. mais aussi 3 fo Werarchie des obligato ‘emp ligstions de ees deux Le plan complale général approuvé parle Irislateur maroein,regroupe un ensembie ée ie ft de indgespemaian avs enters de eircom er fonetion complable, mais celui-ci ne constitue que le codte général, les spécificités de ceraines ‘onérations effectuées par certaines entreprises penventlissex planer des impréeisions La jurisprudence et a doctrine doivent venir ev aide pour lever tout i ienscompables ou guivogue cher les La tee des comptes dot restr ora. nae ne peut y avoir de free 2 ne pratique scl essen see ep sr romans commandant divs En l’absence de regles d’entegistrement et de présrr des états fi nation da as inacirs de synthe, comping se lat nun on Garten notin a des Cats fans pours se wuteceiiie Lanormaliauon des gsc es procedures indispensable pour que te langage compable sit urforme 3c vaonae Aépoue de aeolian, ob de nombreus ete . enneriesmatenines ot des copes ene ie yrs de on gee oni x eine event un langage onivere, des efforts harmonisation» uns pour rapocter les een ccourants de pensée en la mate. eee Pour ces multiples raisons et bien d°autres, les entrepri ées a les onteprits marceine sont eppeles Conform atk pee principes dc pari ois de nomalcaon compute Ceconformisme es plus quale, fois avx lates nerves ea fois av lila inernes ee complbilitq'aux utes exteres Tl permet ne inpuaion share des opéaons sila chee totes les eovepies quelle qu'elle so lew nated acti ou leur tale Le ifrmatons fons pr one oma ar, spect so ‘seront fiables et pertinentes. at La compitisn da expec dans fe temps données comptes, ea possible La compa devin alors, un tilde en tn mayen de reve pour es ts qu le ede ghar! pb pro et ps enh, ol pours prbleme d'vlution ed impuao le at de syasenresenten ete Le cadre conceptuel présente un intér8t certain viis il ne peut répondte & tous les cas de Figure que peavent revétir certaines opétations povicaliées de entreprise. Leeson une nfrmaton de quai, ef ia ‘ uae, en image fete obectve de asia nance d'une ene, depend das une Ie mesere do respect des rgles et des princpes compubles, qui ne pewent re oure passés qu’ tie exceptionnel ef svec ‘motivation fondée. Le eyele des travaux comptables commence pat Ia saisie des pidees jusiietives, des Spesatoneeffecaées par Vetrprise «about 8 Velablisement des Gals de synthe Genoa ques. Quel qv site reed ’organsation compte une enreris, la comprsbiité Tepoue su une désarche identiqge qui se présente comme suit im Recueil des pices jusifieatives qu doivent ée vérifiées quant & leur probit ‘m Double encegistrement des pidces : Au journal et au Grand livre tn Biablissement dos balances de contbleet des tas intermédiaires de gestion (Couti informatique permet en toute aisance T'élaboration des Bilas et des CPC plusieurs fois en cours d’exercice). ww Travaix d'inventaire (Amorissoments, provisions, répularisation, avant Metablissement des éais financiers annus. tm Présentation de la balance apits inventsre, Gablisement des documents de synthése ‘annuels, et détermination de impo sur tes résultats, wm Cloture et réouverture des comptes marque importance des regles d’évaluation et d'imputation De cet enchatnement on re sa nature, aura une incidence sur les ‘complables, en effet toute erreur quelle qu'elle soit Gecuments de syathise qui sont destinés aux tiers mais également aux a Aécideurs de entreprise ‘Si Pon veut que fa pratique compta ‘écoulent soient sinceres et transpan théorique, en we de rechercher des solutions @Pharmonisation Ccomptabilité un instrument efficace de pestion prudence comptable et 'absence de doctrine rendent I comptabilité emble de mécanismes figés, dépourvus de fondement théorique et nalystes et aux able soit plus réguliére et que les documents qui en rents, il faut donner une large place & la réfiexion permetant de faire de tx Linexistence d'une juris ‘maroeaine commie un en scientifique La comptabilité n'est pas seule information de nombreux usiisatears. Elle doit monde. La comptabilité est une souree tilisateurs. Elle ne peut done étre ‘ou selon ses désirs ment une affaire interne d'entreprise, lle est 12 source: fournir ts bonne information & tout Te information, elle doit Are comprise par les différents faigsée ba guise de entrepreneur de a tenir 8 se maniére malisation comptable est done plus qu'une nécessté il est meme tC arante-une information de qualité. Me ctdre concepue este d posts gins, ee probes paticules, rencontrés dans la vie ds entreprises ne trouvent pas de réponse do foins, apparentes par féfGrence aux normes retemues. Joservé 2 travers fe monde au niveau dune refonte des ‘est salutate, A un moment oit des grandes entreprises se Le cadre conceptuel de nor Le regain e'inér@t récemment ol ragles harmonisation comptable 1 ia Comptabilité générale epprofondie somt deroubs sons que leur tats financiers ne luistent présager un tel sort (ENRON, PALMALAT, FIAT, DAWOO, 3 Les comptes annuels doivent funir dex informations comprelensibles et précises, pour tein cote quali, lex évaluations ot es enregistrements complables doivent respecter un certain nombre de vmraiates Contrainte d'cbjectivité : 1 {aut ever les estimations subjectives ou approxinutives, Ppulsque la comptabilité doit yervir de preuve et fournir des infcemitions fibles, 9 Contrainte de péiodicité: La vie de Uentreprse est diviée en exercices compables wil convient de respecte. A ia fin de chaque exercice des éats financiers doivent xe ‘minucieasement élaborés pour décrvefid@lement le pateimonne et mesurer fe résultak de Pentreprse Contrainte de prudence : Le pessimisme est recommandé par le droit comptabie et ‘commercial il fut tenir comple des mcerttudes, des risques et des charges qui migorent. Je réulta 1 vaut misux pas parlte top riche pour ne pas tomper lex Hers et partic des dividendes fictits, Malgré, que le compiabilité marocuine repose sur un réféemtel de base et que Ia certification es comptes observe leur régularité ev dgant aux peincipes comptabes, nous eostimuons de voir des comptes publiés earachés durégulantés, mettant en cause la sincérité et a (ransparence que doit garam I enue d'une complabilité Si certuines insuffisances peuvent re fraudulewses et intentionnelles, beaucoup d'autres relevent de lambiguité des situalions ob Vepacité prime sur la clarté evant des situations particuliéves et spécitiques, Jes complables des dilérentes entrepeise par manque de ferences, se livrent 8 eux mens, et peuvent wlopler des solutions opposes pour des vas sinilaices. En attendant une jurisprudence comptable et commerciale assez dense, et une doctrine orientation genre, now avons jugé utile de mettre enles es mains de nox etudiats et de os contrérespraticiens ce manuel conga en tant qu'une rélexion re indicative pote clairer quelques zones grises de noire pratique complete Nous espérons que ee uuvail, servire de eluiobscur en ant que guide indicat aux professiconels complables muis aussi d'ouvrage de référence pour la preparation des examens et des caries finances pour nos tudits Crest done pour répondes & des besoins cruelement ressents fla fois ordre technique et pédagogique, qus.cel ouvrage w le présenté en vue de combler un vide ts notoire trite ‘unt sur un plan thdorique que pratique, un ensemble de diticultés complibles, aves Fespoit de cuatribuer tant soit pew 8 redorer note prague compluble oti ire delle un out de sane gestion, Chapitre : I Approfondissement des opérations sur les immobilisations terme, Pensemie des bien comorls ou norprels que eatepise Oe conaret wd endo on fompsfliverer one eg at 2cfuegan scone pase remit sabe enon, ce tre racoute element es shagesmmebiises Grmohisains ert) chs mnmntioaons Raunes (Ives ce prtspation ou aes Os Shoes cpt ow aes enced pis hon an, Les immoisatos se din oe pr ites ne pt Wi en tt eee! ee nse pk freee fondomesse carl sii qu est psa nar du bien eae recon en mnulaun ou ence ns son he par p03 aged Drees par Ponepree: Liston est ndspenable surf pan Fal ear ele pant juatiers mare de éontntion dea dépeeefletée J- Quelques précisions : ‘Siladistinetion entre une immobilis.on e ue charge est 8s souvent ete et lar, elle ne Pest pas toujours dans de nombreus... situations ob la dépense effectuge par I'enreprise est belliqueuse et confuse quant son alictation 1 Critres de distinction une in.abitisation: Les imincbtisaions regroupent le viens detings & sevir de fgon durable Vexerlce Takatue ture earepise Cos bin. ne econsmmen ps purl premier sage ization da bien que 'on vient aoqdve que revient Crest done au crite del durée ii ecu te eve Vtleston de ment ac nbn oan haze de Qu pores fon fut tbl a distinction entre wie immobilisation tun sock, PU read eat ere wansforme ou ves pls apidement posible Mais es ples compules ators a régime parties pour Tes biens de fib vaee i Sepureent des mmebiiation ql pewvent inci en charges Lanse en sre de a coezpn atimoil in cntaement & souget e fait que seuls les biens appartenan: : Ventreprise doivent figurer& Fact, ceux dont elle =Comprapiire generate erprotondie rasa sen pose a ‘ 1¢ figurent donc pas 3 l'actif du bilan. ae REA Les eres cbse: rr conse on inn 2 inmebieton Cex tar aden eon amare bin tp de ~"Cratemte lt popict when spartan aT royce! wi leet te imebisation. Un ie ov mere ue Fuaewer Jes immobilisations de l"entreprise. eee eee 2+ Ladistinction entre immobilisation, stock et charge : Tesi pnesagnespruneenst nye eqn mnt sok gc cg alemon une peton ore one es moe ica snd geen dit analaeon un que charge uci conucr ane medi Cette distinction est fort important ke éc mt st Tep ‘comptable que sur le plan fiscal. : een saint + Distinction : immobifisation et stock : Le critise dela durée d'utilisation doit étre observe p watt vr disinguer une immobilisation ’un + Acqiston par une enters un ot de pi ; ne enterte dun ft de pido de rechange pout sts istalatons chic Tes per sont stockées pour Er ules eomme pce de techange immobilisations : elles sont done & immobiliser. ee + Ustition par oe eerie our se propres besos dum rdinatur lev de son sock ordinateur qui était destin le vente : L'ordinates heir Ia vente: Liordinate affecté aux usages internes doit done + Emploi d'un matériel de démonsteation et d'essa. Si la dure d'utilisation est supérieure 2 un an, le matériel doit ete immobil r suns iss, dans le ons contraire le mstériel fat parti des = Distinction: Immobisaton et charge: En gna distinction entre vn invsissomen: nobis tune pe charg et cle, opens cerns stuatonspeuven er Leonisons 5) pense ass element Ie msinien den en pnp we cage. Si au cone, dyes condi une ayniion de valeur bien, de dre probed uiisation, on et en présence uni inscription en immobilisation. es ‘ eee eee bon éat d'utilisation, elle constitue, «Les biens de faible valeur + Pour ne pas immobiliser des petits cutillages, les praticues comptables autorsent inscription cn charges des acquisitions de fables valeuts méme si les biens és ae si les biens concernés sont d'un usage 10 Chapitre T: Approfondissement des operations eu i> twwsrewnucnttnist _ Cette toléance pour but de ne pas gonfier Pactif immobilisé d'une entreprise par des immobilisations insignifientes, Ti: Les ragles générales d’évaluation des immobilisations = 4. Evaluation des immobitisation & leur entée au Bitan ‘A tour entrée dans Te patrimoine de Ventreprse, les biens acquis & titre onéreux sont orepstes 3 leur cot d acquisition. les bens acquis & te eratuit leur valeur vénale eles biens produis 8 leur ott de production [ Coit Weequisition imé en DH, majoré des frais accessoires représentés par estégal au prix #'achat du bien et utilisation du bien les charges directement liges 4 acquisition ou 3 la mise en état b- Cont de production : Hest égat aux cots d*xequisition des matidres consommnées augmentés des charges directes cl d'use froction des charges indirectes de production, les intérBts des capitaux emprumtés our Finaneee ia fabrication d'une immobilisation peuvent @treinclus dans Ye cout de production lorsqu’ils correspondent Ala période de fabrication. c= La valeur vénale : lle comespond au prix qui surat &é acquité aux conditions normales du marché; si be produit aurait 6 acheté, 2- Liévaluation des immobilisation en fin dexercice uy code de commerce ot de Is loi comptable, tout En applition des dispositions fiscaes, bli les ccommergant doit procéder un invenaire au moins une fois tous les dowze mois et. ture de fexercice ce travail comporte deux phases: ‘comptes annes lac a Linventaire 1 consist dans le recensement et valuation de tous les actifs et de toutes les destes de Ventrepise Ii ne faut pas le confondre et le Himiter au seul i cconstitue qu'une parte des travaux d'inventaie. inventaire des stocks, cette opération ne b- Larrété des comptes Cres Vensemble des travaux qui conduisent & 1'éablissement des états annuels de Penteeprise ‘ATinventaire, a valeurd’une immobilisetion correspond & sa valeur actuelle, La valear d'un dren hia date de P'inventaire comespond a sa valeur vénale : C'est & dire, au pris peésumé fq acceperat d'en donner wn acquéreur évenivel dans L'éat et le lieu ob xe eouve Ted bien. “{Ls valeur véoale doit etre appréciée en fonction de la situation de Menteprise, A Pamété des comples, "hypothise retenue est cele de fa eomtinuité exploitation, Heal également indigué, que s'agissant Cimmobilisations autres que finaneres. et pour autast que le valeur actuelic n'est pas jugée notabiement inférieue & leur valeur comptable nee, cette erniére es retenue comme valeur d'inventaire Aart des comptes. une comparaison doit re effectuée, au tte de chaque immobilisation nice sa valeur compiabie et sa valeur actuelle [Les plus-values latentes ne sont pas prises en considération ‘Les mains-values font objet d'une constatation &'amortssement on et de provisions (oar application du principe de prudence), 3- L¥évaluation des immobilisations & la sortie de Ventreprise : A la sortie d’une immobilisation du patrimoine d'une entreprise,& occasion dune cession (01 pour toute autre cause, clle-ci doit ue évaluée a sa valeur résiduelle, qui cortespond 3 sa valeus brute diminuée des amortissements cumulés qu lui ont été consttés Iy'ext jamais {enw compte des provisions pour dépréciation éventuellement constituées. Les provisions sannalentsépartmeat parla constatation des reprises sur provisions. HI- Lrenregistrement comptable d'une entrée dimmobilisation dans le patrimoine dune entrepris 1- Constatation comptable Pune entrée d'immobiisation : 4 Immobitisation acquise ttre onéreux Lenités d'une immobilisation dot ere enregisirée a son cot d'aequisition La difficulté de Ia détermination de ce cot provient de Mexistence de multiples fais accessoires susceptibles d'accompagner une telle opération. Une distinction doit dire faite cote les fais accessoires qui font obligalaiement parte dv cot d acquisition et ceux qu sont exclure. Lracquisition d'une immobilisation peut conduire Penteprise & supporter de nombreux fais: impos, commissions, honoraites, frais de transport, installation. de formation ea Personnel Les ais constitutfs du com d'avquisition correspondent au charges directement sue Indirectement lige i acquisition du bien et sx mise en état d'utilisation. 11 s“agit notamment des droits de dovanes pour les immobilisations importées, desta: es non ‘écupérables, des frais de ransport, installation et de montage nécessaires 4a isive en service du bien. En général, tous tes frais engagés en vue de rendee le bien acquis conforine asa destination. 1 en est ainsi par exemple des frais de peinture aux couleurs de Ventieprise cen vus d'un effet publicitsre. jent_dae opécations sur las imvnebilisations CChopitee Z Appeofondi Toes iscsi sn ques i ess oe conser ne charges. Le plan complable pucvoit ceperdant un Uitementspécial pour ces charges, ee ton de Fertepise. Ce ecient ext rer 8 canes charges patuleres qui decompagnent acquisition de Mins bison Las dts de mutton, boners. commissions frais aces peavent re immobilisés dans le comple 2121 » Frais d° acquisition dimmobilisauions pour les étaler sur plusieurs Lorsque cette solution est choisie jar Venteprise, la repartition de ces charges s'etfectuera sur un durée maximale de cing an a in objet d’un financement pat fe moyen forsqu’une immobilisation est acquise Bend ou fait objet d ; anenprutconract pa enti, les ints supports ne peuvent pase nels dans te coat de immobilisation cones. His ne peavent pas nom plus Figures parm tes frais Gucgusition d'immobilisation, mais is Fore parti des charges financigres de Vexercice ois iis doivent se rattacher. Seuls fes wiréts de peéfinancement @une immobilisation peuvent ‘ire incamporés son coat d'aequi: sion. Exemple = ‘Av courant de fe.urcice N, Tentteprise ALPHA a acquis une machine Industriola aupees «x4 Tournisseur marocain Le 20004/N, elle a regu Ia facture nivante 600 00000 rae 50.0000 ci Fava name is. 00000 Tel TTC) 6400000 ‘Acrédit payable sur 2 ans in compre pr le fuses pi oe sider emo i ol onsen sont Terme Sane So co i om et llc pareponontel de ete Finals soe ater pes ones dun mrt de 5 0000008 GT) nt gl igi cose pour oncom ve eet ton20/04N 2322) Marie et oulage (550.000+50 000) e2naneo0 | 34551 | iat TVA eécuprabl/Immote 114.000,00 as Foornisseurs imme 684 000.00, na Imnmobiliatons eompocelles produits par Veneprise pour eie-meme | s1.000.00 | Cot acquisition (6136 | Rem. D'termediaresethonoraives 18 000.00 34552 | Bia TVA sdeupérble/ charges 3 600.00 4688 Divers eréancers eon Honor dingénicur consi 2121 | Frais eacquistion&immatilisation 18 000.0 | nis7 ‘Transfers dechaspes exploitation 1600000 Sulvane decision de gestion bb Production d'immobilisations par Ventreprise pour elle- méme : HH n’est pas rare qu'une entreprise produise pour elle- méme une immobilisation dont elle besoin, La production d'une immobilisation conduit l'entreise & supporter tn cestain montant de charges varies : mates, main d'aeuvre, énergie, anortssements, Les charges qui doivent étre incluses dans le cott de Vimmobilisation sont: les charges directs tlle que : es matires et la main d’qeuvre ot les charges indirectes de production en se référant au processus de fabrication, cependan' le plan complable exclut du codit de production les fiais de recherche et développement, Ins charges d'administtation générale et les charges financigres exception faite des intréts intrcalaites de préfinancement. Lorsque la production du bien est achevée,ilconvient'emregisterleco0t del'immobilisation au débit du compte concerné de te classe 2, sila prediction est inachevée & la cléture de Fexercice un compte d'immobilisation en cours et debit. La contepartie est enregistée au crédit du compte “{4* immobilisations par Ventreprise pour elle méme, ‘Siune fraction ‘interés est intégrée au codt de in bilisation, le compte 7397 transferts de charges financitres sera erédité. produites Sur le plan fiscal, ta production immobilisation par |'satreprise constitue une ivraison sot méme, passible de la TVA, mais dans la mesure od ele peut re récupérée par lenireprise, elle devient de ee fait une opération blanche sans inciene fiscale pour Venteeprise, 14 - EXEMPLE La société ALPHA a réalisé en W un baliment d usage d'un hangar de stockage, amorfissablo. sur 20 ans finéairement. Liachéverent du chantor ef la mise en once du magasin constvuit 616 constaté te 01-09-N. Le coit de ls construction se compose de ross 2naponn Corps de persone 24200000 DH 28.80 46557 Bu TVA a reverse / 6 promt 2880 Reverse de TVA 6 du prorat Chaprtre 1: Approienursnener TVA répulaser ynobitisation par exédit-bail = Le contrat de eréit-bailconsitue une upération de location asortie d'une promesse de vente {au bien au locataire &T'expiraton de Ia pétiode de focation vrmoitaaons acquis pe xia apparent pas su ein da ate a eat respecte appoce pail un bilan 4 inverse come ue forme de inane 3 Acquis Les “ puisque le plan compt ides pratiques anglo-saxonnes qui considre fe Leasin boil, est exigé en général une garantic du locataire qui Au départ du contrat de exédi senregitre comme suit 2486 | Deis et cautionnerenss verses sia Banque Fin N ¢ f= Prorata = 76% AP = 82% 766 6% LLentreprise doit reverser une fraction de lu TVA (24 000x 6%) x U5 = 28,80 345517] Bla TVA recupéable a Prema 38.40 7582" | TVAxéeupérable/ ute ux vasition do jrorta 38.40 TVA asteupérer suite ayemeatation du pov AP= 83%. 8252 1% Pas de regularisation puisque la variation du proraa n'a pas dgpassé 5% + Lenizeprise doit suivre chaque immobilisation affectation commune sur 5 exercices conséeatis, + La variation do prorata se calcule (ogjours parla eompuraisen du prorats de tin d’exercice ‘au prorata appliqué iniialement lors de I aequistli-n de Pimmicbilisation ‘Tas recupzzations et les reveserents de TVA sen 2» ssider comme des chatues cu des produits ‘ioe courant et non courere des imps et anes core ieale la note ciel de TIGR, p54 18 «Ala finde chaque terme : Le locaaiepaie une redevance leasing, taxée au taux de 7%. ‘Xvrexception des edevances leasing relatives aux vortues de courisne ola TVA rest pas Gedyotibl, la redevance est enregstréo en hors tare, Ia TVA est récupérable, (6132 | Redevances crit bait. = 24552. | Etat TVA eéeupérable/ charges TVA an sis Banque Ala levée d’option d’achat : ment faible constitve Ia valeur d'origine du bien et se réeupére parle biais te aeead ie alors "entrée de I'immobilisation dans son actif des amortissements. L’entreprise const 2. | tmmobitsation* Pri conven 2486 ‘Dépote et eauuonnements versés Gree suai Banque soulte 19a RES SSS SSS Comptabilité générale approfondie Exemplo Lo tor octobre Mla société ALPHA live option d'achat dun contrat de leasing ‘portant sur un matériel de production. ‘Montant de Foption 180 000,00 DH = Dépst de garantie vars eu départ du contrat 10.000.00 DH = Chéque pour la soute 70,000.00 DH Le mati! sora amor autour lnbaire de 10%, orion 2332 | aateie et ovtitage ~ | saoce.00 2486 Depts et caticanement verses 000000 sual Bancve 7000000 sun 6193 |Dowtions @exploition aux amorisements des] 200000 Imsnobilisations compres ow Amartisserent du tare et outliage 2000.00 80000 x 10% 3/12 quisition d'une immabilisation dont le prix est indexé Lecquisition d'une immobilisation est parts accompugnée de Pactra d'un (Crédit de longue durée par le fournisseur. Dans cette hypottése, les aninuités de paiement Pewvent faire Mobjet d'une indexation cetle situation peut également se rencontter 3 occasion d'un bien payable pur des rentes viagres LLecnit d'uequistion de janmobilisation dans ces cus doit dre déterminé confceméoren’ atx rigles générales ( évsluation. Les modalités de rglement du prix demearent sans incidence Sur ee cob. Les conséquences éveatuelles de Pindexation seront cansidérées comme des charges ou des produits & rattucher aux exercives de paleret De ce fit, tes diférences de reglement lig fen tant que chi 3a variation de Vince dlvent re analyses 268 a des pres euahables aly eterices de réglement. Lory de Facuision, Pimmotilisation est enregisiree son coltd'woqstion, mention dan i facture ou le contrat de vente: = Les diiférences éventulies qu sppacaisent du fit de indexation font Pobjel do (ratement ssuvant vent_des opérations sur les immobilisetions cexetcice, us diféences indexation sur les éehSances restant toured shave A St afer compte se des moda eniqus 8 ells appesles ax ‘opiratons en devises, sn effet la valeur de T'immobilisiion reste intangible, ls dette est actulisée par Ja tonstetation d'un 6eart de conversion Les nausses probables doivent de j«.visionnées les baisses latentes des detesindexées ne ‘eront as prises en comple par resp. du principe de prudence, Avechéance. ‘au début de chaque exercice, le réglement lassera Les écarts de conversion étant ana fpperaltre donc un gas ou une perc caracire Financier 3 comptabilisr Exemple Le société ALPHA 9 quis 19 O5/01/N, une machine de production 6valube & 1 000.0000H (HT). Th. 20%. Le réglement doit dro ufectué comme suit = 250,000,00 DH a is tvraison dy bien ainsi que fe montant de la TVA qui s'y repeort, = Le solde on trois \visements égaux le I1-42N, ke S1-12Ne et be 31-12-42. Ces montants seront »Jexés au taux 'nflaton office! de Fannée: Cole enregisté fin N wt de 2.5%, clude Nt ast de 5% celui de N+2 est do 3.25%, 05/0UN 252 | Mariel eoulage 34582 | ia TVA céeupéabie sur ims bilisaion 200 00,00 sta angus (25100 1,20) 300.0000 86 Pournisseurs immobilisation 0 090.00, Comat cturen euleiak H 1486] Fourisseus @'immobilsathns 300 008,00 65118 | Avees im. des emprants et dstes 7 00.0 stat Banque (4 600 x 1.025) 307 500.00 tere annie31/12IN 31 12-Nel 2720] Augnwatuions des Gates de Fsmneemean Is 00m 2724 | Augorentaions des asates de financement souaue 4x6 Furnicseu immiisatons 1s voxos 1486 Fourmisseurs €'imanmblisatons 0m.00 eset de conversion / anniésrestantes eae de conversion até restate 6000 x L125 = m5 080 ist [onan poop Re Cifomcin tom a ws rs ots op a | an eee eee a asset Provisions pour hausse des prix pont 7 Gai Yoonims Tanck ww wwiorms aa] Gio , Suppoes qs eae et arse a ae sta 15 ee 1 Lanorenen ecclesia inte de zn | Anse sna ont ae waa 31/12/N t Dien Ns2, ent comes et oe ! 95 [Bouin om wince os Fone] Toot ‘corporels, 31/12/N+2 sot | arin mi ge seve | a Tai [Rare is m0 ‘ ers | assist 000 , Sia) | Damm 00 1085 30750 9100 Lc de eae coaté fe. Na por bu ce dete cee po ee 7 éiablissement d'un bilan transparent et sincére. Au Mut de Pexercice N+1, il doit étre 4 coe pu it; |i Cen ao arta oa] TOT , tse in, es a evans dient recon 7 — 28332 Amortissements du matériel est cutillape 1100 000,00, it aust . «NB: On constate que les variations dindexation entainent une charge vaca ns wm : rete dr pan pe Troe, anos Gre [Asma ints ang ne sono fron ot poi Ftp, a pas tn YO te Sit ‘Banque (300 000 x 1,03) 309 .000,00 7 5- L'acquisition d'une immobilisation contre une rente viagére : Cotte technique assez rare, peut &tre ule par Ventreprise pour I'scquisition de ses ‘immobilisatons, 1 s’agit en definitive de V'achat d'un bien & exédit, puisque I'aoquéeur s engage au versement d'une rene périodique jusqu’ au déees du erécrentier. 2 23oe Comptabilité générale anprofondie Le contrat de rete vingve est classé juridiquement pari fe comtratsaléaoires, Le déces du vendeur est un aléa doat la date reste inconnue, ‘Das la signature du contra, ily a transfert de proprié du bien, Le bilan doit donc entegistrer Je bien en question et constater ses amortissements le eas chant Selon la volonté des parties, la totlité ov une parte seulement da prix peut &tre convertie fem rentes- viagéres. Dans toutes les hypothiéses, Pacheteur s'engage & payer le rente juusqu’au décés du vendeur 1! doit done enregistrer sa dette pour le montant évalué lors dela transection + D'aprés le plan comptable, le bien acquis dot ire enregstré pour la valeur stipulée dans fe contrat ou 8 défaut pour son prix estimatif & ls date d'eainée dans le patrimeine de Mentreprse Les opérations acquisition d'immobilisation par les rentes viagdces concernenttrés souvent les immeubles. Une indication de prix doit donc nécessairement figure dans le contrat pour In déscrrsinaton des droits d'emrepisirement + Bcriture de Vacquisition de Vmmobitisaion. 2. | tounoditisaion™ ax 86 estes viagres « stat Banque x ‘Lors de chaque échéance : Chapitre T: Appeotondissenent des opérations sur les immabilisations Taso | Rene viagbre 7588 Autres produits 1m courant x ile prix est exprimé en devises : 6- Liacquiition 'immobilisations. LLorsqu'wne enireprise se procure un. immobilisation d'un fournisseur étranger, la facture regu est libellée en devises. Dans ces, lecodt de |'immobilisation est convertien dishams fv cours du jut de Popération. C'e + cette valeur qui servira de base aux amocissements ‘quelque soient les variations des parit- monétares pa la suite, les écarts entre le cours initia cet les cours des échéances de réglens ut constituent des gains ou des pertes de change pour Pentteprise Exemple Lo 01/01/N, Fentrepri. SLPHA a importé une machine de production facture ‘parle fournisseur Halen au prix do 350.000 €, Payable & 30 jours. Les fais importation .0 sont élovés 8 174 200 dh paybs par dos choques bancaires. Le cours de Feuro, le jv de dédouanement est de : 1 € Lentreprise a obtenu tu suspension de a TVA auprés de la dovane. 0,092 ‘A chaque échéance et tant que le vendeur est en vie, Iaequéreur doi effectuer le versement o/0W"N psévu parle contrat, La somme vesée est considérée comme un remboursement en parte de ee HERE eee eee Ja dette constitu parle rene viag2reestimee lors de acquisition du bien, Tas? | Mastiel ew uit 350000 x10092+ 174200 | 3706 400,00 481 Detes /acoulsiti immobitsations 3532200.00 [1486 Revtesviagtes x (350000 » 10.002) stat Banque ‘ st Banque 178 206,00, Lorsque 1a dette initialement enregistrée est leinte, les. versements effectués en phis représentent une charge non courante pour entreprise. (e588 Avtes charges aon couantes = sat Banque x Si le vendeur décdde avant 'expicaton de Ia dette iniislement constaté, le reste dela dette cconstiuera pour Mentreprise un gain exceptionel Le reliquat dela rente viegére doit re annulé ‘Le O3O8IN, Un virement bancaite s vi effectué au fournisseur, Pavis de debit suivant est parvens & lenteprise “Montant viré a la banque du fournis..r+ 350000 10,108 = 3537 800,00 ‘Commissions 3740.00, ‘TVAY commissions 1% 261,80 ‘Total prélevé de voure compte = 3541 601.80o3/08/r" Dates) acqusvon 6 iamobilisstions 3.532.200 Services bancaives 374000 iat TVA reeupérable charges 261.80 Pens de change sooo Banque 454 s04.80 + Sile cours accuse une baisse, entreprise réaliseva un pain de change + Si ls dette se mainient encore au passif du Hilan a la date de cldture de Vexercice, Trentreprise procédera & son actuaisation pour “'“terminerfes 6earts de conversion (Pertes de change ou gains de change latents), pour les (ortes de change probables, deux éeritures sont a constater |Lapremitre pour atualiser la detect I constation de 'écart de conversion correspondant cen vue d'aboutir a Image fidale des comptes. La deuxidime pour Ja constatation de la provivion & constituer pour la perte de change probable En eas de gains de change latents, Pentreprise se contente d'actualiser sa dette par la constatation de ’éeat de conversion, le principe > prudence n’autorve pas l'enrepistrement es produits simplement probables. 26 Chapitre ; IT Immobilisations : Amortissements et régularisation des cessions Toutes les entreprises ont besoin demplois durables ngcrsssies a Vexercice de leurs autivatés Ce sont des elémentsimmobilisés inserts en Actien haut du Bilan, Biles prennent vJes formes varies ec sunssent genéralement des dépréciations plus au moins régalires néeessitant la constatation d'un amortissement ou dune provision Les inimobilisations peuvent Etre représentées ~ Soit par dos emplois réguliéement déprécables: Les cotts de ces immobilsations sont one elalées sur plusieurs exercices par le biais des amorlissements permettant ainsi la récupération de leurs cos dacqusition. + Soit par des éléments conjoncturelement dépréciables : Ces immobilsations se déprécient alos par Ia constatation de provisions. Soit par des valeurs non dépréciables: Elles figurent alors pour leurs coats acquisition sur les Bilans success de l'entepris. Les immobitisations sont done des dépenses a inscrire en Actf du Bilan, rangées par le plan ccomplable en classe: 2 L’Actifimmobilis est divisé en quatce ubriques * Las ienmobilisations en non valew + Les immobilisaions incorporelies. + Les immobilisations corporelle. + Les immobilisationsfinanciéres, 1% Les immobilisations en non valeurs : 2 Biles sont représentées par des dépenses qui concernent plusieurs exercices comptables + eure codts s"éalent sur plusieurs années. Elles sont réparties en trois postes a Ce sont des dépenses du ter établissementde modification de capital , de fusion , de prospection ou autres & repartir sur plusieurs exercices : Frais préliminaires : 212 : Charges & repartr sur plusieurs exercices : Co sont des dépenses 6 scquisition des immobilisations qui ne doivent pas s'intégrer & le valear d'origine amortissable a se SEEPS TSE SOComptabilité générale opprofondie Los frais d'actes d'enregistrementet de conservation foneciere ne s'inegrent pas aux cots acquisition des immobilisations ils se comptabilisent a part dans fe compte * 2121 fais (Facquistion des immobilisations obiliser son Les frais d"émission demprunts et les charges que !entreprise did dim inserire dans les comptes concemés de ce poste 213 : Les primes de remboursement des obligations Cesta difference entre fe montant & sembourser d'un emprunt obiigaaire et fe montant recs des souscripteurs des obligations émises pi 1 Les immobilisations incorporeltes : 22 Ce sont des immobilisations qui ont une valeur mais & la diférence des immobifisations corporelies elles ne sont pas physiquement observécs dans I'entreprise. (Fonds commerce! , Jmmobilisalions en recherche et développement, brevets, marques...) Les immobilisations corporeltes : 23, Ce sont des biens de lentreprise & carsctire durable, ils servent activité sur plusieurs cexercices. Ils sont généralement arvotissables puisqu'ls sont utlisés par Mentreprise pour Prexercice de son activité et par conséquent, ils s‘usent et doivent éire remptacés & Les immobilisations finaneiéres : 24/25, ‘Ce sont des créances & long terme (4 ; Exemple : Préts immobilisés } ou des sires immobitisés (25 ‘Exemple : Ties de participation). Les immobilisaions financitres peuvent se déprécier d'une maniére conjoncturelf, elles sont pas done amortissables mais elles peuvent étre provisionnées. I- NOTION D'AMORTISSEMENT = Le terme amortissement a plusieutssignifications = Thdésigne te remboursement dun emprunt I signifie la récupération d'une dépense, = T.désigne laremise des apports aux associés et le emplacement de Feurs actions de capital par des actions dtes de jouissance «I signifie enfin fa consistation d'un amoindrissement d'une valeur d'Actif immobile ‘A.chaque inventaire, les entreprises doivent prooéde &Ivluation de leurs immobilisation ‘tpar voie de consequence, elles constaen! les amortssements nécessaites en voe de comiger leurs valeurs au Bil Cchapitre If: Inmobilisation.. Amortissements et régularisation des cessions 1 Amortissemeut des immobilisations corporelles 1Défini est la constalan de ia depraclalion de la veleurde femobiiation suite 4 Tusage, au 161.95 OU aU progres lechnique ou & toutes autres causes ‘entrtnant un an indrssament certain de la valeur de immobilisation b- Amortissem.. des immobilisations en Non Valeur: La précédente dcnntion ne pourat étre reterue pour famartssement des Immoblsetions cs non valour, qui ne sont que des dépenses et non des veritables bions uiables. L¥amortssement des immobilistiis en non valeur ne représente en fait qu'une récupération ‘Tune dépence inxmobilisée par 'cslement sur plusieurs exercices de le valeur engasée par Pentreprse 2- Riles de Pamortissement Lamortissement a plusieurs fonciios il permet de coriger les valeurs des immobilisations veaBilan, il permet 2 'entreprise vi rSeupérer les cots d acquisition de ses investissements til constitue une ressource d’auk- financement pour Mentreprise a Conrection des valeurs au Bil + amortissements se cumaleni J'année en année et viennent en diminution des valeurs ‘Sorgines des immobilsations co cerns on vue de fare apparafieJeur valeur mete & I fin Jel euereice. inscription des an tissements cummulés au Bilan cn soustration des valeurs fhtes permet alors de datermin., leurs valeurs netes, qui traduisent plus au moins leurs valeurs réelles Bla date d’établisiinent du Bilan b- Source d’auto - financemen: Jes amortissements ont pour rl. de récupérer Fe coat d”acquisition de I"immobilisation en. wae de renouveler Ce sont dom: des Sources de financement pour "enteprise. [2 valeur Bovigine de immobilisation se vansforme en charge par ta consttation de dotations aux morissements,permettantains le diminuer le résultac comptable de année sans qu'il yest reellement une dépense effective ‘Les amortissements ne constiturs: de ce fait qu'une charge caloulée bia différence des autres charges décaissées ou décaissables ‘Role fiscale des amortissements La pratique des amontissements respecte ies regles fscales en vue de détermines le résultat imposuble, Lee dotations pénéialement consatées se coaforment aux dispositions fscales suns se soucier de la dépréetaticn réelie de immobilisation. En effet les reghes fiscales autovssent les entreprises & cupérer leurs suivant des pratiques et des ments prévisées par ISSauf exception, les amortissements constituent done. une charge désiuctible, et réduit de ce Iaic les bases d'imposition de 'exereice. 1l- LA PRATIQUE DES AMORTISSEMENTS, chaque inventaire par 1'Révence 2 I miedalité choise par Fentteprise sar une durée dérerminge, appelée durée de ie ou durée damortssemet. on al wois prtiques @ amortssement dlistingue en Lvmortissement ting, f vrtissement déyressif. amortissement déropatoire A= LAMORTISSEMENT LINEAIRE : HH consiste a fractionner d'une manidre proport ele la valour d'origine d'une ‘immobilisation sur une durée de vie déterminge pour la weupérex icatt les taux suivants €amortssements Lee Beles fiscales prévoient at LLamortissement des immobilisations en non Valeur Les immobilistions en non valeur ne peuvent ee am-rties que linéaitement sans respect obligatoire de principe du prorata temporis La loi n° :24-86 relative & DIS, pr'sise que: « les inmobilisations en Now Valeur son amortissables sur we Jélai maximum de 5 ans y compris Verercice de tenr engagement. » rIGR. Les mémes dispositions sont énoncées par Ia loi relat Les Immobitisation en Now Valeur sont done amorties > un taux pouvant varier de 20% & 100%. = L’amortissement des autres imumobilisations : Lramortissement se pratique & des taux usuels prévus @ tite indieaif par les dispositions fiscales, ils peuvent fare l'objet d’une révision par née vce aux usages professionnels © Terrains: Uis sont généralement nom amoctissables sauf Tes terain le gisement ou de carrére. = Les constructions = + Les bitiments en dur :256 8 5% +L batiments lagers 5% a 10% 30 STN + tnstaltations techniques , matériel et outillage: 10% 4 15% (dans certains cas exceptionnels des wax plus Elevés peuvent éire_ appliqués par reférence a dos usages professionvels que I administration fiscale accept. + Matériel de transport amorties que finéaitement au taux unique de 20% Les woitures de service ne peuvent étre Matériel de wansport colletif du personnel et de livraison : 20% 8 25% 1- Plan d'amortissement «a Immobilisations en non valeur. Les immotilisations en non valeur doivent &tre amorties toujours en linéaire, sans respect obligatoire de la régle du prorata temporis, Leenteprise S.1.M a engagé le 15/06/00, 324.000 dh de frais pour augmenter son capital, Au 31/12/00 Is direction choisit de récupérer ses frais sur une durée de 3 ans Présenter le tableau damortissement Dotation de Pannée 2000 : 324 000 * 20% = 64 800 . ( Méme si Pannée 2000 nest pas entire, la dotation de l'exercive est annuele) bare [we Comair [aN sure | 324000 isco | 68800 259200 ur | 200 00 19ea0 ves40 ST202 324000, : 129600 Fsuae | awa | oo | aivam | soo soo | sam | oo | an i b. Immobitisations corporelles Les immobitisalions corporelles représentent Iessentic! des immobilisetions de Pentteprise, lies s'amortissent en tenant compte du principe, du proseta tempos Lentreprise S.LM a acquis un camion de livraison te 05/09/2000. 32 el Comptabilité générale apprafond Hr 400,000 dh Option: Climatisation 20.000 ch TVA 84.000 | 17500 e332 ‘Ammons du matéiel et outage 52.500 Amortisement de Mennée 2001 suivant décision de gestion NB evaluation des immobilisations en fn d'exercce repose donc essentieltement sur lo pratique des amorissements qui 6 constatent trés souvent par ‘éorences aux ragles scales et non par respect des principes comotsbies {ui visent la trangparence ef fa sincénté des comptes annuals de Fentepris2 Limoge fdéle des complos ost trés facionent sacniise par obsession sce, 1 est vivement recommands eux entreprises deffectuer Vinventaire ph 'sique de feurs immotitsations, qu! corstive une obligation tégale, pour établir fours états 160 en fin dexercice, en vue dune évaluaion corrocto de fours depréciatons & constateren amartissements. Une tele valuation rapprochorat les comptes de fentroprise de fobjeci de image fislerecommandée par tous lee rorentils comptates du monde. Chapitre : IIT ’approfondissement des régles d’amortissements et de provisions , wir dépréciation des immobilisations Ata cloture de chaque exercice, 0x séries de cavaur doivent eure rSalisées au tie des, jmmobilisations Vinventaie, e'est-a-dire Je reo. .ement ef 'éveluation de fous les biens enregisrés dans les comptes d'actt immobilise 10 est ainsi amene a déterminer Ia valeur actuelle de ‘chaque immobilisstion, est sire, apres le plan comptable, sa valeur vénate |La déiermintion de fa valeur a senir a te de checun de ces biens pour la présenation des comptes anmuels, cest-d-ae la fixation de la valeur Cinventare. Ceite opération ‘conduit 8 effecuer, pour chacjn. bien, Ia comparaison entre sa valeur complable et sa valeur actuelle ‘Tovtefois, s'agissantd"immobili..ions amortissables, et pour autant que la valeur actuelle s'est pas jugée notublement inf,eure A leur valear comptable nette(difféence entre Ia ‘aleur d'origine et la somme des s.wortssementspratiqués), cette deriére valeur est retenue ‘comme valeur d'inventa Conformément au principe de prstence, les plus-values potentelles que cette comparsison peut mettre en Evidence ne son pas prises en compte, Par conte, les moins-velues qui apparaissen, fot en principe lob) dun traitement spécitique Sila moins-value est détinitive 1) convient de constater un armortiscement exceptionnel ; cela conduit la sersise en caus. la plan d'amonissement initial, «Si la moins-value a’apparait pu: défintive, est une provision pour dépréciation qui doit ve erdée. Par contre, pour les immobilisaias non amortssables, (ute meins-value non définitive ‘conduit 31a constitution d'une prvision pour dépréciation dont fe montant doit re ajusté & la clOture de chaque exercice en hisction deta dépréciation estinée, Les déprésiations consttées en tn d'exercice peuverx donner lieu soit un amortissement, cen cas d'amoindrissementrégulies certain et isrévetsible soi une provision en cas de moins values simplement probables et «.ojonetutelles, 451: LAMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS : REGLES ET PRATIQUES D’AMORTISSEMENT ‘Avant de procéder& étude technique des amortisseny'. il convient de souligner le triple se qu'on feur atribue en général, sur les plans compts!:, économique et financier. Sur fe plan comptable, les amontissements sont défiv's comme « 1a consiatation dun amoindrissement de le valeur d'un élément dactif wsuliant de usage. du temps, de changement de technique et de toute autre cause ». Il: permettent de corrger au bilan la valeut des immobilisations concernées, en constant la préctation dont elles sont l'objet. Sure plan €eonomique ils permettent intégration ans ns cobs des activités de lenteprise de la charge que représentet les investissements néces ites. Cette charge est matéralisée parla dotation aux amorissements ‘Surle plan financier enfin leur caractére de charge non ‘aissable fait apparate la dotation ux amotissements comme une composante essemticl!” de la capacité d’autofinance (CAP) de Mentreprise Mais & travers la charge qu'elle représente, la dotatin aux amomtssements contrite la diminution du résultat de Vexercice, et permet cive & Pentreprise de réeupérer son Investissement. En toute logique, il ne serait admissible de refuser & une entreprise de pratiquer ses amortssements, pour qu'elle puisse renou' er son outit de travail Vimpact des amortssements sur les comptes annuels “st done trés fort, aussi bien pour sleul du résultat que pour le présentation du bil. Is représentent une opécation spensable pour 'obteation de 'image fide ;cecie=ptique leur caractére obligatoire. A- LE CARACTERE OBLIGATOIRE DES A MORTISSEMENTS (Ce caractére procéde de dispositions comptables, mais éynlement de régles fiscales. 1 - Le earactére ebligatoire des amortissements en dre‘t comptable: a: Les dispositions du Code de normalisation compiable Les dispositions du Code de normalisation comptable prévisent que méme en eas d'absence ‘ou d'insuffisince du bénétice, if doit éte procédé aus amortissements ct aux provisions nécessaites pour parvenir& l'image fidble des comptes m rues Les dispositions du Code de normalisation compiable s‘appliquent aux. amortissements pour dépréciation, qui tradvisent la déprécistion économigue d'un bien ge & son usure physique, tecinologique ou juridique (protection des dis de propriété industrielle imitée dans le temps). Par contre, les amotissements dérogatr s fiseaux ne sont pas concernés, Is sésultent exclusivernent de dispositions d'ordre {i et ne correspondent pas 2 la cconstatation d'une dépréciation. De ce fait ils ne présentrnt pas de caractére obligatoire. is constituent seulement des décisions d'opportanicé perm 'iant 8 V'entteprise doptimiser son ésultat fiscal, done I'impOt 2 payer. S’agissant des amortissements dérogatoires, l'entreprise est dépagée du respect du principe de permanence des n-*hodes. 46 be Les conséquences de non-amortissement des immobilisations Le non-enrepistement des amortissements paut conduie a la présentation de comptes donna pas une image fdtle de 'entteprise,ce qui consttue un deh. On prévisera toutefors {que Ia simple omission d'une dotaion (Elément matériel de Vinfraction). ne suit pas pour he le dele soit constitué ; conformément aux principes généraux du doit pénal i faut {galement qu’existe Mélément intentionnel is sncbres et ransparents si les Les états de synthase dune entreprise ne peuvent re c smortissements ne sont pas constatés, Le résultat qui se dégage d'un compte de prod tharges od les dotations aux amortissements ont été ignorées ow volontarerment minotées Seti artfciellement gonflé et rsquerait d'entrainer une distribution de dividendes fist 2-Le caractire obligatoire des amortissements en droit fiscal : a Les dispositions fiscales Les régles de détermination des bases imposables en matiére d'IS ou dIGR prévoient que fe résultatimposable de chaque exercice est dérerminé sous déduetion de toutes les charges dont les amortissements. Fin effet Jes dispositions fiscales en matiére dS ont rendu obligatoire le constatation des aiprtissements ot leur rattachement 4 V'exercice qui les concerne. La pratique de Vamortisscment différé sous Mancien régime de VIBP n’est plus autorisée. A ta clture de ‘chaque exercce, fa somme des amortissersentseffecivement pratiqués depuis acquisition ou Jcréation d'un élément donné ne peut ee inférieure at montant cumlé des zmortissemenis calalés suivant le mode linéaire et répartis sur fa durée normale dutlisation {Les amortissemenis non enregistés sont quaiffés d’amortisseruents omis. Ils ne doivent pas {re confondas avec les amortissements réputes différés en période deficitare b= Les conséquences scales de la non constatation d’amortissement Sur fe plan fiscal, les amortissements difféeés en contravention avec les dispasitions de TIS ou de PIGR constituent des amortissements iréguligrement diffeés; ils cessent ¢' etre ‘déductibies du résuita imposable de Mexervice (Fuute d'enregisirement: Condition exigée our la déduction des charges). L'eatteprise ne pourra les déduire qu'a partir du premier cexercice qui suit la durée normale d amortissement de immobilisation concemés. Par conséquent, tout amorissement ratrapé en dehoss de son exercice de rattachement, méme comptabilisé, ne pourra étre déduit qu'une fois la durée de vie. de "immobilisation expirée Mais, sure plan comptable, en application de ce quia 61 dit dans le paragraphe préséden Venreur commise doit ere corrigée por Penregistrement de ces amortssemens. Ceci est cessive pour Fobtention de image fide, indépendamment da srt qu leur est réseré sorke pla fiscal. a7Tene Comptabilité générale approfandie Be Le caleul des amortissements Onnereprendsa pasicicettequestion en déisil,L'étude comple duealcul des amotissements 1 6té abordée au niveau du précédent chap, Les développements qui suivent porteroat done seulement sur quelques aspects particuiers amorissemenis en distinguant cependant les amorissements pour dépréciation et les amortissements derogatoices 1- L’amortissement pour dépréciation des immobilisations Les entreprises soat fibres de choisir la méshoue d'amontissement qui correspond le miew au sythme de deprésiation de I'immohilisatinn, amartissement linéaire, amortissement dégressif fel que pratiqué fiscalement, ou toute autre méthode. Ce choix doit en principe procéder Ge considécationsd’ ordre économique et non fiseal. L’amorissemnt pour dépréciation et ‘soutis au principe de la permanence des méthodes : des biens identiques uilisés de la méme {acon doivent en principe étre amortis dans les mémes conditions de durée et do méthode. Le plan ¢'amortissemeat d'une immobilisation doit dire adopté ds Ia mise en service du bien. On considire que ce plan est déterminé lorsque la méthorle damorissement et la durée de vie du bien ont &éétablies Plan d'amorissement et durée de vie des immobilisations Lesdurées ou letauxd ’amortssements des immobilisationsn‘ont pas été fixésrigoureusement par les dispositions fiscales Cette durée doit xe fixse par entreprise d’aprés les usages professionnels et en fonction des conditions é"utlisation éu bien. Un matériel ullisé avec une seule &quipe de salarés, ou au avec tris équipes selon le rythme dit des « 3 x 8» ne se daprécie pas de ta méme fagon, Pour I'administration fiscale, les durées de vie comptable et fiscale doivent we les snémes, En pratique, lorsque le durée de vie retenue par une firme ne s'éearte pas de plus de 10% e celle qui résulte des usages professionnels,I'administration s'abstienda d'une remise cn cause & l'occasion d'un contre fiscal, A condition que leatreprise puisse justifier de existence de ciconstances particulires Les taux d'amortissement proposés & tite indicatif par Padministration fiscale sont les Immobilistions en non valeur. 20% 8 100% Batiments commerciaun. 235% ‘Batiments industrils et constructions légeres 52 10% Matériel 102 15% Ouiilage, 10 320% Automobiles et matériel roulart. 20.325% Mobitier 10% Matériel de bureau, 108 20% ‘Agencements installations 5a 10% Chapitre TET sLappro| udissement des regles damortissements 2 Liamortissement dérogatoire est le plan compratle de 1982 qui» ofiiaisé la notion d'amortisement dérogatoire. Dans, enalns eas, la réglementation fisevc perme: aux entreprises ia déduction d'amortissements atant supérieur & celui le la depreciation économique du bien concerné. Mais, ene on seit leur déductibilitefiscaleest subordonnéea un enregistrementencomptabilité Pour ne pas porter atteinte& Pimage idle en ensegistrement dine dépréciation supérisare & Inperte de veleur effective du bien on rcourt la eration de provisions réglementées sous forme e'amorissements dérogaton-s enregistés dans le compte 1351 « Amorisserents érogatoies » Le montant des amortissements dk wgatoires représente done la difference entre la charge figcalement déduotible tle montaxs ccrrespondant & la dépréciation économique du bien. La dotation ou le reprise ultérieure cube LOujOUrS une charge ou uo produit noo courant. pour un mon ‘Exemple de caleul et d'enregisterocot d'un amortissement dérogatoire Le OUOAN, ta société SABA a s- quis un matériel anti polluion au prix hors tare de £600 000d, Par autorisation préals.\-de la direction des impos, elle obtent ta dérogation de amortir en moitié temps. ‘sa durée Economique damortss. went est de 10 ans. Sur le plan fiscal, it bénéfcie de Pamottissement dévogatoire sur 5 ans. En présence d'une tele situation, les procédures complables de la société SAFA prévoient le recours systSmatique aux amortissements éropatcires On demande de présenter le tableau d'amontissement de ce matérie] et de passer les éertures invemtaire 8 fa date du 31/12/N ci du 31/ADIN + 5, @) Le tableau d’amortissement : ay | Apertssement “Amortissement ‘Années Amortssemeot tse ‘Googe — N «39000 2) 45000 45000, Nat 20000 60.000) 0.000 Nez 2000 60000 o.0o00 Nes 120000 60000 60.000 Nes 120000 60.000 0.000 NS 30000 60 000 30000 Nie ° 60.000 ©) 60000 Nis ° 60.000 60000 Neo ° 60000 ) @000 Nato ° 0000 (60000 Nett ° 15000 6) 15000 (1) 600 000 1 20% x 9/12 = 90 000 (2) 600 000 x 10s. x 9/12 = 45.000Camptabiité générale anyrofondie SUN ass Dotations d exploitation aux amorissenn vis 45000 1594 Dootions N.C aux powslemenées 45000 23332 ‘Amocissesents di mates 45.000 hs ‘Aisent ets drozaies ~ 45000 Duras 5193) ‘Dotation explosion sux amrtsseme ono | coo man ‘Amortissements du matériel bast ‘Amonissements dérmgatoires 30000 1394 RNC sur provisions rélementées 4 avs detogatires 30000 II- LA MODIFICATION DU PLAN D'\ MORTISSEMENT Le respect di principe de permanence des mét''des suppose que Ion applique les imémes régles damortissements pour des biens idrvtiques d'un exercice a autres, aussi bien au repard des durées d'amortissement a relrsir que des méthodes choisies. Cette obligation mincerdit cependant pas é'apporter une rodiication 2 un plan dsmortissement antérieurement abl. Le principe méme de la possiblitg de le modifi-ation d'un plan d’amortissement est prévu par la réglementation complable mais & tite dérogatoire &justfier sur 'ETIC. Cette ‘modification peut naturllement porter sur les excrcices furs, elle peut également étre effeciuée au ttre des exercices anérieuts, 1) La révision Pun plan damortissement au titre des exercices antérieurs Crest essentiellement & la suite dune evrour de | entreprise qu'une tele situation peut se rencontret. Lion s'est trompé par exemple dav: Mestimation de vie d'un bien dont obsolescence est plus rapide que prévu. Lorsql apparait.& fa cloture d'un exercice, aque In valeur actuelle d'un bien est noteblementin'érieure & ls valeur qui résvkte du plan {amortissement initialement fing, une correction soit Bie apportée au plan initial ; elle Conduit la constatation dune dotation exception DLaré in plan d’amortissement au tt des exerciees futues Le plan comprable malgzé qui recommande le respect de ses principe insiste sur le fit que Jes regles @ valuation doivent about 4 riage file des comples de I'entreprise 50 Chapitre TTT Liapprofondissement des régles d'anortissements. Por conséquent, une entreprise peut justifies le changement de ses méthodes d°éviluation notamment en amortissement, par le changement des conditions Cutlisation d'un bien, par txemple du fait do passage d'une équipeljour& deux Equipeljour. opération constitue un changement de méthode comptable qu implique le respect d'un certain nombre d-obligations par eniteprise Exemple de révision d'un plan d'amortissement pour le futur Lentreprise DATA utilise une machine spéciale pour la fabrication «un produit P. Cette Jmmobilisation acquise 400 000 (LTT) fe 0107/2002 est amortie selon Te systeme finale sur une durée de 8 ans. Fin 2003, i est envisage de passes 2 deux équipes de production 3 compter du let Janvier 2004, afin de satisfare Ia demunde de produit P La direction estime fue oette décision réduira Ia durée d'utilisation restante du bien & 5 ans. Présenter le plan 'amotissementrévisé de ce matézel Plan d'amortissesnent du matérict ‘PLAN INITIAL. PLAN REVISE, anvees | pase | TAUX | Dotations TAUX | Dotations zon | sooo | 125% | 25000 | 400 000 wasn] 25000 2003 soo | 400.000 125%) sooco 200 sooo | 325000 20%) 65000 2005 50.000 65000] 2006 0000 65000] 200 50000 65.000] 2008 50000 65000] 2009 0.000 2010 25000 2) Réyision d’un plan d’amortissement et changement de méthodes Les comptes annuels doivent @xe arréiés en respectant le principe de permanence des métiodes. Mais ce principe ne signifie pas qu'il soit interdit de changer une méthode lorsqu'elle a 61 retenue par une enteprise. Lon sait que ce principe est en particslier estne & faciliter la coraparaison entre Jes comptes de deux exercices successifs. De ce fat, les changements de méthodes font I'objat d'une efglementation spécifique destinge A rendre Possible cette comparaison comple tenu du changement 4) Les modifications constizutives d'un changement de méthodes 4 sembte que l'on soit en présence d'un changement de méthodes lorsque 'on modifie une Méthode retenue pour l'éablissement d'un plan d'amostssement, soit au tive dun bien ‘quis anciennement, soit au titre d'un bien acquis récemment mais Wdentique & auces Ue Poss, Ainsi le passage du syste dégressif au eégime linésire consive un changement Geméthodes. sti Comptabilité générale approfendie Un te changement est possible si des modifications impertames se sont produites dans les condiuions d'exploitation. I faut en outre que le changement permette d’obtenir une metlicure image de Fentreprse que celle donnée par la methade précédente En présence d'un changement de métnodes, il faut sespecer les obligations suivantes + foumit dans Vannexe des informations décrivant et jastifiant les modifications apportées; fournie routes précisions utiles pour explication des conséquences de cette modification sar fes comptes ennuels. On recommande la présentation d'un tableau compacatif des postes concernés, avant et apres la modification ; signaler le changement de méthodes dans le rapport de gestion et éventuelememt dans celui du commissaire aux comptes. ) Les modifications non constitutives un changement de méthodes : Au tite des amortissements, seules es éoviturs relatives al'enregistrement dela éprécation survenve au tire de Mexereice sont nécessaires pour obtention de l'image fidéle Par conte, celles relatives aux amorissements désogatotes sont exclusivement motivées pat Pobtention d'un avantage fiscal. Elles se raduisont 'illeurs par des charges ou des produits i caractire non courant. Au tine de ees opérations, Ientreprise est libérée du principe de wanence des méthodes es ‘Ainsi, apres avotrretemu fa méthode linéaire pour établir le plan ’amortissement d'un bien, ‘au motif que la dépréciation de ce bien est régulize, il sers possible lors de l'acquistion tultérieure un auze bien de méme nature, duis le régime de I'amortissement dégressif, suas parler de changement de méthode, & condition de mettre en osuvre la théorie des amortissements dérogatores. Au cas particulier, il sera nécessite de constator le supplément amontissement en gualité de provision réglementée. Encore fautil, narurellement, que ce bien ouvre droit au régime de l'amorissement dégressit De méme, apres avoir constaté régulitrement un amortssement dérogatoire au tre d'un cexercice en cours, voite méme de reprende par anticipation la towalité des emortissements srogatoires qui avaient &¢ antérieurement pratiques. Cette décision ne constitue pas un changement de méthode, mais seulement ce gue ordre des experts-comptables et compsables agréés appelle un “changement d'oppartunits". Dans cette hypothése, une information dans annexe est cependat obligatoire Ill - APPRECIATION FISCALE DE CERTAINS AMORTISSEMENTS : 1 Le biens donnés en location un dirigeant ou au personnel Sur te plan comptable, forsqu’ils sont amortssables, de tels biens font objet d'un amortissement dont les régles de calcul et d'enregistrement obéissent aux principes généraux qui one été dros. Mais sur le plan fiscal, les rigles édictées. par tes lois de "IS ou do L'TGR considre le bien fen question comme éiant hors exploitation, et interit le dSduction totale de la dotation i Reconmondstion de Fond des pet competes fama, A A Chapitre IEE Lopprofer..issement des régles danortis: rtiquée, afin C'imerdire, & ravers . salves opérations, a naissance de deficits imputabies Sor le résultat global de Venireprise ‘es dotitions aux amocissements pss jlées au tire de tes biens sont seulement déductibies jjeoncurrence de la difference ente |. saantant des loyers percus pendant Mexercce, majors ie Pavantage en nature éventuellems. fxs, et ls aures charges supportées par Mentreprise au tte de ce bien pendant I'exercice Toutefbis, les smortissements non inunédiatement déductibles ne sont pas définitivement perdus sur le plan fiscal. lis peuvenr «ire déduits ultéricurement, en sus de lannuité dun ‘xercice, lorsque la Limitation qui vi. dare décritene trouve plus a s‘applique au tie de ‘ee meme exercice Sinoa, ils demeur.. déductibles & issue de la période d"amoctissement, Exempie damorissen...« dum bien donnée en location & un aiigeant En Ni, 1a sociéte DAI a acquis un Appartement mis a la disposition de ‘son diigeant. Le coi s‘acquisiion est do 15 Milions de dh La durée amorissement est de 25 ans. Le foyer facturé au gérants'éléve d 48 000 ah par an au thro do Fexar.ice W ol N*4. West porté @ 84 000 dh & compter de N+2, Par aileurs, un avantage en nature de 15 000 dh 1. an est déclaré au nam du gérant. Les autres charges ‘supportées au te db lncn sont les suivantos Nn oe 8.000 New 6000 wi 7000 Sur Ie plan comptable, fa dotation xi doit tre obligatirement constaée chaque année sébvea 1500 000 x 49% = 60 000 Sur le plan fiscal, la fraction dédinuible de cette dotstion doit étve déterminée chaque année +N 48 000+ 15 000-8 000= 55 Un) Une fraction de la dotaion n'est po ductible et doit faire Mobjet "une v€intégration sur ur le tableau de passec du résultat comptable au résultat Fiscal ; son montant le plan fiscal, ste 60000 - $5 000 =5 000 ‘N41: 48 000 + 15.000 - 6 000 = 5 000 Montant i réintégrer 0000 - 57000 = 3 000 + N42: 54.000 + 15 000 ~7 000 La totalité de la dotation est don déductible ; en cutee, une fraction des sommes anigrieurement non déductibles peut cue déduite au ttre de P'exercice Ne2 pour un montant 00de 2 000, exta-com tablement sur fe zbleau de dévermination eu sult imposabte A issue de Vexercice N«2, il reste un montant a= (000 dh d°amoctissements non encore Somme des smoins-values) uents x ( J des plus values ¥, des moins-values) ¥ Des abate Ap = Des plus-values Supposons que le résultat sur ee..1on du matériel informatique a lass apparatre une moins value de-4 000d 35 unit (50000-4000) _ 49-290 ay 50.000 Ap 2- option au réinvestiseme,. du produit de cession = du produit de cession est prise par Peniepris,celle- suon totale pour ses plus-values, Lorsqune option de réinvest- i benstice alors d'une exons En plus de Wexonération de ys.in droit accordée sans engagement de rEiavestissement. PPenireprise obtient un suppléa. nt d’abattement qu'il convient enregistrer en provisions réglementées, obligation forw.tle pour effectuer le contrle les années a venir de engagement pris par Mentsepo Reprenons noire exemple précest Supposons que 'entreprise SINy opte pour le rinvestissement de son produits de cession ‘Leexonération porters alors sur 1 totale des pius-values Spit: 50.000+ 6000 = 56.0i dh Leentreprise avait pleinement soit 8 38 000 dh, elle vient d'obkenie en supplément une ‘cxonération conditionnelle de 5« 000 ~38 000 = 18 000 dhComprapinte genera appr 1onaie Cette exonération supplémentaire doit apparitre en éeritove comptable en unt que provision réplementée ‘6894 | Dotalons non eouranes wx provsins eplemenis~» | 18 UO bs Provisions pour pls-values en tstance 18 000 impostion Ainsi done, Hentreprie bénéficie de ta déduction totals de ses pius-values, mais de deux = 38°000 en extra complable sur Je tableau de passays du résultat comptable av vésultat Fiscal - 23 800 par renregistrement de la dotation non courav's aux provisions réglementées, qui par consequent fait diminuer le résultat avant imp. Apres expiration du dla fixé par la loi au réinvesti“ment et au maintien en actif des immobilisations aequses, la provision initialement constiage sera annul, sans qu'elle soit imposible. 11 - Cession d'immobitisation en présence d's ortissements dérogatoires fiscaux 1 -Dotation aux amortissements déorgatoires au fitr le Vexercice de cession: Leenregistrement de Ia dotation aux amortissements dérgatoites au titre de Texercice de Ladotation aux amortissemeats déorgatoires constitue ww charge non couranteentegistrée en ‘compuabilité afin de permetre a Tenireprise dc bénficier sun avantag> fiscal, en occurrence tune réduction de son bénéfice imposable, Sur fe plan comptabe, le rincipe de permanence des méthodes ne s'applieque pas & ce type dopération. ‘Sur le plan fisea, le résultat de cession dune immobilisation est calculé en tenans compte de Ie folakité des amoriissemens qui ont €€ déduits tike de ce bien, quil sagisse Glamrotissements qui ont 6é déduit au titre normat ou quit sagisse d'amortissements dérogaroies. Du fait de fa relation étoite qui existe ent’ les amcticsements et le résultat de cession, la constaation d'un amortissement dérogatoire au tive “> Texercice de cession ne procure, fe principe, aucun avaniage, Seules font exception & coe re les entreprises qui Fvent bénéficier d'un étakement de Timposition des plus-vainies deagées, entreprises fasaat pparave des plus valves qui trouve leur origine dans lz exception dindernnités dassurance ‘ou expropriation par exermpe, Les analyses comptabie et fiscales pesmettent done, semi, de conclure au caractére non 62 uupiiie ay + wea our vee ves vligawoire de Venregisiement de la dotation aux amortissements déorgatoires au tire de Fexereice de cession, 2 Le sort des amortissements dérogatoires lors de la cession d'immobilisations et les incidences dela TVA A la difference des amortssements pour dépréciation, les amortissements dérogatoires {fiseaux ou non) ne sont pas pris en compte pour fa détermination de fa VIN.A du bien e&dé ‘ sotir du patrimoine privé de Ventreprise Pour un assujetti parte! la TVA, le reversement porte sur la TVA initalement déduite, sans tenir compte de incidence des variations du prorata,aténuée de 15 par année ou fraction ‘année civil éeoulée depuis entrée du bien dans enteepise. Aisi, agissant dun bien acquis le Ler Juillet N, dont fa TVA récupérée s'éevait& 9-400 dh, si un événement rendant Ie reversement de taxe obligstore itervient le Ler mars 1Ns3, le montant i everser séleve 8 9300 —( 9 300 x 45) = 1.860, La TVA reverséeest considrée comme une charge non courante décaissable, elle n'intervient pas dans la détermination de la valeur nett de immobilisation sorte. LaTVAa severser représente & notre sens une charge A caractée de pénalité, se materi per un décaissement sous forme de dépense venant majorer la TVA duc ou minorer le crit de TVA du mois ou du trimestr oi la cession est intervenue, La‘TVA ne serait alors intégrée dans ta détermination de la valeur need’ amoctissements 4e immobilisation sotie, ear celle-ci est une charge calculée. La CAF qui inégre dans son calcul In VNA serait exronée Du fait qu'il résulte du pon respect d'une obligation fiseale ( Maintion du bien immobilisé en Aatif pendant 5 ans), le reversement de TVA est assimilé & une charge non courante, 3 lmputer dans un compte du poste : 658 Autres charges on courantes 63Chapitre : V Les provisions : constatation, annulation ajustement et + cessions d’éléments provisionnés ia majeure patie des enregistremons comptables repose sur des événements certains, qui tr traduiseat par des operations efhtives et appuyées de pieces jusificatives au cours de Texerciee, cependant es travaun «inventaire entrainent enregistrement de certaines charges calculées, fondées sur des evaluations et des appréciations, qui en application du Frincipe de prudence, conduisent i. constataion de provisions. Les provisions peuvent tre définie> comme une constatatin comprable d'une dmsination de ‘aleur d'un élément d’actf (Proviso pour dpréciation), ou d'une augmentation du passif taigible (Provisions pour risques et rharges). Elles doivent étre précises quant & leur nature fnais ineertaines quant & leur séal. sion, Les événements survenus ou en cours ta date binventaire,rendent prévisibles la ugoessité de se préparer un amoindrissement probable fi pavimoine de Ventreprise, ce: événements légitiment par référence ax principe de prudence. ia consttation de provish 8. Cette definition ne conceme que les provisions pour Ueprécration des éléments \'Actif «les provisions pour risques et charges, une toiste Catégorie de provisions est prévue pu Fe plan complable: Appelée : Provisions réglementées. Files ne répondent pas eu princips de prudence mais 8 une pratique paricliére visant en énécal& bénéficer d'un aprément sca Ie Types de provisions : Oe dating, dane ostypes de visions Tes povisons pour déprésiation is €ments Acti, es provisions pour risques et chs Les provisions rglementées ses provisions peavent concern, ive dépréciation d'un élément d’Actf Immobilisé, ou a Act circulantou enfin d'un «woaple de tresorene. Les provisions sont donc constituées pour constater une dépréciation probable conjoncturelle (Q un moment donn¢ ) et qui Tisque tre réversible. Toute ysovision pour dépréciation se constate par le débit d'un compte de : 619" Dotations o tet le erédit d'un compic de pri isions pour dépréciation de , codé par le chitire 9 en ‘dexiéme position di cade du consi d&précié. Les provisions peuvent concciuct également des risques ou des Charges nettement lstingude Ala fin de T'exercice cs ui autonsent l'enteprise se peéparer A des paicments future qui vont tie supportés pr. hsinement, par Conséquent ls provisions pour risques et charges ont un carectére de ress. ices elles sinstallemt du c6tépassif du bilan, cl 7 doncon pee également finance no courant la air de dpréainConstatent parle débit un compte de Dotations vt le Crédit d'un compte de provisions & choisir parmi ies comptes dela rubrique 15 ou 4% en fonction du termie dele provision [Les enteprises sont autorisées a ttre d’incitatios fiseae & constaer cestaines provisions séglemenises qui ne teposent pas sur le princip de prudence mais qui ont pour simple fonction l'insertion d'une eharge fictive parm ke charges de V'exercice,en vue de réduire également le résultat et Pimpét exible Ces provisions ont un caractére de ressources pr pres, elles se constatent par le débit du ‘compte 6594 : Dotatons non courantes aux provisions réglementées et fe Crédit de 'un des ‘comiptes du poste 135: Provisions réglementées, _— Provisions sere { Prov pour risques & charg —— Prov Réglemenées Prov pout dépr dae Doreen 15°**Provisions durabes Iase genre 45°" Autes prov. pour risques & cges forere — eet | Parprinip de prudence { ‘vantages fiscaux IL- Les provisions pour dépréciation des “léments d’Actif : Les provisions pour dépréciation peuvent étre définies comme tine constatation comptable un amoindrissement dela valeur d'un élément d'Acifrésultant de causes dont les effets ne sont pas jugés iréversibles. Les provisions pair dépréciation des éléments d'Actif peuvent intéester tous les comptes du bilan, On distingue les provisions pour dépréciaron des immnobilisations, les provisions Pour dépréciation des éléments d’Actif circulant ct les provisions pour dépréciation des compies de trésorerie, A- Les provisions pour dépréciation des Inv nobilisations + Les immobilisatons sont dans leur majorite amomtissables, cependant certaines immohilisations non amonissables peuvent se déprcier d'une maniére irépuligre et non ceriaine, eles doivent alors &ie provisionnées, de éme certaines immohilisations méime amortissables peuvent nécessite titre exeeprionnel la constatation de provisions, lorsque amortissement constaté avert inféieur 3 la dépré ion estimée & une date donnée res onset, es eterises rovsomant le somptes dt immobieatne en lei, fonds commercial ets depron) sre raion par Setan et imnciatons ates sont mois ten 1 - Les provons pour prion des eran: Las ers mo dein 3 a eonsrcton a sot ae dite einen mas Te ee Sct nte i ds bvtcmens cnt rent en gee es tate ic Dans set ce pee Tene dt cnt I epeon Sino par ane povson we souvent aceon cua | e595 [DNC aux prov pour depdimmo | x 20311 | Prov pour depe des terrains | x 2--Les Provisions pour dépréciation du fonds commercial: [Excepté le fonds commercial a dure de bal imitée, tous les autres fonds de commerce nese eprécient pas réguligrement mais ils peuvent enregistrer de temps & autre une dépréciation {qu peut résulter soit dune mauvaise exploitation de Mentreprise : La dotation sero alors exploitation soit de facteurs externes ou d'événements imprévisibles : La dotation sera alors non courantes 6194 [DE ux prov pour dé desimmos. |X ou 16596 | DNCaux prorpour dép. Des immo 2923 ‘roy pour dep dx FC x 3+ Les Provisions pour dépréctation des titres de participatio Les tives acquis par une entreprise serost imputés dans un compte selon Intention de Vacquéieur ("eaveprise. SiPiention de sequéreur est "immobiliser les tues achetés, un compte des postes: 251 tives de portcipation ou 258 Autres tires immebilsés, doit €xe debi, le compte sera choisi en fonction dela nature des titres acquis Si Fintention de Pacquéreur est spéculative, un compte du poste 35: Titres et valeurs de Placement, doit re dit Les titres, quelle que soit leur nature, sont enregistés& leurs prix d'eequisiton, les frais achat sont directement imputés aux charges de I'exercice Les ties acquis par une entieprise peuvent. 8 une date donnée, accuser une dépréciation, calle-ci a toujours un caractére financier. Elle se constate comme suit 67__Comprabilté générale epprofendie 6972| Daw pov porcep de inmod fmwces |x | x 2951) Prov pourdep des ites de participation NB ° Les immobiisations amortissables powont solon les régles dv plan omptable maraeain sire provisionnées lorsque leur dépréciaion résuie dun Svénement conjoncture! et présente un caractire probable qui ne rend pas Yamoindrissemant constaté de four valeur certain et iréversible. B- Les provisions pour dépréciation des éléments d'Actif circulant : Les elements de V'actif circulant ne se déprécient pas régulitrement, leurs moins-values ‘Probables constatées & la date d’inventaire sot toujours représentées par des. provisions A chaque inventsire Menreprise doit comparer la valeur vénale circulant et sa valeur comptable io Velement de Mactit En cas de moins-value, le principe de prudence autorise lenteeprise & constater une provision dans fe cas contraie, 1a plus- value latente_o’est pas prise en consideration, Les provisions sont constatées soit en se céférant & la valeur d'inventaire des éléments dépréciés, soit & partir des données statistiques, soit par simple estimation des incidences financidvesfurures 1 Les provisions pour dépréciation des stocks : ‘A chaque fin d’exercce le stock est déterminé par un inventate extra-comprable sa valeur vénzle peut éte inférieure a son cout 'acha:, une deprécistion doit re constatée, la chute dea valeur peu re lige a I'exploitaion : Dépréciation de quelques éléments de fir de série [La dépréciation sera alors constatée par une provision & caratére d'exploitato {La depreciation de stock peut résulter parfois, d'une dSpréciation hors exploitation, (Exemple : Supprossion des crolts de douane d'une marchandise importée) Le dSprécition aura alors un caractire non courant | 6196 [ DE aux prov. pouraepae Ac | feral ou | 6896 | Onc aur pron urd dev'ac | x Prov pour depr des socks 2-- Les provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés : Les eréances sont exprimées en TTC, la dépréciation & constater ne peut porter que sure ‘montant hors taxo, la TVA comprise dans le nominal des céances est ane dete due 4 Etat. ‘ropitre VLes provisions: constatatiox auton ajstement et cessons diners provsionrés par comcqet omer edi per ave apie deo ene eu i ever rumonene uae eet seeps vedi lles ated en quel aed ue pre dees ances Ls yee obec par Penge ere oo Gnteren eateries fixe sol kl des eres pour es eos, qr CAeGerecomme une chage expe stn, lst identi wneanee eps ce i crtqantels as ahr pale wears const prune orion Seater wet | 6196 | DNCaux prov rouraép DIAC |X 3942 | Prov. pour dep ts clenserR | 9s [Diamropn dears] x | 3-Les provisions pour dépréciatio,, es T.VP. ‘Comme les titres de participation, i. sires et valeurs de placement peuvent eategistrer des moins: values latentes, l'entrepise doit de ce fat, constater une provision & caractéxe financier. |Laconstatation d'une provision résult: dela comparaison effectuée per eatégorie de tres de rméme nature entre fe prix d"acquisitin t i valeur B la date d"inventaie, 4) Constitution de la provision pour sipréciation des tres et des valeurs de placement: Si les titres sont cotés en bourse, ln yrovision est généralement évaluge par référence au cours bourser & la date d'inventaire, nat Fe tites non coxé, Ia valeur vénale la elbtre de exereice est eomparée au prix d°4¢y ition Les plus-values latentes de certains wires ne Se compensent pas avec les moins-valucs autres lites de natuce different, «pendant, en présence dun porcefeuille composé de plusieurs lots de tires de méme natu. (Actions d'une wéme entreprise soquses & des dates, successives et a des prix différents), |1 provision ne sere autorisée qu'en cas dune moins value nette ou lorsque Ia valeur vente des tes la date d"inventate est inféreure & leur prix moyen d’ acquisition Dot. aux prov rar dép desT YP] x | Prov. pour eps TWP xBxemple t Au 31-12-2004, Fentreprise «SM » détient en portefoulle Factions spdculalives les tres suivants Actions Brasseves du Maroc 500 actions acguises & 250 dh action, (9 valour bbovstere au 31/12/2004 est de» 265 «th Actions C.LH: 200 Actions acquise 3 94 dh action, la valeur boursiéve au 31/12/2004 est de - 74 dn action + Déterminer Ia provision & constato Los tires « Brasserie du Maroc » son! en plus: values : La plus-value latante est non prise en considération Les actions « C.LH » sont en mv s- values latentes, elles doivent ete | Deépréciation des tives CIEL | Exempie 2 [SADA dition on portatoullo ds tires spéerAts, de a Société DAF acquis & dou ‘reprises au courant de Fexercice 2004 = fer Lot : 400 actions aoquises Jo 24-04-20" 13 120 dhl ito. = Béme Lot: 600 actions acquises Je 30-09.:"904 & 120 dh fo fire ‘Au 31-12-2004, la valour boursire des tives NAF eet de 125 dh Evaluation de ta dépréciaion des tres DAF terLot: (125-120) x 400. = 2000 P-value latente = 2éme Lot: (125~ 130) x 600 = 3000 hrins-valuefaterte ‘Moins vate nette 1000 LVentteprise est autarisée dane & constitu w~ provision de ¢ 000 an Go résuttat peur dire obtenu également parce yparaison du cours de fin année avec Ie prix meyan ef acquistion. Prix moyen d'acquisiion des ections DAF = 120x400) + (190 x 600) = 126ch 460+ 600 Provision = (125~126)x 1000 = * 0904h. 1) La cession des tres e des vaieurs de placemen!* A la difference de Ia cession des tites de paticipotion, considérée comme une opération hon courante, puisqe’elle part sur une inomobiisai, la cession des tes et des valeurs de placement reldve de I'actvitéfinanciéve de Venteepe, 70 La cession des tives et vakeuts de placement peut se solder soit par un gain financier & créditer dans le compte : 7385 ; Produits nets sur cession des titres et valeurs de placement, soit par une pete & débite dans fe compte syéirique : 6385 : Charges neltes sur cession des fires ct valeuts de placement, Les provisions des tites cédés s‘annulent par la constataion {une reprise sur provisions & eréiter dans le compte * 7394 : Reprises sur provisions pout ‘epréciation des titres et valeurs de placement. Les provisions des TVP ne sont pas prises em compte dans le calcul du résultat de cession. Exemple Lonteprise « SLM» détient en portotouilo fos actions spéculatives « «BM.CE », acquises aux dates suivantes ~ terlots : 400 fires acquis en 1999 & 230 a fe ite - 2Béme lot: 600 titres acquis en 2000 & 260 ch ote Le cours boursier au 31-12-2008 est de 240 dh. lant donné quo les tires sont de méme nature, entreprise ne peut pas Jgnorer les plus- values du premier fot Yer 40: Plus-value: (240~ 230) * 4 000= 4 000 dh. Cette plus-value vienora compenser la moins-value constatée sur le deuxiéme fot 2éme tots = Moins-valuo (240 260) * 600 = - 12 000 dh, “Value notte latanta. °- 12000-(+ 4000) = -8 000d, Cotte moins-valve peut élre dtarminée parla méthode cu cod! moyen pone de Fonsomble des tires ‘Action BCE : Cod moyen = (400 * 280) + (600+ 250) / 1 000 = 248 ah, ‘Moins-valuelalente : (240248) * 1 000= - 80000h. 31-1203 16894 | Dotadon aux prov. pour dp. des TVP 3950 | Prov.ponr dép. des TVP Déprétation desires BCE SIM a céé le 20-10-2004, 500 actions BMCE au prix unitaire de 250 dh contre un eh@aue banesive Le hypothése, 'entreprise SIM utilise le procédé du coat moyen pondéré pour 'évaluation de la sortie de sos titres. ame hypothdse, l'entreprise use le procédé FIFO ( premier enté, premier sort) Calcul da résultat de cession dens a premitre hypothése, Gain = ( 250-248} x 500 = 1 000 dh nComprabilité générale approfondie CCaleul du ésultat de cession dans la deuxibme hypothése Prix de vente : 500 x 250 125 000 a Prix d'acquisition: ( 400 x 230) + ( 100 x 260 ) 118.000 dt Gain F000 (On constate done, qu le procédé d’évaluation choisi a une influence sur le résulat de cession es tires et par voie de conséquence sur I'6valuation des provisions, lors de 'ajusterent de ces dermis. 4 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie, Les provisions pour dépréciaton d'actif peuvent concerner les comptes de trésorerie, Leue ‘constatation s'effecue par ie débit du compte > 6196 et le erédit du compte $900 provision pour dépréciation des comptes de wésorerie La dépréciation des comptes de tésorerie ost assez rarement constatée dans la pretique ‘compiable marocain. Les provisions pour dépréciation des éléments d'Aciif sont covstatées pour corriger les valeurs au bilan, elles s'inserivent donc en Actif pour venir en sousiration des valeurs brutes des éléments dépuéeits _D’auttes provisions sont nécesseires pour respecter le principe de prudence, elles permettent 8 entreprise de se pnéparer a des risques ou 8 des charges qui apparaissent a la fin d'un exercice et qui entraineront probablement des paiements furs Ill - Les provisions pour risques et charges : Ce sont des provisions destinéos & couric des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables,nettement précisées quant & leur objet, mais dont la ‘alisation est incertaine, Les provisions pour risques et charges sont done, consttées pour faire face & des paiements futurs qui en résuleraient de certaines charges ou risques dgja constatés en Fin d'exercice, elles s"assimilent 2 des deites, elles sont dane inscrites du o&té pass du bilan ‘Selon Je dénowement du risque ou I'intervention du paiement de fa charge, les provisions visions de cour terme, ‘constaées peuvent etre classées en provisions durables ou en PPuisqu'elles sont constituées pour fuse face & des paiements futur le plan comptable les 6 classées au Passifen fonction du terme de leur dénowement Chopite Ves proven: constatetion unnulation ejustement et cessi dllémentsprowsionnés Provision. pour risques et charges Long'erme Court ferme 15 Provisions durables 45 Autes provisions pour ‘pour risques et charges risques et charges { | | 151 Prow pourrisques 155 Prov. pos charges 450 Autres provisions pour isques et charges Le compte: Dotations aux provisions i biter est choisi en fonction de a nature du risque ou de fa charge provisionner = La provisin peut avoir un caraciére d’exploitation, financier non courant EXEMPLES: 4-Provisions pour gar~utios données aux clients : Lentreprse « ASM » commercialise des voltures et des eyciomoteurs sur lesquels elle accorde wns garantie aprés vente Pour les voitures: La y.ante est de 2 ans. Calouter au taux do 1% iv CA, Ia provision nécessaire pour se preparer aux reparations gratuites de. votures vendues. Le chite W'ffattes réai.2 au cours de Vexercice pour los votures es! de 2626 0oodh, “Pour les cyclometeurs a garantie est de 6 «ois. Calculer au taux de 1.8: de CA la provision nécessaie pour la réparation gratuite des cyctomote. . véndis “Le chiffe dafaites des. clomoteurs verdus gy Cours de Vexereice s'est elev 4 638 000 an, Les provisions & conswvior sont liées & exorcice do Factvité normale de entrepisa ta dotation s.r alors uno dotationd exploitation. {La provision & constive: -orrespand a une provision durable pour is voilures (ot court terme pout fe: -yelomotours DE aux prov pour ts os serchuges | 35830 1512 | Prov pou garanties« sundes aux clients 26960 2626000°1% + 26 960 4502. | Prov. pour garaniesinées ax clients 950 638.00" 1.5% -9570“wimps et bes prensgiane » wuneyanar ian, unmUtTUR Wyo) TIEN gr LESSIuts WeIEMENS UORUINRES Hest elaicque de telies provisions ne peuvent ére dét-rminges que sur des bases statistiques, ‘or, tes dispositions fiscales ont invoquées le caract’vs forfaitaire de ces provisions et les refuseat done en déduction Ce refus du droit & déduction ne doit éve une raivon qui dispense lentreprise de leur ‘eonstatation, Les provisions pour garanties données »»x clients doivent étre constatées 8 la fin de chaque exercice, abstaction faite de leur sort fra 2- Provisions pour des risques financiers : Lenteprise « A.B» auune deste envers un fournieurétranger de 452.000 € convertic au courant du mois de décembre 2002, au cours de |= 10,22dh ‘Au 31/12/2002, un Euro vaut 10.35 db. Lentreprise court le risque de supporter une perte d> change. Une dotation doit alors ee constatée, elle aun caractee financier La provision est lige au terme de la dete, puisqu'elle ot lige 8 une dette du Passi circulant, celle sora elle aussi classée au passif circulant, en eréditant l'un des comptes du postes 45. Autres provisions pour risques et charges : Le compte convenable est: 4506. Pow pour pees de change 38360 (10,35 — 10,2 )* 452.000 = $8 760 3+ Provisions pour risques et charges non courant Leeniseprise est sous conudle fiscal, jusqu’au 31/1/2002 le redressement détinti? n'est pas encore achevé, mals Vinspecteur vécificateur 1" communique que es ariérées, les pénalités et tes majorations deja ares aT ventaie selevent&.48 620 dh ‘Constituer la provision nécessaire Lrentreprse est en face d'un risque probable & caracire non courant, la dotation sera alers = La provision consttuée sera probablement décaicrée au courant de exercice suivant puisque les dettes °impéts sont généralement de cont terme. 6598 [ DNC aux prov, pour risques & charges 48620 4505. | Prov. pour amends, doubles droits t penis 800 ‘eoalis probables du esrescement fis: en cous 14 Chapitre V : Les provisions :constatation, annulation ajustement et cessions deiéments provisionnés Si es provisions pour dépréciation des éléments d’Actiet celles consatées pour fare face 2 des risques ou a des charges. se justifient parle respect du principe de prudence, d'autres provisions sont consttuées par les entreprises pour une raison purement scale Ce sont des provisions réglomentées qui permettent ia reduction de VimpOt exigible. 1V- Les provisions réglementées Les provisions réglementées seconstatent_ par agrément fiscal et permettent A 'entreprise de ‘duire le résultat imposable, en vue de minorer impo de lexerciee Elles ne représentent pas récliement une perte probable, mais tout simplement une maniére legale de réduice "impor de l'année Lear constatation permet Menrepistement d'une dotaion caractére non courant et entra done la baisse du résultat complable de entreprise. Les provisions qui en résultent sont assimilées A des capitaux propres puisqurelles viennent en diminution du résulat. Elles sont ‘lassées dans la rubrique 13 : Capitaux propres assimilés et plus précisément au poste 135 : Provisions reglementées. JMexiste plusieurs provisions eéglementées, dont voiei quelques unes ~ Provisions pour amortissements dérogatoires. (DSA vues dans Je chepitee des amortissements) ~ Provisions pour plus- En cas d’exonération totale suite @ un engagement de réinvestissement du produit de cession par Tentreprise, celle-ci obtient un supplément de dduction par rapport & Vabattement accordé de plein droit toutes les entreprises, ce supplément de déducton titre conditionnel doit re constaté en écriture comptable de cette manitre ues en instance imposition. 65594} Docations non courantes aux pro. Réglementées ao 1352 | Provisions pour plus-values en instance 4'impastion| Exomple: Lontreprice «ABM » a réalisé Jes cossiene eulvanies Le 15-07-2002, un camion de ivraison au prix de 120 000, ia été acquis e 0802785 au pric HT de : 630 600 dh, &t6 amor linéairement au taux de 20%. = Le 30-09-2002, une voiture de fivralson au prix de : 90 000 dh, efe a été acquise 1905/07/98 au prix TTC de 150 000 dh ef amore sur 5 ans ‘Le 27-05-2002, un micro orainateur de bureau, au prix de : 2 000 dh, Ha été acquis le fe 01/10 96 au prix HT do: 15.000 i, Hest amor linésirement au taux do 12% Llontreprise s'engage 4 réinvestr son produit net de cession. + D3terminer abatement fiscal de plein drt + Délerminer abatement fiscal conditionnel 5. gg ——— Chopitee V:Les provisions: canstal.iae,annubtion ajustement et eessins délénentsprovisionnés Cchopitre V:Les provisions: constatationotaulatian lustement el cessons dlémen'sprovsonnés Le compte de reprise & eréditer wera choisi par s6férence & la nature de Ia dotation aux : Imamob cédée Value ‘Te@abatt | Abatiement persis eee ne Lentreprisea le choix entre F'annation totale ds anciennes provisions et la constatation de anion 0000 070 000 soivelles ou leur justement :Ceut. méthode consiste, a comparer le montant des anciennes Voie Ee 67500 050 33750 provisions. & celui des nouvelles «3 annuler le montant en top ow constater la difference Misw-rdinaeur | 2200 a i - smanquante, ‘Total 2200 187 00 117750 Exemple : Toran aiid oot ozan Lanta « SM «ent 0431722001: 10 aos steetves la ‘Abatement pondéré = ——————— = 116 368.40 dh a a 187500 « Brasseries du Mav. » acquises 8 230 dh une, elles sont cotées ala bourse au 31/12/2000 & 224 ah ‘Abattement supplémentaice = 187 500~ 116 368.40 = 71 131,60 dh. poh ‘Le 15/06/2092, Fenprise cede 300 actions « Brassories du Maro: » 229 a03, elle doit re annulée 3495 | Charges conitees d'avance 618 Primes d'assurance 6 400 (9 600/12) x8=6 400 dh Fiocion del prime assurance couvrant Is risques de Mexerice 204 5)Alla fin de Mexereice 2003, Pinventaite physique des matiéres et fournisuresa fait éépager aque les charges suivantes n’oat pas &€ consomumées en “03 - Petite Fournitures non stockables de bureau et dentretin 3450dh Timbres de poste 650ah -Timbres de quittance et de legalisation 120 dh ‘Toutes ces charges ont été enregistéos A leurs achats en ‘002 mais elles seront consommées cn 2004, elles doivent dons ire annulées 82 Chapitre VE: Les réguaristions des charges et des produits ica ee = oC cata corn a ie ff teh ed ee i fa i ‘Charges non consomnées en 2003 B- Les charges a payer : Ala fin de chaque exercice, Ventreprise doit insérer 8 Vexercice achevé, tovtes les charges ‘qui li eviennent méme si leurs pidcesjustfieatives ne sont pas encore parvenucs # la date se clare Les comptes de charges concernées doivent Bt débités, In TVA Eventuelle doit ue conslatée, en contrepartc un compte de régularsation choisi pari les comptes des deties da passf circulant sera exédité Le plan comptable a créé un compte de régularisation pour chaque poste des dettes du pass circulant caractérisé par le chiffre 7 en quatriéme position. ( Seut pour les iméréts courus En voici fa iste = 44617 Foumisseurs factures non parvenues = M27 RRR A accorder, avoirs a étabii. ~ 4437 Charges de personnel & payer. + 4447 Chaiges sociales & payer = 4457 BtatimpOts et taxes A payer + 4487 Deitesratiachées aux autres eréanciers + 4493 Inieréis courus non éehvs & payer Exemples 4) Le comptable do Fentoprise SIM constate au 31-12-2003, que la commande 1" 234 dachat de marchandises @ 46 réceptionnée par le megasinier de ‘Fentreprise o 25-12-2005, la facture corsporciante a 66 recue le 15-01-2004 ‘ef enregistée au journal do Fexercice 2004 ‘Moniant hors taxe des marchandlses 124000 TVA 20% 24.800 Total TE 148-800 Lachat de marchandises dot éire rattaché a Jexeriee 2003, puisgue tes _marchandises ont été reques on décombre 2003. 83 5Comptabilité générale appraferdic 31-12-2008 uit [Achat de marchand'ses 24.000 84552.7| But TVA su factures non egaes 24800 ar Fournisseursfactures non prvenes 14s 800 Marchandites egues sans fame : Bon de commande 1N® sf Bond eéception N® 2) Une ristourne est due au client SA DATA relative aux dernigres ventes de l'année 2003, VPentreprise SIM na pas écabli le factore correspondante jusqu’ au 31-12-2003, Monat de | ristourne (HT) 5.400 TVA 20% 1080 ‘Total a déduire 680 7H19 [RRR secordés par etreprise Vertes de Mises 5 400 44357 | Blat TVA ur avoits & Cublir 1080 er RRR A ovorder, voir A alir aan istourn non encore facurée 3) La redevance de tléphone de décembre 2003 est arrivée & Tentreprise SIM le 12.01- 2004, elle até enrepistréeau jousnal de ect exercce. ‘Montant (HIT) 3420 TVA 20% 684 Total 4108 6145 | Frais postaux et fas de ilécom, 320 445507 | Etat TVA xécupéable surcharges i payer we asa ‘eres aches aux autres eréanclers 4108 ‘Teliphone de décembre 2003, 4) LYenteprise SIM a contracté aupres de sa banque, un emprant de 200000 dh Fe 01-10-2003 remboursable par S annuilés constantes, atau annuel de 7,5%, le premier remboursement sera effecnas le 30-09-2004. ‘Au 31-12-2003, aucun paiement concernant cet emprunt n'a été effectué, mais lentreprise 'SIM doit ratiacher & cet exercice sa fraction d’intérét relative @ la période courve du (01/10/2003 au 31/12/2003 et Chapt VE Les régsrisations des charges et des produits Soit: (200000 x 7.5%) x (3. 12) = 3750 TVAT® ‘Total TIC 4012.30 it | tmerate des empraaset dts 3750 345527 } Bla TVA sur Charges 2 pay. 262,50 4193 Arve cours win deus & payer 4012.50 Inert da dermiee rin are 2003 IL- Régularisation des produits = A) Produits constatés Wavance : 1) Principe + [Llanalyse des comptes de produits en 10 d'exercice peut faire ressortir certains produits dj ‘enregistrés mais ne se apportant pas i 'exercice {convient alors é'annuler ces produss. en débitant leurs comptes eancernés et de eréiter Fe ‘compte 4401 Produits constats d'avance, 2) Exomple: a) Lentroprise « AMMIbi: » a comptablisé fe 26- 12-.N une facture de vente de marchandises qui n't pas eté lurées au client jusqu’au 39-12.N. Montant hors taxe +54 000,00 TVA 20% 10 800,00 Total TTC ‘64 800,00 Shun Vertes de atcha Produits cnstatés é'svance os 54 000,00 $4 000,00 Factureenrepistiée sivas de ese by Lienueprise « AMINE » a encai fe O1-1L-N un foyer trimestriel de 19 500 dh que le ccomptable a enregistréentiérement au erédit du compte : 7182. Le loyer correspond en fait la prc allant de novembre de année N janvier de 'amée N+: Il faut done éliminer le loyer «tat janvier de Nexercice N+.BLN 782. | Revenus des imineubles nem aflets AYexploitation 6 500.00 491 Produits consis 'avanes 50000 Layer comptabiliss avance B) Les produit é recevoir : 1) Principe : . CCertaines produits se rattchant & 'exercice ne go pas encore enregistés; il convient alors de les comptabilser en exéditent les comptes cos andes et en débitant un des comptes suivants = 5417 Rabais ; remises et sistournes & obtenir air non encore regu, = 3427 Clients, factures tablireteréances sur taux non encore aeturables. 3467 Créances ratiachées aux comptes dassocie 3493 Inér€ts courus non éehus & percevoir. 2) Exemples 29) Au 31-12.N , Fentreprise AMINE constate que fa commande N° : 26948 2 616 dja fio au clint fa SARL » ADNANE et Cie » le 25-12-N et que io acture corespondante n'est pas encore établie : Llopération n'est pas done comptahiisée, faute de pitce, mais fa vente dott Sire ratachse 8 fexercice de liaison l convient done de rapporter la vente A fexercice N: Prix hors toxe des marchandlser 8400.00 Tvazo%e 1680.00 Total TTC 70 080,00 MMEML | Clients, factures a tablir 0080.00 mi Ventes de marchandises 8 400,00 6557 Bat TVA racturer + 680.00 Miss fortes san facture 86 Le compte 44857 est obten par subdivision da compte principal : 4455 pour faire la distinction entre la TVA effectivement factarée et la TVA facture 1b) Au 31-12-N, 'entteprise AMINE n'a pas encore eu une ristourne due par sen fournisseur SARATEX relative aux derniers achats de exercice 2003 ‘Montant de laristousne 4700 TVA 20% 940 Total 8 déduire 5640 aLI2N 3417 | RRR Aobyenir, Avois non encore resus se0 6119 | RRRobvenussorachats de Mises 4700 90 345527. | uae TVA edcupéeable sur avoirs non epas ‘ep Lentreprise AMINE a preé le OL-12-N, 69.000 dh a son directeur des ressources humaines, fu taux d'intéret de 2% timestiel, la premibre trate sera piélevé eu salarié le 28-02-Ne ‘Au 31-12.N, entreprice n'a pas encore regu de remboursement de la part de son directeur des ressources humaines, mais elle doit ratacher & I'exercice clowré sa fraction d'intérét relative au mois de décembre court 60.000x2%x1/3 = 400dh 3499 | tnéréte cours non échus& percevoir 400 7381 Inert ot produits asiilés 400 Inuérts dus pare ecreur es ressources hamaines La régularsation des charges et des produits répond au principe de I'indépendance des cexereices en yue de détermines le résullat exact de V'exercie, ‘Au début de Wexereice suivant et aprés ouverture des comptes de situation . toutes les ! Pactare 727-0DEP- FPacture nw) Quitance de dowane Nowe eheg.: BCM n° 31428 ‘Cheque 86:1 2° 31429 II- Les encaissements des cs dances et le réglement des dettes en devises : A. les encaissements des cs ances en devises Ala date d'encaissement la bany.c du client ranger vite & la banque de fourisseur le montant exprimé en devises sur bi acture intial Lareconversion est effectuge en «.juivalent dichams parla parité du jour de recouvrement {La banque avise son client du ns .vtant en dichams rogu, des prélevements opérés et du ‘montant net mis & son erGdit. Un w 1s de eréic est uli et envoyé & Pentreprise La comparaison du moncant intisk ent débité dans le compte client la date dexportation cet le montant regu du client la dave d'encaissement peut laisser apparatre Un gain de change : un produit twuncier &cx€ditey dans le compte «7331 » [Montant rou > montant enregistré au départ]Une perte de change: une charge Finance 8 débiter do le compte « 6331 » ‘ Avis do debit [Montant regu < montant enrevisteé). ee ; 400,000 * 10,128 = 4.051.200 I Exemple Commissions 3.800 Suite du Ter exemple portant sur fexportain alse par enteprise SIM TMAT%. 245 , Le chent vire 8 notre compte bancaire 837 9 € La hanque nous 3 avisé par eee 1 tun avis de crédt comportant les éléments sewvants Tol prélevé de volr compte. 4.054.945 1 Virement rogu 897 000 € x10,13.DR = 8478810Dh : Commissions (3.600 Dh aon | TVA sur commissions 7% (25200 aust [ Denes/acguisiton dima | 4088.00 ' Net votre créait 8474 958 Dh, BU Sar ere 3500 24552 | Bist TVA écupicharges 24s; } sia) | Banque 8474958 Sa ed change a } 4147 | Services banesies 30 sit inane sosao4s 34552 | Ete TVA reeuptables/ Charges 232 Avis de debit? saat Ciens eavoa0 Tt Gains de change 8370 Avs de exit Cours de Euro a augmenté Exemple 2: (Suite de Fexomple ela importation des marchandises) Date de réglement 30/01/2002 27.000 cours denregistrament 1 €= 10,11 dh Constatation : cours Sacha 1€ = 10,09 dh Sie cours des dovises augmente, fos exportateurs réaisent des gains de ‘change, au contaire en cas de balsse Fer aissomant des créances sur des lente Strangers entraine des pertes de chive. ‘Avis do G60 0 Achat devises 27.0006 "90,09> 272.430 B-le riglement des dettes en devises Commissions 4.400 TWA 98 Ala date de paiement le montant dépensé par Mente yvise pour se procures la devise nécessaire au plement de la dette étrangére, peut &tre Tota préiov's 279.028 = Supérieur su montant initislementcrédité dans le compre de la dette concernée Leentépriseréaise alors une perte de change: « Inférieus au montant iniislement erédité dans le compte ve la dette concernée i Saath Lentreprise réalise alors un gain de change. anion [ers euangers 22970 iar | services baneaies 1.400 Exemple 1: 33452 | Bit TVA récup charges 98 (Suite de fexerple rela a Vimportation du ett of outttage). vat Gains de change 540 Le 2001/2007 fa banque nous envoie aus. débit suivant. su Banque 2n.928 Avis de bit 2% 14 15Seti HAUTE YENEE UIE UP OL ONUIE 2-- Augmentation des eréances en devises : En cas d'augmentation de parité, In eréance en d+ ise d€gage un gain de change latent seul I'éeart de conversion est constaté en débitant | compte de la eréance cancernée et en créditant un compte d'€eart de conversion suivant lo wsme de la eréance 1710 Augmentation des eréances immobilisées 4701 Augmentation des eréances circulantes B- Actualisation des dettes en devises : 1 Dimuimutions des dettes En cas de baisse de ta parité de la monnaie étrangére, les deties en devises aceusent une diminution. Le compte de dette doit Ee débité, un compte décor de conversion pass dot re cxédit,

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