Pagina | ge 36 : ¢ 2700 LECTURA DE CONTROL No. 01 AT. TRIBUTARIA INTRODUCCION La Auditoria Tributaria tiene por objetivo evaluar la correcta aplicacién de lo estipulado en la Legisiacién Tributaria vigente en las operaciones y labores efectuadas tanto en el sector piblico como en el privado. La informacién sobre las operaciones es util para la Administracién tributaria en la determinacién de los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su base para la declaracién de sus impuestos el monto a pagar seguin la actividad que realiza y el volumen de operaciones de un determinado periodo. 2n Este trabajo planteamos los conceptos basicos y teéricos necesarios en el momento de llevar a cabo esta auditoria y todo lo relacionado con el control fiscal ya que son dos herramientas que se combinan de manera simultanea DUCCION AUDITORIA TRIBUTARIA \ 1. DEFINICION JE JETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA DIMIENTO DE LA AUDITORIA 1 TODOS PARA OBTENER LA EVIDENCIA - cCION D65ERVACION ‘ONFIRMACIONES Documents and SettinesiR IC4GOA9\Confiouracién local Archivns temnnrales de 9/19/9000Piigina 2 de 36 3.1.5. CALCULOS 1.6. TECNICAS DE EXAMEN ANALITICO 3.1.7 COMPROBACIOI 3.1.8 ANALISIS DE CUENTAS 3.1.9 SEGUIMIENTO CONTABLE 4, CONCEPTOS GENE 4.1, DE LA PERSONA, 4.1.1. FORMACION 4.1.2. EXPERIENCIA, 4.1.3. ACTUALIZACION 4.4.4, INDEPENDENCIA IALIDAD 4.1.6, APARIENCIA DE IMPARCIALIDAD 4.1.7. AUSENCIA DE INCOMPATIBILIDAD 4.2, DILIGENCIA PROFESIONAL 4.2.1. CUIDADO EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS 4.2.2, SUPERVISION a 4.2.3. RECURSO A ESPECIALISY 4.2.4, RECURSO A 4.2.5. LIMITES A DE ALCANCE 4.4. SECRETO PROFESIONAL 1.4.1. FINALIDAD DE LA INFORMACION 1.4.2, USO DEBIDO DE LA INFORMACION 4.4.3. CONSERVACION DE LA INFORMACION 4.5.1. CONCEPTO, 4.5.2. PROPOSITO DE PAPELES DE TRABAJO. 4.5.3. FORMA ¥ CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAIO. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRI 6.1, DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN EL EXAMEN 6.2, POR SU CAMPO DE ACCION 6.2.1, FISCAL 6.2.2. PREVENTIVA 6.2.3, POR INICIATIVA 3. 4 6.2.3.1 VOLUNTARIA 6.2.3.1, OBLIGATORIA 6.2.4, POR EL AMBITO FUNCIONAL 6.2.4.1, INTEGRAL 6.2.4.2. PARCIAI PLANEAMIENTO-TRIBUTARIO 7.1. OBJETIVOS DEL PLANE 8, METODOS. 8.1, METODO. ONAL . 8.2. METODO ANALITICO - 9. EVIDENCIA DE AUDITOR! 9.1, PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA TRIBUTARIA ENTO TRIBUTARIOPagina 3 de 36 1.1.2. TIPOS © FORMAS DE EVIDENCIA: 9.1.2.1, UA EVIDENCIA DE CONTROL 9.1.2.2. LA EVIDENCIA SUSTANTIVA 9.2. NIVELES DE CONFIABILIOAD 9.3. NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORA 10. TECNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA 10.1. DEFINICION DE TECNICA DE AUDITORIA 10.2. DEF 10.3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA 10.4, NATURALEZA, ALCé PORTUNIDAD DE APLICACION 10.4.1, EJEMPLOS PRACTICOS 10.4.1.1, TECNICA TECNICA DE TASCO! 10.4,1.2, PROCEDIMIENTO 11. FACULTAD DE FISCALIZACION 11.1, CONCEPTO DE Fis 12 Fu 11.3 OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION TIPOS DE FISCALIZACION 12.1, PROCESOS MASIVOS 12.2. PROCESOS SELECTIVOS 13, CONTROL Y FISCALIZACION TRIBUTARIA 13.1. POLITICAS DE FISCALIZACION PARA COMBATIR LA EVASION 3.2, ECUALES SON LOS PRINCIPALES ENFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACION? 13.2.1. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 13.2.2. FISCALIZACIOI IMPLIMIENTO TRIBUTARIO 13.2.3, PERSECUCION DEL FRAUDE FISCAL 13.2.4 PRESENCIA FISCALIZADORA 14, RESULTADOS DE LA FISCALI 15.2, METODOS DE ANALISIS HORIZONTAL O EVOLUTI 15.2.1. METODO DE AUMENTO Y DISMINUCIONES 6. COI 1G LALLY DELIMPUESTO A UARENTA, PROCESO DE FISCALIZACION EN OTROS IMPUESTOS, 17.1, Industria y Comercio y Complementarios 17.2. OBLIGACIONES FORMALES 17.3. CORRECCION DE LAS DECLARACIONES 17.4. PROGRAMA DE CORRECCION PROMEDIO DE INGRESOS POR ACTI 17.5. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACION CONCLUSIONES ~*~ BIBLIOGRAFIA, GLOSARIO —E AUDITORIA TRIBUTARIA Hle/CADocuments and Settines\R TCADA OConfionmaeidn lneal\ Archivas temnarales de >rlananaPagina 4 de 36 1. DEFINICION En el desarrollo e investigacién de este trabajo encontramos diferentes conceptos sobre la auditoria tributaria, y a continuacion mencionaremos los mas significativos a nuestra opinion: a La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacién tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la norma legal y administrativa vigente. », La Auditoria Tributaria es un control critico y sistematico, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacién entre los aspectos legales y contables y asi determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado, «. La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal 0 independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacién financiera declarados por la empresa (contribuyente),a través de su informacién fiscal u otros medios. 2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA El objetivo de la auditoria tributaria es el de identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia econémica, a partir de una evaluacién de cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias. 1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresién fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacién soportante, y que reflejen todas las transacciones econémicas efectuadas. 2, Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estan debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. 3. Detectar oportunamente a quienes no cimplen con sus obligaciones tributarias 4, Establecer la correcta aplicacién del marco tributaria vigente en las operaciones de una empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los, que estan sujetos segiin la ley.Pagina $ de 36 cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a operaciones comerciales, entre empresas privadas y del estado. 6. Auditar y emitir opinién sobre la memoria y los estados contables financieros, la documentacién que sustenta estas operaciones. 3. PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORIA LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SON el conjunto de técnicas de investigacion aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, que permiten la obtencién de evidencias. Estos procedimientos tienen como objetivo los siguientes: * Determinar la existencia de los activos y pasivos, Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo, + comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos, suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida |, METODOS PARA OBTENER LA EVIDENCIA Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinion La evidencia de auditoria se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno 0 mas de los siguientes métodos: 3.1.4, INSPECCION Consiste en la revision de la coherencia y concordancia de los registros contables, asi como en el examen de documentos y activos tangibles. Las tres categorias mas importantes de evidencia documental son: + Evidencia documental producida y mantenida por terceros. + Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad + Evidencia documental producida y mantenida por la entidad. 3.4.2, OBSERVACION Consiste en ver la ejecucién dé un proceso o procedimiento efectuado por otros, La observacion cubre el conteo ylo examen de los bienes fisicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el Auditor observa, aunque en ocasiones el auditor puede ejecutar el conteo, como es el caso CADocuments and Settines\R1CAGOAMNCanfiom Arrhivas temnoralag da 2/10/9000Pagina 6 de 36 de los activos fijos fisicos. 3.1.3. PREGUNTAS Obtener informacion adecuada de personas de dentro y de fuera de la entidad. Abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad, hasta las hechas oralmente al personal de la misma. 3.1.4. CONFIRMACIONES Consisten en obtener corroboracién, normalmente por escrito de una informacién contenida en los registros contables 3.1.5. CALCULOS Comprobacién de la exactitud aritmética de los registros 0 en la realizacién de calculos independientes. 3.1.6. TECNICAS DE EXAMEN ANALITICO Consisten en la comparacién de los importes registrados con la evaluacién de las expectativas desarrolladas por el auditor, 3.1.7. COMPROBACION O EXAMEN La comprobacién incluye el examen de la evidencia que ampara la operacion o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada 3.1.8. ANALISIS DE CUENTAS Involucra la clasificacion y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo. 3.1.9 SEGUIMIENTO CONTABLE EI saldo puede representar el resultado de una computacién o la acumulacién de varias computaciones, en estos casos la validacién del saldo incluye el reproceso de la computacién 4, CONCEPTO DE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL TRABAJO DE AUDITORIA 4.1.DELAPERSONA - "La auditoria deberd ser realizada por personas con formacién técnica y capacidad profesional adecuadas". Las normas que desarrolian el principio anterior deben contemplarPagina 7 de 36 tras aspectos basicos: la formacién, la experiéncia y la actualizacién de conocimientos. 4.1.1. FORMACION Los auditores deberan conocer: + Los métodos y técnicas empleados en auditoria * Los principios y normas contables y presupuestarios. + El funcionamiento, organizacién y caracteristicas del Sector Publico. 4.1.2. EXPERIENCIA Puesto que la capacidad profesional es el resultado de la conjuncién de la formacién y de la experiencia, la organizacién de auditoria fijard la experiencia que debera poser el personal auditor para el adecuado cumplimiento de sus funciones 4.1.3. ACTUALIZACION La ualizacion permanente de conocimientos es requisito necesario para mantener la pacidad profesional, La organizacién de auditoria sera responsable de establecer y ejecutar un programa que garantice el conocimiento, entre otros, de los nuevos desarrollos en auditoria, contabilidad, muestreo estadistico y evaluacién y andlisis de datos. 4.1.4, INDEPENDENCIA "Durante su actuacién profesional, tanto los érganos de control como los auditores mantendran una actitud independiente y una posicion de objetividad total, especialmente frente a la propia estructura administrativa", Este principio centra tanto en el auditor como en la organizacion de la auditoria la responsabilidad de conservar su independencia, a través del cumplimiento de las normas de: imparcialidad, apariencia de imparcialidad y ausencia de incompatibilidades 4.1.5. IMPARCIALIDAD Las opiniones, conclusiones y recomendaciones del auditor requieren la consideracién objetiva de los hechos y su juicio imparcial 4.1.6. APARIENCIA DE IMPARCIALIDAD El auditor no sélo debe ser imparcial, sino que debe evitar cualquier actitud o situacién que permita a terceros dudar de su independencia NArchivas temnorales de 2/10/9000 ile /CADocuments and Settines\R 1C4G0A9\ConfionraPiigina 8 de 36 4.1.7. AUSENCIA DE INCOMPATIBILIDAD La independencia del auditor puede estar disminuida por incompatibilidades de orden personal, de orden externo y en sus relaciones con la estructura administrativa. En caso de producirse alguna de tales limitaciones, el auditor debera rehusar la realizacién de la auditoria o explicar claramente su situacién: 4.2. DILIGENCIA PROFESIONAL "La ejecucién de los trabajos y la emisién de los informes se llevara a cabo con el debido cuidado profesional" Las normas que desarrollan el principio de diligencia profesional se extienden a todo el proceso de auditoria, desde que se comienza su planificacion hasta la conclusién del informe, y vienen referidas a: el cuidado en el cumplimiento de las normas, la supervision, el recurso a especialistas, el recurso a auditores externos y los limites a la aceptacién de realizacion de auditorias. 4.2.1, CUIDADO EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS La diligencia profesional impone al auditor el cumplimiento de las normas establecidas en la realizacion de su trabajo, y en la elaboracion y presentacion de informes. 4.2.2, SUPERVISION El trabajo efectuado por todas las personas a todos los niveles, asi como los juicios por ellas. formulados y los informes emitidos, deben ser criticamente supervisados. 4.2.3. RECURSO A ESPECIALISTAS EXTERNOS Cuando el auditor recurra al asesoramiento de especialistas cuya opinion sea basica para el ejercicio de su funcién, debera asegurarse de su competencia y capacidad en el momento de ‘su seleccion, 4.2.4. RECURSO A AUDITORES EXTERNOS La utilizacion de auditorias realizadas por terceros reduce la suma de trabajo necesario para alcanzar los objetivos de auditoria. Para poderse apoyar en estas auditorias, es necesario verificar la competencia profesional de los auditores, su independencia y el trabajo por ellos realizado. 4.2.5. LIMITES A LA ACEPTACION DE REALIZACION DE AUDITORIAS Unicamente debera aceptarse la realizacién de aquellos trabajos que puedan efectuarse con la debida diligencia profesionalPagina 9 de 36 4.3. RESPONSABILIDAD “El auditor tributario deberd realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoria establecidas y sera responsable de su informe con las limitaciones al alcance expresadas, en su caso, en el mismo" Las normas derivadas del principio de responsabilidad se refieren a la delimitacién de la responsabilidad del auditor y a las limitaciones de alcance 4.3.1, DELIMITACION DE LA RESPONSABILIDAD Todo trabajo de auditoria realizado de acuerdo con las normas establecidas, limita la responsabilidad del auditor a] contenido de su informe. 4.3.2. LIMITACIONES DE ALCANCE Las limitaciones sobre el alcance de la auditoria son factores externos a la organizacién de la auditoria, susceptibles de impedir a los auditores una formulacion objetiva de sus opiniones y de sus conclusiones. Los auditores deberan sefalar las limitaciones de alcance de su informe y mencionar su incidencia sobre los resultados de la auditoria. 4.4, SECRETO PROFESIONAL, "Los auditores deberan mantener y garantizar la confidencialidad sobre la informacion obtenida en el curso de sus actuaciones", El desarrollo del principio de secreto profesional incluye las normas relativas a la finalidad de Ja informacién, su uso debido y su conservacién y obliga a todos los integrantes del equipo auditor, 4.4.1. FINALIDAD DE LA INFORMACION Los datos relativos a los entes fiscalizados obtenidos por los auditores en el ejercicio de sus funciones, no deberan ser utilizados para fines distintos de la propia fiscalizacion. 4.4.2, USO DEBIDO DE LA INFORMACION La informacién obtenida no debera ser facilitada a terceros ni utilizada en provecho propio. 4.4.3. CONSERVACION DE LA INFORMACION ee EI organo auditor debera conservar debidamente custodiados en sus archivos los papeles de trabajo que constituyen el soporte de sus conclusiones filev/CADocuments and SettinesiR 1C4GOAMConfionracidn Incal\Archivas temnnrales de 2/10/9000Pagina 10 de 36 DE TRABAJO 45.1, CONCEPTO. Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y la informacién obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripcién de las mismas. Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas, informacién obtenida y conclusiones pertinentes a que se llego en el trabajo de auditoria Los papeles de trabajo también pueden constituir la informacién almacenada en cintas, peliculas u otros medios (diskettes). 4.5.2, PROPOSITO DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo tienen los siguientes propésitos + Ayudan en la planeacién y desarrollo de la auditoria. + Ayudan en la supervisién y revision del trabajo de auditoria + Registran la evidencia en la auditoria para respaldar el informe del auditor * Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoria que se lleva a cabo. * Sitven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusién de que realizaron la auditoria tributaria de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desemperio de sus deberes y funciones. 4.5.3. FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor al preparar los papeles de trabajo deberd evitar el exceso en la documentacién, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que resulten Suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensién global de la auditoria. En los papeles de trabajo se registran: La planeacién, La naturaleza, Oportunidad y El alcance de los procedimientos de auditoria desarrollados, Los resultados; las conclusiones extraidas y las evidencias obtenidas. Incluyen sdlo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusién del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoria La NIA 9 “Documentacién” sefiala que la extensién de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y practico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de losPagina 11 de 36 papeles de trabajo es afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditoria, el tipo de dictamen o informe del auditor, la naturaleza y evaluacion de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de direccién, supervision, y revisién de los trabajos realizados por los auxiliares; metodologia y tecnologia de auditoria usadas en el curso del examen. Los papeles de trabajo son disefiados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegacién de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad. La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes iformacione: + Informacién referente a la estructura organica de la entidad examinada. + Extractos 0 copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos. + Informacién concerniente al entorno econémico y legislativo dentro de los que opera la_entidad + Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditoria y cualquier cambio al respecto. + Evidencia de la comprensién de los sistemas de contabilidad y de control interno. + Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. + Evidencia sobre la evaluacién del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas. + Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado. + Andlisis de transacciones y balances + Analisis de tendencias e indice importantes. + Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoria desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. + Una indicacién sobre quien desarrollé los procedimientos de auditoria y cuando fueron desarrollados. + Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. + Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoria comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno, + Cartas de presentacién recibidas de la entidad. + Conclusiones alcanzadas por el auditor concermiente a aspectos importantes de la auditoria, incluyendo cémo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera 4.5.4, PROPIEDAD, CUSTODIA Y ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. »s papeles de trabajo son de propiedad de los érganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades_de Auditoria cuyos examenes practicados contaron con la autorizacién de la Contraloria General. El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el caracter secreto de la informacién contenida en los mismos. C\Documents and SettinesiR 1C4GOA9\Confisuracidn local Archivos temnorales de 9/10/9000Pagina 12 de 36 Es dificil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumpli Con los requerimientos legales en caso de litigios Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos basicos: Archivos comrienteyy archivos permanentes. Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacién y Supervision que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos, analisis de informacion. financiera, correspondencias corrientes, programas de auditoria y otros papeles que respaldan las observaciones y preparacién ey informe, inclusive el borrador del informe. Los archivos permanentes deberén contener informaciones importantes para utilizar en auditorias futuras tales como: El historial legislative sobre la creacién de la entidad y sus programas y actividades, la legislacién de aplicabilidad continua en la entidad, politicas y procedimientos de la entidad, financiamiento, organizacién y personal, politica y procedimientos de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, ete. Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el auditor, que basicamente contendran: Informacién lograda + Los procedimientos de auditoria aplicados + Incidencia tributarias determinadas + Conclusiones que se ha llegado Los papeles de trabajo en una auditoria tienen el caracter de imprescindibles, dado que es la Unica forma que el Auditor tributario tenga un orden légico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las areas auditadas. 4.5.5, EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA La ejecucién de la auditoria es el desarrollo mismo del control y durante esta fase se recopila la evidencia suficiente para que sea base de formacién de un criterio u opinién sobre el proceso o la funcién administrativa que se estudia; se inicia con la culminacién de la etapa de planeacién y con la preparacién de los programas especificos de auditoria; comprende la evaluacién y prueba de sistemas claves administrativos y de control, identificacion de efectos, determinacién de causas y desarrollo de conclusiones y recomendaciones. 5.1. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervision apropiada sobre los asistentes, si los hubiere’ a La planificacién de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacian de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificacién varia Zz segiin el tamajio y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el contador ptiblica ~~igina 13 de 36 tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvidelve, de la calidad de la organizacién y del control interno de la entidad 5A Es / el punto de la partida de la auditoria y en su realizacién participa, en la medida de lo 4, ESTUDIO DE LA EMPRESA Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO- posible, el coordinador, y obligadamente el auditor encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa sera analizada en la parte relativa al “Procedimiento Generales de Auditoria’, El auditor debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditoria establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinién de los acontecimientos, transacciones y practicas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al auditor, entre otras cosas a: + Identificar aquellas areas que podrian requerir consideracién especial + Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales a informacién contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacién. + Identificar la existencia de manuales de control interno. + Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en areas tales como la valorizacién de inventarios, criterios de amortizacién, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminaci6n de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias. + Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia + Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. El Auditor debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacion y las caracteristicas de su forma de operar. Ello comprende entre otros. + El tipo de negocio o actividad + La clase de productos o servicios que suministra + Laestructura de su capital + Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. + Las zonas de influencia comercial. * Sus métodos de produccién y distribucién. + Laestructura organizativa + La legislacién vigente que afecta a la entidad. + Elmanual de politicas y procedimientos. Consideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad. El contador publico debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: + Condiciones econdmicas. + Regulaciones y controles gubernamentales : + Cambios de Tecnologia. « La practica contable normalmente seguida por el sector. + Nivel de competitividad. UE ADocuments and SettinasiR 1C4G0A9\Confienracién loral\ Archivos temnorales da 7/1900ina 14 de 36 5.1.2, EJECUCION DEL TRABAJO Y OBTENCION DE EVIDENCIA: Comprende en su esencia la realizacién concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el auditor debera uso de los procedimientos y técnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyandose ademés, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio, Estas técnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observacién, Examen o Inspeccién, Confirmacién, Seguimiento Contable , Indagacién, Calculo y Analisis. 5.1.3. EMISION DEL INFORME FINAL: En lo referente al trabajo realizado por el Auditor tributario el Informe Final, correspondera a la emision del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolucién LV.A Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citacién del Art.420 - 513. del E.T. o liquidaci6n, El Informe Final o lo que haga sus veces, deberd conservarse con el expediente de fiscalizacién a que s hara referencia al retomar los papeles de trabajo La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revision de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo N° 2, donde se distingue dos ambitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales, 6, CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 6.1, DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN EL EXAMEN 1- Externa 2- Interna 3- Gubernamental LA AUDITORIA TRIBUTARIA: Es el examen 0 verificacién de las transacciones, cuentas, informaciones, 0 estados financieros, correspondientes a un periodo, evaluando a conformidad 0 cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organizacién cuyas afirmaciones o declaraciones auditan. Ademas, examina y evaltia la planificacién, organizacién, direccion y control interno administrativo, la economia y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, asi como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han aleanzado las metas propyestas. Es interna, cuando el examen Io practica el equipo de Auditoria de la Entidad (Auditor Interna), Es gubernamental, cuando la practican auditores de la DIAN, Contraloria General de la Republica, 0 auditores internos del sector publico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contraloria, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectian en la cuantia debida y dentro de los plazos y formas, establecidos.Pagina 15 de 36 6.2. POR SU CAMPO DE ACCION 6.2.1. FISCAL Cuando la Auditoria es realizada por un Auditor Tributario (DIAN) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do lil obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente, 6.2.2. PREVENTIVA Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. 6.2.3. POR INICIATIVA VOLUNTARIA Aquella auditoria tributaria que se efectéa con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos en forma oportuna. 6.23.1. OBLIGATORIA Cuando la Auditoria tributaria se efecttia a requerimiento de la entidad fiscalizadora 6.3.4, POR EL AMBITO FUNCIONAL 6.3.4.1. INTEGRAL Cuando se efectua la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. 6.3.4.2. PARCIAL Cuando s6lo se efectia a una partida especifica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especifico 0 si se examina un area especifica de la empresa (ventas, produccion, etc.) 7. PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Evitar que una deuda fiscal inviabilice o dificulte el regular funcionamiento de los negocios de la empresa, amenazando su Patrimonio. A través del aprovechamiento de créditos, compensaciones y re liquidaciones de tributos, asi como aprovechamiento de incentivos fiscales, se pueda lograr la viabilidad empresarial y buscar formas de aumentar la facturacién de las empresas. : 7.1. OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO CADocuments and SettinesiR1C4G0A 9\Canfianrarién Inral\ Archiving famnaraiac da -9/1aANOPagina 16 de 36 + Evitar posibles contingencias en materia tributaria * Planear los pagos de los impuestos sin importar su periocidad, + Evitar la aplicacién y el pago de impuestos innecesarios. * — Obtener informacién actualizada de la legislacién vigente en materia tributaria + Buscar beneficios tributarios para asi generar una utilidad mas alta. 7.2 ,METODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA Estos métodos son aplicables para todo tipo de auditoria y son: El método tradicional, y el método analitico 7.1 METODO CONVENCIONAL Este metodo se efecttia a una empresa en la cual la informacién contable y financiera que presenta, se encuentra .debidamente sustentados y elaborados considerando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [NICs y NIIFs) y los dispositivos legales vigentes en materia tributaria Este método consiste en analizar y revisar todos los libros y registros y documentos contables, con la finalidad de determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y verificar de esta manera que la empresa no haya incurrido en contingencias tributarias (liquidacién de Impuestos en forma incorrecta, no presentacién Declaracién Jurada segtin cronograma, etc.) 7.2 METODO ANALITICO Este método consiste en efectuar un analisis concienzudo y meticuloso de toda la informacién contable y tributaria de un departamento especifico de una empresa como son: el Departamento de Compras, Ventas. Personal. Produccién, etc. La finalidad de este método es determinar, si la empresa ha cumplido Con registrar todas las operaciones con efectos tributarios, que ha incurrido la empresa en los mencionados departamentos. 8. EVIDENCIA DE AUDITORIA Son todos aquellos soportes veraces y sin adulteraciones que sirvan de plataforma para poder evidenciar echo el cual se quiera sustentar. Cabe anotar que estas pruebas tienen que ser reales y las cuales nos brinden la seguridad del echo \ 8.1. PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA TRIBUTARIA Se debe regir por el Art 62 del estatuto tributario, y son prdcesos de observacién, investigacién, cuestionarios, entrevistas, medios fisicos como soportes y terceros involucrados.8.1.1, TIPOS O FORMAS DE EVIDENCIA: Existen dos clases de evidencia y son A, Evidencia de control. B. Evidencia sustantiva 8.1.1.1. LA EVIDENCIA DE CONTROL, Este tipo de evidencia es donde se planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo, Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia obtenerse. 8.1.22. LA EVIDENCIA SUSTANTIVA Es referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacién producida por los sistemas de la empresa Para una mayor aceptacién o afirmacién se procedera a aplicar ambos tipos de evidencia 8.2. NIVELES DE CONFIABILIDAD La evidencia para que sea tomada en cuenta y de hecho sea evidencia deberd cumplir con los siguientes requisitos: + Debe ser creible y confiable + Deberd ser obtenida por personas independientes al proceso a auditar + Se tomara encuesta el software que nos emite la informacién y su capacidad de ser manipulado + Cuando se realicen métodos de inspeccién o de observacién debera ser delegada una persona del grupo del auditor. + Documentacién veraz y real 8.3. NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORIA + El propésito de esta norma Internacional de Auditoria [NiA] es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria » El auditor deberd obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinién de auditoria \ + La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. + "Evidencias de auditoria" significa la informacién obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinién de auditoria, La evidencia de auditoria comprendera documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados CAD ocuments and Gettinas\R1CAG0A OC an|Pagina 18 de 36 financieros e informacién corroborativa de otras fuentes. + "Pruebas de control” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacién del disefio y operacién efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. + "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones erroneas de materialidad en los estados financieros, y son de dos tipos. © Pruebas de detalles de transacciones y balances; y © Procedimientos analiticos. 9. EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA. La suficiencia y la propiedad estan interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoria obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoria y su relevacion para una particular aseveracion y su contabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoria que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditoria y de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracion. Para formular la opinion de auditoria, el auditor ordinariamente no examina toda la informacién disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio 0 del muestreo estadistico. El juicio del auditor respecto de que es evidencia suficiente y apropiada de auditoria se ve influenciado por factores como: La evaluacién del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transaccién La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacién del riesgo de control © La importancia relativa de la partida que se examina, © La experiencia ganada durante auditorias previas. > Los resultados de procedimientos de auditoria, incluyendo fraude o error, que puedan haberse encontrado. © La fuente y confiabilidad de la informacién disponible. Al obtener la evidencia de auditoria de las pruebas de control, el auditor deberia considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria para soportar el nivel evaluado de riesgo de control Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno-sobre los que el auditor deberia obtener evidencia son: 4. El disefio: los sistemas de contabilidad y de control interno estan disefiadosPagina 19 de 36 adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erréneas de importancia relativa, 8. La operacién: los sistemas existen y han operado de manera efectiva a lo largo del periodo relevante Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos sustantivos, el auditor deberia considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracién, explicitas 0 de otro tipo, que estan incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: Existencia: Un activo 0 pasivo existe a una fecha determinada Derechos y obligaciones: Un activo o pasivo pertenece ala entidad en una __ fecha determinada. Ocurrencia: Una transaccién o evento tuvo lugar, lo cual pertenece ala _—_entidad durante el periodo. Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones 0 eventos sin registrar, ni partidas, sin revelar. Valuacién: Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiados; Medicién: Una transaccién 0 evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y Presentacién y revelacién: Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros. Ordinariamente, la evidencia de auditoria se obtiene respect de cada aseveracion de los estados financieros. La evidencia de auditoria respecto de una aseveracién, por ejemplo, la existencia de un inventario, no compensara la falta en la abtencion de evidencia de auditoria respecto de otra, como por ejemplo, la valuacién. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variaré dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoria sobre mas de una aseveracién, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar pueden dar evidencia de auditoria tanto respecto de la existencia como de la valuacién. La confiabilidad de la evidencia de augitoria es influenciada por su fuente: Interna o Extema, y por.su naturaleza: Visual, Documentaria u Oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudaran para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoria: a. La evidencia de auditoria de fuentes externas (por ejemplo la confirmacién recibida de una tercera parte] es mas confiable que la generada internamente AM acumonte and SattinnslR 1CAGNA OC anfaneaaian Ineall A te anAnannPagina 20 de 36 b. La evidencia de auditoria generada internamente es mas confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente. c. La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es mas confiable que la obtenida de la entidad. d. La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es mas confiable que las representaciones orales. La evidencia de auditoria es mas persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza més alto del que se obtendria de partidas de evidencia de auditoria obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia El auditor necesita considerar la retencién entre el costo de obtener evidencia de auditoria y la utilidad de la informacién obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en si mismo una base valida para omitir un procedimiento necesario Cuando esta en duda sustancial respecto de una aseveracién de importancia relativa en los estados financieros, el auditor deberia intentar obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para absolver dicha duda. Sin embarga, si no le es posible obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria, el auditor deberia expresar una opinion calificada o una abstencién de opinion. PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA EI auditor obtiene evidencia de auditoria por uno o mas de los siguientes procedimientos: inspeccién, observacién, investigacién y confirmacion, procedimientos de computo y analiticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependera, en parte de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoria buscada esté disponible. INSPECCION La inspeccién consiste en examinar registros, documentos, 0 activos tangibles. La inspeccién de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorias importantes de evidencia de auditoria documentaria, que proporcionan diferencias de confiabilidad al auditor, son: . © Evidencia de auditoria documentaria creada y. retenida por terceras partes; © Evidencia de auditoria documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad. - © Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por la entidad © Lainspeccién de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable conPagina 21 de 36 respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. OBSERVACION La observacién consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempefiado por otros, por ejemplo, la observacién por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad 0 el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria. INVESTIGACION Y CONFIRMACION La investigacién consiste en buscar informacién de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacién no poseida previamente o evidencia de auditora corroborativa. La confirmacion consiste en la respuesta a una investigacién para corroborar la informacién contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacién directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicacién con los deudores, CALCULO EI calculo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables o en desarrollar calculos independientes. Los procedimientos analiticos consisten en los andlisis de indices y tendencias significativos, incluyendo la investigacién resultante de- fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacién, relevante o que se desvian de los montos pronosticados. 10. TECNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA 10.1. DEFINICION DE TECNICA DE AUDITORIA Son los métodos practicos de investigacién y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio 0 juicio, seguin las circunstancias. Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la practica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia. 10.2. DEFINICION DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigacién aplicables a una partida 0 a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. 10.3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIAPagina 22 de 36 Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pubblico y los procedimientos la combinacién que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las técnicas y los procedimientos estan estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzara las normas aceptadas de ejecucién 10.4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACION La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican practicamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especificas. 10.4.1. EJEMPLOS PRACTICOS 10.4.1.1, TECNICA TECNICA DE TASCOI Mediante el TASCOl el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propésito de determinar Qué hace realmente la entidad?, ~Cémo lo hace?, Para qué lo hace?, {.Quiénes son sus propietarios? “Cuales sus clientes? La informacién para su construccién la obtiene el auditor través de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformacion: Se refiere a las actividades que la organizacién hace en el dia a dia para producir sus bienes y/o servicios. Actores: Son las personas 0 funcionarios de la organizacion que hacen la transformacién. Suministradores 0 Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacién e insumos para hacer la transformacion. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes 0 servicios que transforma la organizacién. Owners 0 Duefios: Son quienes pueden ‘decidir cambios en la transformacién de la organizaci6n, por ejemplo el gerente, el director, las juntas 0 consejos directives. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor 10.4.1.2, PROCEDIMIENTOPagina 23 de 36 ASIENTOS DE AJUSTE Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: “Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino mas bien “Para corregir cargo por un ventilador eléctrico, segiin factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861”, Esto hard posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equivocamente pueda encontrarsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabético o numérico. ~ 11. FACULTAD DE FISCALIZACION 41.1. CONCEPTO DE FISCALIZACION Es un proceso de vigilancia integral sobre las actividades de una organizacién fundamentado en el interés publico, con funciones de emisién de dictamenes y atestaciones que constituyen base de la confianza publica. La fiscalizacién es un bien public 14.2. FUNCION DE LA FISCALIZACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES La funcién de fiscalizacién como herramienta de gesti6n tributaria es un conjunto de tareas, acciones y medidas de la administracién, tendientes a impulsar a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones. La fiscalizacién busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento de las obligaciones 0 la correccién de las declaraciones, cuando se hubieren detectado inexactitudes 0 se hubiere omitido su presentacin en debida forma, La deficiente conciencia tributaria y el poco conocimiento de las normas tributarias conducen a ~comportamientos evasores que deben ser corregidos mediante procesos de fiscalizacion 11.3 OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION En cuanto a los objetivos de la labor fiscalizadora esta disminuir la brecha entre el recaudo potencial y el real, lo que permitiria incrementar la participacién de los ingresos tributarios para la financiacién del gasto ptiblico. Otro objetivo es determinar que actividades y sectores econémicos deben ser fiscalizadas, mediante programas que les permita a los funcionarios fiscalizadores determinar con claridad las obligaciones de los contribuyentes y los presuntos evasores \ Mediante las visitas de inspeccién y control se pretende llamar al orden a los contribuyentes frente a su comportamiento tributario, para lo cual se requiere aumentar el conocimiento de los funcionarios fiscalizadores mediante adecuadas herramientas tecnoldgicas, utilizando bases de datos de contribuyentes que permitan detectar focos de evasién fiscal, desechando declarantes que generen gastos administrativos al Estado, detectando movimientos de dinero por fuera del sistema financiero y estableciendo mecanismos para la aceptacién o no de Fl ICOAR nenmants and Settinae\ TARO A OVC rnPagina 24 de 36 denuncias por pérdida de libros. 4.2. TIPOS DE FISCALIZACION 12.1. PROCESOS MASIVOS Los procesos masivos de fiscalizacién corresponden a los planes que enfrentan a un numero significativo de contribuyentes, a través de procesos mas estructurados de atencién y fiscalizacién, y que cuentan para su ejecucién con un apoyo informatico uniforme a lo largo del pais, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacion. En éstos procesos la tasa de atencién se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalizacion dirigida a un proceso particular del contribuyente. Los principales programas de fiscalizacién de este tipo son la Operacién IVA y la Operacién Renta. En la Operacién IVA se procesan alrededor de un millén de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaracién. Y en la Operacién Renta, por su parte, se verifican mas de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada afio se realiza un cruce de informacién entre estas declaraciones y mas de 15 millones de registros de informacién referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas. Con los resultados se selecciona aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para que concutran, a partir del mes de Junio, a las oficinas del Sil para analizar las principales discrepancias 12.2. PROCESOS SELECTIVOS Los procesos selectivos de fiscalizacién corresponden a los planes orientados a actividades econémicas 0 grupos de contribuyentes especificos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencién es mas baja, de acuerdo a que supone una revision mas extensiva e integral del contribuyente. Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revision de Devolucién de IVA Exportadores, las Auditorias Tributarias, etc, 13. CONTROL Y FISCALIZACION TRIBUTARIA El control y la fiscalizacién tributaria permiten detectar las declaraciones incorrectas, desincentivando la evasién. Por eso es importante la politica de informacién sobre la capacidad de control que tiene la administracién tributaria y cuyo objetivo debe ser mantener su imagen previniendo conductas inadecuadas, para lo que se requiere de un sistema de registro de los contribuyentes potenciales 13.1, POLITICAS DE FISCALIZACION PARA COMBATIR LA EVASION En cuanto a las politicas de fiscalizacion, estan: el mejorar el comportamiento de los contripuyentes en relacién con el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Combatiendo la evasion y aumentando el grado de riesgo para quienes insisten en dicha practica, por medio de sanciones y mayor presencia institucional, individualizando al contribuyente evasor y exigiéndole el cumplimiento de sus obligaciones. Cubriendo la mayor cantidad de poblacién que ejerza alguna actividad econémica, utilizando técnicas de auditoria fiscal y contando con—perjuicios econémicos y sociales al p: informacién que permita actuar con exactitud, haciendo presencia en zonas geograficas vitales y auditando con profundidad en donde se haya detectado evasién. 13.2. gCUALES SON LOS PRINCIPALES ENFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACION? 43.2.1, CONTROL DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EI control de! cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza las entidades de fiscalizacién y control de los tributos etc. para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periddicas que contempla la legislacion tributaria y que establece el SII. La fiscalizacién preventiva es muy ttl para dicho control. Se alimenta de informacién histérica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas mas restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el numero de documentos que le autorizan a timbrar. Asi deben concurrir mas seguidos a las oficinas de las entidades de fiscalizacin para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades. 13.2.2. FISCALIZACION DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO La fiscalizacién del incumplimiento tributario dice relacién con la tarea permanente del ente fiscalizador de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinacion de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacion 13.2.3. PERSECUCION DEL FRAUDE FISCAL Se materializa a través de una labor de anilisis tendiente a detectar aquellas areas y sectores de actividad mas proclives a la evasién tributaria, y que por su naturaleza imponen graves EI objetivo apunta a debilitar la capacidad econémica y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilicitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones 13.2.4 PRESENCIA FISCALIZADORA Por ultimo, las facultades con que cuenta el SII también se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentacion sustentatoria que en definitiva serviré para desvirtuar 0 confirmar la apreciacién del SIl respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. ( Actuacién de Presencia Fiscalizadora ) 14, RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION * Concluida el proceso de fiscalizacién 0 verificacién, la Administracién Tributaria emitira la correspondiente Resolucién de Determinacién, Resolucién de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.Pagina 26 de 36 No obstante, previamente a la emisién de las resoluciones referidas en el parrafo anterior, la Administracién Tributaria podra comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicandoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique En estos casos, dentro del plazo que la Administracién Tributaria establezca en dicha comunicacién; el que no podré ser menor a tres (3)"** dias hdbiles; el contribuyente o responsable podra presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracién Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacion que se presente ante la Administracién Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no sera merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacion. 14.1. gSE PUEDE COMBATIR LA EVASION DE IMPUESTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS DE AUDITORIAS? EI sistema de las auditorias es valido, siempre y cuando no sea incompetente y los funcionarios fiscalizadores no sean corruptos. Por eso para reducir la evasion fiscal, es preciso combatir primero a quienes siendo funcionarios del Estado, tienen la obligacién de aumentar el recaudo y no lo hacen o lo hacen deficientemente 15. METODOS DE ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los métodos de anélisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables. Para el analisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos: © Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operacién. © Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado. Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente. De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los siguientes métodos de evaluacién: 15.1. METODOS DE ANALISIS VERTICAL O ESTRUCTURAL Mediante las cuales se estudia las relaciones entre los elementos contenidos en un sélo grupo de estadas financieros, utilizandose dos procedimientos: a. Procedimiento de porcentajes integrales Método de Reduccién de los estados a por cientos b, Método de razones 0 coeficientesPagina 27 de 36 15.1.1. PROCEDIMIENTO DE PORCENTAJES INTEGRALES Consiste en determinar a composicién porcentual de cada cuenta del Activo, Pasivo y Patrimonio, tomando como base el valor del Activo total y el porcentaje que representa cada elemento del Estado de Resultados a partir de las Ventas netas Porcentaje integral = Valor parcial / valor base X 100 Ejemplo El valor del Activo total de la empresa es $1.000.000 y el valor de los inventarios de mercancias es $350.000. Calcular el porcentaje integral. Porcentaje integral = 350.000/1.000.000 X 100 Porcentaje integral = 35% El analisis financiero permite determinar la conveniencia de invertir 0 conceder créditos al negocio; asi mismo, determinar la eficiencia de la administracién de una empresa 15.1.2 PROCEDIMIENTO DE RAZONES SIMPLES El procedimiento de razones simples tiene un gran valor practico, puesto que permite obtener un numero ilimitado de razones e indices que sirven para determinar la liquidez, solvencia, estabilidad, solidez y rentabilidad ademas de la permanencia de sus inventarios en almacenamiento, los periodos de cobro de clientes y pago a proveedores y otros factores que sirven para analizar ampliamente la situacién econémica y financiera de una empresa Se toman dos Estados Financieros (Balance General o Estado de Resultados) de dos periodos consecutivos, preparados sobre la misma base de valuacién Se presentan las cuentas correspondientes de los Estados analizados. (Sin incluir las cuentas de valorizacién cando se trate del Balance General). Se registran los valores de cada cuenta en dos columnas, en las dos fechas que se van a comparar, registrando en la primera columna las cifras del periodo mas reciente y en la segunda columna, el periodo anterior. (Las cuentas deben ser registradas por su valor neto). Se crea otra columna que indique los aumentos o disminuciones, que indiquen la diferencia entre las cifras registradas en los dos periodos, restando de los valores del afio mas reciente los valores del afio anterior. (los aumentos son valores positives y las disminuciones son valores negativos) En una columna adicional se registran los aumentos y disminuciones y porcentaje. (Este se obtiene dividiendo el valor del aumento o disminucién entre el valor del periodo base multiplicado por 100). \ 45.2, METODOS DE ANALISIS HORIZONTAL O EVOLUTIVO (VALORES BSOLUTOS SJ. Y VALORES RELATIVOS %) un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o mas periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este andlisis es de gran importancia para la empresa, sumante and Cattinaa\D TORN A OVO stan da AANAPagina 28 de 36 porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos 0 negativos; también permite definir cudles merecen mayor atencién por ser | cambios significativos en la marcha. A diferencia del analisis vertical que es estatico porque analiza y compara datos de un solo petiodo, este procedimiento es dindmico porque relaciona los cambios financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro , empleandose tres métodos: a, Método de aumento y disminuciones. b. Método de tendencia cc. Método grafico. 18.2.1, METODO DE AUMENTO Y DISMINUCIONES Son aplicables generalmente en los denominados estados financieros comparativos, siendo los principales: Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas Se hace con el fin de estudiar los cambios sufridos en la empresa en el transcurso del tiempo, para lo cual sirve de gran ayuda la comparacién, lograndose con ello, por un lado presentar los principales cambios sufridos en cifras homogéneas y por otro, la solucion, para posteriores estudios, de los cambios que a juicio del andlisis son significativos. j 15.2.2, METODO DE TENDENCIAS Debe efectuarse teniendo presente los siguientes factores: + Los cambios constantes en la empresa. + Las fluctuaciones de los precios Debe tan sdlo calcularse las tendencias de elementos significativos que tengan relacion, debe presentarse tanto las cifras absolutas, como las relativas, evitar la abundancia en un solo andlisis. Es importante el estudio del movimiento de las tendencias en varios afios, base que justificadamente nos permitira emitir opinién sobre el futuro de una empresa. Al igual que el método de estados comparativos, el método de tendencias es un método horizontal de andlisis. Se seleccionara un afio como base y se le asignara el 100% a todas las partidas de ese ano. Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los demas afios y con relacién al afio base. Se dividird el saldo de la partida en el afio de que se trate entre para encontrar el porcentgje de tendencias. 16. COEFICIENTES TRIBUTARIOS 16.1. DE ACUERDO A LAS LEYES DEL IMPUESTO A LA RENTA,Pagina 29 de 36 Sin perjuicio de las presunciones previstas én el Estatuto Tributario, la Superintendencia de Sociedades, La Administracién Tributaria -DIAN podra practicar la determinacion de la obligacién tributaria, en base a las siguientes presunciones: 1. Presuncién de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado 2. Presuncién de ventas, ingresos o renta neta por aplicacién de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Las presunciones a que se refiere este articulo, seran de aplicacion cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el articulo 755-2,755-3 del Estatuto Tributario, tratandose de la presuncién prevista en el inciso 1), también sera de aplicacién cuando la Administracién Tributaria - DIAN compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos. ART. 26 E.T.:.- Para los efectos de la determinacién sobre la Renta Ordinaria la Administracion Tributaria -DIAN- podra determinar la Renta Liquida Gravable, Para tal efecto, se podran utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos: 1, Presuncién de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares. El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien. En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria -SUNAT obtendra el costo de ventas considerando la informacion proporcionada por terceros. De las ventas o ingresos presuntos se deducira el costo de ventas respectivo, a fin de determinar la renta neta Presuncién de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podra aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente. Presuncién de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado 0, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior. Presuncion de renta neta de cuarta categoria equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del gjercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior. 16.2. EL REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO ALA RENTA Articulo 755-2,755-3 .- APLICACION DE LAS PRESUNCIONES FLOP noumante and SatinaclR IAGO A O\Canfinnenatse nant Agehinran tam an aHAMAnnPagina 30 de 36 La presuncion a que se refiere el inciso 1) del Articulo 236 del E.T, también sera de aplicacién cuando se comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no. Tratandose de las presunciones a que se refiere el Articulo 236 del E.T., sdlo se aplicaran cuando no sea posible determinar la obligacién tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncién establecida en el Art. 26 de E.T. Tributario. METODOS DE DETERMINACION DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO Para efecto de la determinacién de la obligacién tributaria en base a la presuncién a que se refiere el Articulo 236 del E.T. se tendra en en cuenta lo siguiente: a) Definiciones Para los efectos de esta presuncién, se entendera por 1. Patrimonio liquido.- Al conjunto de activos [bienes] deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario. 2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacién directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente. 5. Variacién patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio. 6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacién vivienda, vestido, educacién, transporte, energia, recreacién, entre otros, y/o a la adquisicién de bienes que al final del ejercicio no se refiejan en su patrimonio, sea por extincién, enajenacién o donacién, entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio. 17.2, OBLIGACIONES FORMALES Los articulos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales, entre ellas tenemos: Declarar: Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta para los no coniribuyentes), ventas y retencién, dentro de los plazos que cada ano fija el gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdiccién y direccién, informando su identificacion, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al codigo de comercio, o por contador publico cuando el deciarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y articulos del E.T. 0 cuando en la declaracién de IVA tenga un saldo a favor; en algunos casos autorizados por la DIAN la presentacién de las declaraciones es electronica y solo quienes estan expresamente contemplades en el art, 598 del E.T., son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no estan obligados a declarar IVA, igualmente el art. 606 del E.T., contempla que los agentes retenedores cuando no han practicadoPagina 31 de 36 retencién en un mes determinado estan obligados a presentar declaracién mensual de retencién en la fuente. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no produciran efecto legal alguno. Los obligados a presentar declaracién de renta por el afio gravable 2004, son aquellas personas naturales que no cumplan-una-de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT ($29.364.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000); En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo. menos en un 80% de una relacién laboral, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT (94,383.00); En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por JJo menos en un 80% de honorarios, comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retencion en la fuente, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000. Asi mismo no estan obligados a presentar declaracién de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el pais, con sus ingresos sometidos a retencién. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas, por ejemplo pueden dar una declaracién por no presentada. Informar su direccién y su actividad econémica: El art. 612 contempla esta obligacién formal asi como informar los cambios. La importancia radica en que el mantener actualizada la direccién garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. La actividad econémica es vital para la aplicacion de indices que hace la DIAN, para correr programas de fiscalizacion Inseribirse en el rut: Es el registro que lleva la DIAN, para conocer identificacion, domicilio, NIT, tipo de contribuyente, actividad econémica y responsabilidades. Informar el cese de actividades: Se debe hacer dentro de los 30 dias siguientes; mientras no se informe subsiste la obligacién de declarar ventas. Facturar: Estén obligados a facturar todos los comerciantes, quienes ejerzan profesiones liberales 0 presten servicios inherentes a estas, quienes enajenen bienes producto de la actividad agricola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes 0 no. Estan excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado, los bancos, las corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, companias de financiamiento comercial, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relacién con las operaciones financieras, los distribuidores minoristas de combustible, las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros, el servicio de bafios piblicos, la relacién laboral, las personas naturales que vendan bienes 0 servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen comun y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fos y que no sea comerciante, Estén obligados a facturar los tipégrafos y litégrafos aun cuando pertenezcan al régimen HVICAD acumoents and Settinas\R TCADA O\Con hi arannnePagina 32 de 36 simplificado. Son documentos equivalentes, el tiquete de maquina registradora, la boleta de ingreso a espectaculos puiblicos, tiquetes de transporte de pasajeros, recibos de pago de matricula, las polizas de seguros, los extractos, la factura electrénica, los contratos de medicina prepagada, la boleta de tifa o loteria, la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios, el certificado de liquidacién de transacciones en bolsa, los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta, el recibo de cobro de peajes. También existen documentos sustitutives de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. En el caso de los obligados a facturar que lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorizacién de la numeracién ante la DIAN. Exigir factura 0 documento equivalente: Conforme lo prescribe el art, 618 del E.T., su importancia radica ademas de demostrar la propiedad, poder reclamar la garantia, presentarla a su favor en caso de articulos de contrabando y soportar costos y gastos, como lo dice el art. 771-2 del E.T. 17.3. CORRECCION DE LAS DECLARACIONES La correccion de las declaraciones tributarias, por parte de los contribuyentes, puede realizarse de dos formas: En forma Voluntaria: Antes de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, liquiddndose la sancién por correccién correspondiente. Por la Administracion: Cuando se hace en respuesta al pliego de cargos, al emplazamiento para corregir, al requerimiento especial 0 a su ampliacién o a la liquidacion de revision Tipos de correccién + Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor. + Correcciones que no implican modificacién del valor a pagar. + Correccién de inconsistencias que hacen tener la declaracién como no presentada + Correccién que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor. + Correcciones del anticipo 17.4. PROGRAMA DE CORRECCION PROMEDIO DE INGRESOS POR ACTIVIDAD ECONOMICA Objetivos Inducir a los contribuyentes a que declaren hechos econémicos reales y establecer procedimientos para controlar la evasién y elusién en el Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de avisos y tableros. Procedimiento El jefe de Industria y Comercio o quien haga sus veces, coordinara con la oficina de Sistemas la abtencién de los listados de los contribuyentes seleccionados. Asignara los funcionariosPagina 33 de 36 que ejecutaran el programa, quienes realizaran’ un analisis de los antecedentes de que se disponga en los expedientes respectivos, y si se considera necesario elaborara un corto y agi plan de visitas, para verificar en principio los aspectos mas relevantes de la actividad econémica en observacién Control del Programa EI funcionario responsable reportara al sistema de informacién la lista de contribuyentes seleccionados para el programa de promedio de ingresos por actividad, con el fin de que los. marquen con el cédigo previsto, y en lo sucesivo reportara asi mismo, las novedades que se presenten, y los actos administrativos de determinacién del tributo, Programa de liquidacion de Aforo Este tipo de programas esta dirigido a los omisos, es decir, a quienes incumplan con la obligacién de presentar las declaraciones estando obligados a ello, y por lo tanto es indispensable que la Administracién determine oficialmente los factores sobre los cuales se les debe liquidar el impuesto. Los omisos pueden ser contribuyentes registrados, o responsables no inscritos en el registro de manera que los criterios de seleccién deben contemplar dos fuentes de informacion. De una parte, el sistema de informacién debe listar los contribuyentes no declarantes y proceder a imprimir los oficios persuasivos, y los emplazamientos a quienes no declaren voluntariamente como respuesta al oficio persuasivo. De otra parte, los responsables, no registrados, seleccionados a partir de los cruces de informacién con los registros de las Cémaras de Comercio Regional, de la Administracion Local de Impuestos y Aduanas Nacionales, de proveedores, etc., a quienes se debe aplicar el mismo procedimiento. Después de enviado el oficio persuasivo y/o emplazamiento para declarar, la siguiente etapa del procedimiento, de persistir la omisién de declarar, es la visita de investigacion o inspeccién de libros de contabilidad, ordenada mediante auto comisorio — 17.5. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACION Los programas especiales de Fiscalizacién del Impuesto de Industria y Comercio en la modalidad de “control volumen diario de ingresos” u punto fijo, tienen por levantar un registro diario de las ventas o ingresos realizados en un establecimiento determinado, teniendo en cuenta la afluencia de publico a demandar bienes o servicios. Para su desarrollo se requiere basicamente: + Normatividad especifica vigente (espegialmente determinacién de los ingresos por presunciones) + Disponibilidad de funcionarios idéneos en materia de fiscalizacién, esto es con buena capacitacion y conocimiento adecuado de las normas sobre impuesto de Industria y Comercio y en general sobre tributos municipales ridin Inall Aeahinioe: dx 91AMANn fle-//0\Dociments and Gattinne\® 1C4R0A OC anPagina 34 de 36 CONCLUSIONES La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacién tributaria principal, como también de aquellas accesorias 0 formales contenidas en la norma legal y administrativa vigente. » La fiscalizacién busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento de las obligaciones 0 la correccién de las declaraciones, cuando se hubieren detectado inexactitudes o se hubiere omitido su presentacién en debida forma. + La deficiente conciencia tributaria y el poco conocimiento de las normas tributarias conduce a comportamientos evasores que deben ser corregidos mediante procesos de fiscalizacin + Cuando se presentan més inspecciones, menor sera el grado de evasién en la medida que las sanciones sean cada vez mas drasticas, también puede suceder que la evasién crezca en el momento de que quien lo haga perciba un sistema tributario injusto + Los métodos de andlisis financiero se consideran como los procedimientos utiizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables. + Cuando se presentan més inspecciones, menor sera el grado de evasién en la medida que las sanciones sean cada vez més drasticas, también puede suceder que la evasion crezca en el momento de que quien lo haga perciba un sistema tributario injusto. BIBLIOGRAFIA + _MANUALES FISCALIZACION Y COBRO, Ministerio de Hacienda y Crédito Publico; TOMO |, Paginas + CIRCULAR N° 58 DEL 2000, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. + PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS . Ricardo Huesca Boadilla * LEY 383 DE 1997 + http:/www.sii.clidiccionario_tributario/dicc. + http:/www.definicion org/fiscalizacion + http:/www.eumed.net/libros/2008/dfch-eva/C15.htm ‘+ http://coneccof. pe.tripod.convinvestigacion4.htm GLOSARIO Ajo fiscal: Periodo de tiempo en el que estan basadas todas las cuentas del sector puiblico de una nacién. En nuestro pais se extiende desde el 1 de enero al 31 de diciembre. Ajio tributario: Afio en que deben declararse y/o pagarse los impuestos. Empresa: Toda organizacién conformada por recursos humanos, materiales y financieros ordenados bajo una direccién para el logro de los fines econémicos, sociales, culturales 0 benéficos y dotado de una individualidad legal determinada. Facturas falsas: Una factura falsa es aquella que falta a la verdad o a la realidad de los datos contenidos en ella. La falsedad puede ser de tipo material, tales como indicar un nombre,Pagina 35 de 36 domicilio, RUT 0 actividad econémica inexistente, o bien registrar una operacién inexistente, entre otras. Pasivo: Cantidad total que una empresa adeuda a terceras personas, que representa los. derechos que tienen los acreedores y los propietarios sobre su activo, Esta compuesto por el pasivo no exigible y por el pasivo exigible a corto y largo plazo Patrimonio: Derechos que tienen los propietarios 0 accionistas sobre una empresa. Se compone por el valor del capital, reservas y utilidades no distribuidas. E! patrimonio aumenta cuando la empresa obtiene utilidades y disminuye cuando se reparten dividendos o existen pérdidas. Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo, estirpe 0 condicién Recaudacién fiscal: Recepcidn de fondos que percibe el fisco principalmente por concepto de impuestos Régimen tributario: Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributacién de las actividades econdmicas. Renta: Ingresos que constituyan utilidades 0 beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacién. Resolucién: Documento con valor juridico-administrativo emitido por una entidad publica, destinado a resolver asuntos de competencia de la misma entidad CUESTIONARIO DE CONTROL DE LECTURA AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Exprese el concepto de Auditoria Tributaria 2, ¢Cuales son los objetivos de la Auditoria Tributaria? 3. ¢Diga cual es el concepto de procedimiento en Auditoria? 4. {Cuales son los abjetivos de los procedimientos en Auditoria? 5. jCuales son los Métodos mas usuales para obtener evidencia en Auditoria y explique al menos dos (25) de ellos? 6. Enuncie laos Principios de Auditoria Generalmente Aceptados 7. {Qué se entiende por Papeles de Trabajo? 8. {Cuales son los propésitos de los Papeles de Trabajo (PT) 9. {Qué criterio debe tener en cuenta el Auditor, al disefiar y elaborar los PT? 10. {Qué se debe registrar en los PT? 11. ¢De que depende la extensién de los PT y explique? 12. ,Qué informacién se debe incluir en los PT? 13. {Quien se considere el duefio de los Pt y porque? 14, {Cuanto tiempo se considera que se debe conservar los PT? 15. .Como se divide el Archivo segiin los Pt en Auditoria? 16. gPor qué se considera que los PT, son imprescindibles para el Auditor? 17. {Por qué se considera necesario que el auditor conozca y posea un-alto-conocimiento del cliente? 18. ,Cémo se divide la Auditoria Tributaria? 49. {Cuales son los Objetivos minimos de la Planeacién tributaria? 20. {Cuales son los Métodos utilizados al realizar una auditoria Tributaria?Pagina 36 de 36 a 21. {Cuales son los Tipos de Evidencia en Atiditoria Tributaria? 22. {Qué se entiende por el concepto de Suficiencia en Auditoria? 23. {Qué aspectos pueden influenciar en el juicio del Auditor Tributario? 24. {Cuales son los objetivos de los Programas de Fiscalizacién de la DIAN? 25. {Cuales son las formas en que se puede corregir las Declaraciones Tributarias?