Dribunal Fiscal N° 03457-11-2011 EXPEDIENTE N° 4117-2010 INTERESADO ASUNTO Impuesto al Patrimonio Vehicular PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 4 de marzo de 2011 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Divisién N° 196-025-00002027 de 7 de enero de 2009, emilida por el Servicio de Administracién Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que deciaré improcedente la solcitud de inafectacion del Impuesto al Patrimonio Vehicular del afio 2009, referida al vehiculo con Placa de Rodaje N° YI-8400, CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que se encuentra inafecto al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular del afio 2009 respecto del vehiculo con Placa de Rodaje N° YI-8400, por cuanto se trata de remolcador. Que Ia Administracién indica que conforme con las definiciones de remolcador y camiones establecidas en el Reglamento Nacional de Vehiculos, el remolcador (tracto camién) es un vehiculo de carga que es ‘considerado como una clase de camién, por lo que se encuentra afecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular. Que el asunto materia de controversia consiste en establecer si el recurrente se encuentra inafecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular por el referido vehiculo. Que el articulo 30° de! Texto Unico Ordenado de la Ley de Tributacién Municipal aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, dispone que el Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehiculos, automéviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses, con tna antigedad no mayor de tres (3) afios, siendo que dicho plazo se computard a partir de la primera inscripcién en el Registro de Propiedad Vehicular. Que el articulo 31° de la norma en mencién establece que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o juridicas propietarias de los vehiculos sefalados en el referido articulo 30°, y que el carécter de sujeto del impuesto se atribuiré con arreglo a la situacion juridica configurada al 1 de enero del afio a que corresponda la obligacién tributaria, Que de las citadas normas fluye que sélo se encuentran afectos al indicado tributo, los propietarios de aquellos vehiculos que en forma especifica se detallan en el articulo 30° de la Ley de Tributacién Municipal Que en el presente caso, queda claro que los remolques no estén incluidos en las categorias de automéviles, camionetas, station wagons, buses y omnibuses, quedando por determinar si estén incluidos en la de camién. Que en fa Ley de Tributacién Municipal ni en el Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, aprobado or Decteto Supremo N° 22-94-EF, ni en su Texto Unico Ordenado, existe una definicién del vehiculo enominado “camién” para efectos del citado impuesto; no obstante, en la Resolucién Ministerial N° 002- 2002-EF/15, modificada por Resolucién Ministerial N° 074-2002-EF/15, que aprueba la Tabla de Valores Referenciales de Vehiculos para determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ao 2002, se sefala que para su aplicacion debe considerarse como camign al “vehiculo autopropulsado motorizado destinado al transporte de bienes con un peso bruto vehicular igual 0 mayor a 4 (000 Kg. que puede incluir una carroceria o estructura portante’. Que dicha norma ha sido recogida en las Resoluciones Ministeriales N° 011-2003-EF/15, 006-2004-EF/15, 011-2005-EF/15, 003-2006-EF-15, 012-2007-EF/15, 015-2008-EF/15 y 008-2009-EF/15, que aprueban las Pt faGribundl Fiscal N° 03457-11-2011 Tablas de Valores Referenciales de Vehiculos para determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente a jos afios 2003 a 2009. Que tales definiciones son similares a las contenidas en el Decreto Supremo N° 034-2001-MTC, vigente para los afios 2002 y 2003, y en el Anexo N” Il del Reglamento Nacional de Vehiculos, aprobado por el Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y sus modificatorias. Que en efecto, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Vehiculos aprobado por el Decreto Supremo N° 034-2001-MTC, camién era el "vehiculo autopropulsade motorizado destinado al transporte de bienes con tun peso bruto vehicular igual 0 mayor a 4 000 Kg. Puede incluir una carroceria o estructura portante” y remolcador 0 tracto camién era el “vehiculo motorizado diseriado para remolcar semirremolques y soportar la carga que le transmiten éstos a través de la quinta rueda’. Que por su parte el Anexo Il del Reglamento Nacional de Vehiculos, aprobado por el Decreto Supremo N° 058-2003-MTC, establecia que se entendia por camién al ‘vehiculo automotor de la categoria N, destinado exclusivamente para el transporte de mercancias con un peso bruto vehicular mayor o igual a 4000 kg. Puede incluir una carroceria 0 estructura portante’, y por remolcador (Tracto-Camién), al “vehiculo automotor disefiado para halar semirremolques y soportar fa carga que le transmiten éstos a través de quinta rueda’, diferenciandose asi los camiones de los remolcadores. Que e! mencionado Anexo, modificado por el Decreto Supremo N° 005-2004-MTC, definia al camién como “Vehiculo automotor de la Categoria N2 0 N3, destinado exclusivamente para el transporte de Mercancias, con un peso bruto vehicular mayor a 3500 kg. Debe incluir una carroceria o estructura portante" distinguiéndose de dicha forma de los camiones. Que posteriormente, el referido reglamento fue modificado por et articulo 2° del Decreto Supremo N° 002- 2005-MTC, publicado e! 22 de enero de 2005, que precis6 que se entiende por camién al “Vehiculo automotor de la Categoria N2 0 N3 con excepcién de! remolcador (tracto remolcador), diseftado ‘exclusivamente para transportar mercancias sobre si mismo, con un peso bruto vehicular mayor a 3,5 toneladas. Debe incluir una carroceria o estructura portante’, y por remolcador (tracto remolcador), al "Vehiculo aufomotor de la Categoria N2 0 N3 diseflado exclusivamente para halar semirremolques y soportar parte de la carga total que Je transmite 6! semirremolque a través de la quinta rueda.”, es decir que desde dicha fecha, pese a inciuirse en las Categorias N2 y N3 a los remolcadores, se les excluyd de manera ‘expresa de la definicién de camiones. ‘Que de las defriciones expuestas se aprecia que el remolcador o tracto camién esta disefiado tnicamente pare arrasivar 0 tirr (remolcar) semirtemoiques mediante un sistema mecénico denominedo tornamesa 0 Quinta rueda y, por tanto, cuenta con un disefo, estructura y uso distinto al camién,recibiendo a nivel de la legisiacon de la materia un tratamiento diferenciado, por lo que no se puede entender que cuando la Ley de “Tributacion Municipal incluye como sujetos pasivos a los propietarios de camiones, también comprende a los que son de remolcadores: hacerlo implcaria infringir lo dispuesto por la Norma Vill del Titulo Prelminar del Texto Unico Ordenado cel Codigo Triouario aprobado por Decreto Supremo N° 136-99-EF, que sefala ‘que en via de inlerpretacién no se podran crear tibutos. Que obra a foja 5 copia de la tarjeta de propiedad del vehiculo con Placa de Rodaje N° YI-8400, del que se aprecia que fue inscrito en el Registro de Propiedad Vehicular el 18 de marzo de 2008 a nombre del recurrente, consignandose entre otras caracteristicas técnicas que pertenece a la clase remoicador. Que en tal sentido, toda vez que el citado vehiculo es un remolcador, el recurrente no se encuentra dentro del ambito de aplicacién del Impuesto al Patrimonio Vehicular, es decir, se encuentra inafecta del referido tributo, por lo que corresponde revocar la resolucion apelada, Dt gaGpibunal Fiscal N° 03457-11-2011 Con las vocales Huertas Lizarzaburu, Ruiz Abarca e interviniendo como ponente el vocal Falconi Sinche. RESUELVE: REVOCAR la Resolucién de Division N° 196-025-00002027 de 7 de enero de 2009, Registrese, comuniquese y remitase al Servicio de Administracién Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. Dea Luclon L HUERTAS LIZARZABURU RUIZ ABARCA VOCAL PRESIDENTA vocat oe Bona Secretaria Relatora FSISQIAAInjt