Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE i) Troisiéme Chapitre LES PROVISIONS I~ Notion de provision : 1- Définition : La provision est la constatation comptable d'un amoindrissement probable et non dafinitif de la valeur du patrimoine de lentreprise, Elle converne soit une diminution de la valeur d'un élément c’actiF (provisions pour déprédation), soit Maugmentation de la valeur d‘un élément de passif (provisions pour risques et charges). Les provisions entrainent donc un appauvrissement de entreprise, mais contrairement ‘aux amortissements, cet appauvrissement n’est pas définitif. II n'est que probable et non encore certain. La provision est constituée en fin d’exercice en vertu du principe de prudence. Selon ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont définitiverent acquis, alors que les charges sont & enregistrer dés qu’elles sont prabables. Méme en cas d’absence de bénéfice, il dait étre pracédé aux amortiscements et provisions nécessaires. 2- Types de provisions : On distingue généralement deux types de provisions : les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges. ae Provisions pour dépréciation : La provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement di valeur d’un élément dactif résultant de causes ou d’événements connus mais dont les effets ne sant pas jugés irréversibles. Une provision pour dépréciation réduit l¢ valeur de actif auquel eile se rattache en contrepartie d'une charge qui réduit le résultat de 'entreprise. b- Provisions pour risques et charges : La provision pour risques ct charges est la constatation comptable de augmentation probable et non définitive d'un élément de passif. Elle est constituée afin que le passit du bilan indique non seulement les dettes certaines, mais également les dettes probables. Les provisions pour risques et charges sont destinges & couvrir des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisées quant a leur objet, mais dont la réalisation est incertaine.Partie 2 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE so II- Comptabilisation des Provisions : 1- Constitution des Provisions : La provision entraine | la constatation a’ i isk f rt, et la diminution de la ion d'une charge (dotations aux previsions), d’une pal 7 valeur d'un élément d'actif (provisions pour dépréciation) ou augmentation d'un élément de passif (provisions pour risques et charges), dautre part Ala date d Ninventaire, la constitution d'une provision consiste donc & débiter un compte & charge (dotations aux provisions) et 4 créditer un compte d'actif (provision pour l€préciation) ou de passif (provision pour risques et charges). Dotaiions aux provisions pour. 2/12/N _ Provisions pour dépréciation ‘ou Provisions pour risques et charges Constitution d'une provision montant montant: ‘Les dotations aux provisions sont enregistrées dans les pastes des charges suivants en fonction de la nature de la provision (exploitation, financiére ou non courante) : -619 Dotations d’exploitation -639 Dotations financiéres -659 Dotations non courantes Les provisions pour dépréciation sont regroupées dans les rubriques suivantes en fonction des classes de lactif (actif immobilisé, actif circulant ou trésorerie-actif) : ns pour dépréciation des immobilisations is pour dépréciation des comptes de |'actif circulant -59Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie Le compte de pravisios sour cépréciation porte toujours le chiffre 9 en 2*" position dans son numéro. rges sont regroupées dans les rubriques suivantes en Les provisions 7: : provisions (2 long terme ou & court terme) : fonction de délai de -15 Provisions durables pour risques et charges -45 Autres provisions pour risques et charges Le compte de provision pour risques et charges porte toujours le chiffre 5 en deuxiéme position.1 e Partie 1 -TRAVAUK DE FIN D'EXERCIC! 2-'Réajustement des provisions ! eases ituée t ston déja constitué suivant, fa provi oat faire Fobjet a7" réajustement. zi Sepaiee a l'ancienne. provision constitue la base Ninvental t vate doit estimer sa nouvelle provision qui ‘ ine Fn effet, la différence entre la nouvelle et l'ancien réajustement : de tout Deux cas peuvent se présenter : - caches 1 as | NP > AP : Difigrence positive, il ‘agit d'un réajustemen nn it dt Gi baisse Je 2i= cas: NP < AP : Différence négative, il siagit d'un réajusterment en (Detation). a- Réajustement en hausse : a it I" i nstater UNE Lorsque la nouvelle provision est supérieure & lancienne, hones er oe eo dotation pour la diffrence. L'écriture compiable’d gases" eet Menthe area stitution de la provision, elle consiste 4 dél iter un compt : at créditer un compte de pravision pour éépréciation ou pour risques et charges. - syzn 1 | 6X9... [ Dotations aux provisions pour _. ; différence sitévence ial Provisions pour in Augmentation ou constitution de la provision | | b- Réajustement en bi er Lorsque fa nouvelle provision est inféricure a ancienne, Ke reprise pour la diférence. V’écriture comptable 4 passe Fannulation de la provision, cle consiste a débite, épréciation ou pour risques et charges et ntreprise doit constater une T est identique & celle de ¥ un compte de provision pour a eréditer un compte de reprises sur Provisions. Pine souxs [Provisions pour _. i 1] diffrence 78. . Reprises sur provisions pour ,, difference Diminution ou annulation de fa provision dans les postes i lokation, financiére au nop -719 Reprises d’exploitation -739 Reprises financiéres "759 Reprises non courantes, eS produits suiy; courante) :RSQ °@&=#=™©=£=£=§=§)©).. 82 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE IIJ- Provisions pour dépréciation : La provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement probable et nen définitif de fa valeur d'un élément d’actif. La provision pour dépréciation se constate lorsque la valeur actuelle (8 linventaire) d’un élément dlactif devenue inférieure & se valeur d'entrée : Valeur actuelle Les provisions pour dépréciation peuvent concerner : -Vactif immobilisé : le fonds cormmercial, les terrains et les titres de participation. ~Lactif circulant : les stacks, Jes eréances et les titres et valeurs de placement (TVP). 1- Provisions pour dépréciation des immobilisations Ces provisions concernent surtout les immodbilisations non amortissables telles que le fonds commercial, les terrains et les titres de participation. Exemple 1: ‘Au cours de fexercice 2032 dépréciation suite a une forte ai 12.000 dh. le fonds commercial de Ventreprise JAM3I a subi_une inution de son chiffte d'affaires. ie préjudice a été estimé Le 31/12/2013, lentreprise JAMSI évalue la dépréciation 8 15,000 ch, Le 31/12/2014, rentreprise JAM3I estime la dépréciation & 10.600 dh Le 25/04/2015, Yentreprise JAM3i cde son fonds de cominerce. ‘Travail & faire : + Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014, 2- Passor les Eeritures cle réqularisation au 31/12/2015. 4+ Les écrtures comptables au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 34/12/2014 : ‘Au 31/12/2012, lentreprise doit passer lcriture de Is constitution de la provision e142 =P pour dép, des immob, incorp. amine 2920 Provisions pour de ition di ne | ‘Constitution de la provision ci Ancienne provision = 12.000 dh NP —AP = 15,000 ~ 12.000 = + 3.000 dh, c'est un réajustement en hausse ( aa Dotation),. ‘criture & passer est identique & celle passer estidentique & celle de la constitution de la provision z 1992 [DEP pour agp 2320 ecinimoe reap N20 — Provisions pour dépréciation des i oe imme. i Auomentation de a provisen oP” MEOH. 2000Bartle 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ 83 Au 31/12/2014, Ventreprise doit faire le réajustement de la provision Nouvelle provision = 10.000 dh Ancienne provision = 15.000 dh NP—AP = 10.000 ~ 15.000 = -5.000 dh, c’est un réajustement en baisse (Reprise). Lécriture a passer est la suivante ay1z2014 ——-—— | 2920 [ PPDdes immob. incorp. 5.000] 00 7194 Reprises sur provisions pour dépréciation des immoby z Diminution de ta provision 2+ Lécriture de régularisation au 31/12/2015 : Au cours de Vexercice 2015, le Fonds commercial a été cédé, done la provision ati constituée (10.000 dh) doit &tre annulée car elle est devenve sans objet. Cest-é-dire il faut solder le compte de provisions pour dépréciation des immobilisations incarparelles. D 2920 Prov. pour dép. des immob. incorp.C (1/12/2014) 5.000] 12.000 (31/12/2012) 3.000 (31/12/2013) (31/12/2015) 10.000 Léctiture d’annulation de la provision est identique & celle de la diminution 1 ~ 3y12/2015, —_____— ayy 2820 [ PPbdes inmob. herp. 16.000 | 794 Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. | 10.000 Annvlation de la provision Exemple 2: ‘Au 25/08/2012, |'entreprise JAM3I a acheté 100 actions au prix de 30 dh V'action en vue de partidper a la gestion et au contréle d'une société anonyme. La banque & prélevé une commission de 80 dh (HT), TWA 10%, Avis de Abit n°4376 4 la date dinventaire 2012, la valeur de l'action en bourse est de 25 dh. Le 31/12/2013, le cours en bourse est de 28 dh faction, Le 31/12/2024, le cours en bourse est de 24 dh Faction, Le 11/06/2035, I'entreprise JAM3I cde les 100 actions au 35 dh I 5 ent actions au prix de 35 dh lune, {Ls banque a prélevé une commission de 60 dh (HT), TVA 10%. Avis dle crédit n°2950 Travail 8 faire : 4 Passer Venture 'acquistion au 25/08/2012, - Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12, 3+ Passer Vécriture de cession au 11/06/2015, 4 Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015, /20%3 et au 31/12/2014,Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, 84 Solution : 1+ Lécriture d’acquisition asio [Tires de particpation 78/08/2012 3.000 6147 | Services bancaires 80 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 8 514i Banque 3.088 Avis de débit n°4376 2- Les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014 : Au 31/12/2012, lentreprise doit passer Vécriture de la constitution de la provisio Valeur d'entrée des titres = 30 X 100 = 3.000 dh ‘Valeur actuelle des titres au 31/12/2010 = 25 X 100 = 2.500 dh Provision = Valeur d'entrée ~ Valeur actuelle = 3.000 - 2.500 = (30 X 100) ~ (25 X 100) = (30-25) X 100 = 500 dh 31/12/2012 + 6392 [ DAP pour dép. des imm. fin, 20 2951. Provisions pour dépréciation des titres de particinatic Constitution de la provision | Au 31/12/2013, lentreprise dott faire le réajustement de fe 5 Nouvelle provision = (30 X 100) ~ (28 X 100) = (30-28) x ig = Ancienne provision = (30 X 100) — (25 X 100) = (30 - 25) x 957 NP—AP = 200— 500 = - 300dh, c'est un réajustement en 34/12/2013 —____ 7392 | Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin. | Diminution de fa provision | 2951 | PPD des titres de participation |} 300 300 ‘Au 34/12/201 entreprise doit faire le réajustement de la provision = Nouvelle provision = (30 X 100) ~ (24 X 100) = (30 — 24) X 100 ~ 609 dh Ancienne provision = (30 X 100) — (28 X 100) = (30 ~ 28) x 100 = 200 dh NP— AP = 600-200 = + 400d, Cest un réajustement en hausse (Dotation). ee: 31/12/2014 __ 2951 DAP pour dép. des immob. fin. Provisions pour dépréciation des titres de participation Augmentation de la provision 400 400Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE _ _— 3+ Lécriture de cession au 11/06/2015 i é vécriture de cession Les titres de participation sont des immobilisations financiéres, done Véc igsables. Elle consiste de ces titres est identique 8 celle de cession des immobilisations mentions notre par a céditer le compte : 7514 Produits des cessions d’immobilisa! le prix de cession des titres (35 X 100 = 3.500 dh). A 11/06/2015. §=———7_ 3.434 5141 [ Banque 60 6147 | Services bancaires : 5 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5 3.500 7514 Produits des cessions dimmobilisations financiéres Avis de crédit n°3950. 4- Les écrituires de régularisation au 31/12/2015 Ala date d'inventaire, la provision déié constituée (600 dh) doit étre annulée cai ueleast devenue sans objet. Cest-arire il faut solder le compte de provisions pour dépréciation titres de participation D 2951 Prov. pour dép. des T.PC “@ryizj20i3)—g00| 500 (a1yt2/2012) 400 (31/12/2014) (31/12/2015) 600 De méme, il faut solder le compte des titres de participation. Léeriture cox consiste donc & débiter le compte 6514 VINA des immobilisations ar la valeur d'entrée des titres (30 X 100 = 3.000 dh). financiéres cedées ayia 2951 | PPD des titres de participation me | 600 7392 | _Reprises sur provislans pour dépréciation des immob, fin | 600 ‘Annulation de la provision és Whasimoh mame 2510 | Sortie des titres de participation Titres de participation | Résultat de cession = Produits de cession des immob. fn— VNA des immob. fin, cdées = 3.500-3.000 = +500 dh T sagit d'une plus-value,Partie 1 :TRAVAUXDE FIN D'EXBRCICE 2- Provisions pour dépréciation des stocks : A la date d‘nventaire, si a valeur réelle du stock (valeur actuelle) est inférieure a sa valeur comptable (valeur d'entrée), lentreprise doit constituer une provision pout épréciation des stocks, Le montant de la provision est égal a fa valeur de moins-value sur le stock. A linwentaire suivant, lentreprise annule I'ancienne provision, puis elle comptabilise fa nouvelle provision. Exempl Ay 34/12/9033, Mnventaire extracomptable de enieprise JAMBI fournit un stock de Marchandises de 300,000 dh, pour lequel il convient de constituer une provision de 15%. ‘Au 31/12/2014, le stock final de marchandises est arrété @ 500.000 dh, la pravision pour dépréciation de ce stock est estimée & 10%, Travail & faire : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014, Solution : ‘Au 31/12/2013, Yentreprise doit passer Pécriture de la constitution de la provision Provision = 300.000 X 15% = 45,000 dh oR pos — 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 3911 Provisions pour dépréciat Constitution de la provision des marchandises ‘Au 31/12/2014, Ventreprise doit annuler lancienne provision (45.000 ah) et la nouvelle provision (500.000 X 10% = 50.000 dh) : —-———_ aiiapoia — 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 45.000 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de actif circulant 45.000 Anmulation de lancienne provision | oe 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 50.000 391 Provisions pour dépréclation des marchandises 50.000 Constatation de la nouvelle provision Remarque ‘Ala date dinventalre, 'écriture de rSgulatisation d , Wiarisation des stocks consiste & any rr Intial et a provision sur le stock intial, dune par, et 8 conctater ae stock Brovison sur le stock final, dautre part, ck final et laPartie 1 :TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 87 3- Provisions pour dépréciation ces créances : Les créances sur les clients sont également sujets de dépréciation lorsque certains faits: (cessation de paiement ou mise en faillite) permettent de douter de la solvabilité ou de la Ponctualité du client. Dans ce cas, l‘entreprise doit estimer la perte probable définie le plus souvent en paurcentage du montant de la créance (HT). ‘Créances (TTC) / 1,20) X taux de dé Ala date dinventaite, les clients de lentreprise peuvent étre classés en trois catégories a-Les clients solvables : ou les clients ordlinaires pour lesquels aucune écriture comptable & constater, b-Les clients douteux ; ol les clients litigieux pour Iesquels il faut constater une provision pour dépréciation sur la perte probable. Les clients ordinaires devenus douteux doivent étre reclassés du compte = 3421 Clients au compte 3424 Clients douteux ou litigieux. =—————_______ 31/12/N 3 2424 [Clients douteux ou itigieus 71"! créence | 3421 Clients: Te Créance Reclassement des clients we Aprés cette écriture, il faut constater la perte probable par Vécriture de la constitution de la provision, ¢-Les clients insolvables : dont les créances sont irrécouvrables et pour lesquels il faut constater une perte définitive. On distingue deux cas 1+ Glient ordinaire devenu insolvable : 6585 | Créances devenues irrécouvrables SY/A2IN | Perte bn 4455 | Etat, TVA facturée | WA 3421 Gllents Créance Suivant état des eréances TIC 2+ Client douteux devenu insolvable : | 6182 | Pertes sur créances irécouvrables — 34/12/N- —— Perte 147 4455 | Etat, TVA facturée “Nk 3424 Clients dout . eux ou li é Sulvant état des créances mieux — Aprés cette écriture, il faut annular la provi éia i ae oe in Provision déja constituée car elle devient inutileae -lLl~—~— Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 88 Exemple : La situation des créances pour fentreprise JAMSI se présente comme sul Clients | Créances ] Provisions au | Réglements | Observations au pei Tr 31/12/2014 | en 2035 31/12/2015 | a Porter la provision 3 80% Hassan | 10.800 35% 4.800 diese i Ramener la provision & Farid 13.200 25% 5.400 Som daca Raghiya 14.400 40% 9.000 Pour solde . ‘On pense récupérer 70% ees || ee - de la créance - - | Insolvable | 4+ Passer les écritures nécessaires au 31/12/2014. 2+ Passer les écritures de régularisation atl 31/12/. Solution 2+ Les éctitures comptables au 31/12/2014 A pattir de Vétat des créances on constate que les clients douteux sont : Hassan, Farid et Raghiya pour lesquels il faut calouler fa perte probable au 31/12/2014 = ates | Créances | Créances | Tauxde | Perte || “re | ut | dépréciation | probable Hassan | 10.800 | 9.000 35% 3.150 Farid | 13.200 | 11.000 | 259% Raghiye | 14.400 y2.000 | 40% ~_ TOTAL - Au 31/12/2014, Yentreprise doit passer lécriture de la constitution de la provision 34/12/2014 1 61964 | DEP pour dépréciation des créances de AC 30.700 | 3942 Provisions pour dépréciation des dients et CR 10.700, Suivant état des eréancesPartie 1 : TRAWAUN DE FIN D’EXERCICE a 2+ Les écritures de régularisation au 31/12/2015 : ‘’u 31/12/2015, on doit procéder au réajustement des provisions, au reclassement des nouveaux cients douteux et au calcul des pertes défintives : Le réajustement des provisions consiste 4 calculer la différence entre la nouvefie g Yancienne provision, La différence positive signifie une dotation (augmentation de la provision) et fa différence négative signifie une reprise (diminution de la provision). (+) Dotation Nouvelle provi ion ~ Ancienne provision (CO Reprise Etat des créances au 31/12/2015 5 j Réajustement | ents | Créance | Ragtement | solde | Nouvelle | ancienne | Pere tre | en2015 | HT | provision | provision | HT iosoo | «800 | so0a | 4000 | 3.150 [Faria | 13200 | soo | e500 | 650 2.750 Raghiya [14400 | 900 | 1500 | — 4.800 Near | 12.000 = to.000| 3.00 | — Brahim | 15.600 =| 13.000 [ Earitures comptables au 31/12/2015 Pour fe client Hassan : il sagit d'une augmentation de la provision ou d'une dotation ayjia2ors 61964 | DEP pour dépréctation des créances de YAC “| esa! | 3042 Provisions pour dépréciation des clents et CR 5 | Suivant état des créanoes | my | I Pou fe cent Faria ea ure dminten oe Ia provision ou dune reprise pe —— 31/1205 - 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR | 2100 | | 7396 Reprises sur provsions pour dépréciation de oe Svan eat ds eens ° 2.100 | —__! |tie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE a0 Pour la cliente Raghiya ; il s‘agit d'une peste definitive sur une créance douteuse (_————=— sijianois = = | 6182 | Pertes sur erdances irrécouvrables 4,500 4455 | Etat, TVA facturée 900 3424 Clients douteux ou litigieux | =e Suivant état des créances a 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 4.800 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de AC 4.800 Suivent état des créances | \ | Pour fe dient Nizar : il s‘agit d’un nouveau client douteux OS / | 3424 | Clients douiteux ou litigieux 12,000 | | war Clients | 12,000 | Redassement des clients Locomia i 61964 | DEP pour dépréciation des créances de IAC 2, | 3000 | | 3942 Provisions pour dépréciation des clients et 3.000 Suivant état des créances | L meee eel | | Pour le client Brahim : il s‘agit d'une perte dafinitive sur une eréance ordinaire j —_3iiayz015, —___ i ‘6585 | Créances devenues Irrécouvrables 13.000 4455 | Etat, TVA facurée 2.600 Bat Glents 15.604 Suivant état des créances | | aPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE __ 91 4~ Provisions pour dépréciation des TVP : Contrairement aux TP qui sont conservées durablement par Ventreprise, les TVP sont acquis par lentreprise dans un but spéculatif en vue de réaliser un gain a bréve écheance. Ala date d‘inventaire, si le cours des TVP 4 [a bourse (valeur actuelle) est inférieur & fa prix d'achat (valeur d'entrée), I’entreprise doit constater une provision pour dépréciation des TVP. Le montant de la provision est égal 3 la valeur de moins-value probable. En cas de plus-value probable (Cours boursier supérieur au prix d’achat), aucune constatation comptable (principe de prudence). A Hinventaire suivant, Ventreprise doit prooéder au réajustement des provisions pour dépréciation des TVP. Exemple :Au 13/05/2013, \entreprise JAMBI a acquis 150 actions SIGMA au prix de 350 dh Vaction et 200 actions SORTA au prix de 450 dh lune, La banque a prélevé une commission (HT) de 2 dh l'action, TVA 10%, Avis de debit n°7823. A Vinventaire des exercioes 2013, 2014 et 2015, état des TVP se présente comme suit i ju Cours au Cours au Titres | Nombre | 4 Pr Cours.at ‘achat 31/12/2013 | 31/12/2014 | 31/12/2015 SIGMA iso | 350 330 325 sorta | 200 | 450 wo | 45 | a0 Le 16/08/2015, entreprise JAM3] cde 100 actions SIGMA & 300 dh lune. La banque a prélevé une commission de 200 dh (HT). TVA 10%. Avis de crédit n°84s. Le 27/10/2015, Ventreprise JAM3I céde 100 actions SORTA & 500 Gh Yune. La banque a préle lune commission de 300 dh (HT). TVA 10%. Avis de crédit n°B65. ‘Travail a faire : 1- Passer Iécriture d'acquisition des actions au 13/05/2013. 2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014. 3+ Passer les écritures de cession au 18/08/2015 et au 27/10/2015, + Passer'les écritures de régularisation au 31/12/2015, Solution : 1- Lécriture d'acquisition : — 13/05/2013 ee 3500 | Tites et valeurs de placement 6147 | Services bancaires 142500 34552 | Etat, TVA récupérable sur ‘charges Ss Avis de débit n°7823 Pangue AeDe tig 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 92 2- Les écrtures comptables pour les exercices 2013 et 2014 : ‘Tableau de calcul des provisions au 31/12/2013 Titres | @ | pau | Cours Caleul | Montant siama | 150 | 350 | 330 (350 — 330) X 150 3.000 sorta | 200 | 450 | 440 (450 — 440) x 200 2.000 TOTAL 5.000 ‘hu 31/12/2013, Fentreprise doit passer I'écriture de la constitution de la provision : a —— Res —— 6304 | DAP pour dépréciation des TVP i 5.000 3350 Provisions pour d&préciation des TVP 5.000 rence entre la nouvelle et ‘Tableau de réajustement des provisions au; 3i/J 2/2014 Réajustement Provision Titres | Q | PAU 2014 | Dotation | Reprise sigma | 150 | 350 3.750 | 3.000 750 - sorta | 200 | 450 1,000 2.000 - 1.000 ‘Au 31/12/2014, Yentreprise doit passer une écriture de dotation pour les titres SIGMA et une écriture de reprise pour les titres SORTA aa/izj2014 6394 | DAP pour dépréciation des TVP | 950 3950 Provisions pour dépréciation des TVP 750 ‘Augmentation de provision des actions SIGMA ee 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 1.000 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 1.000 Diminution de provision des actions SORTA 3- Les écritures de cession : La cacsion des TVP petmet & entreprise de réaliser soit un gain soit une perte Résultat de cession = Prix de vente — Prix d'achat -Prix de vente > Prix d'achat : lentreprise dégage un gain qui doit étre enregistré dans le crédit du compte : 7385 Produits nets sur cession des TWP. Prix de vente < Prix d/achat : Ventreprise dégage une perte qui dolt &tre enragistrée dans le débit du compte ; 6385 Charges nettes sut cession des TVP.93, (ERCICE OO Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'E? Pour les titres SIGMA : . Ss prix dlachat = 350 dh -Prix de vente = 300 dh -Quantité vendue - ae Résultat de cession = (300X100) — (350x100) =~ 5.000 dh, Il sagit dune P —— 19/08/2015. —————— 80 5141, [ Banque ae) 6147 | Services bancaires 20 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5.000 6385 | Charges nettes sur cession des TVP qe _ 35,000 3500 Avis de crédit n°845, Remarque : -Le compte TVP est crédité par le prix dachat des actions ceédées (350X100). -La banque est débité par le prix de vente net de commissions TTC [(300X100) ~ 220). Pour les titres SORTA : -Prix d’achat = 450 dh -Prix de vente = 500 dh -Quantité vendue = 100 actions Résultat de cession = (500X100) — (450X100) = + 5.000 dh. Tl s/agit d'un gain. saat 27/10/2015 6147 34552 3500 7385 Banque Services bancalres Etat, TVA récupérable sur charges TP Produits net sur cession des TVP Avis de crédit n°B65 & Remarque: -te compte TVP est crédité par le prix d‘achat des actions cédées est cr (450X100). “a bone et eprint et de criss TI nese) 330] 4- Les éeritures de régularisation au 31/12/2035 A la date dinventaire et aprés la sion des “Pour les actions SIGMA : (3.750 / 150) X 100 = 2.500 dh, Pour les actions SORTA : (1.000 f 200) X 10 “Pour les actions SIGMA : Nouvelle provision < (380- “Pour les actions SORTA ‘Il sfagit d'une plus-value cor 320) X 50 = 4.500 dh, NC pas de provision,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, Tableau de régularisation des provisions au 31/12/2015 94 — | Provision | Provision | Réajustement as 2014 | potation | Reprise Conservés 50 1.500 1.250 250 - SIGMA }——— Cédés | 100 : 2.500 : 2.500 Conservés | 100 = 500 i 500 SORTA ar is - ~ = Cedés | 100 - | 500 - 500 TOTAL | 250 3.500 Ecritures de régularisation au 31/12/2015 ; tz 2015 ——___ | 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 250 | 3950 Provisions pour dépréciation des TVP | 250 Augmentation de provision des actions SIGMA conservées | | a ~ a — eH 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 2.500 | 7394 Reprises sur provisions pout dépréciation des TVP | Annulation de provision des actions SIGMA cédées | | po —- | 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 500 | | 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 500 Diminution de provision des actions SORTA conservées: | 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 500 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 500 Annulation de provision des actions SORTA cédéesPartie 1: TRAVAUX DE PON D'EXERCICE 95 IV- Provisions pour risques et charges : ‘A Tinventaire, estimation des risques et des charges probables conduit Ventre constituer des provisions pour risques et des charges. Le montant des provisions, montant des dettes probables, doit étre évalué avec une estimation suffisante. eprise 8 égal au Les provisions pour risques et charges peuvent concerrier : ~des risques nettement précisés quant 4 leur objet mais dont la réalisation est incertaine. ~des charges non encore intervenues mais probables. Le PCGE prévoit deux catégories de comptes de provisions pour risques et charges selon le délai de réalisation de ces demiéres : Rubrique 15 Provisions durables pour risques et charges et Rubrique 45Autres provisions pour risques et charges. 1- Provisions durables pour risques et charges : Elles sont destinges & faire & face & des risques ou 8 des charges dont le délai prévu de réalisation est supérieur & 12 mois a la date de clture de I'exercice Les provisions durables pour risques et charges sont classées dans deux postes : -151 Provisions pour risques ; Files sont destinées a couvrir des risques inhérents 8 lactivité de lentreprise tels que les litiges, les garanties données aux clients, les amendes, les doubles droits, les pénalités, les pertes de change ___ 7155 Provisions pour charges : Elles sont destinges & faire face & des charges liges & factivité de rentreprise telles que les impats, les pensions de retraite, les charges & répartir sur plusieurs exercices Exemple 1: Au 31/12/2013, & la suite d'un litige avec un salarié licencié, Ventreprise JAM3I et aprés consultation de son avocat estime le montant de lindemmité & payer & 15.000 dh, La décision judiciaire sera redue probablement au cours de Mexercice 2015, Au 31/12/2014, sur conseil de son avocat, Fentreprise JAM3I décite montant de la provision a 20.000 dh. 6 porter te Le 23/07/2015, le jugement a eu lieu et Ventre dé ée 3 ] . reprise a été cond: s Indemnit-e hcenciement de 18.000 dh gle par cheque banca reauea* VSoeT UME ‘Travail a faire : 4 Passer les éeritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014 2+ Passer Pécriture comptable au 23/07/2015. 3+ Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015,Partie 1: TRAVAUX DEFIN DEEXERCICE 96 Solution 1- Les écritures comptables au 31/12/2013 et au 31/12/2014 : Au 31/12/2013, 'entreprise doit passer Nécriture de la constitution de la provision = 31/12/2013 — 61985 [DEP pour isques et charges durables °¥/1/ 15.000 1511 Provisions pour Itiges 15,000 Constitution de la provision pour ltige Au 31/12/2014, Nentreprise doit pas r Vécriture de réajustement de la provision > =: —— 31/12/2014 61955 [ DEP pour isques ct charges durables 7417 5.000 i511 Provisions pour Itiges 5.000 ‘Augmentation de la provision pour litige 2+ Ecriture comptable au 23/07/2015 + Paiement de lindemnité de licenciement : 61765 Bit. Indemnité de préavis et de ficencienc: 18.000 Banque 18.000 Cheque bancaire n°3854 3+ Les éeritures de régqularisation au 31/12/2015 ‘Au 31/12/2013, Ventreprise doit annuler la provision pour litige qui devenue sans objet + ~_____ 3112/2015 1511 | Provisions pour litiges Wap 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de le provision pour ltige 20.000 | | 20,000 | Exemple 2: Au cours de lexercice 2012, Ventreprise JAMSI décide d'effectuer en 2015 de grosses réparations qui codteront probablement 90.000 dh. Lentreprise décide de répattir cette charae, par parties égales, sur trois exercices 2012, 2013 et 2014. Le 18/04/2015, \a réparation est effectude at entreprise régle par ch&que bancaire 1n°3285 le montant de fa facture qui s’éléve & 100.000 dh. TVA 20%, Travail a faire : E+ Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014. 2+ Passer écriture comptable au 18/04/2015. 3- Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015,97 Partie 1; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ Solution : 12/2014: 1- Les écritures comptables au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/20. 0.000 dh Montant de la charge a répartir = Nombre d'exercice = 3 exercices Dotation annuelle = 90.000 / 3 = 30.000 th. Dotation 30.000 Exercice 2012 i Exercice 2014 ‘Ala fn de chaque exercice, lentreprise doit constituer tne provision de 30.000 dh i ——— 31tz202., 61955 | DEP pour risques et charges durables | 30.000 | 1555 | Provisions pour charges 8 rénartr sur plusieurs exercices | } 30.000 | Provision pour grosses reparation | teers ——____} | 61955 | DEP pour risques et charges durables 1895)) Provisions pour charges 3 réparti sur plusieurs exercces | Provision pour grosses réparation | -— 2rtzre0 | 61955 | DEP pour isques et charges durables 41555) Provisions pour charges répartir sur plusieurs exerci | 30.000 Provision pour grosses réparation | | | 2+ Ecriture comptable au 18/04/2015 Réglement des frals de réparation ——— 18/04/2015 6133 | Entretiens et réparations | 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges s14i | | 100.000 | Bengue | 22-000 | ‘Chéque bancaire n23285 ana | 120.000 3+ Les éeritures de regularisation au 3/12/2015 : Au 31/12/2015, Fentreprise dott annie a provision ‘tl devenue sans ob in jet p> sors Fad | Protons pour charges &réparti sur pao 7195 Reprises sur provisions pour ri Annulation de la pravision leurs exercices Sues et chargesPartie 2 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 98 2- Autres provisions pour risques et charges : Elles sont destinges 8 faire a face & des risques ou & des charges dont le délai prévu de réalisation est inférieur & 12 mois & la date de déture de Vexercice, Ces provisions sont classées dans le poste ~450 Autres provisions pour risques et charges : elles correspondent 4 des risques (ltiges, garanties données aux clients, amendes, doubles droits, pénalités et pertes de change) et des charges (impéts) variées Exemple : Au 31/12/2014, aprés le contréle effectué par linspecteur de travail en octobre dernier, Ventreprise JAM3I estime le montant de la pénalité 8 payer au cours de Vexercice 2015 5.000 dh. Le 14/09/2015, Ventreprise JAM3I régle par chéque bancaire n°5927 une pénalité de 4,000 dh, Travail a faire: 1+ Passar les écritures neécessaires aur 31/12/2014 2: Passer lécriture comptable au 14/09/2015. 3- Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015. Solution : 1- Les écritures comptables au 31/12/2014 ' —<—— — H/12/2014 — 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénatités 5.000 Constitution de la provision pour pénalité | fam 2+ Ecriture comptable au 14/09/2015 14/09/2015 ——_______ 65831 5141 Pénalités et amendes fiscales 4.000 Banque | 4,000 ‘Chéque bancaire n°5827 3+ Les écritures de régularisatlon au 31/12/2015 : | ————_ 122015 —__ 4505 | Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 5.000 | 7195 Reprises sur provisions pour rlsques et charges 5.000 | | Annulation de la provision pour pénalité °Partie 1 ; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 99 V- Présentation des provisions au bilan : 1- Provisions pour dépréciation Les comptes de provisions pour dépréciation sont des comptes dactif soustractif. Ils sont présentés, avec les comptes d’amortissements, a actif du bilan dans une colonne soustractive. La création des comptes de provisions pour dépréciation permet de faire apparaitre pour ‘chaque poste concern -La valeur d'entrée (Brut) -Le montant des provisions peur dépréciation -La valeur comptable nette (Net) Exemple ; Extrait de I’actif du bilan de l'entreprise JAM3I au 31/12/2014 pent one ["eipctone | Met ACTIF IMMOBILISi Immob. incorporelles | | Fonds commercial 230.000 10,000 220.000 Immob. financiéres | Titres de participation 3.000 600 2,400 ACTIF CIRCULANT ; | Stocks | Marchandises 680.000 630.000 Créances de I’A.C Gents et CR 6.000 0700 | 55.300 ve 142.500 4.750 | 137.750 2- Provisions pour risques et charges : Les comptes de provisions pour risques et charges figurent au passif du bilan : -Les provisions durables (plus 'un an) sont inscrites au financement permanent, -Les provisions momentanées (moins d'un an) sont inscrites au passif circulant, Exemple : Extrait du passif du bilan cle Ventreprise JAMBI au 31/12/2014 PASSIF Exercice | Exercice —_— précédent FINANCEMENT PERMANENT : | Provisions durables pour risques et charges Provisions pour risques 20.000 Provisions pour charges 90,000 ae PASSIF CIRCULANT : mee Autres provisions pour risques et charges 5,000Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 100 PROVISIONS : Provisions pour Provisions pour risques et dépréciation charges Dépréci Un risque ou une charge probable d'un élément d’actit: | probable ou une dette probable Diminution de l’actif du bilan COMPTABILISATION DES PROVISIONS D Dotations aux provisions ¢ pPravisions pour C | Dotation i Constatation ou augmentation de la provision D Provisions pour C D_ Reprise sur provisions C = ——____- - Repyise | | Reprise Annulation ou diminution de la provisionPartie 1 : TRAVAUX DE FIN, EXERCICE 3.1: Létat des stocks d'une entreprise au 31/12/2014 se présente comme suit Dépréciation Valeur du stock a Benreeition constatée en 2013 | l'inventaire 2014 probal [_eiements en stocks % | -Marchandises 23.400 300.000 10 - m -Matiéres premigres 10.600 250,000 5 Produits finis 145.000 840,000 20% Travail a faire : {a2 sibe Passer au journal les écritures de régularisation des stocks au 31/12/2014 EXERCICE 3.2: Extrait de la batance avant inventaire au 31/12/2014 a aD | Comptes Bill | -Marchandises 3911 _| -Provisions pour dépréciation des marchandises Informations relatives aux stoc! [ Eléments _ 31/12/2014 ck de marchandises } 692.500 | réciation probable | 34.625 Travail a faire : 7 Passer au journal les écritures de régularisation des stocks au 31/12/2014 EXERCICE 3.3: Extrait de la balance par soldes au 31/12/2014 [a > | Comptes [Avant inves Hu | -Marchandises [3 3121 | -Matiéres premiéres 420.000, 3151 | -Produtts nis | 190.000 3911 | -Provisions pour dépréciation dog we 5 370.000 $212 | “Provisions pour déorécaton dos H. feo -Provislons pour léprésation des PF Travail a faire: 1+ Calculer et préciser Ia signification de la on de la vari 2- Reconsttuer les éeritures de régularisation sion G&S Stocks. ‘elatives aux stocks au 34/12/2014.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 102 EXERCICE 3.4; Lentreprise DAGIA met & votre disposition Tétat des anciens et nouveaux clients douteux au 31/12/2014 Etat des anciens clients douteux Clients | crances TTC | Provisions au | Réglemen= | Opsevvations | auon/oz/2014 | 31/12/2013 | en 2034 ng Ramener la provision FATHI 7.000 18.000 Cn ee > Porter la provision 8 HAMDI 48.000 8.000 12000 | TOT aoe. “| (aap ang | roo ee ratio Etat des nouveaux clients douteux _ CréancesTTCau | Réglements | Gpcervations | Glients | “01/01/2014 | on 2014 eerwaes dane | 0” pense récuparer | Au 38400 | Néant | Stusle la cance, Lomar 21.600 L720 [Pour solde. | ‘Travail a faire : 1+ Etablir Vétat des créances au 31/12/2014. 2+ Passer au journal les écritures de régularisation des créances au 31/12/2014. EXERCICE 3.5: ‘Au 31/12/2014, la société SARMA met & votre disposition Extralt de ia balance avant inventaire au 3: Ne Comptes 3424 | “Clients douteux ou iigiewx 128.000 |_3942_| -Provisions pour dépréciation des clients Etat des clients douteux __ Seidas f “Giéances TFC_| Provisions au] Régloments | Stents | awo1/oa/20ia | 31/12/2013 | en 2014 Deservations MAHDI 67.200 40% 13.200 — | Pour sole, . "| Ramener la pravision | KAMAL 98.400 30% 38.400 Provision 4.10% du solde. SANAE 30.720 20% Porter la provision & | 15.720 | 60% du solde, RANZI 40,800 = Insoivable, FADL 27.600 : On pense récupérer 1 i l | 40% de la créanc Travail a faire: 2+ Retrouver le solde du compte : 3942-Ptov, au 31/12/2014, ures de reguarisation des eréances au 31/12/2014 2 Etablir Vetat des ere Pour dép. des clients au 31/12/2013, '3- Passer au journal les écritPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 103, EXERCICE 3.6 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 ~ Soldes a fe ‘Comper. Débiteurs | Créditeurs 3424 | -Clients douteux ou litigieux 7 3942 _| -Provisions pour dépréciation des clients zo) Etat des clients douteux YT Gréances [Provisions 2013 | REglements| oy ervations Tc Taux__| Montant | en 2014 ons = cant | Porter la provision & 415,000 ? 3125 | Néant | GOge au solde. = Porter Ia provision & 21.600 0% |? -9.600' | 3246 du solde. 5.560 7 850. 400 | Pour solde. _ Ya Ramener la provision | TAZ 31.200 30% ? 15,000 | toy dusolde. | - On pense perdre } TANS || #08 f _ 35% de la créance, DRIS 12,000 = ~ 2 Insolvable. | Travail a faire : 1- Compléter l'extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 2+ Présenter l@tat des créances au 31/12/2014. 3- Passer au journal les écritures cle régularisation des créances au 31/12/2014. 4- Etablir Hextralt de la balance aprés inventaire au 34/12/2014. EXERCICE 3.7 : Extrait de la balance avant Inventaire au 31/12/2014 im ompes Soldes _Débiteurs | Créditeurs | 3424” | -Glents douteux ou Tigicux 3942_| -Provisions pour dépréciation des clients 2 Etat des clients douteux Glients | _Créances TTC | Provisions au | Réglements au 31/12/2016 | 31/12/2013 | en 2014 Observations | FIRE 24000 i Porter la provision 2] - 8.000 dh. [ wa 36.000 8 Ramener la provision ‘SABAH 18.006 50% tar ie SIDKI 15.000 i - On pense récupérer | HOUDA 12.000} : : 75% ce a eréance, a able Travail & faire : A-Compléter Vestrait de la balance avant i er nt inventa 2; Babi état des céances au siigeoig, 1 a2/eo4 - Passer au journal les écritures de régularisatior 4 Etablir Fextrait de la balance aprés inventaire n des créances au 31/12, 2 au 31/12/2014. ee:Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE. 104 EXERCICE 3.8 : Liétat des titres détenus par lentreprise ELWARDI au 31/12/2014 se présente ainsi : — ‘ — Prix Cours au Cours au meres [Nombre | gachat | 31/12/2013 | 31/12/2014 Titres de participation [ 340 230 220 225 _| Titres et valeurs de placement | 160 140 135 130 Travail 4 faire : 1- Présenter le tableau des titres. au 31/12/2014, 2- Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014. EXERCICE 3.9 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 w . [Sales Sonntes - jteurs | Créditeurs 2510 | “Titres de participation | 297.500 2951 | -Provisions pour dépréciatlo 3500 | -Titres et valeurs de placement 372.000 3950_| -Provisions pour dépréciation des 7, Etat des titres en portefeui Acquisition ee ee Cession febire Nombre] pu | 24/12/2013 | 31/12/2014 [Nombre | Pu |* TP: l | Actions CTA 700 300 a0 | 280 s . ‘Actions SAL 250 350 230 340 109 335 PET cos 600 e20 oo | os 250 624 Actions SMC | | La cession des titres a été effectuge, le 14/12/2014, par lintermédiaire de la banque -Pour les actions SALF : Commission HT 2% du prix de cession (TVA 10%), “Pour les actions SMC : Commission HT 1% du prix de cession (TVA 10%). Le comptable n’a passé aucune écriture relative aux oesstons des titres, Travail 4 faire + 4- Compléter l'extrait de Ia balance avant inventaire au 31/12/2014, 2+ Etablir Vétat des tives au 31/12/2014. 3+ Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014.105 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 3.10: Extrait du portefeuille des titres au 31/12/2014 Pri Cession te ‘ours | TSF | Aebae ‘em | iae aiizyaosa | 31/12/2024 | nombre ott bes| ee,| oF 0 | 300 280 _ 290 fo [fom | me | se | | oes | m wo | 200 | La cession des titres BERA a été effectude, le 25/12/2014, par lintermédiaire de la banque. Cornmission (HT) : 1% du prix de cession, TVA 10% (Avis de créait n°3423). ‘Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession. Travail a faire : + Btablir état des titres au 31/12/2014. 2- Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014 EXERCICE 3.11: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/20 Ne Comptes 2510 | -Titres de participation 2951 | -Provisions pour dépréciation des T.P 3500 | -Titres et valeurs de placement. 3950_| -Provisions pour dépréciation des T.V.P Etat des titres en portefeuille ‘Acquisitio Nae venison Cours au Nombre | pu | 31/12/2014 Tires de participation 360 840 816 Fives et valeurs de placement | 285 456 444 Les commissions (HT) prélevées par ta bangue sont de s : a al dé, ‘Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession, T par re cédé, TVA 10%, ‘Travail a faire: 4+ Trouver le solde du compte titres de participation, 2: Etablir l'état des titres au 31/12/2014, 3+ Passer au journal les &critures de regularisation des Ubes au 31/12/2014,Partie: 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 106 EXERCICE 3.12: Au 31/12/2014, lfentreprise YASMINA constate les faits suivants : -Un fitige avec un transporteur qui assure les livraisons aux clients. Les responsables estiment que l'entreprise serait condamnée a verser, au cours de 2015, des dornmages et intéréts évalués & 20.000 dh. L'entreprise considére que ce type de risque est lié Vexploitation, -Une grosse réparation, liée 4 exploitation, est effectuée en septembre 2014. Uentreprise avait prévu de répartir son coftt estimé & 675.000 dh sur les exercices 2011, 2012 et 2013, “Suite & un contrdle fiscal intervenu le 25/10/2014, l'entreprise prévoit le palement, au cours du premier semestre 2015, d'une amende fiscale estimée 8 5.000 dh. -L’entreprise a versé le 17/05/2014, un montant de 2.500 dh en réparation du préjudice causé & un dient. Une provision pour litige liée 4 exploitation, d’un rontant de 3.000 dh, avait été constituée en 2013, “Au cours de année 2014, lentreprise a procédé au licenciement d'un salarié. Ce demier a intenté uneaction en justice pour licenciement abusif contre /entreprise. Vavocat estime lindemnité probable & payer par l'entreprise, dans 18 mois, 2 16.000 dh. Ce litige @ un caractére exceptionnel, e le 31/12/2013 suite & présentation. Le jugement jes dommages et -Une provision, lige & exploitation, de 12,000 dh a été constiti un litige opposant V'entreprise 4 un faurnisseur sur des frais de 1 n'est pas encore rendu, mais l'avocat de |'entreprise estime fe monta intéréts & payer par Ientreprise, au cours de 2015, @ 16.000 dh, -Une grosse réparatian, lige & exploitation, prévue pour fannés 2018, |entreprise avait décidé de répartir son cout de 160.000 dh sur quatre exercices & compter de 2014. Travail a faire : Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2014. EXERCICE 3.13 : Extrait de la batance avant inventaire au 31/12/2014 we caine ____ Soles _ ee Débiteurs | Créditeurs 1555 _| -Provisions pour charges & répartir | 150.000 4501 _| Provisions pour litiqes _ I 17.000 -La provision pour charges & répartir sur plusieurs exercices a été constitude en 2011 en prévision d'une grosse réparation prévue pour 2015. La charge prévue doit étre ré quatre exercices consécutifs, ei jolt tre répartie sur -La provision pour ltiges a été créée fin 2013, sulte & un litige q un concurrent. Le jugement a eu lieu au cours de 2014 et la sociét payer 15.000 dh de dommages et intéréts. Ce litige a un caractire non c Oppose lentreprise & a 6té condamnée & ourant, Travail a faire: Passer au journal les écritures de régularisation nécesselres au 31/12/2014Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 107 EXERCICE 3.14: La société SOTAM prépare Ses travaux de fin dlexercice au 31/12/2044, le service comptable met & votre disposition les informations suivantes A- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014: — Bean tate Soldes Ne Comptes nea] Cre 1515 | Provisions pour amendes, doubles droits, panalités 46.400 1555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exer. |__| 120.000 | 2510 | Titres de participation 119.600 2951 | Provisions pour dépréciation des TP —— | 2421 | Clients 870,000 2424 | Clients dauteux ou lifigieux 104.400 _| 3500 | Titres et valeurs de placement 78.000 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 32,000 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 48.850 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP. 520_ 4501 | Provisions pour litiges ___|__ 15.400 6114 | Variation des stocks de marchandises 210.500 _] B- Etat des créances douteuses et irrécouvrables : _ Créances TTC | Provisions au | Réglements ati | Clients | aw 32 12/2013 | 31/12/2013 en 2014 | _ Observations ‘SALEM ? 30% 15.000 ee # YASER 79.200 13 36.000 ee ERRIM 31.200 ? ‘ | co ose DAHBI 39.600 - [On pense perdre 40% - de la crgance. SALKA, 2409 f= - Giient insaivabie, C- Etat des titres en portefeuille : Nature Cours Cession | Nomore| PU | 32/12/2013 | 31/12/2014 | Nombre| pun] Te | 0 | aa 225 228 100 | 235 | TWP 130 600 % ee = NB i La cession des titres a dté effectuée par interme “Commission : 517 dh (TTC) sur tes actions 1 P, TVA 10%, a 1 ~Comimission : 24 du prix de cession sur TVP, TW 10%, ee rea ‘Aucune écriture n'a été constatée fors de la cession de ces deux catégories d’acti 's d’actions,Partie 1 TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 108 D- Informations relatives aux stocks + Linventaire physique effectué au 31/12/2014 nous indique un stock final de marchandises de 195.000 dh dont un lot de 50.000 dh qui risque de subir une depréciation de 30%. E- Renseignements complémentaires : “Suite & la décision de construction d'un nouveau quartier industriel, notre fonds commercial acquis 4 150.000 dh, risque de subir une dépréciation. Sa valeur actuelle est estimée @ 130.000 dh. -Les travaux de rénovation et de réparation des locaux de l'entreprise pour lesquels elle avait constitué uneprovision sur trois ans, ont commencé le 25/04/2014 et terminés le 15/09/2014, Le coat total de Vopération est de125.000 dh(HT) réglé par cheque bancaire n°4532 & une entreprise spécialisée, Aucune écriture n’a été constatée. “Selon les données fournies au comptable at: 31/12/2014 ‘emende, prévue suite un contrOle fiscal effectué en2013, est estimée a 25.000 -La provision pour litige figurant dans ta balance avec un salarié devientsans objet suite au paiernent 31/M2/2014 — 7 6392 | DAP pour dépréciation des immob. financiéres 1.260 2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 1.260 Suivant état des titres pe 2951 | Provisions pour dépréciation des titres de participation 2.700 7392 | _Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin. 2.700 Suivant état des titres pe 6394 | DAP pour dépréciation des TvP 41.200 3950 Provisions pour dépréciation des TVP 1.200 Suivant état des titres ——————_ »« —_J 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 540 7394 Reprises sur provisions pour cépréciation des TVP 540 Suivant état des titres L = eee 514i | Banque | 122.340 6147 | Services bancaires 600 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 60 7514 Produits des cessions d'immobilisations financiéres 123,000 Cession de 150 T.P [See eee | 6514 | VNA des immobilisations financiéres céclées 126.000 2510 Titres de participation 126.000 Sortie de 150 TP cédés stat |B Oe IGE 60.156 6147 } Services bancaires 540 34852 | Plat, TVA récupérable sur charges | ae ‘6385 | Charges nettes sur cession des TVP 810 3500 TF 61.560 Cession de 135 T.v.p oo |Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ _ 424 EXERCICE 3.12: Ecritures de régularisation au 31/12/2014 31/12/2014, ———_—— 6195 | DEP pour risques et charges 20.000 4501 Provisions pour litiges 20.000 ‘Constatation de la provision eo — 4555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercices | 675.000 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 675.000 ‘Annulation de la provision pa 6595 | DNCP pour risques et charges | 5.000 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 5.000 "| Constatation de la provision ae 4501 | Provisions pour ltiges 3.000 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 3.000 ‘Annulation de la provision « 6595 | DNCP pour risques et charges 16.000 151i Provisions pour litiges 16.000 Constatation de la provision a 6195 | DEP pour risques et charges 4.000 4501 Provisions pour litiges 4,000 ‘Augmentation de la provision | eo 6195 | DEP pour risques et charges 40.000 1555 | Provisions pour charges 8 répartr sur plusieurs exercices 40.000 Dotation de lexercice 2012 (160.000 / 4 = 40.000) EXERCICE 3.13 : Ecritures de régularisation au 31/12/2014 47/2014. — 6195 | DEP pour risques et charges 50,000 1555] Provisions pour charges a répartir sur plusieurs exercices 50.000 Dotation de t'exercice 2012 (150.000 / 3 = 50,000) ” eo 4501 | Provisions pour litiges 47.000 7595 Reprises NC sur provisions pour risques et charges 17.000 ‘Annulation de la provision ‘YEXERGLCE EXERCICE 3.14: 1+ Calcul du solde de compte provisions pour dépréciation des titres de participation + Provisions pour dépréciation des TP Acquisition Cours au Provisions au Nombre PU 31/12/2013 31/12/2013 Titres et valeurs de oe 730 225 2.600 placement Nature — 2+ Etablissement de l'état des titres : Etat des titres au 31/12/2014 Acquisition Provisions Réajustement hanes Nombre | P.u-| 2014 2013 | Dotation | Reprise TP cédés too | 230 : 500 - 500 TP conservés 420 | 230 840 2.100 - 1.260 TWP odes 50 600 = 200 _6 _200 T.V.P conservés 80 600 560 320 240 z ‘3- Etablissement de état des créances Calcul des montants des créances clients | Céancestrc | Réglements | CréancesTTC | Provisions 34/12/2013 | “en 2014 | 31/12/2014 2013 SALEM 45.000 15.000 30,000 “11.250 YASER 7200 | 36.000 43.200 22.000 | ERRIM, 31200 3 31.200 15.600 TOTAL 155.400 51,000 104.400 48.850 Etat des créances au 31/12/2014. Créance | Réglement } Soide fester. 1 Réajustement oe ee [tse ae Se ee sae |" 4so00 | 15.000 | 25.000 | 17500 | 11290 | ~~ | easp vaser | 79.200 | 36.000 | 36.000| 7200 | 22.00} ~~ ame eeu | 31.200 = [26000 [= 800" [36000 | ~~ as06 DAHBI | 39,600 + __[ 33.000" 13.200 : 13.200 - saa | 20400 | - | arooo] + | a7.008 | — S TOTAL 43.000 | 19.450 | 30.400_Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 4- Ecritures de régularisation = 61964 3942 3942 7196 6182 4455, 3424 3424 3421 6585 4455 3421 2951 7392 stat 6147 34552 7514 6514 2510 a> Créances douteuses et irrécouvrables 31/12/2014 DEP pour dépréciation des créances de AC. 19.450 Provisions pour dépréciation ces clients et CR 19.450 Suivant état des oréances de — Provisions pour dépréciation des clients et CR 30.400 Reprises sur provisions pour dépréciation de VAC 30.400 Suivant état des créances Vs “ | Pertes sur créances irrécouvrables 26,000 Ftat, TVA facturée 5.200 Clients douteux ou litigieux 31.200 Suivant état des créances e Clients douteux ou litigieux 39.600 Gients 39,600 Reclassement des clients ° Créances devenues irrécouvrables | 17.000 Etat, TVA facturée 3.400 Clients: 20.400, Suivant état des eréances b- Titres de participation 31/12/2014 Provisions pour déprédation des titres de participation 1.760 Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin, 1.760 Sulvant état des titres a Banque 22.983 Services bancaires 470 Etat, TVA récupérable sur charges 47 Produits des cessions d’immabilisations financiéres 23,500 Avis de crédit n°5982 a \VNA des immobitisations financiéres cédées 23.000 Titres de participation | Sortie de 100 T.P cédés 23.000cc Titres et valeurs de placement 31/12/2014 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 3950 Provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres we = 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres ee, 5141 | Banque 6147 | Services bancaires 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 7385 Produits nets sur cession des TVP 3500 TWP Avis de crédit n°8649 d- Stock de marchandises : 31/12/2014 ——— 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de vAC ‘Annulation de provision sur be S.1 eo - 3111 | Marchandises 6114 Variation des stocks de marchandises Constatation de stock final @ 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 3911 Provisions pour dépréciation des marchandises Constatation de provision sur le S.F a = 127 240 240 200 200 29.829 610 6L 500 30.000 32.000 32,000 195.000 195.000 15.000 15,000Partie 1 61942 2920 3 TRAVAUX DEFIND'EXERCICE e Fonds commercial : 31/12/2014 DEP pour dépréciation des immob. incorporelles Provisions pour dépréciation des immob. incorp. Constatation de la provision (150,000 ~ 130.000) f Provisions pour risques et charges = 31/12/2014 6133 | Entretiens et réparations 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5141 Banque ‘Chaque bancaire n°4532 e 1555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercioes 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges, ‘Annulation de la provision e 1815 | Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges Diminution de la provision e 61765 | Indemnité de préavis et de licenciement 514i Banque ‘Chéque bancaire n°4536 # 4501 | Provisions pour Iitiges 795 Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de la provision pour litiges 20.000 125.000 25,000 120.000 21.400 12.000 15.400 128 20.000 150.000 120.000 21.400 12.000 15.400Partle 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE _ 5- Etablissement du tableau des provisions ; Extrait du tableau des provisions Montant Dotations Reprises Montant NATURE début = fin, eerie | © ] F [nc] & | F | NC | exercice | | t PPD de lA. 2600 | 20.000] - - . 1.760 = 20.840 PD pour R.C 166.400 - - - 141.400, ® 25.000 PPD de A.C 81.370 | 34.450 | 240 - | 62400 | 200 * 53.460 appowrc | ssa | - | - | - | as400] - - : 6- Présentation de extrait du bilan Extrait du bilan de la société SOTAM au 31/12/2014 ACTIF Brut A&P Net PASSIF Montant AGTIFINMOBILISE : FINANCEMENT Immob. incorporelles PERMANENT : Fonds commercial 150.000 | 20.000 | 130.000 | Prov. dur. pour Ret C mmmob. financiéres Provisions pour risques | 5.000 ‘Ties de participation 96.600 840 2.400 Provisions pour charges: . ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT : Stocks Autres provisions pour | _ Marchandises 395,000 | 15.000 | 180.000 | M#aUes et charges Créances de A.C Gients et CR 922.800 | 37.900 } 884.900 re 4.00 | seo | 47.440