Persekutuan ADA dengan para sekutu Ana, Dina dan Ali.

Rasio laba/ruginya adalah

40% : 30% : 30%. Pada tgl 1 Januari 2007 persekutuan sepakat untuk dibubarkan.
Neraca akhir periode 2006 adalah sebagai berikut :

Persekutuan ADA
Neraca
Per 31 Desember 2006

Kas 9,000,000 Utang dagang 21,000,000

Aktiva selain kas 82,000,000 Utang Ali 4,000,000
Piutang Ana 3,000,000 Modal Ana 30,000,000
Modal Dina 20,000,000
Modal Ali 19,000,000
Total Aktiva 94,000,000 94,000,000

Aktiva non kas dapat direalisasi sebesar Rp.70.000.000,-

 Modal Modal Modal Modal
P (30%) Q (20%) R (25%) S (25%)
Awal 200,000,000 175,000,000 215,000,000 260,000,000
Thp I (dapat laba 25 juta) 7,500,000 5,000,000 6,250,000 6,250,000
Stlh Real 207,500,000 180,000,000 221,250,000 266,250,000 SISA ASET NON KAS
Rugi Potensial (655 juta) (196,500,000) (131,000,000) (163,750,000) (163,750,000) (655,000,000) 655,000,000
Saldo Modal stlh Real I 11,000,000 49,000,000 57,500,000 102,500,000 220,000,000

Realisasi I
Tahap I Pembagian Kas
Realisasi Piutang 15,000,000
Realisasi Aktiva Tetap 275,000,000 250,000,000 HPP Modal P 11,000,000
Jumlah Kas 290,000,000 25,000,000 Laba Modal Q 49,000,000
Modal R 57,500,000
Kas 290,000,000 Modal S 102,500,000
Piutang 15,000,000 Kas 220,000,000
Aktiva Tetap 250,000,000
Modal P 7,500,000
Modal Q 5,000,000
Modal R 6,250,000
Modal S 6,250,000

Tahap II
Bayar Utang
Hutang dagang 25,000,000
Hutang Tn.P 75,000,000
Hutang Tn.Q 50,000,000
Kas 150,000,000

Jumlah Kas
Kas Awal 80,000,000
Kas realisasi thp I 140,000,000 (290.000.000 - 150.000.000)
Kas yang dibagikan 220,000,000

Realisasi II
Penjualan persediaan 220,000,000
Harga Pokok Persediaan 180,000,000
Laba realisasi 40,000,000

Jurnal
Kas 220,000,000
Persediaan 180,000,000
Modal P 12,000,000
Modal Q 8,000,000
Modal R 10,000,000
Modal S 10,000,000

Penghitungan Kerugian Potensial

Jumlah aktiva stlh realisasi I 655,000,000
Aktiva realisasi II 180,000,000
Kerugian potensial 475,000,000

Modal Modal Modal Modal

P Q R S
Awal 200,000,000 175,000,000 215,000,000 260,000,000
Pembagian kas I (11,000,000) (49,000,000) (57,500,000) (102,500,000) (220,000,000)
189,000,000 126,000,000 157,500,000 157,500,000
Laba Realisasi I 7,500,000 5,000,000 6,250,000 6,250,000
Laba Realisasi II 12,000,000 8,000,000 10,000,000 10,000,000
208,500,000 139,000,000 173,750,000 173,750,000
Beban rugi potensial II (142,500,000) (95,000,000) (118,750,000) (118,750,000) (475,000,000)
Saldo Modal 66,000,000 44,000,000 55,000,000 55,000,000 220,000,000

Jurnal Pembagian Kas Realisasi II

Modal P 66,000,000
Modal Q 44,000,000
Modal R 55,000,000
Modal S 55,000,000
Kas 220,000,000

Realisasi III
Kas 390,000,000
Modal P 25,500,000
Modal Q 17,000,000
Modal R 21,250,000
Modal S 21,250,000
Piutang 5,000,000
Persediaan 20,000,000
Aktiva tetap 450,000,000

Modal Modal Modal Modal

P Q R S
Awal 200,000,000 175,000,000 215,000,000 260,000,000
Pembagian kas I (11,000,000) (49,000,000) (57,500,000) (102,500,000) (220,000,000)
Pembagian kas II (66,000,000) (44,000,000) (55,000,000) (55,000,000) (220,000,000)
123,000,000 82,000,000 102,500,000 102,500,000
Laba Realisasi I 7,500,000 5,000,000 6,250,000 6,250,000
Laba Realisasi II 12,000,000 8,000,000 10,000,000 10,000,000
Rugi Realisasi (25,500,000) (17,000,000) (21,250,000) (21,250,000)
Kas yang dibagikan 117,000,000 78,000,000 97,500,000 97,500,000 390,000,000

Modal P 117,000,000
Modal Q 78,000,000
Modal R 97,500,000
Modal S 97,500,000
Kas 390,000,000
Keterangan ASET LIABILITAS DAN EKUITAS
Kas Aset Piutang Utang Utang Modal Modal Modal
Non Kas Ana Dagang Ali Ana (40%) Dina (30%) Ali (30%)
-sebelum realisasi 9,000,000 82,000,000 3,000,000 21,000,000 4,000,000 30,000,000 20,000,000 19,000,000
-realisasi 70,000,000 (82,000,000) (4,800,000) (3,600,000) (3,600,000)
-saldo stlh realisasi 79,000,000 - 3,000,000 21,000,000 4,000,000 25,200,000 16,400,000 15,400,000
-pelunasan utang dagang (21,000,000) (21,000,000)
-saldo stlh pelunasan utang dagang 58,000,000 - 3,000,000 - 4,000,000 25,200,000 16,400,000 15,400,000
-kompensasi utang/piutang sekutu (3,000,000) (4,000,000) (3,000,000) 4,000,000
-saldo 58,000,000 - - - - 22,200,000 16,400,000 19,400,000
-pembagian kas (58,000,000) (22,200,000) (16,400,000) (19,400,000)
-stlh pembagian kas - - - - - - - -
Jurnal RealisasKas 70,000,000
Modal Ana 4,800,000
Modal Dina 3,600,000
Modal Ali 3,600,000
Aktiva non kas 82,000,000

Bayar Utang Utang dagang 21,000,000

Kas 21,000,000

Kompensasi Modal Ana 3,000,000

Utang Ali 4,000,000
Piutang Ana 3,000,000
Modal Ali 4,000,000

Pembagisan KaModal Ana 22,200,000

Modal Dina 16,400,000
Modal Ali 19,400,000
Kas 58,000,000
Berikut ini adalah Neraca Persekutuan PQRS sebelum dilikuidasi 31 Desember 2001

Persekutuan PQRS
Neraca
31-Dec-01

Aktiva Pasiva
Kas 80,000,000 Hutang dagang 25,000,000
Piutang 20,000,000 Hutang Tn.P 75,000,000 Aktiva non Kas 920,000,000
Persediaan 200,000,000 Hutang Tn.Q 50,000,000 Thp I 265,000,000
Aktiva tetap 700,000,000 Modal P (30%) 200,000,000 Rugi potensial 655,000,000
Modal Q (20%) 175,000,000
Modal R (25%) 215,000,000
Modal S (25%) 260,000,000
Total 1,000,000,000 Total 1,000,000,000

Likuidasi terdiri dari beberapa tahapan :

a. Januari 2002
piutang berhasil ditagih sebesar Rp.15.000.000,-
Aktiva tetap yang harga pokoknya Rp.250.000.000,- terjual Rp.275.000.000,-
b. Maret 2002
Persediaan yang harga pokoknya Rp.180.000.000,- terjual Rp.220.000.000,-
c. Mei 2002
Sisa persediaan yang belum terjual dihapuskan
Piutang belum tertagih dihapuskan
Sisa Aktiva tetap terjual seharga Rp.390.000.000,-

Aktiva tetap 450,000,000

Kas diterima 390,000,000
(60,000,000)
Hapus Piutang (5,000,000)
Hapus Sediaan (20,000,000)
Rugi (85,000,000)
PEMBAGIAN KAS DENGAN PROGRAM DISTRIBUSI KAS

Prosedur akuntansi untuk likuidasi bertahap dengan menggunakan program kas

- menghitung kemampuan untuk menanggung rugi maksimum masing-masing sekutu
- menyusun urutan prioritas pembayaran kas kepada para sekutu
- membuat program pembayaran kas
- melaksanakan pembagian kas atau likuidasi sesuai tata urutan yang berlaku dan program
kas yang telah disusun

CONTOH :

Sebuah persekutuan "ABC" yang didirikan Tn. A, Tn B dan Tn.C (20%:40%:40%) telah bersepakat
untuk likuidasi. Posisi neraca pada saat akan di likuidasi adalah sbb :

NERACA
Persekutuan "ABC"

Kas 80,000,000 Hutang dagang 100,000,000

Persediaan 220,000,000 Hutang Tn. C 50,000,000
Aktiva tetap 500,000,000 Modal Tn.A (20%) 250,000,000
Aktiva lain-lain 200,000,000 Modal Tn.B (40%) 300,000,000
Modal Tn.C (40%) 300,000,000

1,000,000,000 1,000,000,000

Likuidasi persekutuan "ABC" akan dilakukan berangsur. Tahap realisasi aktiva non kas :
I Aktiva tetap harga pokoknya 300,000,000
laku dijual 240,000,000

II Persediaan laku dijual dengan harga 250,000,000

III Sisa aktiva laku dijual 170,000,000

aktiva lain-lain laku dijual 210,000,000

KAS atas realisasi 870,000,000

KAS yang ada di neraca 80,000,000
950,000,000
A. MENGHITUNG KEMAMPUAN UNTUK MENANGGUNG RUGI SETIAP ANGGOTA
B MENYUSUN URUTAN PRIORITAS
dengan cara menghitung jumlah kekayaan (investasi) dalam persekutuan dibagi dengan rasio
perbandingan laba rugi.

Keterangan Modal Modal Modal

Tn.A Tn.B Tn.C

Saldo Modal 250,000,000 300,000,000 300,000,000

Utang Persktn 50,000,000

Jml Investasi 250,000,000 300,000,000 350,000,000

Rasio 20% 40% 40%

KMRM 1,250,000,000 750,000,000 875,000,000

Urutan Prioritas I III II

C. MEMBUAT PROGRAM PEMBAYARAN KAS

Berdasar kemampuan menanggung resikorugi maksimum dan urutan prioritas

pembayaran dapat dibuat program kas sbb :

KMRM Jumlah Prioritas Pembayaran

Keterangan Tn.A Tn.B Tn.C Tn.A Tn.B Tn.C
KMRM 1,250,000,000 750,000,000 875,000,000
Prioritas 1 Ke Tn.A (375,000,000) 75,000,000
875,000,000 750,000,000 875,000,000
Prioritas 2 Ke Tn.A & Tn.C (125,000,000) (125,000,000) 25,000,000 50,000,000
750,000,000 750,000,000 750,000,000
Prioritas 3 pada semua (750,000,000) (750,000,000) (750,000,000) 150,000,000 300,000,000 300,000,000
Jumlah Prioritas Pembayaran 250,000,000 300,000,000 350,000,000

Jumlah investasi +/- utang piutang

D. MELAKSANAKAN PEMBAGIAN KAS DENGAN PROGRAM KAS

1 Realisasi tahap I
Kas 240,000,000
Modal Tn.A 12,000,000
Modal Tn.B 24,000,000
Modal Tn.C 24,000,000
Aktiva Tetap 300,000,000

Pelunasan utang piutang

Hutang dagang 100,000,000
Hutang Tn.C 50,000,000
Kas 150,000,000

Prioritas I kepada Tn. A

Modal Tn.A 75,000,000
Kas 75,000,000

Prioritas II kpd Tn.A dan Tn. C

Modal Tn.A 25,000,000
Modal Tn.C 50,000,000
Kas 75,000,000

Sisa uang sebesar 320.000.000 - (150.000.000 + 75.000.000 + 75.000.000) = 20.000.000

Modal Tn. A 4,000,000

Modal Tn. B 8,000,000
Modal Tn. C 8,000,000
Kas 20,000,000
 2 Realisasi tahap II
Kas 250,000,000
Persediaan 220,000,000
Modal Tn.A 6,000,000
Modal Tn. B 12,000,000
Modal Tn. C 12,000,000
Pembagian kas yang ada dibagi sesuai rasio LR
Modal Tn.A 50,000,000
Modal Tn. B 100,000,000
Modal Tn. C 100,000,000
Kas 250,000,000

3 Realisasi tahap III

Kas 380,000,000
Modal Tn. A 4,000,000
Modal Tn. B 8,000,000
Modal Tn.C 8,000,000
Aktiva tetap 200,000,000
Aktiva lain-lain 200,000,000

Pembagian kas yang ada dibagi sesuai saldo modal masing-masing sekutu
Modal Tn.A 86,000,000
Modal Tn. B 172,000,000
Modal Tn. C 122,000,000
Kas 380,000,000

RANGKUMAN PEMBAYARAN KAS KEPADA MASING-MASING SEKUTU

Keterangan Modal Modal Modal

Tn. A Tn. B Tn. C
Dari prioritas I 75,000,000 - -
Dari prioritas II 25,000,000 - 50,000,000
Distribusi Kas Tahap I 4,000,000 8,000,000 8,000,000
Distribusi Kas Tahap II 50,000,000 100,000,000 100,000,000
Distribusi Kas Tahap III 86,000,000 172,000,000 122,000,000

Jlh kas yg diterima sekutu 240,000,000 280,000,000 280,000,000 800,000,000

Kas 80,000,000 Neraca

240,000,000 Realisasi I
250,000,000 Realisasi II
170,000,000 Realisasi III
210,000,000 Realisasi III
950,000,000
(100,000,000) Bayar utang dagang
(50,000,000) Bayar Tn. C
800,000,000
 LAPORAN LIKUIDASI PERSEKUTUAN "ABC'

KETERANGAN KAS PERSEDIAAN AKTIVA TETAP AKTIVA HUTANG HUTANG MODAL MODAL MODAL
LAIN-LAIN DAGANG TN.C TN. A (20%) TN. B (40%) TN. C (40%)

Saldo Neraca 80,000,000 220,000,000 500,000,000 200,000,000 100,000,000 50,000,000 250,000,000 300,000,000 300,000,000
1 Realisasi thp I 240,000,000 (300,000,000) (12,000,000) (24,000,000) (24,000,000)
320,000,000 220,000,000 200,000,000 200,000,000 100,000,000 50,000,000 238,000,000 276,000,000 276,000,000
Pelunasan Hutang (150,000,000) (100,000,000) (50,000,000)
170,000,000 220,000,000 200,000,000 200,000,000 - - 238,000,000 276,000,000 276,000,000
Kas yg dibagikan :
a. Prioritas 1 (75,000,000) (75,000,000)
95,000,000 220,000,000 200,000,000 200,000,000 - - 163,000,000 276,000,000 276,000,000
b. Prioritas 2 (75,000,000) (25,000,000) (50,000,000)
20,000,000 220,000,000 200,000,000 200,000,000 - - 138,000,000 276,000,000 226,000,000
c. Prioritas 3 (20,000,000) (4,000,000) (8,000,000) (8,000,000)
- 220,000,000 200,000,000 200,000,000 - - 134,000,000 268,000,000 218,000,000
2 Realisasi thp 2 250,000,000 (220,000,000) 6,000,000 12,000,000 12,000,000
250,000,000 - 200,000,000 200,000,000 - - 140,000,000 280,000,000 230,000,000
Kas dibagi sesuai
rasio L/R (250,000,000) (50,000,000) (100,000,000) (100,000,000)
- - 200,000,000 200,000,000 - - 90,000,000 180,000,000 130,000,000
3 Realisasi thp 3 380,000,000 (200,000,000) (200,000,000) (4,000,000) (8,000,000) (8,000,000)
380,000,000 - - - - - 86,000,000 172,000,000 122,000,000
Kas yg dibagikan
sebesar modal sekutu (380,000,000) (86,000,000) (172,000,000) (122,000,000)
Saldo - - - - - - - - -