ASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt >» Neinregistrarea contribuabilului in scopuri de TVA 1) ca urmare a depasirii plafonului de scutire de 65.000 euro (an fiscal 2016) Baza legala : art. 316 alin. 1 lit. b) din Codul Fiscal, pct. 88 din H.G. 1/2016-Norme Metodologic 31.12.2016, S.C. X SRL inregistreaza o cifra de afac decembrie 2016 este suma de 45.279 lei, In conformitate cu prevederile art.316 alin. 1 lit. b) din Legea 27/2016, intrucat cifra de afaceri depase: plafonul de scutire de TVA de 220.000 lei , societatea era obligata sa solicite inregistrarea in scopuri TVA pana la data de 10 ianuarie 2017. Organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea nu a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA in aceste conditii au procedat Ia stabilirea TVA de plata incepand cu 01.02.2017 astfel: - pentru veniturile inregistrate in perioada 01.02.2017- 31.12.2017 s-a stabilit o TVA colectata de 2 lei prin aplicarea cotei de TVA de 19% (art. 291 alin.1 lita din Legea 227/2015) asupra veni realizate de 1.122.900 lei ; -8-a stabilit TVA deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii conform prevederilor art. sialin. 4 lit. a), respectiv art, 299 alin. 1 lit.a) din Legea 27/2015 in suma de 46.365 lei ; - TVA de plata stabilita suplimentar este de 166.986 lei , ca diferenta intre taxa pe care soci trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca ( 213.351 - 46.365 ), de la societatea ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal, daca inregistrarea in termenul prevazut de lege. ie 258.259 lei, din care aferenta lu Muteriol elsborat ba data de 27.01.2000 Misr Fnanielo Pubes - Agena Naponal de Adminrare Fiscal ry ANAF Dieta Generta Regal Fnantelor Pubes -Cli-Napors ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi gnaASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt >» Neinregistrarea contribuabilului in scopuri de TVA 2) ca urmare a depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare de 10.000 euro Baza legala : art. 317 alin. 1 lit. a) din Codul Fiscal, pct. 90 din H.G. 1/2016-Norme Metodologics Exemplu .C. ASRL a efectuat in perioada 23.03.2018-22.05.2018 achizi tracomunitare de bunuri in baza ui nr. de 67 facturi in valoare totala de 373.051 lei, de la operatori intracomunitari din Polonia. La data de 04.04.2018 achizitiile cumulate erau in suma de 53.827 lei, fiind depasit plafonul pentru achi intracomunitare de bunuri de 10.000 euro. Conform art. 317 alin. 1 lit.a ) din Codul Fiscal gi a prevederilor pct. 90 alin. 1 si 2 din H.G. 1/2 societatea avea obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, pentru efectuarea de acl intracomunitare de bunuri incepand cu luna aprilie 2018, anterior efectuarii achizitiei cu care depasit plafonul de 10.000 euro. De asemenea conform art. 324 alin. 1) din Codul Fiscal societatea trebuia sa depuna Decontul s; TVA ( D 301 -Ordinul ANAF 592/2016) si conform art. 325 alin. 1 lit. a) din Codul Fiscal De: recapitulativa privind achizitiile intracomunitare ( D 390-Ordinul ANAF 591/2016, iar conform art. 1 din Codul fiscal trebuia sa achite TVA de plata pana la data de 25 a lunii urmatoare celei intervenit exigibilitatea TVA. Organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea nu a solicitat inregistrarea in scopi dupa depasirea plafonului de scutire de TVA a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri de (in perioada aprilie- mai 2018 ), nu a declarat si nu a achitat taxa datorata bugetului de st: situatie s-a procedat la stabilirea TVA de plata in baza prevederilor art. 308 alin.1 si 291 ali Codul fiscal , stabilindu-se TVA de plata in suma de 30.976 lei (344.180x 9%). ‘Material slaborat le data de 27.01.2020 ae ee eee eee +& ANAF pene oteASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt >» Completarea decontului de TVA - art. 323 din Codul Fiscal 1. preluarea eronata a TVA deductibila din jurnalul de cumparari sia TVA colectata din jurnalul de vanzar Baza legala : art. 323 din Codul Fiscal coroborat cu prevederile art.280, aliniatul 1), 2) si 3), 281 alin. 1) si 7), art. 282 alin. 1) si 2) Exemplu S.C. X SRL inregistreaza in evidenta contabila, in luna septembrie 2019, T.V.A. colectata in suma 699.277 lei , T.V.A. deductibila in suma de 283.797 lei si T.V.A. de plata aferenta lunii septembrie 201 suma de 415.481 lei, Sumele reprezentand T.V.A. colectata si T.V.A. deductibila , inregistrate in balanta de verificare afer lunii septembrie 2019, corespund cu T.V.A. colectata, respectiv T.V.A. deductibila inregistrate in jur de vanzari respectiv jurnalul de cumparari aferente lunii septembrie 2019. Conform decontului de T.V.A aferent lunii septembrie 2019 si conform fisel pe platitor ( evidenta reiese ca societatea a inregistrat in evidenta fiscala , in luna septembrie 2019, T.V.A. de plata in s1 90.270 lei, fata de 415.481 lei , ca urmare a preluarii eronate, in decont, a T.V.A. colectata in suma 374,066 lei fata de 699.277 lei . Reiese astfel ca societatea a inregistrat incorect, in evidenta fisala, in luna septembrie 2019, plata in suma de 90.270 lei, fata de suma corecta de 415.481 lei, rezultand T.V.A. de plata neinr evidenta fiscala aferenta lunii septembrie 2019, in suma de 325.211 lei. Prin urmare, echipa de inspectie fiscala a stabilit T.V.A. suplimentara aferenta lunii septem| suma de 325.211 lei. Materiel elsborat ta dain de 27.01.2020 Misr Fnanielo Pubes - Agena Naponal de Adminrare Fiscal a ANAF Dieta Generta Regal Fnantelor Pubes -Cli-Napors ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi gnaASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt » Completarea decontului de TVA - art. 323 din Codul Fiscal 2. TVA solicitata la rambursare cuprinde si sume prescrise Baza legala : -art. 219 din Codul de procedura fiscala Exemplu ‘SC X SRL solicita rambursare de TVA in baza decontului depus la organele fiscale in data de 25.10.20" Perioada supusa inspectiei fiscé ste 01.12.2013 - 30.09.2019. Organele de inspectie fiscala constata ca la data de 01.12.2013 societatea inregistreaza in sol contului 4424 o taxa pe valoarea adaugata de recuperat in suma de 135.025 lel. Soldul contului 4424 “T.V.A. de recuperat” din balanta de verificare intocmita la data de 30.09.201' compune din sume cu o vechime mai mare de 5 ani Potrivit prevederilor art. 219 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala : “Di contribuabilului/platitorulul de a cere restituirea creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 al data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la restituire”. In consecinta, pentru taxa pe valoarea adaugata de recuperat care se gaseste in sold la 01.1 suma de 135.025 lei, si nesolicitata la rambursare in termenul de prescriptie, societatea isi pier la restituire. Muteriol elsborat ba data de 27.01.2000 Misr Fnanielo Pubes - Agena Naponal de Adminrare Fiscal ry ANAF Dieta Generta Regal Fnantelor Pubes -Cli-Napors ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi encomASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > Evidenta operatiunilor Baza legala : art. 286, 297, 299, 321 din Codul Fiscal, pet. 30,67, 69 si 101 din H.G. 1/2016- Norme Metodologice a)inregistrarea in contabilitate a TVA deductibila fara documente justificative b)inregistrarea in contabilitate a TVA deductibila din facturi emise pe numele altei societati c)neregularizari TVA la avansuri la primirea bunurilor/ serviciilor ( a facturil finale de achizitie) d)refacturare eronata utilitati, taxe si impozite beneficiarilor de spatii inchiriate e)completarea eronata a jurnalului de cumparari prin deducerea in totalitate a TVA aferenta achizitiilor bunuri/servicii , neachitate sau achitate partial, in cazul in care furnizorul aplica sistemul TVA la incas: Exemplu SC X SRL solicita rambursare de TVA in baza decontului depus la organele fiscale in data de 25.11.2019, Perioada supusa inspectiei fiscale este 01.10.2019 - 31.10.2019. Societatea a refacturat cota de impozit cladiri catre beneficiarii spatiilor inchiriate, conform facturilor: = 495/08,10.2019 catre SC A SRL in suma de 10863 lei = 496/08.10.2019 catre SC B S.R.L. in suma de 3915 lei - 492/08.10.2019 catre S.C. C S.R.L. in suma de 1669 | sia aplicat scutire de TVA pentru acestea. Conform prevederilor art. 286 alin.3 lit.a din Legea 27/2015 "(3) Baza de Impozitare cuprinde urmatoarele: a) im} taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea adaugaté;” , de asemenea conform Titi 30 alin. 4 din HG1/2016 “(4) Orice cheltuieli cu impozitele si taxele datorate de o persoana impozabila in legatut livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dacd nu sunt incluse in pretul bunurilor livrate ori al serviciilor pre: recuperate de la clienti prin refacturare, se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea addugata, potrivi art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu: -in cazul inchirierii unei cladiri, impozitul pe cladiri dators 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cladirii se cuprinde in baza de impozitare a TVA, daca operatiunt prin optiune; Ca urmare SC X SRL trebuia sa colecteze TVA in suma de 3125 lei prin aplicarea cotei standard de TVA de 1 impozitul pe cladiri refacturat. Material elsiborat ba data de 27.01.2020ASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > ‘Sfera de aplicare a dreptului de deducere 1. TVA dedusa neaferenta operatiunilor impozabile-cea mai frecventa deficienta Baza legala : art. 297 din Codul Fiscal, pet. 67 din H.G. 1/2016-Norme Metodologice Exemplu Ca urmare a analizarii documentelor puse la dispozitie de SC S SRL , echipa de inspectie fiscala a constatat faptul ca, in perioada 01.12.2016-04.12.2017, societatea verificata a dedus T.V.A. in suma total: de 289.582 lei , in baza mai multor facturi emise de SC A SRL, valoarea totala fara T.V.A. a acestor fact fiind in suma de 1.206.593 lei. Pentru justificarea serviciilor prestate, societatea a prezentat, Contractul pentru Servi Consuttanta din data de 18.07.2016, corespondenta electronica si alte documente documente s-a constatat ca nu pot fi identificate serviciile prestate de societatea furnizoare in coresponenta cu serviciile mentionate in contract. Nu au fost prezentate rapoarte de lucru, situatii lucrari sau alte documente din care sa rezulte serviciile efectiv prestate. Echipa de inspectie fiscala nu a acceptat la deducere, T.V.A. in suma de 289.582 lei, inregistrate i facturilor emise de SC A SRL in perioada decembrie 2016- decembrie 2017, pentru care societat prezentat documente justificative din care sa reiasa realitatea prestarii acestora si prin urmare considerat ca acl ‘iile efectuate de societatea verificata, in baza facturilor emise de SC ASI destinate utilizariiin folosul operatiunilor taxabile. 2.1VA dedusa aferenta unei activitati scutite Material elaborat In daitn de 27.01.2020 Miser Fnafelo Pubes - Agena Naonal de AdmingrareFiscala ry ANAF Dieta Genet Regonalé Finale Piles -Chu-Napora ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi gnaASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > Limitari speciale ale dreptului de deducere Baza legala : art. 298 din Codul Fiscal, pct. 68 dil H.G. 1/2016-Norme Metodologice Exemplu In luna septembrie 2016, in baza facturii nr. xxx/26.09.2016 societatea inregistreaza TVA deductibila in suma de 72.659,33 lei aferenta achizitiei unui autoturism Mercedes S Classe. Totodata, in perioada 01.09.2016-30.04.2019 societatea inregistreaza TVA deductibila in suma de 1. lei aferenta cheltuielilor cu combustibilul inregistrat in suma totala de 8,726 lei, aferent acestui autoturis Mercedes S Classe. Conform notei explicative date de directorul societatii rezulta ca autoturismul Mercedes S Classe es! utilizat de catre dansul, si nu poate demostra folosirea autoturismului exclusiv in interés de serviciu. Deoarece nu s-a putut demonstra folosirea exclusiva a autoturismului in interes de serviciu, organ inspectie fiscala au procedat la limitarea dreptului de deducere a TVA la 50 % din valoarea TVA de la achizitia autoturismului si combustibilul utilizat de acest autoturism , suma stabilita suplimentar, de 37.164 lei. Material eliborat ia data de 27.01.2020 Miser Fnatelo Pubes - Agena Naponal de Admincrare Fiscal ry ANAF Dieta Generta Regal Finan Pubes -Cu-Napora ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi encomASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt » — Conditii de exercitare a dreptului de deducere Baza legala : art. 299 din Codul Fiscal, pet. 69 din H.G. 1/2016-Norme Metodologice 1.Tva dedusa din documente care nu indeplinesc calitatea de document justificativ Exemplu In timpul efectuarii inspectiei inspectiei fiscale, organele de inspectie fiscala au constatat ca in perioada decembrie 2015 — iunie 2017, S.C. X SA a inregistrat in evidenta contabila docume! (centralizatoare note- cantar ) in baza carora a achizitionat prestari servicii ( depozitare deseuri amestec beton, deseu din constructii, deseu apare denumirea SC ASRL. Intre SC X SA pentru depozitarea deseurilor urbane nepericuloase , obiectul contractului fiind ,, ...preluarea de ¢ prestator a deseurilor urbane si industriale , provenite de pe raza municipiulu...., altele deca periculoase rtate , precum si alte servicii solicitate de beneficiar si anume deseu menajer, provenit din amestecuri de beton, caramizi, tigle si material ceramic, deseu provenit din ameste constructii si demolari , deseu provenit din pamant si pietre , din categoria 2002, deseu din gi parcuri”, perioada contractului 17.07.2015-17.07.2018. *In anul 2015 achizitiile de servicii inregistrate in evidenta contabi din care TVA in suma de 42.580,34 lei *In anul 2016 achizitiile de servi din care TVA in suma de 432.320,11 lei. +In perioada 01.01.2017-30.06.2017, achizitiile de servicii inregistrate in evidenta contabila sur totala de 864.697,7 lei, din care TVA 138.060,17 lei. Material elaborat In data de 27.01.2080 Misr Fnatelo Pubes - Agena Naponal de Adminerare Fiscal ry ANAF Dieta Genet Regal a Fnanlelor Piles -Clu-Napora ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi ongASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > Conditii de exercitare a dreptului de deducere In baza acestor documente, care nu au calitate de document justificativ societatea a dedus TVA in suma de 612,960,62 lei. In perioada 2015 - 2017 asa cum reiese din baza de date ANAF exista neconcordante de declarare intre S.C. X SA si partenerul acesteia SC A SRL fapt pentru care echipa de inspectie fiscala a intreprins demersuri in vederea obtinerii de informatii de la partenerul SC A SRL. De asemenea s-au solicitat explicatii scrise de la reprezentantul legal al SC X SA care a comunicat organelor de inspectie fiscala ca au decis conducerea unei evidente interne, in vederea urmaririi cantitatilor de deseuri transbordate de catre manipulantii societatii, in format electronic, folosindu-s exemplificare un cap de factura in care furnizor figura SC A SRL. Cu ocazia inspectiei fiscale s-a constatat ca nu s-a exercitat un control riguros de catre conducerea executiva a societii in cea ce priveste regimul documentelor, care aveau doar relevanta statistica interna, si, din eroare document interne au fost tratate ca si documente justificative. Avand in vedere cele prezentate mai sus, echipa de inspectie fiscala nu a acceptat ca si TVA dedi suma de 612.960 lei Material elsiborat ba dita de 27.01.2020 Miser Fnafelo Pubes - Agena Naonal de AdmingrareFiscala ry ANAF Dieta Genet Regonalé Finale Piles -Chu-Napora ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi encomASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > — Conditii de exercitare a dreptului de deducere 2. TVA dedusa din facturi emise de furnizori care aplica sistemul de TVA la incasare, fara sa se poata face dovada achitarii c-val. facturilor Exemplu In vederea rambursarii de TVA cu control anticipat, organele de inspectie fiscala au constatat ca in lu aprilie 2017 S.C. X SRL inregistreaza TVA deductibila in suma totala de 20.271 lei de la mai multe ‘societati comerciale care s-a dovedit in urma verificarii bazei de date ANAF ,,Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare”, ca aplicau TVA la incasare Deoarece TVA deductibila in suma de 20.271 lei este aferenta facturilor neachitate emise de societ care aplica TVA la incasare,echipa de inspectie fiscala a stabilit ca S.C. X SRL nu beneficiaza de d de deducere a sumei de 20.271 lei. Rintertal elshoret ta data de 27.01.2020 aur mer aA gen rn Fea ANAF ‘AdminstatiJuteleana a anole Pubice Sau Nare ch ‘Serves Asses pent Conbuabt Soe aaaASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > Ajustare TVA 1.La lipsa in gestiune a stocurilor de marfuri, materii prime Baza legala : art. 304 din Codul Fiscal, pct. 78 din H.G. 1/2016-Norme Metodologice Exemplu In timpul inspectiei fiscale echipa de inspectie fiscala a constatat ca S.C. Z SRL inregistreaza, la 31.12.2017, conform balantei de verificare aferenta luni decembrie 2017, un stoc de marfa in suma de 2.231.477 lei, societatea efectuand comert cu amanuntul de piese de schimb pentru autovehicole. Pent verificarea concordantei intre stocul scriptic si faptic inregistrat de societate, echipa de inspectie fiscal aintocmit o Dispozitia de masuri prin care s-a dispus prezentarea la zi, de catre societate a inventarului marfurilor detinute in stoc. In urma efectuarii inventarierii, au fost prezentate listele de inventariere si procesul verbal de inventariere conform carora a fost constatata o lipsa in gestiune i suma totala de 561.462 lei. In procesul verbal de inventariere se specifica faptul ca din aceasta sum: parte si anume 40.000 lei a fost imputata debitorului -salariatul xxx, in data de 31.12.2013, fiind ata notele contabile care au stat la baza inregistrarilor efectuate in contabilitate, la 31.12.2013, din cai faptul ca pentru suma de 40.000 lei nu a fost efectuata descarcarea de gestiune la momentul imput Din nota explicativa data de administratorul societatii in data de 12.04.2018 rezulta ca minusul c la inventariere este aferent anului 2017. Echipa de inspectie fiscala a procedat la ajustarea T.V.A. aferenta marfurilor lipsa in gestiune neimputabile, in suma de 521.462 lei (561.462 lei-40.000 lei) si a astabilit T.V.A. suplimentara c ajustarii T.V.A., in suma de 83.258 lei astfel: 521462*19/119=83.258 lei. Misr Fnatelo Pubes - Agena Naponal de AdmincrareFiscala ry ANAF Dieta Generta Regionals Finnie Piles -Clu-Napora ‘AdmnstatiJuieleena a nani Puice Satu Nare ‘Servicks Asistania pentu Contibuabit oeASPECTE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADAUt > Ajustare TVA 2. ajustarea TVA deductibila la bunuri de capital neamortizate la data anularii codul organele fiscale Baza legala : art. 305 din Codul Fiscal, pet. 79 din H.G. 1/2016-Norme Metodologice le TVA de catre Exemplu Organele de inspectie fiscala au constatat in timpul inspectiei fiscale ca S.C. Y SRL a fost inregistrata scopuri de TVA incepand cu data de 10.04.2013, desfasurand activitati de acvacultura in ape dulci, cod CAEN 322, In baza art 346, alin. 11, lit. a) (declararea inactivitatii ) din Codul fiscal, organul fiscal a anulat inregistrarea in scopuri de TVA a contribuabilului, incepand cu data de 21.05.2018. Conform registrului imobilizarilor pus la dispozitia organelor de inspectie fiscala de catre contribual constatat ca la data la care a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA societatea detinea bunuri capital in valoare totala de 1.980.352 lei, din ca -cont 2112 ,Amenajari de Terenuri” in valoare de inventar de 1.270.749 lei; -cont 212 ,,Constructii” in valoare de inventar de 436.220 lei; -cont 2131 ,Echipamente technologice (masini si utilale)” in valoare de inventar de 273.385 lei. S-a constatat faptul ca bunurile de capital au intrat in pro} in cursul anilor 20: 2015 si totodata societatea si-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferente. Deoarece nu s-a procedat la ajustarea TVA dedusa init baza prevederilor legale invocate mai sus organele de inspectie fiscala au procedat la ajustar deductibila in suma totala de 207.254 lei Riatertal elshorat ta data de 27.01.2020 Miser Fnafelo Pubes - Agena Naonal de AdmingrareFiscala ry ANAF Dieta Genet Regonalé Finale Piles -Chu-Napora ‘AdmnstatiJuielena a Farol Puce Sau Nare ‘Servic Asistenia pentu Contibuabi ongVa multumim pentru atentie ! #& ANAF artes Rie te