Scribd Logo
Upload

Welcome to Scribd!

  • ANALOGIA

    Uploaded by

    Darío David
    16 views15 pages

    Copyright

    © © All Rights Reserved

    Available Formats

    PDF or read online from Scribd

    Did you find this document useful?

    Is this content inappropriate?

    Report this Document

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    16 views15 pages

    ANALOGIA

    Uploaded by

    Darío David

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    of 15
    + Trabajo realizado por la Biblioteca Digital de Ia Universidad CEU-San Pablo + Me comprometo a utilizar esta copia privada sin finalidad lucrativa, para fines de Investigacion y docencia, de acuerdo con el art. 37 de la M.T.R.L.P.1. (Modificacion del Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual del 7 julio del 2006) Eelieeete- Nfl} fe see Unies eser =e) 23 La analogia en la aplicacién de las normas tributarias ‘Maara Vinian Ezcunsa (Catevitica de Dew Finance y Tibtaro Unissidad Sam PeblnCBt SUMARIOWI, INTRODUCCION-IL. UN REPASO A LA ANALOGIA: LIMTTAGIONES EN [ER APLICACION DE LAS NORMAS TRIBLTARIAS-I, LA ANALOGIA COMO. 'SOLUGION AL «CONFLICTO EN LA APLICACION DE LA NORMA TRIBUTA, RIA. IV. BIBLIOGRAFIA. 1. INTRODUCCION Aceptogratamente la invitacion a participa en el Libro que rnde justo Homenaje Alvaro Roosicus Bear con un tema imprescriptible y eterno en el mundo del Derecho y especialmente singular para laesfera tutta La analogfa ~en general y como método de integracién de lagunas en particular~ encuentra facetas marcadamente interesantes cuando se proyecta sobre las normas tributarias, como también ocurre con la interpretacién juri- dica en tanto tarea valorativa y conceptual Como es sabido, la analogia supone la aplicacién a un caso no previsto nen Ia letra ni en el espfritu de la ley, de una norma extraida de la misma ley 0 del ordenamiento juridico'. Constimuye ademds un tipo de razona- ‘miento basado en la semejanca entre el hecho regulado por la norma y el 1. Conforme al ariulo 4 del Codigo Chit eproceders ta spicacon analigica de ls ‘normas cuando Estas no contemplen un supuestoexpecico, pero regu otro serme- Jante entre fos que se aprecie Mdendad de razon a 1 MILLAR gzcURR hhecho no regulado al que la analogia se aplica. Por ello se afirma que la analogia crea derechos’, que construye derechos subjetivos dignos de tutela. ‘Aun reconociendo las diferencias entre integracién e interpretacién, el analisis del fenémeno de la analogia en la aplicacién de las normas tributa- Flas no puede ser desvinculado del problema general de aplicacin e inter- pretacién de las normas, Queremos traer a cotacin lo que sefalaba para el bito jurfdico gene- ral Catseanonat cuando afirmaba que toda pretensién puede ser desestimada por dos razones, bien por la calficacién de los hechos aducidos bien por la interpretacin del Derecho aplicable. Se trata de Ambitos que aparentemente pertenecen a niveles de esencia diferentes pero que, sin embargo, con gran frecuencia aparecen interconectados en el émbito de la aplicacién de las Ei Derecho tibutario es precisamente un buen émbito de muestra de ccémo aparecen entremezclados esos dos niveles y por ello no es de extrahar «que se hayan planteado vvas polémicas como contecuencia de la especific- dad conceptual y la consderacin ala plural natrateza del hecho imponile ‘eal, al menos, as ha ocurrido siempre para el primer operador jurdico que «la Administracin, A ella se le confiere el poderdeber de aplicar las nor ras tibutaris,siendo destaable su atvdad valoaia’ que no solo recac sobre los hechos a subsumir sino también sobre el sentido de los propios conceptos y preceptos legalesainterpretary, en definitva, a aplicar al €as0 concreto, También compare esta actividad, la jurisdiccién, que cuenta ade- mas con la posblidadabierta de controlar los hechos determinantes 2. Sobre el particular se ha aftrmado que se trata de una actividad creative a menos ‘manera parcial, por euanto se decide la procedencin 9 no de a splcacin analogies 3 materias reservadas a Ley CR. Cava Oxzec, en La Nur Ley Genera Tuten ‘Thomson-Crvias, 2004, Madd, py. 53. 3. Lainterpretacin apliatvaes una operaiénIigicomalorati, Quete exo decir que ‘is dos vectores soa a logic ya idealoga poles, JL. Visan Pca ntrtacion apaeenas jurticolipen, Real Academia de jursprudencia y Legislcion, Mal, 1975, pa. XI 4. Por sjemplo, ami a inexsenca del hecho imponible no seria posible girar una liquidacign adminisratva, As la STS] de Valencia de 28 de enero de 1999 QT 1209, 10s), decara nulo un apremio reeamado por un Ayuntamiento respecto al cobro det ft aduciendo la falta de convnicacon de la vatacion juridica resultant de ‘compratenta por parte del sujto paso y lo ace acagiendo el eoncepto de sci de ‘contenido imposible favs dea absolutaindseuain origina del areca, ‘con extralmitacin de a potestad eeeuta dels Adminisracion, Este riers pods lavocarse en otro supuestos en ls que se anteponen cvestones procedimentales a la sustanciajriica del acto. Por ejemplo, tl seria el caso de una iquidacton en la {que se admite que no se ha producido el hecho impantble y sin embargo se confirma, or extemporancidad del recurso orgaariamente interpuesto Se he as real cel am 23. La analogia en la apicacién de las normas tributarias Por ello es siempre singularmente mas diffily aventurado arriesgarse a tuna interpretacién de la norma «en el vacio» y mucho mis seguro hacerlo dante unos hechos concretos, pues la luz que arrojan los hechos sobre et Derecho en un supuesto especifico es insustituble, Como afirmara hace ya tiempo Lexcit toda ley contiene algo en su con- tenido que es incierto y que s6lo en el momento de su aplicacin se convierte fen evidente. En su doctrina de las «Leemomens ~normas vacias~ afirma que sélo aparece lo esencial cuando las normas se aplican’. ‘Yes que la aplicacién de las normas tributarias plantea cotidianamente estos dos tipos de problemas previos a cualquier otro: la preseleccién del caso y la preselecci6n de la norma. Para Caaweiurri la clave de las dficultades reales reside en la pobreza de los conceptos en contraste con la riqueza de los hechos. De éstos —dice~ deben extraerse los relevantes porque de otro modo no podria clasificarse dentro del género pobre la especie rica; aunque ‘veces ocusre el revés, que hay tantasleyes, que el problema de identificar |a aplicable es algo que se reduce con la posible aclaracién del dato en un modelo dado’ EI problema de seleccionar la norma a aplicar, obliga a resolver aparen- tes y reales antinomias, para lo cual han de aplicarte los crterios generales ‘del Derecho. Vasows, con su monografia sabre la Naturaleca de interretacin de las Leyes Tributaria’, verdadero «clisico» del Derecho tributario, contribuyé a la precision del aspecto jurtdico del fenémeno tributario armonizandoto con ‘sus caracteristicas politicas, econémicas y sociales, haciendo buena sintesis y sistematizacién de las aportaciones de iuspublicistas italianos y alemanes de a épocat En su obra se encuentran precisamente delimitades como problemas ‘specifics que plantea la aplicacion de las normas tributarias los de la calif can jurdica de las normas trbutavas y su intrpretacién, Pero también aborda lun tercer e importante problema, el de la integacién de las normas tributarias En el analisis que realiza de todos ellos, se pone de manifiesto la permanente tensién entre forma juridica y contenido econémico, ‘control de los hechos determinantess del que hablara Cstauavon por parte del ér- ano jursdieciona 5, Vid tc, Chrmasr und Vs, Zur Bindu des Geter on die Granize dey Verhliniomssghl und Borer, Vel. Bern, 1961 ©. Gh F-Gunauvrn,oLesperiensa del Dirt, Mista Itenaconale di Roof da Dito nim. 25,1988, og 97. 17. Traducida por}: Marriv Quous, IEF, Madsid 1973, 8. Como airma F VicreAtca prologando obra pgs. 5 y 6 45 MILLAR ezcURRA ‘Tras esta breve introdueci6n, pasamos sin més a formular algunas consic eraciones a propésito del problema de la analogfa como técnica de integra: ion de laguna, de ta razén de los limites que a la misma se formulan en el Ambito tibutario, y de su condicién de solucién técnica a lo que hoy se enomina «conflicto en la aplicaci6n de la norma tibutariae, figura nueva para unos y heredera del fraude de ley tributaria para otros, UN REPASO A LA ANALOGIA: LIMITACIONES EN LA APLICACION ANALOGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Siendo aparente la sencillez con que se formulan los ambitos de limita: ci6n de la LGT a la aplicacin de la analogia, se ha convertido ésta en una de las cuestiones mis controvertidas en la doctrina’ y en los tribunales”, ‘Como ha recordado ¢1 Tribunal Supremo en sentencia de 8 de febrero dde 2002, en todo caso la analogia requiere la concurrencia de tres condicio. nes: Ia primera, a existencia de una laguna legal respecto al caso de que se ‘wate; la segunda condici6n es la existencia de igualdad juridica esencial entre <1 supuesto no regulado y el previsto por la ley y la tercera y altima, es que Ja analogia no esté proscrita por la Ley, como ocurre en el émnbito tributario cn lo que al hecho imponible y exenciones se refier. Merece la pena acercarse a la aplicacién de la analogfa en el Derecho ‘ributario partiendo de su correcto anclaje en la teoria general del Derecho", aun cuando al respecto las opiniones doctrinales no sean ni mucho menos Imayoritarias ni siquiera en lo que se refiere ala forma de entender la integra- cin y la interpretacin"®. Ello es légico y comprensible si se considera que 8. Ast lo fem Cayo Ortaca, oy pg. 52 10, Hay posturas encontadas aun en nuestros dis ala vista de los casos qu se plantcan en los trbunales a propésito dela natrslens de las norma tributais, i diel! istincién en a pricica entre analogae Interpretacion extensiva 0 Ia infuenela de ls entrada en vigor dela Consitucion Espa. 1, Som clisicas ls obras de E. Zui, Lacon im Reh ed, DanckerHumblot, Lips 2g, 1908 (trad. espaiola en el tomo Le Geni del Desci Losin, Buctos Aire, 1849 y D, Donan it pproliena dale acme dal rdimamentpuridi, Soceta Edie bravia, Milano, 1910. 12 Una posura concliadora se ofece por F. Pisex Row, para quien Ia analog no supone ni iterpretacién ni ereaién del Derecho, sina que puede set was nto fen uno como en otro sentido, esto e, tanto con la finalidad de averiguarel send “de ha norma (sta es la postr de MD, Ane Aaa en: AA WW. Lt Rp dee {ey General Tribtria Andis del Ly 25/1993, de 20 uli, Codecs, Barcelona, 1985, pg: 22 y de E. Goveitez Gacy, La mteprtacin de las normastnbuars, Ce, 1g 81; €. Cat Gonzi, Inarpraciényapiasin de las normas tbr: ass wrsgradenca, ci, pgs. 8 y 231 9 8) como Inde coma I laguna legal es deci, para'determinar ia norma aplicable 2 un supuesto no previsto por el legilador 475 23. La analogia en ta aplicacén de las normas tibutarias ‘cualquier soluci6n que teéricamente y en abstracto se dé al problema de las lagunas dependerd de la coneepcién que cada uno tenga sobre la naturaleza yla estructura del propio Derecho". Se ha dicho que todo Derecho estructurado no puede rehusar respuesta, las preguntas hechas, por insblitas que sean, siempre que aleancen relevan- cia juridica, Esta vinculacién de la norma a los hechos es la que conduce a la interpretacion de la previsién reguladora del caso, segtin la norma, que es {solo camino para salvar la aporia que, de otra manera, se produciria entre el cosmos juridico y el universo de loreal. Las lagunas de Derecho adquieren asi una significacin relevante para la explicacién del Derecho, para la bis queda de un método superior de interpretacién, sin perder por ello su cardc- ter de cuestién prictica" Pero, pese a lo que pueda parecer, no es ficil la definicién de lo que sea una laguna de Derecho. Puede decirse que, como patologia por defecto del sistema juridico, por offecer un espacio vacio de Derecho, se produce ‘cuando debe reglarse el caso y no hay norma postia directamente aplicable. ‘Una laguna normativa es, segin una de las definiciones mas difundidas, la de Cavats «una deficiencia dela ley contratia al plan del legislador=" Hay auténticas lagunas y pseudolagunas o lagunas aparenciales. Una laguna en sentido propio, se produce por la ausencia de reglas juridicas directamente aplicables al caso en una estructura juridica que, sin embargo, ‘considera relevante este caso y debe darle respuesta adecuada, Las lagunas aparenciales se producen cuando el supuesto de hecho esta regulado por luna norma pero la solucién ha de considerarse como impropia o inadecua- aa, (Ausra GusctrQuornss, Dette Fnancion 9 Tributorio, Escuela de Inspeccion Financira y Tributria, Madrid, 197, py. 38% R. Calvo Otten, Cuno de Doecho Financ. cit py. 125 JJ. Fano Lars, Caro de Deco Finance Epil 10 ‘ediein, Maeial Fons, 1994, pg. 79) Se tata «de tn mecanizma a taodo para la fplicacén de las normase. Ch Drcha Financia y Trbutena, Pate Cera, Cis, Madrid, 1991, pe 92 y 1. Wal JL, Viask Pras La inerpretacié yor potas jroo cit 82. 14 Analado el problema desde el earste de poralado politico, iden. Py 6, 15, Tomo a cia de C Pano Tanouon, Exit fade ala Ley eibutaiad ACT, nim, 182, 1998, py. 15. 16, En exe suptesto se ditnguen a m vez, las laguna ideologies, si a inadecuacién cs respecto a un ideal jriico que tanscende del ordenamlento,y as lagunas teleolgicas ala inadecaaclén ex tsmanente al mismo, Las primeras entrain tina ansencia de contenida axolépeo, eso es raloratvo (bueno, mal, jut, njust} {as segundas una falta de efcaia. De abi que no se tate tanto de laguna jriica ‘canto de un fll dea politica juridca ode los pincpiosingpradores dea etc tura del Derechow, ff. L. Visak als, La tien los epangmas aii a M.VILLAR EZCURRA [La integracin de lagunas normativas consttuye entonces una téoica ara compltar las imprvision ene sista juridic, que siempre, por dent <6n, contiene una norma oblgatoria de conducta a cada caso que se pre- fente La integracion anal6gica en sentido extricto supone la existencia de tuna laguna y de una relacion de semejanza de ratio las entre el supuesto previto en una norma y ef carente de ella, por ello, al hecho carente de prevsién normativa se le ha de aplicar la consecuenciajurdiea revista para Jn primera hipoteis”. Mientras que la determinacién de la semejanza es tarea valorativa", el fandamentar la existencia de lagunas en materia tributaria es mis dif, sobre todo por la estrecha frontera entre interpretacin extensiva e integra. cidn analégica en determinados casos, Para delimitar ls lagunas debe reconstrurse el plan inspirador del orde- ‘namiento, la ratio igs lo que en muchos casos sélo puede hacerse mediante indicios. En este sentido, considera Paizo que «no existe una diferencia matc- ‘ial entre analogfa e interpretaciéne, sino tan s6lo una diferencia de grado” yaafirma que «en presencia del principio de tipicidad el limite de la integrae idn de las normas tibutarias no se puede fjar de manera conceptual y abstracta, sino que es necesario determinarlo en cada caso ponderando las ‘exigencias de dicho principio con las del de igualdad. Esto es lo que en tiltima instancia, signifieaprobibicién de analogia-* ‘Vavont también advirtié que «la exigencia de la generalidad y de Ia igual- ‘dad ante el tributo explica y jusifica el empleo de la analogia en la interpre= ips, cit, pgs. 70 y 7, quien también contempla la diferencia entre lagunas y ®, «elusién impositvar® 0 de

    You might also like