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  • Concepto Sobre Impuesto Sobre La Renta y Complementarios PDF

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    F 5 DIAN Unidad Informatica de Doctrina ‘Area del Derecho OFICIO 004884 DE 2017 FEBRERO 24 _) Tributario Banco de Datos Consular ridico Impuesto sobre la Renta y Complementarios Numero deProbiems ff Problema Juriico ‘Tesis Juridica Descriptores DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES. Fuentes Formales ESTATUTO TRIUTARIO DECRETO 0624 DE 1099ART. 85 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 56S ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 0126-1 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1969 ART. 0329. 3) ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 383. ESTATUTO TABUTARIODECRETO E24 DE 1EBART.S64 | ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 387-4 LEY 1819 DE 2016 ARTS. 1,11 AL 15 Extracto En cumplimiento del articulo 20 del Desreto 4048 de 2008, se procede a absolver las consultas relacionadas a la nueva determinacién del impuesto sobre la renta de las personas naturales y algunos aspectos de la retencién en la fuente a partir del afo gravable 2017, que trajo la Ley 1819 de 2016 (Reforma Tributaria). Elarticulo 1° de la Ley 1819 de 2016, modificé el Titulo V de! Libro I del Estatuto Tributario, incorporando un nuevo sistema de determinacién cedular para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pals, ol que se calcularé y ajustard de conformidad con las reglas establecias a partir de los articulos 320 y siguientes del Estatuio Tributario, Por consiguiente, atendiendo la muttiplicidad de inquletudes se precisan los temas de mayor relevancia en el siguiente orden: 1° ,Qué se entiende por cedular dentro el contexto de la Loy 1819 de 20162 Es una forma de clasificar las rentas percibidas por les personas naturales definidas en la Ley 1819 de 2016. y que corresponden a: a) Rentas de trabajo; b) Pensiones; c) Rentas de capital; d) Rentas no laborales; e) Dividendos y partcipaciones. 2 ,.Gual es |a diferencia entre rentas liquidas aravables y rentas liquidas cedular? ‘Antes de la ley 1819 de 2016 a renta Iiquida gravable de cada contribuyente, era una sola, con la reforma tibutaria estructural la persona natural puede llegar a tener no solo una sino hasta cinco rentas Tiquidas gravables que puede levar a la cédula que corresgonde segin la actividad, lo que quiere decir ue de acuerdo a cada cédula se hace la cepuracién de la renta establecida en el articulo 26 del Estatuto “Tributario, 3° ,.Cudles son los inaresos no constitutives de renta en cédula denominada rentas de trabajo? v qué paso los articulos del ‘Tributario, jalmente cor tes del empleador a los fondos dé cesantias?, Son ingresos no consttutvos de renta imputables a la cédula de trabajo, los siguientes: 1+ Los apoyos econémicos para estudio. (Articulo 11 de la Ley 1819 de 2016, modificatoria del articulo 48 ET) 2 Los apories abligatorios que efectiien los trabajadores, empleadores y aflados al Sistema General de Seguridad Social en pensiones que cumplan con lo dispuesto en los articulos 12 y 13 de la Ley 1819 de 2016 modiicatorio del artfculo 86 del E.T. 3 Los aportes obligatorios que efection los trabajadores, empleadores y afliados al Sistema General ds Seguridad Social en salud, (Articulo 14 de la Ley 1819 de 2016 modifcatoria de! articulo 56 del E.T.) 4. Los aportes voluntarios que 31 de diclembre de 2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, 0 los aportes del participe independiente a los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decteto 2513 de 1987, a los sequtos privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, hasta una suma que adicionada al valor de fos aportes a cuentas AFC. y.al valor de los aporte obligatorios del trabajador no exceda de 30% del ingreso laboral o ingreso {ributario del ano, segun et caso. (Que cumplan con las condiciones del parégrafo 3. Articulo 15 de la lay 1819 de 2018 modificatorio del articulo 126-1 del E.7.) 5: Los pagos que efectien los patronos @ favor de terveras personas, por concepto de la alimentacién del ‘trabajador 0 su familia, 0 por concepto del suministro de alimentacién para éstos en restaurantes propios © de terceros, al igual que les pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisicion de alimentos del trabajador 0 su familia. (Articulo 387-1 .T.) ‘Ahora bien, en lo que cortesponde a los apartes del empleador @ los fondos de cesantias, estos aportes ‘son rentas exentas, de conformidad con el articulo 206 del Estatuto Tributaro. 4 En la cédula rentas no laborales pueden incluirse las rentas que no clasifican 1 ninguns dot: édulas?_cudles serian? Los 90 dias continuos o di 10S se refieren en el_afio gravable? ,Si-no se cumplen_con los requisites exigidos en el inciso 1° dol articulo 340 del_Estatuto ‘Tributario serd renta de la cédul io? - En fa cédula rentas no laborales podré inciuir las rentas que no clasiican expresamente en ninguna de las ‘demds cédulas, ejemplo las ventas en general y a enajenacién de activos fos poseides menos de dos anos, Los honoratios percibidos por las personas naturales que presten serviclos y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) dias continuos o discontinuos, dos (2) 0 mas trabajadores 0 contratistas asociados a la actividad, seran ingresos de la cédula de rentas no laborales, estos noventa (90) dias se cuenta en el respectivo pertoce gravable, = Elincumplimiento de cuaiquiera de los requisites anteriormente sefialados establecidos para los honorarios de la cédula de rentas no laborales, genera que se lleven tales ingresos a la cédula de las rentas del trabajo. S*_En la cédula renta no laboral zse puede tomar como renta exenta el 25% prevista en ef numeral 10 del arficuto 206 del Estatuto Tributario? La renta exenta del numeral 10 del articulo 206 del Estatuto Tributerio solo se tiene en cuenta para la depuracién de la renta de la oédula de rentas de trabajo. En la depuracién de la renta de la cédula no labaral, del valor total de los ingresos de esta cédula se restarén los ingresos no constitutwos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contibuyents. Podrén restarse todas las rentas exertas y deducciones Imputables a esta cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado sefialado anteriormente, que en todo caso no puede exceder mil (7,000) UVT. En la depuracién de la oédula de renta no laboral podran ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisites generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean Imputables a esta cédula, 6°Si una persona natural tiene rentas de las cédula rentas de trabalo, rentas no laborales y rentas de capital 2debe_liquidar el is de acuerdo a las tablas 1 y 2 del articul 1 Estatuto Tributario ‘separado? Para la iquidacién del impuesto sobre la renta y complementario de las persons naturales, se tiene en cuenta la renta liquide gravable que corresponda a la sumatoria de la renta liquida de trabajo ya la de pensiones, sumatoria ala cual se le aplicard la tabla 1 del articulo 241 del Estatuto Tributario, Para la renta liquida no laboral y de capital se sumaran y al resultado se le aplicaré la tabla 2 de la norma Ibidem. La sumatoria del impuesto obtenide de fos célculos anteriores carresponderd al total delimpuesto a cargo. Nro. ara fa determinacién de la retencién en la fuente de ‘a partir de la Ley 1819 de 20167 Tanto el procedimiento Nro. 1 y Nro. 2 previsto en jos articulos 386 y 386 del Estatuto Tributario para las rentas laborales no suieron modificaci6n expresa alguna, sin embargo, debera tenerse en cuenta el contenido de los ariiculos 383 y 388 del Estatuto Trbutario, que modiiicé y adicion6 respectivamente la ley 1819 de 2016, en sus arficulos 17 y 18, Para obtener la base de retencién en la fuente sobre los pagos 0 abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales, se podran detraer los siguientes factores: 1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constituives de renta ni ganancia ocasional 2, Las dedueciones a que se refiere el articulo 387 del Estatuto Tributario y las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas. En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podra superar el cuarenta por lento (40%) del resultado de restar dei monto del pago 0 abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables. Esta limitacién no aplicara en el caso del pago de pensiones de jubilacién, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, las indemnizaciones susttutivas de las pensiones y ls cevoluciones de ahorro ponsional. La exencién prevista en el numeral 10 del articulo 206 del Estatuto Tributario procede también para los pagos ‘abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensacién por servicios personales obtenidos poor las personas que informen que no han contratado 0 vinculado dos (2) 0 mas trabajadores asociados a la actividad. Los factores de depuracién de la base de retencién de los trabajadores cuyos ingresos no provengan de una ‘elacién labora, o legal y regiamentaria, se debera tenr en cuenta la totalidad de los pagos 0 abonos en cuenta ‘fectuados en el respective mes. Para las rentas de trabajo sefialadas en el arlculo 103 del Estatuio Tributario se podré aplicar la tabla de retencidn enla fuente establecida en el articulo 383 del mismo Estatuto, 8° En la retencién en Ia fuente por rentas no laborales zles siquen siendo aplicables los articulos 329, 383 y 1384 dol Estatuto Tributario? El articulo 364 del Estatuto Tributario fue derogado expresamente por el numeral 1 del articulo 976 de la Ley 4819 de 2016, en consecuencia este articulo no es apiicable para ningun efecto. En la retencién en la fuente por rentas no Iaborales no les splica el articulo 383 del Estatuto Tributario por tratarse que este solo aplica para rentas de trabajo de conformidad con lo sefialado en el inciso primero y en el paragrafo 2 del articulo 17 de la Ley 1819 de 2016, En fo que respecta a la aplicablidad del articulo 329 del Estatuto Tributario y Ia retencién para las rentas no laborsles, es de anotar que dicho articulo trataba la clasificacion de las personas naturales de acuerdo a la ‘categoria de empleado o trabajador cor cuenta propia, clasificacién que queda sin efecto legal alguno conforme a modificacion dada por el aticulo 1° de la Ley 1819 de 2016. En consecuencia, cuando se trate de rentas de origen no laboral, procederé la tarfa de retencién en la fuente ‘que corresponda por el concepto respectiva.. 9 Qué significa la suma sentas liquidas cedulares para determinar Ia renta presuntiva de los declarantes personas naturales? El articulo 333 del Estatuto Tributari, precisa que para efectos de los articulos 188 y 189 del Estatuto, la renta liquida determinada por el sistema ordinario seré la suma de todas las rontas liquidas cedulares. quiere decir que ‘068 es fa base que Se compara con la renta liquida presuntiva de conformidad con los articulos sefialados para ‘declarar y pagar sobre la mayor de las dos. Finalmenta, le informamos que puede consultar Ia base de conceptas expedides por la Direccién de Impuestos y ‘Aduanas Nacionales, en su pagina de INTERNET, www dian.gov.

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